第一章　总　论

第

一

章

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第一章　总　论

最近５年题型、题量、分值及考点分析

年度 题型 题量 分值 考点

２０１５年 判断题 １ １ 会计要素计量属性

２０１６年 判断题 １ １ 资产的定义及其确认条件

２０１７年第Ⅰ套 单项选择题 １ １５ 所有者权益的定义及其确认条件

２０１７年第Ⅱ套 单项选择题 １ １５ 会计信息质量要求

２０１８年第Ⅱ套 判断题 １ １ 会计信息质量要求

２０１９年第Ⅰ套 判断题 １ １ 会计要素计量属性

２０１９年第Ⅱ套 判断题 １ １ 会计信息质量要求

本章教材主要变化

本章内容无实质性变化。

·９·

８０小时过中级　中级会计实务

第

一

章

　

本章基本结构框架

本章核心考点解读

第一节　财务报告目标

一、财务报告目标 （决策有

用观和受托责任观）

１向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，

财务报告外部使用者主要包括投资者、债权

人、政府及其有关部门和社会公众等；

２反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

二、会计基本假设 （会计前提）

含义会计基本假设：是指对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报

告的前提

·０１·

第一章　总　论

第

一

章

续表

内容

包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

会计主体

含义：是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。（给

谁当会计，谁就是会计主体）

【特别提示】

①会计主体不同于法律主体②一般来说，法律主体必然是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体

持续经营 会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提

会计分期

①会计期间分为年度和中期。②中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 （半年度、季度、月度等）。

【特别提示】

由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了折旧、摊销等会计

处理方法

货币计量 编报的财务会计报告应折算为人民币

【举例】

Ａ公司控制Ｂ公司，则 Ａ公司这个法律主体小于Ａ公司和Ｂ公司作为一个整体的会计主体。

三、会计基础———主要解决

收入和费用的归属期的问题

（一）权责发生制：企业会计的确认、计

量和报告应当以权责发生制为基础。凡是当期

已经实现的收入，无论款项是否收到，均作为

本期收入处理；凡不属于本期的收入，即使款

项已经在当期收到，也不作为本期收入。

凡是本期已经发生或应当承担的费用，

无论款项是否支付，均作为本期费用处理；

凡不属于本期的费用，即使在本期支付，也

不能列入本期费用。

（二）收付实现制

第二节　会计信息质量要求

会计信息质量要求主要包括可靠性、相

关性、可理解性、可比性、实质重于形式、

重要性、谨慎性和及时性等。（共８项）

一、可 靠 性 （强 调 真 实）

（诚信为本、操守为重、坚持

准则、不做假账）

·１１·

８０小时过中级　中级会计实务

第

一

章

　

二、相关性 （强调有用：反

馈价值、预测价值）

三、可理解性 （清晰明了）

四、可比性

（一）同一企业不同时期可比 （纵向可

比）

同一企业对于不同时期发生的相同或者

相似的交易或者事项，应当采用一致的会计

政策，不得随意变更。

会计政策可以变更的两种情况：自愿变

更和法定变更。

（二）不同企业相同会计期间可比 （横

向可比）

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或

者事项的经济实质进行会计确认、计量和报

告，不应仅以交易或者事项的法律形式为

依据。

经典题解

【例题１·单选题】下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（　　）。（２０１７年改编）

Ａ将处置固定资产产生的净损失计入资产处置损益

Ｂ对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债

Ｃ将永续债划分为权益工具Ｄ对无形资产计提减值准备【解析】永续债虽然称之为 “债”，但需

要根据其发行实质，区分其确认为权益工具

还是金融负债，而不仅仅考虑其 “债”的

形式。

【答案】Ｃ

六、重要性 （从项目的金额

和性质两方面加以判断）

经典题解

【例题２·判断题】允许商品流通企业将采购商品过程中发生的金额较小的运杂费直

接计入当期损益，体现了会计信息的重要性

质量要求。（　　）（２０１９年）【解析】重要性要求企业提供的会计信

息应当反映与企业财务状况、经营成果和现

金流量有关的所有重要交易或者事项。金额

较小的运杂费属于不重要的事项，可以在发

生时直接计入当期损益。

【答案】√【例题３·判断题】企业应当根据其所处

环境的实际情况，从项目性质和金额大小两

个方面判断会计信息的重要性。（　　）（２０１８年）

【答案】√

七、谨慎性 （不吹牛）

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会

计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，

不应高估资产或者收益、不应低估负债或者

费用。

例如：

①要求企业对可能发生的资　产减值损失计提资产减值　准备②对售出商品可能发生的保　修义务等确认预计负债

教材举例

③采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧 （加速折旧法）

④或有事项ａ或有负债满足 “很可能” （不考虑其

他因素）→预计负债；ｂ或有资产达到 “基本确定”→其他应

收款。

⑤所得税会计ａ只有未来很可能取得足够的应纳税所

·２１·

第一章　总　论

第

一

章

得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确

认递延所得税资产；（有条件的确认）

ｂ除企业会计准则规定外，只要发生应纳税暂时性差异，就应当确认递延所得税负

债。（无条件的确认）

八、及时性

第三节　会计要素及其确认与计量

反映企业的财务状况

（与资产负债表有关）

反映企业的经营成果

（与利润表有关）

资产＝负债＋所有者权益 收入－费用＝利润

一、资产的定义及其确认条件

（一）资产的定义

资产：是指企业过去的交易或者事项形

成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企

业带来经济利益的资源。

资产具有以下几个方面的特征：

１资产预期会给企业带来经济利益；（有用）

２资产应为企业拥有或者控制的资源；３资产是由企业过去的交易或者事项形

成的。

【特别提示】

①如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。

②前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，应终止确认为企

业的资产。

③企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

（二）资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产

的定义，并同时满足以下两个条件：

１与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

２该资源的成本或者价值能够可靠计量。（货币计量）

其中：

结果的可能性 对应的概念区间

１基本确定 ９５％＜Ｘ＜１００％

２很可能 ５０％＜Ｘ≤９５％

３可能 ５％＜Ｘ≤５０％

４极小可能 ０＜Ｘ≤５％

经典题解

【例题４·判断题】企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实

际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，

也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。

（　　）（２０１６年）【解析】如企业持有的某些衍生工具形

成的资产，对于这些资产，尽管他们没有实

际成本或者发生的实际成本很小，但是如果

其公允价值能够可靠计量，应认为符合资产

可计量性的确认条件。

【答案】√

二、负债的定义及其确认条件

（一）负债的定义

负债：是指企业过去的交易或者事项形成

的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债具有以下几个方面的特征：

１负债是企业承担的现时义务；现时义务：是指企业在现行条件下已承

·３１·

８０小时过中级　中级会计实务

第

一

章

　

担的义务。

【特别提示】

现时义务可以是法定义务 （如：合同约

定、法律法规规定），也可以是推定义务

（如：企业习惯的做法、公开的承诺、公开

宣布的经营政策）。

例如：

某企业多年来制定一项销售政策，即对

于售出商品提供一定期限内的售后保修服务。

预期为售出商品提供的保修服务属于推定义

务，应当将其确认为一项负债。

借：销售费用

　贷：预计负债２负债的清偿预期会导致经济利益流出

企业；（现金、实物资产、提供劳务、转为资

本等）

３负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

【特别提示】

企业将在未来发生的承诺、签订的合同

等交易或者事项，不形成负债。

（二）负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合

负债的定义，并同时满足以下两个条件：

１与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

２未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

三、所有者权益 （净资产或股

东权益）的定义及其确认条件

（一）所有者权益的定义

所有者权益：是指企业资产扣除负债后，

由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权

益又称为股东权益。

所有者权益＝资产－负债（二）所有者权益的来源构成

所有者权益的来源主要包括：所有者投

入的资本、直接计入所有者权益的利得和损

失 （其他综合收益）、留存收益等。

包括实收资本 （或股本）、资本公积

（含资本溢价或股本溢价、其他资本公

积）、其他综合收益、盈余公积、未分配

利润等。

其中：

利得：是指由企业非日常活动所形成的、

会导致所有者权益增加的、与所有者投入资

本无关的经济利益的流入。

损失：是指由企业非日常活动所发生的、

会导致所有者权益减少的、与向所有者分配

利润无关的经济利益的流出。

【总结】

项目 相关事项

实收资本 （股本）

资本公积

资本溢价／股本溢价

其他资本公积

收到所有者投入资本：

借：银行存款

　贷：实收资本 （股本）

资本公积—资本溢价／股本溢价

（１）长期股权投资 （权益法），被投资方其他权益变动：

借：长期股权投资—其他权益变动

　贷：资本公积—其他资本公积（２）权益结算股份支付 （中级考试不涉及）

其他综合收益 直接计入所有者权益的利得或损失

·４１·

第一章　总　论

第

一

章

续表

项目 相关事项

盈余公积

未分配利润}留存收益

（１）提取盈余公积：借：利润分配

　贷：盈余公积（２）实际发放股票股利：借：利润分配

　贷：股本（３）宣告发放现金股利：借：利润分配

　贷：应付股利

所有者权益总额不变的事项：转增资本／弥补亏损／提取盈余公积／发放股票股利

【特别提示】

①利得或损失分别计入所有者权益 （其

他综合收益）和当期损益 （营业外收入或营

业外支出等）

②直接计入所有者权益的利得和损失主要包括：

ａ以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动额。

ｂ现金流量套期中套期工具公允价值变动额 （有效套期部分）等。

（三）所有者权益的确认条件

所有者权益的确认主要依赖于其他会计要

素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金

额的确认也主要取决于资产和负债的计量。

经典题解

【例题５·单选题】下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是

（　　）。（２０１７年）Ａ实际发放股票股利Ｂ提取法定盈余公积Ｃ宣告分配现金股利

Ｄ用盈余公积弥补亏损【解析】选项Ｃ，宣告分配现金股利，借

方为利润分配，贷方为应付股利，所有者权

益减少，负债增加。其他选项所有者权益总

额不变。

【答案】Ｃ【例题６·判断题】所有者权益体现的是

所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量

主要依赖于资产、负债等会计要素的确认和

计量。（　　）（２０１２年）【解析】所有者权益就是股东享有的权益，

从会计上看就是资产扣除负债后的余额，因此

其依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量。

【答案】√

四、收入的定义及其确认条件

（一）收入的定义 （对照 “利得”定义）

收入：是指企业在日常活动中形成的、

会导致所有者权益增加的、与所有者投入资

本无关的经济利益的总流入。

收入具有以下几个方面的特征：

１收入是企业在日常活动中形成的；２收入应当会导致经济利益的流入，该

流入不包括所有者投入的资本；

３收入会导致所有者权益的增加。（二）收入的确认条件

１总原则：收入应当在企业履行了合同

·５１·

８０小时过中级　中级会计实务

第

一

章

　

中的履约义务，即客户取得相关商品或服务

控制权时确认。

２企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品或服

务控制权时确认收入：

（１）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（２）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供服务相关的权利和义务；

（３）该合同有明确的与所转让商品或提供服务相关的支付条款；

（４）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分

布或金额；

（５）企业因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。

五、费用的定义及其确认条件

（一）费用的定义 （对照 “损失”定义）

费用：是指企业在日常活动中发生的、

会导致所有者权益减少的、与向所有者分配

利润无关的经济利益的总流出。

费用具有以下几个方面的特征：

１费用是企业在日常活动中形成的；２费用是与向所有者分配利润无关的经

济利益的总流出；

３费用会导致所有者权益的减少。（二）费用的确认条件

费用的确认除符合费用的定义外，至少

应当同时满足以下条件：

１与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

２经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

３经济利益的流出额能够可靠地计量。

六、利润的定义及其确认条件

（一）利润的定义

利润：是指企业在一定会计期间的经营

成果。

（二）利润的来源构成 （★★）利润包括收入减去费用后的净额、直接

计入当期利润的利得和损失等。 （注意：判

断题）

利润＝（收入－费用）日常

＋

营业外

收入－营业外

支出( )非日常

（三）利润的确认条件

利润的确认主要依赖于收入和费用以及

利得和损失的确认，其金额的确定也主要取

决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

经典题解

【例题７·判断题】企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（　　）（２００９年）

【解析】企业发生的各项利得或损失，

可能直接影响当期损益，可能直接影响所有

者权益。

【答案】×

七、会计要素计量属性

会计计量属性主要包括：历史成本、重

置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

（一）历史成本 （实际成本）

（二）重置成本 （现行成本）

（三）可变现净值

（四）现值

（五）公允价值

公允价值是指市场参与者在计量日发生

的有序交易中，出售一项资产所能收到或转

移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。

其中：

有序交易：是指在计量日前一段时期内

相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。

清算等被迫交易不属于有序交易。

【特别提示】

企业在对会计要素进行计量时，一般应

当采用历史成本，采用重置成本、可变现净

值、现值、公允价值计量的，应当保证所确

定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

·６１·

第一章　总　论

第

一

章

经典题解

【例题８·单选题】如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照

日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金

或者现金等价物的金额计量，则其所采用的

会计计量属性为（　　）。Ａ公允价值Ｂ历史成本Ｃ现值Ｄ可变现净值【解析】历史成本计量下，资产按照其购

置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按

照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；

负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项

或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金

额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要

支付的现金或者现金等价物的金额计量。

【答案】Ｂ【例题９·判断题】资产的重置成本是指

按照当前市场条件购买相同或者相似资产所

需支付的现金或者现金等价物的金额。

（　　）（２０１９年）【答案】√

【例题１０·判断题】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一

项资产所能收到或转移一项负债所需支付的

价格。（　　）（２０１５年）【答案】√

　! " # $

【例题１１·单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其

他等价物属于（　　）。（２０１４年）Ａ现值Ｂ重置成本Ｃ历史成本Ｄ可变现净值【解析】历史成本又称实际成本，是指

取得或制造某项财产物资时所实际支付的现

金或者其他等价物，选项Ｃ正确。【答案】Ｃ【例题１２·判断题】会计计量是为了将

符合确认条件的会计要素登记入账，并列报

于财务报表而确定其金额的过程。（　　）（２０１４年）

【答案】√

·７１·

８０小时过中级　中级会计实务

第

二

章

　

第二章　存　货

最近５年题型、题量、分值及考点分析

年度 题型 题量 分值 考点

２０１５年

单项选择题 １ １ 存货的初始计量

多项选择题 １ ２ 存货的初始计量

判断题 １ １ 可变现净值的确定

２０１６年 判断题 １ １ 存货的初始计量

２０１７年第Ⅰ套 单项选择题 １ １５ 存货的初始计量

２０１７年第Ⅱ套 计算分析题 １ １２ 存货跌价准备的计提

２０１８年第Ⅰ套单项选择题 １ １５ 存货跌价准备的计提

判断题 １ １ 存货的初始计量

２０１８年第Ⅱ套单项选择题 １ １５ 存货的初始计量

多项选择题 １ ２ 存货的初始计量

２０１９年第Ⅰ套单项选择题 １ １５ 存货的初始计量

判断题 １ １ 存货跌价准备的转回

２０１９年第Ⅱ套单项选择题 １ １５ 可变现净值的确定

多项选择题 １ ２ 存货的初始计量

本章教材主要变化

删除与 “非货币性资产交换”和 “债务重组”相关的知识点表述。

本章基本结构框架

·８１·

第二章　存　货

第

二

章

本章核心考点解读

第一节　存货的确认和初始计量

一、存货的概念

存货：是指企业在日常活动中持有以备

出售的产成品或商品、处在生产过程中的在

产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的

材料和物料等。

【特别提示】

①存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是：企业持有存货的最终目的

是为了出售，存货包括：原材料、在产品、

半成品、产成品、商品、周转材料、在途物

资、发出商品等。

②为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货。（“工程物

资”）

③企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成

或修理验收入库后，应视同企业的产成品。

（即企业为加工或修理产品发生的材料、人

工费等作为企业存货核算）

④周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。

⑤下列项目属于企业的存货：ａ房地产开发企业购入的用于建造商品

房的土地使用权；

ｂ已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；

ｃ委托加工物资；ｄ委托代销商品；ｅ已经发货但存货的风险和报酬并未转

移给购买方的发出商品。

⑥对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能

确认为受托方存货的一部分。所以填列资产

负债表 “存货”项目时 “受托代销商品”与

“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵

销，不列为受托方存货。

经典题解

【例题１·单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中

应列示的项目为（　　）。（２０１２年）Ａ存货

Ｂ固定资产Ｃ无形资产Ｄ投资性房地产【解析】房地产开发企业用于在建商品

房的土地使用权应作为企业的存货核算，选

项Ａ正确。【答案】Ａ

二、存货的确认条件

存货同时满足下列条件的，才能予以

确认：

１与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

２该存货的成本能够可靠地计量。

经典题解

【例题２·多选题】下列各项中，企业应

·９１·

８０小时过中级　中级会计实务

第

二

章

　

作为存货核算的有（　　）。Ａ购入周转使用的包装物Ｂ委托其他单位代销的商品Ｃ为自建生产线购入的材料Ｄ接受外来原材料加工制造的代制品【解析】选项 Ｃ，应作为 “工程物资”

核算，不属于存货。

【答案】ＡＢＤ

三、存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货

成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（３部分）基本原则：

１原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。

２产成品、在产品、半成品和委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本

由采购成本、加工成本以及为使存货达到目

前场所和状态所发生的其他成本构成。

（一）外购的存货 （入库前的合理支出）

１存货的采购成本：包括购买价款 （扣

除商业折扣）、应归属于该存货成本的相关

税费 （关税、消费税、资源税、不能抵扣的

增值税等）、运输费 （税率 ９％）、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费

用。（价、税、费）

【举例】甲公司购买一批原材料，不含

税价款为１００万元，增值税税额为 １３万元，以上款项均用银行存款支付。

（１）如果增值税可以抵扣，那么分录为：

借：原材料 １００应交税费—应交增值税 （进项税额）

１３　贷：银行存款 １１３（２）如果增值税不允许抵扣，那么分

录为：

借：原材料 １１３　贷：银行存款 １１３

２其他可归属于存货采购成本的费用：如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、

运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费

用等。（入库前的合理支出）

３对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的 “其他可

归属于存货采购成本的费用”计入采购成本

外，应区别不同情况进行会计处理：

（１）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的

采购成本。

（２）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购

成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查

明原因后再作处理。

４下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

（１）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

（２）仓储费用 （不包括在生产过程中为

达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；

（３）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

【特别提示】

①存货在不同阶段发生的仓储费用，相应的会计核算如下：

Ａ存货在采购的过程中发生的仓储费用，应计入存货的采购成本。

Ｂ存货在采购入库后领用前所发生的仓储费用，应计入当期损益 （管理费用）。

Ｃ存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入存货成本。

②为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入存货成本，一般产品的设

计费用则计入当期损益。

５商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属

于存货采购成本的费用等：（３种做法）（１）应当计入存货采购成本。（２）也可以先进行归集，期末根据所购

商品的存销情况进行分摊。

①对于已售商品的进货费用，计入当期

·０２·

第二章　存　货

第

二

章

损益 （主营业务成本）；

②对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

（３）企业采购商品的进货费用金额较小的 （体现了重要性要求），可以在发生时直

接计入当期损益 （销售费用）。

经典题解

【例题３·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料 ２００公斤，货款为６０００元，增值税税额为７８０元；发生的保险费为３５０元，入库前的挑选整理费用为１３０元；验收入库时发现数量短缺 １０％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该

批原材料实际单位成本为每公斤（　　）元。Ａ３２４０ Ｂ３３３３Ｃ３５２８ Ｄ３６００【解析】购入原材料的实际总成本 ＝

６０００＋３５０＋１３０＝６４８０（元），实际入库数量＝２００×（１－１０％）＝１８０（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝６４８０÷１８０＝３６（元）。

【答案】Ｄ【延伸】如果存在非合理损耗５００元，则

存货成本＝６４８０－５００＝５９８０（元），单位成本＝５９８０／１８０＝３３２２（元），非合理损耗５００元计入营业外支出中。

【例题４·单选题】甲公司系增值税一般纳税人。２×２０年１２月１日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为８０万元，增值税税额为１０４万元，入库前发生挑选整理费１万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（　　）万元。 （２０１９年改编）

Ａ９１４ Ｂ８０Ｃ８１ Ｄ９０４【解析】外购存货的成本包括购买价

款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以

及其他可归属于该存货的采购成本，即该批

材料的入账价值＝买价 ８０＋入库前的挑选整理费１＝８１（万元）。

【答案】Ｃ【例题５·多选题】甲公司系增值税一般

纳税人，下列各项中，应计入进口原材料入

账价值的有（　　）。（２０１９年）Ａ进口环节可抵扣增值税Ｂ关税Ｃ入库前的仓储费Ｄ购买价款【解析】增值税一般纳税人进口环节可

抵扣的增值税，要单独计入应交税费—应交

增值税 （进项税额）中，不计入原材料入账

价值，选项Ｂ、Ｃ和Ｄ正确。【答案】ＢＣＤ【例题６·多选题】企业为外购存货发生

的下列各项支出中，应计入存货成本的有

（　　）。（２０１５年）Ａ入库前的挑选整理费Ｂ运输途中的合理损耗Ｃ不能抵扣的增值税进项税额Ｄ运输途中因自然灾害发生的损失【解析】选项 Ｄ，自然灾害损失 （即非

常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支

出，不计入存货成本。

【答案】ＡＢＣ（二）通过进一步加工而取得的存货 （３

个组成部分：采购成本＋加工成本＋其他成本）

１委托外单位加工的存货其中：实际成本包括：

①实际耗用的原材料或者半成品的成本；②加工费；③运输费、装卸费等；④按规定计入成本的税金 （不能抵扣的

进项税额、应当计入成本的消费税等）。

【特别提示】

委托加工业务中，受托方代收代缴的消

费税 （由委托方承担）

·１２·

８０小时过中级　中级会计实务

第

二

章

　

处理方法 处理原则

①用于连续生产应税消费品 记入 “应交税费—应交消费税”科目的借方

②直接用于销售或用于生产非应税消费品 记入 “委托加工物资”科目的借方

经典题解

【例题７·多选题】企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销

售。不考虑其他因素。下列各项中，应当计入

收回物资的加工成本的有（　　）。（２０１８年）Ａ委托加工耗用原材料的实际成本Ｂ收回委托加工时支付的运杂费Ｃ支付给受托方的由其代收代缴的消费税Ｄ支付的加工费【解析】委托外单位加工完成的存货，

收回后直接用于销售的，以实际耗用的原材

料或半成品、加工费、运输费、装卸费等费

用以及按规定应计入成本的税金，作为实际

成本。选项Ａ、Ｂ、Ｃ和Ｄ均符合题意。【答案】ＡＢＣＤ【例题８·单选题】甲企业发出实际成本

为１４０万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲

企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企

业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支

付加工费４万元和增值税０５２万元，另支付消费税１６万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（　　）万元。

Ａ１４４ Ｂ１４４５２Ｃ１６０ Ｄ１６０５２【解析】委托加工物资收回后连续生产

应税消费品时，消费税不计入收回物资的成

本，记入 “应交税费—应交消费税”科目。

甲企业收回应税消费品的入账价值＝１４０＋４＝１４４（万元）。

【答案】Ａ【例题９·单选题】甲公司为增值税一般

纳税人。２×２０年１月１日，甲公司发出一批实际成本为 ２４０万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。

２×２０年５月 ３０日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公

司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工

费１２万元、增值税 １５６万元，另支付消费税２８万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（　　）万元。（２０１０年改编）

Ａ２５２ Ｂ２５３５６Ｃ２８０ Ｄ２８１５６【解析】委托加工物资收回后用于直接

出售或者是生产非应税消费品，消费税计入

收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入

账价值＝２４０＋１２＋２８＝２８０（万元）。【答案】Ｃ２自行生产的存货（１）产品成本项目：直接材料、直接人

工、制造费用。

其中：

制造费用：是指企业为生产产品和提供

劳务而发生的各项间接费用。包括企业生产

部门 （如生产车间）管理人员的职工薪酬、

折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳

动保护费、季节性和修理期间停工损失、为

生产产品发生的符合资本化条件的借款费用、

产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊

销等。（注意：车间固定资产的修理费）

（２）在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品

成本。

（３）在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进

行合理分配。

通常采用的分配方法有：生产工人工时

比例法、生产工人工资比例法、机器工时比

例法和按年度计划分配率分配法等，还可以

按耗用原材料的数量或成本、直接成本及产

品产量分配制造费用。

·２２·

第二章　存　货

第

二

章

经典题解

【例题１０·多选题】下列各项中，应当计入企业产品生产成本的有（　　）。

Ａ生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用

Ｂ日常修理期间的停工损失Ｃ非正常消耗的直接材料成本Ｄ生产车间管理人员的工资【解析】选项Ｃ，应当计入当期损益。【答案】ＡＢＤ（三）其他方式取得的存货

１投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协

议约定价值不公允的除外。

经典题解

【例题１１·判断题】企业接受投资者投

入存货的成本，应当按照合同或协议约定的

价值确定，但投资合同或协议约定的价值不

公允的除外。（　　）（２０１８年）【答案】√２通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得存货的，所发生的从

事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用

以及可归属于该存货的间接费用，计入存货

成本。

经典题解

【例题１２·判断题】企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人

工和其他直接费用以及可归属于该存货的间

接费用确定。（　　）（２０１６年）【答案】√

第二节　存货的期末计量

一、存货期末计量原则

１资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

其中：

（１）存货成本：是指期末存货的实际成本。（如采用计划成本法、售价金额核算法

等简化核算方法，则成本应为调整后的实际

成本）

（２）可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时将要发生的成本、估

计的销售费用以及相关税费后的金额。（倒推）

２存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益 （资产减

值损失）。

借：资产减值损失

　贷：存货跌价准备３企业预计的销售存货现金流量，并不

完全等于存货的可变现净值。

存货在销售过程中可能发生的销售费用

和相关税费，以及为达到预定可销售状态还

可能发生的加工成本等相关支出，构成现金

流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金

流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货

的可变现净值。

二、存货期末计量方法

（一）存货减值迹象的判断

存货存在下列情况之一的，通常表明存

货的可变现净值低于成本，应当计提存货跌

价准备：

１该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（★★）

２企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

３企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市

场价格又低于其账面成本；

·３２·

８０小时过中级　中级会计实务

第

二

章

　

４因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导

致市场价格逐渐下跌；

５其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存货存在下列情形之一，通常表明存货的

可变现净值为零：（全额计提存货跌价准备）

（１）已霉烂变质的存货；（２）已过期且无转让价值的存货；（３）生产中已不再需要，并且已无使用

价值和转让价值的存货；

（４）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

【举例】甲公司某项库存商品成本为１００万元，因霉烂变质，该项库存商品已无转让

价值且不能用于后续生产，因此其可变现净

值为０，已知该项存货未计提过减值。甲公司会计处理如下：

借：资产减值损失 １００　贷：存货跌价准备 １００（二）可变现净值的确定

１企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素

企业确定存货的可变现净值，应当以取

得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的

目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

（１）存货可变现净值的确凿证据存货可变现净值的确凿证据：是指对确

定存货的可变现净值有直接影响的客观证明。

应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、

生产成本账簿记录等作为确凿证据。

如：产成品或商品的市场销售价格、与

产成品或商品相同或类似商品的市场销售价

格、销售方提供的有关资料等。

（２）持有存货的目的①持有以备出售，如商品、产成品，其

中又分为：有合同约定的存货和没有合同约

定的存货；

②将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货，如材料等。

（３）资产负债表日后事项等的影响在确定资产负债表日存货的可变现净值

时，应当考虑：

①以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的；

②资产负债表日后发生的事项为资产负债表日存在状况提供进一步证据，以表明资

产负债表日存在的存货价值发生变动的事项。

经典题解

【例题１３·多选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作

为存货成本确凿证据的有（　　）。（２０１２年）Ａ外来原始凭证Ｂ生产成本资料Ｃ生产预算资料Ｄ生产成本账簿记录【解析】如果是外购的存货，外来的原

始凭证作为购入的依据；如果是自己生产的

存货，加工时候发生成本金额和账簿作为依

据。生产预算资料不是已经发生的存货成本，

不能作为存货成本的确凿证据，选项 Ｃ不正确。

【答案】ＡＢＤ２不同情况下存货可变现净值的确定

持有目的 可变现净值的确定

直接用于出售的产品或材料 ＝自身的估计售价－自身的相关税费

需要加工的产品 ＝产品的估计售价－产品的相关税费－进一步的加工成本

注：售价的确定

①有合同约定的，按合同价格②没有合同价的，按一般市场价格

·４２·

第二章　存　货

第

二

章

经典题解

【例题１４·多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确

定其可变现净值时应考虑的因素有（　　）。（２０１１年）

Ａ在产品已经发生的生产成本Ｂ在产品加工成产成品后对外销售的预

计销售价格

Ｃ在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

Ｄ在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

【解析】在产品的可变现净值＝在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格－预计销售产成品发生的销售费用和相关税费－在产品未来加工成产成品估计还将发生的

成本。

【答案】ＢＣＤ（１）产成品、商品等直接用于出售的商

品存货，没有销售合同约定的，其可变现净

值应当为在正常生产经营过程中，产成品或

商品的一般销售价格 （即市场销售价格）减

去估计的销售费用和相关税费等后的金额。

（２）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金

额作为其可变现净值。这里的市场价格是指

材料等的市场销售价格。

（３）需要经过加工的材料存货在确定需要经过加工的材料存货的可变

现净值时，需要用以其生产的产成品的可变

现净值与该产成品的成本进行比较，如果该

产成品的可变现净值高于其成本，则该材料

应当按照其成本计量。

【特别提示】

产品贬值，材料才可能计提减值准备；

产品未贬值，不提减值准备。

（４）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为

基础，而不是估计售价减去估计的销售费用

和相关税费等后的金额确定。

经典题解

【例题１５·判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价

格为基础计算。（　　）（２０１５年）【解析】为执行销售合同或者劳务合同

而持有的存货，其可变现净值应当以合同价

格为基础，而不是估计售价减去估计的销售

费用和相关税费等后的金额确定。

【答案】√【特殊情况】

如果企业持有的同一项存货数量多于销

售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确

定其可变现净值，并与其相对应的成本进行

比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回

金额。超出合同部分的存货的可变现净值，

应当以一般销售价格为基础计算。

经典题解

【例题１６·判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可

变现净值应当以产成品或商品的合同价格作

为计算基础。（　　）（２０１０年）【解析】企业持有的存货数量超出销售

合同约定的数量，则超出部分存货的可变现

净值应以市场价格为基础进行确定。

【答案】×【例题１７·单选题】２０１１年１１月１５日，

甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品

购销合同，约定甲公司于 ２０１２年 １月 １５日按每件 ２万元的价格向乙公司销售 Ｗ产品１００件。２０１１年 １２月 ３１日，甲公司库存该产品１００件，每件实际成本和市场价格分别为１８万元和１８６万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费１０万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在 ２０１１年１２月３１日资产负债表中应列示的金额为（　　）万元。（２０１２年）

Ａ１７６ Ｂ１８０Ｃ１８６ Ｄ１９０【解析】２０１１年１２月３１日 Ｗ产品的成

本＝１８×１００＝１８０（万元），Ｗ产品的可变现

·５２·

８０小时过中级　中级会计实务

第

二

章

　

净值＝２×１００－１０＝１９０（万元）。Ｗ产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与

可变现净值孰低计量的原则，Ｗ产品在资产负债表中列示的金额应为１８０万元，即选项Ｂ正确。

【答案】Ｂ【例题１８·单选题】２×１９年１２月３１日，

甲公司库存丙材料的实际成本为 １００万元。不含增值税的销售价格为８０万元，拟全部用于生产１万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为４０万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增

值税的市场价格由原 １６０元下降为 １１０元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关

税费合计为２万元。不考虑其他因素，２×１９年１２月３１日，甲公司该批丙材料的账面价值应为（　　）万元。（２０１３年改编）

Ａ６８ Ｂ７０Ｃ８０ Ｄ１００【解析】丁产品的可变现净值＝１１０－２＝

１０８（万元），成本＝１００＋４０＝１４０（万元），因丁产品的可变现净值低于成本，产品发生

了减值。所以丙材料的可变现净值＝１１０－２－４０＝６８（万元），成本为１００万元，存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量，所以

２×１９年 １２月 ３１日丙材料的账面价值为 ６８万元。

【答案】Ａ【例题 １９·单选题】甲公司 ２０１７年 １２

月１０日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是 ２０５元／件，销售数量 １０００件，２０１８年１月 １５日交货。２０１７年年末甲公司剩余存货 １５００件，成本 ２００元／件，市场销售价格１９１元／件，预计销售费用均为 １元／件，假定至２０１７年１２月３１日前未计提过存货跌价准备，２０１７年年末甲公司应计提的存货跌价准备是（　　）元。（２０１８年改编）

Ａ１５０００ Ｂ０Ｃ１０００ Ｄ５０００【解析】签订合同的１０００件，可变现净

值＝（２０５－１）×１０００＝２０４０００（元），成本为２０００００元，成本小于可变现净值，未发生

减值。超过合同数量的 ５００件，可变现净值＝（１９１－１）×５００＝９５０００（元），成本为１０００００元，成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备５０００元。

【答案】Ｄ【例题２０·单选题】２×１８年１２月１０日，

甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售

合同。合同约定，甲公司应于 ２×１９年 ２月１０日以每台３０万元的价格向乙公司交付５台Ｈ产品。２×１８年１２月３１日，甲公司库存的专门用于生产上述产品的 Ｋ材料账面价值为１００万元，市场销售价格为 ９８万元，预计将Ｋ材料加工成上述产品尚需发生加工成本４０万元，与销售上述产品相关的税费１５万元。不考虑其他因素，２×１８年１２月３１日，Ｋ材料的可变现净值为（　　）万元。（２０１９年）

Ａ１００ Ｂ９５Ｃ９８ Ｄ１１０【解析】甲公司的 Ｋ材料专门用于生产

Ｈ产品，其可变现净值＝３０×５－４０－１５＝９５（万元），选项Ｂ正确。

【答案】Ｂ（三）存货跌价准备的计提与转回

１存货跌价准备的计提资产负债表日，存货的成本高于其可变

现净值的，企业应当计提存货跌价准备。

借：资产减值损失

　贷：存货跌价准备（１）企业通常应当按照单个存货项目计

提存货跌价准备 （单项计提法）。

（２）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备 （分类

计提法）。

（３）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，

且难以与其他项目分开计量的存货，可以合

并计提存货跌价准备 （总体计提法）。

２存货跌价准备的转回 （提取的反向）

当以前减记存货价值的影响因素已经

消失 （不能是其他因素），减记的金额应

当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准

备金额内转回，转回的金额计入当期损益

·６２·

第二章　存　货

第

二

章

（资产减值损失的贷方）。

【特别提示】

①在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的

余额冲减至零为限。

②导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期

造成存货可变现净值高于成本的其他影响

因素。

如果本期导致存货可变现净值高于其成

本的影响因素不是以前减记该存货价值的影

响因素，则不允许转回该存货跌价准备。

经典题解

【例题２１·判断题】企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存

货价值的影响因素已经消失，则减记的金额

应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准

备金额内转回。（　　）【答案】√

【例题２２·判断题】企业的存货跌价准备一经计提，即使减记存货价值的影响因素

已经消失，原已计提的存货跌价准备也不得

转回。（　　）（２０１９年）【解析】如果减记存货价值的影响因素

已经消失，可以转回以前因该因素计提的存

货跌价准备。

【答案】×３存货跌价准备的结转 （存货没了）

企业计提了存货跌价准备，如果其中有

部分存货已经销售，则企业在结转销售成本

时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

【补充内容】

（１）资产的账面余额：是指某科目的账面实际余额，不扣除备抵项目 （如：减值准

备、累计折旧或累计摊销等） （一般指原

值）。

（２）资产的账面价值：是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。

例如：

资产项目 含义

①存货、长期股权投资等 账面余额＝原值、账面价值＝原值－相应的减值准备

②固定资产账面余额＝原值、账面净值 （折余价值）＝原值－累计折旧、账面价值＝原值－累计折旧－相应的减值准备

③无形资产账面余额＝原值、摊余价值＝原值－累计摊销、账面价值＝原值－累计摊销－相应的减值准备

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【例题２３·单选题】甲公司系增值税一般纳税人。２０２０年３月２日购买Ｗ商品１０００千克，运输途中合理损耗５０千克，实际入库９５０千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为９５０００元，增值税税额为１２３５０元。不考虑其他因素，甲公司入库 Ｗ商品的单位成本为（　　）元／千克。（２０１８年改编）

Ａ１００ Ｂ９５Ｃ１１３ Ｄ１０７３５【解析】购买商品运输途中发生的合理

损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司

入库 Ｗ 商品的单位成本＝９５０００／９５０＝１００（元／千克）。

【答案】Ａ【例题２４·单选题】甲公司为增值税一

般纳税人。２０２０年 ６月 １日，甲公司购买 Ｙ产品获得的增值税专用发票上注明的价款为

４５０万元，增值税税额为 ５８５万元。甲公司另支付不含增值税的装卸费 ７５万元，不考虑其他因素。甲公司购买 Ｙ产品的成本为（　　）万元。（２０１７年改编）

Ａ５１６ Ｂ４５７５Ｃ４５０ Ｄ５０８５【解析】甲公司购买 Ｙ产品的成本 ＝

·７２·

８０小时过中级　中级会计实务

第

二

章

　

４５０＋７５＝４５７５（万元），增值税不计入产品成本。

【答案】Ｂ【例题２５·单选题】甲公司向乙公司发

出一批实际成本为３０万元的原材料，另支付加工费 ６万元 （不含增值税），委托乙公司

加工一批适用消费税税率为１０％的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应

税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予

后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般

纳税人，销售商品适用的增值税税率均为

１３％。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为 （　　）万元。（２０１５年改编）

Ａ３６ Ｂ３９６Ｃ４０ Ｄ４０６８

【解析】委托加工物资收回后用于连续

加工应税消费品的，所缴纳的消费税税款准

予按规定抵扣，不计入委托加工物资的成本，

所以甲公司收回的该批应税消费品的实际成

本＝３０＋６＝３６（万元）。【答案】Ａ【例题２６·判断题】对直接用于出售的

存货和用于继续加工的存货，企业在确定其

可变现净值时应当考虑不同的因素。（　　）（２０１４年）

【解析】直接用于出售的存货以其售价

为基础确定其可变现净值，而继续加工的存

货，应以其生产的产成品的预计售价为基础

来确定可变现净值。

【答案】√

主观题专项演练

【例题】甲公司系生产销售机床的上市

公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计

量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。

相关资料如下：

资料一：２０１６年９月１０日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 Ｓ型机床销售合同。合同约定，甲公司应于 ２０１７年 １月 １０日向乙公司提供１０台Ｓ型机床，单位销售价格为４５万元／台。

２０１６年９月１０日，甲公司Ｓ型机床的库存数量为１４台，单位成本为４４２５万元／台，该机床的市场销售价格为 ４２万元／台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为

０１８万元／台，向其他客户销售该机床的销售费用为０１５万元／台。

２０１６年１２月３１日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对 Ｓ型机床计提存货跌价准备。

资料二：２０１６年１２月３１日，甲公司库存一批用于生产Ｗ型机床的Ｍ材料。该批材料的成本为 ８０万元，可用于生产 Ｗ型机床１０台，甲公司将该批材料加工成１０台 Ｗ型

机床尚需投入 ５０万元。该批 Ｍ材料的市场销售价格总额为６８万元，估计销售费用总额为０６万元。甲公司尚无 Ｗ型机床订单。Ｗ型机床的市场销售价格为 １２万元／台，估计销售费用为０１万元／台。

２０１６年１２月３１日，甲公司对存货进行减值测试前， “存货跌价准备—Ｍ材料”账户的贷方余额为５万元。

假定不考虑增值税等相关税费及其他

因素。

要求：

（１）计算甲公司２０１６年１２月３１日 Ｓ型机床的可变现净值。

（２）判断甲公司２０１６年１２月３１日 Ｓ型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果

发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，

并编制相关会计分录。

（３）判断甲公司２０１６年１２月３１日是否应对Ｍ材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价

准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金

额，并编制相关会计分录。（２０１７年）

·８２·

第二章　存　货

第

二

章

【答案】

（１）对于有合同部分，Ｓ型机床可变现净值＝１０×（４５－０１８）＝４４８２（万元）；

对于无合同部分，Ｓ型机床可变现净值＝４×（４２－０１５）＝１６７４（万元）。

所以，Ｓ型机床的可变现净值＝４４８２＋１６７４＝６１５６（万元）。

（２）Ｓ型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。

理由：

对于有合同部分：Ｓ型机床成本 ＝４４２５×１０＝４４２５（万元），可变现净值为４４８２万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分Ｓ型机床未发生减值；

对于无合同部分：Ｓ型机床成本 ＝４４２５×４＝１７７（万元），可变现净值为１６７４万元，成本大于可变现净值，所以无合同部

分Ｓ型机床发生减值，应计提存货跌价准

备＝１７７－１６７４＝９６（万元）。借：资产减值损失 ９６　贷：存货跌价准备 ９６（３）Ｍ材料用于生产Ｗ机床，所以应先

确定Ｗ机床是否发生减值。Ｗ机床的可变现净值 ＝１０×（１２－

０１）＝１１９（万元），成本＝８０＋５０＝１３０（万元），Ｗ机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断Ｍ材料发生减值。

Ｍ材料的可变现净值＝（１２－０１）×１０－５０＝６９（万元），Ｍ材料成本为 ８０万元，所以存货跌价准备余额＝８０－６９＝１１（万元），因计提减值前 “存货跌价准备—Ｍ材料”科目贷方余额５万元，所以本期末应计提存货跌价准备＝１１－５＝６（万元）。

借：资产减值损失 ６　贷：存货跌价准备 ６

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