barrios rodriguez diana cristina

8/18/2019 Barrios Rodriguez Diana Cristina

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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALESDIVISIÓN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOSPROGRAMA: ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN.NIVEL: ESPECIALIDAD

CONTROL INTERNO TRIBUTARIO EN MATERIA DE RETENCIONES DELIMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LA EMPRESA (COCEMSA).

Trabajo Especial de Grado presentado como requisito para optar al grado de

Especialista en Tributación.

Autora:

Lcda. Diana Cristina Barrios Rodríguez

C I : 21 077 270


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DEDICATORIA

A Dios a quien le entrego todos mis planes y a la virgen María por ser mi intercesora

ante Dios.

A los profesores de Posgrado que demostraron interés y disposición en formar recursos

humanos con capacidad académica para enfrentar los retos que se presentan.

Lcda. Diana C. Barrios.


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AGRADECIMIENTO

Primeramente le agradezco a Dios, por todo lo que me ha dado y la posibilidad de

seguir emprendiendo proyectos.

A mis padres por su comprensión y apoyo incondicional.

A mi tutor MSc. Emil Colina por su tiempo y colaboración prestada en la realización de

este trabajo de investigación, y a la Dra. Reina Naveda, por su receptividad para

coordinar este programa de Especialidad en tributación.

Lcda. Diana C. Barrios


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INDICE GENERAL

FRONTISPICIO

VEREDICTO

DEDICATORIA

AGRADECIMIENTO

INDICE GENERALRESUMEN

ABSTRACT

INTRODUCCIÓN ..........................................................................................................12

CAPITULO I. EL PROBLEMA

1. Planteamiento del Problema .....................................................................................16

1.1. Formulación del Problema..................................................................................23

2. Objetivos de la Investigación.....................................................................................24

2.1Objetivo General

2.2. Objetivos Específicos

3. Justificación e Importancia de la Investigación..........................................................24

4. Delimitación de la Investigación ................................................................................26

CAPITULO II. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA.


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2.5. Objetivos del control interno...............................................................................40

2.6. Principios del control interno

2.6.1. Aplicables a la estructura orgánica .............................................................41

2.6.2. Aplicables a los procesos y sistemas..........................................................42

2.6.3. Aplicables a la administración de personal .................................................46

2.7. Evaluación del control interno. Definición. .........................................................48

2.8. Importancia del control interno...........................................................................482.9. Etapas en las operaciones para efectos del control interno tributario................49

2.10. Componentes del control interno según el informe COSO. .............................50

2.10.1. Ambiente de control. .................................................................................51

2.10.2. Evaluación de riesgos. .............................................................................. 53

2.10.3. Actividades de control. .............................................................................. 57

2.10.4. Información y comunicación..........................................................................60

2.10.5. Supervisión. ..............................................................................................61

2.11. Tributos ............................................................................................................63

2.12. El Sistema tributario en Venezuela. .................................................................65

2.13. El Impuesto sobre la Renta. Definiciones.........................................................66

2.14. Retención del impuesto. Definición. ................................................................. 67

2.15. Elementos de la retención del impuesto. .........................................................68

2.16. Naturaleza jurídica de la retención del Impuesto sobre la Renta ..................... 72

2.17. Objetivos del mecanismo de retención. ...........................................................762.18. Sujetos obligados a efectuar la retención ........................................................77

2.19. Obligaciones del agente de retención. ............................................................81

2.20. Prestación de servicios. Clasificación. ............................................................. 84


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3. Bases Legales...........................................................................................................98

4. Definición de términos básicos..................................................................................99

5. Sistematización de la variable

5.1. Definición Nominal............................................................................................103

5.2. Definición Conceptual.......................................................................................103

5.3. Definición Operacional .....................................................................................104

5.4. Tabla de Operacionalización ...........................................................................105

CAPITULO III. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN.

1. Tipo de Investigación ..............................................................................................107

2. Diseño de la Investigación.......................................................................................109

3. Población.................................................................................................................110

4. Técnica de Observación..........................................................................................111

5. Instrumento .............................................................................................................111

6. Validez.....................................................................................................................112

7. Técnica de análisis de datos ...................................................................................113

CAPITULO IV. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN.

1. Análisis de los resultados........................................................................................115

2. Discusión de los resultados.....................................................................................138


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ÍNDICE DE ILUSTRACIONES

Cuadro 1 .....................................................................................................................95

Cuadro 2 .....................................................................................................................96

Cuadro 3,4 ..................................................................................................................97

Ilustración 1 ................................................................................................................63

Ilustración 2 ................................................................................................................91Tabla 1 ........................................................................................................................93

Tabla 2 ......................................................................................................................110

Tabla 3,4 ...................................................................................................................116

Tabla 5,6 ...................................................................................................................117

Tabla 7,8 ...................................................................................................................118

Tabla 9,10 .................................................................................................................119

Tabla 11,12 ...............................................................................................................120

Tabla 13 ....................................................................................................................121

Tabla 14,15 ...............................................................................................................122

Tabla 16,17 ...............................................................................................................123

Tabla 18,19 ..............................................................................................................124

Tabla 20,21 ...............................................................................................................125

Tabla 22 ...................................................................................................................126

Tabla 23,24 ...............................................................................................................127Tabla 25,26 ..............................................................................................................128

Tabla 27 ....................................................................................................................129

Tabla 28 ....................................................................................................................130


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Barrios Rodríguez, Diana Cristina. Control Interno Tributario en materia de retenciones delImpuesto sobre la Renta de la empresa (COCEMSA). La Universidad del Zulia. Facultad

de Ciencias Económicas y Sociales. División de estudios para graduados. ProgramaTributación. Nivel: Especialidad. Maracaibo-Venezuela, año 2012. 163 págs.

RESUMEN

El propósito de la presente investigación fue analizar el control interno tributario en materiade retenciones de ISLR, en la empresa COCEMSA., la investigación fue de tipodescriptiva, evaluativa y de campo, el diseño de la investigación fue de campo, noexperimental con una perspectiva transeccional contemporánea, la técnica utilizada parala recolección de datos fue una entrevista, compuesta por 48 preguntas dirigidas al

personal que participa en el proceso de retención del ISLR, en la empresa COCEMSA. Elaporte principal de la investigación consistió en proponer una serie de lineamientosestratégicos basados en la matriz FODA, los cuales se basan en implantar una serie demecanismos de control interno en el desarrollo de las actividades inherentes al proceso.Considerando que el control interno tributario comprende el plan de la organización,métodos, actividades y políticas, implantadas por la entidad con el objeto de generarconfiabilidad en la información contable para la adecuada determinación y pago oportuno

de los tributos, de acuerdo a lo señalado por los autores Alvarado y Cruz (2006), y enrelación al sistema de retenciones como un mecanismo de recaudación eficiente, quegarantiza el anticipo del impuesto definitivo, de acuerdo a lo señalado en la ley delImpuesto sobre la Renta (2005). Durante la investigación se evidenció que la empresa noexhibe sus objetivos organizacionales, no presenta un manual de normas yprocedimientos referente al cumplimiento de las obligaciones tributarias, asimismo, no serealizan auditorias periódicas a dicho proceso. Constatándose que la empresa ha sido

sancionada por parte de la administración tributaria SENIAT, por enterar con retraso elimpuesto retenido.

P l b l C t l R t ió I t Obli ió S ió


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BARRIOS RODRÍGUEZ, Diana Cristina. Internal Control Tax Withholding on IncomeTax of the company (COCEMSA). The University of Zulia. Faculty of Economics and

Social Sciences. Division of Graduate Studies. Taxation Program. Level: Specialty.Maracaibo, Venezuela, in 2012. 163 págs.

ABSTRACT

The purpose of this study was to analyze the internal control in respect of withholding tax on income tax, the company COCEMSA., Research was descriptive, evaluative andfield research design field was not an experimental transeccional contemporaryperspective, the technique used for data collection was an interview, composed of 48questions to the personnel involved in the process of income tax withholding at thecompany COCEMSA. The main contribution of the research was to propose a set ofstrategic guidelines based on the SWOT matrix, which are based on implementing anumber of internal control mechanisms in the development of the activities inherent inthe process. Whereas tax internal control comprises the plan of organization, methods,activities and policies implemented by the entity in order to generate confidence in theaccounting information for the proper identification and timely payment of taxes.

According to the findings by the authors Alvarado and Cruz (2006), and in relation towithholding system as an efficient collection mechanism, which guarantees thepayment of final tax, of accord as stated in the law of Income Tax (2005). During theinvestigation it became clear that the company does not display their organizationalgoals, has not a manual of policies and procedures regarding compliance with taxobligations also not performed regular audits of the process. Being stated that thecompany has been sanctioned by the active management SENIAT learned delayed by

the tax withheld.

K d C t l R t ti T Obli ti P i h t


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INTRODUCCIÓN

Venezuela es un país cuya fuente principal de ingresos siempre se ha derivado del

petróleo, de los hidrocarburos y de la explotación de recursos no renovables, por lo que

era considerado uno de los países con más baja carga impositiva. Desde hace varios

años estos ingresos le han sido insuficientes para subsidiar los gastos públicos, por lo

que recurre a la implantación de un sistema tributario para generar mayores ingresos.

Ante tal situación, muchos han sido los planes que se han implementado por parte del

Ejecutivo Nacional a fin de incrementar los ingresos y equilibrar las finanzas públicas,

buscando otras formas de financiación que le sean más efectivas. En este sentido, seinicia un proceso con el fin de Modernizar el Estado, cuyo principal objetivo consiste en

procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas públicas.

Dentro de todos estos cambios que se suscitaron en Venezuela, se encuentran las

modificaciones en el marco legal y funcional del sistema tributario venezolano, aunado ala formulación de políticas impositivas y de administración tributaria, que tienen como

objetivo primordial, la reducción de los índices de evasión fiscal y la consolidación de un

sistema de finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos derivados

de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.

La responsabilidad o rol de agente de retención de Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.)

constituye una de las obligaciones tributarias de uso más reiterado y constante en el

h d t d i ió d bid t d é t d b l id d


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Entre las propuestas que se implementaron en el área fiscal, para la modernización del

Estado, se encuentra la creación del Servicio Nacional Integrado de la Administración

Tributaria (SENIAT), el cual tiene como fin esencial establecer mecanismos específicos

para recaudar impuestos en los distintos niveles.

En tal sentido, el Servicio Nacional Integrado de la Administración Tributaria (SENIAT),

como órgano facultado para recaudar y fiscalizar los tributos nacionales, estimuló lapuesta en práctica y reactivación de diversos programas de recaudación, entre los

cuales se involucran a los entes del sector público en calidad de agentes de retención

en materia de Impuesto sobre la Renta, considerando que es éste uno de los sectores

que agrupa la mayor demanda de bienes y servicios, de tal manera que se verifique el

cumplimiento de la obligación tributaria de retener y enterar en las formas, plazos ycondiciones legales.

De lo anterior señalado se desprende la importancia del conocimiento por parte de los

agentes de retención del conjunto de obligaciones tributarias establecidas en el marco

jurídico tributario, específicamente, en el Código Orgánico Tributario (2001), en la Ley

de Impuesto sobre la Renta (2005) y en el Decreto 1808 del 23 de abril de 1997 que

crea el “Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de

Retenciones”.

Desde entonces podemos considerar, el sistema legal de retenciones como un sistema

moderno, el cual incorpora una serie de nuevos conceptos; nuevas formas de cálculos

para determinar los montos a retener; y lo más importante, un mecanismo de ajuste


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proceso, como base para suministrar al agente de retención, una serie de

recomendaciones sobre el conjunto de estrategias y procedimientos de control que

pueden ser utilizados con miras a la optimización del proceso, significando un aporte

tanto para la empresa COCEMSA, como para otros agentes de retención de Impuesto

sobre la Renta.

En este orden de ideas, el presente trabajo de investigación consta de cinco capítulosdistribuidos de la siguiente forma:

El Capítulo I, está referido al planteamiento del problema, el objetivo general y los

objetivos específicos, se plantea la justificación e importancia del estudio.

El Capítulo II, denominado Marco Teórico, se encuentra integrado por los principales

antecedentes de la investigación, en el cual se exponen los trabajos de investigación

relacionados con el objeto de estudio, las bases teóricas y bases legales en las que se

fundamenta la investigación, asimismo, la Sistematización d la variable en estudio.

El Capítulo III, expone la Fundamentación Metodológica, en donde se define la

metodología aplicada en la ejecución de la investigación, la cual incluye el tipo y diseño

de investigación, los sujetos de estudio, la población, la muestra, las técnicas e

instrumentos para la recolección, el procesamiento y análisis de datos y las técnicas

para la interpretación de la información.

El Capítulo IV, comprende el análisis y discusión de los resultados obtenidos en forma

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CAPITULO I

EL PROBLEMA

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

Actualmente el Estado realiza diversas actividades las cuales tienen como objetivo

buscar el bien común para satisfacer necesidades sociales, sin embargo existe una que

es primordial para que las demás puedan funcionar de una manera eficaz, la cual recibe

el nombre de “Actividad Financiera del Estado”.

En ese sentido, la actividad financiera comienza desde el momento que el Estado logra

ingresos públicos. Tales ingresos provienen de la renta que producen los bienes que el

Estado posee como un particular, o de las rentas que obtienen las personas o entesprivados por su actividad económica, quedan también dentro de este rubro las

erogaciones destinadas a los pagos de intereses y capital de la deuda pública, continua

la actividad financiera cuando tales recursos así obtenidos los invierte o gasta el Estado

en la satisfacción de las necesidades de la colectividad a través de los servicios

públicos.

Ahora bien, es necesario señalar, que el sistema tributario venezolano tiene un objetivo

preestablecido, que es, contribuir a los gastos del Estado y a su vez procurar la justa

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Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), ocupa

el segundo lugar en la aportación al presupuesto nacional.

En referencia a éste punto, en un artículo del diario “El Tiempo” de fecha 11/03/2012,

el Ministro de planificación y Finanzas de la Asamblea Nacional Jorge Giordani,

referente al presupuesto para el año 2012 informó, que en virtud de desplazar el

rentismo petrolero el proyecto aprobado en primera discusión, prevee el aporte del 31%de ingresos provenientes de la recaudación del SENIAT. Mientras que el petrolero

seguirá, por segundo año consecutivo, en torno al 22%, y el resto correrá por cuenta del

endeudamiento.

En realidad, el marco jurídico venezolano afirma, que la obligación tributaria esconsiderada como “un vinculo legal”, que encuentra su fundamento en el mandato de la

ley establecido en la Constitución Bolivariana de Venezuela (1999) en su artículo 133,

cuando consagra, el deber del ciudadano de contribuir con las cargas públicas, y

también la facultad del Estado a exigirla cuando una ley lo imponga, así lo establece el

Código Orgánico Tributario en su artículo 13:

“La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresionesdel Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto dehecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un vinculo de

carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure de garantía real o conprivilegios especiales”.

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Es importante resaltar, que el Impuesto Sobre la Renta se erige como uno de los de

mayor rendimiento en materia impositiva, además de poseer en su esencia una

tendencia a adaptarse a objetivos de justicia social mediante sus distintas

consideraciones, al determinar quiénes y de qué forma están obligados al pago del

mismo, constituyendo para muchos el gravamen principal, de más discusión en los

distintos sistemas tributarios.

Al respecto, el sistema de retención es considerado por Fraga y Viloria, (2002), como

uno de los mecanismos de recaudación tributaria más efectivos, el cual garantiza el

pago anticipado del impuesto para el Estado, puesto que no se requiere esperar la

finalización del periodo gravable para obtener su pago, en éste punto los autores

citados mencionan:

“Este proceso, representa un anticipo tributario como mecanismo derecaudación, puesto que está concebido para recaudar grandes cantidadesde impuesto, con el menor esfuerzo administrativo posible, por parte del

Estado, constituyendo ésta figura un pago total o parcial del Impuesto que seefectúa de la manera más cómoda y económica posible para todos lossujetos intervinientes en la relación jurídico tributaria. De ésta manera sebusca reducir los periodos de tiempo entre la causación de la Renta y el pagodel Impuesto”.

En éste sentido, el autor anterior señala que el sistema retención economiza la tarea derecaudo trasladándola a los particulares (agentes de retención), lográndose un ahorro

en el esfuerzo administrativo del cobro, facilitando a la administración tributaria el

control del tributo pues normalmente la suma de las retenciones practicadas a un

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Por otra parte, el sistema de retenciones facilita la identificación de determinados

contribuyentes con transacciones económicas muy cuantiosas que de no existir éste

sistema, podrían permanecer ignoradas evadiendo su carga tributaria, igualmente

permite recaudar tributos respecto a contribuyentes de los cuales existe dificultad y a

veces imposibilidad de actuar coactivamente; como podría ser el caso de

contribuyentes que residen en el exterior o contribuyentes que realizan sus actividades

en forma temporal sin establecimientos comerciales.

Ahora bien, dada la importancia del Impuesto sobre la Renta, se han presentado

diversas reformas al instrumento legal que regula ésta exacción, principalmente en

aquellos aspectos que pudieran incidir directa o indirectamente en la liquidación y pago

del mismo tales como el principio de renta mundial, medidas de control fiscal, entreotros.

Cabe destacar, que estas reformas tributarias y los diferentes controles de supervisión

han generado un gran aumento de los ingresos provenientes de la recaudación fiscal,

haciendo que los ingresos tributarios ocupen año tras año un lugar importante en la

planificación del presupuesto Nacional. Al respecto, el autor Hernández, (2006)señala:

“La Administración Tributaria venezolana ha promulgado desde 1991 hasta la fecha seis

(6) Decretos presidenciales referentes al reglamento Parcial en Materia de retenciones

del Impuesto sobre la Renta, los cuáles ha corregido, ampliado y perfeccionado el

sistema legal de retenciones del impuesto.”

Ahora bien, actualmente, las empresas se han visto en la imperiosa necesidad de

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función de los objetivos planeados. De acuerdo al autor Estupiñan (2003), los gerentes

han reconocido que, cuando en las empresas no se lleva un adecuado funcionamiento y

control de los sistemas financieros, contables y tributarios, las empresas tienden a

incumplir sus obligaciones tributarias.

Se puede señalar, que actualmente resulta frecuente la aplicación de sanciones y

multas por incumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formalescontemplados en las leyes tributarias venezolanas, razón por la cual es necesario que

las empresas mantengan un adecuado control interno tributario el cual les garantice

estar preparadas administrativa, económica y financieramente, para soportar los

cambios originados por las diversas reformas tributarias, y así salir airosa cuando

sean objeto de cualquier procedimiento de verificación y fiscalización que realice laadministración tributaria.

En ésta misma línea, con el transcurrir del tiempo los problemas de Control Interno, han

centrado la preocupación de la gerencia moderna, así como de los profesionales

responsables de implementar nuevas formas de mejorar y perfeccionar dichos

controles. Al respecto, para los autores Coopers y Lybrand (2001); “el Control Interno es

fundamental para que una entidad logre alcanzar, a través de una evaluación de su

misión y visión, el logro de sus objetivos y metas trazadas, pues de lo contrario sería

imposible que se puedan definir las medidas que se deben adoptar para alcanzarlos.”

Al respecto, en el año 1992 la Comisión Treadway, emite el documento denominado

Marco Integrado del Control Interno (Framework Internal Control Integrated), el cual

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como el cumplimiento de las leyes y regulaciones, tanto en entidadesprivadas, como en públicas”.

Más aún, el Informe COSO internacionalmente se considera hoy en día, como un punto

de referencia obligado cuando se tratan materias de control interno, tanto en la práctica

de las empresas como en los niveles legislativos y docentes. El mismo cuenta con un

objetivo primordial que es establecer una definición de control interno y un desarrollo delos conceptos lo más claro posible, o sea que fue modificada en cuanto a su enfoque

tradicional, de forma que cuando se hable de control interno todo el mundo esté

hablando de lo mismo. De acuerdo al autor antes citado; Las definiciones del Control

Interno, el contenido de sus Componentes y sus Normas, se ponen en vigor en la

Resolución 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios. Por lo expuesto

anteriormente se considera de vital necesidad abordar el Control Interno desde su punto

de vista conceptual, su importancia, objetivos, principios y normativas, componentes y

limitaciones.

De hecho, de acuerdo a Whittington (2005), hacia fines de Septiembre de 2004, como

respuesta a una serie de escándalos, e irregularidades que provocaron pérdidas

importante a inversionistas, empleados y otros grupos de interés, nuevamente el

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, publicó el

Enterprise Risk Management - Integrated Framework y sus Aplicaciones técnicasasociadas, el cual amplía el concepto de control interno, proporcionando un foco más

robusto y extenso sobre la identificación, evaluación y gestión integral de riesgo.

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fuertes exigencias para mejorar el control de las empresas que dirigen. De acuerdo a

los autores Coopers y Lybrand (2001):

“Los controles internos se implantan para mantener la compañía en ladirección de sus objetivos de rentabilidad y en la consecución de su misión,así como para minimizar las sorpresas en el camino. Ellos le hacen posible ala administración negociar en ambientes económicos y competitivos

rápidamente cambiantes, ajustándose a las demandas y prioridades de losclientes, y reestructurándose para el futuro.”

De acuerdo a lo expuesto, uno de los aspectos necesarios de evaluación por parte de

los contribuyentes son los controles internos aplicados en la empresa en función de la

determinación eficiente de las retenciones del Impuesto sobre la Renta, sobre todo

aquellos mecanismos que requieren de un tratamiento especial para los controles

internos aplicados, como es el caso de las empresas dedicadas al sector de la

construcción las cuales son de obligatorio cumplimiento y su desobediencia le ocasiona

reparos, sanciones y demás accesorios.

Dentro de éste sector se encuentra, la empresa Construcciones Civiles, Eléctricas y

Mecánicas (COCEMSA), la cual tiene como objeto social prestar servicios de

construcción, obras civiles, electricidad, y mecánicas. Evidenciándose que la empresa

ha sido objeto de sanciones por parte de la administración tributaria, referente al

procedimiento para llevar a cabo las retenciones del ISLR, asumiendo costos y gastosadicionales que disminuyen su rentabilidad, se presume como posibles causas la

ausencia de normas de control interno tributario, para llevar a cabo el proceso de

retenciones del ISLR

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sus operaciones, conducirá a conocer la situación real de las mismas, de ahí, la

importancia de tener una planificación que sea capaz de verificar que los controles se

cumplan para darle una mejor visión sobre su gestión.

Basado en el planteamiento descrito, se orienta la presente investigación hacia una vía

que permita esclarecer la siguiente interrogante:

¿Cómo es el control interno tributario en materia de retenciones del Impuesto Sobre la

Renta de la empresa Construcciones Civiles, Eléctricas y Mecánicas (COCEMSA)?

1.2. Formulación del Problema.

Atendiendo a lo anteriormente planteado se formulan las siguientes interrogantes:

a. ¿Cómo es el control interno tributario en materia de retenciones del Impuesto

sobre la Renta en la empresa Construcciones Civiles, Eléctricas y Mecánicas

(COCEMSA)?

b. ¿En qué medida el control interno aplicado a las retenciones del ISLR en la

empresa COCEMSA, corresponde con lo establecido en la Ley del ISLR?

c. ¿En qué medida el control interno aplicado a las retenciones del ISLR en la

empresa COCEMSA, corresponde con lo establecido en el Decreto 1808?

d ¿En qué medida el control interno aplicado a las retenciones del ISLR en la

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2. OBJETIVOS.

2.1. Objetivo General:

• Analizar el control interno tributario en materia de retenciones del Impuesto sobre

la Renta de la empresa COCEMSA.

2.2. Objetivos Específicos:

• Diagnosticar el control interno en los procedimientos relativos a retenciones del

ISLR, aplicados en la empresa COCEMSA.

• Analizar el control interno en materia de retenciones del ISLR, de acuerdo a lo

establecido en la Ley del ISLR, en la empresa COCEMSA.

• Evaluar el control interno en materia de retenciones de ISLR, de acuerdo a lo

establecido en el Reglamento Parcial en materia de retenciones al ISLR (Decreto

1808), en la empresa COCEMSA.

• Evaluar el control interno en materia de retenciones de ISLR, de acuerdo a lo

establecido en el Código Orgánico Tributario en la empresa COCEMSA.

• Proponer lineamientos estratégicos basados en la matriz FODA para llevar a

cabo los procedimientos de retenciones del ISLR en la empresa COCEMSA.

3 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN

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minimizando el impacto que puedan ejercer los cambios en la legislación impositiva, los

recargos y las sanciones que la misma contempla.

Es por esta razón que el Sistema de Retenciones como mecanismo recaudador

empleado por la Administración Tributaria, en uso de sus facultades legales, ha

tenido un auge en el ámbito tributario venezolano lo que ha dado lugar al

establecimiento de una serie de deberes formales a los cuales están sometidos los

contribuyentes, mencionados en la normativa legal establecida, y denominados

Agentes de Retención.

La presente investigación permitirá profundizar en los cimientos teóricos referentes a

estudios realizados sobre la importancia de enriquecer y fortalecer los conocimientosrelacionados con los diferentes planteamientos vinculados con las obligaciones

tributarias del ISLR, con la intención de dar a conocer las teorías relacionadas con la

legislación tributaria.

En relación al aspecto práctico, esta investigación presenta una serie de lineamientos

en materia de retenciones de ISLR que tienen como fin profundizar y mejorar las

deficiencias presentadas en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias realizadas

por la empresa Construcciones Civiles, Eléctricas y Mecánicas, C.A, de tal manera que

los resultados obtenidos puedan extrapolarse a otros entes o instituciones designados

como agentes de retención del ISLR y puedan ser utilizados como guías de acción para

mejorar los procesos de retención y enteramiento del impuesto.

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4. DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN.

En relación a la delimitación espacial la presente investigación se centrará en los

procedimientos de Control Interno Tributario aplicados a las retenciones del ISLR, en la

empresa Construcciones Civiles, Eléctricas y Mecánicas (COCEMSA). En cuanto al

alcance de contenido, el estudio estará basado en el área de Auditoria Tributaria como

punto concreto a tratar el Control Interno aplicado a las retenciones del Impuesto sobre

la Renta. El periodo sujeto a análisis comprende el periodo de enero a diciembre de

2011, mientras que el lapso de desarrollo de la investigación abarcará el semestre de

enero a junio de 2012.

Todo lo anterior, para cotejar la información de acuerdo a lo establecido en la normativa

legal y los cimientos teóricos relacionados con el Control Interno aplicado a las

retenciones del ISLR. De acuerdo a lo establecido en el Código Orgánico Tributario

(2002), Ley del ISLR (2001), Decreto 1808 (1997), y las bases teóricas expuestas por

los siguientes autores: Aguirre (2006), Alvarado y Cruz (2006), Berger (2002), Boedo

(2005), Coopers y Lybrand (2001), Fraga y Viloria. (2002), Estupiñan (2003), Fonseca

(2004), Hernández (2006), Santillana (2001), Legis Editores (2005), Villegas (2002),

Wittington (2005).

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CAPITULO II

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN.

Los antecedentes ofrecen una visión de investigaciones previas, constituidas por

investigaciones o documentos bibliográficos que de manera directa o indirecta están

relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias y con la importancia del

control interno tributario como medida preventiva, encaminada a garantizar el

cumplimiento de las obligaciones establecidas en el marco jurídico venezolano. Para el

desarrollo de este capítulo, en primer lugar se realizó una revisión detallada de los

estudios previos relacionados con el tema objeto de estudio, encontrándose los

siguientes:

Espinoza (2007), realizó una investigación presentada como requisito para optar al

Grado de Especialista en Rentas Internas, Mención Tributos, titulado: “Cumplimiento de

las Obligaciones Tributarias en Materia de Retención de Impuesto Sobre La Renta”.

Caso: Alcaldía del Municipio Santos Marquina del Estado Mérida. El estudio planteacomo objetivo general realizar un diagnóstico del cumplimiento de las obligaciones

tributarias en materia de Retención de Impuesto sobre la Renta por parte de la Alcaldía

del Municipio Santos Marquina del Estado Mérida.

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listas de cotejos y registros de observaciones. Todos estos datos se clasifican, ordenan

y procesan por medio de la aplicación de métodos de estadística descriptiva, para lograr

una ponderación objetiva de cada una de las variables las cuales están sometidas al

análisis de confrontación o contraste.

Con respecto al diagnóstico derivado del análisis, éste permite detectar las debilidades,

las amenazas y las fortalezas del proceso, y sirve como base para suministrar una serie

de recomendaciones sobre el conjunto de estrategias tributarias y procedimientos de

control que pueden ser utilizados con miras a la optimización del proceso de retención y

enteramiento del Impuesto sobre la Renta, posibilitando la transmisión de

conocimientos para cualquier individuo y significando un aporte tanto para la Alcaldía

del Municipio Santos Marquina como para otros agentes de retención de impuesto.

Como resultados más resaltantes del estudio anterior, el autor menciona, que es

fundamental destacar la función que ejerce el agente de retención; el cual debe

coadyuvar en el proceso de recaudación fiscal, incorporándose a la actividad

recaudatoria, siendo responsable directo ante la Administración Tributaria, naciendo de

ésta relación, un conjunto de obligaciones tributarias que deben ser cumplidas a

cabalidad. Encontrando como debilidades principales en el estudio del proceso, un

inadecuado registro y control de los procesos contables, evidenciándose que los

procedimientos contables empleados no son eficientes, debido a la ausencia de una

organización adecuada.

Este estudio, proporcionó un considerable aporte para la construcción y sustentación de

las bases teóricas puesto que trata sobre el tema tributario objeto de estudio, como lo

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28/161

el control interno tributario en la empresa David Diesel Engines, C.A, Municipio San

Francisco Estado, Zulia.

La metodología empleada en éste estudio fue de tipo descriptiva, con diseño no

experimental, transeccional, descriptivo. La recolección de los datos se realizo por

medio de una encuesta no estructurada y la observación directa. Los datos

recolectados fueron presentados en Tablas que permitieron la discusión y el análisis. El

estudio arrojo que la empresa objeto de estudio carece de un departamento contable

con personal capacitado en el área tributaria y tampoco cuenta con los servicios de un

asesor tributario. Se concluyo que en la empresa no existen controles internos

tributarios orientados a la prevención y detención de errores en el registro y

determinación de los tributos. Las recomendaciones estuvieron dirigidas a laimplementación de un departamento contable con personal capacitado en el área

tributaria así como la contratación de los servicios de un asesor tributario que

establezca controles internos tributarios adecuados a la capacidad productiva de la

empresa.

La investigación anterior, aporta elementos importantes para el desarrollo de la

presente investigación relacionados con las bases teóricas referentes al tema de

Control Interno, asimismo sirvió de orientación al momento de seleccionar la

metodología adecuada para analizar la variable en la empresa objeto de estudio.

Por otra parte, Perdomo (2008), en su trabajo presentado como requisito para optar al

grado de “Especialista en Tributación”, titulado: “Directrices de Planificación Tributaria

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29/161

En éste estudio, la población estuvo conformada por diez (10) personas que laboran en

el área de administración y contabilidad de la empresa Corpinsa Lara C.A. la autora

optó por trabajar con todo el marco poblacional. En la recolección de la información se

utilizó la técnica de la encuesta mediante un instrumento tipo cuestionario contentivo de

16 ítems cerrados en escala tipo Likert con cuatro opciones de respuesta. En la técnica

de análisis de los datos se empleó la estadística descriptiva, la presentación se efectuó

mediante Tablas y gráficos de barras.

Con respecto al análisis estadístico, el estudio antes citado, en su fase diagnóstica

determinó: que en la empresa Corpinsa Lara C.A., tiene limitaciones para emplear

directrices de planificación tributaria que proteja la capacidad contributiva en un futuro.

Sin embargo, los empleados consideran que se toma en cuenta el crecimientoproductivo de la empresa para cumplir las obligaciones fiscales. Por la que se

recomienda, realizar el proceso de legalidad del impuesto sobre la renta en la empresa.

Igualmente, elaborar un cronograma de actividades para la declaración y pago del

Impuesto Sobre la Renta y emplear directrices de planificación tributaria que proteja la

capacidad contributiva en un futuro.

El estudio antes citado, proporcionó un aporte en cuanto a fundamentar la importancia

de una adecuada planificación de las actividades relacionadas al Control Interno

Tributario, de igual modo guarda relación con la metodología empleada para el

desarrollo de la presente investigación, al referirse a un estudio de campo, el cual

presenta como caso de estudio una empresa.

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La naturaleza de la investigación anteriormente citada es de campo, de tipo descriptiva,

bajo la modalidad de proyecto factible, la población está representada por ciento dos

(102) empleados pertenecientes al área de Administración de la empresa, de los cuales

se escogieron seis (6) de forma aleatoria simple intencional. Como instrumento se

presenta un cuestionario diseñado con preguntas cerradas de escala tipo Likert

estructurada acorde a las variables de estudio, donde posteriormente se realizó su

validación por expertos profesionales en el manejo de la medición y evaluación.

Al instante, una vez validado y aplicado el instrumento, se aplicó una prueba piloto para

corroborar la confiabilidad del instrumento, el cual arrojó un 89% de confiabilidad

mediante el procesamiento de los resultados en el sistema estadístico SPS versión 17,

luego se aplicó el instrumento a la muestra seleccionada y posteriormente se analizaronlos resultados por medio de la estadística descriptiva, donde se agruparon y tabularon

en una matriz de datos, para luego hacer la representación grafica de los rasgos, como

resultados más resaltantes se determina que la empresa presenta limitaciones en su

planificación tributaria, principal motivo de la ausencia de controles en el cumplimiento

de sus obligaciones tributarias referentes al Impuesto sobre la Renta.

Entre las recomendaciones mas resaltantes, están las de: diagnosticar la existencia de

la planificación tributaria del impuesto sobre la renta en la empresa COVELCA,

determinar los elementos de la gestión empresarial de la misma, y por último proponer

un programa de acciones estratégicas de la planificación tributaria del impuesto objeto

de estudio.

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Tributos”, titulado: “Diagnóstico del Riesgo Fiscal de la Universidad de Los Andes en

Materia de Retenciones de Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado”.

Tiene como propósito realizar un diagnóstico del riesgo fiscal en la Universidad de Los

Andes en los procesos de retención de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor

Agregado, en su condición de agente de retención, justificándose la misma dada la

necesidad de determinar las disfunciones que pudieran generar responsabilidades,

sanciones e intereses derivados del incumplimiento de los deberes inherentes a su

condición.

De acuerdo con las características del problema estudiado, la investigación adopta la

modalidad cualitativa, al procurar entender profundamente la realidad estudiada.

Atendiendo a las estrategias utilizadas por la investigadora, el estudio es de campo,basado en una revisión documental y en la aplicación de cuestionarios a informantes

claves, siendo de tipo diagnóstico. Los resultados obtenidos a través de la aplicación de

los instrumentos permitió dar cumplimiento a los objetivos planteados, detectando

disfunciones que generan un riesgo fiscal en la institución, situación que debe ser

considerada por las máximas autoridades universitarias a fin dar el estricto

cumplimiento a sus deberes y obligaciones tal y como lo establece la legislación

venezolana.

Por último la investigación antes citada, proporcionó aportes al presente estudio, pues

trata sobre el tema de retenciones al Impuesto sobre la Renta, a pesar de tener como

caso de estudio una empresa pública, fue consultada en el desarrollo de las bases

teóricas.

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2. BASES TEÓRICAS.

2.1. El Control Interno. Definiciones.

De acuerdo a Santillana (2001), el control interno comprende el plan de la organización

y todos los métodos y procedimientos que en forma coordinada son adoptados por una

entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su

información financiera, la complementaria administrativa y operacional, promover la

eficiencia operativa y estimular la adhesión a las políticas prescritas por la

administración.

Por otra parte, tomando en cuenta que el control interno va a servir como base oinstrumento de control administrativo, y que igualmente abarca el plan de organización,

de procedimientos y anotaciones dirigidas con la única finalidad de custodiar los activos

y a la confiabilidad contable, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de

Venezuela (1994), la define como: "El plan de organización, de todos los métodos y

medidas coordinadas adoptadas al negocio, para proteger y salvaguardar sus activos,

verificar la exactitud y confiabilidad de los datos contables y sus operaciones, promover

la eficiencia y la productividad en las operaciones y estimular la adhesión a las prácticas

ordenadas para cada empresa".

Cabe agregar, que la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del

Sistema Nacional de Control Fiscal en su artículo 35, define el control interno como:

“…un sistema que comprende el plan de organización, las políticas, normas, así como

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“…un proceso efectuado por el Consejo de Directores, la administración uotro personal de una entidad, diseñado para proveer seguridad razonable enrelación con el logro de de objetivos en las siguientes categorías:

· Eficacia y eficiencia de las operaciones.· Confiabilidad de la información financiera.· Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas”.

En relación a lo citado anteriormente, los autores describen la definición según lo

establecido en el Informe COSO como un proceso aunque también puede verse como

una multiplicidad de procesos, implica personal, proporciona seguridad razonable y

tiene sus objetivos. El control interno no es un evento o circunstancia, sino una serie de

acciones que penetran las actividades de una entidad. Tales acciones son penetrantes,

y son inherentes a la manera como la administración dirige los negocios.

En efecto, es un proceso de negocios, que es conducido con o a lo largo de las

unidades o funciones de la organización, es administrado mediante el proceso básico

gerencial de planeación, ejecución y monitoreo. El control interno es parte de eseproceso y está integrado al mismo. Les facilita funcionar y monitorear su conducta y

relevancia continuada. Es una herramienta usada por la administración, no un sustituto

de la administración.

Cabe destacar, que esta conceptualización del control interno, es muy diferente de laperspectiva de algunos observadores quienes ven el control interno como un añadido a

las actividades de la entidad, o como una carga necesaria, impuesta por los reguladores

l di t d d b ó t t d t l El i t d t l i t

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34/161

personas de una organización quienes establecen los objetivos de la entidad y ubican

los mecanismos de control en su sitio.

Similarmente, el control interno afecta las acciones de la gente. El control interno

reconoce que la gente no siempre comprende, comunica o desempeña de una manera

consistente. Cada individuo lleva a su lugar de trabajo un trasfondo y unas habilidades

técnicas únicas, y tiene necesidades y prioridades diferentes.

Tales realidades, afectan y son afectadas por el control interno. La gente debe conocer

sus responsabilidades y sus límites de autoridad. De acuerdo con ello, deben existir

lazos claros y cerrados entre los deberes de la gente y la manera como se llevan a

cabo, lo mismo que con los objetivos de la entidad.

Por otra parte, el control interno, no tanto como es diseñado y operado, puede

proporcionar solamente seguridad razonable a la administración y al consejo de

directores con miras a la consecución de los objetivos de una entidad. La probabilidad

de conseguirlos está afectada por las limitaciones inherentes a todos los sistemas decontrol interno. Ellas incluyen la realidad de que los juicios humanos en la toma de

decisiones pueden ser defectuosos, las personas responsables del establecimiento de

los controles necesitan considerar sus costos y beneficios relativos, y la desintegración

puede ocurrir a causa de fallas humanas tales como errores simples o equivocaciones.

Adicionalmente, los controles pueden circunscribirse a la colusión de dos o más

personas. Finalmente, la administración tiene la capacidad de desbordar el sistema de

control interno.

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proporcionando estados financieros confiables a los accionistas, y operando en

cumplimiento de las leyes y regulaciones.

Sobre la base de las definiciones anteriores, la investigadora considera el control

interno como un conjunto de procedimientos, políticas, directrices y planes de

organización los cuales tienen por objeto asegurar una eficiencia, seguridad y orden en

la gestión financiera, contable y administrativa de la empresa, entre ellos; salvaguardia

de activos, fidelidad del proceso de información y registros, cumplimientos de políticas

definidas, tal como lo señala Aguirre (2006).

2.2. El Control Interno Tributario. Definición.

Con respecto a éste término, los autores, Alvarado y Cruz. (2006), lo definen de la

siguiente manera: “se puede inferir que el control interno tributario comprende el plan de

la organización, métodos, procedimientos, actividades y políticas, implantadas por la

entidad con el objeto de generar confiabilidad en la información contable para laadecuada determinación y pago oportuno de los tributos”. Asimismo, aclaran los

siguientes elementos:

a. Confiabilidad de la Información Financiera: esta categoría se relaciona con la

preparación de los estados financieros publicados confiables, incluyendo estados

financieros intermedios y datos financieros seleccionados derivados de tales estados.

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b. Eficiencia y Eficacia de las Operaciones: Se orienta a los objetivos básicos de

negocios de una entidad incluyendo los objetivos de desempeño y rentabilidad y la

salvaguarda de recursos. En materia de tributos es muy necesario que los resultados

de las operaciones sean efectivos y eficientes, pues ello permite cumplir sin problemas

con las leyes tributarias actuales.

c. Cumplimiento de las Leyes y Regulaciones Aplicables: Se refiere al cumplimiento de

aquellas leyes y regulaciones a las que está sujeta la entidad. Es fundamental que los

sistemas de control interno tengan dentro de su diseño la obligatoriedad en el

cumplimiento de leyes, reglamentos y cualquier normativa que tenga un efecto

financiero, pues de lo contrario pudiera acarrearles multas u otras sanciones

estipuladas en las leyes, como es el caso de las leyes tributarias que establecen multasy sanciones para los contribuyentes, responsables, y otros que van hasta penas

relativas a las restricciones de la libertad y/o la inhabilitación para el ejercicio de oficios

y profesiones.

2.3. Proceso de Control Interno. Definiciones.

La definición del proceso de control interno tributario es abordada por Santillana (2001),

quien señala que: “es un conjunto ordenado, concatenado e interactuante de los

objetivos que se persiguen para el logro de la misión y objetivos más importantes de la

entidad”. Para Alvarado y Cruz., (2006): “es un proceso de gestión fundamental utilizado

para lograr los objetivos planeados el cual está orientado exclusivamente a la

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2.4.1. Control Interno Administrativo:

Son las medidas diseñadas para mejorar la eficiencia operacional y que no tienen

relación directa con la confiabilidad de los registros contables. Ejemplo de un control

administrativo, es el requisito de que los trabajadores deben ser instruidos en las

normas de seguridad y salud de su puesto de trabajo, o la definición de quienes pueden

pasar a determinadas áreas de la empresa. Son procedimientos y métodos que se

relacionan con las operaciones de una empresa y con las directivas, políticas e informes

administrativos. Entonces el Control Interno administrativo se relaciona con la eficiencia

en las operaciones establecidas por la entidad.

Al respecto, Estupiñan (2003), define el control interno administrativo como un plan deorganización que adopta cada empresa con sus correspondientes procedimientos y

métodos operacionales y contables, para ayudar, mediante el establecimiento de un

medio adecuado, al logro del objetivo administrativo de:

Mantenerse informado de la situación de la empresa Coordinar sus funciones;

Mantener una ejecutoria eficiente;

Determinar si la empresa está operando conforme a las políticas establecidas;

Asegurarse de que se están logrando los objetivos establecidos.

Para el logro de éstos objetivos la administración establece:

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2.4.1. Control Interno Contable:

Son las medidas que se relacionan directamente con la protección de los recursos,

tanto materiales como financieros, autorizan las operaciones y aseguran la exactitud de

los registros y la confiabilidad de la información contable, ejemplo: la normativa de

efectuar un conteo físico parcial mensual y sorpresivo de los bienes almacenados.

Consiste en los métodos, procedimientos y plan de organización que se refieren sobre

todo a la protección de los activos y asegurar que las cuentas y los informes financieros

sean confiables. En esta clasificación, el autor antes citado, señala lo siguiente: como

consecuencia del control administrativo sobre el sistema de información, surge como

instrumento el control interno contable, con los siguientes objetivos:

Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones generales y

específicas de la administración.

Que todas las operaciones se registren: oportunamente, por el importe correcto;

en las cuentas apropiadas, y en el periodo contable en que se lleva a cabo, con

el objeto de permitir la preparación de estados financieros y mantener el controlcontable de los activos.

Que el acceso de los activos se permita sólo de acuerdo con autorización

administrativa.

Que todo lo contabilizado exista y que lo que exista éste contabilizado,

investigando cualquier diferencia para adoptar la consecuente y apropiada acción

correctiva.

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• Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y, la calidad

en los servicios;

• Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida, despilfarro,

uso indebido, irregularidad o acto ilegal;

• Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales,

• Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con oportunidad.

En general se puede decir que el objetivo de un Sistema de Control Interno es prever

una razonable seguridad (ya que esta no puede ser absoluta o total), de que el

patrimonio esté resguardado contra posibles pérdidas o disminuciones asignadas por

los usos y disposiciones no autorizadas, y que las operaciones o transacciones estén

debidamente autorizadas y apropiadamente registradas.

2.6. Principios del Control Interno.

Los principios de control interno son indicadores fundamentales que sirven de basepara el desarrollo de la estructura y procedimientos de control interno en cada área de

funcionamiento institucional; estos se dividen en tres grandes grupos, por su aplicación:

2.6.1. Aplicables a la estructura orgánica:

La estructura orgánica necesita ser definida con bases firmes, partiendo de una

adecuada separación de funciones de carácter incompatible, así como la asignación de

bilid d t id d d t l l li bl l

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público; definiéndole además, el nivel de autoridad correspondiente, para que se

desenvuelva y cumpla con su responsabilidad en el campo de su competencia.

Separación de funciones de carácter incompatible:

Evita que un mismo empleado, ejecutivo o servidor público, ejecute todas las etapas de

una operación dentro de un mismo proceso, por lo que se debe separar la autorización,

el registro y la custodia dentro de las operaciones administrativas y financieras, según

sea el caso, para evitar que se manipulen los datos y se generen riesgos y actos de

corrupción. La separación de funciones sustenta incluso la organización física de la

empresa, ya que las actividades afines se concentran y se asignan a una unidad

administrativa, llámese Gerencia, Dirección, Departamento, Sección, etc. que en elfuturo será la única responsable de ejecutar esas operaciones asignadas, controlar e

informar de sus resultados.

Instrucciones por escrito:

Las instrucciones por escrito dictadas por los distintos niveles jerárquicos de la

organización que se reflejan en las políticas generales y específicas, así como en los

procedimientos para ponerlos en funcionamiento, garantizan que sean entendidas y

cumplidas esas instrucciones, por todo empleado, ejecutivo o servidor público,

conforme fueron diseñados.

2.6.2. Aplicables a los procesos y sistemas:

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Aplicación de pruebas continuas de exactitud:

La aplicación de pruebas continuas de exactitud, independientemente de que estén

incorporadas a los sistemas integrados o no, permite que los errores cometidos por

otros funcionarios sean detectados oportunamente, y se tomen medidas para

corregirlos y evitarlos.

Existen muchos ejemplos de pruebas de exactitud que el auditor debe estar en

condiciones de evaluar, para verificar si las mismas son beneficiosas para el proceso o

si contribuyen a complicar el mismo; un ejemplo de ellas es que el sistema arroje la

suma de un lote de transacciones ingresadas, que los valores ingresados cuadren con

un documento de autorización o solicitud de proceso, dependiendo, por supuesto, decómo está estructurado el control.

Uso de numeración en los documentos:

El uso de numeración consecutiva, para cada uno de los distintos formatos diseñadospara el control y registro de las operaciones, sea o no generados por el propio sistema,

permite el control necesario sobre la emisión y uso de los mismos; además, sirve de

respaldo de la operación, así como para el seguimiento de los resultados de lo

ejecutado.

La numeración de un documento es fundamental porque permite que se relacione con

otros datos que pueden ayudar a descubrir malos manejos o pagos duplicados; por

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Uso de dinero en efectivo:

Muchas organizaciones aún manejan dinero en efectivo por el uso de fondos de caja

chica, lo cual si no existe un buen control. La alta tecnología actual del mercado

aplicable a los sistemas integrados, permite que los pagos se realicen sin el uso de

dinero en efectivo ni chequeras, utilizando los servicios bancarios de redes

computacionales que ayudan a ordenar el pago a través de transferencias bancarias,

directamente a las cuentas de los beneficiarios, según las necesidades y facilidades del

mercado, esto es para empleados y proveedores.

Uso de cuentas de control:

La apertura de los sistemas integrados de contabilidad, debe ser lo suficientemente

amplia para facilitar el control de los distintos momentos de las operaciones, así como

de aquellos datos que, por sus características, no formen parte del sistema en si; por

ejemplo: control de existencias, control de consumo de gasolina, control de

mantenimiento y otras operaciones.

A los efectos de éste, se deben diseñar los registros auxiliares que sean necesarios

para controlar e informar al nivel de detalle que la operación requiera; por esto, el

contador público debe hacer un análisis de las necesidades de control para armar los

procesos, de tal manera que le permita agrupar datos, integrar y consolidar la

información según las necesidades de los ejecutivos y demás personas instituciones

que necesitan de dicha información.

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Al mismo tiempo, según la tecnología utilizada actualmente, las recaudaciones pueden

ser captadas por entes ajenos al ente beneficiario, quienes informan de la gestión

realizada, así como de las transferencias que se han realizado a la cuenta principal de

la organización.

Uso mínimo de cuentas bancarias:

La aplicación del concepto de Cuenta Principal, Cuenta Única o cualquier otra

denominación, minimiza el uso de cuentas bancarias ya que utilizando la tecnología

disponible en el mercado, el pago se puede efectuar a través de transferencias

bancarias, sin que se cuente con una chequera.

Sin embargo, en los casos necesarios, su uso debe ser limitado a las cuentas

exclusivamente necesarias, para facilitar el control del movimiento y disponibilidad de

fondos asignados para las operaciones; el concepto de mínimo, no necesariamente se

refiere a una o dos cuentas bancarias; por ejemplo: si se trata de un ente público, que

maneja o administra proyectos, el mínimo de cuentas bancarias será tantas cuentascomo proyectos existan. Por supuesto que lo recomendable es que sea un número

razonable que ayude a que el control sobre el movimiento y disponibilidad de recursos,

sea fácil y efectivo.

Uso de dispositivos de seguridad:

En las organizaciones que disponen de equipos informáticos, mecánicos o electrónicos,

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día; además puede producir un informe que salga en la pantalla de un supervisor, para

que este vea que una clave no autorizada esta ingresando a un sector del sistema.

Uso de indicadores de gestión:

Este debe formar parte de los sistemas, para que permitan medir el grado de control

integral de las operaciones y su avance tanto físico como financiero, de tal manera que

se puedan hacer análisis de la gestión en los distintos sectores y proyectar de mejor

manera a la organización, ayudando a reorientar las acciones, en los casos específicos.

Po esta razón, los auditores internos pueden ser una gran ayuda en el establecimiento

de estos indicadores, ya que ellos son los que más conocen de las operaciones detodos los sectores, bien podrían aportar con la identificación de los sectores o temas

donde se pueden diseñar indicadores para controlar y medir la gestión.

2.6.3. Aplicables a la administración de personal:

La administración del personal requiere de criterios básicos para fijar técnicamente sus

responsabilidades, para lo cual se aplicaran los siguientes Principios de Control Interno:

Selección de personal hábil y capacitado:

La aplicación de este principio permite que cada puesto de trabajo disponga del

personal idóneo, seleccionado bajo criterios técnicos que se relacionen con su

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La aplicación de este principio permitirá que una organización o ente público, disponga

de los recursos humanos capacitados para responder a las demandas del mercado,

para lo cual la organización deberá programar la capacitación de su personal en losdistintos campos y sistemas que funcionen en su interior, para fortalecer el

conocimiento y garantizar eficiencia en los servicios que brinda.

Vacaciones y rotación de personal:

Desde el punto de vista humano y social, las vacaciones generan la recuperación de las

energías perdidas durante el trabajo, por lo que la aplicación de este principio, es

importante para que los trabajadores de los distintos niveles de la organización

convivan con armonía. Las vacaciones y rotación de personal, generan laespecialización de otros y motiva el descanso anual de aquellos que hacen uso de este

derecho; además permite el descubrimiento de nuevas ideas de trabajo y eventuales

malos manejos.

Cauciones (pólizas de seguro):

La aplicación de este principio, generalmente esta en directa relación al riesgo que

representa el trabajador para la organización en el sector que ha sido colocado,

especialmente en las áreas que tienen que ver con el manejo y custodia de bienes y

valores, donde es prudente promover el uso de cauciones o pólizas de seguros contra

siniestros, de tal manera que se eviten pérdidas innecesarias, y se asegure la

recuperación del bien.

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2.7. Evaluación del Control Interno. Definición.

De acuerdo a Fonseca (2004), la evaluación del control interno consiste; en la revisión yanálisis de todos los procedimientos que han sido incorporados al ambiente y estructura

del control interno, así como a los sistemas que mantiene la organización para el control

e información de las operaciones y sus resultados, con el fin de determinar si éstos

concuerdan con los objetivos institucionales, para el uso y control de los recursos, así

como la determinación de la consistencia del rol que juega en el sector que se

desarrolla.

En éste sentido, evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una operación objetiva

del mismo. Esta evaluación se hace a través de la interpretación de los resultados dealgunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se están

realizando correctamente y aplicando los métodos, políticas y procedimientos

establecidos por la dirección de la empresa para salvaguardar sus activos y para hacer

eficientes sus operaciones. La evaluación que se haga del Control Interno, es de

primordial importancia pues por su medio se conocerá si las políticas implantadas seestán cumpliendo a cabalidad y si en general se están desarrollando correctamente.

Dependiendo de la evaluación que se tenga, así será el alcance y el tipo de pruebas

sustantivas que se practiquen en el examen de los estados financieros.

2.8. Importancia del Control Interno.

En base a los cimientos teóricos anteriormente descritos, puede decirse que la

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veraz de las transacciones y manejos empresariales. Tomando en cuenta, que el

control interno no se limita únicamente a la confiabilidad en la manifestación de las

cifras reflejada en los estados financieros, sino que también evalúa el nivel de eficienciaoperacional en los procesos contables puesto que está orientado a prevenir o detectar

irregularidades.

2.9. Etapas en las Operaciones para Efectos del Control Interno Tributario.

Cuando se habla de los pasos que se deben seguir en las operaciones contables para

mantener un adecuado control interno los autores Alvarado y Col. (2006), señalan; que

es necesario identificar desde el punto de vista de control interno, varios elementos

fundamentales los cuales deben estar presentes en cada una de las operaciones quese lleven a cabo en la organización, entre ellos:

Autorización: para alcanzar las metas propuestas, las transacciones se ejecutan

de acuerdo a autorizaciones generales o específicas. En general este elemento

es muy importante para todas las operaciones legítimas y apropiadas que se

efectúen, incluyendo las operaciones relacionadas con los tributos.

Registro de transacciones: todas las transacciones autorizadas que se ejecuten

en una organización deben registrarse por las cantidades, periodos y cuentas

correctas. Aunque el registro no asegura la preparación de estados financieros

correctos, es indispensable para lograrlos. De la misma manera como es

importante para las operaciones en general, para las operaciones relacionadas

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L ili ió iódi d b h ió d l i


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La conciliación: periódicamente debe hacerse una comparación de los registros

auxiliares y los mayores generales, de los registros con los activos físicos

existentes, de los registros con otros registros llevados de manera independienteen forma interna y externa. Las causas de las diferencias que se pudieran

determinar pudieran revelar debilidades de control interno que puede ser de

diseño o funcionamiento, debiéndose tomar la acción correctiva necesaria.

La valuación: las cantidades registradas para expresar en definitiva sus saldos

en los estados financieros se deben revisar, en forma periódica para determinar

el menoscabo de los valores y rebajas necesarias. Con la importancia debida

para la organización y, en especial para los tributos.

Ahora bien, de estos elementos generales, los tres primeros están dirigidos a evitar o

prevenir errores o irregularidades y guardan relación con la contabilidad. Los dos

últimos están dirigidos a la detección de errores. El cumplimiento de cada etapa en

gran parte depende de cómo se desempeñan las actividades dentro del control de la

entidad.

2.10. Componentes del Control Interno según el informe COSO.

El marco integrado de control que plantea el informe COSO, expuesto por Estupiñan

(2003), consta de cinco componentes interrelacionados, derivados del estilo de la

di ió i t d l d tió

51

2 10 1 A bi t d t l


49/161

2.10.1. Ambiente de control.

El ambiente de control refleja el espíritu ético vigente en una entidad respecto delcomportamiento de los agentes, la responsabilidad con que encaran sus actividades, y

la importancia que le asignan al control interno. Constituye un andamiaje para el

desarrollo de las acciones y de allí viene su trascendencia pues como conjunción de

medios, operadores y reglas previamente definidas (políticas, manuales, entre otros),

traduce la influencia colectiva de varios factores en el establecimiento, fortalecimiento y

debilitamiento de políticas y procedimientos efectivos en una organización.

Sirve de base de los otros componentes, ya que es dentro del ambiente reinante que se

evalúan los riesgos y se definen las actividades de control tendientes a neutralizarlos.

Simultáneamente se capta la información relevante y se realizan las comunicaciones

pertinentes, dentro de un proceso supervisado y corregido de acuerdo con las

circunstancias. El ambiente de control influye en la forma como se:

Se estructuran las actividades del negocio

Se asigna autoridad y responsabilidad

Se organiza y desarrolla la gente

Se comparten y comunican los valores y creencias

El personal toma conciencia de la importancia del control

Si l i d t i t é l h d i l t l i t d t l i t

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los controles entonces repercutirá en su actuar diario incidiendo así en el ambiente de


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los controles, entonces repercutirá en su actuar diario, incidiendo así en el ambiente de

control. Así, el ambiente de control se ve influenciado por factores importantes, que a

continuación se describen:

a) Integridad y valores éticos:

Los objetivos de una entidad y la manera como se logren, están basados en

preferencias, juicios de valor y estilos administrativos. Tales preferencias y juicios de

valor trasladados a estándares de conducta, reflejan la integridad de los

administradores y su compromiso con los valores éticos.

Al respecto, la integridad es un pre-requisito para el comportamiento ético en todos losaspectos de las actividades de una empresa. Como lo concibe la Treadway

Commission, Un clima ético corporativo fuerte en todos los niveles es vital para el

bienestar de la corporación, de todos sus componentes, y del público en general. Tal

clima contribuye de manera importante a la efectividad de las políticas de la compañía y

de los sistemas de control, y ayuda a influenciar la conducta que no esta sujeta de la

misma manera a los más elaborados sistemas de control.

Así pues, la efectividad de los controles internos no puede elevarse por encima de la

integridad y de los valores éticos de la gente que los crea, administra y monitorea. La

integridad y los valores éticos son elementos esenciales del ambiente de control, y

afectan el diseño, la administración y el monitoreo de los otras componentes del control

interno.

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CEO sobre hacer las cosas correctas éticamente cuando se está frente a una difícil


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CEO sobre hacer las cosas correctas éticamente, cuando se está frente a una difícil

decisión de negocios, significa un mensaje fuerte a todos los niveles de la organización.

b) Filosofía y estilo de operación de la administración

La filosofía y el estilo de operación de la administración afecta la manera como la

empresa es manejada, incluyendo el conjunto de riesgos normales de los negocios.

Una entidad que ha tenido éxito asumiendo riesgos significativos puede tener una

percepción diferente sobre el control interno que otra que ha tenido austeridad

económica o consecuencias reguladoras como resultado de sus incursiones en

negocios de alto riesgo. Una compañía administrada informalmente puede controlar las

operaciones ampliamente mediante el contacto cara a cara con los administradores

claves. Otra, administrada mas formalmente puede confiar en políticas escritas,

indicadores de desempeño e informes de excepción.

2.10.2. Evaluación de riesgos.

El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las

actividades de las organizaciones. A través de la investigación y análisis de los riesgos

relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza se evalúa la

vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento práctico de laentidad y sus componentes de manera de identificar los puntos débiles, enfocando los

riesgos tanto al nivel de la organización (interno y externo) como de la actividad.

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de medición del desempeño centrándose en los factores críticos de éxito Categorías de


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de medición del desempeño, centrándose en los factores críticos de éxito Categorías de

objetivos. A pesar de la diversidad de objetivos, pueden establecerse ciertas categorías

principales:

• Objetivos de información financiera. Hacen referencia a la preparación de "esta

dos financieros publicados" que Sean confiables, incluyendo la prevención de

información financiera publica fraudulenta. Están orientados principalmente por

requerimientos externos.

• Objetivos de cumplimiento. Estos objetivos hacen referencia a la adhesión a la

leyes y regulaciones a las cuales la entidad esta sujeta. Dependen de factores

externos, tales como regulaciones ambientales, y tienden a ser similares paratodas las entidades en algunos casos y para toda una industria en otros casos.

• Objetivos de operaciones. Los objetivos de operaciones se relacionan con la

consecución de la misión básica de una entidad, razón fundamental de su

existencia. Incluyen sub-objetivos relacionados con las operaciones, dirigidos a

engrandecer la efectividad y la eficiencia, orientando la empresa hacia sus metas

ultimas.

b) Identificación del riesgo:

El proceso de identificación y análisis de riesgos es un proceso interactivo “ongoing” y

componente critico de un sistema de control interno efectivo Los administradores se

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desempeño una entidad a menudo no define explícitamente los objetivos globales


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desempeño, una entidad, a menudo, no define explícitamente los objetivos globales

puesto que considera aceptable su desempeño. Aunque en esas circunstancias no hay

allí un objetivo explicito o escrito, existe un objetivo implícito de no cambio o como es.Esto no significa que un objetivo implícito, con riesgos internos o externos, por ejemplo,

permita ver como aceptable el servicio que una entidad presto a sus clientes. Tampoco

quiere decir que puedan deteriorarse las prácticas de un competidor tal y como son

percibidas por sus clientes.

Mirando si un objetivo está establecido o es implícito, el proceso de valoración de

riesgos de una entidad puede considerar los que pueden ocurrir. Es importante que la

identificación de riesgos sea comprensiva. Debe considerar todas las interacciones

significativas -de bienes, servicios e información entre una entidad y las partes externas

relevantes. Esas partes externas incluyen proveedores, inversionistas, acreedores,

accionistas, empleados, clientes, compradores, intermediarios y competidores, tanto

potenciales como actuales, lo mismo que entidades cuerpos publicas y medios de

comunicación.

La identificación de riesgos es un proceso interactivo y a menudo está integrado con el

proceso de plantación. También es útil considerar los riesgos desde una aproximación,

hoja de papel en blanco, y no relacionar únicamente los riesgos de la revisión previa.

Los riesgos del nivel global de la entidad pueden provenir de factores externos o

internos. Ejemplos incluyen:

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• La legislación y regulación nuevas pueden forzar cambios en las políticas y en


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La legislación y regulación nuevas pueden forzar cambios en las políticas y en

las estrategias de operación.

• Las catástrofes naturales pueden orientar los cambios en las operaciones o enlos sistemas de información y hacer urgente la necesidad de planes de

contingencia. Los cambios económicos pueden tener un impacto sobre las

decisiones relacionadas con financiación, desembolsos de capital y expansión.

Factores internos:

• Una ruptura en el procesamiento de los sistemas de información puede afectar

adversamente las operaciones de la entidad.

•

La calidad del personal vinculado y los métodos de entrenamiento y motivaciónpueden influenciar el nivel de conciencia de control en la entidad.

• Un cambio en las responsabilidades de la administración puede afectar la

manera como se efectúan ciertos controles.

• La naturaleza de las actividades de la entidad, y el acceso de los empleados a

los activos, pueden contribuir a una equivocada apropiación de los recursos.

• Un consejo o comité de auditoria quo no actúa o que no es efectivo puede

proporcionar oportunidades para indiscreciones.

Luego que una entidad ha identificado los riesgos globales de la entidad y los riesgos

de actividad, necesita pacer un análisis de riesgos. La metodología para analizar

riesgos puede variar ampliamente porque muchos riesgos son difíciles de cuantificar.

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El análisis de riesgos no es un ejercicio teórico. A menudo es crítico para el éxito de la


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g j p

entidad. Es más efectivo cuando incluye la identificación de todos los procesos claves

de negocio en los cuales existe exposición potencial de alguna consecuencia. Puedeenvolver análisis de procesos, tales como identificación de dependencias clave y modos

de control significativos, y el establecimiento de responsabilidad. El análisis de procesos

efectivos presta especial atención a las dependencias que cruzan la organización,

identificando, por ejemplo: donde se originan los datos, donde se almacenan, cómo se

convierten en información útil y quien use la información. Las organizaciones grandes,

en general, necesitan ser particularmente vigilantes en la orientación de las

transacciones intracompanía e intercompanía, así como en las dependencias claves.

Desafortunadamente, la importancia del análisis de riesgos se reconoce algunas veces

muy tarde, como es el caso de una firma principal de servicios financieros en la cual un

ejecutivo principal anunció un melancólico letrero: justamente no pensamos que

encontraríamos muchos riesgos.

2.10.3. Actividades de Control.

Están constituidas por los procedimientos específicos establecidos como un reaseguro

para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente hacia la prevención y

neutralización de los riesgos. Las actividades de control se ejecutan en todos los nivelesde la organización y en cada una de las etapas de la gestión, partiendo de la

elaboración de un mapa de riesgos según lo expresado en el punto anterior: conociendo

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Precisando una vez más, las actividades de control son políticas y procedimientos que


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sirven para cerciorarse de que se cumplan las directivas de los ejecutivos. Favorecen

las acciones que acometen los riesgos de la organización. En ella se llevan a cabomuchas actividades de control, pero solo los siguientes tipos se tomaran en cuenta de

acuerdo a la naturaleza de la empresa objeto de estudio, a su vez se relacionan

generalmente con la auditoría de estados fi

barrios rodriguez diana cristina

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