1

Dịch vụ kế toán chia sẻ tài liệu "bài giảng về kế toán"

Chöông11: KEÁ TOAÙN HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH

XUAÁT NHAÄP KHAÅU

I. Nhöõng vaán ñeà chung.

1. Khaùi nieäm vaø ñaëc ñieåm.

1.1. Khaùi nieäm

- Hoaït ñoäng thöông maïi laø hoaït ñoäng nhaèm muïc ñích sinh lôøi, bao goàm mua baùn haøng

hoùa, cung caáp dòch vuï, ñaàu tö, xuù tieán thöông maïi vaø hoaït ñoäng nhaèm muïc ñích sinh lôøi khaùc.

- Mua baùn haøng hoùa laø hoaït ñoäng thöông maïi, theo ñoù beân baùn coù nghĩa vuï giao haøng,

chuyeån quyeàn sôû höõu haøng hoùa cho beân mua vaø nhaän thanh toaùn; beân mua coù nghóa vuï thanh

toaùn cho beân baùn, nhaän haøng vaø quyeàn sôû höõu haøng hoùa theo thoûa thuaän.

- Xuaát khaåu haøng hoùa laø vieäc haøng hoùa ñöôïc ñöa ra khoûi laõnh thoå Vieät Nam hoaëc ñöa

vaøo khu vöïc ñaëc bieät naèm treân laõnh thoå Vieät Nam ñöôïc coi laø khu vöïc haûi quan rieâng theo

quy ñònh cuûa phaùp luaät.

- Nhaäp khaåu haøng hoùa laø vieäc haøng hoùa ñöôïc ñöa vaøo laõnh thoå Vieät Nam töø nöôùc

ngoaøi hoaëc töø khu vöïc ñaëc bieät naèm treân laõnh thoå Vieät Nam ñöôïc coi laø khu vöïc haûi quan

rieâng theo quy ñònh cuûa phaùp luaät.

- Doanh nghieäp kinh doanh xuaát nhaäp khaåu laø moät toå chöùc ñöôïc pheùp kinh doanh nhaäp

khaåu, xuaát khaåu haøng hoùa theo quy ñònh.

1.2. Ñaëc ñieåm

- DNTM được giao nhiệm vụ là tổ chức lưu thông hàng hóa từ nơi SX đền nơi tiêu

dùng qua hình thức mua và bán hàng hóa

- Hàng hóa : là sản phẩm lao động được DN mua về vớI mục đích để bán (bán buôn và

bán lẻ).

Hµng ho¸ gåm: m¸y mãc, thiÕt bÞ, nguyªn liÖu, nhiªn liÖu, vËt liÖu, hµng tiªu dïng, c¸c ®éng s¶n kh¸c ®­îc l­u th«ng trªn thÞ tr­êng, nhµ ë dïng ®Ó kinh doanh d­íi h×nh thøc cho thuª, mua, b¸n;

- Trong DNTM, hàng hóa được xem là đốI tượng đặc trưng nhất, vốn hàng hóa là vốn

chủ yếu nhất, nghiệp vụ kinh doanh hàng hóa phát sinh thường xuyên và chiếm một khốI lượng

công việc rất lớn

Tài sản của DN nghiÖp th­¬ng m¹i lµ toµn bé tµi s¶n thuéc quyÒn së h÷u hoÆc quyÒn sö dông hîp ph¸pDN, phôc vô cho ho¹t ®éng th­¬ng m¹i nh­ trô së, cöa hµng, kho tµng, trang thiÕt bÞ, hµng ho¸, tªn th­¬ng m¹i, biÓn hiÖu, nh·n hiÖu hµng ho¸, m¹ng l­íi tiªu thô hµng ho¸ vµ cung øng dÞch vô.

Do vaäy, noäi dung keá toaùn chuû yeáu vaø ñaëc thuø cuûa DNTM laø keá toaùn haøng hoùa (keá

2

toaùn quaù trình luaân chuyeån haøng hoaù) bao goàm: keá toaùn mua haøng, döï tröõ haøng hoaù vaø baùn

haøng hoaù. Löu chuyeån haøng hoùa laø quaù trình vaän ñoäng cuûa haøng hoùa, kheùp kín moät voøng

luaân chuyeån cuûa haøng hoùa trong doanh nghieäp thöông maïi dòch vuï. Löu chuyeån haøng hoùa bao

goàm 3 khaâu: mua vaøo, döï tröõ vaø baùn ra. Trong ñieàu kieän kinh doanh hieän nay, caùc doanh

nghieäp thöông maïi caàn tính toaùn döï tröõ khaû naêng kinh doanh ñeå quyeát ñònh löôïng haøng hoaù

mua vaøo vaø ñeå ñaûm baûo möùc döï tröõ haøng hoùa hôïp lyù, traùnh ñeå soá löôïng haøng hoùa toàn kho quaù

lôùn, keùo daøi voøng luaân chuyeån cuûa haøng hoùa. Xu höôùng chung laø caàn giaûm löôïng haøng hoùa

döï tröõ, ñaûm baûo tieát kieäm chi phí, traùnh qua nhieàu khaâu trung gian trong quaù trình mua baùn

haøng hoùa.

Toå chöùc keá toaùn nghieäp vuï haøng hoùa laø noäi dung toå chöùc keá toaùn ñaëc tröng cuûa

DNTM vaø coù yù nghóa quan troïng ñoái toaøn boä coâng taùc keá toaùn cuûa doanh nghieäp, giuùp quaûn

lyù vaø kieåm soaùt taøi saûn chaët cheõ, coù vai troø quan troïng trong vieäc thu nhaän, xöû lyù vaø cung caáp

thoâng tin cho nhaø quaûn lyù ñeå löïa choïn phöông aùn kinh doanh coù hieäu quaû, giaùm saùt vieäc chaáp

haønh caùc chính saùch, cheá ñoä kinh teá, taøi chính….

2. Yêu cầu quản lý.

+ Quản lý hàng hóa chặt chẽ trong khâu dự trữ như:

- Theo dõi chi tiết cả 2 chỉ tiêu: Số lượng và giá trị.

- Theo dõi từng nơi bảo quản, từng gườI chịu trách nhiệm vật chất.

+ Thống nhất giữa các bộ phận quản lý: phòng kế toán, phòng kinh doanh, phòng kế

hoạch, thủ kho…về tên gọI, nhãn hiệu, quy cách, mã số, phương pháp tính giá.

Chöùc naêng cuûa thöông maïi laø toå chöùc vaø thöïc hieän vieäc mua baùn, trao ñoåi haøng hoùa,

cung caáp caùc dòch vuï nhaèm phuïc vuï cho nhu caàu saûn xuaát vaø ñôøi soáng.

3. Nhiệm vụ kế toán

Ñaëc ñieåm cô baûn cuûa hoaït ñoäng kinh doanh Thöông maïi dòch vuï laø thöïc hieän vieäc toå

chöùc löu thoâng haøng hoùa, dòch vuï, ñaùp öùng nhu caàu ngaøy caøng cao trong tieâu duøng xaõ hoäi.

Trong quaûn lyù kinh doanh ôû caùc doanh nghieäp thöông maïi dòch vuï, keá toaùn giöõ vai troø quan

troïng laø coâng cuï ñeå ñieàu haønh quaûn lyù caùc hoaït ñoäng kinh doanh dieãn ra trong doanh nghieäp,

thöïc hieän vieäc baûo veä taøi saûn, vaät tö tieàn voán cuûa doanh nghieäp nhaèm baûo ñaûm quyeàn chuû

ñoäng saûn xuaát, kinh doanh, töï chuû veà taøi chính

Ñeå thöïc hieän toát vai troø laø coâng cuï quaûn lyù ñaét löïc cho vieäc ñieàu haønh doanh nghieäp

thöông maïi dich vuï caàn thöïc hieän toát caùc nhieäm vuï cô baûn sau:

Ghi cheùp, tính toaùn, phaûn aùnh soá lieäu hieän coù, tình hình luaân chuyeån vaø söû duïng taøi

saûn, vaät tö tieàn voán trong quaù trình hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp qua ñoù tính toaùn

chính xaùc keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh trong kyø;

Ghi cheùp, tính toaùn, phaûn aùnh soá hieän coù vaø trình hình mua, döï tröõ , baùn haøng hoùa veà

maët soá löôïng, giaù trò töøng laàn mua, baùn töøng nhaø cung caáp, töøng khaùch haøng

Kieåm tra tình hình thöïc hieän keá hoaïch saûn xuaát kinh doanh, keá hoaïch thu chi taøi chính,

kyû luaät thu noäp, thanh toaùn, phaùt hieän kòp thôøi caùc haønh vi tham oâ laõng phí taøi saûn, tieàn voán

cuûa nhaø nöôùc, cuûa taäp theå.

3

Cung caáp thoâng tin ñaày ñuû, kòp thôøi, trung thöïc vaø höõu ích phuïc vuï cho vieäc ñieàu haønh

quaûn lyù doanh nghieäp.

4. Tính giaù haøng hoùa.

Giaù trò haøng hoùa luoân ñöôïc phaûn aùnh theo giaù goác:

4.1. Khaáu nhaäp kho.

Haøng hoùa nhaäp kho phaûi ñöôïc phaûn aùnh theo giaù goác:

- Neáu haøng hoùa nhaäp khaåu: (1) coøn bao goàm caû thueá Nhaäp khaåu, thueá TTÑB

neáu coù.

- (2) bao goàm: chi phí vaän chuyeån, boác vaùc, chi phí kieåm dòch, kieåm ñònh, phí

uûy thaùc nhaäp khaåu…. chi phí baûo hieåm, chi phí löu kho baõi trong quaù trình mua, hao huït töï

nhieân trong khaâu mua, chi phí sô cheá, ñoùng goùi khi haøng môùi mua vaøo doanh nghieäp…

- Neáu DN tính VAT theo phöông phaùp khaáu tröø thì (1),(2) laø giaù chöa coù thueá

GTGT, DN tính VAT theo phöông phaùp tröïc tieáp, thì (1), (2) laø giaù bao goàm caû thueá

GTGT.

- Giaûm giaù haøng mua, chieát khaáu thöông maïi ñöôïc höôûng ñöôïc tröø ra khoûi giaù

trò haøng hoùa nhaäp kho.

4.2. Khaáu xuaát kho.

Haøng hoùa xuaát kho phaûi ñöôïc phaûn aùnh theo giaù thöïc teá xuaát kho. Giaù xuaát kho

ñöôïc tính döï vaøo moät trong caùc phöông phaùp sau:

- Nhaäp tröôùc xuaát tröôùc (FIFO)

- Nhaäp sau xuaát tröôùc (LIFO)

- Ñôn giaù bình quaân

- Ñôn giaù thöùc teá ñích danh.

II. Keá toaùn nghieäp vuï mua haøng.

1. Caùc phöông thöùc mua haøng vaø chöùng töø söû duïng.

Thôøi ñieåm xaùc ñònh haøng mua:

Thôøi ñieåm xaùc ñònh vaø ghi nhaän vieäc mua haøng ñaõ hoaøn thaønh laø khi:

- Ñôn vò ñaõ nhaän ñöôïc haøng hoùa töø nhaø cung caáp

- Ñaõ thanh toaùn tieàn cho nhaø cung caáp hoaëc chaáp nhaän thanh toaùn

Tuy nhieân, tuøy thuoäc vaøo töøng phöông thöùc mua maø thôøi ñieåm xaùc ñònh phöông thöùc

mua khaùc nhau. Thoâng thöôøng doanh nghieäp Thöông maïi vaän duïng caùc phöông thöùc mua

haøng sau:

1.1. Phöông thöùc nhaän haøng tröùc tieáp

Giaù nhaäp

kho haøng

hoùa

= (1) giaù mua ghi

treân hoùa dôn +

(2) chi phí thu mua

vaø chi phí lieân quan

tröïc tieáp khaùc

4

- Theo phöông thöùc naøy, Doanh nghieäp uyû quyeàn cho nhaân vieân mua haøng cuûa mình

tröïc tieáp ñeán nhaän haøng taïi ñòa ñieåm quy ñònh trong hôïp ñoàng. Sau khi kyù nhaän haøng vaø kyù

nhaän vaøo hoaù ñôn cuûa beân cung caáp, haøng hoaù ñaõ thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa beân mua. Moïi toån

thaát xaûy ra trong quaù trình chuyeån haøng hoaù veà, beân mua chòu traùch nhieäm. Theo phöông thöùc

naøy thôøi ñieåm xaùc ñònh haøng mua laø khi ñaõ hoaøn thaønh thuû tuïc giao nhaän haøng, doanh nghieäp

mua ñaõ thanh toaùn tieàn haøng hoaëc chaáp nhaän thanh toaùn.

- Chöùng töø: hoùa ñôn GTGT hoaëc Hoùa ñôn baùn haøng thoâng thöôøng, - Hoaù ñôn thu mua

haøng noâng, laâm, thuûy saûn, Phieáu nhaäp kho(bieân baûn kieåm nghieäm neáu coù), caùc giaáy tôø

thanh toaùn lieân quan

1.2. Phöông thöùc chuyeån haøng chaáp nhaän

- Beân cung caáp chuyeån haøng ñeán giao cho Doanh nghieäp taïi ñòa ñieåm quy ñònh tröôùc

trong hôïp ñoàng. Trong quaù trình beân cung caáp chuyeån haøng ñi thì haøng hoaù vaãn thuoäc quyeàn

sôû höõu cuûa beân cung caáp, quyeàn sôû höõu naøy chæ ñöôïc chuyeån sang beân mua khi beân mua nhaän

ñöôïc haøng vaø chaáp nhaän thanh toaùn. Moïi toån thaát xaûy ra trong quaù trình chuyeån haøng beân

cung caáp chòu traùch nhieäm. Tröôøng hôïp naøy, haøng hoùa ñöôïc xaùc ñònh laø haøng mua khi beân

mua ñaõ nhaän ñöôïc haøng do beân baùn chuyeån ñeán, ñaõ thanh toaùn tieàn hoaëc chaáp nhaän thanh

toaùn.

Vieäc xaùc ñònh ñuùng ñaén thôøi ñieåm mua haøng coù yù nghóa to lôùn trong coâng taùc quaûn lyù

taøi saûn cuûa doanh nghieäp. Thôøi ñieåm xaùc ñònh haøng mua laø thôøi ñieåm chuyeån giao quyeàn sôû

höõu veà haøng hoùa neân ñaây cuõng laø ñieåm moác ñeå phaân bieät traùch nhieäm vaät chaát giöõa beân mua

vaø beân baùn veà giaù trò loâ haøng, traùnh nhöõng toån thaát veà haøng hoùa vaø söï tranh chaáp khieáu naïi.

- Chöùng töø: hoùa ñôn GTGT hoaëc Hoùa ñôn baùn haøng thoâng thöôøng, phieáu nhaäp kho(bieân

baûn kieåm nghieäm neáu coù), caùc giaáy tôø thanh toaùn lieân quan.

2. Keá toaùn chi tieát .

Keá toaùn môû soå chi tieát theo doõi cho töøng loaïi haøng hoùa, töøng laàn mua vaø töøng nhaø

cung caáp, töøng laàn thanh toaùn tieàn haøng…

SOÅ CHI TIEÁT VAÄT LIEÄU (SAÛN PHAÅM, HAØNG HOÙA)

NAÊM…

Taøi khoaûn……. Soá hieäu ….

Teân kho…..

Teân, quy caùch vaät lieäu (saûn phaåm , haøng hoùa)

ÑVT…….

Chöùng töø

Dieãn giaûi

Taøi

kho

aûn

ÑÖ

Ñôn

giaù

Nhaäp Xuaát Toàn

Ghi

chuù

Soá

hieäu

Ngaøy

thaùng Löôïn

g Tieàn

Löôïn

g Tieàn

Löôïn

g Tieàn

Soá dö ñaàu

naêm

Soá phaùt

5

sinh

Coäng phaùt

sinh

Soá dö cuoái

kyø

Laäp, ngaøy … thaùng…. naêm…..

Keá toaùn ghi soå Keá toaùn tröôûng

(Kyù teân) (Kyù teân)

THEÛ KHO

Ngaøy laäp theû......

Tôø soá..................

-Teân, nhaõn hieäu, quy caùch vaät tö..................................................................................

- Ñôn vò tính..................................................................................................................

- Maõ soá ........................................................................................................................

STT Chöùng töø

Dieãn giaûi Ngaøy

nhaäp xuaát

Soá löôïng Kyù xaùc

nhaän SH Ngaøy thaùng Nhaäp Xuaát Toàn

A B Có TK D E 1 2 3 4

BAÛNG TOÅNG HÔÏP NHAÄP XUAÁT TOÀN VAÄT LIEÄU (SAÛN PHAÅM, HAØNG HOAÙ).

Danh ñieåm

vaät lieäu

Toàn ñaàu kyø Nhaäp trong kyø Xuaát trong kyø Toàn cuoái kyø

SL TT SL TT SL TT SL TT

Haøng hoùa A

Haøng hoùa B

Haøng hoùa C

......

Coäng X X X X

THEÛ QUAÀY HAØNG

Teân haøng……………………………………………..Quy caùch…………………………..

6

Ñôn vò tính……………………………………………………………..ñôn giaù…………..

Ngaøy

thaøng

Teân

nhaân

vieân

baùn

haøng

Toàn ñaàu

ngaøy(ca

)

Nhaäp trong

ngaøy(ca)

Coäng

toàn

vaø

nhaäp

trong

ngaøy

(ca)

Xuaát baùn Xuaát khaùc

Toàn

cuoái

ngaøy

(ca)

Nhaäp

töø

kho

Nhaäp

khaùc Löôïng Tieàn Löôïng Tieàn

3. KEÁ TOAÙN TOÅNG HÔÏP NGHIEÄP VUÏ MUA HAØNG THEO PHÖÔNG PHAÙP KEÂ

KHAI THÖÔØNG XUYEÂN:

3.1.Taøi khoaûn söû duïng:

* Taøi khoûan 156 “Haøng hoùa”: Taøi khoaûn naøy duøng phaûn aùnh giaù trò hieän coù vaø tình

hình bieán ñoäng cuûa haøng hoùa taïi caùc kho haøng, quaày haøng theo giaù thöïc teá.

Beân nôï

- Giaù mua cuûa haøng hoùa nhaäp kho, nhaäp quaày

- Chi phí thu mua haøng hoùa thöïc teá phaùt sinh

- Trò giaù haøng hoùa thueâ ngoaøi gia coâng, cheá bieán hoaøn thaønh nhaäp kho, nhaäp quaày

(goàm giaù mua vaøo cuûa haøng hoùa vaø chi phí gia coâng, cheá bieán)

- Trò giaù haøng hoùa bò ngöôøi mua traû laïi nhaäp kho, nhaäp quaày

- Trò giaù haøng hoùa phaùt hieän thöøa qua kieåm keâ taïi kho, taïi quaày

Beân coù

- Trò giaù thöïc teá cuûa haøng hoùa xuaát kho, xuaát quaày

- Chi phí thu mua phaân boå cho haøng hoùa tieâu thuï trong kyø

- Caùc khoaûn giaûm giaù, haøng mua traû laïi, chieát khaáu thöông maïi cuûa haøng mua

- Trò giaù haøng hoùa phaùt hieän thieáu taïi kho, taïi quaày

Soá dö beân nôï

Trò giaù haøng hoùa coøn toàn kho, toàn quaày vaø chi phí thu mua coøn laïi chöa phaân boå cuoái

kyø.

Taøi khoaûn 156 “Haøng hoùa” coù 3 taøi khoaûn caáp 2

- Taøi khoaûn 1561 “Giaù mua haøng hoùa”: Phaûn aùnh trò giaù mua haøng hoùa taïi kho, taïi

quaày

- Taøi khoaûn 1562 “Chi phí thu mua haøng hoùa”: Phaûn aùnh chi phí thu mua haøng hoùa

- TK 1567 – Haøng hoùa baát ñoäng saûn

TK 157 – haøng gôûi baùn

TK 158 – Haøng hoùa kho baûo thueá

Phöông phaùp haïch toaùn.

Tröôøng hôïp doanh nghieäp tính thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø:

3.2. Keá toaùn mua haøng trong nöôùc

7

(xem chöông keá toaùn haøng toàn kho)

3. 3. Keá toaùn nhaäp khaåu haøng hoùa

a. Nhaäp khaåu tröïc tieáp

a1.Thuû tuïc chöùng töø.

(Tröôøng hôïp phöông thöùc thanh toaùn theo L/C):

- Kyù keát hôïp ñoàng ngoaïi thöông

- Môû L/C (Letter credit): Tröôøng hôïp Hôïp ñoàng ngoaïi thöông quy ñònh traû tieàn haøng

baèng thö tín duïng

- Thanh toaùn tieàn haøng: khi nhaän boä hoà sô nöôùc ngoaøi, kieåm tra ñuùng => baùo NH ngoaïi

thöông thanh toaùn tieàn haøng.

(Boä hoà sô goàm: HÑNT, HÑ (Invoice), Phieáu ñoùng goùi (Packing List), vaän ñôn ñöôøng bieån

(Bill of Lading), Hoaù ñôn baûo hieåm (Insurance policy), 1 soá chöùng töø khaùc (Giaáy chöùng nhaän

xuaát xöù, Giaáy chöùng nhaän phaåm chaát, troïng löôïng, giaáy chöùng nhaän kieåm dòch veä sinh,….)

- Haøng veà ñeán cöûa khaåu: cô quan giao thoâng caûng kieåm tra vieäc nieâm phong haøng hoaù

khi boác haøng khoûi phöông tieän vaän taûi (neáu haøng thieáu huït, hö hoûng phaûi coù Bieân baûn keát

toaùn vôùi ñôn vò vaän taûi)

- Giao nhaän haøng hoaù, khai baùo haûi quan: Khi nhaän haøng hoaù phaûi laøm thuû tuïc khai baùo

Haûi quan, xuaát trình haøng hoùa cho cô quan Haûi quan kieåm tra vaø tính thueá nhaäp khaåu, cho cô

quan kieåm dòch neáu haøng hoaù laø ñoäng, thöïc vaät

- Ñoùng thueá nhaäp khaåu, thueá GTGT, thueá TTÑB haøng nhaäp khaåu

a2. Trình töï haïch toaùn:

- Sau khi kyù hôïp ñoàng nhaäp khaåu, doanh nghieäp tieán haønh laøm caùc thuû tuïc môû thö tín

duïng (L/C) vaø ghi roõ yeâu caàu cuï theå vôùi chuû haøng.

Tröôøng hôïp phaûi kyù quyõ taïi ngaân haøng, khi duøng tieàn kyù quyõ, keá toaùn ghi:

Nôï TK 144 : Caàm coá, kyù quyõ, kyù cöôïc ngaén haïn

Coù TK 111, 112

(Neáu kyù quyõ baèng ngoaïi teä thì ñoàng thôøi ghi Coù TK 007 – ngoaïi teä caùc loaïi)

- Khi haøng nhaäp khaåu ñaõ hoaøn thaønh thuû tuïc Haûi quan, ñöôïc tính laø haøng nhaäp khaåu, keá

toaùn ghi:

+ Tröôøng hôïp haøng ñaõ veà kieåm nhaän nhaäp kho trong kyø: Caên cöù vaøo thoâng baùo nhaän

haøng vaø caùc chöùng töø coù lieân quan ñeán haøng nhaäp khaåu, kieåm nhaän haøng nhaäp kho

Nôï TK 1561 : Theo TGTT

Nôï TK 1532 : trò giaù bao bì tính rieâng theo TGTT

Nôï TK 635 : cheânh leäch loã tyû giaù

Coù TK 331 giaù nhaäp khaåu ( TGTT)

- Khi thanh toaùn tieàn cho chuû haøng

Nôï TK 331

Coù TK 111, 112, 144

Coù 515 (cheânh leäch laõi TG, neáu loã TG Nôï 635)

8

- Phaûn aùnh soá thueá nhaäp khaåu phaûi noäp

Nôï TK 1561

Coù TK 3333

- Soá thueá GTGT cuûa haøng nhaäp khaåu phaûi noäp ñöôïc khaáu tröø.

Nôï TK 1331

Coù TK 33312

- Khi noäp thueá nhaäp khaåu, thueá GTGT haøng nhaäp khaåu

Nôï TK 33312 – Thueá GTGT haøng nhaäp khaåu

Nôï TK 3333 – Thueá Xuaát nhaäp khaåu

Coù TK 111, 112

- Tröôøng hôïp cuoái kyø haøng nhaäp khaåu vaãn ñang ñi ñöôøng, caên cöù vaøo caùc chöùng töø coù

lieân quan:

Nôï TK 151 : Trò giaù haøng ñang ñi ñöôøng theo TGTT

Nôï TK 635 : Cheânh leäch loã TG( neáu cheânh leäch laõi Coù 515)

Coù TK 3333

Coù TK 331, 1112... Theo TGTT

- Soá thueá GTGT cuûa haøng nhaäp khaåu

Nôï TK 1331

Coù TK 33312

- Khi haøng ñi ñöôøng kyø tröôùc veà kieåm nhaän, nhaäp kho hay baøn giao haøng tieâu thuï trong

kyø

Nôï TK 1561 : Trò giaù mua cuûa haøng nhaäp kho

Nôï TK 1532 : Trò giaù bao bì tính giaù rieâng

Nôï TK 157 : Giao thaúng khoâng qua kho

Nôï TK 632 : Giao haøng tröïc tieáp taïi caûng, taïi ga

Coù TK 151 : Trò giaù thöïc teá haøng ñaõ ñi ñöôøng veà

Ngoaøi ra, tröôøng hôïp haøng mua cuûa caùc nöôùc tham gia hoäi chôï, trieån laõm taïi nöôùc ta

ñöôïc coi laø nhaäp khaåu tröïc tieáp vaø cuõng ñöôïc haïch toaùn nhö treân.

Chuù yù:

+ Tröôøng hôïp haøng ñaõ nhaäp khaåu nhöng vì moät lyù do naøo ñoù phaûi xuaát traû chuû haøng

hay taùi xuaát sang nöôùc thöù 3, doanh nghieäp ñöôïc xeùt hoaøn laïi thueá nhaäp khaåu, thueá GTGT ñaõ

noäp vaø khoâng phaûi noäp thueá xuaát khaåu

- Trò giaù haøng xuaát khaåu traû

Nôï TK 331 : theo giaù khoâng thueá

Nôï TK 635 : cheânh leäch

9

Coù TK 151, 1561, 211...

- Soá thueá nhaäp khaåu ñöôïc hoaøn laïi

Nôï TK 3333, 111, 112...

Coù TK 151, 1561, 211...

- Soá thueá GTGT cuûa haøng nhaäp khaåu ñöôïc hoaøn laïi

Nôï TK 111, 112, 3331 : soá thueá ñöôïc hoaøn laïi hoaëc tröø vaøo soá phaûi noäp

Coù TK 133

+ Tröôøng hôïp nhaàm laãn trong vieäc keâ khai thueá, soá thueá bò truy thu

Nôï TK 151, 1561, 152, 211

Coù TK 3333

+ Tröôøng hôïp gian laän bò truy thu thueâ nhaäp khaåu

Nôï TK 811 : tính vaøo chi phí khaùc

Nôï TK 151, 1561, 152, 211

Coù TK 3333

+ Khi phaùt sinh caùc nghieäp vuï baèng ngoaïi teä, keá toaùn ghi soå theo tyû giaù thöïc teá mua

baùn bình quaân treân thò tröôøng lieân ngaân haøng taïi thôøi ñieåm phaùt sinh nghieäp vuï, khoaûn cheânh

leäch giöõa tyû giaù ghi soå vaø tyû giaù phaùt sinh ñöôïc phaûn aùnh vaøo TK 515 – Doanh thu hoaït ñoäng

taøi chính hoaëc 635 – Chi phí taøi chính

b Nhaäp khaåu qua uûy thaùc:

b1. Keá toaùn ñôn vò giao uûy thaùc nhaäp khaåu:

. Thuû tuïc chöùng töø:

- Kyù keát hôïp ñoàng uyû thaùc vôùi ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu

- Chuyeån tieàn cho ñôn vò nhaän uyû thaùc môû L/C (neáu Hôïp ñoàng quy ñònh ñôn vò nhaän

uyû thaùc thanh toaùn tieàn haøng vôùi nöôùc ngoaøi)

- Cuøng ñôn vò nhaän uûy thaùc laøm thuû tuïc nhaäp khaåu

- Chòu caùc chi phí: chi phí mua haøng, thueá nhaäp khaåu, thueá GTGT haøng nhaäp khaåu

(hoaëc thueá TTÑB haøng nhaäp khaåu), hoa hoàng uûy thaùc (HÑ GTGT cuûa ñôn vò nhaän uûy thaùc

nhaäp)

- Nhaän haøng khi coù thoâng baùo cuûa ñôn vò nhaän uûy thaùc

- Haøng veà kieåm nhaän nhaäp kho, laäp bieân baûn kieåm nghieäm vaø PXK keøm HÑ

GTGT/PXKKVCNB cuûa ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp

. Trình töï haïch toaùn:

-. Khi tr¶ tr­íc mét kho¶n tiÒn uû th¸c mua hµng theo hîp ®ång uû th¸c nhËp khÈu cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu më LC,..., c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu)

Cã TK 111, 112.

- Khi nhËn hµng uû th¸c nhËp khÈu do ®¬n vÞ nhËn uû th¸c giao tr¶, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

10

+. Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng nhËp khÈu uû th¸c, thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu hoÆc thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt nÕu cã, c¨n cø vµo hãa ®¬n xuÊt tr¶ hµng cña bªn nhËn uû th¸c nhËp khÈu vµ c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Tr­êng hîp hµng hãa nhËp khÈu dïng vµo s¶n xuÊt, kinh doanh hµng hãa, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ th× thuÕ GTGT cña hµng nhËp khÈu sÏ ®­îc khÊu trõ, ghi:

(a) NÕu ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu nép hé c¸c kho¶n thuÕ vµo NSNN, ghi:

Nî TK 151, 152, 156, 211 (Gi¸ trÞ hµng nhËp khÈu kh«ng bao gåm thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu)

Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ

Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu).

(b) NÕu ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu lµm thñ tôc kª khai thuÕ nh­ng ®¬n vÞ uû th¸c tù nép thuÕ vµo NSNN th× gi¸ trÞ hµng nhËp khÈu ®­îc ph¶n ¸nh nh­ bót to¸n trªn. Khi nép c¸c kho¶n thuÕ vµo NSNN, ghi:

Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu)

Cã TK 111, 112.

Tr­êng hîp hµng hãa nhËp khÈu dïng vµo ho¹t ®éng kinh doanh hµng hãa, dÞch vô kh«ng chÞu thuÕ GTGT hoÆc chÞu thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp hoÆc dïng vµo ho¹t ®éng ®­îc trang tr¶i b»ng nguån kinh phÝ kh¸c th× thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu kh«ng ®­îc khÊu trõ, ghi:

(a) NÕu ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu nép hé c¸c kho¶n thuÕ vµo NSNN, ghi:

Nî TK 152, 156, 211 (Gi¸ trÞ hµng nhËp khÈu bao gåm c¶ c¸c kho¶n thuÕ ph¶i nép)

Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu).

(b) NÕu ®¬n vÞ nhËn uû th¸c lµm thñ tôc kª khai thuÕ, nh­ng ®¬n vÞ uû th¸c tù nép c¸c kho¶n thuÕ vµo NSNN, th× gi¸ trÞ hµng nhËp khÈu ®­îc kÕ to¸n nh­ bót to¸n trªn. Khi nép thuÕ vµo NSNN, ghi:

Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu)

Cã TK 111, 112.

+. PhÝ uû th¸c nhËp khÈu ph¶i tr¶ ®¬n vÞ nhËn uû th¸c, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 151, 152, 156, 211

Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ

Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu).

+. Sè tiÒn ph¶i tr¶ ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu c¸c kho¶n chi hé cho ho¹t ®éng nhËn uû th¸c nhËp khÈu, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 151, 152, 156, 211

Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ (nÕu cã)

Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp KhÈu).

11

- Khi tr¶ tiÒn cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu vÒ sè tiÒn hµng cßn l¹i, tiÒn thuÕ nhËp khÈu, tiÒn thuÕ GTGT, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt (nÕu nhê ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nép hé vµo NSNN), phÝ uû th¸c nhËp khÈu vµ c¸c kho¶n chi hé, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu)

Cã TK 111, 112.

- Tr­êng hîp ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu chuyÓn tr¶ hµng uû th¸c nhËp khÈu ch­a nép thuÕ GTGT, ghi:

+ Khi nhËn hµng, c¨n cø phiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé cña ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu, kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¸ trÞ hµng nhËp khÈu ñy th¸c theo gi¸ ®· cã thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu, ghi:

Nî TK 152, 156, 211 (Gi¸ trÞ hµng nhËp khÈu bao gåm c¸c kho¶n thuÕ ph¶i nép)

Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n. (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu)

+ Khi nhËn hãa ®¬n GTGT hµng uû th¸c nhËp khÈu cña ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu, kÕ to¸n ph¶n ¸nh thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ, ghi:

Tr­êng hîp hµng hãa uû th¸c nhËp khÈu cßn tån kho, ghi:

Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ

Cã TK 152, 156, 211.

Tr­êng hîp hµng hãa uû th¸c nhËp khÈu ®· xuÊt b¸n, ghi:

Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ

Cã TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n.

b2. KÕ to¸n ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu

- Khi nhËn cña ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu mét kho¶n tiÒn mua hµng tr¶ tr­íc ®Ó më LC,..., c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 111, 112

Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ giao uû th¸c nhËp khÈu).

- Khi chuyÓn tiÒn hoÆc vay ng©n hµng ®Ó ký quü më LC (nÕu thanh to¸n b»ng th­ tÝn dông), c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 144 - CÇm cè, ký quü, ký c­îc ng¾n h¹n

Cã TK 111, 112, 311.

- Khi nhËp khÈu vËt t­, thiÕt bÞ, hµng hãa, ghi:

+ Sè tiÒn hµng uû th¸c nhËp khÈu ph¶i thanh to¸n hé víi ng­êi b¸n cho bªn giao uû th¸c, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 151 - Hµng mua ®ang ®i trªn ®­êng (NÕu hµng ®ang ®i ®­êng)

Nî TK 156 - Hµng hãa (NÕu hµng vÒ nhËp kho)

Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt cho tõng ng­êi b¸n).

Tr­êng hîp nhËn hµng cña n­íc ngoµi kh«ng nhËp kho chuyÓn giao th¼ng cho ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu, ghi:

Nî TK 131 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu)

Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt ng­êi b¸n n­íc ngoµi).

+. ThuÕ nhËp khÈu ph¶i nép hé cho ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

12

Nî TK 151 - Hµng mua ®ang ®i trªn ®­êng

Nî TK 156 - Hµng hãa

Cã TK 3333 - ThuÕ xuÊt, nhËp khÈu (Chi tiÕt thuÕ nhËp khÈu).

Tr­êng hîp nhËn hµng cña n­íc ngoµi kh«ng nhËp kho chuyÓn giao th¼ng cho ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu, ghi:

Nî TK 131 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu)

Cã TK 3333 - ThuÕ xuÊt, nhËp khÈu (Chi tiÕt thuÕ nhËp khÈu).

+. ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng hµng nhËp khÈu ph¶i nép hé cho ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 151 - Hµng mua ®ang ®i trªn ®­êng

Nî TK 156 - Hµng hãa

Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33312).

Tr­êng hîp nhËn hµng cña n­íc ngoµi kh«ng qua nhËp kho chuyÓn giao th¼ng cho ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu, ghi:

Nî TK 131 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu)

Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33312).

+ ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ph¶i nép hé cho ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 151 - Hµng mua ®ang ®i trªn ®­êng

Nî TK 156 - Hµng hãa

Cã TK 3332 - ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt.

Tr­êng hîp nhËn hµng cña n­íc ngoµi kh«ng qua nhËp kho chuyÓn giao th¼ng cho ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu, ghi:

Nî TK 131 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu)

Cã TK 3332 - ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt.

+ Khi tr¶ hµng cho ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu, c¨n cø vµo hãa ®¬n GTGT xuÊt tr¶ hµng vµ c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu)

Cã TK 156 - Hµng hãa (Gi¸ trÞ hµng nhËp khÈu ®· bao gåm c¸c kho¶n thuÕ ph¶i nép)

Cã TK 151 - Hµng mua ®ang ®i trªn ®­êng.

+ Tr­êng hîp tr¶ hµng cho ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu ch­a nép thuÕ GTGT, c¨n cø phiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé, ghi nh­ bót to¸n 3.5. Sau khi ®· nép thuÕ GTGT ë kh©u nhËp khÈu cho hµng hãa nhËp khÈu uû th¸c, ph¶i lËp hãa ®¬n GTGT göi cho ®¬n vÞ giao uû th¸c.

- §èi víi phÝ uû th¸c nhËp khÈu vµ thuÕ GTGT tÝnh trªn phÝ uû th¸c nhËp khÈu, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT vµ c¸c chøng tõ liªn quan, kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu phÝ uû th¸c nhËp khÈu, ghi:

Nî TK 131, 111, 112 (Tæng gi¸ thanh to¸n)

Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng (5113)

Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép.

13

- §èi víi c¸c kho¶n chi hé cho ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu liªn quan ®Õn ho¹t ®éng nhËn uû th¸c nhËp khÈu (PhÝ ng©n hµng, phÝ gi¸m ®Þnh h¶i quan, chi thuª kho, thuª b·i chi bèc xÕp vËn chuyÓn hµng...), c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu)

Cã TK 111, 112.

- Khi ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu chuyÓn tr¶ nèt sè tiÒn hµng nh©p khÈu, tiÒn thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt (nÕu ®¬n vÞ uû th¸c nhê nép hé vµo NSNN c¸c kho¶n thuÕ nµy), vµ c¸c kho¶n chi hé cho ho¹t ®éng nhËp khÈu uû th¸c, phÝ uû th¸c nhËp khÈu, c¨n cø vµo c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 111, 112

Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu).

- Khi thanh to¸n hé tiÒn hµng nhËp khÈu víi ng­êi b¸n cho ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt cho tõng ng­êi b¸n)

Cã TK 112, 144.

- Khi nép hé thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt vµo NSNN, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 3331, 3332, 3333

Cã TK 111, 112.

- Tr­êng hîp ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nhËp khÈu lµm thñ tôc nép thuÕ nhËp khÈu, ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu tù nép c¸c kho¶n thuÕ nµy vµo NSNN, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, kÕ to¸n ph¶n ¸nh sè tiÒn ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu ®· nép vµo NSNN, ghi:

Nî TK 3331, 3332, 3333

Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ uû th¸c nhËp khÈu).

4. KEÁ TOAÙN TOÅNG HÔÏP NGHIEÄP VUÏ MUA HAØNG THEO PHÖÔNG PHAÙP KIEÅM KEÂ

ÑÒNH KYØ

Phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø laø phöông phaùp haïch toaùn caên cöù vaøo keát quaû kieåm keâ

thöïc teá ñeå phaûn aùnh giaù goác (giaù thöïc teá) toàn kho cuoái kyø cuûa vaät tö, haøng hoùa, treân soå keá

toaùn toång hôïp vaø töø ñoù tính giaù goác (giaù thöïc teá) cuûa haøng hoùa, vaät tö ñaõ xuaát trong kyø theo

coâng thöùc:

3.1. Taøi khoaûn söû duïng

* Taøi khoaûn 611 “Mua haøng” (6112 – Mua haøng hoùa):

Trò giaù voán thöïc

teá cuûa haøng hoùa

xuaát trong kyø =

Trò giaù voán thöïc

teá cuûa haøng hoùa

coøn laïi ñaàu kyø

+

Trò giaù voán thöïc teá

cuûa haøng hoùa taêng

theâm trong kyø

Trò giaù voán thöïc teá

cuûa haøng hoùa coøn

laïi cuoái kyø

+

14

Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh trò giaù thöïc teá (giaù goác) haøng hoùa mua vaøo vaø taêng

theâm do caùc nguyeân nhaân khaùc trong kyø. Taøi khoaûn 6112 “Mua haøng hoùa” coù noäi dung phaûn

aùnh nhö sau:

Beân Nôï

- Trò giaù haøng hoùa coøn laïi chöa tieâu thuï ñaàu kyø (toàn kho, toàn quaày, göûi baùn, kyù göûi,

ñaïi lyù, haøng mua ñang ñi ñöôøng)

- Trò giaù haøng hoùa thu mua vaø taêng khaùc trong kyø

Beân Coù

- Trò giaù haøng hoùa coøn laïi chöa tieâu thuï cuoái kyø (toàn kho, toàn quaày, kyù göûi, ñaïi lyù,

haøng mua ñang ñi ñöôøng)

- Trò giaù haøng mua traû laïi hay giaûm giaù haøng mua, chieát khaáu thöông maïi khi mua

haøng ñöôïc höôûng trong kyø.

- Trò giaù haøng hoùa xuaát trong kyø

TK 611 (6112) cuoái kyø khoâng coù soá dö vaø ñöôïc môû chi tieát theo töøng chuûng loaïi haøng

hoùa, töøng loâ haøng… taïi töøng kho, töøng quaày tuyø theo trình ñoä caùn boä keá toaùn vaø yeâu caàu cung

caáp thoâng tin cho quaûn lyù.

* Taøi khoaûn 156 “Haøng hoùa”: Phaûn aùnh giaù giaù goác haøng hoùa toàn kho, toàn quaày:

Beân Nôï: Phaûn aùnh giaù goác haøng hoùa toàn kho, toàn quaày cuoái kyø

Beân coù: Keát chuyeån giaù goác haøng hoùa toàn kho, toàn quaày ñaàu kyø

Soá dö Nôï: Phaûn aùnh giaù goác haøng hoùa toàn kho, toàn quaày

Taøi khoaûn 156 coù theå môû chi tieát theo töøng chuûng loaïi haøng hoùa, töøng loâ haøng hoùa …

taïi töøng kho, töøng quaày.

* Taøi khoaûn 151 “Haøng mua ñang ñi ñöôøng”: Phaûn aùnh giaù goác haøng hoaù maø doanh

nghieäp ñaõ mua hay chaáp nhaän mua ñang ñi ñöôøng taïi thôøi ñieåm kieåm keâ.

Beân Nôï: Phaûn aùnh giaù goác haøng mua ñang ñi ñöôøng cuoái kyø

Beân coù: Keát chuyeån giaù goác haøng mua ñang ñi ñöôøng ñaàu kyø

Soá dö Nôï: Phaûn aùnh giaù goác haøng mua ñang ñi ñöôøng

Taøi khoaûn 151 coù theå môû chi tieát theo töøng chuûng loaïi haøng hoùa, töøng loâ haøng hoùa,

töøng hoaù ñôn mua haøng….

* Taøi khoaûn 157 “Haøng göûi baùn”: Phaûn aùnh giaù goác haøng hoùa ñang göûi baùn, kyù göûi ñaïi

lyù

Beân Nôï: Phaûn aùnh giaù goác haøng göûi baùn, kyù göûi ñaïi lyù cuoái kyø

Beân coù: Keát chuyeån giaù goác haøng göûi baùn, kyù göûi ñaïi lyù ñaàu kyø

Soá dö Nôï: Phaûn aùnh giaù goác haøng göûi baùn, kyù göûi ñaïi lyù

Taøi khoaûn 157 coù theå môû chi tieát theo töøng chuûng loaïi haøng hoùa, töøng loâ haøng hoùa,

töøng ñôn haøng, töøng khaùch haøng….

Ngoaøi ra coøn söû duïng caùc TK 111, 112, 331, 311,…. Caùc TK naøy coù noäi dung töông töï

nhö PP keâ khai thöôøng xuyeân.

3.2. Phöông phaùp haïch toaùn:

- Ñaàøu kyø kinh doanh, keá toaùn tieán haønh keát chuyeån trò giaù haøng hoùa coøn laïi, chöa tieâu

thuï:

15

+ Keát chuyeån trò giaù goác haøng hoùa toàn kho, toàn quaày:

Nôï TK 611 (6112 – Chi tieát ñoái töôïng…)

Coù TK 156 (Chi tieát ñoái töôïng…)

+ Keát chuyeån giaù goác haøng ñang göûi baùn, kyù göûi, ñaïi lyù:

Nôï TK 611 (6112 – Chi tieát ñoái töôïng…)

Coù TK 157 (Chi tieát ñoái töôïng…)

+ Keát chuyeån giaù goác haøng mua ñang ñi ñöôøng:

Nôï TK 611 (6112 – Chi tieát ñoái töôïng…)

Coù TK 151 (Chi tieát ñoái töôïng…)

- Trong kyø kinh doanh, caên cöù vaøo caùc nghieäp vuï phaùt sinh lieân quan ñeán tình hình

nhaäp, xuaát, taêng, giaûm haøng hoùa, keá toaùn ghi caùc buùt toaùn sau:

+ Phaûn aùnh giaù thöïc teá (giaù goác) haøng hoùa taêng theâm trong kyø

Nôï TK 611 (6112)- Chi tieát ñoái töôïng): Giaù mua (chöa keå thueá GTGT)

Nôï TK 133 (1331) : Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø

Coù TK lieân quan (111, 112, 331, 311, ….): Toång giaù thanh toaùn cuûa haøng hoùa

+ Chi phí phaùt sinh trong quaù trình mua haøng:

Nôï TK 611 (6112 – Chi tieát ñoái töôïng): Chi phí thu mua

Nôï TK 133 (1331): Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (neáu thueâ ngoaøi)

Coù TK lieân quan (111, 112, 331, 311, 334, 338,….) Toång giaù thanh toaùn

+ Tröôøng hôïp haøng mua traû laïi hoaëc ñöôïc giaûm giaù haøng mua hay chieát khaáu thöông

maïi khi mua haøng ñöôïc höôûng

Nôï TK lieân quan (111, 112, 331, 1388,…)

Coù TK 611 (6112 – chi tieát ñoái töôïng): Giaù mua cuûa haøng traû laïi hay giaûm giaù

haøng mua, chieát khaáu thöông maïi

Coù TK 133 (1331) : Thueá GTGT töông öùng

+ Trò giaù mua cuûa haøng baùn bò traû laïi trong kyø

Nôï TK 611 (6112): neáu kieåm nhaän, nhaäp kho hay ñang göûi taïi kho ngöôøi mua

Nôï TK lieân quan (111, 112, 1381, 1388, 334….): neáu chôø xöû lyù, ñaõ xöû lyù thu baèng tieàn,

phaûi thu hay tröø daàn löông.

Coù TK 632 : Trò giaù mua thöïc teá cuûa haøng baùn bò traû laïi

- Cuoái kyø kinh doanh, caên cöù vaøo keát quaû kieåm keâ, xaùc ñònh trò giaù haøng hoùa coøn laïi

chöa tieâu thuï, keá toaùn ghi caùc buùt toaùn keát chuyeån sau:

+ Keát chuyeån trò giaù haøng hoùa toàn kho, toàn quaày:

Nôï TK 156 (Chi tieát ñoái töôïng…)

Coù TK 611 (6112 – Chi tieát ñoái töôïng…)

+ Keát chuyeån trò giaù voán haøng ñang göûi baùn, kyù göûi, ñaïi lyù:

Nôï TK 157 (chi tieát ñoái töôïng….)

Coù TK 611 (6112 – Chi tieát ñoái töôïng)

+ Keát chuyeån trò giaù haøng mua ñang ñi ñöôøng:

Nôï TK 151 (Chi tieát ñoái töôïng…)

Coù TK 611 (6112 – Chi tieát ñoái töôïng)

16

+ Keát chuyeån trò giaù haøng xuaát trong ky:ø

Nôï TK 632: Giaù thöïc teá (giaù goác) haøng hoùa xuaát trong kyø

Coù TK 611 (6112 – Chi tieát ñoái töôïng): Giaù thöïc teá

III. Keá toaùn döï tröõ haøng hoùa.

Haøng hoùa ôû caùc tröôøng hôïp sau ñöôïc xem laø ôû khaâu döï tröõ nhö: haøng mua coøn ñang ñi

döôøng, haøng hoùa ôû trong kho, taïi caùc quaày haøng, taïi caùc cöûa haøng,haøng gôûi baùn ôû caùc ñaïi lyù.

Keá toaùn chi tieát haøng hoùa söû duïng moät trong ba phöông phaùp sau:

- Phöông phaùp theû song song

- Phöông phaùp soå ñoái chieáu luaân chuyeån

- Phöông phaùp soå soá dö.

Keá toaùn toång hôïp söû duïng caùc TK 151, TK 156, TK 157.

IV.Keá toaùn nghieäp vuï baùn haøng

1. Nhöõng vaán ñeà chung

- Khaùi nieäm.

- Vai troø cuûa nghieäp vuï baùn haøng:

- Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï.

- Ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu baùn haøng.

(gioáng keá toaùn tieâu thuï saûn phaåm ôû DN coâng nghieäp)

2. Taøi khoaûn söû duïng.

- TK 511 – doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï

- TK 632 – giaù voán haøng baùn

- TK 156 – haøng hoùa.

+ TK 1561 – giaù mua haøng hoùa

+ TK 1562 – chi phí thu mua haøng hoùa

- TK 157 – haøng göûi baùn

- TK 3333 – thueá xuaát khaåu

- TK 521 – Chieát khaáu thöông maïi

- TK 531 – Haøng baùn bò traû laïi

- TK 532 – Giaûm giaù haøng baùn

- Caùc TK lieân quan

3. Keá toaùn baùn haøng trong nöôùc.

(xem chöôûng 6)

4. Ke á toa ùn xua át kha åu ha øng ho ùa

4.1. Thôøi ñieåm xaùc ñònh haøng xuaát khaåu:

Thôøi ñieåm xaùc ñònh haøng hoaù ñaõ hoaøn thaønh vieäc xuaát khaåu laø thôøi ñieåm

chuyeån giao quyeàn sôû höõu veà haøng hoùa, töùc laø khi ngöôøi xuaát khaåu maát quyeàn sôû höõu

veà haøng hoùa vaø naém quyeàn sôû höõu veà tieàn teä hoaëc quyeàn ñoøi tieàn ôû ngöôøi nhaäp khaåu

4.2. Keá toaùn xuaát khaåu tröïc tieáp:

a. Thuû tuïc – chöùng töø:

17

- Kyù keát hôïp ñoàng ngoaïi thöông

- Nhaän ñöôïc thoâng baùo cuûa ngaân haøng laø beân mua ñaõ môû L/C, kieåm tra laïi boä chöùng töø

(neáu thanh toaùn theo phöông thöùc L/C).

- Thuû tuïc xuaát khaåu:

+ Xin giaáy pheùp xuaát khaåu

+ Thueâ phöông tieän vaän taûi

+ Ñoùng baûo hieåm (baùn theo giaù CIF)

+ Laäp PXKKVCNB vaø baûng keâ chi tieát ñoùng goùi

+ Giaáy chöùng nhaän xuaát xöù, phaåm chaát vaø troïng löôïng

+ Giaáy chöùng nhaän kieåm dòch

+ Khai baùo Haûi quan, nhaän thoâng baùo noäp thueá xuaát khaåu (neáu coù)

+ Giao nhaän haøng vôùi ñôn vò vaän taûi, nhaän vaän ñôn

- Göûi boä hoà sô treân cho ngaân haøng xin thanh toaùn tieàn haøng

- Khi nhaän tieàn haøng hoaëc ngöôøi mua chaáp nhaän thanh toaùn: thôøi ñieåm xaùc ñònh tieâu thuï

b. Trình töï haïch toaùn:

- Phaûn aùnh trò giaù mua cuûa soá haøng chuyeån ra caûng ñeå xuaát khaåu tröïc tieáp.

Nôï TK 157 : Haøng gôûi baùn (Trò giaù voán haøng göûi baùn)

Nôï TK 1388 : Bao bì keøm theo (neáu coù)

Coù TK 1561, 1532: Trò giaù haøng hoaù, bao bì xuaát kho göûi ñi xuaát khaåu

Coù TK 331, 151, 111 ,... : Haøng vaø bao bì chuyeån thaúng khoâng qua kho.

- Khi haøng xaùc ñònh laø tieâu thuï (hoaøn thaønh thuû tuïc haûi quan, xeáp leân phöông tieän vaän taûi vaø

rôøi beán)

+ Phaûn aùnh giaù voán haøng ñaõ tieâu thuï

Nôï TK 632 : Giaù voán haøng baùn

Coù TK 157 Haøng gôûi baùn

+ Phaûn aùnh doanh thu haøng xuaát khaåu vaø bao bì tính rieâng ñöôïc ngöôøi mua thanh toaùn

hoaëc chaáp nhaän thanh toaùn

Nôï TK 131, 1122, 1112 : Theo TGTT

Coù TK 511 : TGTT

Coù TK 1388 : TGTT

+ Phaûn aùnh soá thueá xuaát khaåu phaûi noäp

Nôï TK 511 Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï: Thueá xuaát khaåu phaûi

noäp

Coù TK 3333 : Thueá xuaát khaåu phaûi noäp

- Tröôøng hôïp xuaát theo giaù FOB, neáu vieäc xuaát hoaøn thaønh trong kyø thì coù theå ghi tröïc

tieáp vaøo taøi khoaûn 632 maø khoâng nhaát thieát phaûi qua taøi khoaûn 157.

Chuù yù :

18

* Tröôøng hôïp haøng ñaõ xuaát khaåu nhöng vì lyù do naøo ñoù buoäc phaûi nhaäp khaåu trôû laïi

trong kyø thì keá toaùn phaûn aùnh gioáng nhö haøng baùn bò traû laïi

+ Doanh thu haøng bò traû laïi

Nôï TK 531 : TGTT

Nôï TK 635 :cheânh leäch

Coù TK 131, 1112... TG ghi soå

+ Thueá xuaát khaåu cuûa haøng hoùa bò traû laïi

Nôï TK 3333 : Thueá xuaát khaåu haøng baùn bò traû laïi

Coù TK 511

+ Phaûn aùnh giaù voán cuûa haøng xuaát khaåu bò traû laïi

Nôï TK 156, 151,1388

Coù TK 632

* Tröôøng hôïp doanh nghieäp nhaàm laãn trong keâ khai haøng hoùa xuaát khaåu thì ñöôïc hoaøn

traû laïi soá tieàn thueá xuaát khaåu noäp quaù trong thôøi gian 1 naêm trôû veà tröôùc keå töø ngaøy kieåm tra

phaùt hieän. Soá thueá ñöôïc hoaøn laïi

Nôï TK 3333, 111, 112

Coù TK 511 : Neáu hoaøn trong nieân ñoä keá toaùn

Coù TK 711 : Neáu ñöôïc hoaøn vaøo nieân ñoä sau

* Tröôøng hôïp do nhaàm laãn trong keâ khai haøng xuaát kho thì phaûi truy thu thueá trong

thôøi haïn 1 naêm troû veà tröôùc keå töø ngaøy phaùt hieän, Soá thueá bò truy thu

Nôï TK 511 : Tröø vaøo doanh thu trong kyø neáu coù

Nôï TK 811 : Tröø vaøo chi phí khaùc neáu nhö doanh thu trong kyø khoâng coù

Coù TK 3333 : Thueá xuaát khaåu truy thu theâm

4.3. Keá toaùn xuaát khaåu uyû thaùc:

a. Keá toaùn ñôn vò giao uûy thaùc xuaát khaåu:

a1. Thuû tuïc chöùng töø :

- Kyù keát hôïp ñoàng uûy thaùc

- Khi xuaát haøng giao cho beân nhaän uûy thaùc xuaát söû duïng PXKKVCNB keøm leänh ñieàu

ñoäng noäi boä, xaùc nhaän veà soá löôïng, giaù trò xuaát khaåu cuûa beân nhaän uûy thaùc xuaát, beân giao uûy

thaùc xuaát seõ laäp HÑ GTGT (HÑBH) ñeå giao cho beân uûy thaùc xuaát.

- Cuøng vôùi beân nhaän uûy thaùc laøm thuû tuïc xuaát khaåu.

- Chòu chi phí uûy thaùc, thueá XK (neáu coù), chi phí baùn haøng

a2.. Trình töï haïch toaùn:

- Khi giao hµng cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 157 - Hµng göi ®i b¸n

Cã TK 156 - Hµng hãa

19

Cã TK 155 - Thµnh phÈm.

- Khi ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu ®· xuÊt khÈu hµng cho ng­êi mua, c¨n cø chøng tõ liªn quan, ghi:

+ Gi¸ vèn hµng xuÊt khÈu, ghi:

Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n

Cã TK 157 - Hµng göi ®i b¸n.

+ Doanh thu hµng xuÊt khÈu uû th¸c, ghi:

Nî TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu)

Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng.

+ ThuÕ xuÊt khÈu, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ph¶i nép, bªn nhËn uû th¸c xuÊt khÈu nép hé vµo NSNN, ghi:

Sè thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt cña hµng xuÊt khÈu uû th¸c ph¶i nép, ghi:

Nî TK 511 - Doanh thu b¸n hµng

Cã TK 3332, 3333.

Khi ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu ®· nép hé thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt vµo NSNN, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 3332, 3333

Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c. (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu)

Tr¶ tiÒn nép hé c¸c lo¹i thuÕ cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu, ghi:

Nî TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c(Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu)

Cã TK 111, 112.

Sè tiÒn ph¶i tr¶ cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu vÒ c¸c kho¶n ®· chi hé liªn quan ®Õn hµng uû th¸c xuÊt khÈu, ghi:

Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng

Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ

Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388) (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu).

- phÝ uû th¸c xuÊt khÈu ph¶i tr¶ cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 641 - Chi phÝ b¸n hµng

Nî TK 133 - ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ

Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388). (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu)

-Bï trõ kho¶n tiÒn ph¶i thu vÒ hµng xuÊt khÈu víi kho¶n ph¶i tr¶ ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388) (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu)

Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu).

20

- Khi nhËn sè tiÒn b¸n hµng uû th¸c xuÊt khÈu cßn l¹i sau khi ®· trõ phÝ uû th¸c xuÊt khÈu vµ c¸c kho¶n do ®¬n vÞ nhËn uû th¸c chi hé, c¨n cø chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 111, 112

Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ nhËn uû th¸c xuÊt khÈu).

b. Keá toaùn ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu:

b1. Thuû tuïc chöùng töø.

- Kyù keát hôïp ñoàng ngoaïi thöông, HÑ uûy thaùc

- Cuøng vôùi ñôn vò giao uûy thaùc laäp thuû tuïc xuaát khaåu

- Ñöôïc höôûng DT dòch vuï: Phí uûy thaùc (chöùng töø laø HÑ GTGT giao cho ñôn vò uûy thaùc)

b2. Trình töï haïch toaùn:

- Khi nhËn hµng cña ®¬n vÞ uû th¸c xuÊt khÈu, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 003 - Hµng hãa nhËn b¸n hé, nhËn ký göi.

- Khi ®· xuÊt khÈu hµng, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

+ Sè tiÒn hµng uû th¸c xuÊt khÈu ph¶i thu hé cho bªn giao uû th¸c xuÊt khÈu, ghi:

Nî TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Chi tiÕt cho tõng ng­êi mua n­íc ngoµi)

Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ giao uû th¸c xuÊt khÈu).

§ång thêi ghi trÞ gi¸ hµng ®· xuÊt khÈu:

Cã TK 003 - Hµng hãa nhËn b¸n hé, nhËn ký göi.

+ ThuÕ xuÊt khÈu ph¶i nép hé cho bªn giao uû th¸c xuÊt khÈu, ghi:

Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (KÕ to¸n chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ giao uû th¸c)

Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388 chi tiÕt ph¶i nép vµo NSNN).

+ ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ph¶i nép hé cho bªn giao uû th¸c xuÊt khÈu, ghi:

Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (KÕ to¸n chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ giao uû th¸c xuÊt khÈu)

Cã TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388 chi tiÕt ph¶i nép vµo NSNN).

- §èi víi phÝ uû th¸c xuÊt khÈu, vµ thuÕ GTGT tÝnh trªn phÝ uû th¸c xuÊt khÈu, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu phÝ uû th¸c xuÊt khÈu, ghi:

Nî TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ giao uû th¸c xuÊt khÈu)

Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hµng (5113)

Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép.

- §èi víi c¸c kho¶n chi hé cho bªn uû th¸c xuÊt khÈu (PhÝ ng©n hµng, phÝ gi¸m ®Þnh h¶i quan, chi vËn chuyÓn bèc xÕp hµng...), c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 138 - Ph¶i thu kh¸c (1388 chi tiÕt tõng ®¬n vÞ uû th¸c xuÊt khÈu)

Cã TK 111, 112.

- Khi thu hé tiÒn hµng cho bªn uû th¸c xuÊt khÈu, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 112 - TiÒn göi ng©n hµng

Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Chi tiÕt cho tõng ng­êi mua n­íc ngoµi).

21

- Khi nép hé thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt cho ®¬n vÞ ñy th¸c xuÊt khÈu, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 338 - Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c (3388 chi tiÕt ph¶i nép vµo NSNN)

Cã TK 111, 112.

- Khi ®¬n vÞ uû th¸c xuÊt khÈu thanh to¸n bï trõ phÝ uû th¸c xuÊt khÈu, vµ c¸c kho¶n chi hé, c¨n cø c¸c chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ giao uû th¸c xuÊt khÈu)

Cã TK 131 - Ph¶i thu cña kh¸ch hµng (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ giao uû th¸c xuÊt khÈu)

Cã TK 138 - Ph¶i thu kh¸c (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ giao uû th¸c xuÊt khÈu).

- Khi chuyÓn tr¶ cho ®¬n vÞ uû th¸c xuÊt khÈu sè tiÒn hµng cßn l¹i sau khi ®· trõ phÝ uû th¸c xuÊt khÈu vµ c¸c kho¶n chi hé, c¨n cø chøng tõ liªn quan, ghi:

Nî TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (Chi tiÕt cho tõng ®¬n vÞ giao uû th¸c xuÊt khÈu)

Cã TK 111, 112.

V. Kế toán phân bổ chi phí thu mua hàng hóa.

Ñaëc ñieåm cuûa DNTM, chi phí mua haøng ñöôïc haïch toaùn rieâng, laø moät boä phaän cuûa giaù

voán haøng hoùa khi mua vaøo. trong quaù trình baùn haøng keá toaùn môùi phaûn aùnh trò giaù mua cuûa

haøng hoùa ñaõ xuaát baùn vaø ghi nhaän giaù voán, chöù chöa phaûn aùnh chi phí mua haøng lieân quan

ñeán haøng ñaõ baùn. Vì vaäy cuoái kyø keá toaùn phaûi tính vaø phaân boå chi phí mua haøng phaân boå cho

haøng ñaõ baùn.

Trình töï haïch toaùn keá toaùn chi phí thu mua haøng hoùa vaø phaân boå chi phí thu mua haøng

hoùa cho haøng ñaõ baùn ôû cuoái kyø:

- Trong kyø khi phaùt sinh chi phí thu mua haøng hoùa (nhö chi phí vaän chuyeån, boác vaùc, thueâ kho

baõi trong quaù trình mua, chi phí kieåm dòch, kieåm ñònh, phí uûy thaùc nhaäp khaåu….)

+ Neáu DN tính thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø.

Nôï 1562 – chi phí thu mua haøng hoùa (giaù chöa thueá )

Nôï 133 - thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø

Coù 111,112,141,331.. . giaù thanh toaùn

+ Neáu DN tính thueá GTGT theo phöông phaùp tröïc tieáp

Nôï 1562 – chi phí thu mua haøng hoùa (giaù thanh toaùn)

Chi phí thu mua

haøng hoùa phaân

boå cho haøng ñaõ

baùn trong kyø

Chi phí thu mua haøng

hoùa hieän coøn ñaàu kyø

Chi phí thu mua haøng

hoùa phaùt sinh trong kyø. +

= X

Trò giaù

mua(soá

löôïng) haøng

hoùa baùn

trong kyø

Trò giaù mua(soá löôïng)

haøng hoùa baùn trong

kyø

Trò giaù mua(soá löôïng)

haøng hoùa toàn kho cuoái

kyø

+

22

Coù 111,112,141,331.. . giaù thanh toaùn

- Cuoái kyø keá toaùn xaùc ñònh chi phí mua haøng phaân boå cho haøng ñaõ baùn.

Nôï 632 – giaù voán haøng baùn

Coù 1562 – chi phí thu mua haøng hoùa

VI. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.

CuốI kỳ kế toán phảI xác định kết quả kinh doanh của DN thương mại. Kế toán

xác định kết quả kinh doanh trong DN thương mạI hoàn toàn giống ở DN công nghiệp + CuốI kỳ kết chuyển doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định KQ

Nợ 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dv

Có 911 – Xác định kết quả KD

+ CuốI kỳ kết chuyển Doanh thu tài chính, thu nhập khác (nếu có)

Nợ 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Nợ 711 – Thu nhập khác

Có 911 – Xác định kết quả KD

+ Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hoạt động KD nhà hàng để xác định kết quả.

Nợ 911 – Xác định kết quả KD

Có 632 – giá vốn hàng bán

+ CuốI kỳ kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN để xác định kQ

Nợ 911 – Xác định kết quả KD

Có 641 – Chi phí bán hàng

Có 642 – Chi phí QLDN

+ CuốI kỳ kết chuyển Chi phí tài chính, chi phí khác (nếu có) để xác định kQ

Nợ 911 – Xác định kết quả KD

Có 635 - chi phí tài chính

Có 811 – Chi phí khác

+ CuốI kỳ kết chuyển chi phí thuế thu nhập DN hiện hành.

Nợ TK 911 – Xác định kết quả KD

Có TK 8211 - chi phí thuế thu nhập DN hiện hành

+ CuốI kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN hoãn lại.

Nêu bên Nợ TK 8212 > bên Có TK 8212

Nợ 911 – Xác định kết quả KD

Có TK 8212 - chi phí thuế TNDN hoãn lạI

Nếu Bên Nợ TK 8212 < bên Có TK 8212

Nợ TK 8212 - chi phí thuế TNDN hoãn lạI

Có TK 911 - Xác định kết quả KD

+ Kết quả kinh doanh trong kỳ lãi sau chi phí thuế TNDN

Nợ 911 – Xác định kết quả KD

Có 421 – lợI nhuận chưa phân phốI

+ Nếu kết quả kinh doanh lỗ

Nợ 421 – lợI nhuận chưa phân phốI

Có 911 – Xác định kết quả KD

23

Dịch vụ kế toán thuế GDT cảm ơn bạn đã quan tâm! Tìm hiểu thêm về GDT:

Dịch vụ kế toán thuế trọn gói

Dịch vụ báo cáo tài chính cuối năm

Dịch vụ kế toán nội bộ

Dịch vụ báo cáo tài chính vay vốn ngân hàng

Dịch vụ dọn dẹp sổ sách kế toán