BALOTA 11

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDESFACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

XI CURSO DE ACTUALIZACIN PROFESIONAL EN CONTABILIDAD Y FINANZAS

CURSO: AUDITORIA FINANCIERAPROFESOR: Mag. C.P.C. Maximiliano Vila Poma

TRABAJO

BALOTA 11 - PROGRAMACION DE AUDITORIA: CONCEPTO, OBJETIVOS

ENFOQUE DE LA PREPARACION DE PROGRAMAS DE AUDITORIA

TIPOS DE PROGRAMA DE AUDITORIA

DIFERENCIA ENTRE TECNICAS, PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS

CASO PRACTICOPRESENTADO POR:Enrique Manuel Sifuentes Martinez

Jesus Marticorena Guevara

HUANCAYO PERU2011

INTRODUCCIONEl objetivo de formular el programa , gua de los procedimientos bsicos de auditoria financiera, que deben ser realizados de acuerdo con las condiciones particulares de cada empresa y segn las circunstancias .Los programas han sido diseados para el rea de caja y bancos de los estados financieros , fijando los objetivos de las pruebas de cumplimiento y de las pruebas sustantivas de cada rea en particular y de esa manera comprender mejor los fines que se persiguen , el alcance de dichas pruebas, sus resultados y las conclusiones alcanzadas.Queremos reitera una vez ms , que los programas en referencia , proporcionan los lineamientos bsicos requeridos para el desarrollo de la auditoria de Estados Financieros y los procedimientos sealados estn sujetos a modificacin y adaptacin cuando as se requiera , ya que las pruebas de auditoria dependen del juicio y decisin del Auditor, basado fundamentalmente en el grado de eficiencia del control interno establecido.

Concordado con la NIA 4 (PLANEAMIENTO) Y SAS 22 (PLANEACION Y SUPERVISION)

EL PROGRAMA DE AUDITORIA

1. DEFINICINEl Programa de Auditoria ha sido definido por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos como un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditoria que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que han de aplicar. Es el resultado de la planificacin adecuada segn las circunstancias. Presenta etapa por etapa los procedimientos detallados del trabajo del auditor. Describe, con mayor o menor minuciosidad, la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditoria. En realidad, es el plan de ataque del auditor. Para nuestros fines, definamos el programa de auditoria en los trminos siguientes:

El programa de Auditoria es un esquema detallado del trabajo por hacer y el procedimiento para efectuar una auditoria especfica

2. PROPSITOS DEL PROGRAMA DE AUDITORA.

El programa de trabajo de la auditoria tiene dos fines importantes:a. Servir como una gua de procedimientos, a ser aplicados durante el curso de la auditoria.

b. Servir como un registro de la labor de auditoria evitando as olvidarse de aplicar algn procedimiento.Por lo tanto, el programa de auditoria constituye un plan de ataque para los auditores y al mismo tiempo permite el registro por escrito del logro de cada etapa o procedimiento en el proceso de la auditoria.

3. VENTAJAS DE UN PROGRAMA ADECUADO DE AUDITORIA.

Las ventajas de un programa de auditoria adecuado y bien planteado son los siguientes:a. Fijar la responsabilidad por cada procedimiento de auditoria.

b. Efectuar una distribucin lgica del trabajo entre los miembros del equipo de auditoria y una coordinacin de labores de los distintos auditores asistentes y auxiliares.

c. Establecer una rutina de trabajo econmica y eficiente.

d. Hacer hincapi en los procedimientos esenciales para cada entidad bajo examen segn la situacin.

e. Ayudar a evitar la omisin de procedimientos necesarios.

f. Servir como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuras auditorias de la misma entidad.

g. Facilitar la revisin del trabajo.

h. Asegurar una adherencia a los principios de auditoria y contabilidad.

i. Respaldar con documentos el alcance de la auditoria.

j. Proporcionar las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado, cuando fuere necesario.

4. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA.

La elaboracin del programa de auditoria es una responsabilidad del auditor, casi tan importante como la redaccin del informe. Es esencial que el programa de auditoria sea elaborado por el auditor encargado del equipo de auditoria basndose en su preparacin. Es importante tambin que el auditor supervisor revise el programa, evaluando su eficiencia, basndose en su experiencia y conocimiento, y que el auditor jefe de reparticin lo apruebe. Sin embargo, la responsabilidad primordial por el programa de auditoria, su contenido y su ejecucin, estn en las manos del auditor encargado del trabajo en el campo, el cual no slo se encarga de destruir la labor y velar por el logro del programa, sino tambin de evaluar de manera continua la pertinencia y suficiencia del programa, efectuando revisiones o ajustes en el mismo, cuando lo considere necesario bajo las circunstancias.

5. FLEXIBILIDAD DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

Una vez aprobado por el socio principal de la Empresa Auditora o Auditor independiente el programa de auditoria no debe ser considerado fijo e incambiable. Es muy importante que el programa de auditoria sea flexible. Las circunstancias cambian, an de un ao a otro. Puede ser que algunos procedimientos planeados no sean suficientes o necesarios debido a cambios en las circunstancias o en el sistema contable.

El auditor encargado de la auditoria tiene que revisar y reajustar el programa, una vez en marcha, segn lo que encuentre en el curso de la auditoria. Puede encontrar nuevas cuentas bancarias, nuevas cuentas registradas, etc. que requieren procedimientos adicionales. Puede encontrar mejoras en los sistemas contables y de control interno que permitan una reduccin en el volumen de las pruebas originalmente programadas. El auditor debe vigilar los cambios de situacin que requieren revisiones o reajuste significativo deben ser discutidos, y aprobado por el auditor supervisor.

6. COORDINACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

La auditoria de una entidad, aunque sea de tamao medio, requiere la aplicacin de diferentes procedimientos de auditoria, algunos sencillos y otros complejos. En muchos casos la labor de auditoria se realiza durante un largo periodo de tiempo e intervienen en ella varios auditores con distinta experiencia y especialidad. El auditor encargado del examen utiliza el programa de auditoria como un instrumento para facilitar la coordinacin de los procedimientos de auditoria. Las distintas etapas se organizan y el logro de cada una se registra de modo que puede tenerse cierta seguridad de que no se omitan procedimientos importantes y se evite la duplicidad de funciones de varios miembros de equipo de auditoria.

7. DISTRIBUCIN DEL TRABAJO

El auditor encargado del examen a los Estados Financieros seala las partes o secciones del programa de auditoria a ser logrado por los distintos miembros del equipo de auditoria segn su habilidad y experiencia. El auditor mismo realiza pruebas y verificaciones segn el programa. Al lograr una etapa o procedimiento segn el programa, el auditor o auxiliar registra sus iniciales significando el logro de tal instruccin.

Muchas veces los asistentes auxiliares de auditoria no tienen mucha experiencia en auditoria. Algunos no estn familiarizados con los mtodos no con las situaciones prcticas. Por lo tanto, el programa de auditoria deber ser redactado en forma tal que, un auxiliar de auditoria con poca experiencia puede saber exactamente lo que se espera de l. Es importante que las instrucciones del programa de auditoria sean claras, lgicas y fciles de comprender.

Las instrucciones del programa de auditoria deben ser especficas. Por ejemplo, asume y compruebe las cifras de los libros de ingresos correspondientes a los meses de Marzo, Julio y Diciembre e investigue todos los asientos hasta el mayor general. Las instrucciones de deben ser demasiado generales o poco precisas como por ejemplo revise el libro de ingresos. Deben ser claras y definidas para evitar malentendidos, preguntas innecesarias y prdidas de tiempo.

8. FORMATO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.

El programa de auditoria presenta en forma lgica las instrucciones para el auditor o auxiliar sobre los procedimientos que debe aplicar. En general, el contenido del programa incluye primero los procedimientos generales de auditoria y luego los procedimientos especficos para la verificacin de cada clase de activos, pasivos, ingresos y gastos en el orden normal en que aparecen en el balance general.

En el formato del programa hay un espacio para las instrucciones detalladas, seguido por columnas en las cuales se registran las iniciales del auditor o auxiliar que logr el procedimiento; el periodo cubierto, volumen examinado, etc.; y una referencia a la parte de los papeles de trabajo donde se encuentra los detalles del trabajo. El programa tambin puede incluir columnas especiales para el control de tiempo como por ejemplo, tiempo estimado y tiempo real (en horas)

En los cuadros 1, 2 y 3 presentamos un formato normal para una parte de un programa tpico de auditoria.

Se debe observar que la elaboracin del programa, de auditoria consiste en llenar la columna (2), procedimiento que presenta las instrucciones para los auditores. Las columnas (1), (3), (4) y (5) sern llenadas por el auditor que lleva a cabo el procedimiento en el momento de concluirlo. A veces se llena la informacin en la columna (2) tambin sobre los procedimientos y/o su aplicacin. En el ejemplo, el auditor indica que el arqueo de caja chica no fue sorpresivo.

Es obvio que en cualquier momento el auditor encargado o el auditor supervisor el programa y ponerse al da con el auditor supervisor puede revisar el programa y ponerse al da con el progreso de la auditoria. Por lo tanto, el programa sirve tambin como una agenda o registro de las labores efectuadas.

La referencia a los papeles de trabajo que presentan el trabajo en detalle del auditor es de importancia primordial porque ayuda al auditor supervisor y al Gerente de Auditoria en sus labores de revisin. Basndose en la referencia dada, pueden retornar a los papeles de trabajo. Esta referencia tambin ayuda a otras personas como auditores de aos futuros revisar los papeles de trabajo.

La columna para periodo cubierto, fecha, alcance, etc. (columna 3) presenta la informacin sobre la extensin del procedimiento. En el ejemplo todos los procedimientos A E son pruebas del fondo de caja chica lograda en un 100%. En algunas instrucciones, el auditor puede examinar un porcentaje de las transacciones, un periodo de tres meses, o slo las transacciones sobre el alcance de la prueba o examen debe ser llenado en la columna (3).

En la columna fecha por (columna 5) presenta las iniciales, en forma legible, del auditor que efecto el trabajo. Toda la informacin en las columnas (3), (4) y (5) debe ser llenado personalmente a mano por el auditor que efectu el trabajo. En el caso de que dos auditores efecten juntos un procedimiento, ambos debern poner sus iniciales en la columna (5).

En caso de que una instruccin no sea aplicable bajo las circunstancias, el auditor encargado de la auditoria debe llenar en la columna (5) N.A. (no aplicable), sealando que no se ha logrado este procedimiento.

9. CONTENIDO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

Como se ha dicho anteriormente, el programa de auditoria debe contener una serie de instrucciones directas, y claras para los auditores que forman el equipo de auditoria. Se nota del ejemplo en la seccin anterior que todas las instrucciones han sido redactadas en forma imperativa. Son guas para los auditores que precisan saber cules son sus labores especficas de examen, pruebas, etc.

El programa de auditoria se presenta en secciones, la mayora de las cuales ataen a varias clases (o cuentas) de activos, pasivos, ingresos o gastos. Las secciones se presentan generalmente en el orden de las cuentas en el plan de cuentas o en el orden de la presentacin en los estados financieros. Sin embargo, este orden no indica el orden de la importancia ni el momento de aplicacin de los procedimientos. El auditor encargado de la auditoria debe determinar, basndose en la situacin y en su experiencia, el momento de aplicacin de los distintos procedimientos sealados en el programa de auditoria, encargando las distintas secciones o partes del programa de auditoria a los miembros del equipo segn su propio juicio.

10. PROCEDIMIENTOS ADICIONALES

Durante el curso de la auditoria de la auditoria, si fuera necesario aadir procedimientos adicionales al programa de auditoria, el auditor encargado del equipo de auditoria y el auditor supervisor deben velar siempre por que tales procedimientos sean incluidos.

Procedimientos adicionales o la aplicacin de procedimientos pueden ser requeridos debido a los siguientes:

a. Imposibilidad de aplicar procedimientos originalmente programados.

b. Cambio de situacin que requiera procedimientos adicionales como por ejemplo:

1) Aumento en el volumen de las operaciones o de las transacciones.

2) Nuevas operaciones o nuevas cuentas de activos, pasivos, ingreso o gastos no encontrados o anticipados

3) Omisiones no previstas en el sistema contable y/o el sistema de de control interno.

4) Un alto nmero de errores de errores o irregularidades.

El auditor y el supervisor decidirn, segn su juicio, en qu momento se deben ampliar o aadir procedimientos al programa.

11. ELIMINACIN O MODIFICACIN DE PROCEDIMIENTOS

De igual manera, durante el curso de la auditoria, el auditor encargado y el supervisor deben velar por que no se apliquen procedimientos innecesarios, segn las circunstancias. En el caso de determinar que algunos procedimientos pueden ser modificados o eliminados deben hacer el ajuste correspondiente al programa de auditoria.

La modificacin o eliminacin de procedimientos puede ser justificada en el caso de:

a. La inclusin de procedimientos adicionales y/o la determinacin de que algunos procedimientos duplican o son ms extensos de lo necesario.

b. Cambio de situacin que presenta la oportunidad de eliminar o modificar los procedimientos, como por ejemplo:

1) Bajo volumen de operaciones o de transacciones

2) Eliminacin de algunas operaciones o cuentas.

3) Mejoras en el sistema contable y/o en el sistema de control interno que permiten una mayor confianza.

4) Muy pocos errores e irregularidades.

Al elaborar el programa de auditoria es normal incluir antes de iniciar el trabajo, casi cualquier tipo de procedimiento que pueda ser necesario o en otras palabras, es normal elaborar un programa de auditoria bien amplio y extenso. Una vez en marcha la auditoria, las personas encargadas de ella deben determinar si todos los procedimientos programados son realmente necesarios bajo las circunstancias. Se deben modificar o eliminar algunos procedimientos, cuando por medio de ello se ahorre tiempo sin disminuir la calidad de la auditoria.

Las variaciones en el alcance de la auditoria segn las circunstancias en el buen juicio del auditor han sido discutidas en el captulo dedicado al alcance de la auditoria.

En conclusin, las personas responsables por la auditoria siempre deben velar porque se emplee en el programa slo las pruebas y procedimientos relativos a los fines de la auditoria.

12. PROGRAMA DE AUDITORIA

El uso de programas uniformes de auditoria es muy comn en la profesin. Tales programas previamente impresos tienen la ventaja de que son muy completos y ayudan a evitar la omisin de procedimientos. Al emplear programas uniformes de auditoria, el auditor, corre algunos riesgos como los siguientes:

a. Puede ser que el programa uniforme no sea completamente aplicable a la entidad bajo examen.

b. El auditor puede olvidarse de considerar la adicin de procedimientos adicionales no incluidos en el programa uniforme confiado slo en l y olvidando la necesidad de flexibilidad.

c. El auditor puede efectuar labores innecesarias debido al temor de omitir procedimientos.

Sin embargo, los procedimientos uniformes de auditoria son muy tiles. Es necesario que se usen con cuidado.

En la realidad, es mejor tener en cuenta la ventaja de utilizar varias secciones o parte de programas uniformes. Por ejemplo, si la entidad bajo examen emplea un fondo fijo de caja chica, el auditor puede usar la parte del programa uniforme aplicable a tales fondos. Si la entidad no mantiene ningn inventario, el auditor no usara la seccin del programa uniforme dedicado a inventarios.

Para aprovechar al mximo el uso de programas uniformes de auditoria, es necesario tener programas uniformes confeccionados, especialmente para entidades de las clases tpicas tales como Empresas Industriales, Comerciales, etc. universidades, instituciones hospitales, etc. En los casos de ministerios del Estado es necesario y confeccionar un programa de auditoria especial segn las circunstancias.13. TIPOS DE PROGRAMA.

Los tipos de Programa son los siguientes.

Programa de Caja y Bancos.

Programa de Valores Negociables e Inversiones.

Programa de Cuentas y Documentos por Cobrar.

Otras Cuentas por Cobrar.

Programa de los Inventarios y Existencias.

Programa de Gastos Pagados por Adelantado.

Programa de Activos Fijos.

Programa de Cuentas y Documentos por Pagar.

Programa del Pasivo a Largo Plazo.

Programa de las Provisiones par Beneficios Sociales.

Programa de Ganancias Diferidas.

Programa de Patrimonio.

Programa de Ganancias y Prdidas.

Y otros que se requieran realizar.

14. PROGRAMA DE AUDITORIA PARA LA FASE DE LA REVISION DE PRELIMINAR

a) Creacin de la Empresa

- Fecha de su creacin.

- Identificacin de sus objetivos originales.

- Facilitar los instrumentos legales como:

Escritura de Constitucin, Estatutos, Actas de Directorio, Memoria Anual y otros.

Ley Orgnica, Reglamentos, Resoluciones y otros.

- Breve descripcin de la evaluacin de la empresa, desde su creacin al presente, incluyendo otros datos, como:

Clases de negocio, productos elaborados, etc.

Accionistas y miembros del Directorio, as como el personal asesor.

Convenios importantes celebrados.

Recursos financieros.

b)Organizacin

- Solicitar organigramas.

- Obtener manuales actualizados, referente a:

Organizacin.

Poltica administrativa.

Descripcin de puestos.Autorizaciones sobre montos de pagos, giro de cheques aprobacin de la documentacin, etc.

Comunicacin, informes y seguridad.

Formatos y archivos.

Flujo gramas operacionales.

c) Planeamiento y control presupuestal:

- Observar silos planes de la empresa se han informado en todos los niveles.

- Solicitar los cronogramas sobre el avance y progreso de los planes.

- Solicitar los presupuestos.

d) Gerencia o Directorio de Lnea

- Actividades que cumplen.

- Solicitar los informes emitidos y las normas que han dictado para controlar o administrar sus dependencias.

- Obtencin de los planes preparados para el presente ao relacionndola con las polticas de la empresa.

e)Recursos Humanos

- Identificacin de los funcionarios ms importantes.

- Investigar si:

Existe un plan de incentivos al personal.

Si trabajan horas extras.

Contratos colectivos de trabajos.

Asistencia social.

f) Oficinas

- Observacin de la distribucin de listas, que su instalacin sea adecuada, acorde con la secuencia de las operaciones de la empresa.

- Apreciar si existe espacio suficiente para actuar sin dificultad.

- Observar si existen medidas de seguridad contra robos, incendio, etc. con la cobertura de seguros correspondiente.

CUADRO N 1

(FORMA A)

PROGRAMA DE AUDITORIA)

CLIENTE: (Empresa Examinada) BELGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.

PERIODO: Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1997

RUBRO: CAJA CHICA

Ref. en los papeles de trabajoPROCEDIMIENTOPeriodo cubierto, fecha alcanceFecha de TerminacinEfectuado por: (iniciales

A 2

A 2 A. Obtenga un control simultneo sobre todo el efectivo y valores negociables.

B. Haga un arqueo el fondo haciendo una lista de su contenido por denominaciones de billetes y monedas.31 12 xx 30 4 xxM.J.O.

SI

NO

31 12 xx 30 4 xxM.J.O.

A 2 C. Haga una lista de los comprobantes de gastos, cheques y otros documentos componentes del fondo.

31 12 xx 30 4 xxM.J.O.

A 2 D. Obtenga la forma del custodio del fondo, reconociendo la devolucin del contenido del fondo intacto31 12 xx 30 4 xxM.J.O.

A 3 E. Concilie el fondo con su saldo segn el mayor general31 12 xx 30 4 xxM.J.O.

A 4 F. Verifique el subsiguiente depsito del grueso de cheques examinadosTodos3 5 xx J.R.C.

CUADRO N 2

EVALUACIN DE UM CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

(EVALUACIN)

CLIENTE: (Empresa Examinada) BELGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.

PERIODO: Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1997

RUBRO: VENTA DE CUENTAS POR COBRAR

O/N.PREGUNTASSINO N/AOBSERVACIONES

1.

2.

3.

4.

5.

6. DESPACHO DE MERCADERAS

El despacho de las mercaderas estn separadas de las siguientes funciones de:

a) Despacho?

b) Facturacin?

c) Contabilidad?

d) Cobranza?

Los pedidos de los clientes son revisados y aprobados por un funcionario que no tiene responsabilidad en:

a) Despacho?

b) Facturacin?

c) Contabilidad?

Los Despachos se atienden en base a las rdenes y guas de Remisin, debidamente aprobado por los Jefes de Departamentos de:

a) Ventas

b) Crditos

La Empresa cuenta con la prueba de recepcin de las mercaderas por el CLIENTE, mediante la Gua de Remisin debidamente firmada como recibido?

Los precios para la facturacin de las mercaderas vendidas se obtienen de lista debidamente autorizadas?

Las facturas emitidas por la empresa se controlan numricamente en los Departamentos de:

a) Facturacin?

b) Contabilidad?

c) Cuentas corrientes?

CUADRO N 3

(FORMA B)

MODELO DE UN PROGRAMA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

CLIENTE: (Empresa Examinada) BELGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.

PERIODO: Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1997

RUBRO: VENTA DE CUENTAS POR COBRAR

O/N.PREGUNTASRef. P.T.Hecho FechaTiempo Empleado

1.

2.

3.

4.

5.

6. DESPACHO DE MERCADERAS

Con los registros de Existencias de Productos Terminados para la venta, compare los crditos por salidas con los documentos de Despacho consistentes en: PEDIDO DE CLIENTE, ORDEN DE DESPACHO, GUA DE REMISIN, ETC.

Compare los pedidos del cliente, orden de Despacho o Gua de Remisin con las facturas respectivas verificando la cantidad, caractersticas de los productos, con el propsito de determinar que toda la mercadera est facturada al cliente

Con los documentos de Despacho y la factura verifique los precios con las listas autorizadas y controle los clculos y sumas constatando al mismo tiempo la numeracin correlativa de los documentos de Despacho y las Facturas.

Verifique, si, las bonificaciones y descuentos han sido concebidos por la Gerencia de la empresa najo examen.

Verifique las anotaciones y resmenes del Registro de Ventas y compare con los duplicados de la facturas controladas

Revise la contabilidad de facturas de ventas seleccionando un periodo y efecte los siguientes procedimientos, indicando el alcance del examen.

a) Verifique si las facturas estn numeradas correlativamente.

b) Verifique si estn correctas las sumas y los clculos:

c) Verifique si los precios facturados son correctos.

SUOERVISADO POR:

FECHA

TECNICAS, PROCEDIMIENTO Y PROGRAMAS1. TECNICAS DE AUDITORIA

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para lograr la evidencia necesaria para fundamentar su opinin acerca de la razonabilidad o no de los estados financieros examinadosCLASES DE TECNICAS DE AUDITORIA.

Tcnicas de auditoria en la accin ocular. Observacin selectiva, comparacin y rastreo

Tcnicas de auditoria aplicables en la accin verbal. La indagacin

Tcnicas de auditoria en la accin ocular. Anlisis, conciliacin y confirmacin

Tcnicas de auditoria en la accin de revisin. Comprobacin, computacin, examen, totalizacin y verificacin.

Tcnicas de auditoria en la accin combinada. Inspeccin

DEFINICIN DE CADA UNO DE LAS TCNICAS DE AUDITORIA.

ANLISIS: Significa, separar en elementos o partes la operacin o transaccin.

COMPARACIN: Es observar la similitud o diferencia de los conceptos.

COMPROBAR: Examinar, fundamentando la evidencia que apoya una operacin, o verificacin de un sentido contable, demostrando autoridad, legalidad y veracidad.

COMPUTAR: verificar la exactitud matemtica de las operaciones.

CONCILIACION: Hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas, separadas e independientes.

CONFIRMACIN: Obtener confirmacin de una fuente distinta a la entidad.

EXAMEN: Consiste en comprobar, investigar e inspeccionar mediante mtodos adecuados. Examinar, significa investigar, inspeccionar o comprobar la exactitud.

INDAGAR: Consiste en averiguar o inquerir sobre un hecho o hechos.

INSPECCIN: Denominado tambin examen fsico y recuento, inspeccionar significa, examen fsico de bienes, obras o de documentos con el objeto de demostrar su autenticidad.

OBSERVACIN: Es el examen ocular para seccionarse de la veracidad y legalidad de ciertos hechos y circunstancias.

REVISIN RELECTIVA: Es el examen rpido mediante la seleccin de las operaciones o transacciones con el objeto de verificar la legalidad y veracidad de dichas operaciones bajo examen de auditoria.

RASTREO: Consiste en seguir el rastreo de una cosa. Rastrear es seguir una transaccin de un punto a otro dentro del proceso contable para determinar en registro correcto.

TOTALIZAR: Significa verificar la exactitud de los subtotales y totales.

PRUEBAS SELECTIVAS: Denominado muestreo, es la practica de simplificar la labor total de medicin, tomando una muestra tpica del total.

SINTOMAS: Se define como seal, indicio de una cosa

SOSPECHA: Consiste en la accin de recelo o desconfianza de alguna informacin.

SISTEMA DE PROCESAMIENTO AUTOMTICO DE DATOS: Registro directo, registro a travs de Tarjetas perforadas. Registro a travs de computadoras electrnicas.

2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

Los procedimientos de auditoria pueden dividirse, segn la evidencia que brindan, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos.

PROCEDIMIENTO DE CUMPLIMIENTO.

Entre los procedimientos que puedan utilizarse para obtener evidencia de control se encuentra:

Inspeccin de la documentacin del sistema Pruebas de recostruccin. Observacions de determinados controles Tecnicas de datos de pruebaPROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Entre los procedimientos sustantivos, por sus caractersticas, tambin son llamados Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Entre los procedimientos que puede utilizarse para obtener evidencia sustantiva, se encuentran:

Indagacin al personal de la empresa Procedimientos analticos Inspeccin de los documentos respaldatarios y otros registros contables Observacin fisica Confirmaciones externas

TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Inspeccin de la documentacin del sistema Pruebas de reconstruccin Observaciones de determinados controles Tcnicas de datos de prueba Indagaciones al personal de la empresa Procedimientos analticos Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables Observacin fsica Confirmaciones externas3. PROGRAMAS DE AUDITORIA

El programa de auditoria es un esquema detallado del trabajo por hacer y el procedimiento para efectuar una auditoria especfica.PROPSITOS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

Servir como gua de procesamientos a ser aplicados durante el curso de la auditoria Servir como un registro de la labor de auditoria evitando asi olvidarse de aplicar algn procedimiento.VENTAJAS DE UN PROGRAMA ADECUADO DE AUDITORIA

Fijar la responsabilidad por cada procedimiento de auditoria.

Efectuar una distribucin lgica del trabajo entre los miembros del Equipo de Auditoria y Coordinacin de labores de los distintos auditores asistentes y auxiliares.

Establecer una rutina de trabajo econmico y eficiente.

Hacer hincapi en los procedimientos esenciales para cada entidad bajo examen segn situacin.

Ayudar a evitar la omisin de procedimientos necesarios

Servir como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuras auditorias del trabajo efectuado y como una gua para futuras auditorias de la misma entidad.

Facilitar la revisin del trabajo

Asegurar una adherencia a los principios de auditoria y contabilidad.

Respaldar con documentos el alcance de la auditoria.

Proporcionar las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado, cuando fuera necesario.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR EL PROGRAMA AUDITORIA

La elaboracin del programa de auditoria es una responsabilidad del auditor, casi tan importante como la redaccin del informe.

Esencial que el programa de auditoria sea elaborado por el auditor encargado del equipo de auditoria, basndose en su preparacin.

Es importante tambin que el auditor supervisor revise el programa, evaluando su eficiencia, basndose en su experiencia y conocimiento, y que el auditor jefe se reparticin lo apruebe.

El programa de auditoria en su contenido y ejecucin, esta en las manos del auditor encargado del trabajo en el campo, el cual no slo se encarga de distribuir la labor y velar por el logro del programa, sino tambin de evaluar de manera continua la pertenencia y suficiencia del programa, efectuando revisiones o ajuste.

FLEXIBILIDAD DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

Una vez aprobado por el socio principal de la empresa auditora no debe ser considerado fijo e incambiable

El muy importante que el programa de auditoria sea flexible.

El auditor encargado de la auditoria tiene que revisar y reajustar el programa, una vez en marcha; segn lo que encuentre en el curso de la auditoria.

Puede encontrar nuevas cuentas bancarias, nuevas cuentas registradas etc. Que requieren procedimientos adicionales.

Puede encontrar mejorar en los sistemas contables y de control interno que permitan una reduccin en el volumen de las pruebas originalmente programadas.

El auditor debe vigilar los cambios de situacin que requieren revisiones o reajuste significativo debe ser discutido y aprobado por el auditor supervisor.

FORMATO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

El programa de auditoria presenta en forma lgica las instrucciones para el auditor o auxiliar sobre los procedimientos que debe aplicar.

En general, el contenido del programa incluye primero los procedimientos generales de auditoria y luego los procedimientos especficos para la verificacin de cada clase de activos, pasivos, ingresos y gastos en el orden normal en que aparecen en el balance general.

En el formato del programa, hay espacios que deben ser cumplidos con el respectivo llenado de la labor encomendada, por lo tanto, el programa sirve tambin como una agenda o registro de las laborares efectuadas.

CONTENIDO DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

El programa de auditoria debe contener una serie de instrucciones directas y claras para los auditores que forman el equipo.

Son guas para los auditores que precisan saber cuales son sus labores especficas de examen, prueba, etc.

El programa de auditoria es presenta en secciones, la mayora de === a varias clases o cuentas de activo, pasivo.

Las secciones se presentan generalmente en el orden de la cuentas en el plan de cuentas o en el orden de la presentacin de los estados financieros.

4. PARTIDAS MAS IMPORTANTESEl conjunto de tcnicas aplicables al examen de una o ms partidas, es lo que se denomina procedimientos de auditoria.ACTIVO PROCEDIMIENTOSTCNICAS

Caja y BancosArqueo de Caja.Anlisis, confirmacin, observacin, clculo, inspeccin, que consiste en el conteo.

Cuentas por cobrarConfirmacin directa con los deudores.Anlisis, confirmacin, observacin y clculo.

Inmuebles, maquinaria y equipoComprobar el movimiento que todos los incrementos que corresponden a adecuadas capitalizaciones de Inmuebles, Maquinarias y Equipo.Inspeccin, observacin, clculo, etc.

CASOS PRACTICOS

INTRODUCCIN A LA AUDITORA DE ACTIVOSSabemos que el propsito principal de la Auditoria es determinar la confiabilidad de la informacin contable expresada a travs de los Estados Financieros.

Es as, como casi todo el esfuerzo del auditor est dirigido bsicamente a formarse una opinin profesional de los Estados Financieros en su conjunto, para lo cual, examina cada una de las cuentas del activo, pasivo, etc; buscando con ello elementos de juicio sobre su razonabilidad, los mismos que una vez evidenciados forman su opinin.

En esta oportunidad nos centraremos en examinar las cuentas del Activo. Para ello daremos a conocer conceptos generales:

ACTIVO.Concepto.- Conjunto de Bienes y derechos que posee una empresa (segn CONASEV).Segn las NIC es un recurso bajo central, de la empresa que proviene de hechos pasados y del cual se espera que genere beneficios econmicos futuros para la empresa. Clasificacin.- Es segn NIC 13, ahora NIC 1 en concordancia con la anterior. El Activo se clasifica en Activo Corriente y Activo no Corriente, llamado tambin Circulante y no Circulante. Esta clasificacin se determina teniendo en cuenta su grado de responsabilidad, tomndose como base un ao.El Activo Corriente:Caja y Bancos Activo Disponible.Cuentas por cobrar comerciales Activo Exigible.Otras cuentas por cobrar Activo Exigible.Existencias Activo Realizable.Gastos Pagados por anticipado Activo Realizable.ORDENADO DE ACUERDO A SU CONVERTILIDAD EN DINERO.El Activo No Corriente:Cuentas por cobrar a largo plazo.Otras cuentas por cobrar a largo plazo.Inversiones en valores.Inmueble, Maquinaria y Equipo, Neto.Otros activos.Objetivos de las Cuentas del Activo. Establecer la existencia y propiedad de los activos que se mueven en el Balance. Determinar si la valuacin de los activos refleja la aplicacin de principios contables generales aceptados. Determinar si es adecuado el control interno de la empresa Determinar con cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos en bancos son adecuados y vlidos. Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presenten en el Balance. Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios estn efectivamente representadas por productos, materiales, y suministros que existen fsicamente.Importancia.-Partiendo del objetivo de la Auditoria de los Estados Financieros es expresa opinin sobre la razonabilidad de la presentacin de los Estados Financieros segn principios rentables generalmente aceptado, para que el auditor pueda expresar la opinin de los Estados Financieros debe examinar el Balance General.Por lo tanto es importante examinar los activos, para ello desarrollar pruebas, preguntas, inspeccin de activos. Hay cuentas en las cuales se emplearn mayor tiempo y otras menor tiempo. La cuenta 20, 33, 23 y 38 respectivamente.A continuacin se estudiar la CAJA Y BANCOS:CAPTULO IIACTIVO DISPONIBLE INTRODUCCIN.Esta clasificacin corresponde a aquellos bienes que posee la empresa que pueden convertirse inmediatamente en efectivo, es decir, de alto grado de liquidez. Se incluye por lo tanto al efectivo de cualesquiera otra partida que pueda convertirse inmediatamente en efectivo, sin trastornar las operaciones diarias. Ejemplos lo constituyen las existencias en caja; los depsitos en cuentas bancarias, certificados de depsitos a la vista y valores negociables, entre otros.

Dentro del Plan Contable General revisado se incluye las siguientes cuentas:

10 CAJA Y BANCOS Caja

Fondos Fijos

Remesas en Trnsito

Cuentas Corrientes

Certificados Bancarios

Depsitos a plazo

Otros depsitos

Fondos sujetos a restriccin

31 VALORES (*)311 Acciones

314 Otros ttulos representativos del Derecho

Patrimonial

317 Bonos Diversos

319 Provisin para fluctuacin de valores

(*) Slo nos referiremos a las inversiones de carcter temporal, que han sido adquiridos con el fin de venderlas en el corto plazo y obtener cierta rentabilidad.

CAJA Y BANCOS.Activo de liquidez inmediata que representa las existencias en caja y cuentas corrientes bancarias que tienen poder cancelatorio y son utilizados en el giro habitual de las operaciones que realiza la empresa. El efectivo tendr la caracterstica de disponible como medio de cambio y de fijeza de valor.

El saldo de caja y bancos no suele ser significativo al cierre de cada perodo bajo anlisis, pero las cuentas que lo integran involucran movimientos relevantes puesto que tiene una estrecha relacin con:

Fuentes de ingresos u obtencin de fondos (cobranzas). En este punto el Auditor deber procurar que su intervencin se extienda a comprobar las diferentes fuentes de ingresos del contribuyente (ventas al contado, cobros a cuentas, cobros de documentos, cobro de intereses, de otras rentas, ventas de activos fijos, prstamos o inversiones de los propietarios), con la finalidad de determinar si alguno de ellos se han omitido en la contabilidad. En otras palabras, los ingresos de dinero estn directamente relacionados con las cuentas de ingresos.

Incrementos elevados y repentinos en los ingresos a caja podran llevar a pensar en fuentes de ingresos no declaradas, por lo tanto, cuando se susciten ciertas dudas es conveniente hacer las verificaciones pertinentes respecto a su origen.

Egresos de fondos o desembolsos, puede presentarse duplicidad en los pagos, es decir, se podran estar duplicando pagos, lo que obligara la verificacin con los documentos originales, porque puede contabilizarse una compra por el asiento de diario utilizando la cuenta de Proveedores y por el libro de Caja como si fuere una operacin al contado, adems se podran presentar retiros particulares de los socios o pagos simulados a acreedores.

En conclusin la revisin del efectivo y de las transacciones relacionados con l son importantes porque se trata de un activo que fcilmente puede ser sustrado, porque la mayora de las transacciones afectas a esta cuenta tienen una recuperacin sobre ella, por errores en otras pueden representar errores en las cuentas relacionas con el efectivo y viceversa.

Saldos en Moneda NacionalLos saldos en moneda nacional constituyen una partida que se determinan por su valor nominal; es una partida monetaria que no requiere de ajuste y es causante de prdida por exposicin a la inflacin.

Saldos en Moneda ExtranjeraLos saldos en moneda extranjera debern valuarse al tipo de cambio bancario que est en vigor a la fecha de los Estados Financieros, reflejando en el Estado de Resultados la diferencia que resulte del ajuste. Al respecto tambin la NIC 21. Variaciones en los Tipos de cambio de Moneda extranjera. Como el CPC 2 Registro de Transacciones de Moneda Extranjera. Seala que el reporte de dichos saldos debe ser al tipo de cambio de cierre.

VALORES NEGOCIABLESLlamados tambin Inversiones temporales representa la cantidad empleada por la empresa en la adquisicin de un valor burstil o de otro ttulo que expresa la inversin del excedente de efectivo, que constituyen verdaderos sustitutos temporales del dinero. Incluye los valores adquiridos con el objeto de obtener una renta y con la intencin de venderlos a corto plazo.

La NIC 25, las califica como una Inversin de Circulante que por su propia naturaleza es enajenable a corto plazo que se intenta no se mantenga durante un tiempo superior a un ao.

En otras palabras constituyen Inversiones adquiridas con excedentes de dinero que pueden convertirse en dinero a corto plazo, ofreciendo una rentabilidad a los recursos ociosos de la empresa.

EXAMEN DE CAJA Y BANCOS Concepto de la cuentaA esta cuenta se le denomina tambin rubro del disponible y comprende el dinero en efectivo en caja o depositado en bancos, cheques, giros, etc., que utiliza la empresa como medios de cambios en forma inmediata.

Comentario Muchos de los errores y anormalidades que suceden en las empresas con respecto al dinero, tienen en las empresas con respecto al dinero, tienen su origen principalmente en las deficiencias de control interno, tanto en el manejo como en su contabilizacin, tales como:

Falta de separacin de funciones entre caja y contabilidad.

Falta de pliza de fianza para los empleados que manejan efectivo.

No se registran los ingresos en forma inmediata, ni se depositan intactos en el banco, a la brevedad posible.

No se acostumbra como medida de seguridad, pagos con cheques, sino en efectivo; es decir, no se utiliza fondo fijo para los gastos menudos y cheques para todo lo dems.

No se practican arqueos de caja en forma sorpresiva, dejndose constancia escrita de los mismos.

Por tal razn, es sumamente importante la evaluacin del control interno que practica el auditor, no solamente para graduar el alcance de sus procedimientos de auditoria, sino tambin para sugerir recomendaciones a la empresa, que permita fortalecer sus controles en resguardo de sus recursos financieros.

De otro lado, debe entenderse que nuestro examen de este rubro se orienta bsicamente a obtener suficientes elementos de juicio que nos permita formar una opinin razonable sobre el dinero en efectivo y en bancos expuesto en el Balance General, as como su correcto manejo y contabilizacin durante el perodo que se examina.

Asimismo, debemos tener presente que el examen de caja y bancos, no se debe visualizar como un aspecto aislado, sino ms bien, interrelacionado con otras cuentas, tales como ventas, cuentas por cobrar, gastos, etc.

Objetivos Bsicos del examenLos objetivos que persigue el auditor al examinar caja y Bancos puede resumirse en los siguientes:

Determinar si se presentan todos los fondos recibidos o que existen.

Asegurarse de la correccin de los ingresos y egresos registrados.

Asegurarse de que el saldo de Caja - Bancos sea correcto.

Determinar si los fondos o depsitos que se presentan llenan las condiciones de disponibilidad.

Verificar que se presente y clasifique en forma apropiada.

PROGRAMA DE AUDITORIA: CAJA Y BANCOS1. CONTROL DE LA CAJALa caja constituye el activo que ms se presta a que se aplique mal y a que se comentan errores en su manejo (ejemplo: ingresos que se contabilizan en fecha posterior en la que se realizan, prstamos ficticios que luego se cancelan) y su registro, en especial en lo referido a los ingresos de caja por lo cual es necesario un control detallado de la caja de manera que permita reducir la posibilidad de que se cometan errores o un mal uso de fondos, debiendo facilitar el descubrimiento de esos errores y prdidas tan pronto ocurran. Las posibles irregularidades que se puedan presentar tendran el objeto de disminuir la base imponible del Impuesto a la Renta o regularizar saldos acreedores generados por ingresos omitidos no declarados as como prstamos a accionistas, socios o personas vinculadas al propietario (pagos de gastos personales) o de regularizacin de saldos acreedores.

PROCEDIMIENTOS CAJA Aplique el cuestionario de control interno, a efectos de evaluar el grado de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que las respuestas deben ser confirmadas, variando en algunos casos el alcance del examen.

Enumere los fondos que deben recontarse, confirmando su naturaleza y nombre de los custodios con un funcionario autorizado.

Efecte un arqueo simultneo de los fondos y valores.

Determine el saldo de caja de la siguiente forma:

Saldo segn libros a la fecha del ltimo asiento. Ms ingresos no registrados desde la fecha del saldo segn libros, a la fecha del arqueo. Menos egresos no registrados desde la fecha del saldo segn libros, a la fecha del arqueo. Saldo al momento del arqueo.

Recuente o inspeccione fsicamente:

Billetes y monedas.

Cheques, observando que estn a nombre de la empresa o debidamente endosados e investigando cheques de fechas posterior a la del recuento o fuera de lo normal.

Facturas, recibos o vales provisionales que estn formando parte de los fondos, observando que estn debidamente aprobados, sean de fechas recientes y se refieran a desembolsos normales, propios del negocio. En cuanto, a los no autorizados, obtenga aprobacin de las personas autorizadas.

Detalle en sus papeles de trabajo:

Billetes y monedas recontadas.

Cheques recibidos, indicando: Fecha, banco, girador, beneficiario, endoso e importe.

Facturas, recibos, vales, indicando: fecha, nombres, concepto, importe y aprobacin.

Cheques girados por la empresa y an no entregados a los beneficiados, sealando: fecha, banco, beneficiario, e importe.

Si como resultado del arqueo encontrara diferencia (faltante o sobrante), obtenga una explicacin escrita del custodio. En el caso, de importacin escrita del custodio. En el caso, de importes significativos, investigue esta diferencia despus de levantada el acta de arqueo.

Para los distintos fondos arqueados, obtenga declaracin de los custodios, donde se ha constar que mostraron todos los fondos, documentos y valores bajo su custodia y que stos fueron recontados en su presencia y devueltos conforme.

Controle el monto del fondo fijo arqueado con la cuenta control del mayor general.

Verifique que el ltimo cheque de reposicin del fondo fijo emitido antes del arqueo, haya sido debidamente contabilizado.

Si existiera efectivo por sueldos y/o jornales impagos en poder del cajero, deber proceder como sigue:

Si el efectivo no est ensobrado. Efecte el arqueo total del mismo.

Si est ensobrado. Deber comprobar que todos los sobres efectivamente tienen contenido, arqueando un nmero representativo de los mismos y verificando que el total ensobrado concuerde con el de la nmina.

Tome nota de los ltimos documentos girados a la fecha del arqueo, tales como cheques, facturas, recibos, papeletas de depsitos, partes de cobradores, etc.

Establezca independientemente el monto de las cobranzas pendientes por depositar, mediante la suma de: Facturas por ventas al contado, partes de cobradores, totales de cintas de cajas registradoras y los listados de cobros por correspondencia. Durante esta labor:

Observe la fecha y secuencia numrica de los documentos.

Pase revista a los talonarios de los documentos, verificando el ltimo utilizado y los posteriores an no usados.

Asegrese posteriormente que los fondos provenientes de cobranzas fueron depositados intactos, cotejndolos, contra el libro caja o bancos, papeletas de depsitos y despus con los estados bancarios, investigando cualquier cheque devuelto por el banco.

Verifique que los comprobantes de gastos tomados en fondos fijos arqueados, hayan sido incluidos en la reposicin inmediata al arqueo.

Indague acerca de los cheques de la misma empresa, incluidos en los fondos arqueados. Verifique si los cheques de personal tienen un motivo legtimo de ser (canje autorizado, etc.)

Con relacin a los cheques de canje, incluidos en el arqueo, verifique posteriormente que no hayan sido devueltos impagos por el Banco.

Si el arqueo de caja se efecta posteriormente a la fecha del balance, compruebe la documentacin sustentatoria de las transacciones realizadas desde la fecha a la fecha del arqueo.

2. CONTROL DE LA CUENTA BANCOS.Debido a su naturaleza de liquidez, certeza y efectividad adems que permite un mejor control de dinero de la empresa, la mayora de las empresas en la prctica lo utilizan para todas sus transacciones ya sea por depsito de todas sus cobranzas diarias o por el pago a sus proveedores o terceros mediante cheques.

Norma de control es que todo pago debe hacerse por medio de cheques incluso el pago de remuneraciones (ste puede realizarse tambin mediante abonos en una cuenta de ahorros asignada a cada trabajador), a excepcin de las partidas pequeas para las cuales existe un fondo fijo de caja. Esto facilita el control puesto que los cheques cancelados son un medio de verificacin eficaz, para lo cual es recomendable que todo cheque deba ser registrado aunque haya sido anulado. Por lo general requieren de una contrafirma lo que hace ms seguro la salvaguardia de este activo de la empresa.

Un punto importante a verificar es la no existencia de cuentas bancarias no contabilizadas, lo cual se puede localizar a travs de la revisin de los comprobantes de pago. Asimismo requiere de revisin las notas de dbito emitidas por los bancos a fin de determinar la procedencia de la deduccin.

Debe revisarse adems las boletas de depsitos bancarios, porque pueden aparecer en ella anotados nmeros de facturas, guas, letras, cheques, etc; que no estn registrados en los libros contables.

Herramientas importantes constituyen la solicitud de Confirmacin Bancaria y la Conciliacin Bancaria.

PROCEDIMIENTOS BANCOS Aplique el cuestionario del control interno, a efectos de evaluar el grado de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que las respuestas deben ser confirmadas, variando en algunos casos el alcance del examen.

Obtenga de la empresa, una relacin de las personas autorizadas a firmar cheques durante el perodo bajo examen, comprobando si los cambios suscitados fueron comunicados oportunamente al banco.

Obtenga, asimismo de la empresa, lo siguiente:

Conciliaciones bancarias de los meses seleccionados como prueba y de los subsiguientes.

Estados bancarios.

Talonarios de cheques.

Libro de caja y/o bancos.

Archivo de comprobantes de ingresos y egresos y de asientos de diario.

Solicite confirmacin directa de los saldos con bancos, incluyendo todas las cuentas que hayan tenido movimiento durante el ejercicio, an cuando no tengan saldos al fin del ao. La confirmacin deber comprender tambin informacin adicional sobre prstamos por pagar, intereses, gravmenes, juicios o contingencias de toda clase que el cliente pueda tener.

En relacin a las conciliaciones bancarias a la fecha del balance, realice lo siguiente:

Verifique su correccin aritmtica.

Compruebe las partidas que aparezcan en la conciliacin, comparando el movimiento registrado durante el mes en el libro auxiliar de bancos contra el que muestra los estados bancarios.

Cercirese que todas las partidas pendientes de tomar por el banco o por la empresa, estn incluida en la conciliacin.

Verifique que todas las partidas de conciliacin que aparezcan en la conciliacin al final del mes inmediato anterior a la fecha del balance, hayan sido tomadas por el banco o por la empresa, segn correspondan, durante el curso del siguiente mes, o bien, que aparezcan en la conciliacin practicada a la fecha del balance.

Obtenga los estados de cuentas bancarios, por el mes posterior a la fecha del balance y confronte contra stos las partidas de conciliacin no tomadas por el banco a la fecha del balance. Investigue las partidas importantes no tomadas por el banco durante ese mes, Con respecto, a las partidas de conciliacin no tomadas por la empresa a la fecha del balance, discutir las de montos significativos con los funcionarios de la empresa para que dichas prcticas se registren en libros.

Compruebe las transferencias bancarias, por el perodo de 7 das antes y despus de la fecha de la conciliacin bancaria del mes seleccionado, verificando la respectiva carta - orden y su registracin contable.

Efecte una comprobacin de caja por los meses seleccionados, conciliando los totales de ingresos y egresos segn registros auxiliares, con los totales de depsitos y retiros segn estados bancarios.

Sume el libro caja o auxiliar de bancos por el mes durante el cual se revisa la conciliacin y compruebe la correccin de los pases al libro mayor coteje los saldos segn libros que aparezcan en la conciliacin.

CAPTULO IIIACTIVO EXIGIBLECUENTAS POR COBRARLas cuentas a cobrar por ventas representan derecho de la empresa contra terceros.

Estos derechos se cancelan, mediante la cobranza o su anulacin si la cuenta es incobrable.

Como sabemos la venta es el eje de una empresa, por ende tiene significatividad en el balance general.

La empresa al otorgar un crdito debe protegerse diseando un control interno, tales como:

Adecuado procedimiento de autorizacin para la concesin del crdito.

Es considerado como activo exigible.

NATURALEZA DE LAS CUENTAS POR COBRAR.Se refiere a todos los derechos sobre otros convertibles

Dinero, mercancas (correspondientes a compras), servicios (gastos de Pliza de Seguro).

Se considera las cuentas que se cobran a los clientes como cuentas a cobrar ms corrientes.

Importancia.- Son consideradas las partidas ms importantes del Activo, puede representar un 30% 50%.

No es de extraar que los Auditores independientes deban dedicarse una parte considerable de su trabajo a estudiar estas cuentas.

Tambin podemos decir que si la empresa tiene auditor interno, este tiene 2 funciones tales como:

Verificar; es decir persigue los mismos objetivos que el auditor independiente. Las cuentas que dan origen a las operaciones de una venta.

Estudiar los procesos y procedimientos de las cuentas a cobrar para ver si se han seguido las reglas y normas de la empresa. Si se han incrementado los intereses de la empresa y si los procedimientos de contabilidad empleados presentan una asistencia ptima.

Descripcin.- Son diferentes las descripciones para los

diferentes sectores como:

Instituciones Municipales .......ingresos a cobrar.

Ca. Leasing y agencias de

la propiedad inmobiliaria........alquileres a cobrar.

Editores .................... suscripciones a cobrar.

Podemos decir que representa la partida ms grande.

OBJETIVOS DEL AUDITOR EN LA VERIFICACIN DE LAS CUENTAS POR COBRAR: Establecer la validez de las cuentas por cobrar.

Si las cuentas a cobrar estn clasificadas y descritas correctamente.

Si las operaciones de venta han sido contabilizadas correctamente.

Si en el Balance General est respaldado por cuentas valederas.

QU CONSTITUYE LAS CUENTAS POR COBRAR.Los ingresos provenientes de ventas representan montos

originados en transferencia de productos.

Su cancelacin definitiva de estos derechos se produce por su cobranza, o su anulacin por tratarse de una cuenta incobrable.

AUDITORA DE LAS CUENTAS POR COBRAR.OBJETIVOS.- Comprobar si las cuentas realmente existen.

Determinar si los saldos son cobrables.

Determinar si existen restricciones sobre las cuentas por cobrar.

Determinar si es adecuado el registro y control de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar y la suficiencia de la provisin para cuenta de cobranza dudosa.

Que las cuentas por cobrar se verifiquen, que sean propiedad del cliente.

Procedimientos.- Solicitar el listado de clientes.

Determinar una muestra.

Verificar cumplimiento de las polticas de aprobacin de crdito por la muestra seleccionada.

Verificar el cumplimiento de pagos.

Circularizacin de saldos.

Resumir observaciones, precisando causas y efectos y conclusin final sobre el rubro a examinar.

Revisin de papeles de trabajo por jefe de visita.

Comunicacin a funcionarios responsables.

Revisar actas directorio, verificar si han sido cedidas en garanta. Confirmacin Bancaria o Comercial.

Verificar la Afectacin Contable.

TIPOS DE EVIDENCIA. Exmenes Fsicos.

Declaraciones orales y/o escritas.

Documentos autorizados preparados fuera y dentro de la organizacin.

Clculos.

Manifestaciones de Ejecutivos y Empleados.

Interrelacin con otra informacin.

CMO SE OBTIENE LA EVIDENCIA DE AUDITORA.La evidencia debe ser obtenida por medio de la inspeccin, observacin o confirmacin o cualquier combinacin de estos mtodos.

Obtenida la evidencia el Auditor debe evaluar el grado de pertenencia y finalidad de ella y determinar lo que debe aceptar o rechazar.

Letras en descuento.- Financia capital de trabajo.

Letras en cobranza.- El banco los va cobrando en la fecha de vencimiento.

CASO PRCTICOTEKMIN S.A.PROGRAMA DE AUDITORA PARA LA EVALUACIN DE CUENTAS POR COBRAR.PROCEDIMIENTO DE AUDITORIAREF.P/THECHOPOR:FECHA

OBJETIVOS Determinar que todas las cuentas por cobrar sean reales y cobrables.

Que las cuentas por cobrar se verifiquen que sean propiedad del cliente.

PROCEDIMIENTOS Solicitar el listado de clientes.

Determinar una muestra.

Verificar polticas de la empresa.

Verificar cumplimiento de pagos.

Circularizacin de saldos.B - I

B - 2

B - 3

B - 2

B - 4ATP

ATP

ATP

ATP

ATP

PREPARADO POR A.T.P.

REVISADO POR

FECHA DE INICIO

FECHA DE TERMINO

CONTROL INTERNO Separacin de labores. Las personas que afectan los auxiliares, quienes reciben cobros, realizan ventas, ejercen funciones de crdito, controlan mercancas o servicios y facturacin de los mismos, no deben ser las mismas.

Establecimiento de lmites de crdito. Debe designarse funcionarios autorizados para otorgarlos bajo ciertos lmites.

Tambin para el otorgamiento de bonificaciones, devoluciones, rebajas y descuentos.

Verificacin independiente de la facturacin. En cuanto a la revisin de cantidades, precios, condiciones de venta y operaciones aritmticas, debe efectuarlo persona diferente.

Autorizacin especial. En la cancelacin de cuentas incobrables debe existir autorizacin expresa para ello, y una poltica determinada para su tratamiento contable.

Uso de formas numeradas. Respecto a los pedidos los clientes, requisiciones al almacn, notas de remisin y/o lista de embarque y facturas.

Conexin peridicas de los auxiliares contra mayor.

Envos regulares por correspondencia de estados de cuenta y solicitudes de confirmacin de adeudo.

Formulacin de relaciones de los adeudos por antigedades y estudios peridicos de la recuperabilidad de saldos vencidos.

Investigacin peridica de saldos rojos.

Arqueos peridicos, de facturas, contrarecibos y documentos pendientes de cobro.

PROCEDIMIENTOS Confirmacin de Adeudo.

Cobros posteriores a la fecha de los Estados Financieros.

Arqueos de documentacin.

Anlisis de saldos.

Conexin contra otras cuentas.

Estudio de la recuperabilidad.

CONFIRMACIN DE ADEUDOEste procedimiento, mejor conocido como circularizacin; consiste en enviar una carta al deudor donde se le pide que conteste si est de acuerdo o no con el importe que aparece a su cargo; esta carta la enva la empresa y la respuesta debe recibirla directamente el Auditor.

Existen dos clases de confirmaciones:

POSITIVA: Cuando el deudor debe contestar ratificando por escrito su parecer sobre la correccin del saldo.

NEGATIVA: Cuando se le pide que conteste nicamente si no est de acuerdo por ser incorrecto el saldo. Al final se presentan modelos de cartas para una y otra clase.

Dentro de la confirmacin positiva existen dos alternativas:

1era.: Que se le enve el saldo para que el deudor

pueda comparar con sus registros (confirmacin

directa), y

2da.: Que no se le mencione el saldo que

proporcione sus propias cifras (confirmacin

indirecta o ciega).

El procedimiento ms recomendable para las cuentas

por cobrar es la confirmacin positiva directa. (Se le enva el saldo y se le pide que conteste, est o no est de acuerdo), aunque con alguna frecuencia se utilizan los dos mtodos en las misma auditoria, el mtodo positivo para las cuentas sobre las cuales se considera necesario obtener una respuesta y el mtodo negativo para las cuentas que no requieren tal cosa, pero tambin es aceptable este ltimo en auditorias de servicios pblicos o de negocios que venden a menudeo, en que precisamente por la gran cantidad de cuentas a cargo de clientes. No es indispensable que la confirmacin se realice precisamente sobre los saldos correspondientes o la fecha del balance que ha de ser dictaminado. En algunos casos puede aceptarse la confirmacin antes o despus de esta fecha, siempre que el auditor considere que el perodo de diferencia no es demasiado largo teniendo en cuenta la rapidez de rotacin de los adeudos y el control interno en riesgo.

Para facilitar la respuesta del deudor se acostumbra preparar la carta en tal forma que muestra un taln desprendible en el que lo nico que debe hacer el deudor, en caso de estar conforme, es firmar; tambin se acostumbra incluir un sobre timbrado y rotulado para facilitar y obtener una respuesta inmediata. En los remitentes y en los sobres rotulados se imprime la direccin del auditor que es quin deber recibir las respuestas (o devoluciones), directamente.

En este procedimiento es comn que se reciban respuestas que muestran inconformidad con su saldo, y desde luego, son las que requieren de mayor atencin por parte del Auditor. Deben ser investigados cuidadosamente hasta satisfacerse de que efectivamente la inconformidad obedece a errores de apreciacin del deudor o de que ciertamente existe un error en libros que debe ser corregido.

En este ltimo caso la investigacin de la causa del error es un trabajo adicional muy conveniente.

Tambin es frecuente recibir cartas devueltas por el correo; ellas pueden ser indicio de cuentas incobrables, de saldos ficticios o simplemente de errores en el directorio de clientes de la empresa, en todo caso deben aclararse satisfactoriamente y cuando proceda debe efectuarse un segundo envo.

SUFICIENCIA DEL PROCEDIEMINTOUna vez aclarados los circulares cuya respuesta era de inconformidad y las que haya devuelto el correo, debe hacerse un recuento de las repuestas obtenidas conformes y de las propias inconformes aclaradas para establecer el porcentaje que representan en relacin con el total de circulares enviadas.

Es difcil establecer plenamente qu porcentajes son suficientes y cuales son insuficientes, ya que las caractersticas de los clientes, o sujetos circularizados, definen porcentajes notablemente diferentes.

Por ejemplo, cuando se circulariza a los deudores de una institucin de crdito es comn alcanzar un 70% de respuestas satisfactorias, debido a que normalmente los clientes de una institucin de crditos son empresas y gente que acostumbra (por propia conveniencia), llevar buena razn y cuenta de sus operaciones y que en cualquier momento pueden confirmar sus deudos. En cambio, cuando se circulariza a un grupo de clientes constituidos por gente del campo y las respuestas tienden a ser bajas, ya que ciertamente la dificultad de su localizacin y su menor preparacin inciden necesariamente de esa manera. Es recomendable observar en cada empresa el comportamiento especfico, para definir el porcentaje de razonabilidad y posteriormente generalizarlo a otras empresas semejantes. Se puede establecer, de cualquier manera que:

Cuando las respuestas conformes y las inconformes aclaradas exceden el 50% del total de saldos circularizados, el resultado del procedimiento es satisfactorio (si no hubo circulares inconformes pendientes de aclaracin y circulares devueltas importantes).

Cuando dicha relacin es menor al 50% conviene apoyar con argumentos suficientes la razn de su aceptacin como satisfactorio. (Clientes en zonas de difcil acceso, gran cantidad de clientes con saldo semejante y generalmente menor, etc.)

Por su importancia, a continuacin transcribimos la conclusin nmero 8 del boletn 6 de la Comisin de Procedimientos de Auditoria.

El auditor no podr declarar haber practicado el examen de los estados financieros "de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas" sino se recurri al procedimiento de confirmacin directa de los deudores..."

COBROS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINACIEROSEn este procedimiento se aprovecha la circunstancia de que el Auditor permanece en las oficinas del cliente por algn tiempo posterior a la fecha de cierre de libros; consiste en verificar los pagos o las entregas parciales a las cuentas por cobrar efectuados por los clientes en esos das inmediatos siguientes, cuidando de que el ingreso sea real y entregado efectivamente por el deudor para liquidar el saldo que se revisa.

El hecho de que una persona pague una deuda es prueba de que la reconoce, es decir, que la cuenta por cobrar es real.

Este procedimiento es supletorio del anterior (confirmacin) y se aplica, para no duplicar procedimientos, a la verificacin de cuentas por cobrar no confirmadas. Por otra parte, al estudiar la recuperabilidad de los adeudos puede aplicarse en forma general con este propsito.

ARQUEOS DE DOCUMENTACINProcedimiento semejante al descrito para las inversiones, sirve para verificar la autenticidad del derecho de cobro a favor de la empresa; los documentos motivos del arqueo son las letras de cambio o pagars que hayan suscrito los deudores y, en su caso, las facturas o contrarrecibos pendientes de cobro.

Al efectuar el arqueo, es el recuento fsico de los documentos, debe cuidarse que los documentos estn a nombre de la empresa, fecha de vencimiento, autenticidad de la firma del aceptante, y otros requisitos legales de los ttulos de crdito; tambin se deben observar las precauciones recomendables en todo arqueo y obtenerse la salvaguarda correspondiente.

En el caso de documentos en poder de terceros (al cobro, en garanta, etc.) debe complementarse el trabajo de arqueo, solicitando la confirmacin directa, de los depositarios de los mismos.

ANLISIS DE SALDOConsisten en el estudio de los movimientos de las cuentas para determinar la correccin de las operaciones asentadas en ellas y consecuentemente del saldo que muestra. Se aplica al estudio de los saldos ms importantes para fortalecer los procedimientos anteriores y el de cuentas no provenientes de ventas (deudores diversos) con el fin de precisar el concepto del saldo y determinar su presentacin en el balance, y cuando no se presentan en un rengln separado las cuentas y documentos con vencimientos anteriores, es conveniente verificar que sta circunstancia se haga constar en una nota.

CONEXIN CONTRA OTRAS CUENTASEn este procedimiento se aprovechan los efectos de

la partida doble (o dualidad econmica) que rige la contabilidad de las operaciones y as se verifica, por ejemplo, que todos los cargos a clientes en un perodo determinado correspondan con las ventas registradas en ese mismo perodo, investigando ampliamente las diferencias que surjan; o que todos los crditos correspondan a ingresos.

ESTUDIO DE LA RECUPERABILIDADComo ya se coment, las cuentas por cobrar que

presenten dudas respecto de su recuperabilidad deben ser castigadas por el importe que se considere incobrable.

Este estudio se lleva a cabo como sigue:

Comentando con los directivos las posibilidades de cobro de los adeudos ms importantes y/o ms antiguos.

Solicitando a los abogados de la Compaa su opinin en el caso de las cuentas cuyo cobro se encuentren tramitando.

Estudiando la correspondencia en los expedientes de clientes.

Con los resultados de la investigacin se puede

juzgar si el importe de la estimacin para castigo de cuentas malas es suficiente o insuficiente; en este ltimo caso debe solicitarse el ajuste relativo para incrementar dicha estimacin hasta hacerla adecuada.

ESTIMACIN PARA CASTIGO DE CUENTAS MALAS (INCOBRABLES).El estudio anterior define la razonabilidad del saldo de esta cuenta, pero de cualquier manera debe hacerse un estudio especfico de los movimientos contables que haya mostrado durante el ao. En los cargos, por cancelaciones de cuentas incobrables, debe vigilarse que exista autorizacin adecuada para ello, y que adems se hayan agotado los esfuerzos para lograr su cobro. Los crditos, por nuevas estimaciones, deben ratificarse con el estudio de la recuperabilidad mencionado antes.

Al juzgar tambin de acuerdo con las circunstancias, sobre la acumulacin de la estimacin o provisin para cuentas incobrables, el auditor deber cuidar en todo caso de la consistencia e con el mtodo seguido o de hacer notas en un dictamen las consecuencias de los cambios importantes en su aplicacin, cuando estas ocurran.

Para concluir, respecto a los resultados de los procedimientos aplicados, puede y debe formularse en un cuadro que muestre los resultados parciales y el total verificado, como sigue:

Importe %Saldo total por las cuentas por cobrar S/. 00.00 100

Confirmado

Solicitudes conforme

Solicitudes inconformes aclaradas

Cobros posteriores

De cuentas no confirmadas, que no contestaron o que se devolvieron.

Arqueo de documentos

De cuentas no verificadas por los procedimientos anteriores.

Total verificado

Este cuadro muestra objetivamente los resultados parciales de los procedimientos aplicados y la suficiencia del trabajo total, dentro del grupo de cuentas por cobrar.

CAPTULO IVAUDITORA DE INVENTARIOS.Auditora de las existenciasGeneralidades.Desde el punto de vista de la auditoria, la cifra de almacn es la partida ms importante del Activo Circulante en las empresas:

Por su volumen econmico.

Por su repercusin en la cuenta de resultados.

Por su repercusin financiera.

1.- Objetivos de la auditoria Los objetivos de la auditoria en este terreno son los siguientes:

Comprobar la exactitud y fiabilidad de las unidades fsicas recogidas en el balance:

Recuento fsico peridico.

inventario permanente.

Comprobar la exactitud y fiabilidad de la valoracin de las existencias y la uniformidad de dicha valoracin.

Materias primas y auxiliares.

Productos en curso

Productos acabados.

Verificar la obsolescencia de las existencias y la adecuacin de la previsin al respecto.

Comprobar si las existencias son propiedad de la empresa y determinar:

Existencias de la empresa en poder de terceros.

Existencias de terceros en poder de la empresa.

Existencias en trnsito.

Comprobar los cortes entre las distintas fases:

Entradas.

Produccin.

Salidas.

Determinar la existencia de gravmenes.

Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos realizados durante el periodo y que se haya determinado en forma razonable y consistente.

Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

Verificar si las medidas de control interno y los procedimientos administrativos funcionan correctamente.

Verificar si la cobertura de los seguros de las existencias es adecuada.

Control Interno.El control interno de los inventarios esta vinculado con las actividades de compra, fabricacin, distribucin, venta y consignacin. un adecuado control interno de las existencias exige que sean debidamente:

Pedidos

Recibidos

Controlados

Segregados

Usados

Contados fsicamente

Embarcados

Facturados

Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa

Segregacin de funciones de autorizacin, custodia y registro.

Registro oportuno de la inversin en inventarios y del pasivo correspondiente.

Registro oportuno de todos los embarques y, en su caso, su facturacin, incluyendo la contabilizacin del correspondiente costo de ventas.

Control de las devoluciones.

Custodia fsica de los inventarios .

Inventarios fsicos.

Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los elementos del costo.

Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores.

Registros adecuados para el control de las existencias propiedad de terceros en almacenes la empresa.

Comparacin peridica de la suma de los registros auxiliares con el saldo de la cuenta mayor correspondiente.

Comprobacin de los inventarios fsicos por el personal interno independiente.

Procedimientos para determinar la perdida de valor de los inventarios y el registro de las estimaciones correspondientes.

Adecuada proteccin a la entidad mediante contratacin de seguros y finanzas.

Sistemas de informacin con cifras actualizadas.

La plantacin de las pruebas de auditoria depender de un debido anlisis de los factores que se deben considerar como:

Naturaleza y caractersticas de los propios inventarios

Cambios o fluctuaciones importantes en:

Mrgenes de utilidad.

Precios de materiales.

Demanda de productos.

Niveles y clases de inventarios o produccin incluyendo la clasificacin, acumulacin o aplicacin de gastos indirectos.

Lanzamiento de nuevos productos, cambios tecnolgicos o modificaciones de ingeniera.

Nuevos productos o reduccin de precios de la competencia.

Productos discontinuados.

Importancia de produccin defectuosa o reprocesada.

Disminucin o aumento de la capacidad instalada usada.

Produccin y embarques importantes cera del fin de ejercicio.

Efecto de regulaciones oficiales, controles de precios, restricciones de importaciones o exportaciones.

Contratos importantes con trminos y condiciones especficas en cuanto a calidad, fechas de entrega, penas convencionales por cumplimiento etc.

Falta de procedimiento para la salvaguarda fsica.

Falta de segregacin de funciones.

Diferencias en los procedimientos para inventarios fsicos.

Frecuencia de ajustes importantes por inventarios fsicos.

Inventarios fsicos que difieran de la del fin del ejercicio.

Inventarios fsicos rotatorios en lugar de totales.

Cambios propuestos o definidos para practicar inventarios fsicos rotatorios en vez de totales.

Registros auxiliares poco confiables.

Cifras importantes de inventarios identificados como obsoletos o de lento movimiento, pero no investigados ni registrados como tales.

Materiales en poder de terceros o recibidos de terceros.

Caractersticas del sistema de costos de control de inventarios o del mtodo de valuacin y cambios en los mismos.

Procedimientos deficientes para la revisin o actualizacin de costos unitarios etc.

Para la planeacin se debe tener informacin sobre las caractersticas del inventario y costo de ventas tales como:

Los sistemas de costos.

Mtodos de valuacin.

Procedimientos utilizados.

Reglas particulares de valuacin y presentacin.

Tcnicas de revisin. Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios anteriores.

Anlisis de razones financieras.

De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo.

Obtener explicacin de variaciones in portantes e investigar cualquier relacin no inusual e inesperada entre el ao actual y el anterior tales como:

volumen de produccin.

porcentajes de materias primas, mano de obra e gastos indirectos.

consumo de materiales y desperdicios.

mrgenes de utilidad.

diferencia de inventarios.

ndices de inventarios obsoletos o lento movimiento.

antigedad de los inventarios.

clculos globales.

del costo de produccin y de ventas.

Conciliaciones de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las cantidades pedidas contar lo embarcado.

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.1. Estn las existencias bajo el control de un encargado responsable?.

2. Existe un procedimiento para identificar existencias daadas, obsoletas o de poco movimiento?. Descrbalo.

3. En caso de que hubiera material de valor susceptible de ser hurtado, est el mismo almacenado en un lugar adecuadamente cercado y controlado por personal debidamente autorizado y responsable?.

4. Existe proteccin adecuada, ya sea mediante alambradas, cercos, guardias, etc; evitar embarques o salidas de material no autorizadas?.

REGISTROS PERMANENTES.5. a. Existen registros auxiliares de existencias para:

Materias primas?.

Produccin en proceso?.

Productos terminados?.

Almacenes?.

b. Se utilizan esos registros en la administracin de las existencias y la planeacin de compras, adems de cmo informacin contable?.

6. Muestran estos registros auxiliares

Cantidades en especie?.

Mnimos y mximos?.

Costo unitario?.

Costo total?.

7. Son estos auxiliares llevados por personal:

a. Que no tiene acceso a las existencias?.

b. Que no autoriza movimientos de existencias?.

8. Es el funcionario que revisa y aprueba los ajustes o correcciones por errores contables en las cuentas de existencia independiente de:

a. Custodia de existencias?.

b. Registros de existencias?.

9. Se registran los movimientos en los auxiliares de existencias permanente nicamente en base a los asientos registrados en la cuenta de control?.

Recuentos Fsicos.10. Se efectan recuentos fsicos de todas las existencias por lo menos una vez al ao?.

11. Los empleados que efectan los inventarios fsicos son debidamente instruidos, supervisados?.

12. Se efectan pruebas para asegurarse que todos los artculos fueron inventariados?.

13. Las diferencias significativas son investigadas por personal responsable, quin lo hace?.

14. Se ajustan los registros contables a las existencias verdaderas?.

15. Es este ajuste efectuado en base a un asiento contable debidamente aprobado por un funcionario responsable, quin lo hace?.

PROGRAMAS DE AUDITORA.General.1. Verifique que las bajas de material daado, obsoleto o de poco movimiento son debidamente autorizadas.

Registros Permanentes.2. Por un perodo seleccionado por el encargado de la auditoria obtenga los asientos de diario registrados en las cuentas de existencias y los anlisis que los respalden y realice el trabajo indicado en los puntos siguientes. (Indique el perodo cubierto).

3. Controle un nmero de ingresos por compras (locales y de importacin) verifique el cargo a las fichas de existencias con las facturas del proveedor e informe de recepcin tanto en unidades fsicas como en importe. Indique alcance (tener en cuenta el trabajo realizado en cuentas a pagar).

4. Usando los listados valuados de salidas de almacenes de materias primas y materiales:

a. Seleccione algunas salidas partiendo de los registros de existencias y viceversa, asegurndose que coinciden la cantidad de unidades y los costos unitarios.

b. Coteje las salidas seleccionadas con las boletas de entrega de materiales debidamente autorizados controlando su numeracin correlativa.

c. Verifique la valuacin aplicada.

d. Asegrese de que las salidas anteriores se cargaron correctamente en los registros auxiliares de productos en proceso.

e. Verifique el asiento de diario por las materias primas y materiales consumidos durante el mes y el respectivo pase al mayor.

CAPITULO VINVERSIONES EN VALORESEn esta parte trataremos sobre cuentas, que pertenecen al activo No Corriente. La verificacin de estas cuentas estarn en razn directa a la importancia tributaria que tiene, por tener una relacin directa o indirecta al hecho imponible por su vinculacin a las operaciones econmicas realizadas por la empresa.

La empresa realiza este tipo de inversin cuando tiene disponibilidad de liquidez y estn orientadas a participaciones de otros entes. Para ejercer cierto control o influir en otra entidad as como obtener utilidades a travs de ellas y facilita, cualquier tipo de negocios o relaciones comerciales y no se realizan con la intencin de generar recursos adicionales, solo mantener un control que le permite ejercer su influencia en sus decisiones de la empresa emisora.

En consecuencia se incluyen aquellas que se adquiera con la intencin de mantenerlos a largo plazo con el objeto de:

Tener en cuenta sobre otras empresas o una vinculacin con ellas.

Obtener rentas en los casos de bonos o en ttulos.

Bonos de Terceros: Respuesta a los valores adquiridos en la Direccin General Del Tesoro Pblico, los cuales proporcionan beneficios generados por ley.

Bonos Diversos: Respuesta a los valores adquiridos en el sector privado con la finalidad de obtener renta.

Ser miembros de instituciones sociales y;

Cumplir con las disposiciones legales y/o contractuales.

Estn representadas en el Plan Contable General. Por las siguientes partidas:

311 Acciones.

314 Otros ttulos representativos del Derecho

Patrimonial.

315 Cdulas Hipotecarias.

316 Bonos del Tesoro.

317 Bonos Diversos.

318 Otros Ttulos Representativos.

319 Provisin para fluctuacin de Valores.

PROPSITO.El propsito fundamental de la revisin de este rubro es el comprobar que los valores registrados existen en realidad y se encuentran en proposicin o bajo control efectivo de la empresa auditada; as como que su valuacin se ajusta a los PCGA.

OBJETIVOS.Que se puede resumir en los siguientes:

Comprobar que son propiedad de la empresa.

Cerciorarse que todos los valores de propiedad de la empresa se encuentran registrados.

Comprobar su adecuada valuacin, y registro de acuerdo PCGA.

Determinar el correcto registro de la renta, utilidades o prdidas provenientes de estos valores .

Comprobar la adecuada presentacin en los Estados Financieros. Y que se haga revelacin suficiente sobre la base de valuacin y gravmenes.

1.- EVALUACION CONTROL INTERNO.Tambin tenemos que evaluar el control interno de la empresa, mediante la utilizacin del cuestionario de CI, se evaluar la medida de controles que tiene la empresa para controlar sus activos, de modo que donde se note insuficiencia pueda examinarse el examen.

El auditor encargado formular sus recomendaciones segn su valuacin y sern discutidas las observaciones con el gerente de auditoria consecuentemente, deben cumplir los objetivos relativos o autorizacin, procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica de documentacin soporte y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a la actualizacin de cifras y a los controles relativos al proceso electrnico de dato (PED).

Lo anterior es para asegurarse la correccin de los activos intangibles, incluyendo su adecuada valuacin a costos histricos y sus actualizacin por ejemplo debe considerarse:

Autorizacin: Aprobacin por parte de la administracin de las erogaciones por estos conceptos; debido a que la capitalizacin de los activos intangibles puede hacerse cuando hayan sido compradas, desarrolladas internamente o adquiriendo en cualquier otra forma un buen control interno debe establecer la necesidad de que las negociaciones de esta naturaleza sean previamente autorizadas por los funcionarios de la empresa o bien, por el consejo de administracin, dependiendo de la importancia de las partidas.

Procesamiento y Clasificacin de Transacciones. Existencia de polticas definidas de capitalizacin dentro de sus polticas contables de la empresa, los cuales generalmente se incluyen en un manual de contabilidad, deber existir una seccin en la que se definan las caractersticas de las erogaciones y califican para ser capitalizadas.

Existencia de registros que permitan identificar el origen de las negociaciones y las bases para su aplicacin o resultados.

La Contabilidad debe captar la informacin correcta y oportuna sobre la acumulacin de los elementos del costo de los activos intangibles forman parte del costo todos los gastos relacionados con la adquisicin o desarrollo del intangible, los gastos adicionales pueden ser honorarios y gastos de abogados, costos de desarrollo y experimentacin, costos asignados y cualquier otro desembolso identificable con su adquisicin.

Sistema de informacin sobre cifras actualizadas, mediante medios que permitan asegurar que se actualicen todos los activos intangibles.

Expedientes que debern mantener la empresa, en los cuales se documenten los anlisis por antigedad, clculos y los ndices utilizados, as como la evidencia de que estos se han obtenido de una fuente apropiada.

Verificacin del adecuado y oportuno de las cifras actualizadas en los libros de contabilidad.

Con respecto a la salvaguarda fsica de la documentacin soporte existencia de archivos de documentacin; la documentacin soporte de la propiedad de los activos se deben conservar en archivos adecuados que facilitan su localizacin. Dentro del programa de auditoria ser un examen y evaluacin del CI: CUESTIONARIOS CONTROL INTERNO INVERSIN EN VALORES. Ahora vemos tambin un cuestionario de CI donde:

ANEXO A.CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNOCLIENTE:____________________________________________PERODO:____________________________________________INVERSIN EN VALORESPREGUNTASN/ASINOOBSERVACIONES

Inversin en valores1. Se guardan los valores en cajas de seguridad de la compaa?. En bancos?.

2. El registro de valores se encuentra fuera del control de quines custodian dichos valores?.

3. Los valores estn registrados a nombre de la compaa o debidamente endosados a ella?.

4.Las operaciones que se realizan con los valores son autorizadas por el Directorio, Gerente de Finanzas o alguna otra persona autorizada?.

5.Los registros de valores contienen suficiente detalle que permita en cualquier momento su completa identificacin?

6.Se hace de los valores un recuento peridico por sorpresa, por los auditores internos u otros funcionarios?.

7.Se registran los valores con su cotizacin burstil?.

CUESTIONARIO TRIBUTARIO.Dentro de las tareas que debe realizar un auditor al examinar los Estados Financieros de una empresa se incluye la verificacin de la existencia de contingencias fiscales, relacionadas con el importe vigente, que te permita opinar si los o pasivos / activos fiscales contabilizados, reflejan razonablemente deudas/crditos probables al cierre del ejercicio.

Es gua del auditor para informarse sobre los dispositivos legales aplicables a la empresa, a efectos de evaluar el cumplimiento, el auditor deber tomar nota del alcance de los dispositivos aplicables a la empresa. El contenido del cuestionario deber ser absuelto por el Contador General y/u otros funcionarios de la empresa debidamente calificados.

Cualquier circunstancia o contingencia de carcter tributario deber ser reportada al Gerente de Impuestos sin emitir comentario alguno al cliente.

El cuestionario debe ser celosamente guardado y conservado, sujeto al principio tico del secreto profesional.

ANEXO B.CUESTIONARIO TRIBUTARIOCLIENTE:____________________________________________PERODO:____________________________________________CTA. RELACIONADO CON LA CUENTA INVERSIONESPREGUNTASN/ASINOOBSERVACIONES

1. Se han percibido intereses exonerados de impuestos? (Art.93 D.L. 200).

2. Se han efectuado inversiones deducibles como gastos, a efecto del impuesto a la renta?.

Electricidad: Ley 12378, DDLL 22401, 22429, 22741 Y 22836.

Vivienda y Construccin:

Leyes 12813, 13500, 14241, 14480, 14503, 15580, 15919, D.S N 347-68HC, DDLL 22257, 17638, 17863, 21635, 22075, 22401, 22836.

Petrleo:

Ley 11780, DDLL. 22401, 22774, 22775, 22836, 22862.

3. Se han percibido dividendos:

a) En acciones, por capitalizacin efectuada dentro de los seis meses siguientes a la fecha de cierre del balance? (Art. 93 DL 200).

b) En efectivo, especie o acciones por lo que les ha sido retenido impuestos peruanos a los dividendos? (Art. 93 DL 200).

4. Existen inversiones en las Mutuales de Vivienda, Banco Central?.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA.La planeacin de las pruebas de auditoria en reaccin con los activos intangibles debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al rengln de que se trate como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubran cuando aplica tcnicas de muestreo.

Ejemplo de estos factores:

Activos intangibles enajenados y no dado de baja en la contabilidad.

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