bevezetés a nemzetközi adózásba

Bevezetés a nemzetközi adózásba

Készítette: Burján Ákos

Nemzetközi adózás alapkérdéseiNemzetközi adózás alapkérdései

Nemzeti és nemzetközi adójog kapcsolataNemzeti és nemzetközi adójog kapcsolata

Az országok adószuverenitása - hol adózik egy Az országok adószuverenitása - hol adózik egy jövedelem:jövedelem:

– illetőség elveilletőség elve– területi / forrás elv (pl. ingatlan elhelyezkedése, adott területi / forrás elv (pl. ingatlan elhelyezkedése, adott

ország területén végzett gazdasági tevékenység)ország területén végzett gazdasági tevékenység)

Ált. a forrás elvet a külföldi illetőségű adózókra Ált. a forrás elvet a külföldi illetőségű adózókra alkalmazzák az országokalkalmazzák az országok


Illetőség szerinti adóztatásIlletőség szerinti adóztatás

Személyhez kötött adóztatási elvSzemélyhez kötött adóztatási elv

Az összes jövedelem adóköteles függetlenül Az összes jövedelem adóköteles függetlenül annak keletkezési helyétől annak keletkezési helyétől

Illetőségi kritériumokIlletőségi kritériumok– Magánszemélyek eseténMagánszemélyek esetén– Vállalatok eseténVállalatok esetén


Forrás szerinti adóztatásForrás szerinti adóztatás

Gazdasági tevékenységhez kötött adóztatási elvGazdasági tevékenységhez kötött adóztatási elv

Jellemzően forrás szerint adóztatott jövedelmek: Jellemzően forrás szerint adóztatott jövedelmek: osztalék, osztalék, kamat, jogdíj, árfolyamnyereség, telephely jövedelme, értékesítésből származó kamat, jogdíj, árfolyamnyereség, telephely jövedelme, értékesítésből származó jövedelem stb.jövedelem stb.

Forrás szerint adóztatott jövedelmek után keletkező Forrás szerint adóztatott jövedelmek után keletkező adókötelezettség rendezésének módszerei:adókötelezettség rendezésének módszerei:

– bevallás (telephely), bevallás (telephely), – forrásadó (pl. osztalék)forrásadó (pl. osztalék)

Ide tartozik még: vagyon elhelyezkedése szerinti adóztatásIde tartozik még: vagyon elhelyezkedése szerinti adóztatás


Kettős adózásKettős adózás

Okok:Okok:– Eltérő adóztatási elvek ütközése (illetőségi elv vs. Eltérő adóztatási elvek ütközése (illetőségi elv vs.

forrás elv)forrás elv)– Az illetőség fogalmának meghatározás (illetőség elv Az illetőség fogalmának meghatározás (illetőség elv

vs. illetőség elv)vs. illetőség elv)– A forrásadó köteles jövedelmek meghatározása A forrásadó köteles jövedelmek meghatározása

(forrás elv vs. forrás elv)(forrás elv vs. forrás elv)

Fajtái:Fajtái:– Gazdasági kettős adózásGazdasági kettős adózás– Jogi kettős adózásJogi kettős adózás


Kettős adóztatásKettős adóztatás

Kettős adóztatás feloldásának jogforrásai:Kettős adóztatás feloldásának jogforrásai:– Nemzeti adójog alapján (pl. Tao tv., SzJA tv.)Nemzeti adójog alapján (pl. Tao tv., SzJA tv.)– Kétoldalú egyezmények alapjánKétoldalú egyezmények alapján– Több oldalú egyezmények alapján (pl. EU Több oldalú egyezmények alapján (pl. EU

direktívák)direktívák)

Kettős adóztatás feloldásának módszeri:Kettős adóztatás feloldásának módszeri:– Beszámítás módszereBeszámítás módszere– Mentesítés módszereMentesítés módszere– Levonás módszereLevonás módszere– Stb.Stb.


Kettős adóztatás elkerüléseKettős adóztatás elkerülése

Beszámítás m.Beszámítás m. Mentesítés m.Mentesítés m.„„A” országbeli leányvállalat adózás e. nyeresége:A” országbeli leányvállalat adózás e. nyeresége: 1.0001.000„„A” ország társasági adókulcsa:A” ország társasági adókulcsa: 16%16%Társasági adó:Társasági adó: 160160Adózás utáni nyereség (osztalék):Adózás utáni nyereség (osztalék): 840840Osztalék forrásadó-kulcsa:Osztalék forrásadó-kulcsa: 5%5%Osztalék forrásadója:Osztalék forrásadója: 4242

„„B” országbeli anyavállalat adózás e. nyeresége:B” országbeli anyavállalat adózás e. nyeresége: 840840„„B” ország társasági adókulcsa:B” ország társasági adókulcsa: 14%14%Társasági adó:Társasági adó: 118118Külföldön megfizetett adó:Külföldön megfizetett adó: 4242Beszámítható külföldi adó:Beszámítható külföldi adó: -42-42Összes adókötelezettség:Összes adókötelezettség: 118118



Beszámítás m.Beszámítás m. Mentesítés m.Mentesítés m.„„A” országbeli leányvállalat adózás e. nyeresége:A” országbeli leányvállalat adózás e. nyeresége: 1.0001.000 1.0001.000„„A” ország társasági adókulcsa:A” ország társasági adókulcsa: 16%16% 16%16%Társasági adó:Társasági adó: 160160 160160Adózás utáni nyereség (osztalék):Adózás utáni nyereség (osztalék): 840840 840840Osztalék forrásadó-kulcsa:Osztalék forrásadó-kulcsa: 5%5% 20%20%Osztalék forrásadója:Osztalék forrásadója: 4242 168168

„„B” országbeli anyavállalat adózás e. nyeresége:B” országbeli anyavállalat adózás e. nyeresége: 840840 840840„„B” ország társasági adókulcsa:B” ország társasági adókulcsa: 14%14% 14%14%Társasági adó:Társasági adó: 118118 118118Külföldön megfizetett adó:Külföldön megfizetett adó: 4242 168168Beszámítható külföldi adó:Beszámítható külföldi adó: -42-42 -118-118Összes adókötelezettség:Összes adókötelezettség: 118118 168168



Beszámítás m.Beszámítás m. Mentesítés m.Mentesítés m.„„A” országbeli leányvállalat adózás e. nyeresége:A” országbeli leányvállalat adózás e. nyeresége: 1.0001.000 1.0001.000 1.0001.000„„A” ország társasági adókulcsa:A” ország társasági adókulcsa: 16%16% 16%16% 16%16%Társasági adó:Társasági adó: 160160 160160 160160Adózás utáni nyereség (osztalék):Adózás utáni nyereség (osztalék): 840840 840840 840840Osztalék forrásadó-kulcsa:Osztalék forrásadó-kulcsa: 5%5% 20%20% 5%5%Osztalék forrásadója:Osztalék forrásadója: 4242 168168 4242

„„B” országbeli anyavállalat adózás e. nyeresége:B” országbeli anyavállalat adózás e. nyeresége: 840840 840840 840840„„B” ország társasági adókulcsa:B” ország társasági adókulcsa: 14%14% 14%14% 14%14%Társasági adó:Társasági adó: 118118 118118 00Külföldön megfizetett adó:Külföldön megfizetett adó: 4242 168168 4242Beszámítható külföldi adó:Beszámítható külföldi adó: -42-42 -118-118 --Összes adókötelezettség:Összes adókötelezettség: 118118 168168 4242



Beszámítás m.Beszámítás m. Mentesítés m.Mentesítés m.„„A” országbeli leányvállalat adózás e. nyeresége:A” országbeli leányvállalat adózás e. nyeresége: 1.0001.000 1.0001.000 1.0001.000 1.0001.000„„A” ország társasági adókulcsa:A” ország társasági adókulcsa: 16%16% 16%16% 16%16% 16%16%Társasági adó:Társasági adó: 160160 160160 160160 160160Adózás utáni nyereség (osztalék):Adózás utáni nyereség (osztalék): 840840 840840 840840 840840Osztalék forrásadó-kulcsa:Osztalék forrásadó-kulcsa: 5%5% 20%20% 5%5% 20%20%Osztalék forrásadója:Osztalék forrásadója: 4242 168168 4242 168168

„„B” országbeli anyavállalat adózás e. nyeresége:B” országbeli anyavállalat adózás e. nyeresége: 840840 840840 840840 840840„„B” ország társasági adókulcsa:B” ország társasági adókulcsa: 14%14% 14%14% 14%14% 14%14%Társasági adó:Társasági adó: 118118 118118 00 00Külföldön megfizetett adó:Külföldön megfizetett adó: 4242 168168 4242 168168Beszámítható külföldi adó:Beszámítható külföldi adó: -42-42 -118-118 -- --Összes adókötelezettség:Összes adókötelezettség: 118118 168168 4242 168168


Egyezmények fajtáiEgyezmények fajtái

TípusegyezményekTípusegyezmények– OECD Modell EgyezményOECD Modell Egyezmény– USA Modell EgyezményUSA Modell Egyezmény– ENSZ Modell EgyezményENSZ Modell Egyezmény


Nemzetközi egyezményekNemzetközi egyezmények

Az egyezmények céljai Az egyezmények céljai – – Megoldják a kettős adózás problematikájátMegoldják a kettős adózás problematikáját– Megoldják az illetőség és forrás elv keveredéséből eredő Megoldják az illetőség és forrás elv keveredéséből eredő

problémákatproblémákat– Meghatározzák, hogy mely országnak van elsődlegesen Meghatározzák, hogy mely országnak van elsődlegesen

adóztatási jogaadóztatási joga– Forrás adóztatás esetén meghatározzák a legmagasabb Forrás adóztatás esetén meghatározzák a legmagasabb

alkalmazható adómértéketalkalmazható adómértéket– Meghatározzák a kettős adóztatás elkerülésének módszerétMeghatározzák a kettős adóztatás elkerülésének módszerét– stb.stb.

Egyezmények helye a nemzeti jogrendszerbenEgyezmények helye a nemzeti jogrendszerbenMagyarországnak jelenleg 63 hatályos egyezménye vanMagyarországnak jelenleg 63 hatályos egyezménye van


OECD Modell Egyezmény OECD Modell Egyezmény felépítésefelépítése

1.1. Személyi hatálySzemélyi hatály2.2. Hatálya alá tartozó adókHatálya alá tartozó adók3.3. Általános meghatározásokÁltalános meghatározások4.4. Belföldi illetőségű személyBelföldi illetőségű személy5.5. TelephelyTelephely6.6. Ingatlan vagyonból származó jövedelemIngatlan vagyonból származó jövedelem7.7. Vállalkozási nyereségVállalkozási nyereség8.8. Hajózás, vízi és légi szállításHajózás, vízi és légi szállítás9.9. Kapcsolt vállalkozásokKapcsolt vállalkozások10.10. OsztalékOsztalék11.11. KamatKamat12.12. JogdíjJogdíj13.13. Vagyon elidegenítéséből származó Vagyon elidegenítéséből származó

nyereségnyereség14.14. (Önálló tevékenységből származó (Önálló tevékenységből származó

jövedelem)jövedelem)15.15. Nem önálló tevékenységből származó Nem önálló tevékenységből származó

jövedelemjövedelem16.16. Igazgatók tiszteletdíjaIgazgatók tiszteletdíja

17.17. Művészek és sportolókMűvészek és sportolók18.18. NyugdíjakNyugdíjak19.19. KözszolgálatKözszolgálat20.20. TanulókTanulók21.21. Egyéb jövedelemEgyéb jövedelem22.22. VagyonVagyon23.23. Kettős adóztatás elkerüléseKettős adóztatás elkerülése24.24. Egyenlő elbánásEgyenlő elbánás25.25. Egyeztető eljárásEgyeztető eljárás26.26. InformációcsereInformációcsere27.27. Az adók beszedésével kapcsolatos Az adók beszedésével kapcsolatos

segítségnyújtássegítségnyújtás28.28. Diplomáciai és konzuli képviseletek tagjaiDiplomáciai és konzuli képviseletek tagjai29.29. Területi kiterjesztésTerületi kiterjesztés30.30. HatálybalépésHatálybalépés31.31. FelmondásFelmondás

Az egyezmény hatálya (1.,2.,29-31. cikk) Készítette: Burján Ákos








Definíciók (3-22. cikk)Készítette: Burján Ákos








Allokációs szabályok (6-22. cikk)Készítette: Burján Ákos








Különleges rendelkezések (24-28. cikk)Készítette: Burján Ákos








Kettős adóztatás elkerülését célzó rendelkezések (23. cikk) Készítette: Burján Ákos

Az OECD Modell Egyezmény Az OECD Modell Egyezmény miként osztja fel az adóztatás jogátmiként osztja fel az adóztatás jogátAdóztatni lehet az illetőség illetve a forrás országábanAdóztatni lehet az illetőség illetve a forrás országában1.1. A jövedelem megadóztatható a forrás országban (pl.):A jövedelem megadóztatható a forrás országban (pl.):

Telephely jövedelme,Telephely jövedelme,Ingatlan vagyonból származó jövedelemIngatlan vagyonból származó jövedelemStb.Stb.

2. A jövedelem korlátozottan adóztatható a forrás 2. A jövedelem korlátozottan adóztatható a forrás országbanországban

OsztalékOsztalékKamatKamat

3. A jövedelem nem adóztatható a forrás országban3. A jövedelem nem adóztatható a forrás országbanVállalkozási nyereség (kivétel, ha telephelyen keresztül végzi)Vállalkozási nyereség (kivétel, ha telephelyen keresztül végzi)JogdíjJogdíjÁrfolyamnyereség (kivétel telephelyhez kapcsolódó)Árfolyamnyereség (kivétel telephelyhez kapcsolódó)Egyéb jövedelemEgyéb jövedelem


AdóegyezményekAdóegyezmények

Egyezmények értelmezései Egyezmények értelmezései • OECD Modell Egyezmény OECD Modell Egyezmény

kommentárkommentár

• Klaus VogelKlaus Vogel

• stb.stb.


Adóegyezmények gyakorlati Adóegyezmények gyakorlati alkalmazásaalkalmazása

Lépések:Lépések:Felmerül-e a kettős adóztatás?Felmerül-e a kettős adóztatás?A nemzeti adórendszer ad-e megoldást a kettős adóztatás A nemzeti adórendszer ad-e megoldást a kettős adóztatás elkerülésére?elkerülésére?Van-e adóegyezmény a két (vagy több) szóban forgó ország Van-e adóegyezmény a két (vagy több) szóban forgó ország között?között?Alkalmazható-e az egyezmény az adott ügylet tekintetében? Alkalmazható-e az egyezmény az adott ügylet tekintetében? (személyi, tárgyi, területi és időbeli hatály)(személyi, tárgyi, területi és időbeli hatály)Hogyan határozza meg az egyezmény az adóztatási jogot az Hogyan határozza meg az egyezmény az adóztatási jogot az egyes országok között? egyes országok között?

– Csak az illetőség országaCsak az illetőség országa– Is-Is jövedelem korlátozássalIs-Is jövedelem korlátozással– Is-Is adómérték korlátozássalIs-Is adómérték korlátozással

Milyen módszert alapjén kerülendő el a kettős adóztatás az Milyen módszert alapjén kerülendő el a kettős adóztatás az egyezmény alapján?egyezmény alapján?


Az Európai Unió adójogaAz Európai Unió adójoga

Az Európai Unió jogrendszere:Az Európai Unió jogrendszere:

Elsődleges jogforrás (Római szerződés)Elsődleges jogforrás (Római szerződés)

Másodlagos jogforrás (rendelet, irányelv, Másodlagos jogforrás (rendelet, irányelv, határozat stb.)határozat stb.)

Európai Bíróság esetjogaEurópai Bíróság esetjoga

Adózási szempontból a legfontosabbak: Adózási szempontból a legfontosabbak: RSZ, irányelvek, esetjogRSZ, irányelvek, esetjog


Adózással kapcsolatos EU-s irányelvek Adózással kapcsolatos EU-s irányelvek és a Római szerződés kapcsolataés a Római szerződés kapcsolata

Közvetlen adók területén:Közvetlen adók területén:– RSZ nem tartalmaz külön előírásokat a közvetlen RSZ nem tartalmaz külön előírásokat a közvetlen

adókkal kapcsolatban, ezértadókkal kapcsolatban, ezért– Közös szabályozásra törekvés csak általános Közös szabályozásra törekvés csak általános

alapelvekből vezethető le:alapelvekből vezethető le:– RSZ 2. cikke: „közös piac és gazdasági monetáris RSZ 2. cikke: „közös piac és gazdasági monetáris

unió” létrehozását írja előunió” létrehozását írja elő– „„Négy alapvető szabadság elve”Négy alapvető szabadság elve”

Közvetett adók területén: Közvetett adók területén: – RSZ tartalmaz előírásokat a közvetett adók RSZ tartalmaz előírásokat a közvetett adók

harmonizációjára vonatkozóanharmonizációjára vonatkozóan


Közvetlen adózással kapcsolatos EU-s Közvetlen adózással kapcsolatos EU-s irányelvekirányelvek

– Anya-leányvállalati irányelvAnya-leányvállalati irányelv

– Átalakulási irányelvÁtalakulási irányelv

– Kamat-jogdíj irányelvKamat-jogdíj irányelv

– Adóztatásra vonatkozó üzleti Adóztatásra vonatkozó üzleti magatartás kódexe (Code of conduct)magatartás kódexe (Code of conduct)

– Kamat megtakarítás irányelvKamat megtakarítás irányelv

– Stb.Stb.


Anya-leányvállalati irányelvAnya-leányvállalati irányelv

Célja: mentesítse a kifizetett osztalékot a Célja: mentesítse a kifizetett osztalékot a forrásadó valamint a kapott osztalékot a forrásadó valamint a kapott osztalékot a kettős adóztatás alólkettős adóztatás alól

Kapott osztalék adómentesítése:Kapott osztalék adómentesítése:– ne kerüljön be az adóalapba, vagyne kerüljön be az adóalapba, vagy– a leányvállalat által fizetett adók teljes körű a leányvállalat által fizetett adók teljes körű

beszámítása (társasági adó is)beszámítása (társasági adó is)


Anya-leányvállalati irányelvAnya-leányvállalati irányelv

Feltételek: irányelv személyi hatálya alá Feltételek: irányelv személyi hatálya alá tartozzanak a társaságok (irányelvben tartozzanak a társaságok (irányelvben felsorolt vállalati formák, tagországban felsorolt vállalati formák, tagországban legyenek)legyenek)minimum 15%-os részesedés (2009-től minimum 15%-os részesedés (2009-től 10%)10%)irányelv lehetőséget ad arra, hogy a irányelv lehetőséget ad arra, hogy a tagországok 2 éves tulajdonlási periódust tagországok 2 éves tulajdonlási periódust előírjanakelőírjanak


Anya-leányvállalati irányelv Anya-leányvállalati irányelv magyarországi bevezetésemagyarországi bevezetése

kapott osztalék már csatlakozás előtt is kapott osztalék már csatlakozás előtt is mentes jövedelem voltmentes jövedelem volt

forrásadó mentesség EU csatlakozás forrásadó mentesség EU csatlakozás után: után: feltétel volt a 25%-os (2005-ben 20%) részesedés és a 2 feltétel volt a 25%-os (2005-ben 20%) részesedés és a 2 éves tulajdonlási periódus éves tulajdonlási periódus

forrásadó mentesség 2006. január 1-től: forrásadó mentesség 2006. január 1-től: forrásadó el lett törölveforrásadó el lett törölve


Átalakulási irányelvÁtalakulási irányelv

Személyi hatálya: csak nemzetközi Személyi hatálya: csak nemzetközi társaságoktársaságok

Fajtái:Fajtái:– Egyesülés (összeolvadás, beolvadás, Egyesülés (összeolvadás, beolvadás,

tulajdonosba olvadás)tulajdonosba olvadás)– Szétválás (különválás, kiválás)Szétválás (különválás, kiválás)– Eszközök átadásaEszközök átadása– RészesedéscsereRészesedéscsere


Átalakulási irányelvÁtalakulási irányelv

Cél: ne eredményezzen direkt adóhatást Cél: ne eredményezzen direkt adóhatást se a tulajdonosok, se a tagok szintjén – ez se a tulajdonosok, se a tagok szintjén – ez kizárólag az adókötelezettség eltolását kizárólag az adókötelezettség eltolását jelenti jelenti Feltételek: Feltételek: – az átvett eszközök écs alapja nem változhat az átvett eszközök écs alapja nem változhat

meg,meg,– Nem történhet jelentős készpénz átadásNem történhet jelentős készpénz átadás– Nem irányulhat adóelkerülésreNem irányulhat adóelkerülésre


Átalakulási irányelv magyarországi Átalakulási irányelv magyarországi bevezetésebevezetése

Személyi hatálya: Személyi hatálya: – 2003. jan. 1-től belföldi társaságok, 2003. jan. 1-től belföldi társaságok, – EU csatlakozást követően EU tagállamok EU csatlakozást követően EU tagállamok

társaságaitársaságai

Fajtái a Tao tv-ben: követi az irányelvetFajtái a Tao tv-ben: követi az irányelvet– Kedvezményezett átalakulás, Kedvezményezett átalakulás, – Kedvezményezett részesedéscsere, Kedvezményezett részesedéscsere, – Kedvezményezett eszközátruházásKedvezményezett eszközátruházás


Kamat-jogdíj irányelvKamat-jogdíj irányelv

Célja: megszűntesse a kapcsolt vállalkozások közötti Célja: megszűntesse a kapcsolt vállalkozások közötti kamat- és jogdíjfizetéseken felmerülő forrásadókat kamat- és jogdíjfizetéseken felmerülő forrásadókat Csak tagállamok között!!!Csak tagállamok között!!!Feltételei: Feltételei: – 25%-os részesedés (közös anyavállalatra is)25%-os részesedés (közös anyavállalatra is)– piaci mértékű legyen a kamatpiaci mértékű legyen a kamat– a kapó fél haszonhúzónak minősüljöna kapó fél haszonhúzónak minősüljön– a kapó félnél a kamat/jogdíj adókötelezettségnek legyen kitévea kapó félnél a kamat/jogdíj adókötelezettségnek legyen kitéve

Magyarországi bevezetése: 2004-től feltételektől Magyarországi bevezetése: 2004-től feltételektől független mentesség a kamat és jogdíj forrásadót független mentesség a kamat és jogdíj forrásadót illetően illetően


Közvetett adózással kapcsolatos EU-s Közvetett adózással kapcsolatos EU-s szabályokszabályok

– ÁFA irányelv (6. ÁFA irányelv, illetve 8. és 13. ÁFA irányelv (6. ÁFA irányelv, illetve 8. és 13. irányelvek)irányelvek)

– Horizontális irányelv (jövedéki adózással Horizontális irányelv (jövedéki adózással kapcsolatban)kapcsolatban)

– Közösségi Vámkódex (elsődleges jogforrás)Közösségi Vámkódex (elsődleges jogforrás)

– Stb.Stb.


ÁFA irányelvÁFA irányelv

Már 2004. május 1 előtt is nagy mértékben Már 2004. május 1 előtt is nagy mértékben EU konform volt a magyar ÁFA tv., de EU konform volt a magyar ÁFA tv., de

Nem tartalmazta a közösségen belüli Nem tartalmazta a közösségen belüli értékesítés és beszerzés szabályaitértékesítés és beszerzés szabályait

Belföldi ügyletek szabályait is módosítani Belföldi ügyletek szabályait is módosítani kellett (csekély mértékben)kellett (csekély mértékben)


ÁFA irányelvÁFA irányelvExport - ImportExport - Import

– Területi felosztás: Területi felosztás: belföld,belföld,

közösség területe,közösség területe,

harmadik ország területeharmadik ország területe

– Harmadik ország területéről árubehozatal a Harmadik ország területéről árubehozatal a Közösség területére (import)Közösség területére (import)

– Harmadik ország területére kivitel (export)Harmadik ország területére kivitel (export)


ÁFA irányelvÁFA irányelvTermékmozgások a közösségen belülTermékmozgások a közösségen belül

– Vámhatárok eltűnéseVámhatárok eltűnése– EU-ból származó import – közösségen belüli EU-ból származó import – közösségen belüli

beszerzésbeszerzés– EU-ba irányuló import – közösségen belüli értékesítésEU-ba irányuló import – közösségen belüli értékesítés– Belföldi term. ért. és import mellett megjelenik a Belföldi term. ért. és import mellett megjelenik a

közösségen belüli termékbeszerzésközösségen belüli termékbeszerzés– „„Fordított adózás”, mivel az adófizetésre kötelezett Fordított adózás”, mivel az adófizetésre kötelezett

nem az eladó, hanem a vevő,nem az eladó, hanem a vevő,– Önbevallás, egy időszakban fizetendő és levonhatóÖnbevallás, egy időszakban fizetendő és levonható– Feltételei: szállítás bizonyítása, vevő áfa száma, Feltételei: szállítás bizonyítása, vevő áfa száma,



Magyarország

Áru értékesítés

Spanyolország

Közösségen belüli értékesítés(adómentes levonási joggal)

Közösségen belüli beszerzés(spanyol áfa önbevallással)



Háromszög ügyletHáromszög ügylet

Magyarország Hollandia

KftKft BVBVáru szállítás

GMBH GMBH

számla számla

Németország



Háromszög ügyletHáromszög ügylet

– Tipikus közösségen belüli ügyletTipikus közösségen belüli ügylet– Árumozgás feladó és az átvevő között Árumozgás feladó és az átvevő között

közvetlenül, míg a számlázás a közvetítőn közvetlenül, míg a számlázás a közvetítőn keresztülkeresztül

– Három szereplő különböző tagállamban lévő Három szereplő különböző tagállamban lévő adóalanyokadóalanyok

– Egyszerűsítés: a közvetítőnek nincs áfa Egyszerűsítés: a közvetítőnek nincs áfa fizetési kötelezettsége egyik tagállamban semfizetési kötelezettsége egyik tagállamban sem


ÁFA irányelvÁFA irányelvSzolgáltatásokSzolgáltatások

– A sok közül pl. közösségi teherközlekedésA sok közül pl. közösségi teherközlekedés– Főszabály: indulási helyFőszabály: indulási hely– Speciális szabály: megrendelő tagállama, ha Speciális szabály: megrendelő tagállama, ha

adóalany a megrendelő / megrendelő adóalany a megrendelő / megrendelő önbevallásaönbevallása


Javasolt irodalomJavasolt irodalom

Erdős Gabriella, Földes Balázs, Véghelyi Mária, Őry Tamás – Az Európai Erdős Gabriella, Földes Balázs, Véghelyi Mária, Őry Tamás – Az Európai Unió Adójoga, Osiris Kiadó, 2033Unió Adójoga, Osiris Kiadó, 2033

Dr. Herich György – Nemzetközi adózás – Adózás az Aurópai Unióban II. Dr. Herich György – Nemzetközi adózás – Adózás az Aurópai Unióban II. átdolgozott kiadás, Penta Unió, 2006átdolgozott kiadás, Penta Unió, 2006

Dr. Deák Dániel – Nemzetközi Adózás, Saldo, 1994Dr. Deák Dániel – Nemzetközi Adózás, Saldo, 1994


A hazai adótervezés alapvető A hazai adótervezés alapvető jellemzői jellemzői

Mikrogazdasági fogalomMikrogazdasági fogalomAz adó optimalizálási folyamata az Az adó optimalizálási folyamata az adótervezés adótervezés (vállalkozások és (vállalkozások és természetes személyek az alanyai)természetes személyek az alanyai)

A vállalati adótervezés: a vállalat egyik A vállalati adótervezés: a vállalat egyik legfontosabb költségelemét úgy kell legfontosabb költségelemét úgy kell meghatározni, hogy a fizetés (teher) meghatározni, hogy a fizetés (teher) minimális legyenminimális legyen

Az eredményalakítás tudománya – a Az eredményalakítás tudománya – a lehetőségek tudományalehetőségek tudománya

jogszabályi lehetőségek maximális jogszabályi lehetőségek maximális kihasználásakihasználása

legális adóelkerüléslegális adóelkerülés

Időbeli és térbeli folyamatIdőbeli és térbeli folyamat

Az adótervezés céljaAz adótervezés célja

az adó mérsékléseaz adó mérséklése

az adózási időpont optimalizálásaaz adózási időpont optimalizálása

országok közötti adóelőny országok közötti adóelőny kihasználásakihasználása

adókockázat csökkentéseadókockázat csökkentése

Az adótervezés célja továbbáAz adótervezés célja továbbá

ellenőrzési következmény ellenőrzési következmény minimalizálásaminimalizálása

egyes adónemek tervezéseegyes adónemek tervezése egyes gazdasági események tervezéseegyes gazdasági események tervezése vállalkozás alapítása, átalakítása, vállalkozás alapítása, átalakítása,

megszüntetése, stb.megszüntetése, stb.

A vállalkozások adótervezési eszközeiA vállalkozások adótervezési eszközei

Stratégiai jellegű adótervezési Stratégiai jellegű adótervezési

döntésekdöntések Új vállalatok alapítása, régiek Új vállalatok alapítása, régiek

megszüntetésemegszüntetése Felvásárlás, eladásFelvásárlás, eladás ÁtalakulásokÁtalakulások

Hosszú távú döntésekHosszú távú döntések A vállalkozások székhelyének, A vállalkozások székhelyének,

telephelyének megválasztásatelephelyének megválasztása A jogi forma megválasztásaA jogi forma megválasztása a holding szerkezet megtervezése, stb.a holding szerkezet megtervezése, stb.

Középtávú döntések:Középtávú döntések: A finanszírozás megtervezéseA finanszírozás megtervezése Elszámoló-ár politikaElszámoló-ár politika Készletpolitika, stb.Készletpolitika, stb.

Adótervezési módszer választásaAdótervezési módszer választása Alulról, felülről irányuló tervezés ill. Alulról, felülről irányuló tervezés ill.

kombinált adótervezéskombinált adótervezés Statikus és dinamikus adótervezésStatikus és dinamikus adótervezés

Adóoptimalizálást célzó módszerek Adóoptimalizálást célzó módszerek választása választása

Például eredmény térbeli áthelyezése:Például eredmény térbeli áthelyezése: befektetési eszközökkelbefektetési eszközökkel szolgáltatás és pénzáramok szolgáltatás és pénzáramok

segítségévelsegítségével elszámolási rendszerrelelszámolási rendszerrel

A magánszemélyek adótervezésének A magánszemélyek adótervezésének eszközeieszközei

Legfontosabb területek belföldönLegfontosabb területek belföldön tevékenységi forma választástevékenységi forma választás adónem tervezéseadónem tervezése egyes események tervezéseegyes események tervezése

• Határt átlépő jövedelmek eseténHatárt átlépő jövedelmek esetén ingatlan forgalmazásingatlan forgalmazás külföldi munkavállalás, stbkülföldi munkavállalás, stb

Adótervezési eszközökAdótervezési eszközök

Az adózás más területre történő Az adózás más területre történő átcsoportosításaátcsoportosítása

Az adózás más személyekre történő Az adózás más személyekre történő allokációjaallokációja

Az adózás időbeli allokációjaAz adózás időbeli allokációja

Jövedelmek transzformálásaJövedelmek transzformálása

Az adótervezés legitimációjaAz adótervezés legitimációja

A vállalkozások tevékenységének jogi A vállalkozások tevékenységének jogi alapelve: alapelve: Mindent szabad, amit a Mindent szabad, amit a törvény nem tilt.törvény nem tilt.

Adóelkerülésre való jog Adóelkerülésre való jog (ez nem jelenti a jogi alakítási lehetőséggel (ez nem jelenti a jogi alakítási lehetőséggel

való visszaélést!)való visszaélést!)

Legfontosabb elvárás: Legfontosabb elvárás: a törvényesség betartása!a törvényesség betartása!

bevezetés a nemzetközi adózásba

Documents