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“Año de la Integración Nacional y el Reconocimiento de Nuestra Diversidad”
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALESESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD
DOCENTE : C.P.C.C. CESAR DIEZ ESPINOZA
INTEGRANTES : Arce López EberAngulo Soto Paul MartínBecerra Valles JamesDíaz Torres NehemíasGarcía Quintanilla ErickPinedo Gárate DinaQuevedo Gonzales Lenin
TARAPOTO – PERU2012.
MEMORANDO DE PLANEAMIENTO DE la empresa: “COMERCIAL RAMIREZ
E.I.R.L.”
INFORMACIÓN GENERAL:
EMPRESA :COMERCIAL RAMÍREZ E.I.R.L
RUC :20404440170
ACTIVIDAD COMERCIAL :Venta al por mayor y menor de materiales de construcción, ferretería, fertilizantes,
equipos de riego, productos agrícolas y brindar asesoría técnica.
DOMICILIO FISCAL : Jr. Augusto B. Leguía S/N octava cuadra Villa Bellavista.
TRIBUTOS AFECTOS : Renta 3ra Categoría
REGIMEN TRIBUTARIO : Régimen General
FECHA DE INICIO : 26 de enero del 1998
ESTABLECIMIENTOS : Un establecimiento
NUMERO DE TRABAJADORES: 3 Trabajadores
Gerencia 01 Vendedor 01 Almacenero 01
SISTEMA DE COTABILIDAD : Manual/Computarizado
PERIODO AUDITAR : 2011
ESTADOS FINANCIEROS : Año 2011
DECLARACIÓN MENSUAL : Enero a Diciembre 2011
DECLARACIÓN ANUAL : Año 2011
“Año de la Integración Nacional y el Reconocimiento de Nuestra Diversidad”
Tarapoto, 15 de Junio del 2012.
Carta Nº 001-AA-2012
Señores : COMERCIAL RAMÍREZ E.I.R.L
Asunto : Presentación de Personal.
Estimados señores nos es grato dirigirnos a ustedes, en atención a la propuesta de auditoría tributaria presentada ante su despacho, nos permitimos comunicar el inicio del trabajo de auditoría tributaria, la misma que se dará inicio el día 29 de junio del 2012 y al mismo tiempo presentar al personal encargado de efectuar la revisión de la información del trabajo solicitado, la misma que se encuentra conformado de la siguiente manera:
CPC. SUPERVISOR : Eber Arce BartraCPC. ENCARGADO : Dina pinedo GarateCPC. SEÑOR : Paúl Martín Angulo SotoCPC. SEÑOR : Becerra Valles James MarwinCPC. JUNIOR : Lenin Quevedo GonzalesCPC. JUNIOR : Erick A. García QuintanillaCPC. JUNIOR : Nehemías Díaz Torres
Informamos a su despacho:Que a la finalización del trabajo solicitado estaremos alcanzando a su despacho el informe final con los resultados obtenidos del examen, efectuados a los Estados Financieros auditados.
Atentamente:
---------------------------------------------------CPC.EBER ARCE BARTRA
“AUDITORES ASOCIADOS”
SITUACIÓN LEGAL DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES COMERCIAL RAMÍREZ E.I.R.L.
FOLIACIÓN SIST. CONTABLED = DOBLE C = COMPUTAR
FOLIO FECHA FOLIO FECHA S = SIMPLE M = MANUALREGISTRO DE VENTAS Segunda Lily Vela Escudero 2008 10 05/06/2008 001 04/06/2008 200 S M 1REGISTRO DE COMPRAS Segunda Lily Vela Escudero 2007 07 15/01/2007 001 10/01/2008 200 S M 1LIBRO DIARIO Segunda Lily Vela Escudero 2005 03 09/03/2005 001 02/01/2005 100 S M 1MAYOR AUXILIAR Segunda Lily Vela Escudero 2005 03 20/01/2005 001 02/01/2005 200 S M 1CAJA Segunda Lily Vela Escudero 2005 02 20/12/2005 001 18/12/2005 200 S M 1INVENTARIO Y BALANCES Segunda Lily Vela Escudero 2006 04 30/11/2006 001 31/12/2006 200 S M 1LIBRO ACTAS Becerra Hernandez Alfredo 1998 01 15/01/1998 001 16/01/1998 100 S M 1REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Becerra Hernandez Alfredo 1998 01 15/01/1998 001 16/01/1998 100 S M 1
LIBRONOTARIA O JUZGADO FECHA
OBSERVACIÓNLEGISLACIÓN
AÑO NºDESDE
OPERACIONESHASTA
En la verificación legal de los libros contables de la empresa se evidencio que los mismos fueron legalizados en los márgenes de lo establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, resolución que establece las Normas Referidas a Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios.
Numeral 16° del artículo 62° del Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias, señala que la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, establecerá el procedimiento para la autorización de los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resoluciones de Superintendencia vinculados a asuntos tributarios, pudiendo delegar en terceros su legalización; y señalará los requisitos, formas, condiciones, y demás aspectos en que deberán ser llevados los referidos libros y registros, así como los plazos máximos en que deberán registrar sus operaciones.
El numeral 4 del artículo 87º del TUO del Código Tributario y el numeral 5 del artículo 175° de la misma norma, establecen que los deudores tributarios deben llevar libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación conforme a lo establecido en las normas pertinentes; y que constituye infracción tributaria relacionada con la obligación de llevar libros y registros, el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigenteslos mencionados libros y registros, respectivamente.
MEMORANDO DE PLANEAMIENTO
I. ORIGEN DEL EXAMEN
Se realizó la Auditoría a la Empresa COMERCIAL RAMIREZ E.I.R.L, ubicada en el Distrito y Provincia de Bellavista, Departamento de San Martín.
II. DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES DEL NEGOCIO
II.1 . CONSTITUCIÓN
La empresaCOMERCIAL RAMÍREZ E.I.R.L, constituida mediante escritura pública del 26 de enero del 1998, Notario Alfredo Becerra Hernández, inscrita en el Registro Público de la ciudad de Juanjui, en el asiento Nº 179 folio Nº 434 y VTA. Al 438 y VTA.
Con domicilio fiscal que se encuentra ubicado en el: Jr. Augusto B. LeguíaS/N – Bellavista.
2.1.1 ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA
La empresa Comercial Ramírez EIRL, está constituida con un capital de Veinte Mil y 00/100 Nuevos Soles (S/. 20,000.00).
2.1.2 RELACIÓN DE LOCALES.
II.2 . NATURALEZA DEL NEGOCIO:
La naturaleza del negocio es dedicarse a la venta al por mayor y menor de materiales de construcción, ferretería, fertilizantes, equipos de riego, productos agrícolas y brindar asesoría técnica.
Para el cumplimiento de su objeto empresarial. La empresa puede comprar, vender, arrendar, hipotecar, cualquier clase de bienes. Celebrar toda clase de contratos y practicar todo los actos permitidos por la ley y el presente estatuto. Siempre que sean conducentes a la realización de sus fines.
FUNCIÓN SITUACIÓN DIRECCION UTILIZACION
LOCAL PRINCIPALPROPIEDADDE LA EMPRESA
JR. BOLOGNESI Nº 678 OFICINAS ADMINISTRATIVAS, DE VENTAS Y ALMACEN
2.2.1PERSONALY POLITICA:
La empresa tendrá los siguientes órganos:
Titular 01 La gerencia 01
2.2.1.1 CARACTERÍSTICAS Y FUNCIONES DEL TITULAR
a) Es el órgano máximo de la empresa. Por lo que tiene a su cargo la decisión sobre las actividades y bienes de esta.
b) Se asume la calidad del titular por la constitución de la empresa o adquisición posterior del derecho del titular.
c) Ordinariamente una vez al año. Durante el mes de marzo deberá aprobar la gestión de la empresa. Las cuentas del ejercicio y cualquier otro asunto de interés para la empresa.
d) Las determinaciones que asuma en cumplimiento de las obligaciones indicadas en el inciso ¨c¨ ya sean de un modo ordinario o extraordinario. Deberán constar en un libro de actas legalizado de conformidad con lo prescrito.
2.2.1.1.1 FACULTADES DEL TITULAR
a) Aprobar o desaprobar las cuentas y el balance general de cada ejercicio económico.
b) Disponer la aplicación de las utilidades y beneficios en general.
c) Asignar o sustituir a los gerentes y liquidadores.d) Disponer investigaciones y auditorias.e) Fusionar, transformar, disolver y liquidar la empresa.f) Decidir sobre los demás asuntos que requiera el
interés de la empresa o que la ley determine.
ÁREA DE VENTAS
CONTADOR
ÁREA DE ALMACEN
GERENCIA
ÁREA DE CAJA
TITULAR
2.2.1.2CARACTERÍSTICAS Y FUNCIONES DE LA GERENCIA
a) La administración de la empresa será desempeñada por el gerente. Que puede ser el titular o cualquier otra persona.
b) El cargo de gerente es personal e indelegable. No se puede conferir a quien no ejerza el cargo en toda amplitud.
c) El gerente será elegido por el titular. d) La duración del cargo es indeterminado.e) El gerente se encargara de la administración y la
representación de la empresa. Así como de la gestión de todos su negocios. Debiendo dar cuenta periódicamente al cumplimiento de su misión.
II.3 . ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
II.4 . PROCESO CONTABLE:
La contabilidad de la empresa se lleva a través de un sistema manual y Computarizado cuenta con los siguientes libros:
Registros de ventas Registros de compras Libro diario Libro mayor Libro de Inventarios y Balances Registro de Activos Libro Caja y Bancos
III. OBJETIVO Y ALCANCE DEL EXAMEN.
III.1 . OBJETIVO DE LA AUDITORIA:
3.1.1. OBJETIVO GENERAL:
Verificar la razonabilidad de las obligaciones y cumplimiento tributario en relación a ventas, compras y gastos, de acuerdo a la aplicación de las normas y reglamentos tributarios, con el propósito de evitar contingencias tributarias.
3.1.2. OBJETIVO ESPECIFICOS:
Determinar la veracidad y autenticidad de los importes de la cuenta 40 tributos, considerando las áreas críticas.
Determinar y Evaluar los cálculos del impuesto y estos hayan cumplido con los procedimientos establecidos por la administración tributaria.
III.2 . ALCANCE:
El examen se efectuara de acuerdo a las normas internacionales de auditoría, y comprenderá la revisión selectiva y analítica de las operaciones y documentaciones relacionados a las transacciones del rubro de la cuenta 40 tributos relacionadas al cumplimiento de las obligaciones en el periodo comprendido entre enero – diciembre del 2011.
IV.
V. RECURSOS Y PROFESIÓN DEL PERSONAL DE AUDITORÍA:
PERSONAL DE AUDITORÍA
CPC. SUPERVISOR : Eber Arce BartraCPC. ENCARGADO : Dina pinedo GarateCPC. SENIOR : Paúl Martín Angulo SotoCPC. SENIOR : Becerra Valles James MarwinCPC. JUNIOR : Lenin Quevedo GonzalesCPC. JUNIOR : Erick A. García QuintanillaCPC. JUNIOR : Nehemías Díaz Torres
PRESUPUESTO DE TIEMPO:
TRABAJO DE
CAMPOVISITA INTERNA TOTAL H/T
SUPERVISOR 5 5 10ENCARGADO 5 240 245
2 SENIOR 5 340 3453 JUNIOR 320 320
TOTAL 15 905 920
VISITAS:
VISITAS FECHAS
VISITAS INTERNA 20/06/2012TRABAJO DE CAMPO 25/06/2012 – 29/06/2012
INFORME FINAL 17/07/2012
VI. INFORME A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA
Fecha de entrega del informe: 20/07/2012
“Año de la Integración Nacional y el Reconocimiento de Nuestra Diversidad”
Tarapoto, 15 de Junio del 2012.
Carta Nº 02-AA-2012.
SEÑORES : COMERCIAL RAMIREZ E.I.R.L.
Asunto : Requerimiento.
Bellavista :
Por intermedio de la presente es grato dirigirme a usted y saludarle cordialmente, al mismo tiempo solicitarle ladocumentación contable de su representada, la cual permitirá realizar el trabajo de auditoría solicitado, información que consta de lo siguiente:
Copia de Escritura Pública de la Empresa. Libro de Actas. Kardex. Registro de Compras del periodo enero a diciembre del 2011. Registro de Ventas del periodo enero a diciembre del 2011. Comprobantes de pago y documentos sustentatorios que demuestre
las operaciones durante el año 2011. Inventario inicial y final de existencias detallado del periodo 2011. Estados Financieros correspondientes al Año Fiscal 2010 y 2011. Declaraciones Juradas mensuales de renta, IGV, Es salud y ONP del
periodo enero a diciembre del 2011. Declaración Jurada anual correspondiente al Año Fiscal 2010 y 2011. Boucher de pago de impuestos del periodo enero a diciembre del
2011. Libro Caja y Bancos. Libro de Inventarios y Balances. Registro de Activos Fijos.
Esperando su atención a la presente me reitero de Ud. expresándole las muestras de mi especial consideración.
Atentamente,
---------------------------------------------------CPC. EBER ARCE BARTRA“AUDITORES ASOCIADOS
CÉDULA INDICE
NOMBRE : COMERCIAL RAMIREZ EIRL.DIRECCION : Jr. Augusto B. LeguíaPERIODOS DE REVISIÓN: Del 01 de enero al 31 de diciembre del 2011RUC : 20404440170GERENTE : Lenin Cieza Arévalo CONTADOR : C.P.C. Adán S. Miranda Bautista.
CEDULA:
1. ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
2. ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS: ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
3. RELACIÓN DE DECLARACIÓN PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO.
4. RELACIÓN DE DECLARACIÓN DE PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.
5. ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE VENTAS, COMPRAS Y GASTOS.
EMPRESA COMERCIAL RAMÍREZE.I.R.LEstado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2011-2010(En nuevos soles)
ACTIVO 2011 % 2010 % Variación %Activo corriente
DISPONIBLE
CÉDULA 01: Análisis de EE. FF. Estado de Situación
Financiera
Caja y bancos 29,218.00 17.77 25,288.00 16.60 3,930.00 15.54 REALIZABLE Mercadería 94,124.00 57.24 93,086.00 61.12 1,038.00 1.12 Total activo corriente 123,342.00 75.01 118,374.00 77.72 4,968.00 4.20
Activo no corriente ACTIVO FIJO Inmueble maquinaria y equipo 7,324.00 4.45 7,324.00 4.81 0.00 0.00Depreciación acumulada -4,744.00 -2.88 -4,044.00 -2.66 -700.00 17.31OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO Cargas diferidas 12,720.00 7.74 4,858.00 3.19 7,862.00 161.84Otras cuentas del activo no corriente 25,795.00 15.69 25,795.00 16.94 0.00 0.00Total activo no corriente 41,095.00 24.99 33,933.00 22.28 7,162.00 21.11TOTAL ACTIVO 164,437.00 100.00 152,307.00 100.00 12,130.00 7.96
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO Pasivo corriente
Tributos por pagar 14,396.00 8.75 23,770.00 15.61 -9,374.00 -39.44Beneficios de trabajadores 61,453.00 37.37 0.00 0.00 61,453.00 100.00
Total pasivo corriente 75,849.00 46.13 69,827.00 45.85 6,022.00 8.62 TOTAL PASIVO 75,849.00 46.13 69,827.00 45.85 6,022.00 8.62
PATRIMONIO Capital 29,976.00 18.23 29,976.00 19.68 0.00 0.00Reservas 14,100.00 8.57 10,741.00 7.05 3,359.00 31.27Resultados acumulados 41,763.00 25.40 16,650.00 10.93 25,113.00 150.83Total patrimonio 88,588.00 53.87 82,480.00 54.15 6,108.00 7.41TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 164,437.00 100.00 152,307.00 100.00 12,130.00 51.03
ANÁLISIS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
EMPRESA COMERCIAL RAMÍREZ EIRL
Según el estado Financiero del Estado de Situación Financiera la empresa
Comercial Ramírez E.I.R.L al 31 de Diciembre del 2011, muestra que existió un
incremento en la cuenta Bancos por S/3,930.00 que representa el 15.54%; en el
rubro de mercaderías aumentó el saldo producto de la disminución en ventas, esto
debido a la poca rotación de sus inventarios como consecuencia que aumentó su
stock en S/3,865.00 que representa 4.15%. Al respecto a este rubro la empresa
maneja tarjetas de control (kardex), haciendo uso del método de valuación de
existencias PEPS, de acuerdo al Artículo 62º del texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, el mismo que hace mención que los contribuyentes,
empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban
practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o
producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.
El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades,
en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades,
obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y
contabilizar sus costos.
Otro punto es el incremento de Cargas diferidas en 161.84% equivalente a
S/7,862.00 esto a causa de las provisiones realizadas por el préstamo en la que
se devengan los intereses, conllevando al incremento en el activo total de
S/12,130.00 que representa 7.96%.
Por otro lado el pasivo corriente específicamente en la cuenta de tributos por
pagar disminuyeron debido a los menos impuestos por pagar que se dio de un año
a otro a causa del decremento de las ventas por S/9,374.00 que equivale el
39.44%.
Cuentas por pagar diversas disminuyo en un 100% del 2010 al 2011 ya que se
cancelaron las cuentas pendientes de pago del préstamo efectuado, y en cuanto al
patrimonio de la empresa se incrementó de S/16,650.00 a S/41,763.00 existiendo
un diferencia del incremento por S/ 25,113.00 que equivale a 150.83% haciendo
referencia a la utilidad del año 2010 que fue S/30,659.00, por lo que transfirieron al
año siguiente.
La empresa Comercial Ramírez se encuentra independiente en cuanto a su
financiamiento, y en relación a sus activos, el 75.01% representa al activo
corriente para el 2011 por lo que tiene más recursos para rotar y convertirlos en
efectivo para el normal funcionamiento de la misma.
La capacidad de pago a corto plazo de la empresa se mantiene en ambos años ya
que sus activos corrientes son mayores en relación con sus pasivos corrientes, es
decir dinero dentro de un año para pagar sus obligaciones dentro del mismo
periodo.
EMPRESA COMERCIAL RAMÍREZ E.I.R.LESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Al 31 de diciembre del 2011-2010(En miles de soles)
ANÁLISIS VERTICAL
%
ANALISIS VERTICAL
%
ANÁLISIS HORIZONTAL
% 2011 2010Aumento o Disminuye
INGRESOS OPERACIONALES S./ S/.
Ventas Netas 853,816.00 100.00 1,508,414.00 100.00 -654,598.00 -43.40
Costo de Ventas -793,782.00 -92.97 -1,418,454.00 -94.04 624,672.00 -44.04
UTILIDAD BRUTA 60,034.00 7.03 89,960.00 5.96 -29,926.00 -33.27
Gastos de Ventas -18,003.00 -2.11 -19,216.00 -1.27 1,213.00 -6.31
Gastos de Administración -11,877.00 -1.39 -12,811.00 -0.85 934.00 -7.29
UTILIDAD OPERATIVA 30,154.00 3.53 57,933.00 3.84 -27,779.00 -47.95
Gastos Financieros -6,604.00 -0.77 -2,796.00 -0.19 -3,808.00 136.19
Gastos Diversos -3,047.00 -0.36 -708.00 -0.05 -2,339.00 330.37RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES Y DEL IR 20,503.00 2.40 54,429.00 3.61 -33,926.00 -62.33
Impuesto a la Renta -14,396.00 -1.69 -23,770.00 -1.58 9,374.00 -39.44
UTILIDAD (PÉRDIDA) NETA DEL EJERCICIO 6,107.00 0.72 30,659.00 2.03 -24,552.00 -80.08
CÉDULA 02: Análisis de EE. FF. Estado de Resultados
Integrales
ANÁLISIS DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
EMPRESA COMERCIAL RAMÍREZ EIRL.
Según el estado Financiero del Estado de Resultados de la empresa Comercial
Ramírez E.I.R.L muestra que existió una disminución en las ventas del año 2011
en relación con el 2010, ya que fue un considerado monto de S/654,598.00
equivalente al 43.40%, así mismo también disminuyeron los costos de ventas en
un 44.04% en soles S/. 624,672.00, y si analizamos en forma vertical los costos de
venta ocupan un 92.97% para el año 2011 y para el 2010 un 94.04% del 100% de
las ventas por lo que se puede deducir que existen costos muy altos por lo que la
empresa debería disminuirlos para que en algunas futuras disminuciones en las
ventas puedan cubrir los gastos que se realiza durante el periodo para su normal
funcionamiento.
En cuanto a los gastos de ventas solo disminuyó S/1,213.00 que equivale 6.31%
no guardando relación con la cantidad de ventas que disminuyeron de un año a
otro, por que debió haberse reducido en cuanto al gasto por ventas.
Los gastos Financieros también disminuyó por lo que se comprueba en el Balance
General, que disminuyó los pagos totales del préstamo que se encuentra en el
rubro de cuentas por pagar diversas, pero en el Estado de resultado se hace
referencia a los intereses por dicho préstamo.
La utilidad de la empresa disminuyó considerablemente en 80.08% equivalente en
soles a S/24,552.00, por lo que la empresa debería manejar mejor sus costos,
optimizándolos para obtener mejor resultados en el manejo de la gestión, ya que
en el 2010 la utilidad fue S/30,659.00 y en el 2011 de S/6,107.00 existiendo una
gran diferencia.
En la verificación de las declaraciones se evidencio que la empresa determino una base imponible correcta y cumplió con declarar de forma mensual teniendo en cuenta el cronograma establecido por la SUNAT y aplicando los coeficientes correspondientes.
Al respecto el Artículo Nº 85º de la Ley del IR establece lo siguiente:
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a) Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Los pagos a cuenta por los períodos de enero y febrero se fijarán utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. En este caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicará el método previsto en el inciso b) de este artículo.
En base a los resultados que arroje el balance del primer semestre del ejercicio gravable, los contribuyentes podrán modificar el coeficiente a que se refiere el primer párrafo de este inciso. Dicho coeficiente será de aplicación para la determinación de los futuros pagos a cuenta.
b) Aquéllos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuarán sus pagos a cuenta fijando la cuota en el dos por ciento (2%) de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
También deberán acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
Determinación de Cargas y Beneficios Sociales omitidos (En nuevos soles)
Mes Remuner. Mensual
Gratificación Fiestas
Patrias y Navidad
Bonificación Extraordinaria
Cargas Sociales
ESSALUDTOTAL
Enero 2,000.00 0.00 0.00 180.00 2,180.00
Febrero 2,000.00 0.00 0.00 180.00 2,180.00
Marzo 2,000.00 0.00 0.00 180.00 2,180.00
Abril 2,000.00 0.00 0.00 180.00 2,180.00
Mayo 2,000.00 0.00 0.00 180.00 2,180.00
Junio 2,000.00 0.00 0.00 180.00 2,180.00
Julio 2,000.00 2,000.00 180.00 180.00 4,360.00
Agosto 2,000.00 0.00 0.00 180.00 2,180.00
Septiembre 2,000.00 0.00 0.00 180.00 2,180.00
Octubre 2,000.00 0.00 0.00 180.00 2,180.00
Noviembre 2,000.00 0.00 0.00 180.00 2,180.00
Diciembre 2,000.00 2,000.00 180.00 180.00 4,360.00
TOTAL 24,000.00 4,000.00 360.00 2,160.00 30,520.00
Base Legal.
La ley Nº 27735 “Ley que regula el otorgamiento de las gratificaciones para los trabajadores del régimen de la actividad privada Fiestas Patrias y Navidad”.
Artículo Nº 2.El monto de cada una de las gratificaciones es equivalente a la remuneración que perciba el trabajador en la oportunidad en que corresponde otorgar el beneficio.Para este efecto, se considera como remuneración, a la remuneración básica y a todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador en dinero o en especie como contraprestación de su labor, cualquiera sea su origen o la denominación que se les dé, siempre que sean de su libre disposición. Se excluyen los conceptos contemplados en el Artículo 19 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 650, Ley de Compensación por Tiempo de Servicios.
Artículo 5.- Oportunidad de pagoLas gratificaciones serán abonadas en la primera quincena de los meses de julio y de diciembre, según el caso.
Artículo 8-A.- Inafectación de las Gratificaciones.Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de índole alguna; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador.
De conformidad con el artículo 3 de la Ley Nº 29351, el monto que abonan los empleadores por concepto de aportaciones al seguro social de salud (Es salud) con relación a las gratificaciones de julio y diciembre de cada año son abonados a los trabajadores bajo la modalidad de bonificaciones extraordinarias de carácter temporal no remunerativo ni pensionable.
Pago de aportes al Es Salud. En el caso de empleadores de trabajadores activos corresponde pagar por concepto de la contribución al Es Salud el equivalente al 9% de la remuneración mensual del trabajadorde acuerdo con lo establecido por la Ley N° 28791.
Tomando en cuenta la determinación de las cargas y beneficios sociales omitidas por la empresa, se constato que la empresa omitió el pago de S/. 6,520.00 por dichos conceptos, sin embargo la reparaciones de S/. 24,000.00 le ocasionaron impuestos por pagar de S/. 7,200.00
Periodo Tributario
Ventas No Gravadas
Ventas Exoneradas
Ventas Inafectas
Exportaciones Total Ventas Impuesto Bruto D. Fiscal
Compras Destinados a Ventas no
Gravadas
Compras No Gravadas
Compras Exoneradas
Total Compras Credito Fiscal
Enero 79,459.00 79,459.00 0.00 46,260.00 2,933.00 49,193.00 0.00Febrero 74,258.00 74,258.00 0.00 28,884.00 45,414.00 74,298.00 0.00Marzo 90,843.00 90,843.00 0.00 70,214.00 22,079.00 92,293.00 0.00Abril 72,475.00 72,475.00 0.00 33,085.00 42,650.00 75,735.00 0.00Mayo 48,409.00 48,409.00 0.00 28,101.00 36,731.00 64,832.00 0.00Junio 74,385.00 74,385.00 0.00 4,689.00 43,739.00 48,428.00 0.00Julio 59,583.00 59,583.00 0.00 12,056.00 32,541.00 44,597.00 0.00Agosto 81,245.00 81,245.00 0.00 32,378.00 93,700.00 126,078.00 0.00Septiembre 85,535.00 85,535.00 0.00 9,526.00 25,082.00 34,608.00 0.00Octubre 81,002.00 81,002.00 0.00 12,821.00 1,789.00 14,610.00 0.00Noviembre 58,927.00 58,927.00 0.00 67,465.00 81,187.00 148,652.00 0.00Diciembre 47,697.00 47,697.00 0.00 13,424.00 18,825.00 32,249.00 0.00TOTAL 853,818.00 0.00 0.00 0.00 853,818.00 0.00 358,903.00 446,670.00 0.00 805,573.00 0.00
CÉDULA 03: Relación de Declaraciones de Pago Del IGV.
DICTAMEN DEL AUDITOR TRIBUTARIA
AL SEÑOR:Gerente de la empresa el “COMERCIAL RAMÍREZ E.I.R.L”17 de Julio del 2012
Hemos examinado los Balances generales de la Empresa COMERCIAL RAMÍREZ E.I.R.L al 31 de Diciembre del 2011 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, por los ejercicios terminados en esa fecha, que se acompañan. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros, basados en nuestros auditorios y demás libros contables acorde con la normativa vigente.
La comisión auditora examinó la aplicación apropiada de las normas tributarias así como el cálculo de las obligaciones tributarias derivadas de éstas correspondientes a las transacciones realizadas en el periodo 2011, a través del cual nos permite elaborar nuestro informe, el cual será emitido para servir como una herramienta de determinación del impuesto a la Renta Anual, así como también para verificar las declaraciones mensuales de impuestos presentados y en general de cualquier obligación tributaria que le haya sido inherente en el periodo fiscal auditado.
Realizamos nuestra Auditoria de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Estas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditoria para obtener seguridad razonable que los tratamientos tributarios. La auditoria incluye el examen, en base a pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros. La auditoria también incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes efectuadas por la gerencia y el efecto que tiene éstos sobre las disposiciones tributarias vigentes en el periodo examinado. Creemos que nuestra auditoria provee una base razonable para nuestra opinión.El informe adjunto se preparó en cumplimiento de las disposiciones tributarias aplicables al ejercicio gravable auditado y no pretende ser una presentación de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
En nuestra opinión, los Estados Financieros, en todos los estados importantes, presentan, en su incidencia tributaria, de manera razonable el resultado del ejercicio, así como la composición de los activos y pasivos de la empresa al 31 de Diciembre del 2011, debiéndose proceder a la regularización de las observaciones encontradas detalladas en informe indicado.
Este informe a presentar, será emitido exclusivamente para su empleo por la gerencia de la empresa “COMERCIAL RAMÍREZ E.I.R.L” y no debe emplearse con ningún otro propósito.
INFORME DE AUDITORIA
I) INTRODUCCION
1. ORIGEN DEL EXAMEN
La administración ha realizado una auditoria tributaria, a la empresa “COMERCIAL RAMÍREZ E.I.R.L” como una Actividad Programada con el N° 1-2012-001, en cumplimiento a lo dispuesto en el Plan Operativo de Control 2011; A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y se le requiere que presente la documentación y/o información correspondientes a los tributos a auditar.
2. NATURALEZA Y OBJETIVO
El trabajo corresponde a una auditoría tributaria, y tiene con objetivo verificar la razonabilidad de las obligaciones y cumplimiento tributario en relación a ventas, compras y gastos, de acuerdo a la aplicación de las normas y reglamentos tributarios, con el propósito de evitar contingencias tributarias.
Para los fines consiguientes del examen, los objetivos específicos estuvieron orientados a lo siguiente:
Determinar la veracidad y autenticidad de los importes de la cuenta 40 tributos, considerando las áreas críticas.
Determinar y Evaluar los cálculos del impuesto y estos hayan cumplido con los procedimientos establecidos por la administración tributaria.
3. ALCANCE
El examen se efectuara de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Estas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditoria para obtener seguridad razonable que los tratamientos tributarios que comprenderá la revisión selectiva y analítica de las operaciones y documentaciones relacionados a las transacciones del rubro existencias en el periodo comprendido entre el 01 de Enero al
31de Diciembre del año 2011, sin perjuicio de ampliar el alcance a periodos anteriores o posteriores de acuerdo a la circunstancia.
II) OBSERVACION:
1. Se constato que en el cálculo del impuesto a la renta del ejercicio se adiciono a la renta S/. 95.00 por concepto de compra de una memoria para computadora.
Sin embarcoReglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, indica lo siguiente:
Artículo 23.REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opción del contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe.
Tomando en cuenta dichos puntos, una memoria seria tomado como gastos diversos. Tributariamente el monto no llega al mínimo requerido por el IR para considerarlos activos (mayores a 1/4 de UIT) y financieramente este bien no le genera ingresos (beneficios) a la empresa para considerarlos activos.
2. En la verificación de la documentación de gastos se evidencio que se cancelo la remuneración del Gerente con simples recibos de ingresos por un importe de S/. 24,000.00.
En lo particular el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso “n)” indica lo siguiente:
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el valor del mercado. Este último requisito será de aplicación cuando se trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; así como cuando los accionistas,
participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurídicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón a su participación en el control, la administración o el capital de la empresa. El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación.
Sin embargo el pago de remuneraciones del gerente no cumple con formalidades que demuestren la fehaciencia de la labor por qué no se registró a dicho trabajador en planilla y no se cumplió con los pagos de beneficios sociales del trabajador.
3. En la verificación de las declaraciones juradas mensuales se constato que no se aplico el saldo a favor del Impuesto a la renta de ejercicios anteriores en los pagos a cuenta del ejercicio 2011.
La oportunidad de la utilización del saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales, esta regulado en los numerales 3) y 4) del precitado artículo 55° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Numeral 3. El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría, acreditado en la declaración jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya solicitado devolución, deberá ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo. En ningún caso podrá ser aplicado contra el anticipo adicional. Numeral 4. El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría generado en el ejercicio inmediato anterior deberá ser compensado sólo cuando se haya acreditado en la declaración jurada anual y no se solicite devolución por el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en que se presente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo. En ningún caso podrá ser aplicado contra el anticipo adicional.
La norma señala que cuando en un ejercicio tienes saldo a favor del Impuesto a la Renta anual se puede compensarlo contra los pagos a cuenta mensuales futuros hasta agotar el monto y de quedar aún saldo se podrá aplicar contra el impuesto a la renta anual del ejercicio; es decir que el saldo del impuesto. El inconveniente es que no se utilizo dicho saldo no se arrastro en pagos a cuenta mensuales y en la declaración anual del Impuesto a la Renta. Si se desea aplicar para los meses del año 2012 se tendría que rectificar el saldo de todos los meses.
III) CONCLUSION:
Los resultados de la auditoría efectuada a la empresa Comercial Ramírez EIRL han permitido a la comisión auditora formular los siguientes juicios de valor:
1. La empresa ha incumplido con lo establecido en el artículo Nº 23 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta al realizar una adición a la renta neta para efecto del cálculo del impuesto del ejercicio.
Artículo 23.La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opción del contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe.
Tomando en cuenta dichos puntos, una memoria seria tomado como gastos diversos. Tributariamente el monto no llega al mínimo requerido por el IR para considerarlos activos (mayores a 1/4 de UIT) y financieramente este bien no le genera ingresos (beneficios) a la empresa para considerarlos activos(REF.- OBSERVACIÓN Nº 01).
2. La empresa ha incumplido con registrar a sus trabajadores en planilla, la misma amerita al menos un trabajador para realizar sus actividades y la gerencia es un cargo de dependencia, de tal manera que este personal debe estar registrado en planilla (REF.- OBSERVACIÓN Nº 02).
3. La empresa no ha aplicado el saldo a favor del impuesto a la renta de ejercicios anteriores, el cual está regulado en los numerales 3) y 4) del precitado artículo 55° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, (REF.- OBSERVACIÓN Nº 03).
IV).RECOMENDACION:
En congruencia a lo expuesto en los ítems precedentes y con el propósito de contribuir a fortalecer los controles internos, con la finalidad de ayudar a la superación de las deficiencias encontradas se considera pertinente formular las recomendaciones siguientes:
1. Que el titular disponga por medio de la gerencia realizar análisis de los adquisiciones de bienes teniendo en cuenta la normatividad vigente para la correcta valuación de activos fijos y evitar realizar reparaciones indebidas. (REF.- CONCLUSIÓN Nº 01).
2. Que la Gerencia disponga registrar a sus trabajadores en planilla, de tal manera evitar ser sancionado por la Administración de Trabajo y al mismo tiempo utilizar los gastos de remuneraciones como deducción de la renta bruta. (REF.- CONCLUSIÓN Nº 02).
3. Que la Gerencia establezca medidas para la aplicación del saldo a favor de ejercicios anteriores del impuesto a la renta debido a que esto es permitido por el reglamento de la Ley del IR (REF.- CONCLUSIÓN Nº 03).
