carte aplicatii fr standarde generale de audit ubb 31.01.2012 uv

7/28/2019 CARTE APLICATII FR Standarde Generale de Audit UBB 31.01.2012 Uv

1/126

UNIUNEA EUROPEAN GUVERNUL ROMNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI I

PROTECIEI SOCIALEAMPOSDRU

Fondul Social EuropeanPOSDRU 2007-2013

Instrumente Structurale2007-2013

OIPOSDRU UNIVERSITATEA BABE-BOLYAICLUJ-NAPOCA

FONDUL SOCIAL EUROPEAN

Investete n

OAMENI

ROMNIAUNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA

Str. Mihail Koglniceanu, nr. 1, 400084 Cluj-NapocaTel. (00) 40 - 264 - 40.53.00*; int. 5116, 5482, 5483

Fax: 40 - 264 - 40.53.79E-mail: [email protected]

Web: http://centre.ubbcluj.ro/fondurieuropene

Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieeimuncii din Romnia n domeniul proiectelor finanate din fondurile

structurale i de coeziunePOSDRU/86/1.2/S/64076

Proiect cofinanat din Fondul Social European

prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane

2007-2013

Page1

STANDARDEGENERALE DE AUDIT

-CURS APLICATIV AMFFE FR


2/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page2

CUPRINS

CAP I. STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT 200 265 Pag 4

1.1.Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea auditului n conformitate cu ISA

(ISA 200)

Pag 4

1.2.Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit (ISA 210) Pag 71.3. Controlul calitii misiunilor de audit (ISA 220 I ISQC1) Pag 81.4. Documentaia n audit (ISA 230) Pag 121.5. Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor financiare (ISA 240) Pag 131.6. Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al situaiilor financiare (ISA 250) Pag 161.7.Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana (ISA 260) Pag 171.8.Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre persoanele nsrcinate cu guvernana i ctre

conducere (ISA 265)Pag 19

1.9.Studii de caz Pag 211.10.ntrebri recapitulative Pag 28

CAP II. STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT 300 - 330 Pag 29

2.1.Planificarea unui audit al situaiilor financiare (ISA 300) Pag 292.2.Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a

mediului su (ISA 315)Pag 30

2.3. Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit (ISA 320) Pag 312.4.Rspunsul auditorului la riscurile evaluate (ISA 330) Pag 322.5.Studii de caz Pag 342.6. Intrebri recapitulative Pag 37

CAP III. STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT 400 - 450 Pag 38

3.1. Consideraii de audit aferente unei entiti care utilizeaz o organizaie prestatoare de servicii(ISA 402)

Pag 38

3.2. Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului (ISA 450) Pag 39

3.3.ntrebri recapitulative Pag 41

CAP IV. STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT 500 - 580 Pag 42

4.1.Probe de audit (ISA 500) Pag 424.2.Misiuni de audit iniiale solduri iniiale (ISA 510) Pag 44

4.3.Proceduri analitice (ISA 520) Pag 454.4.Eantionarea n audit (ISA 530) Pag 464.5.Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la valoarea just i a prezentrilor

aferente (ISA 540)Pag 48

4.6.Pri afiliate (ISA 550) Pag 494.7.Evenimente ulterioare (ISA 560) Pag 51

4.8. Principiul continuitii activitii (ISA 570) Pag 53

4.9. Declaraii scrise (ISA 580) Pag 554.10. Studii de caz Pag 564.11. ntrebri recapitulative Pag 64

Cap V.STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT 600 620 Pag 65

5.1.Considerente speciale auditul situaiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilorcomponentelor) (ISA 600)

Pag 65

5.2. Utilizarea activitii auditorilor interni (ISA 610) Pag 665.3. Utilizarea activitii unui expert din partea auditorului (ISA 620) Pag 68


3/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page3

5.4. Studii de caz Pag 695.5. ntrebri recapitulative Pag 76

CAP VI. STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT 700 720 Pag 77

6.1. Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare (ISA 700) Pag 77

6.2. Modificri ale opiniei raportului auditorului independent (ISA 705) Pag 786.3. Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din raportul auditorului independent

(ISA 706)Pag 80

6.4. Informaii comparative cifre corespondente i situaii financiare comparative (ISA 710) Pag 81

6.5.Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din documentele care conin situaiifinanciare auditate (ISA 720)

Pag 82

6.6.Studii de caz Pag 836.7. ntrebri recapitulative Pag 86

CAP VII. STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT 800 810 Pag 87

7.1. Considerente speciale auditul situaiilor financiare ntocmit n conformitate cu cadrele generalecu scop special (ISA 800)

Pag 87

7.2. Considerente specialeaudituri ale situaiilor financiare individuale i elemente specifice, conturi

sau aspecte ale situaiilor financiare (ISA 805)

Pag 88

7.3. Misiuni de raportare cu privire la situaii financiare simplificate (ISA 810) Pag 897.4. Studii de caz Pag 90

7.5. ntrebri recapitulative Pag 93

CAP VIII. MISIUNI DE REVIZUIRE EFECTUATE DE UN AUDITOR FINANCIAR (ISRE2400 2410)

Pag 94

8.1.Misiunile de asigurare i serviciile conexe Pag 94

8.2. Misiuni de revizuire a situaiilor financiare istorice (ISRE 2400) Pag 958.3. Misiuni de revizuire a situaiilor financiare interimare (ISRE 2410) Pag 978.4. Studii de caz Pag 98

8.5. ntrebri recapitulative Pag 105

CAP IX. MISIUNI DE ASIGURARE -EXAMINAREA INFORMAIILOR FINANCIAREPROGNOZATE (ISAE 3400)

Pag106

9.1. Examinarea informaiilor financiare prognozate Pag 106


CAP X. SERVICIILE CONEXE (ISRS 4400 - 4410) Pag112

10.1. Misiuni pe baza procedurilor convenite privind informaiilefinanciare (ISRS 4400)

Pag 112

10.2. Misiuni de compilare a situaiilor financiare (ISRS 4410) Pag 117


BIBLIOGRAFIE Pag124


4/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page4

Investete n oameni!Proiect cofinanat din Fondul Social European prinProgramul Operaional Sectorial pentru Dezvoltarea Resurselor Umane 2007 2013Axa prioritar 1 Educaia i formarea profesional n sprijinul creterii economice i dezvoltrii societii bazate pecunoatereDomeniul major de intervenie 1.2 Calitate n nvmntul superior

Titlul proiectului Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieei muncii din Romnia ndomeniul proiectelor finanate din fondurile structurale i de coeziuneContract POSDRU/86/1.2/S/64076

1.STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT 200 - 265

1 . 1 . O b i ec t i v e g e n e r a l e a l e a u d i t o r u l u i i n d e p e n d e n t i desfurareaa u d i t u l u i n c o n f o r m i t a t e cu I S A ( I S A 2 0 0 )

Standardele Internaionale de Audit (ISA), n totalitatea lor, ofer sprijin i furnizeazrecomandri auditorului pentru ndeplinirea obiectivelor generale ale acestuia.

Fiecare ISA conine unul sau mai multe obiective care ofer o legtur ntre dispoziiilei obiectivele generale ale auditorului. Obiectivele din ISA-urile individuale sunt de ajutorpentru a-l determina pe auditor s se concentreze pe rezultatul dorit al ISA, n obinerea deprobe de audit adecvate i suficiente care s susin opinia auditorului.

Interdependena dintre ISA 200 i restul ISA

Principii generale iresponsabiliti

I SA 2 1 0 , 2 2 0 , 2 3 0 , 2 4 0 ,

2 5 0 , 2 6 0 , 2 6 5

Evaluarea riscului irspunsul la riscurile

evaluate

I SA 3 0 0 , 3 1 5 , 3 2 0 , 3 3 0 ,

4 0 2 , 4 5 0

Domenii specializate

I SA 8 0 0 , 8 0 5 , 8 1 0

Concluzii de audit iraportarea

I SA 7 0 0 , 7 0 5 , 7 0 6 , 7 1 0 ,

7 2 0

Probe de audit

I SA 5 0 0 , 5 0 1 , 5 0 5 , 5 1 0 ,

5 2 0 , 5 3 0 , 5 4 0 , 5 5 0 ,

5 6 0 , 5 7 0 , 5 8 0

Utilizarea activitii altorpri

I SA 6 0 0 , 6 1 0 , 6 2 0

ISA 200.Obiective

generale aleauditorului

independent idesfurarea unui

audit nconformitate cu

ISA


5/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page5

Dei ISA-urile sunt scrise n contextul auditrii situaiilor financiare de ctre auditor, elese adapteaz dac sunt auditate alte informaii financiare istorice.

ISA-urile nu se refer la responsabilitile auditorului existente n legislaie,reglementri, etc., n consecin auditorul trebuie s se asigure de conformitatea cu toateobligaiile legale, de reglementare sau profesionale relevante.

Standardele de audit exprim cerinele la care auditorii sunt chemai s dea rspunsuricompetente, enun direciile unei metodologii de audit a situaiilor financiare.

Fiecare standard se nscrie ntr-un ansamblu mai larg, denumit referenial normativ pecare auditorul este obligat s-l menioneze n introducerea sau n partea concluziv araportului de audit.

Auditorul financiar prin opinia pe care o exprim are rolul de a spori credibilitateasituaiilor financiare. De aceea, obiectivul su principal este de o obine o asigurare rezonabilc situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Pentru aceasta, auditorul de-alungul misiunii de audit cumuleaz probe de audit adecvate i suficiente prin aplicareaprocedurilor prevzute n Standardele Internaionale de Audit.

ncrederea publicului se menine prin respectarea de ctre auditor a StandardelorInternaionale de Audit, a cerinelor Codului Etic, a actelor normative n vigoare dar i prin

realizarea misiunilor de audit cu o atitudine de scepticism profesional apelnd din plin laraionamentul profesional.

Auditorul nu poate obine o asigurare absolut n misiunea de audit, deoarece auditulpresupune testarea, sondajul, efortul auditorului se va direciona acolo unde riscul dedenaturare semnificativ este ridicat, conducerea pregtete situaiile financiare dar aplicdispoziiile cadrul de raportare financiar conform raionamentului propriu.

Situaiile financiare, asupra crora auditorul prezint o opinie, sunt pregtite deconducerea entitii sub supravegherea guvernanei.

ISA-urile nu impun responsabilitatea conducerii sau persoanelor nsrcinate cuguvernana i nu eludeaz legi i reglementri care guverneaz responsabilitile acestora.

ISA 200 trateaz: Rspunderea general a auditoruluipentru un audit conform ISA

Obiectivele generale aleauditorului

- asigurri rezonabile c situaiilefinanciare nu conin denaturrisemnificative, s exprime o opiniec situaiile financiare suntprezentate din toate punctele devedere semnificativ conformcadrului de raportare financiaraplicabil- s raporteze cu privire lasituaiile financiare i s comuniceaa cum o cere ISA

Explic natura i domeniul deaplicare al unui audit

stabilind:


6/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page6

Un audit efectuat conform ISA presupune recunoaterea responsabilitii ntocmiriisituaiilor financiare; ntinderea responsabilitilor i modul de descriere difer de la ojurisdicie la alta;

Pregtirea situaiilor financiare presupune exercitarea raionamentului profesional dectre conducere n efectuarea de estimri contabile i selectarea de politici contabile

adecvate.Situaiile financiare trebuie s ndeplineasc nevoile unei game largi de utilizatori -

situaii financiare cu scop general sau utilizatori specifici situaii financiare cu scop special.Cadrele de raportare financiar determin forma i coninutul situaiilor financiare,

majoritatea cadrelor sunt de prezentare fidel, n timp ce restul sunt de conformitate.Auditorul trebuie s se asigure c att conducerea ct i persoanele nsrcinate cu

guvernana recunosc responsabiliti n aceast direcie.

Forma opiniei exprimate de auditor va depinde de cadrul de raportare financiaraplicabil precum i orice alte legi sau reglementri aplicabile. Opinia exprimat se refer lamsura n care situaiile financiare sunt ntocmite din toate punctele de vedere semnificativ nconformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.

Acolo unde cadrul general de raportare financiar este un cadru de prezentare fidelaa cum este i cazul pentru situaiile financiare cu scop general, opinia cerut de IAS-uri se

ISA conine: - obiective- dispoziii

- materialeexplicative

ASIGURRIIREZONABILE

n vederea

obinerii

RAIONAMENTULPROFESIONAL

SCEPTICISMULPROFESIONAL

ISA solicit ca auditorul s:

exercite streze

PLANIFICRII I EFECTURIIAUDITULUI

e arcursul

- identific i evalueazriscurile de denaturaresemnificativ

- obine suficiente probede audit adecvate dacexist denaturrisemnificative

- opinia pe baza probelorde audit


7/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page7

refer la faptul dac situaiile financiare sunt prezentate n mod fidel sub toate aspectelesemnificative sau ofer o imagine fidel i corect.

Acolo unde avem de-a face cu cadre de conformitate, opinia se refer la msura ncare situaiile financiare sunt pregtite sub toate aspectele semnificative n conformitate cucadrul general.

1 . 2 . Co n v e n i r e a a su p r a t e r m e n i lo r m i si u n i l o r d e a u d i t ( I S A 2 1 0 )

Auditorul va accepta sau continua o misiune de audit doar atunci cnd condiiilepreliminare pentru un audit sunt prezente, i exist o nelegere comun cu privire la termeniimisiunii de audit ntre auditor i conducere, respectiv persoanele nsrcinatecu guvernana.

Condiiile preliminarepentru un audit se refer la : Cunoaterea cadrului de raportare financiar ce urmeaz a fi aplicat n

pregtirea situaiilor financiare; Obinerea acordului conducerii cu privire la faptul c accept i nelege

responsabilitatea sa pentru :

identificarea cadrului general de raportare financiar aplicabil; pregtirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportarefinanciar aplicabil;

efectuarea de estimri contabile rezonabile; selectarea i aplicarea politicilor contabile adecvate; acel control intern pe care conducerea l consider necesar pentru

ntocmirea situaiilor financiare; A-i oferi auditorului:

Acces la toate informaiile despre care conducerea are cunotin csunt relevante pentru pregtirea situaiilor financiare;

Informaii suplimentare pe care auditorul le-ar putea solicita conduceriin scopul efecturii auditului; i

Acces nerestricionat la persoanele din cadrul entitii de la careauditorul ar putea considera c este util s obin probe de audit.Termenii convenii cu privire la misiunea de audit vor fi documentai ntr-o scrisoare

de misiune sau ntr-un contract de prestri servicii, care trebuie s includ urmtoareleaspecte:

Obiectivul i domeniul de aplicare al auditului situaiilor financiare; Responsabilitile auditorului; Responsabilitile conducerii; Identificarea cadrului de raportare financiar aplicabil pentru pregtirea

situaiilor financiare; i Referiri cu privire la forma i coninutul ateptat n ceea ce privete orice fel de

raport care urmeaz a fi emis de ctre auditor i o declaraie conform creia ar

putea exista situaii n care un raport ar putea s difere de forma i coninutulateptate.Atunci cnd conducerea sau persoanele nsrcinate cu guvernana impun o limitare a

domeniului de aplicare a auditului, despre care auditorul consider c va avea ca rezultatimposibilitatea exprimrii unei opinii cu privire la situaiile financiare, auditorul nu va acceptao asemenea misiune de audit.

Dac n timpul derulrii misiunii de audit, conducerea sau persoanele nsrcinate cuguvernana solicit o schimbare n termenii misiunii de audit (spre exemplu trecerea de la omisiune de audit la o misiune de revizuire), n situaia n care nu exist o justificarerezonabil pentru a face acest lucru (spre exemplu nenelegerea misiunii realizate), auditorul


8/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page8

nu va accepta schimbarea respectiv retrgndu-se din misiunea de audit i raportndproprietarilor, persoanelor nsrcinate cu guvernana motivele retragerii sale.

O schimbare n circumstane care afecteaz cerinele entitii sau o nenelegere cu privirela natura serviciului iniial solicitat ar putea fi considerate ca o baz rezonabil pentru a cereo schimbare n misiunea de audit.

Dac, de comun acord, termenii misiunii de audit s-au schimbat, auditorul i conducereavor cdea de acord asupra noilor termeni ai misiunii documentai ntr-un nou contract sauntr-o nou scrisoare de misiune.

Pentru misiunile de audit recurente, auditorul poate pstra scrisoarea de misiuneiniial pentru fiecare misiune de audit cu menionarea acestui lucru n scrisoare.

1 . 3 . Controlul calitii misiunilor de audit( I SA 2 2 0 I ISQC1)

Calitatea misiunilor de audit se poate realiza prin respectarea standardelor: ISQC1 iISA 220. ISQC 1 trateaz responsabilitatea unei firme de audit pentru instituirea imeninerea unui sistem propriu al calitii (bazat pe politici i proceduri) pentru audit,

revizuire i alte misiuni de asigurare, iar ISA 220 stabilete recomandri suplimentare n ceeace privete responsabilitile personalului firmei de audit asupra procedurilor de control alcalitii, precum i asupra implementrii i monitorizrii acestor politici n cadrul firmei.

Obiectivul cerut de standarde pentru auditorul unei misiuni este de a implementa unsistem de control al calitii misiunii care s i furnizeze asigurarea rezonabil c :

- auditorul se conformeaz standardelor profesionale i cerinelor legale i dereglementare aplicabile (auditorul trebuie s respecte Standardele Internaionale deAudit, cerinele Codului Etic precum i actele normative n vigoare aplicate ndomeniul auditului), i

- raportul emis de auditor este adecvat mprejurrilor date (opinia exprimat n raporteste cea real).

Cerinele impuse de standarde pentru misiunile de audit sunt:responsabilitile liderilor

pentru calitatea auditurilor; cerinele etice relevante; acceptarea i continuarea relaiilor cuclienii n exercitarea misiunilor specifice; desemnarea echipei de audit (resursele umane);desfurarea misiunii (coordonarea, supervizarea i desfurarea misiunilor; revizuirile;consultrilor; revizuirea controlului calitii misiunii; diferenele de opinie),monitorizarea;documentaia.

Cel puin o dat pe an, firma trebuie s obin o confirmare scris a conformitii cupoliticile i procedurile legate de independen din partea membrilor firmei de audit i sactualizeze de cte ori e nevoie documentaia legat de independena auditorilor i a firmeide audit.

Partenerul misiunii nu trebuie s revizuiasc toat documentaia de audit dar daccircumstanele o cer poate s fac acest lucru. Are obligaia de a realiza documentarea cuprivire la aprobarea i plasarea n timp a revizuirilor.

Domeniile critice supuse revizuirii se refer n special la aspectele dificile saucontencioase identificate pe parcursul misiunii, riscurile semnificative precum i la alteaspecte pe care partenerul de misiune le consider importante. Dac partenerul preia omisiune de audit n curs poate aplica procedurile de revizuire descrise mai sus pentru arevizui activitatea desfurat pn la data modificrii n vederea responsabilitii cu privire lamisiune.

Finalizarea revizuirii controlului calitii nainte de datarea raportului auditorului are nvedere cerinele ISA 700 care prevede ca raportul s nu fie datat nainte ca auditorul s fiobinut probe de audit suficiente i adecvate misiunii pe care s-i bazeze opinia cu privire lasituaiile financiare. Este recomandat ca inspectorul controlului calitii misiunii s efectueze


9/126


10/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page10

ACCEPTAREA IMENINEREA MISIUNILORI A CLIENILOR

Trebuie definite proceduri i politicireferitoare la decizia de a accepta un clientnou sau a pstra relaia cu un clientexistent. Acestea ar trebui s minimizezeriscul de asociere cu un client al crui

management s dovad de lips deintegritate. Firma ar trebui s se implice nmisiuni care pot fi executate de maniercompetent i profesionist.

Un formular de evaluare a clientuluiabordnd subiecte precumcomentariile auditorilor precedeni ievaluarea managementuluiclientului, trebuie completat pentru

fiecare client nou nainte deaprobarea colaborrii cu acestea.

EXECUTAREAMISIUNILOR

Trebuie s existe proceduri i politici cares asigure c munca efectuat depersonalul implicat ntr-o misiune de auditeste n conformitate cu cerinelestandardelor profesionale aplicabile, cuprevederile legale i cu standardele decalitate ale firmei

Directorul firmei trebuie s fiedisponibil pentru consultare i saprobe toate misiunile nainte dencheiere contractelor.

SUPERVIZAREA

Trebuie s existe proceduri i politici cares asigure c cele patru elemente decontrol al calitii menionate mai sus suntntr-adevr aplicate.

Persoana responsabil de controlulcalitii trebuie s testezeprocedurile de control cel puin odat pe an, pentru a se asigura cfirma le respect

Pe lng propriul sistem de control intern, firmele de audit i implicit auditoriifinanciari sunt verificai n vederea asigurrii calitii serviciilor prestate i de organul dereglementare, autoritatea competent - CAFR (Camera Auditorilor Financiari din Romnia)sub supravegherea public a CSPAAS (Consiliul de Supraveghere Public a AudituluiStatutar).

Fiecare membru al CAFR este verificat de inspectorii de calitate o dat la 6 ani irespectiv 3 ani (pentru acei auditori care au desfurat audit la entiti de interes public)potrivit Hotarrii CAFR nr.168/2010.

n urm controlului de calitate, inspectorii din cadrul CAFR, n funcie de obiectivelendeplinite/nendeplinite auditorul financiar prevzute n Hotrrea Consiliului CAFRnr.182/2010, vor atribui acestora un calificativ: A,B,C sau D, dup cum urmeaz:

Cu excepia calificativului A, pentru oricare alt calificativ obinut, auditorii vor faceobiectul urmtoarelor msuri :

Pentru calificativul B : Participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional; Propuneri ctre CSPAAS pentru sancionarea cu avertisment;

Pentru calificativul C: Repetarea inspeciei dup 1 an; Participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional; Aplicarea de sanciuni disciplinare:

Avertisment; Mustrare.


11/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page11

Pentru calificativul D : Repetarea inspeciei dup 1 an; Participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional; Aplicarea de sanciuni disciplinare :

Avertisment; Mustrare.

Suspendarea dreptului de exercitare a activitii de audit financiar pe operioad de la 3 luni la 6 luni;

Retragerea calitii de membru al CAFR.Printre cele mai importante obiective pentru revizuirea calitii activitii de audit financiar

enumerm : Existenta situatiilor financiare ale entitatii auditate, semnate, tampilate i

nregistrate la Registrul Comerului; Scrisoarea de misiunentocmit conform ISA 210; Existena contractelor de colaborare care se includ i clauza referitoare la

confidenialitate; Acte aditionale la actul constitutiv transmise la CAFR pentru actualizarea

informaiilor conform OUG 90/2008; Existena politei de asigurare pentru anul n curs conform Hotrrii CAFR45/2005;

Pentru stagiri existena i completarea caietului de practica si referat de evaluareconform Hotrrii 115/2008;

Verificarea onorariilor declarate CAFR cu cele din contabilitatea auditorului conform HotrriiCAFR 140/2009;

Verificarea transmiterii Fisei individuale de pregatire profesionala la CAFR conform HotrriiCAFR 172/2010

Verificarea participrii auditorului la cursurile anuale de pregatire profesionalaobligatorii conform HotrriiCAFR 172/2010

Existena Manualului calitatii conform ISQC1 i ISA 220 i aplicarea politicilor i

procedurilor la nivelul firmei de audit; Existena la dosarele de audit a Scrisorii de reprezentare conform ISA 580; Existena la dosarele de audit a Declaratiei de independenta; ntocmirea Raportului de audit conform ISA 700, ISA 705, ISA 706; Depunerea pe site-ul auditorului a Raportului privind transparenta conform OUG

90/2008; Respectarea numarului minim de ore pentru misiunile de audit - conform

HotrriiCAFR 44/2005; ntocmirea dosarului curent conform Ghidului privind auditul calitii; Existena la dosarele de audit a :

Planului de audit, strategia de audit; Confirmri teri;

Documentarea calculului pragului de semnificaie; Evalurii riscului de audit; Verificriirespectrii principiului independenei; Verificrii respectrii condiiilor de continuitate; Verificrii leasing-urilor, mprumuturilor; Documentarea consultrii auditorului financiar precedent; Documentarea prezenei auditorului la inventariere; Verificrii consecvenei metodei de amortizare i a calculului amortizrii; Verificriianulrilor de facturi/ stornri de venituri; Documentarea ntlnirilor cu clientul;


12/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page12

Revizuirea misiunii de audit; Revizuirea pentru entitile de interes public; Documentarea controlului calitii; Independena responsabilului controlului calitii; Dosar privind pregtirea profesional a auditorilor financiari - pentru societatile

organizatoare; Respectarea structurii foilor de lucru;

1 . 4 . D o cu m e n t a ia n audit( I SA 2 3 0 )

Documentaia n audit cuprinde informaiile scrise obinute de auditor de la entitateaauditat, de la tere persoane, foile de lucru pe care le realizeaz auditorul, testele iprocedurile pe care le aplic auditorul n vederea exprimrii opiniei de audit.

Documentaia reprezint probele de audit, dovada c auditorul a respectat cerineleISA i cerinele Codului etic. Calitatea documentaiei determin calitatea auditului. De aceeadocumentaia va reprezenta obiectul revizuirilor de ctre inspectorii CAFR.

ns, ntocmirea documentaiei nu are numai scopul emiterii de concluzii de ctreauditor sau arhivrii, ci ajut auditorul n planificarea i organizarea misiunii de audit,responsabilizeaz echipa de audit i l sprijin pe auditor s ofere o asigurare rezonabil.

Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit depind de factori precum1: Dimensiunile i complexitatea entitii. Natura procedurilor de audit ce urmeaz a fi efectuate. Riscurile unor denaturri semnificative identificate. Semnificaia probelor de audit obinute. Natura i amploarea excepiilor identificate. Necesitatea de a documenta o concluzie sau o baz pentru concluzii ce nu

poate fi determinat imediat din documentaia activitii efectuate sau dinprobele de audit obinute.

Metodologia i instrumentele de audit folosite.Firmele de audit i stabilesc propriile politici i proceduri pentru ntocmirea

documentelor de lucru, pentru a se asigura c i ating obiectivele propuse. Ele se asigur cdocumentele de lucru elaborate sunt realizate de o manier corect i sunt adecvate pentrucircumstanele n care s-a desfurat auditul.Toate deplasrile la client se vor finaliza cu foide lucru ce se anexeaz la dosar. Foile de lucru ntocmite pe parcursul misiunii, inclusiv celeprezentate de client pentru auditor, aparin auditorului. n momentul ncheierii unei misiuni,foile de lucru sunt arhivate la sediul firmei de audit pentru a putea fi consultate i n viitor.2

nainte de emiterea raportului de ctre auditor, partenerul de misiune, prin revizuireadocumentaiei de audit i discuii cu echipa de lucru, trebuie s fie convins c au fost obinuteprobe de audit adecvate i suficiente pentru a susine concluziile n vederea emiterii opiniei ielaborrii raportului de audit. La fiecare client revizuirea se va face de un auditor. Auditorulcare face verificarea trebuie s semneze i s dateze toate situaiile n dosarul care a fostverificat. Documentarea se realizeaz pe ntreaga perioad a unei misiuni de audit3.

Pentru a uura munca auditorului, n practic informaiile obinute sunt separate n doudosare :

1.Dosarul curent (anual sau al exerciiului);

1 ISA 230 Documentaia de audit2I. Mihilescu (coordonator) Audit financiar Editura Independena Economic, Piteti, 20083Idem2


13/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page13

2.Dosarul permanent;Dosarul curent sau dosarul exerciiuluicuprinde toate informaiile necesare exerciiului

financiar pentru care se ntocmesc situaiile financiare auditate.Dosarul curent pentru uurina utilizrii informaiilor de regul se mparte pe seciuni i

se indexeaz.

Conform reglementrilor n vigoare, n Romnia dosarul curent este format dinseciunile de la A la U prevzute n ,,Ghidul calitiila care se adaug alte foi de lucru, alteproceduri considerate necesare a fi realizate de auditor n vederea exprimrii opiniei de audit,iar dosarul permanent conine informaii istorice care au continuitate n ceea ce priveteprivete activitile clientului i care sunt relevante pentru mai multe exerciii financiare, fiindactualizat ori de cte ori este cazul i cuprinznd cel puin :

- Date i informaii privind structura organizatoric i juridic a clientului;- Detalii despre misiune;- Documente/informaii i convenii legale i statutare;- Sistemul contabil i de control;- Principalele active.Potrivit ISQC1, termenul limit pentru finalizarea alctuirii dosarelor de audit este de

60 de zile de la data raportului.Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului, acesta incluznd nu numai pe celentocmite de auditor ci i cele puse la dispoziia sa de client. Dreptul de proprietate asupradocumentelor revine auditorului, dar acesta nu le poate prezenta (dect cu anumite excepiiimpuse de lege) niciunei alte persoane fr consimmntul clientului.

Pstrarea documentaiei se face minim 5 ani (conform ISA 230), iar nota de inspeciese pstreaz 7 ani (conform normelor de calitate aprobate de Consiliul CAFR HotrreaConsiliului CAFR nr.168/2010).

1 . 5 . Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit alsituaiilor financiare ( I SA 2 4 0 )

Situaiile financiare pot conine denaturri semnificative fie ca urmare a unei aciuniintenionate (fraud), fie ca urmare a unei aciuni neintenionate (eroare).

Auditorul nu are responsabilitatea de a preveni i detecta frauda (aceast responsabilitaterevine conducerii i persoanelor nsrcinate cu guvernana) existnd riscul de a nu detectadenaturri produse ca urmare a fraudei. ns, auditorul n desfurarea misiunii de audittrebuie s obin o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu sunt denaturatesemnificativ, de aceea auditorul are responsabilitatea de a identifica i evalua riscurile unordenaturri semnificative ca urmare a fraudei, de a proiecta proceduri de detectare a unorastfel de denaturri i de a menine o atitudine de scepticism profesional pe tot parcursulmisiunii.

Detectarea fraudei de ctre auditor depinde de o serie de factori precum experiena i

priceperea autorului, frecvena i aria de ntindere a manipulrii dar i gradul ierarhic al celorimplicai.

Pentru a identifica riscurile de denaturare semnificativ ca urmare a fraudei, auditorulaplic proceduri cum sunt :

- intervievarea conduceriipentru a stabili dac au cunotine sau suspiciuni legatede eventuale fraude, dac managementul a identificat i evaluat riscul de frauddin entitate, dac exist comunicare din acest punct de vedere cu angajaii ipersoanele nsrcinate cu guvernana;

- intervievarea persoanelor din compartimentul de audit intern pentru a determina


14/126


15/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page15

de creane.

Cecuri anulate care lipsesc sau nu exist, n condiiile n care cecurile anulate sunt deobicei returnate entitii cu un extras de cont.

Lipsa unor stocuri sau active corporale de dimensiuni semnificative.

Probe electronice indisponibile sau lips, inconsecvente cu politicile sau practicileentitii de inere a evidenei.

Mai puine rspunsuri la confirmri dect se anticipa sau un numr mai mare derspunsuri dect se anticipa.

Incapacitatea de produce dovezi cu privire la unele activiti de testare iimplementare a dezvoltrii sistemelor i modificrilor de programe pentru modificrilei desfurrile de sisteme din anul curent.

Relaii problematice sau neobinuite ntre auditor i conducere, inclusiv:

Interzicerea accesului la nregistrri, echipamente, anumii angajai, clieni, vnztori

sau alii de la ar putea fi obinute probe de audit. Presiuni inutile legate de timp impuse de ctre conducere pentru rezolvarea unor

aspecte complexe sau discutabile.

Reclamaii din partea conducerii cu privire la modul de desfurare a auditului sauintimidarea de ctre conducere a membrilor echipei misiunii, n special n legtur cuanaliza critic a auditorului asupra probelor de audit sau cu rezolvarea unor eventualenenelegeri cu conducerea.

ntrzieri neobinuite din partea entitii n furnizarea informaiilor cerute.

Indisponibilitatea de a acorda acces auditorului la fiiere electronice cheie pentru a fitestate prin utilizarea tehnicilor de audit asistate de calculator.

Interzicerea accesului la angajaii sau echipamentele de operaiuni IT, inclusiv angajaiiimplicai n securitate, operaiuni i dezvoltarea sistemelor.

Indisponibilitatea de a aduga sau revizui prezentri n situaiile financiare pentru a leface mai complete i mai inteligibile.

Indisponibilitatea de a trata la timp deficienele identificate n controlul intern.

Altele:

Indisponibilitatea conducerii de a permite auditorului s se ntlneasc n particular cupersoanele nsrcinate cu guvernana.

Politici contabile care par a diferi de normele specifice sectorului de activitate.

Modificri frecvente ale estimrilor contabile care nu par a rezulta din modificareacondiiilor date.

Toleran fa de nclcri ale codului de conduit al entitii.


16/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page16

1 . 6 . Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr- u n a u d i t a l

situaiilor financiare ( I SA 2 5 0 )

ISA 250 trateaz responsabilitatea auditorului de a lua n considerarea legile ireglementrile ntr-un audit al situaiilor financiare, dar nu se aplic altor misiuni deasigurare pentru care, potrivit contractului, auditorul trebuie s obin probe adecvate isuficiente prin proceduri de audit pentru a determina conformitatea/neconformitatea culegile sau reglementrile specifice.

Situaiile financiare sunt pregtite prin respectarea actelor normative n vigoare(ordine, legi, ordonane, norme, etc) astfel nct s cuprins informaia financiar ncesardar i s respecte forma solicitat de organismul de reglementare. La toate acestea seadaug necesitatea respectrii politicilor contabile, a metodelor i principiilor contabile.

Auditnd situaiile financiare, auditorul trebuie s verifice dac toate aceste reguli

au fost respectate, deoarece nerespectarea prevederilor legale se poate materializa namenzi sau diverse litigii cu terii.

Pentru prevenirea unor astfel de neconformiti rspunde conducerea entitiiauditate, dar n obinerea asigurrii rezonaile i auditorul trebuie s-i exprime o opinieiasupra existenei/inexistenei denaturrilor semnificative cauzate de erori sau fraude.

Deoarece auditul se realizeaz prin testare, prin sondaj, auditorul nu poate detectatoate neconformitile existente.

Fiecare entitate trebuie s aibe propriile politici i proceduri pentru prevenirea idetectarea neconformitii. Acestea pot fi5 :

Monitorizarea dispoziiilor legale i asigurarea c sunt instituite proceduri operaionalepentru ndeplinirea acestor dispoziii.

Instituirea i funcionarea sistemelor adecvate de control intern.

Dezvoltarea, promovarea i respectarea unui cod de conduit.

Asigurarea c angajaii sunt pregtii corespunztor pentru a nelege codul deconduit.

Monitorizarea conformitii cu codul de conduit i desfurarea de aciunicorespunztoare n vederea disciplinrii angajailor care nu reuesc s se conformezeacestuia.

Contractarea de consilieri juridici care s asiste n monitorizarea dispoziiilor legale.

Meninerea unui registru al legilor i reglementrilor semnificative cu care entitateatrebuie s se conformeze n cadrul sectorului su specific de activitate i a unei

evidene a plngerilor.n entitile mai mari, aceste politici i proceduri pot fi completate prin desemnarea de

responsabiliti corespunztoare urmtoarelor:

5 I.F.A.C, C.A.F.R Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar2009, Editura Irecson, Bucureti, 2009


17/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page17

Unei funcii de audit intern.

Unui comitet de audit.

Unei funcii de conformitate.Asigurarea absolut este limitat de riscul de denaturare semnificativ chiar dac

auditorul a redus riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut.n general, auditorul constat cauzele care conduc la neconformitate ca fiindprovocate de ctre: existena unui numr mare de legi i reglementri, neglijarea deconducere a recomandrilor controalelor, instabilitate legislativ mare pentru legile ireglementrile care nu au un impact direct asupra situaiilor financiare, omisiuni denregistrare a unor evenimente petrecute; nregistrri eronate a unor informaii sau a unordate parial prelucrate; precum i elementul de intenie n nerespectarea prevederilorlegale de ctre manageri, operatori sau n unele situaii chiar din partea terilor fie prinnelciune sau nelegere cu clientul.

Dup nelegerea a entitii i a mediului su inclusiv a cadrului legal i dereglementare aplicabil entitii auditate, auditorul trebuie s aplice proceduri de auditpunnd accent pe interogarea conducerii/persoanelor nsrcinate cu guvernana i

inspectarea corespondenei cu autoritile relevante de reglementare i s obindeclaraii scrise din partea conducerii asupra prezentrii auditorului a fiecrui caz suspectede neconformitate.

Atunci cnd auditorul descoper informaii privind o posibil neconformitate culegile i reglementrile, auditorul trebuie s aplice proceduri de audit suplimentare pentrua determina efectul neconformitii asupra situaiilor financiare i s discute situaia cuconducerea i, acolo unde este adecvat, cu persoanele nsrcinate cu guvernana.

n situaia n care nu poate obine suficiente informaii despre neconformitateasuspectat, nici chiar dup cumunicarea aspectelor conducerii i persoanelor nsrcinatecu guvernana,dar care consider c afecteaz semnificativ situaiile financiare, auditorultrebuie s exprime o opinie modificat sau s declare imposibilitatea exprimrii unei opiniiasupra situaiilor financiare pe baza unei limitri a domeniului de aplicare a auditului, n

conformitate cu ISA 705.Dac auditorul concluzioneaz c neconformitatea are un efect semnificativ asupra

situaiilor financiare i c nu a fost reflectat n mod corespunztor n situaiile financiare,auditorul trebuie, n conformitate cu ISA 705 s exprime o opinie modificat sau o opiniecontrar asupra situaiilor financiare.

1 . 7 . Com u n i ca r e a cu p e r s o anele nsrcinate cu guvernana ( I SA 2 6 0 )

ISA 260 trateaz responsabilitatea auditorului de a comunica cu persoanele nsrcinatecu guvernana, de a promova o comunicare cu cei nsrcinai cu guvernana, de a furnizeze

la timp persoanelor nsrcinate cu guvernana aspecte relevante i semnificative detectateasupra situaiilor financiare dar i de realiza o comunicare reciproc astfel nct auditorul sobin informaii relevante pentru audit de la persoanele nsrcinate cu guvernana.

De asemenea, conducerea are responsabilitatea de a comunica aspectele de interespersoanelor nsrcinate cu guvernana, ns comunicarea conducerii ctre persoanelensrcinate cu guvernana nu l absolv pe auditor de responsabilitatea de a le comunica larndul su celor nsrcinai cu guvernana dup cum nici comunicarea auditorului persoanelornsrcinate cu guvernana nu absolv conducerea de aceast responsabilitate.

Auditorul trebui s realizeze o comunicare reciproc eficace cu persoanele nsrcinatecu guvernana pentru a dezvolta relaia de lucru prin nelegerea procesului de audit de ctre


18/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page18

cei nsrcinai cu guvernana, prin nelegerea activitii entitii de ctre auuditor,cunoaterea entitii i a tuturor operaiunilor derulate n entitate precum i prin ndeplinirearolului de a veghea la ntocmirea raportrilor financiare corecte i transparente.

Auditorul trebuie s comunice persoanelor nsrcinate cu guvernana6: Punctul de vedere al auditorului cu privire la aspectele calitative semnificative ale

politicilor contabile ale entitii, inclusiv politicile contabile, estimrile contabile iprezentrile de informaii ale situaiilor financiare. Acolo unde este cazul, trebuie sexplice persoanelor nsrcinate cu guvernana de ce auditorul consider c opractic semnificativ de contabilitate, care este acceptabil conform cadruluiaplicabil de raportare financiar, nu este cea mai potrivit n circumstanelespecifice ale entitii;

Dificultile semnificative, dac exist, ntlnite pe parcursul auditului; Cu excepia cazului n care toate persoanele nsrcinate cu guvernana sunt

implicate n conducerea entitii: Aspectele semnificative, dac exist, aprute n urma efecturii

auditului, care au fost discutate, sau au fcut obiectul uneicorespondene,cu conducerea; i

Declaraiile scrise solicitate de ctre auditor; precum i Alte aspecte, dac exist, aprute n urma efecturii auditului care, conform

raionamentului profesional al auditorului, sunt semnificative pentru supraveghereaprocesului de raportare financiar.

nainte de nceperea misiunii de audit, auditorul trebuie s comunice persoanelornsrcinate cu guvernana responsabilitile auditorului n legtur cu auditul situaiilorfinanciare prin intermediul unei scrisori de misiune (a se vedea ISA 210) prin care sspecifice c este responsabil cu formarea i exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiarecare au fost ntocmite de conducere, sub supravegherea persoanelor nsrcinate cuguvernana; i c auditul situaiilor financiare nu absolv conducerea sau persoanelensrcinate cu guvernana de responsabilitile pe care le dein respectiv n pregtireasituaiilor financiare, aplicarea cadrului de raportare financiar, utilizarea unor estimri

contabile rezonabile, aplicarea de politici contabile, impementaeea unui control intern eficient.Auditorul va meniona c aceste responsabiliti se vor regsi n raportul de audit dar c vor fisolicitate i declaraii scrise.

n etapa de planificare, comunicarea privind domeniului de aplicare i a momentuluiauditului poate include modul n care auditorul propune s trateze riscurile de denaturaresemnificativ, nelegerea conceptului i necesitii aplicrii unui prag de semnificaie n audit, abordarea auditorului cu privire la controlul intern relevant pentru audit.

Alte aspecte legate de planificare care ar putea fi adecvate a fi discutate cu persoanelensrcinate cu guvernana includ7:

n cazul n care entitatea are o funcie de audit intern, msura n careauditorul va utiliza activitatea auditului intern, precum i modul n care auditoriiinterni i externi pot conlucra ct mai bine ntr-o manier constructiv i

complementar. Viziunea persoanelor nsrcinate cu guvernana cu privire la:

o Persoana(ele) adecvat(e) din cadrul structurii de guvernan aentitii cu care va comunica.

o Alocarea responsabilitilor ntre persoanele nsrcinate cu guvernanai conducere.

6 I.F.A.C, C.A.F.R Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar2009, Editura Irecson, Bucureti, 20097 Idem6


19/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page19

o Obiectivele i strategiile entitii, precum i riscurile aferente aleafacerii care ar putea genera denaturri semnificative.

o Aspectele asupra crora persoanele nsrcinate cu guvernana voracorda o atenie special n timpul auditului, precum i domeniilepentru care acetia solicit derularea unor proceduri suplimentare.

o Comunicri semnificative cu organele de reglementare.o Alte aspecte despre care persoanele nsrcinate cu guvernana

consider c ar putea influena auditul situaiilor financiare. Atitudinile, cunotinele i aciunile persoanelor nsrcinate cu guvernana cu

privire la (a) controlul intern al entitii i importana acestuia n cadrulentitii, inclusiv modul n care persoanele nsrcinate cu guvernanasupravegheaz eficacitatea controlului intern i (b) detectarea sau posibilitateafraudei.

Aciunile persoanelor nsrcinate cu guvernana ca reacie la evoluiastandardelor de contabilitate, practicilor de guvernan corporativ, regulilor decotare la burs i a altor aspectelor aferente.

Reaciile persoanelor nsrcinate cu guvernana la comunicrile anterioare cu

auditorul.Dac comunicarea ntre auditor i persoanele nsrcinate cu guvernana nu este

adecvat i aceasta nu se poate mbunti, atunci auditorul poate dispune modificareaopiniei, retragerea din misiune, comunicarea cu tere pri sau apelarea la consiliere juridic.

1 . 8 . Co m u n i carea deficienelor n controlul intern ctre persoanelensrcinate cu guvernana i ctre conducere ( I SA 2 6 5 )

Controlul intern cuprinde ansamblul proceselor de producere i comunicare a

informaiei contabile i financiare i contribuie la producerea dedate fiabile i conforme cureglementrile n vigoare, Astfel, controlul intern contribuie la aplicarea instruciunilordireciei generale, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor i trebuies ofere conducerii o asigurare rezonabila ca entitatea isi atinge obiectivele si telurile fixate.

Calitatea informaiei contabile depinde de modul de realizare, care trebuie s rspundunor criterii cum ar fi: exhaustivitatea (nregistrarea tuturor operaiunilor economice aleentitii); separarea exerciiilor (nregistrarea operaiunilor n perioada corespunztoare);exactitatea (nregistrarea operaiunilor cu sumele corecte); clasificarea (nregistrareaoperaiunilor n conturile adecvate). Punctele cheie ale controlului vizeaz8:

- informaiile asupra operaiunilor de investire i de dezinvestire;- urmrirea adecvat a cheltuielilor pentru cercetare-dezvoltare;- nregistrarea corect a imobilizrilor i urmrirea acestora;- existena unei proceduri de achiziie eficient;- urmrirea adecvat a stocurilor;- nregistrarea corect a cifrei de afaceri;- nregistrarea corect a operaiunilor de trezorerie i de finanare;- existena unei proceduri de plat;- nregistrarea corect i exhaustiv a cheltuielilor deductibile, nedeductibile;- identificarea i urmrirea tuturor angajamentelor entitii.

8Le contrle interne de l'information comptable, RFComptable - La revue dinformation au service de lafonction comptable, n0334 du 2006.


20/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page20

n baza celor prezentate mai sus, rezult c exist interesul conducerii in proiectareasi implementarea unui sistem de control eficace dar i al auditorului n evaluarea acestuia.

Astfel, responsabilitatea auditorului de a comunica cu persoanele nsrcinate cuguvernana tratat n ISA 260 continu cu particularitile aspectelor legate de deficieneale controlului intern n standardul 265, fr a impune responsabiliti suplimentare

auditorului cu privire la obinerea unei nelegeri a controlului intern.n efectuarea evalurii riscului de audit i implicit riscului de control, auditorul ia n

considerare controlul intern pentru a institui proceduri de audit adecvate circumstanelor, darnu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficacitatea controlului intern.

nelegerea sistemului contabil are ca scop minimizarea posibilitilor de producere aerorilor, a lipsurilor din gestiune i a fraudelor, iar acolo unde acestea se constat,individualizarea i sesizarea lor n timp. Aceste obiective pot fi realizate prin:

Proceduri de control care stipuleaz compararea datelor prezentate pentru nelegereasau corectarea celor nejustificate;

Fiecare eveniment de gestiune s-i gseasc reflectarea n documentejustificative;Fiecare nregistrare n contabilitate s fie identificabil cu evenimentul i documentele

corespunztoare de justificare;

Fiecare nregistrare contabil s fie elaborat n conformitate cu principiile contabilestabilite.Atunci cnd auditorul identific deficiene n sistemul de control intern, trebuie s

determine msura n care aceste deficiene sunt semnificative pentru situaiile financiareindividual sau combinat.

Comunicarea deficienelor ctre persoanele nsrcinate cu guvernana trebuie s sefac n scris i la momentul oportun.

Auditorul trebuie s includ n comunicarea scris a deficienelor semnificative dincontrolul intern9:

descriere a deficienelor i o explicaie a efectelor poteniale ale acestora; i

Suficiente informaii care s le permit persoanelor nsrcinate cu guvernana i

conducerii s neleag contextual comunicrii. Mai precis, auditorul trebuie sexplice c:

Scopul auditului a fost exprimarea de ctre auditor a unei opinii asuprasituaiilor financiare;

Auditul a inclus luarea n considerare a controlului intern relevant pentruntocmirea situaiilor financiare n vederea proiectrii de proceduri de auditadecvate circumstanelor, dar nu n scopul exprimrii unei opinii asupraeficacitii controlului intern; i

Aspectele raportate sunt limitate la acele deficiene pe care auditorul le-aidentificat pe parcursul auditului i asupra crora auditorul a ajuns laconcluzia c sunt suficient de importante pentru a fi raportate persoanelor

nsrcinate cu guvernana.Aspectele legate de comunicarea auditorului cu persoanele nsrcinate cu guvernana

sunt tratate i n Ghidul privind auditul calitii (i implicit sunt transpuse n proceduri deaudit i foi de lucru n dosarul curent) la seciunea C ,,Sisteme contabile i controaleleinterne.

9 I.F.A.C, C.A.F.R Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control de Calitate. Audit financiar2009, Editura Irecson, Bucureti, 2009


21/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page21

1 . 9 . St u d i i d e c a z

1. Auditorul Popescu Ion n cadrul firmei de audit a dat urmtoarea declaraie :

,,Subsemnatul Popescu Ion, auditor financiar cu certificatul nr. 12229, declar pepropria rspundere c att eu ct i echipa mea de audit avem cunotine la zi cu privire la

principiile din Codul Etic al profesionitilor contabili, respectiv : independen, integritate,

obiectivitate, confidenialitate i comportamentul profesional, respectndu-le n totalitate.

De asemenea, subsemnatul Popescu Ion, declar c nu m aflu (att eu ct i echipa

mea de audit ) n niciuna din situaiile de conflict de interese prevzute de seciunea 290 din

Codul Etic al profesionitilor contabili n raport cu clienii de audit la care am desfurat

misiuni n anul 2011.

V rugm comentai cerinele etice : independen, integritate, obiectivitate,confidenialitate i comportament profesional i necesitatea respectrii lor de ctre auditorulfinanciar.

2.ntocmii o scrisoare de misiune conform ISA 210 ,,Convenirea asupra termenilor

misiunilor de audit pentru un audit al situaiilor financiare cu scop general pregtite n

conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar i explicai urmtoarele :

Cine ntocmete scrisoarea de misiune i n ce etap a auditului

Dac exist contract de prestri servicii ntre auditor i entitatea auditat mai este

necesar a fi ntocmit scrisoarea de misiune?

Care sunt paragrafele care se regsesc i n raportul de audit

Rolul paragrafului ,,Obiectivul i domeniul de aplicare a auditului.

Dac entitatea auditat realizeaz i raportri financiare conform OMFP

3055/2009, sunt necesare meniuni suplimentare n acest caz?

3.SC AUDITOR SRL a ncasat onorarii din audit financiar n anul 2010 n sum de

396.327 lei, avnd 14 clieni de audit. Pentru cinci clieni de audit, SC AUDITOR SRL a

efectuat un numr de 180 de ore, acestea fiind firme mici, de o complexitate redusa, iar

pentru celelalte firme un numr de ore de 240, conform tabelului de mai jos, extras din

raportul depus de auditor la CAFR pana la 31 martie 2011.


22/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page22

Media publicat de CAFR (tariful lei/or) pentru anul 2010 a fost de 91,81 lei.De asemena firma de audit mai ncaseaz 766 lei din prestarea de proceduri convenite

i 97.000 lei ca urmare a organizrii i derulrii cursurilor de pregtire profesional continu aauditorilor.

Calculai cotizaiile variabile pe care le pltete auditorul.

Rspuns :Pentru clientul 1, firma de audit a ncasat 39.858,65 lei, la un numr de 240 de ore

prestate. Rezult : 39858,65 lei/240 ore =166,07 lei/orIn cazul clientului 1, onorariul perceput de auditor depsete tariful mediu stabilit de

CAFR, respectiv 91,81 lei/or, ceea ce nseamn c se va lua n calcul pentru stabilireaveniturilor totale la care se aplic cotizaia variabil, suma de 39858,65 lei.


23/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page23

Dac onorariul perceput de auditor clientului 1 era sub cel mediu, atunci intra lastabilirea veniturilor totale la care se aplic cotizaia variabil, suma de :

91,81 lei/or x 240 ore = 22.034,4 leiDe aceeai manier s-a calculat i pentru ceilali clieni de audit.Astfel, se consider veniturile totale ale firmei de audit :

428.270,69 lei (onorarii conform tarifului CAFR) + 97.766 lei (alte venituri) = 526.036,69lei

La veniturile totale de 526.036,69 lei s-a aplicat cotizaia de 0,9% rezultnd o cotizaievariabil de plat ctre CAFR de 4734,33 lei

526.036,69 x 0,009 = 4.734,33 lei


24/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page24

4. La data de 25.01.2011, echipa de auditori format din Dinu Maria i Barbu Daniela,s-a deplasat la sediul societii SC Arge SRL i a procedat la extragerea unui eantion de 8furnizori (cei mai importani) i verificarea ncruciat a sumelor existente n contractele deprestari servicii ncheiate de acetia, cu sumele prevzute n facturi/confirmri i cele

prevzute n fiele analitice ale conturilor.

DENUMIRESOLD LA 31.12.2010

DIN SOLD LA 31.12.2010 CONFORM

FURNIZOR FISA ANALITICA FACTURI/CONFIRMARI SOLD

40110003 TELEMOBIL SA 301910.36

3851.13 lei FF nr.140292/02.12.2010

1118.13 lei FF nr.140220/22.12.2010

5081.3 lei FF nr.139999/28.12.2010

274890,11 lei FF nr.5010/18.12.2010

8486.37 lei FF nr.4967/11.12.2010

4967.31 lei FF nr. 4614/02.12.20103088.97 lei FF nr.138885/14.12.2010

427.04 lei FF nr.4968/11.12.2010

40110004 ACCOR SERVICES SA 261720.28 261720.28 lei FF nr. 1396/09.12.2010

40110172 SC LOGIC SRL 1774263 Confirmare sold nr. 3014/243/13.01.2010

40410020 SC DUAL MAN SRL 891940.49 389318.13 lei FF nr. 106007/10.06.2010

44660.99 lei FF nr.106121/25.03.2010

457961.37 lei FF nr. 106336/16.09.2010

40810774 SC SECURITY 825995.47

730182.95 lei FF nr. 7/04.01.2010

95812.52 lei FF nr. 23/06.01.2010

40810003 ROMTELECOM 51983.36

13057.96 lei FF nr.9426438/1.01.2010

4969.93 lei FF nr. 5149/5.04.2010

7265.07 lei FF nr. 5159/5.03.2010

7265.07 lei FF nr. 5149/5.02.2010

11145.39 lei FF nr.5415/13.05.2010

8279.94 lei FF nr.5439/13.06.2010

40800024 ENERGY 1120015.43

109725.7 lei FF nr. 5316/08.01.20102289.73 lei FF nr. 5359/20.02.2010

40800011 ENERGIE BUCURESTI 114049.88

78037.7 lei FF nr. 8140/31.11.2010

36012.18 lei FF nr. 8027/31.10.2010

n urma verificrilor efectuate, precizai dac s-au constatat diferene.


25/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page25

5. Pentru seciunea ,,Impozite i taxe auditorul a ntocmit o foaie de lucru privindrecalcularea cheltuielilor salariale ale angajatorului i realiznd reconcilierea conturilor.

Completai foaia de lucru i detaliai alte reconcilieri pe care le poate face auditorulprecum i alte recalculri n cadrul aceleiai seciuni. Enumerai documentele pe care lesoliciti auditorul entitii auditate n acest caz.

Nr.crt.

LUNA Cheltuielisalarii

conformstate

Cheltuieliasigurarisociale

conf state

Totalcheltuielicu salarii

Cheltuielicolaboratori

Cheltuielinete

conformBALANTA

Diferentecheltuieli

nete

1 Jan-10 1,181,742,522 1,563,093,353 6,800,000 0

2 Feb-10 1,186,994,162 1,570,039,709 6,800,000 03 Mar-10 1,302,575,213 1,722,919,011 6,800,000 04 Apr-10 1,163,658,242 1,539,173,237 6,800,000 05 May-10 1,200,474,396 1,587,870,043 6,800,000 06 Jun-10 1,218,592,736 1,611,835,210 6,800,000 07 Jul-10 1,337,412,239 1,768,998,020 6,800,000 08 Aug-10 1,322,814,195 1,749,689,156 6,800,000 09 Sep-10 1,307,433,013 1,729,344,434 6,800,000 0

10 Oct-10 1,270,800,427 1,680,890,434 6,800,000 0

11 Nov-10 1,314,113,067 1,738,180,155 6,800,000 012 Dec-10 1,139,623,494 1,507,382,425 6,800,000 014 TOTAL 14,946,233,706 19,769,415,186 81,600,000 0

6. Pentru fiecare obiectiv stabilit de auditor n lista de mai jos precizai documentelecare trebuie solicitate entitii auditate, modul n care auditorul efectueaz verificrilencruciate, stabilii metoda de eantionare i care ar trebui s fie dimensiunea eantionului.

Obiective verificare cheltuieli personal:o Contabilitatea salariilor :

Se verific modul de calcul al salariului net n perioada 1.01 30.12 i dacexist diferene n ceea ce privete salariul acordat i salariul pe care trebuias-l primeasc angajatul

Dac orele suplimentare au fost aprobate, dac primele acordate au fost

autorizate Dac concord plile efectuate cu restul de plat din state Dac statele de salarii au fost semnate de conducerea societii Dac este desemnat o persoanresponsabil cu verificarea modului de calcul

al salariiloro ntocmirea declaraiilor fiscale i plata impozitelor

Se verific contul 444 i conturile aferente claselor 42, 43o Angajarea i gestiunea resurselor umane

Se verific aprobarea intrrilor i ieirilor de personal Evaluarea personalului - conform noului cod al muncii; Vizarea, aprobarea concediilor medicale de ctre conductorul entitii

o Evidena timpului de munc i salariilor Se verific existena n scris a programului de lucru intern Se verific fia de pontaj, condica de prezen Dac exist desemnat o persoan responsabil cu condica de prezen

7. Realizai un raport de transparen n conformitate cu OUG 90/2008 privind auditulstatutar al situatiilor financiare anuale si ale situatiilor financiare anuale consolidate inndcont de urmtoarele informaii care trebuie incluse:

Descrierea statutului juridic si a structurii asociatilor Descrierea structurii conducerii firmei de audit


26/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page26

Descrierea sistemului de control intern al calitatii existent si o declaratie aorganului administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea functionariiacestuia

Indicarea datei cnd a avut loc ultima analiz independent privind asigurareacalittii

Declaratie privind practicile de independent ale firmei, care confirm,efectuareaunei analize interne de conformitate cu privire la independent

Declaratie privind politica firmei de audit cu privire la formarea profesionalacontinua a auditorilor statutari

Informatii financiare care indic importanta firmei de audit, cum ar fi cifra deafaceri total mprtit n tarife aferente auditului statutar al conturilor anuale siconsolidate si tarife pentru alte servicii de certificare si de consultant fiscal

Informatii privind baza remunerrii partenerilor Anexa - Lista cu entitatile de interes public pentru care au fost efectuate audituri

statutare de catre firma de audit n anul 20118. Dumitru Dana, membra a echipei de audit s-a deplasat n data de 14.01.2011 la

S.C. Bert S.A pentru a verifica modul de organizare, efectuare si inregistrare a operatiunilor

cu numerar prin casieria societatii. Verificarea s-a efectuat in prezenta d-nei Vasile Ancuadirectorul economic al societatii constatandu-se urmatoarele:

- evidenta incasarilor si platilor in numerar se tine cu ajutorul Registrului de casa, carese intocmeste de casierul societatii in format electronic pe baza documentelorjustificative in zilele in care au loc operatiuni de incasari si plati in numerar.

- registrul de casa impreuna cu documentele de incasari si plati se depun zilnic lacompartimentul financiar- contabil pentru verificare si inregistare in evidenta contabila

- documentele justificative de incasari si plati sunt semnate si aprobate conformreglementarilor in vigoare.

- nu au fost constatate tranzactii de incasari si plati in numerar suspectate de spalare debani conform Legii 656/2002 republicata.

De asemenea s-a verificat soldul conturilor 5121, 5124, 5311 din balanta de verificare cucele aferente fiei analitice i cu extrasele de cont. Nu s-au constatat diferene.

Nr crt Denumire banca Sold la 31.12.2010 Explicatie

Conturi la banci in lei 13151155

1 BCR PITESTI 1245675

BRD- PITESTI

RAIFFEISEN BANK PITESTI 45000

ROMEXTERRA BANK 6780900

BCR-GAVANA 4458790

BANCA TRANSILVANIA

PIRAEUS BANK PITESTI 246900

ROMEXTERRA BANKConturi la banci in devize 41798

BRD 35000

RAIFFEISEN BANK PITESTI 6798

TOTAL CONTURI LA BANCI 13192953

alte valori 0

Casa in lei 285

Casa in valuta 0

Total disponibilitati


27/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page27

V rugm completai foaia de lucru.

9. S.C. AUDIT SRL menine o eviden scris a politicilor de independen. Aceste politicise refer la10:

- toti angajaii firmei trebuie s semneze o declaraie de independen n fiecare an;- declaraia de independen poate fi modificat n timpul anului dac apar ameninri la

adresa independenei in vederea lurii msurilor de protecie corespunztoare ;- noii angajai semneaz de asemenea o declaraie de independen ;- la nceputul fiecrei misiuni, fiecare membru din echipa de audit semneaz o declaraie

de independen n legtur cu clientul verificat ;- acceptarea misiunilor de audit i distribuirea acestora pe echipe se realizeaz n funcie

de verificarea respectrii independenei ;- responsabilul privind controlul calitii rspunde de ameninrile la adresa

independenei i trebuie s asigure o rezolvare corespunztoare pentru ameninrile laadresa independenei pe care echipa misiunii nu le-a rezolvat sau nu le-a redus la unnivel acceptabil;

- membrii echipei misiunii vor ntreprinde orice aciuni rezonabile necesare i posibilepentru a elimina sau reduce pn la un nivel corespunztor orice ameninri la adresaindependenei, prin aplicarea msurilor de siguran care se impun. Aceste aciuni potinclude:

ncetarea calitii de membru al echipei misiunii; ncetarea sau modificarea activitilor sau serviciilor specifice prestate ntr-o

misiune; Renunarea la un interes financiar sau la o participaie; ncetarea sau modificarea naturii relaiilor personale sau de afaceri cu clienii;

Supunerea lucrrilor unei examinri suplimentare a altor membri ai personaluluisau parteneri; i ntreprinderea oricror alte aciuni rezonabile care sunt adecvate n

circumstanele date; Personalul i partenerii se vor adresa responsabilului controlului calitii n toate

cazurile n care apare o problem de etic pentru care se impun consultri idiscuii suplimentare pentru a fi determinat soluionarea corespunztoare aproblemei.

- atunci cnd clientul de audit este o entitate de interes public, iarresponsabilul de misiune sau partenerul a fost implicat ntr-o relaie cuclientul, pentru o perioad de cel mult 7 a n i acetia nu vor participa la

misiune pn cnd nu a trecut o perioad de cel puin 2 a n i ;- atunci cnd apare o ameninare semnificativ la adresa independenei care

implic responsabilul misiunii sau partenerul misiunii, rotaia este principalamsur de siguran necesar pentru a reduce ameninarea la un nivelacceptabil.

Avnd drept exemplu politicile de mai sus elaborai politici privind confidenialitatea

10Extras din Manualul de control al calitii- prelucrat si adaptat la nivelul unei firme de audit avnd labaza Ghidul ACCA


28/126







Investete n

OAMENI









2007-2013

Page28

care trebuie s existe la nivelul unei firme de audit.

1.10.ntrebri recapitulative

2. Explicai termenii ,,asigurare rezonabil i ,,asigurare moderat n cadrul uneimisiuni de asigurare3. Descriei responsabilitatea auditorului i responsabilitatea conducerii n cadrul unei

misiuni de audit financiar4. Prezentai scopul, rolul i obiectivele unei misiuni de audit financiar5. Ce nelegei prin documentele auditorului? Specificai informaiile pe care trebuie

s le conin o foaie de lucru6. Prezentai detaliat un sistem de control al calitii unei firme de audit


29/126







Investete n

OAMENI





Adaptarea curriculei universitare, de masterat, la cerinele pieeimuncii din Romnia n domen

carte aplicatii fr standarde generale de audit ubb 31.01.2012 uv

Documents