auditoria financiera -...
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1.1. Evolución y Conceptualización de la Auditoría
financiera.
En siglos anteriores Determinación de actos
fraudulentos.
Actualmente tendencia a la prevención y asesoramiento.
Conjunto de Procesos Error – Irregularidad – Actos
Fraudulentos Giro de la Empresa Criterio del Auditor.
Auditoria Externa Auditoria Interna
Auditoria Gubernamental A Quién va dirigido la Auditoria Financiera La auditoría financiera va dirigida a los dueños de empresas, a los inversionistas potenciales, a las juntas directivas, a los ejecutivos de línea, a las instituciones crediticias, al estado, a los futuros empresarios y al público en general.
CARTA DE COMPROMISO
ORDEN DE TRABAJO
1.3. Objetivos Básicos de una Auditoría Financiera
Basados en los objetivos de cualquier Auditoría.
Razonabilidad de Saldos presentados en los E.F.
Determinación del cumplimiento y peso del Control
Interno.
Emisión de Criterios del Auditor Informe
1.4. Responsabilidades dentro de la Auditoría Financiera.
El auditor examina los estados financieros que son de la sociedad y constituyen manifestaciones de su dirección. Sin embargo, es responsabilidad de los administradores de la sociedad la formulación de dichos estados financieros, lo que incluye las siguientes responsabilidades: Mantenimiento de los registros contables y los sistemas de control interno adecuados.
La elección y la aplicación de los principios y normas contables apropiadas. La salvaguarda de los activos de dicha sociedad.
1.5. Cualidades del Auditor Financiero
PERSONALES
El auditor como todo contador público deberá acumular una serie de méritos personales que no podrá adquirir en las aulas universitarias solamente. Sino a través de una formación general que no comienza ni termina en dichas aulas y que continuará consolidándose a lo largo de su vida. Entre las cualidades personales fundamentales que habrán de destacar tenemos las siguientes: Mística de trabajo. Personalidad radiante de entusiasmo. Moralidad. Carácter. Sentido de responsabilidad.
PROFESIONALES El auditor además de los conocimientos adquiridos en las aulas debe asesorar experiencias que solamente se obtiene en el ejercicio de la profesión durante un tiempo más o menos largo o con el asesoramiento de los expertos. Además el auditor debe quedar convencido de una vez, que los conocimientos adquiridos en sus estudios no le serán suficientes en el desarrollo de su profesión, por lo tanto deberá continuar estudiando y acumulando conocimientos y experiencias. Estos conocimientos y experiencias serán complementados indispensablemente de la preparación académica para que el auditor pueda cumplir una buena labor de óptima calidad.
1.6. Marco Normativo Utilizado en la Auditoría Financiera.
P. C. G. A.
N. E. C.
N.I.I.F.
Leyes y Normas Externas e Internas
NEA
NAGA
NIA
Aspecto Operativo
Aspecto de Control - Auditoria
Taller Grupal # 1
CAPITULO 2: FASES DE UNA AUDITORIA
FINANCIERA
2.1 La Evaluación Preliminar ó Previa
Conocimiento del negocio.
Levantamiento de la información y diagnóstico general del control interno.
Organización de los documentos como inicio de la Planificación del trabajo del auditor.
2.2. LA PLANIFICACION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
La organización y planificación del trabajo se
deberá manejar siempre bajo la objetividad y
no por la subjetividad.
Cuenta 2009 2010 Variación
Bancos 50.000 75.000 25.000
Mercaderías 200.000 280.000 80.000
Ctas x Cob. 10.000 500.000 490.000
Ctas x Pag. 70.000 5.000 <65.000>
Para una adecuada y técnica elaboración de la planificación, contamos con 4 herramientas:
1. El Comportamiento de los Saldo
2. Importancia Relativa
3. El Riesgo de Control
4. El Riesgo Inherente
EL COMPORTAMIENTO DE LOS SALDOS
Esta herramienta corresponde a variaciones
típicas o atípicas, normales o incongruentes,
con desviaciones o variaciones significativas.
Cuenta 2009 2010 Variación
Bancos 50.000 75.000 25.000
Mercaderías 200.000 280.000 80.000
Ctas x Cob. 10.000 500.000 490.000
Ctas x Pag. 70.000 5.000 <65.000>
PRIORIDA
D
LA IMPORTANCIA RELATIVA
Es el peso porcentual que posee una cuenta
con relación a los totales de un grupo
contable dentro de los estados financieros,
así como permite determinar las variaciones
porcentuales dentro del universo del tiempo
a auditar. También permite analizar las áreas
sensibles de la empresa en las cuales
puedan existir probabilidades de error.
2
1
1
3
RIESGO DE CONTROL
Es la exposición que tiene la empresa en su
control interno administrativo y financiero,
dando valores de relevancia a cada área a
auditar. En este punto de deberá de
considerar la complejidad de las operaciones
y el giro del negocio.
Cuentas Opciones de Riesgo de
Control
Priorida
d
Conclusió
n Anterior
Conclusión
de las 3
Herramienta
s
Opción
1
Opción
2
Opción 3
Bancos 2 2
Mercadería
s
1 1
Ctas x Cob. 2 2
Ctas x Pag. 1 3
1 1
Si no hay
Control
Interno
Si hay Control
Interno
RIESGO INHERENTE
Es el riesgo que tiene implícito cada cuenta
de acuerdo a su naturaleza, es decir el
riesgo que se tiene en influenciar directa o
indirectamente en los saldos y resultados
reflejados en los estados financieros.
Cuenta Prioridad
Actual
Conclusión
Anterior
Conclusión
Final
Bancos
Mercaderías
Ctas x Cob.
Ctas x Pag.
Taller Grupal # 2
2.3. LA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
2.3.1. Definición – Clasificación y Alcance
DEFINICION
Conjunto de procedimientos, políticas, directrices y
planes de la organización, que tienen por objeto
asegurar la eficiencia, seguridad y orden en la
gestión financiera, contable y administrativa de la
empresa.
CLASIFICACION
Control Interno Contable: Controles y métodos que garantizan protección de activos, fiabilidad y validez de los registros y sistemas contables.
Control Interno Administrativo: Procedimientos de la empresa que asegure la eficiencia operativa y el cumplimiento de las directrices definidas por la Dirección
ALCANCE
Procedimiento
Administrativo
-Seguimientos
de políticas
eficientes.
- Asegurar
protección de
activos.
- Evitar Fraudes.
- Operatividad
según
organigrama
tanto funcional
como jerárquico.
Circuito de
Información
-Captación de
datos
correctos y
fiables.
- Controles
adicionales.
CONTABILIZACI
ON
-Situación
financiera correcta.
- Información
siguiendo criterios y
normas
establecidas.
- Conforme a los
PCGA.
2.3.2. Metodología de Control Interno.
Permite establecer como ente de control (sea preventivo, concurrente o posterior):
La aplicación y conocimiento del control interno por parte de los usuarios de los procesos de la empresa.
La eficacia del control interno en todos los aspectos y niveles.
La estructura del control interno acorde al tamaño comercial, administrativo y financiero del negocio.
Una de las principales herramientas para la evaluación del control interno por parte de los auditores consiste en el Cuestionario de Control Interno, el cual nos permitirá tener una perspectiva más aguda del cumplimiento, existencia y eficacia del mismo.
Se lo debe efectuar conjuntamente con el auditado y terminarlo con la legalidad del mismo.
Consta de varias preguntas concerniente a la normatividad existente (interna) como de aplicación de conocimientos legales externos (normatividad externa) y de la naturaleza de las operaciones o giro del negocio.
Debe darse una valoración a cada respuesta que al final permite ponderar el riesgo del ambiente de control existente (Alto – Medio – Bajo).
Permite establecer pruebas de cumplimiento y analíticas como parte del programa de trabajo.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
DETERMINACIÓN DE LA CONFIANZA Y EL RIESGO DE
CONTROL
15%-50% 51%-75% 76%-95%
CONFIANZA
RIESGO
ALTO MEDIO BAJO
BAJA MEDIA ALTA
LOS ATRIBUTOS FUNCIONALES DE REFERENCIA (AFR)
Otra de las herramientas que puede utilizar el
auditor para la evaluación del control interno,
son los AFR´s, a través de un mecanismo de
preguntas iguales al cuestionario de control
interno, pero apegados a las operaciones,
funcionamiento o aplicaciones del día a día,
que desarrollan los auditados.
INTRODUCCIÓN
Métodos de descripciones de narrativas
Método de diagramas de flujo
Métodos de cuestionario de control interno
Para evaluación del control interno los
auditores lo podrán realizar a través de
los diferentes métodos como son:
Estos métodos de evaluación
tienen su particularidad, sin embargo dependiendo del criterio y experiencia del auditor se puede aplicar los Atributos Funcionales de Referencia (AFR´s).
ALCANCE
Logro de los objetivos
institucionales y la
participación individual
de sus integrantes.
Evaluación del peso de
las operaciones por
Departamentos y/o áreas
críticas.
Evaluación de la
eficiencia y economía
en el uso de los
recursos.
Medición del grado de
confiabilidad, calidad y
credibilidad de las
operaciones del ente
auditado.
Atención a la existencia
de procedimientos o
personal que ocasionen
desperdicios de recursos
o económicos.
• La capacidad de autocontrol o revisión de la gestión de la unidad.
Determinar
• Los niveles de las áreas críticas.
Incrementar
• Un informe parcial. Obtener
CON LOS AFR SE PODRÁ:
Porque los datos e información recopilados se analizarán con una visión
sistemática.
Determinar la capacidad de revisión, autocontrol y
rectificación de la Gestión.
Identificar variables e indicadores existentes o
necesarios para controlar y evaluar el sistema de
Control Interno
Una vez seleccionadas las áreas y sub áreas, el
análisis subsiguiente se dirigirá a determinar cuáles de éstas son las posibles
áreas críticas
POR QUÉ DEBEN DE APLICARSE
CÓMO FUNCIONAN LOS AFR Y CÓMO
SON UTILIZADOS
Los AFR’s buscan controles implementados o complementarios.
Un AFR es hablar de una herramienta útil para determinar si se cumple con un adecuado control interno.
Para el auditado: servirán como mejora sobre su estructura de control interno.
Para el auditor: manejará diferentes enfoques en que pueden direccionarse los atributos funcionales.
AMBIENTE INTERNO:
• Estructura organizativa.
• Políticas y procedimientos establecidos.
ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS:
• Objetivos estratégicos y objetivos relacionados.
• Riesgo aceptado.
• Tolerancia del riesgo.
IDENTIFICACIÓN DE ACONTECIMIENTOS:
• Factores de influencia.
• Acontecimientos interdependientes.
EVALUACIÓN DEL RIESGO:
• Riesgo inherente.
• Probabilidad de impacto.
• Corrección entre acontecimientos.
RESPUESTA A LOS RIESGOS:
• Evaluación de la respuesta al riesgo.
• Selección de respuestas.
ACTIVIDADES DE CONTROL:
• Integración de la respuesta de riesgo.
• Controles específicos de la entidad.
INFORMACIÓN:
• Comunicación de deficiencias.
SUPERVISIÓN:
• Actividades permanentes de supervisión.
VENTAJAS
• Permite identificar las áreas problemáticas.
• Las causas relacionadas y las soluciones para mejorar.
• Localizar las oportunidades para eliminar derroches e ineficiencia.
• Identificar criterios para medir el logro de metas.
• Habilitar un canal adicional de la comunicación.
• El personal de operaciones es una de las ventajas de los AFR’s.
• Emitir una evaluación independiente y objetiva.
• Los AFR’s pueden ser aplicados según la necesidad del auditor.
• Es necesario contar con la suficiente y confiable información.
DESVENTAJAS
• No prevé naturaleza de las operaciones.
• Limita inclusión de otras preguntas.
• No permite una visión de conjunto.
• Las preguntas no siempre abordan todas las deficiencias.
• Se lo toma como un fin y no como un medio.
• La iniciativa puede limitarse.
• Necesita de conocimientos sólidos de control interno.
• Podría ser una herramienta Limitada por el uso por parte de personal inexperto.
ESTABLECIMIENTOS DE RESULTADOS POR
LA APLICACIÓN DE LOS AFR’S
Una vez revisados y analizados los diferentes
aspectos, podemos decir que el resultado será que
las áreas y sub áreas de la organización lograrán los
objetivos planteados en el control interno.
Entre los objetivos tenemos:
Tener conocimiento de la misión y visión.
Que la actividad se realice eficazmente.
Garantizar las 3 E en todas las operaciones.
Mediante la aplicación de los atributos funcionales
de referencia se pueden identificar los niveles de
áreas críticas y se obtiene un informe parcial del
mismo.
Se realizan las narrativas y los recorridos. Al
analizar los AFR’s a través de las narrativas y los
recorridos podemos ver si los controles sirven o
no, y qué estrategia de auditoría se puede plantear.
2.4. LAS PRUEBAS DE AUDITORIA Y LA MATRIZ
DE RIESGO
2.4.1.- Pruebas de Cumplimiento
Da un panorama general u objetivo de lo que hemos encontrado. Es la 1° etapa a seguir para obtener un enfoque global.
Permiten adquirir una visión objetiva de las operaciones y de la razonabilidad de los saldos basados en el control a ejecutar. En otros términos presenta un panorama general basado en el objetivo que queremos encontrar.
Ejemplo.- Cuenta Bancos.- Efectuar reconciliación bancaria a la actualidad.
Mercaderías.- Efectuar un inventario.
2.4.2.- Pruebas Analíticas o Sustantivas.
Son las que profundizan y especifican el análisis de la auditoría, son mas objetivas al analizar una cuenta determinada, llegando a una instancia donde el auditor y terceras personas quedan totalmente satisfechos ante la duda con el fin de determinar que errores e irregularidades existen.
Requiere más tiempo, son procedimientos más objetivos cuando se analiza una cuenta, busca satisfacer totalmente las dudas generadas por el auditor y el ente auditado.
Ejemplo.- Cuenta Bancos.- Verificar que durante los años se hayan generado conciliaciones bancarias mensuales.
Cuenta Inventario.- Si se han hecho inventarios anteriormente. Ayudan a cumplir la conclusión, es decir a esta información se agrega conceptos y análisis.
Cuentas
Tipos de Pruebas de Auditoría
Horas Pruebas de
Cumplimiento
Pruebas
Analíticas
Bancos 30% 70% 781
Mercaderías 30% 70% 490
Cuentas por cobrar 70% 30% 36
Cuentas por pagar 90% 10% 25
Cantidad de pruebas a las cuales se establece.
Tiempo a ocupar
en la auditoria
2.4.3. Caracterísitcas de las Pruebas de Auditoría
Deben iniciar con verbos en infinitivo.
Redacción clara, precisa, que permita al auditor saber que hacer, por que hacerlo y que demostrar.
Detallar paso a paso y de manera concisa lo que se quiere hacer o demostrar como prueba de cumplimiento y como prueba analítica.
Debe incluir el porqué?; para qué?; y el objetivo de la prueba.
Tanto la aplicación de las 4 herramientas
analizadas en la Planificación como el
establecimiento de los pesos del trabajo del
auditor que se plasmaran en las pruebas de
auditoría, no son otra cosa que la
elaboración de la Matriz de Riesgo.
MATRIZ DE PERFIL DE RIESGO
2.5 EL PROGRAMA DE AUDITORIA
Documento que sirve de guía para el trabajo que efectuará el auditor.
Es la culminación de la etapa de la planificación y el inicio de la etapa de ejecución.
Consta de varias columnas en las cuales se detalla la siguiente información:
1. Detalle de las pruebas de auditoría.
2. La referenciación de las cuentas de acuerdo a al grupo contable y al estado financiero al que pertenece.
3. El tiempo que se tomará en efectuar cada actividad sin que esto sobrepase el período de ejecución dado para el examen.
4. Las iniciales del auditor que efectuó el programa.
PROGRAMA DE TRABAJO
2.6. LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
La fiabilidad de la evidencia está en relación con la fuente de la que se obtenga interna y externa, y con su naturaleza, es decir, visual, documental y oral. No obstante, aunque la fiabilidad depende de las circunstancias en las que se obtiene, se pueden utilizar los siguientes puntos al evaluarla:
1. La evidencia externa es más fiable que la interna.
2. La evidencia interna es más fiable cuando los controles internos relacionados con ellos son satisfactorios.
3. La evidencia obtenida por el propio auditor es más fiable que la obtenida por la empresa.
4. La evidencia en forma de documentos y manifestaciones escritas es más fiable que la procedente de declaraciones orales.
5. El auditor puede ver aumentada su seguridad como la evidencia obtenida de diferentes fuentes diferentes fuentes sea coincidente.
6. Debe existir una razonable relación entre el coste de obtener una evidencia y la utilidad de la información que suministra.
Un elemento fundamental se centra en el contenido definido como evidencia suficiente y competente ó adecuada, en la que el auditor determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para su obtención.
Evidencia suficiente.- Se entiende por suficiente, aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener a través de sus pruebas de auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas anuales que se someten a examen. Este profesional no pretende obtener toda la evidencia existente, sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen. En este sentido, se puede llegar a una conclusión sobre un saldo, transacción o control, realizando pruebas de auditoría mediante muestreo, pruebas analíticas o a través de una combinación de ellas.
Evidencia adecuada o Competente.- Es una característica cualitativa, está relacionada con su relevancia y fiabilidad.
Es necesario confiar en evidencias que son más convincentes que concluyentes, por tanto, con frecuencia puede buscar evidencia de diferentes fuentes o de distinta naturaleza para apoyar un mismo hecho o dato. La evidencia es adecuada cuando sea pertinente para que el auditor emita su juicio profesional.
El auditor en tal situación debe valorar que los procedimientos que aplica para la obtención de la evidencia sean los convenientes en cada circunstancia.
Las normas de auditoría ponen de manifiesto que el auditor deberá obtener la evidencia suficiente y adecuada para conseguir una base razonable que le permita formarse una opinión sobre la información financiera examinada.
Taller Grupal # 3
CAPITULO 3 : EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE
AUDITORÍA
3.1.DEFINICIÓN Y OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo constituyen una constancia escrita y documentada o sustentada técnicamente, del trabajo realizado por el auditor, cuyas conclusiones son las bases de la opinión reflejada en el informe de auditoría.
El objetivo fundamental de los papeles de trabajo es suministrar evidencia tanto del trabajo realizado como de los comentarios que respaldan la opinión del auditor; adicionalmente hay otros objetivos tales como:
a. Planificar, coordinar y organizar las fases del trabajo de auditoría.
b. Constituir un registro histórico de la información contable y procedimientos empleados.
c. Ser fuente de información y guía del criterio del auditor.
d. Ayuda al aseguramiento de la total y correcta ejecución del trabajo.
e. Permite el control de la correcta ejecución de los mismo mediante su revisión y supervisión tanto intermedia como final.
3.2.ESTRUCTURA Y ELEMENTOS QUE CONFORMAN LOS PAPELES DE TRABAJO
Todo papel de trabajo debe cumplir un parámetro técnico mínimo sin que esto signifique que es una camisa de fuerza. Las partes técnicas que deben cumplir son:
1.- Encabezamiento.
2.- Objetivos.
3.- Procedimientos.
4.- Referencias y marcas de auditoría.
5.- Estructura del papel de trabajo.
6.- Observaciones o comentarios.
7.- Personal de revisión.
8.- Personal de ejecución.
9.- Fecha de elaboración.
Estos parámetros debe tener el papel de trabajo, si falta alguno deja de ser un papel de trabajo.
1. Encabezado:
Esta ubicado en la parte central superior del papel de
trabajo.
Guarda una estructura de 3 puntos:
Nombre del ente auditado
Aplicaditos S.A.
Tipo de papel de trabajo
Hoja de resumen (dependerá de la
cuenta o grupo contable a analizar)
Fecha de corte de la auditoria
Al 31 de Diciembre del 2010
2. Objetivos: Lo que quiero lograr con la prueba. Es un
pequeño recuadro muy explícito ubicado en el extremo
derecho a partir del encabezamiento. Opcional.
De acuerdo al juicio del auditor es una parte operativa.
Se basa en el objetivo de la planificación.
3. Procedimientos: Es una redacción de la actividad que
voy a ejecutar, es decir cómo vamos a estructurar el
papel de trabajo en base a las actividades plasmadas
en el programa de auditoría.
Al igual que el objetivo es un requisito opcional, en la
parte inferior del encabezamiento resumido.
4. Referencias y marcas de auditoría: Las referencias me ayudan a ligar los papeles de trabajo, son instancias alfanuméricas que se asignan a las cuentas en un orden secuencial. Nos sirven para identificar los papeles de trabajo y esta a su vez a las cuentas auditadas.
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Disponible A
Caja A.1
Bancos A.2
Pasivo Corriente A.A
Cuentas por Pagar A.A.1
Documentos por Pagar A.A.2
Activo Exigible B
Cuentas por Cobrar B.1
Patrimonio BB
Capital Social BB.1
MARCAS O SÍMBOLOS DE AUDITORIA
5. Estructura del Papel de Trabajo.- La estructura del papel de trabajo depende de la necesidad de lo que se vaya a auditar, depende de la prueba de auditoría que se esté ejecutando y como la va a demostrar en el papel de trabajo.
Se debe guardar un orden secuencial, coherente en las ideas que estoy demostrando como actividad de control ejecutada.
Ejemplo: Al momento de efectuar un arqueo, primero determine la diferencia, luego continúe con los vales, desglose de lo que entro en dinero, monto máximo de caja.
Esto no tiene un orden de las actividades.
6. Observaciones o comentarios: Como tengo resultados necesito explicación. Los comentarios son el juicio o criterio del auditor referente a los resultados y procedimientos generados en el papel de trabajo. (Comentario o hallazgo). Las observaciones es el criterio del auditor respecto a los errores e irregularidades encontrados del trabajo realizado por parte del auditor, las mismas que deben ser plasmadas guardando los 4 atributos del hallazgo.
Se detalla comentario cuando no hemos determinado anomalía alguna, cuando no encontramos nada malo.
Se detalla observación cuando hay un error o irregularidad y sobre esto se fundamenta el hallazgo en el informe.
Finalmente en un pequeño cuadro se identifica quién elaboro y reviso el papel de trabajo con sus respectivas siglas del nombre y la rúbrica.
7. Personal de revisión: Corresponde a las iniciales y la
rúbrica del supervisor de auditoría
8. Personal de ejecución: Corresponde a las iniciales y la
rúbrica del auditor que elaboro el papel de trabajo.
9. Fecha de elaboración.- Inicio a fin.
Tiempo.- depende del criterio del auditor.
Propósito: Existe una Norma de Auditoria Generalmente
Aceptada (NAGA) relativa a que todo trabajo de auditoría
requiere la adecuada documentación para su examen,
igualmente era el SAS 1, sección 33; actualmente esta
reemplazado en cuanto a papeles de trabajo por el SAS 41.
3.3. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO
P/T HOJA RESUMEN DE
ACTIVO PASIVO Y
PATRIMONIO
P/T
HOJA RESUMEN DE ACTIVO PASIVO Y
PATRIMONIO
P/T
HOJA RESUMEN DE RAJES Y
AJES
P/T
SUMARIAS
P/T
ANÁLISIS
3.4. PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo pertenecen quien los realizo, es decir; son propiedad de la firma auditora o del Departamento o Unidad de Auditoría (son confidenciales).
Si requieren de ellos siempre debe existir la autorización previa de la firma (escrito y legalizado)
Los papeles de trabajo permanecen sin excepción bajo nuestro control y no podrán ser prestados.
Antes de acceder al período de revisión de los papeles de trabajo, el socio o gerente deberán revisarlo cuidadosamente y constatar que no halla asuntos de naturaleza confidencial.
Jamás podrán exhibirse los papeles.
3.5. EL ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
1. Archivo “Permanente”.- Este archivo contiene la siguiente información:
a. Datos Generales:
Documento con nombre de la empresa, Introducción, Objetivos, Visión, Misión, Valores, etc.
R.U.C.
Organigrama.
Acta de Sesión de Junta General de Accionistas al Final del Ejercicio Económico.
Carta a la Superintendencia de Compañías por Transferencias de Acciones.
b. Información Contable:
Plan de cuentas (general y analítico)
Descripción del Sistema Contable.
Políticas Contables
Método de Inventario.
Fechas límites de pago.
Firmas de autorización.
Provisiones.
Método de Depreciación
c. Escrituras y Contratos:
Copia de Escritura de Constitución.
Copia del Nombramiento del Representante Legal.
Copia de Pólizas de Seguro sobre bienes y responsabilidades, condiciones particulares y generales.
2. El Archivo “Corriente”.- Este archivo contiene la siguiente información:
a. Datos Generales:
Estados Financieros presentados (Balance General y Estados de Pérdidas y Ganancias)
Estados Financieros Auditados (Estados Financieros del cliente + Ajes y Rajes recomendados).
Hoja de Resumen de Activos, Pasivos, Patrimonio y Estado Pérdidas y Ganancias.
Hoja de Resumen de Ajustes y Reajustes.
Informe Final.
b. Control Interno y Planificación:
Carta de Compromiso o de Encargo.
Cuestionario de Control Interno.
Programa de Auditoria.
Papeles de Trabajo.
Cedulas Sumarias.
Cedulas Analíticas con sus respectivos documentos soportes: Carta de Circularización, confirmaciones enviadas y recibidas, conciliaciones bancarias, tablas de depreciación y amortizaciones, entre otros.
3.6. ELABORACIÓN DE LOS PAPELES
DE
TRABAJO HOJA RESUMEN DE ACTIVOS
ACTA DE ARQUEO DE CAJA GENERAL
SUMARIA DEL ACTIVO DISPONIBLE
SUMARIA DEL ACTIVO REALIZABLE
CONFIRMACIONES DE CUENTAS
CARTA A LA GERENCIA
Taller Grupal # 4
66
CAPITULO 4
Análisis de
Estados financieros
67
Análisis de estados financieros
Estados financieros – uso de los estados
financieros para evaluar el desempeño financiero
de la Compañía.
Información pública disponible.
Estados financieros PROFORMA.
Fuentes de información
68 Objetivos del análisis de los
estados financieros
Accionistas, administradores, acreedores,
potenciales inversionistas efectúan análisis
financiero:
• Predecir rendimientos esperados
• Evaluar riesgos que entrañan rendimientos
Análisis de EF’s pasados para predecir
sobre la evolución futura.
69
Los acreedores están interesados en:
• Liquidez a corto plazo – capacidad de la compañía
para realizar los pagos corrientes al vencimiento.
• Solvencia a largo plazo – capacidad de la compañía de
generar suficiente efectivo y liquidar deudas a largo
plazo.
Objetivos del análisis de los
estados financieros
70
Los accionistas están interesados en la
rentabilidad y valor futuro de las acciones.
• Pagos de dividendos dependen de la rentabilidad.
• Utilidad sobre capital.
• Utilidad sobre inversión.
Objetivos del análisis de los
estados financieros
71
SITUACION
FINANCIERA
DE UNA
EMPRESA
TOMAR DECISIONES
PARA OPTIMIZAR
RECURSOS DE UNA
EMPRESA
Análisis financiero
72
FUTURA
Pronóstico
Razones
financieras Estado de
flujo de
efectivo
ACTUAL
Diagnóstico
EF’s últimos
EF’s
proforma
Flujos de
caja
proyectados
Análisis financiero
73
OBJETIVO
INFORMACION
REQUERIDA
HERRAMIENTAS
Determinar la situación
financiera
Balance general (BG) y
Estado de resultados (PG)
Análisis de tendencias
Análisis de razones
financieras
Estado de flujo de efectivo
Diagnóstico financiero
74
Información básica: estados financieros de la
Compañía de al menos dos períodos (Balance
general y estado de resultados)
Comparación con mercado, competencia,
mejores prácticas
Análisis horizontal y vertical.
¿Cuál es la situación financiera de una
empresa?
Diagnóstico financiero
75
Análisis de tendencias.
Cálculo, análisis e interpretación de razones
financieras.
Categoría de razones: liquidez, solvencia,
ejecutoria, rentabilidad.
¿Cuál es la situación financiera de una
empresa?
Diagnóstico financiero
76 Evaluación de tendencias y
componentes de la compañía
Existen dos métodos comunes:
• Comparar tendencias financieras entre al menos dos
años.
• Análisis de los componentes de la empresa.
– Análisis de tendencias
– Informes sobre segmentos.
77
Análisis de tendencias WASHINGTON COMPANY
Información a Diciembre 31, 2010 y 2009
Incremento %Incremento
2010 2009 (Decremento) (Decremento)
INGRESOS $98,600 $89,500 $9,100 10.2%
EGRESOS:
Sueldos y Salarios 45,800 42,900 2,900 6.8
Gastos de Alquiles 12,000 12,000 0 0.0
Servicios Básicos 6,500 6,450 50 0.8
Depreciaciones 5,000 5,900 (900) (15.3)
Total Egresos 69,300 67,250 2,050 3.0
RESULTADO (UTILIDAD) $29,300 $22,250 $7,050 31.7 ============= ============= ===========
78
ANALISIS DE RAZONES FINANCIERAS
RAZONES
FINANCIERAS
CATEGORIAS
DE RAZONES
Resultados de
divisiones entre dos
rubros de BG y/o PG
Liquidez
Solvencia
Ejecutoria
Rentabilidad
Razones financieras
79
Evaluación de desempeño
Guía para el control financiero
Determinación de tendencias
Indentificación de desviaciones
Comparación con la industria
RAZONES FINANCIERAS
Razones financieras
80
Ayuda a diagnosticar - NO da solución
Basadas en el pasado
Afectadas por maniobras contables
(UEPS, Depreciación, intangibles)
No informa calidad de rubros
Dependen de la industria
LIMITACIONES DE LAS RAZONES FINANCIERAS:
Razones financieras
81
Razones de Liquidez
Comparan la suma de recursos invertidos (activos)
que pueden ser rápidamente convertidos en efectivo,
con las obligaciones (pasivos) que deben cancelarse
en el corto plazo. .
• Indice de liquidez
• Prueba ácida
Razones financieras
82
Indice de Liquidez (razón corriente)
Activo Circulante = ¨X¨ Número de veces
Pasivo Circulante
Cantidad susceptible de ser convertido en dinero en un plazo
menor a un año, en relación con los adeudos que se tienen en
el mismo plano.
Prueba Acida
Activo Circulante - Inventarios = ¨X¨ Número de veces
Pasivo Circulante
Razones financieras
83
Razones de Solvencia / Endeudamiento
Indican el grado de endeudamiento. Además indican
el riesgo de la empresa para cumplir sus
obligaciones con terceros .
• Razón de solvencia
• Razón de endeudamiento
• Razón de apalancamiento
Razones financieras
84
Razón de Solvencia
Activo Total = ¨X¨ Número de veces
Pasivo Total
Permite determinar un índice de la proporción de deudas totales que
quedarían cubiertas con los recursos totales que posee la empresa
Razón de Endeudamiento
Pasivo Total * 100 = % Activo Total
Representa el porcentaje de los activos totales que han sido
financiados con recursos provenientes de acreedores de la
empresa.
Razones financieras
85
Razón de Apalancamiento
Pasivo Total * 100 = %
Capital Contable
El resultado nos indica la relación que guarda la inversión de los
accionistas con respecto a los adeudos con terceros.
Factor de Apalancamiento
Activo Total = ¨X¨ Número de veces Capital Contable
Mide el financiamiento de los activos totales provenientes de otras
fuentes ajenas a los propietarios.
Razones financieras
86
Razones de Ejecutoria
Sirven para determinar que tan bien (o mal) se está
realizando el manejo de ciertos rubros: cuentas por
cobrar, cuentas por pagar, inventarios, etc. .
• Rotación de activos
• Rotación de inventarios
• Período de cobranza
• Período de pago
Razones financieras
87
Rotación de activos
Ventas
Activos promedio
Rotación de inventarios
Costo de ventas
Inventarios promedio
Período de cobranza
Cuentas por cobrar
Ventas
Período de pago
Cuentas por pagar
Compras
Razones financieras
88
Razones de Rentabilidad
Sirven para determinar y evaluar el rendimiento
obtenido. .
• Márgen bruto
• Márgen neto
• Rendimiento sobre activos
• Análisis de Dupont
Razones financieras
89
Márgen bruto
Ventas - costo ventas
Ventas
Márgen neto
Utilidad neta
Ventas
Rendimiento sobre activos
Utilidad neta
Activos promedio
Razones financieras
90
Rendimiento sobre el Capital Contable (ROE)
Ingreso Total * 100 = %
Capital Contable
Indica el porcentaje de utilidad obtenida por los accionistas comunes
en función al monto de su inversión en la empresa.
Rendimiento sobre el Activo (ROA)
Ingreso Total * 100 = %
Activo Total
Indica el porcentaje de utilidad obtenida por la generación de ingresos
de los activos de la empresa.
Razones financieras
91
Desempeño operativo
Evalúa el éxito global de una inversión mediante
comparación de lo que ésta produce y la inversión
inicial (Ingreso / capital invertido).
En la medición del desempeño operativo no debe
influir la manera de financiar los activos.
92
La mejor manera de medirlo es mediante el
rendimiento sobre los activos totales.
totalesactivos de Promedio
operación de Utilidad
Tasa de
rendimiento
Sobre activos
totales
Desempeño operativo
93
El lado derecho de la ecuación consta de dos
razones importantes.
Utilidad de operación
Ventas
Ventas
Promedio activos
totalesactivos de Promedio
operación de Utilidad
Desempeño operativo
94
Desempeño operativo
Rendimiento
Sobre activos
totales
% de utilidad de
Operación sobre
ventas
Rotación
Activo total
Utilidad de
operación
Ventas
Ventas
Promedio
Activos totales
x
95
RAZONES – PASOS
• Cálculo
• Análisis e interpretación
• Conclusiones
• Recomendaciones / decisiones
Razones financieras
96
Permite determinar el efecto financiero
futuro de medidas y políticas estimadas
adoptar por la Compañía.
Considera futuras negociaciones con
fuentes de crédito
Identifica y cuantifica los aspectos
claves en las operaciones futuras del
negocio.
Pronóstico financiero – EF’s
proforma
97
Permite preparar planes de
contingencia
Es un INSUMO IMPORTANTE en
el planeamiento y gerenciamiento
de la Compañía.
Pronóstico financiero – EF’s
proforma
98
Rentabilidad de la Compañía.
Niveles de endeudamiento
Incremento global de inversiones
Necesidades globales de financiamiento al
final del período
PRONOSTICA:
Pronóstico financiero – EF’s
proforma
99
Necesidad de fondos entre períodos
no estimados
No mide necesidad de efectivo
futuro.
LIMITACIONES:
Pronóstico financiero – EF’s
proforma
100
En base a pronóstico de ventas: desde
suposiciones hasta cálculos económicos
profesionales/investigación de mercado
Se deriva el cálculo pro-forma del costo
de mercaderías vendidas: % sobre
ventas/tendencias/presupuesto de
compras y niveles mínimos de inventario
Estado pro - forma de resultados:
Pronóstico financiero – EF’s
proforma
101
Ventas - Presupuesto ventas
Costo de ventas - 40% ventas
Mano de obra - Presupuesto nómina
Gastos indirectos - Experiencia / presupuesto
de inversión
Gastos de venta - Experiencia/tendencia/%
ventas estimadas
Estado pro - forma de resultados:
Pronóstico financiero – EF’s
proforma
102
Interés - 5% de obligaciones pendientes
Impuesto a la renta: 25%
Dividendos - política de dividendos definida
Estado pro - forma de resultados:
Pronóstico financiero – EF’s
proforma
103
Cuentas por cobrar: refleja cantidad que deben
a la compañía los clientes al fin del período
que se pronostica. Con base a pronóstico de
ventas, razones financieras, condiciones de
crédito vigentes y experiencia crediticia
pasada. Un pronóstico detallado de ventas y
cobranzas ayuda.
Balance general pro-forma:
Pronóstico financiero – EF’s
proforma
104
Existencias: coeficientes movimiento histórico,
índices financieros, presupuestos de compra,
producción y venta y niveles mínimos de
stock.
Activos fijos se determinan sin mucha
dificultad: plan general de inversiones y con
base a esquemas vigentes de depreciación.
Balance general pro-forma:
Pronóstico financiero – EF’s
proforma
105
Otros activos se puede asumir no habrá cambios
salvo evidencia específica en sentido contrario.
Cuentas por pagar: pronóstico detallado de
compras y pagos a proveedores/ historial de
pagos-rotación.
Obligaciones bancarias: puede predecirse con
facilidad si se conocen calendarios de pago.
CIFRA EQUILIBRANTE.
Balance general pro-forma:
Pronóstico financiero – EF’s
proforma
106
Obligaciones a largo plazo, capital y otras
cuentas patrimoniales pueden predecirse con
facilidad.
Utilidad retenida es la utilidad retenida al inicio
del período +/- ganancia/pérdida pro - forma
determinada en el estado de resultados
presupuestado.
Balance general pro-forma:
Pronóstico financiero – EF’s
proforma
107
Estados financieros pro-forma:
• Pérdidas y ganancias
• Balance general
Pasos:
• Determinar supuestos
• Elaborar presupuestos: ventas, compras, costos de
producción y ventas, gastos de operación, etc.
¿Cómo pronosticar la situación financiera
de la Compañía?
Pronóstico financiero
108
Análisis de crédito - ETAPAS:
• ANALISIS FINANCIERO:
– CUANTITATIVO:
ESTADOS FINANCIEROS HISTORICOS
ANALISIS DE RAZONES
PROYECCIONES FINANCIERAS: BALANCE PROFORMA
Y ESTADO DE RESULTADOS PROFORMA
FLUJO DE CAJA PROYECTADO
ANALISIS DE PROYECCIONES: SENSATEZ DE
SUPUESTOS, CONSISTENCIA, IMPACTO
Aprobar o no aprobar un crédito?
109
Análisis de crédito - ETAPAS:
• ANALISIS FINANCIERO:
– CUANTITATIVO:...
– NO CUANTITATIVO:
GARANTIAS
NEGOCIOS COMPENSATORIOS
REFERENCIAS
Aprobar o no aprobar un crédito?
110
Análisis de crédito - ETAPAS:
• ANALISIS FINANCIERO:
– CUANTITATIVO:...
– NO CUANTITATIVO..
• ANALISIS DE LA EMPRESA/ENTORNO/INDUSTRIA
– CALIDAD DE LA ADMINISTRACION
– FODA
– TENDENCIAS ECONOMICAS, POLITICAS,
TECNOLOGICAS
– INDUSTRIA: RIESGOS, COMPETENCIA, REGULACIONES
CASO: PRODUCTOS DE METAL
Aprobar o no aprobar un crédito?
Taller Grupal # 5
CAPITULO 5: EL DICTAMEN
DEL AUDITOR FINANCIERO
5.1. DEFINICION, IMPORTANCIA, OBJETIVOS Y
CARACTERÍSTICAS DEL INFORME DE
AUDITORIA.
Informe
de Auditoria
Concepto
Importancia
Objetivo
Características
Concepto.- Es el documento emitido por el Auditor como resultado
final de su examen y/o evaluación, incluye información suficiente sobre Observaciones, Conclusiones de hechos significativos, así como Recomendaciones constructivos para superar las debilidades en cuanto a políticas, procedimientos, cumplimiento de actividades y otras.
Existen dos tipos de informe:
• “Forma corta"
• Se expresan el "alcance" y la "opinión".
Informe Ordinario
• Dirigido a la gerencia o a los directores, puede complementar, contener o sustituir al informe en "forma corta".
Informe Detallado
Importancia:
El Informe de Auditoría, reviste gran Importancia, porque suministra a la administración de la empresa, información sustancial sobre su proceso administrativo, como una forma de contribuir al cumplimiento de sus metas y objetivos programados.
Observaciones
Conclusiones
Recomendaciones
Objetivos:
OBJETIVOS
Determinar la razonabilidad
de las cifras de los E/F
Elaborar un informe de auditoria
Medir, analizar los
procedimientos, políticas del
control interno
Características
El informe de auditoria tiene las siguientes características:
Es un documento mercantil o público
Muestra el alcance
del trabajo
Contiene la opinión
del auditor
Se realiza conforme
a un marco legal.
5.2. Requisitos del Informe de Auditoria
El informe de auditoria deberá ser emitido con los siguientes aspectos:
Claridad y simplicidad
• Evitará el uso de un lenguaje técnico, florido o vago.
• Evitará ser muy breve.
• Evitará incluir mucho detalle.
• Utilizará palabras simples, familiares al lector, es decir, escribirá en el idioma que el lector entiende.
Exactitud
• El contenido del Informe debe estar sustentado en evidencias susceptibles de ser demostradas en cualquier circunstancia; por consiguiente el Informe no debe contener conceptos errados.
Concisión
• El Informe Conciso no debe contener conceptos que no ayudan a entender el tema principal del informe, es decir, no debe incluir demasiado detalle que afecte el concepto principal del informe.
Oportunidad
• De modo tal que la administración de la empresa pueda tomar acción inmediata.
Tono Constructivo
• apropiado a la circunstancia para la cual fue solicitado, con esto queremos decir que deben tomarse en consideración las virtudes de la cortesía y el respeto.
Sustentación adecuada
• El Informe debe basarse en evidencias, las mismas que deben estar amparadas en documentos, pruebas u otros elementos de juicio objetivos
Integridad
• No debe emitirse informes por separado, de otros especialistas; además debe contener todos los elementos o partes que lo integran, con el fin de tener una información completa.
Utilidad
• El Informe es útil cuando informa lo que la empresa solicitó
• El informe debe satisfacer realmente para que la empresa pueda tomar decisiones adecuadas
5.3. Normas que rigen al Informe de Auditoria
NORMA TITULO TEMA QUE TRATA
NEA 1 Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditoría de
Estados Financieros
Objetivos de Auditoría de Estados
Financieros
NEA 2 Términos del Trabajo de Auditoría Términos del Trabajo de Auditoría
NEA 4 Documentación Documentación en Auditoría
NEA 5 Fraude y Error Fraude y Error
NEA 6 Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de
Estados Financieros
Documentación Legal en Auditoría
NEA 7 Planificación Planeación de Auditoría
NEA 9 Carácter Significativo de la Auditoría Materialidad
NEA 10 Evaluación de Riesgo y Control Interno Control Interno: Evaluación de Riesgos
NEA 12 Consideraciones de Auditoría Relativas a Entidades que Utilizan
Organizaciones de Servicios
Organización de Servicio y la Auditoría
NEA 13 Evidencia de Auditoría Evidencia de Auditoría
NEA 16 Muestreo de Auditoría Muestreo en Auditoría
NEA 19 Hechos Posteriores Dictamen Hechos Posteriores
NEA
NORMA TITULO TEMA QUE TRATA
SAS-8 Otra Información en Documentos que Contienen a los Estados
Financieros Auditados
Determina las normas aplicables a la
información incluida en los
documentos que contienen a los
estados financieros auditados
SAS-26 Relación con Estados Financieros Define el sentido de la palabra
"asociación" en relación con la frase
"asociado con los estados financieros"
SAS-29 Informe sobre la Información que Acompaña a los Estados
Financieros Básicos en Documentos Preparados por el Auditor
Describe las responsabilidades que
asume el auditor por documentos
entregados por él que incluyen estados
financieros auditados
SAS-32 Revelación Adecuada en los Estados Financieros Proporciona pautas específicas para el
cumplimiento de la tercera norma de
informar (revelación adecuada)
SAS-59 Consideración hecha por el Auditor de la Capacidad de la
Empresa para continuar como Negocio En Marcha
Establece al enfoque de auditoría a
seguir para evaluar la capacidad de
una entidad de continuar bajo el
principio de Empresa en Marcha o
continuidad
SAS-64 Declaración General sobre Normas de Auditoría Determina la terminología a emplearse
en ciertos eventos específicos a
informar
SAS
En la Constitución se establece en el art. 76 Capítulo 8vo. Derechos de Protección, lo concerniente al debido proceso
BORRADOR DE
INFORME
5.4.Estructura del Informe de Auditoria
Encabezamiento:
Cuerpo:
Introducción:
Consiste en la descripción en
forma narrativa los aspectos
relativos a la empresa o entidad
auditada.
Antecedente:
En esta parte de la información
introductoria, el auditor señalará
el motivo que originó la auditoría
-A quien va dirigido el informe -Fecha de inicio
Objetivo:
Varían de acuerdo a la
naturaleza de las funciones
del área examinada
Alcance:
Tiempo o periodo de auditoria
Dictamen o hallazgo:
Resultado de los que se ha
encontrado, nuestro juicio y
criterio de la auditoria.
Conclusiones
• Basadas en hechos reales y adecuadamente respaldadas en los Papeles de Trabajo.
• Son enumeradas y presentadas en orden de importancia haciendo mención, si fuera necesario del nombre de los responsables que han incurrido en falta.
Recomendaciones
• Estarán orientadas a la mejor utilización de los recursos humanos, materiales y financieros de la empresa o entidad auditada.
• Las recomendaciones del auditor serán presentadas en el Informe de Auditoría, en forma ordenada, considerando el grado de importancia de acuerdo a la presentación de las Conclusiones.
Anexos
• Corresponden a la entrega de información detallada que resulta importante para el sustento de los hallazgos y análisis contenidos en el cuerpo del informe.
• La estructura de los Anexos puede variar dependiendo del tipo y características de la información que se incluya.
5.5 Los Hallazgos de Auditoría
Descripción: Esta sección identifica la naturaleza de los hallazgos de
auditoría
Preguntas Frecuentes ante un Hallazgo: ¿Qué estuvo o está mal? ¿Por qué sucedió? ¿Cuál es la causa que generó ese nivel de exposición al riesgo?
Requisitos Básicos en un Hallazgo de Auditoria
Los siguientes constituyen los requisitos básicos de cualquier hallazgo de auditoría:
Importancia relativa que amerite su desarrollo y comunicación formal.
Basado en hechos y evidencias precisos que figuren en los papeles de trabajo.
Objetivo, al fundamentarse en hechos reales.
Basado en una labor de auditoría suficiente para respaldar las conclusiones resultantes.
Convincente para una persona que no ha participado en la ejecución de la auditoría. Conviene destacar que un hallazgo no es favorable a la entidad auditada.
Factores a ser considerados al desarrollar los Hallazgos
Los factores que se deben tener en cuenta son los siguientes:
Las condiciones y circunstancias
complejidad y magnitud
La necesidad de someter el hallazgo potencial o un análisis honesto y crítico
La labor de auditoría debe ser lo suficientemente completa para presentar una base sólida
Diferencias de opinión
No se debe sustituir el juicio del auditor o el de los funcionarios de la entidad.
Atributos del hallazgo de
auditoria
CONDICION Lo que se encontro del analisis
efectuado por parte del auditor
(evidencias)
NORMATIVIDAD O
CRITERIO
Ambito Normativo: Lo que se
debe hacer, lo que la norma
exigio que debe haber sido
CAUSA El motivo de la condicion
EFECTO qué efectos puede ocasionar la
diferencia encontrada
TEMA O TITULO DEL HALLAZGO
Taller Grupal # 6
5.6 Tipos de Dictamen
DICTAMEN EN
LIMPIO O SIN
SALVEDADES:
El Auditor expresa la opinión
de los estados financieros
presenta razonablemente la
situación financiera y los
resultados de las operaciones
de la entidad de acuerdo con
los principios contables y
aplicados sobre una base
consistente en el año anterior.
CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS
A los señores Accionistas y Directores de MAFER S.A.
Hemos auditado los balances generales adjuntos de MAFER S.A., al 31 de
diciembre de 2004, los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de
efectivo que son relativos por el año terminado en esa fecha. Estos estados son
responsabilidad de la Gerencia de la compañía. Nuestra responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestras auditorías.
Nuestras auditorías se efectuaron de acuerdo con las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas. Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos
la auditoría de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable que los
estados financieros están libres de errores importantes. Una auditoría incluye, en
base a pruebas selectivas, el examen de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; incluye también la evaluación de los
principios de contabilidad utilizados, disposiciones legales emitidas por la República
del Ecuador y las estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia, así como la
evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en conjunto.
Consideramos que nuestras auditorías proporcionan una base razonable para
expresar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones,
cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha,
de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
disposiciones legales emitidas en la República del Ecuador.
Nuestra opinión sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de
MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, requerida por disposiciones legales se
emitirá por separado.
Loja, 20 de junio de 2005
CISNEROS y Asociados
OPINÓN LIMPIA O ESTANDAR
CP.LP.25423
DICTAMEN CON
SALVEDADES:
El Auditor emite dictamen con
salvedades cuando sus
estados financieros de su
entidad presentan
razonablemente la situación
financiera salvo excepciones
o limitaciones que no afecten
de manera importante o
significativa la situación
financiera
OPINÓN CON SALVEDADES
CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS
A los señores Accionistas y Directores de
MAFER S.A.
(Primer y segundo párrafo igual que el estándar)
Los pasivos contingentes informados por MAFER S.A, como vencimiento de préstamos
vendidos sujetos a comisiones contingentes de recompra incluyen participaciones en
préstamos específicos, en respaldo de los cuales la entidad emitió documentos denominados
certificados de interés benéfico. Los compradores de estos documentos no están facultados
para disponer de ellos excepto por autorización de la entidad, la que también asume
completamente el riesgo de incumplimiento. De acuerdo con esto, nosotros creemos que tales
documentos deben ser considerados como transacciones de préstamo o financiación, los que,
si se consideraran así en los estados financieros de la empresa MAFER S.A., incrementaría el
total de sus activos y pasivos por cerca de $................. Al 31 de diciembre de 2004.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados, excepto por la salvedad
sobre contingencias indicadas en el párrafo anterior, presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la situación financiera de MAFER S.A, al 31 de
diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones, cambios del patrimonio y flujos
de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones legales emitidas en la República
del Ecuador.
Nuestra opinión sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de MAFER S.A, al
31 de diciembre de 2004, requerida por disposiciones legales se emitirá por separado.
Loja, 20 de junio de 2005
CISNEROS y Asociados
CP.LP.25423
DICTAMEN
ADVERSO:
Un informe contiene dictamen
adverso cuando el Auditor ha
llegado a la salvedad de que
los estados financieros no
presentan razonablemente la
situación financiera y los
resultados con los principios
de conformidad con los
principios de contabilidad
aplicados consecuentemente.
OPINÓN ADVERSA
CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS
A los señores Accionistas y Directores de
MAFER S.A.
(Primero y segundo párrafo igual al estándar)
Debido a la desviación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
identificada en el párrafo anterior al 31 de diciembre de 2004, los inventarios habrán
aumentado en $............. debido a la inducción de depreciación en exceso en los
costos de manufactura, activos fijos menos la depreciación acumulada están
registrados en $............en exceso de costo. Por el año terminado el 31 de diciembre
de 2004, el costo de productos vendidos se habría incrementado en $..........y la
utilidad neta se habría reducido en $............. por el año 2003.
En nuestra opinión, debido a los efectos del asunto expuesto en el párrafo
anterior los estados financieros antes mencionados no presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones,
cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha,
de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
disposiciones legales emitidas en la República del Ecuador.
Loja, 20 de junio de 2005
CISNEROS y Asociados
CP.LP.25423
DICTAMEN CON
ABSTENCION DE
EMITIR OPINION:
Cuando el Auditor no está en
condiciones de dar una
opinión profesional sobre los
estados financieros tomados
en su conjunto se obtendrá de
opinar explicando claramente
las razones por los que no ha
podido dictaminar esta
situación se presenta cuando
las restricciones y la
aplicación de los
procedimientos de Auditoria
son importantes limitando el
alcance del examen
ASBTENCIÓN DE OPINIÓN
CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS
A los señores Accionistas y Directores de
MAFER S.A.
Hemos auditado los balances generales adjuntos de MAFER S.A., al 31 de
diciembre de 2004, los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos
de efectivo que son relativos por el año terminado en esa fecha. Estos estados
son responsabilidad de la Gerencia de la compañía. Nuestra responsabilidad
consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestras auditorías
MAFER S.A no ha efectuado un conteo físico de sus inventarios al 31 de
diciembre de 2004, valorizados en los estados financieros adjuntos en $........... .
Adicionalmente no existe evidencia que sustente el costo de las propiedades y
equipos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2004. Los registros
contables no permiten la aplicación de otros procedimientos de auditoría con
relación a los inventarios, propiedades y equipos.
Debido a que MAFER S.A. no tomó inventarios físicos y no fue posible
aplicar otros procedimientos de auditoría, relación a la cantidad y valor de
los inventarios, y el costo de las propiedades y equipos, el alcance de este
trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinión sobre los
estados financieros.
Loja, 20 de junio de 2005
CISNEROS y Asociados
CP.LP.25423
5.7. ACCIONES POSTERIORES AL
INFORME
ACCIONES CORRECTIVAS
Objetivo
Eliminar las causas de las no conformidades detectadas, y de las desviaciones de las políticas y de los procedimientos de la empresa auditada.
Alcance
Desde la detección de las no conformidades, determinación de la causa, implementación de las acciones correctivas necesarias y evaluación de la efectividad de las acciones emprendidas.
HECHOS POSTERIORES Los hechos posteriores a la fecha
del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de formulación o de autorización de los estados financieros para su divulgación.
Aquellos que muestran las condiciones
Los que evidencian condiciones
Hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existían en la fecha de
balance
La resolución de un litigio judicial, que confirma que la entidad tenía una obligación presente en la
fecha del balance. La
entidad ajustará el importe de
cualquier provisión
reconocida previamente
respecto a ese litigio judicial.
Recepción de informaciónque
indique el deterioro del valor de un activo a esa
fecha
Determinación
del coste
de los activos adquiridos o del
importe de ingresos por
activos vendidos antes de dicha
fecha
Determinació del importe de la
participación en las ganancias netas o de los
pagos por incentivos
El descubrimiento
de fraudes o errores que
demuestren que los estados
financieros eran incorrectos
No supondrán un ajuste en las cuentas anuales
Cuando los hechos sean de tal importancia que si no se facilitara
información al respecto podría distorsionarse la capacidad de
evaluación de los usuarios de las cuentas anuales, se deberá incluir en
la memoria información
Deberá incluirse información sobre los hechos posteriores que afecte a la
aplicación del principio de empresa en funcionamiento
La entidad no actualizará los importes que figuren en las notas u otras
revelaciones que se refieran a esas inversiones, en la fecha del balance, aunque pudiera ser necesario revelar información adicional en la memoria
Hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que no existían en la
fecha de balance
Hechos acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas anuales que afecten a la aplicación del principio de empresa en funcionamiento
condiciones que no existían al cierre del ejercicio, podría afectar a la capacidad de
evaluación de los usuarios de las cuentas anuales
, por aplicación de la norma de registro y
valoración, hayan supuesto la inclusión de un ajuste en
las cifras contenidas en los documentos que integran las cuentas
anuales
Gracias por
su atención
MBA. ECO. CPA. JOSE ERNESTO PAZMIÑO ENRIQUEZ