aplicatii ceccar_set1_a1_s1
DESCRIPTION
Aplicatii rezolvate CECCARTRANSCRIPT
CECCARFiliala Bucureti
APLICAII
STAGIU AN I EXPERT CONTABIL
SEMESTRUL II
Bucureti 2013
Cuprins
1. Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social32. Studiu de caz privind diminuarea capitalului social53. Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului54. Studiu de caz privind amortizarea capitalului social65. Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de capital76. Studiu de caz privind rezultatul exercitiului127. Studiu de caz privind rezultatul reportat138. Studiu de caz privind tranzactii cu instrumente de capitaluri proprii139. Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli1510. Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuni1511. Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung1612. Studiu de caz privind contractele de leasing financiar1713. Studiu de caz privind contractele de leasing operational1814. Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltare1915. Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similare2016. Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor2117. Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor2518. Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale2719. Studiu de caz privind iesirile de imobilizari necorporale2920. Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a imobilizarilor corporale3021. Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarior corporale3122. Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor3223. Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de exploatare3424. Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans3625. Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare3726. Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile3827. Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar4128. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la terti4129. Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite4230. Studiu de caz privind contabilitatea marfurilor43
1. Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social 1.1. Contituirea capitalului social In anul 2013 SC ALFA SRL se constituie sub forma unei societati cu raspundere limitata cu un capital subscris de 20.000 lei divizat in 2.000 parti sociale, cu o valoare nominala de 10 lei/ parte sociala. La infiintare s-a depus la banca contravaloarea a 900 parti sociale si s-au adus aporturi in natura sub forma unei cladiri evaluate la suma de 11.000 lei, pentru care s-au acordat 1.100 parti sociale. a) subscrierea capitalului social conform actelor constitutive: 456=101120.000 lei
Decontari cu asociatii privind capitalul Capital subscris nevarsat
b) varsarea capitalului: %=45620.000 lei
5121 Decontari cu asociatii privind capitalul 9.000 lei
Conturi la banci in lei
21211.000 lei
Constructii
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 1011=101220.000 lei
Capital subscris nevarsat Capital subscris varsat
1.2. Majorarea capitalului social a) Majorarea prin subscrierea de noi parti sociale. In anul 2013 administratorul societatii ALFA SRL, care este si asociat unic hotaraste majorarea capitalului social prin subscrierea unui pachet de 300 parti sociale cu o valoare nominala de 10 lei, care se vor achita in numerar. a) subscrierea partilor sociale: 300 PS x 10lei/PS = 3.000 lei456=10113.000 lei
Decontari cu asociatii privind capitalul Capital subscris nevarsat
b) efectuarea varsamintelor de catre asociat:
5311=4563.000 lei
Casa in lei Decontari cu asociatii privind capitalul
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 1011=10123.000 lei
Capital subscris nevarsat Capital subscris varsat
b) Majorarea capitalului social prin aporturi in natura In anul 2013 asociatii societatii ALFA SRL, hotarasc majorarea capitalului social prin incorporarea unui aport in natura sub forma unui autovehicul evaluat la suma de 8.000 lei. a) subscrierea aportului in natura: 456=10118.000 lei
Decontari cu asociatii privind capitalul Capital subscris nevarsat
b) intrarea in patrimoniu a aportului subscris: 2133=4568.000 lei
Mijloace de transport Decontari cu asociatii privind capitalul
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 1011=10128.000 lei
Capital subscris nevarsat Capital subscris varsat
c) Majorarea capitalului social prin incorporarea profitului. In anul 2012 asociatiisocietatii ALFA SRL hotarasc incorporarea profitului reportat in suma de 20.000 lei. 1171=101220.000 lei
Rezultat reportat Capital subscris varsat
2. Studiu de caz privind diminuarea capitalului social2.1. Diminuarea capitalului social prin acoperirea unei pierderi In anul 2012 asociatii societatii ALFA SRL hotarasc diminuarea capitalului social cu suma de 25.000 lei in vederea acoperirii unei pierderi reportate din exercitiile precedente. 1012=117125.000 lei
Capital subscris varsat Rezultat reportat
2.2. Diminuarea capitalului social prin retragerea unui asociat. In anul 2012 unul dintre asociatii societatii ALFA SRL doreste sa se retraga din societate. Cu aceasta ocazie i se restituie contravaloarea aportului la capitalul social in suma de 5.000 lei. a) suma achitata asociatului care se retrage: 456=51215.000 lei
Decontari cu asociatii privind capitalul Conturi la banci in lei
b) inregistrarea diminuarii capitalului social 1012=4565.000 lei
Capital subscris varsat Decontari cu asociatii privind capitalul
3. Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului Capitalul social este divizat in actiuni la societatile de capitaluri si in parti sociale la societatile de persoane. Actiunile sau partile sociale se pot evalua la urmatoarele valori: a) Valoarea nominala La infiintarea societatii ALFA SRL se constituie un capital social de 5.000 lei, care este divizat in 500 de parti sociale. Valoarea nominala a unei parti sociale este: CS/Nr. PS = 5.000/500 = 10 lei / PS b) Valoarea de piata sau cotatia titlurilor este valoarea de vanzare cumparare a titlurilor care se stabileste prin negociere la bursa de valori. Pretul de piata al unei actiuni depinde de mai multi factori: -marimea dividendelor asteptate de catre actionari -stabilitatea financiara a entitatii -situatia generala a pietei de capital -rata dobanzilor etc.
Pretul de emisiune sau cursul actiunilor este pretul care trebuie platit de catre persoanele care subscriu actiunile sau partile sociale(PE).Pretul de emisiune poate fi egal sau mai mare decat valoarea nominala. c) Valoarea financiara (VF) Pentru o actiune s-a primit un dividend de 1.000 lei ,iar rata medie a dobanzii este de 40%. Valoarea financiara a actiunii este VF=Valoare divident/ Rata dobanzii = 1.000/0.4 = 2.500 lei .Suma de 2.500 lei corespunde sumei totale care ar trebui plasata la dobanda de 40% pentru a obtine un avantaj egal cu marimea dividendului de 1000 lei.
d) Valoarea de randament (VR) VR= (dividendul pe actiune + cota parte din profit pe actiune incorporata in rezerve)/rata medie a dobanzii. Dividendul pe actiune este de 1.000 lei,partea din profit incorporata in rezerve este de 100 lei /actiune, iar rata dobanzii este de 40% pe an. Valoarea de randament este VR=(Divident pe actune+Profit pe actiune)/Rata Dobazii = (1000+100) : 40/100 = 2.750 lei e) Valoarea contabila (VC) sau valoarea bilantiera se calculeaza ca un raport intre activul net contabil si numarul de titluri VC=ANC/NA Activul net contabil = Activ real Datorii Activ Suma Capitaluri proprii + DatoriiSuma
Imobilizari corporale2500Capitalul social(1000 actiuni)2500
Stocuri400Rezerve500
Creante 200Profit 1000
Disponibilitati1500Furnizori300
Credite bancare300
TOTAL4600TOTAL4600
Valoarea nominala = 2.500/1.000 = 2.5 lei Activul net contabil = 4.600 600 = 4.000 lei Valoarea contabila = 4.000/1.000 = 4 lei
4. Studiu de caz privind amortizarea capitalului social Capitalul subscris varsat al societatii ALFA SRL este de 40.000 lei. Se decide amortizarea capitalului cu 5.000 lei, prin afectarea unei parti din rezervele disponibile. a) inregistrarea deciziei de amortizare a capitalului pentru partea amortizata 1012.1=4565.000 lei
Capital subscris varsat Decontari cu asociatii privind capitalul
b) afectarea rezervelor la amortizare 1068=1012.25.000 lei
Alte rezerve Capital amortizat
c) virarea la contul de capital a cotei corespunzatoare de capital neamortizat 1012.1=1012.235.000 lei
Capital subscris varsat Capital amortizat
d) rambursarea efectiva a actiunilor 456=51215.000 lei
Decontari cu asociatii privind capitalul Conturi la banci in lei
5. Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de capital 5.1. Rezerve legale contituite la sfarsitul anului din profitul brut SC ALFA SRL constituie rezerve legale pe baza urmatoarelor informatii extrase din evidenta contabila de la sfarsitul exercitiului financiar: -capital social: 20.000 lei; -venituri obtinute: 1.500.000 lei; -cheltuieli efectuate: 1.250.000 lei.
a) se calculeaza: -profitul brut: 250.000 lei; -rezervele legale repartizate din profitul brut: 12.500 lei. b) repartizarea la rezerve legale a unei parti din profitul brut: 129=106112.500 lei
Repartizarea profitului Rezerve legale
5.2. Rezerve pentru actiuni proprii Asociatul unic al societatii BETA SRL hotaraste rascumpararea a 500 parti sociale. Dobandirea acestora se face cu plata in numerar, la pretul de 1.5 lei/ parte sociala. Sursa de procurare a partilor sociale este profitul distribuibil asociatilor. In exercitiul urmator, partile sociale se revand in numerar la pretul de 2 lei/ parte sociala.
a) rascumpararea in numerar a partilor sociale: 500 PS x 1.5 lei/PS = 750 lei 502=5311750 lei
Actiuni proprii Casa in lei
b) constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, in suma egala cu valoarea partilor sociale rascumparate: 129=1062750 lei
Repartizarea profitului Rezerve pentru actiuni proprii
c) vanzarea in numerar a partilor sociale: 5311=%1.000 lei
Casa in lei 502750 lei
Actiuni proprii
7642250 lei
Castiguri din investitii pe termen scurt cedate
d) disponibilizarea rezervelor pentru actiuni proprii, prin transferarea acestora la rezultatul reportat: 1062=1171750 lei
Rezerve pentru actiuni proprii Rezultat reportat
5.3. Rezerve statutare Se inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatiuni: a) se constituie din profitul net al exercitiul curent rezerve statutare in suma de 200 lei: 129=1063200 lei
Repartizarea profitului Rezerve statutare sau contractuale
b) se constituie din profitul reportat rezerve statutare in suma de 400 lei: 129=1063400 lei
Repartizarea profitului Rezerve statutare sau contractuale
c) se utilizeaza rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent in suma de 3.000 lei: 1063=1213.000 lei
Rezerve statutare sau contractuale Profit sau pierdere
5.4. Alte rezerve a) se constituie din profitul net al exercitiului curent alte rezerve in suma de 300lei: 129=1068300 lei
Repartizarea profitului Alte rezerve
b) se constituie din profitul reportat alte rezerve in suma de 300 lei: 1171=1068300 lei
Rezultat reportat Alte rezerve
c) se majoreaza capitalul social prin incorporarea altor rezerve in suma de 1.000 lei: 1068=10121.000 lei
Rezultat reportat Capital subscris varsat
5.5. Rezerve din reevaluare In exercitiul financiar 2010 la societatea ALFA SRL se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 10.000 lei, tinandu-se se seama de gradul de uzura fizica si morala al acestuia. Valoarea de intrare (contabila) a utilajului este de 8.000 lei, iar valoarea amortizarii cumulate este de 1.000 lei. In exercitiul financiar 2010, valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 7.000 lei, amortizarea calculata intre cele doua reevaluari fiind de 1.000 lei. a) Inregistrari contabile in exercitiul 2010: Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 8.000 - 1.000 = 7.000 lei Rezerva din reevaluare = valoarea justa - valoarea contabila neta = 10.000 -7.000 = 3.000 lei 2131=1053.000 lei
Echipamente tehnologice Rezerve din reevaluare
Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata x (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 8.000 x (10.000/ 7.000) = 11.428,57 lei Amortizarea actualizata = amortizarea calculata x (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 1.000 x (10.000/ 7.000) = 1.428,57 lei Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 1.428,57 - 1.000 = 428,57 lei 2131=2813428,57 lei
Echipamente tehnologice Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor (masini, utilaje si instalatii de lucru)
b) inregistrari contabile in exercitiul 2011: Valoarea contabila neta = valoarea contabila - amortizarea calculata = 10000 - (1000 + 428,57 + 1.000) = 7.571,43 lei Rezerva din reevaluare = valoarea justa -valoarea contabila neta = 7.000 - 7.571,43 = -571,43 lei Valoarea contabila actualizata = valoarea contabila neactualizata x (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 10.000 x(7.000/ 7.571,43) = 9.245,28 lei Amortizarea actualizata = amortizarea calculata x (valoarea justa/ valoarea contabila neta) = 2.428,57 x (7.000/ 7.571,43) = 2.245,28 lei Diferenta dintre amortizarea actualizata si amortizarea calculata = 2.245,28 2.428,57 = -183,29 lei In acest caz rezulta o diminuare a rezervei din reevaluare, intrucat valoarea justa stabilita prin reevaluare este mai mica decat valoarea contabila neta cu 571,43 lei. Acest minus din reevaluare va fi acoperit din plusul din reevaluare inregistrat in 2010%=2131757,72 lei
105 Echipamente tehnologice 571,43 lei
Rezerve din reevaluare
2813183,29 lei
Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor (masini, utilaje si instalatii de lucru)
5.6. Primele de capital Primele de emisiune SC ALFA SRL emite 1.500 parti sociale cu valoarea de emisiune de 1,5 lei si valoarea nominala de 1,2 lei, care se incaseaza in numerar. Ulterior, primele de emisiune se incorporeaza in capitalul social. a) emisiunea partilor sociale: 456=%2.250 lei
Decontari cu asociatii privind capitalul 10111.800 lei
Capital subscris nevarsat
1041450 lei
Prime de emisiune
b) se incaseaza in numerar valoarea partilor sociale: 5311=4562.250 lei
Casa in leiDecontari cu asociatii privind capitalul
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 1011=10121.800 lei
Capital subscris nevarsat Capital subscris varsat
d) incorporarea primei in capitalul social: 1041=10121.800 lei
Prime de emisiune Capital subscris varsat
Primele de fuziune In urma fuziunii, societatea ALFA SRL societatea absorbanta preia activul societatii BETA SRL societate absorbita reprezentat de masini si utilaje evaluate la suma de 5.000 lei si disponibilitati banesti in conturile bancare de 2.000 lei. Se hotaraste ca in schimbul activului preluat sa se emita 6.000 de parti sociale cu valoarea nominala de 1 leu. Prima de fuziune se integreaza ulterior in capitalul social.
-valoarea contabila a activelor preluate: 7.000 lei -valoarea nominala a partilor sociale: 6.000 lei -prime de fuziune: 7.000 - 6.000 = 1.000 lei
a) subscrierea capitalului:
456=%7.000 lei
Decontari cu asociatii privind capitalul 10116.000 lei
Capital subscris nevarsat
10421.000 lei
Prime de fuziune
b) preluarea activelor aduse prin fuziune: %=4567.000 lei
2131Decontari cu asociatii privind capitalul 5.000 lei
Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)2.000 lei
51211.000 lei
Conturi curente la banci
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat: 1011=10126.000 lei
Capital subscris nevarsat Capital subscris varsat
d) integrarea primelor in capitalul social: 1042=10121.000 lei
Prime de fuziune Capital subscris varsat
6. Studiu de caz privind rezultatul exercitiului In cursul anului 2012 societatea ALFA SRL a inregistrat urmatoarele cheltuieli si venituri: 6022Cheltuieli privind combustibilul4.200 lei
603Cheltuieli cu obiectele de inventar8.250 lei
604Cheltuieli cu materialele nestocate 5.350 lei
611Cheltuieli cu intretineerea si reparatii 500 lei
612Cheltuieli cu revedente si chirii 5.000 lei
613Chetuieli cu primele de asigurare 9.500 lei
622Cheltuieli cu comisioane si onorarii 1.250 lei
623Cheltuieli privind protocolul 2.400 lei
624Cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane 1.300 lei
625Cheltuieli cu deplasari si detasari 2.300 lei
627Cheltuieli cu servicii bancare350 lei
628Alte cheltuieli cu servicii la terti 6.200 lei
635Cheluieli cu alte impozite si taxe 2.700 lei
641Chetuieli cu salarii personal 8.500 lei
645Cheltuieli sociale 2.500 lei
658Alte cheltuieli de exploatare700 lei
6811Cheltuieli privind amortizarea si provizioanele 32.000 lei
TOTAL CHELTUIELI DE EXPLOATARE93.000 lei
665Chetuieli cu diferentele de curs200 lei
TOTAL CHELTUIELI FINANCIARE200 lei
704Venituri din prestari servicii330.000 lei
7588Alte venituri din exploatare500 lei
TOTAL VENITURI DIN EXPLOATARE330.500 lei
765Venituri din diferentele de curs280 lei
766Venituri din dobanzi40 lei
TOTAL VENITURI FINANCIARE320 lei
REZULTAT DIN EXPLOATARE237.500 lei
REZULTAT FINANCIAR120 lei
PROFIT BRUT237.620 lei
691Chetuiala cu impozitul pe profit38.019 lei
REZULTATUL EXERCITIULUI199.601 lei
Dupa inchiderea tuturor conturilor de venituri si cheltuieli, rezultatul exercitiului (cont 121 Profit si pierdere) la 31.12.2012 s-a constituit intr-un profit contabil net de 199.601 lei 7. Studiu de caz privind rezultatul reportat a) se acopera pierderea contabila precedenta din profitul anului curent in suma de 5.000 lei: 129=11715.000 lei
Repartizarea profitului Rezultat reportat
b) se acopera din rezerve legale o piedere contabila precedenta in suma de 800 lei: 1061=1171800 lei
Rezerve legale Rezultat reportat
c)in exercitiul urmator, distribuirile sunt reflectate pe dividende pentru asociati , in suma de 1.000 lei, astfel :
1171=4571.000 lei
Rezultat reportat Dividende de plata
d) se reporteaza pierderea contabila realizata in exercitiul precedent de 700 lei: 1171=121700 lei
Rezultat reportat Prodit si pierdere
e) se repartizeaza profitul reportat la rezerve statutare in suma de 350 lei: 1171=1063350 lei
Rezultat reportat Rezerve statutare
f) se Incorporeaza In capital social o parte din profitul reportat Iin suma de 5.000 lei: 1171=1012350 lei
Rezultat reportat Capital social subscris varsat
8. Studiu de caz privind tranzactii cu instrumente de capitaluri proprii Societatea BETA SA detine un capital social in suma de 500.000 lei, reprezentand 200.000 actiuni, cu o valoare nominala de 2,50 lei/ actiune. Legat de instrumentele de capital propriu (actiuni proprii), de-a lungul timpului entitatea desfasoara mai multe operatiuni, astfel: 1. In anul N, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 2 lei/actiune. Tot in acest an urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate. a) rascumpararea actiunilor proprii: 109=51214.000 lei
Actiuni proprii Conturi la banci in lei
b) anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala a acestora:
1012=%5.000 lei
Capital subscris varsat 109 4.000 lei
Actiuni proprii
1411.000 lei
Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
c) transferarea la rezerve a castigurilor obtinute din anularea actiunilor proprii: 141=10681.000 lei
Castiguri legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii Alte rezerve
2. In anul N+1, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un pret de rascumparare unitar de 3 lei/actiune. In acelasi exercitiu urmeaza sa se reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate. a) rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (2.000 actiuni x 3 lei/actiune = 6.000 lei): 109=51216.000 lei
Actiuni proprii Conturi la banci in lei
b) anularea actiunilor rascumparate la valoarea nominala a acestora (2.000 actiuni x 2,50 lei/actiune = 5.000 lei) si inregistrarea pierderii rezultate din anulare:
%=1096.000 lei
1012Actiuni proprii 5.000 lei
Capital subscris varsat
1491.000 lei
Pierderi legate de emitere, rascumpararea,vanzarea,cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
c) acoperirea din rezerve a piederilor inregistrate: 1068=1491.000 lei
Alte rezerve Pierderi legate de emitere, rascumpararea,vanzarea,cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
9. Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli O firma se afla la sfarsitul exercitiului financiar 2011 in litigiu cu un tert pentru suma de 4.000 lei, reprezentand daune pretinse de acesta din urma. Conform oficiului juridic probabilitatea de a pierde procesul este de 70%. In exercitiul financiar 2012 litigiul este pierdut pentru suma de 3.000 lei, care se achita prin banca.a)constituirea provizionului pentru litigii la sfarsitul anului 20116812=15114.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele Provizioane pentru litigii
b) inregistrarea platii daunelor in exercitiul 20126581=51213.000 lei
Despagubiri, amenzi si penalitati Conturi la banci in lei
c) anularea provizionului in 2012
1511=78124.000 lei
Provizioane pentru litigii Venituri din provizioane
10. Studiu de caz privind imprumuturile din emisiuni de obligatiuni Entitatea SC DELTA SA emite 1.000 obligatiuni. Valoarea nominala a unei obligatiuni este de 100 lei. Valoarea nominala totala a celor 1.000 de obligatiuni emise este de 100.000 lei. Valoarea de emisiune pentru o oblig atiune este de 95 lei, iar valoarea de rambursare este de 110 lei. Termenul imprumutului este de 4 ani, cu o rata a dobanzii de 14% pe an. Cunoscand urmatoarele date, se inregistreaza in contabilitate operatiunile specifice emisiunii de obligatiuni: -valoarea de incasat de la obligatari este de 95.000 lei (95 x 1.000) -valoarea de rambursare este de 110.000 lei (110 x 1.000) -prima de rambursare este de 15.000 lei [(110 95) x 1.000] -dobanda anuala este de 14.000 lei (14% x 100.000) -amortizarea anuala a primei de emisiune este de 3.750 lei (15.000/4 ani)
a) inregistrarea subscrierii imprumutului din emisiuni de obligatiuni la valoarea de rambursare:%=161110.000 lei
461 Imprumuturi din emisiuni de obligaiuni 95.000 lei
Debitori diversi
16915.000 lei
Prime privind rambursarea obligatiunilor
b) incasarea sumelor de la persoanele care au subscris: 5121=46195.000 lei
Conturi la banci in lei Debitori diversi
c) inregistrarea dobanzii anuale de 14.000 lei: 666=168114.000 lei
Cheltuieli privind dobanzile din emisiuni de obligatiuni Dobanzi aferente imprumuturilor
d) achitarea dobanzii la termenul scadent conform contractului: 1681=512114.000 lei
Dobanzi aferenteimprumuturilor Conturi la banci in lei
e) inregistrarea pentru primul an a amortizarii primelor privind rambursarea obligatiunilor, in valoare de 3.750 lei:
6868=1693.750 lei
Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor Prime privind rambursarea obligatiunilor
11. Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu si lung Societatea ALFA SRl contracteaza si primeste in contul de disponibil un credit pe 5 ani, in suma de 30.000 lei care se ramburseaza in transe egale. Dobanda anuala de 20% se calculeaza si se achita lunar. a) incasarea creditului in contul de disponibil: 5121=162130.000 lei
Conturi la banci in lei Credite bancare pe termen lung
b) calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in prima luna (30.000x20%:12 luni) 666=5121500 lei
Cheltuieli privind dobanzile Conturi la banci in lei
c) rambursarea primei rate lunare a creditului (30.000 : 60 luni) 1621=5121500 lei
Credite bancare pe termen lung
Conturi la banci in lei
d) Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii in luna a doua (29.500*20%:12 luni) 666=5121491,67 lei
Cheltuieli privind dobanzile Conturi la banci in lei
Aceeasi inregistrare contabila se va face lunar la fiecare achitare a ratei si a dobanzii, pana la finalizarea celor 5 ani.
12. Studiu de caz privind contractele de leasing financiar Societarea ALFA SRL ncheie un contract de leasing financiar cu o societate de leasing, pentru un utilaj n valoarea de 240.000 lei. Durata contractului de 5 ani, iar dobnda total de pltit este de 72.000 de lei. nregistrarea acestor operaiuni n contabilitatea ntreprinderii B (utilizator /locatar) se face astfel:
a). inregistrarea utilajului primit in leasing financiar si a dobanzilor aferente:
Debit 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate = 240.000 leii Debit 8051 Dobnzi de pltit = 72.000 lei
b). evidenierea datoriei contractate prin contractul de leasing:
2131=1671240.000 lei
Echipamente tehnologice Alte mprumuturi i datorii asimilate
c) inregistrarea obligaiei de plat a ratelor i a dobnzilor lunare pe baza facturilor emise de ctre societatea de leasing:
%=4046.488 lei
1671 Furnizori de imobilizri 4.000 lei
Alte mprumuturi i datorii asimilate
1681.200 lei
Dobnzi aferente altor mprumuturii datorii asimilate
44261.248 lei
TVA deductibila
i concomitent
Credit 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate = 4.000 leiCredit 8051 Dobnzi de pltit = 1.200 lei
d) achitarea facturii ctre societatea de leasing:
404=51216.488 lei
Furnizori de imobilizri Conturi la banci in lei
e) inregistrarea amortizrii utilajului primit n cazul contractului de leasing financiar:
6811=28134.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor
13. Studiu de caz privind contractele de leasing operational Societarea ALFA SRL inchiriaza in regim de leasing o cladire necesara desfasurarii productiei, in urmatoarele conditii: -durata contractului de leasing 3 ani -platile se efectueaza trimestrial si sunt in suma de 10.000 lei fiecare.
Inregistrarile contabile efectuate de locatar pe durata de leasing : a) primirea facturii reprezentand rata trimestriala: 612=40110.000 lei
Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile Furnizori
b) plata facturii catre societatea de leasing: 401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 10.000 lei 401=512110.000 lei
Furnizori Conturi la banci in lei
14. Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltare O firma realizeaza cu forte proprii un proiect de inginerie tehnologica, efectuandu-se in acest scop urmatoarele cheltuieli in prima luna: cheltuieli cu materialele consumabile: 15.000 lei; cheltuieli cu salariile: 10.000 lei. (Pentru simplificare se va face abstractie de cheltuielile cu asigurarile sociale.) In a doua luna, cand se finalizeaza lucrarile, se mai inregistreaza consumul de materiale in valoare de 5.000 lei. Amortizarea proiectului se face in 2 ani. Sa se inregistreze in contabilitate aceste operatiuni, inclusiv amortizarea lunara a cheltuielilor de cercetare si scoaterea din evidenta a cheltuielilor amortizate.
a) consumul de materiale consumabile in prima luna:
602=30215.000 lei
Cheltuieli cu materialele consumabil Materiale consumabile
b) cheltuieli cu salariile brute641=42110.000 lei
Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate
c) inregistrarea productiei in curs in prima luna233=72125.000 lei
Imobilizari necorporale in curs de executie Venituri din productia de imobilizari necorporale
d) consumul de materiale in luna a doua602=3025.000 lei
Cheltuieli cu materialele consumabil Materiale consumabile
e) finalizarea lucrarilor de dezvoltare203=%30.000 lei
Cheltuieli de dezvoltare7215.000 lei
Venituri din productia de imobilizari necorporale
23325.000 lei
Imobilizari necorporale in curs de executie
f) amortizarea lunara a cheltuielilor de dezvoltare6811=28031.250 lei
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
g) scoaterea din evidenta a cheltuielilor amortizate2803=20330.000 lei
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare Cheltuieli de dezvoltare
15. Studiu de caz privind brevetele, licentele si drepturi similare O entitate achizitioneaza un program de contabilitate in suma de 20.000 lei, care urmeaza a fi utilizat pentru nevoi proprii. Durata de utilizare economica este de trei ani. Odata cu achizitia programului pentru necesitati proprii, entitatea achizitioneaza si licenta in valoare de 28.000 lei, respectiv dreptul de a multiplica si vinde tertilor acest program, pe o perioada de doi ani. Deoarece se poate efectua o separare clara intre cele doua componente, in contabilitate ele vor fi urmarite separat: %=40448.000 lei
205 Furnizori de imobilizri 28.000 lei
Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare
20820.000 lei
Alte imobilizari necorporale
In aceste conditii, amortizarea programului informatic utilizat pentru necesitati proprii se va efectua pe perioada de utilizare, respectiv trei ani, iar costul licentei va fi amortizat pe o perioada de doi ani, astfel : a) amortizare lunara program de contabilitate (20.000 lei : 36 luni = 555,56 lei)
6811=2805555,56 lei
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor Amortizarea concesiunilor, brevetelor ,marcilor comerciale si activelor similare
b) amortizare lunara licenta(28.000 lei : 24 luni= 1.166,67 lei) 6811=2808555,56 lei
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor Amortizarea altor imobilizari necorporale
16. Studiu de caz privind amortizarea imobilizarilor a) Amortizarea liniara La data de 16 septembrie 2009, entitatea A a achizitionat un utilaj la costul de 2.160 lei.Aceasta decide ca durata de utilizare economica sa coincida cu durata normala de functionare de 3 ani, preluata din Catalog.Cota de amortizare liniara = 100 / 3 ani = 33,33%Amortizarea liniara lunara = (2.160 x 33,33%) / 12 = 60 leiInregistrarea contabila efectuata lunar va fi:6811=281360 lei
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport,animalelor si plantatiilor
Nr. crt.LunaAmortizare liniaraValoare ramasa neamortizata
1octombrie60,00 2.100,00
2noiembrie60,00 2.040,00
3decembrie60,00 1.980,00
TOTAL2009180,00
4ianuarie60,00 1.920,00
5februarie60,00 1.860,00
6martie60,00 1.800,00
7aprilie60,00 1.740,00
8mai60,00 1.680,00
9iunie60,00 1.620,00
10iulie60,00 1.560,00
11august60,00 1.500,00
12septembrie60,00 1.440,00
13octombrie60,00 1.380,00
14noiembrie60,00 1.320,00
15decembrie60,00 1.260,00
TOTAL2010720,00
16ianuarie60,00 1.200,00
17februarie60,00 1.140,00
18martie60,00 1.080,00
19aprilie60,00 1.020,00
20mai60,00 960,00
21iunie60,00 900,00
22iulie60,00 840,00
23august60,00 780,00
24septembrie60,00 720,00
25octombrie60,00 660,00
26noiembrie60,00 600,00
27decembrie60,00 540,00
TOTAL2011720,00
28ianuarie60,00 480,00
29februarie60,00 420,00
30martie60,00 360,00
31aprilie60,00 300,00
32mai60,00 240,00
33iunie60,00 180,00
34iulie60,00 120,00
35august60,00 60,00
36septembrie60,00 -
TOTAL2012540,00
b) Amortizarea degresiva In cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori: 1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani; 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 5 si 10 ani; 2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. Rata degresiva stabilita se aplica la valoarea ramasa de amortizat pana in momentul in care amortizarea anuala rezultata este egala sau mai mica cu/decat amortizarea anuala determinata prin raportul intre valoarea ramasa de recuperat si numarul de ani de functionare ramasi.Exemplu: La data de 16 decembrie 2009, entitatea A a achizitionat un utilaj la costul de 10.000 lei. Aceasta decide ca durata de utilizare economica sa coincida cu durata normala de functionare de 4 ani, preluata din Catalog.Rata amortizarii liniare = 100 / 4 = 25%Rata amortizarii degresive = 25% x 1,5 = 37,5%
Anul 2010:
Amortizare degresiva = 10.000 x 37,5% = 3.750 leiAmortizare liniara = 10.000 / 4 = 2.500 leiAmortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul anului 2010, entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva. Inregistrarea contabila efectuata lunar va fi:
6811=2813312,50 lei
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport,animalelor si plantatiilor
Anul 2011:
Amortizare degresiva = (10.000 3.750) x 37,5% = 2.343,75 lei Amortizarea liniara = (10.000 3.750) / 3 = 2.083,33 leiAmortizarea degresiva este mai mare decat cea liniara, astfel incat, pe parcursul anului 2011, entitatea va utiliza metoda de amortizare degresiva. Inregistrarea contabila efectuata lunar va fi:
6811=2813195,31 lei
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport,animalelor si plantatiilor
Anul 2012:
Amortizare degresiva = (10.000 3.750 2.343,75) x 37,5% = 1.464,84 leiAmortizare liniara = (10.000 3.750 2.343,75) / 2 = 1.953,13 leiAmortizarea degresiva este mai mica decat cea liniara, astfel incat, incepand cu anul 2012, entitatea va utiliza metoda de amortizare liniara.Inregistrarea contabila efectuata lunar in anii 2012 si 2013 va fi:
6811=2813162,76 lei
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport,animalelor si plantatiilor
Nr. crt.LunaAmortizare lunaraValoare ramasa neamortizata
1ianuarie312,50 9.687,50
2februarie312,50 9.375,00
3martie312,50 9.062,50
4aprilie312,50 8.750,00
5mai312,50 8.437,50
6iunie312,50 8.125,00
7iulie312,50 7.812,50
8august312,50 7.500,00
9septembrie312,50 7.187,50
10octombrie312,50 6.875,00
11noiembrie312,50 6.562,50
12decembrie312,50 6.250,00
TOTAL20103.750,00
13ianuarie195,31 6.054,69
14februarie195,31 5.859,38
15martie195,31 5.664,06
16aprilie195,31 5.468,75
17mai195,31 5.273,44
18iunie195,31 5.078,13
19iulie195,31 4.882,81
20august195,31 4.687,50
21septembrie195,31 4.492,19
22octombrie195,31 4.296,88
23noiembrie195,31 4.101,56
24decembrie195,31 3.906,25
TOTAL20112.343,75
25ianuarie162,76 3.743,49
26februarie162,76 3.580,73
27martie162,76 3.417,97
28aprilie162,76 3.255,21
29mai162,76 3.092,45
30iunie162,76 2.929,69
31iulie162,76 2.766,93
32august162,76 2.604,17
33septembrie162,76 2.441,41
34octombrie162,76 2.278,65
35noiembrie162,76 2.115,89
36decembrie162,76 1.953,13
TOTAL20121.953,13
37ianuarie162,76 1.790,36
38februarie162,76 1.627,60
39martie162,76 1.464,84
40aprilie162,76 1.302,08
41mai162,76 1.139,32
42iunie162,76 976,56
43iulie162,76 813,80
44august162,76 651,04
45septembrie162,76 488,28
46octombrie162,76 325,52
47noiembrie162,76 162,76
48decembrie162,76 0,00
TOTAL20131.953,13
c) Amortizarea in functie de unitatile produse Pentru realizarea unui contract, ce are ca obiect livrarea a 50.000 de batoane de salam in 3 ani, S.C. BETA S.A. a adaptat un utilaj pentru fabricarea acestora, costul de productie al utilajului insumand 500.000 lei. Conform contractului incheiat cu clientul scadentarul livrarilor de piese a fost programat astfel: - in primul an: 13.500 batoane - in al doilea an: 19.500 batoane - in al treilea an: 17.000 batoane Total 50.000 batoane
Utilajul este scos din functiune la sfarsitul perioadei de derulare a contractului. Daca se aplica metoda de amortizare lineara sau degresiva pe 3 ani, metodele respective nu conduc la un ritm real de depreciere si, ca urmare este preferabil ca amortizarea sa se bazeze pe cantitatile produse, adica: Amortizarea pe baton 500.000 : 50 000 = 10 lei Amortizarea in primul an 13.500 x 10 = 135.000 lei Amortizarea in anul doi 19.500 x 10 = 195.000 lei Amortizarea in anul trei 17.000 x10 = 170 000 lei TOTAL = 500 000 lei
17. Studiu de caz privind deprecierea imobilizarilor La inceputul exercitiului 2010, intreprinderea ALFA a achizitionat un echipament tehnologic la costul de 500.000 lei, TVA 24%. Se estimeaza o durata de utilizare de 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniara. La sfarsitul exercitiului 2010 exista indicii ca echipamentul si-a pierdut din valoare. Valoarea justa a echipamentului la data bilantului este de 300.000 lei, iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se asteapta a fi obtinute din utilizarea echipamentului pe durata ramasa de utilizare este prezentata mai jos (rata de actualizare este de 15%):
Ani2011201220132014Valoarea de utilitate
Flux net55.000175.000150.00080.000
Factor de actualizare(rata de 15%)0,8700,7560,6580,572
Flux net actualizat47.850132.30098.70045.760324.610
La sfarsitul exercitiului 2011, valoarea justa minus costurile de cesiune este estimata la 320.000 lei iar valoarea de utilitate la 290.000 lei.
a) achizitia echipamentului:%= 404Furnizori de imobilizari620.000
2131Echipamente tehnologice500.000
4426TVA deductibila120.000
b) inregistrarea amortizarii echipamentului 2010:
6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor=2813Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor100.000 lei
c) la sfarsitul exercitiului 2010 se efectueaza testul de depreciere:Valoarea contabila neta = 500.000 100.000 = 400.000 leiValoarea recuperabila = max (valoarea justa minus costul de cesiune; valoarea de utilitate)Valoarea justa minus costul de cesiune = 300.000 20.000 = 280.000 lei;Valoarea de utilitate = 324.610 lei;Valoarea recuperabila = max (280.000; 324.610) = 324.610 lei;Deprecierea de valoare = Valoarea contabila neta Valoarea recuperabila = 400.000 324.610 = 75.390 lei
d) Aceasta depreciere se inregistreaza prin mecanismul provizioanelor pentru depreciere:6813Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor=2913Ajustari pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport..75.390 lei
Valoarea bilantiera a echipamentului = Cost amortizare ajustarea pentru depreciere = 500.000 100.000 75.390 = 324.610 lei.
e)inregistrarea amortizarii echipamentului 2011:Amortizarea = 324.610 / 4 = 81.153 lei
6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor=2813Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor81.153 lei
f) la sfarsitul exercitiului 2011 se efectueaza testul de depreciere:
Valoarea contabila neta = 324.610 81.153 = 243.457 leiValoarea justa minus costurile de cesiune = 320.000 lei;Valoarea de utilitate = 290.000 lei;Valoarea recuperabila = max (290.000; 320.000) = 320.000;Apreciere de valoare = 320.000 243.457 = 76.543 lei
g) Aceasta apreciere de valoare se va inregistra prin reluarea provizionului pentru depreciere constatat la sfarsitul exercitiului 2011:2913Ajustari pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport..=7813Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor56.543 lei
Din motive de prudenta, plusul de valoare de 20.000 = 320.000 300.000 nu se contabilizeaza. Altfel spus, dupa reluarea deprecierii, valoarea contabila a activului nu trebuie dusa la o valoare superioara celei pe care acesta ar fi avut-o daca nu s-ar fi depreciat in trecut. Daca deprecierea nu ar fi existat, valoarea contabila neta ar fi fost de 500.000 100.000 x 2 = 300.000 lei. Prin urmare, nu se va relua intregul provizion de 75.390 lei ci 56.543 lei cat este necesar pentru a aduce activul la valoarea pe care ar fi avut-o daca deprecierea nu ar fi existat.
18. Studiu de caz privind privind intrarile de imobilizari necorporale a) Cost de achizitie pentru imobilizarile necorporale La data de 1 ianuarie 2010, SC ALFA SRL a achizitionat un program informatic in valoare de 200.000 lei, taxe vamale : 5.500, TVA platit in vama: 48.000 lei, rabat primit de la furnizor : 2.000 lei. In vederea achizitiei societatea a suportat urmatoarele costuri: -cost instalare:45.000 lei -costuri generale de administratie: 6.000 lei -chetuieli cu reclama 21.000: lei -onoraiile informaticienilor care instaleaza programul:15.000 lei
Odata cu programul informatic, societatea a achizitionat si licenta corespunzatoare, respectiv dreptul de a vinde programul timp de doi ani, la valoare de 10.000 lei Pret de cumparare 200.000 lei + Taxe vamale 5.500 lei - Rabat primit - 2.000 lei + Costuri instalare 49.000 lei + Onorariile informaticienilor care instaleaza programul 15.000 lei = Costul programului informatic 267.500 lei a) inregistrarea achizitiei programului informatic si a licentei corespunzatoare:
208=%267.500 lei
Alte imobilizari corporale 404262.000 lei
Furnizori de imobilizari
4465.500 lei
Alte impozite si taxe
205=40410.000 lei
Concesiuni, brevete, licente Furnizori de imobilizari
b) plata taxelor in vama %=512153.500 lei
446 Conturi la banci in lei 5.500 lei
Alte impozite si taxe
442648.000 lei
TVA deductibila
b) Costul de productie pentru imobilizarile necorporale Societatea INFOSOFT SRL realizeaza un program informatic software pentru care a mobilizat mai multe echipe informaticieni. Cheltuielile ocazionate sunt impartite in faza de cercetare si faza de dezvoltare astfel: - cheltuieli din faza de cercetare (studierea si analiza unor programe informatice similare, intocmirea modelului logic care va sta la baza urmatorului program, intocmirea modelului conceptual al datelor) in suma totala de 10.000 lei;- cheltuieli din faza de dezvoltare (programarea efectiva si analiza software. Testarea programului) in suma totala de 25.000 lei;- cheltuieli aferente cursurilor pentru pregatirea personalului in vederea utilizarii programului 1.500 lei;
a) inregistrarea cheltuielilor din faza de cercetare 614=512110.000 lei
Chetuieli cu studiile si cercetarile Conturi la banci in lei
b) faza de dezvoltare se recunoaste imobilizarea necorporala in curs 233=72125.000 lei
Imobilizari necorporale in curs de executie Venituri din productia de imobilizari necorporale
c) receptia imobilizarii necorporale 208=23325.000 lei
Alte imobilizari necorporale Imobilizari necorporale in curs de executie
d) inregistrarea cheltuielilor aferente cursurilor de pregatire 628=51211.500 lei
Alte cheltuieli cu serviciile efecutate de terti Conturi la banci in lei
19. Studiu de caz privind iesirile de imobilizari necorporale a) Scoaterea din functiune a unei imobilizari necorporale Prin hotararea conducerii, S.C. DELTA S.A. scoate din uz un program informatic cu o valoarea contabila de 20.000 lei, amortizarea cumulata inregistrata fiind de 18.500 lei. %=20820.000 lei
2808 Alte imobilizari necorporale 18.500 lei
Amortizarea altor imobilizari necorporale
65831.500 lei
Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital
b) Cesiunea unei imobilizari necorporale S.C. DELTA S.A. vinde unui tert o licenta: -Valoarea activului 25.000 lei -Amortizarea cumulata 12.000 lei -Pretul de vanzare 15.000 lei, plus TVA 24%
a) transferul de proprietate 461=%18.600 lei
Debitori diversi 7583 15.000 lei
Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital
44273.600 lei
TVA colectata
c) scoaterea din evidenta a imobilizarii necorporale
%=20525.000 lei
2805Concesiuni, brevete, licente 12.000 lei
Amortizarea concesiunilor, brevetelor,licentelor si marcilor comerciale
658313.000 lei
Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital
20. Studiu de caz privind tranzactiile de intrare in patrimoniu a imoblizarilor corporale a)Intrari de imobilizari prin achizitie Societatea ALFA SRL achizitioneaza un utilaj pe care il va folosi in constructii. Factura de achizitie a utilajului se prezinta astfel : Pret de achizitie: 15.000 lei (+) Cheltuieli de transport facturate de furnizor 1.000 lei (+) TVA deductibila 24% 3.840 lei Total factura 19.840 lei (-) Avans acordat 5.000 lei (-)TVA aferent avansului 1.200 lei Valoare neta de plata 13.640 lei
Inregistrarea avansului acordat pe baza facturii %=4046.200 lei
232 Furnizori de imobilizari 5.000 lei
Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
44261.200 lei
TVA deductibila
receptia utilajului %=40419.840 lei
2131 Furnizori de imobilizari 16.000 lei
Echipamente tehnologice
44263.840 lei
TVA deductibila
achitarea datoriei catre furnizor cu retinerea avansului acordat 404=%19.840 lei
Funizori de imobilizari231 5.000 lei
Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
44261.200 lei
TVA deductibila
512113.640 lei
Conturi la banci in lei
b) Intrari de imobilizari corporale cu titlu gratuit prin donatii, plusuri de valoare la inventar b1) In anul 2010 Fundatia MINITERRA primeste sub forma de donatie un calculator a carui valoare este de 2.500 lei 214=47532.500 lei
Mobilier, aparatura birotica Donatii pentru investitii
b2) La sfarsitul exercitiului 2011, cu ocazia inventarierii, s-a descoperit ca un utilaj in valoare de 3.000 lei nu era inregistrat in contabilitate 2131=47543.000 lei
Instalatii tehnologice Plusuri de inventar de natura imobilizarilor
21. Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarior corporalea) Iesirea de imobilizari corporale prin vanzare S.C. ALFA S.A. , cesioneaza un autotractor la pretul de 300.000 lei, TVA=24%. Soldurile aferente activului se prezinta astfel: - Soldul contului 2133 Mijloace de transport este de 250.000 lei -Soldul contului 2813 Amortizarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor este de 180.000 lei - Soldul creditor al contului 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare este de 60.000 lei
a) vanzarea activului se contabilizeaza astfel:
461=%372.000 lei
Debitori diversi 7583 300.000 lei
Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital
442772.000 lei
TVA colectata
si %=2133250.000 lei
2813 Mijloace de transport180.000 lei
Amortizarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor
658370.000 lei
Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital
b) Surplusul din reevaluare trecut la rezultatul reportat (cont 1171) in momentul cedarii activului, se inregistreaza astfel: 1065=117160.000 lei
Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve de reevaluare Rezultatul reportat
22. Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor 1. Evaluarea la cost de achizitie Pentru inlocuirea unei linii de sacrificare la abatorul de pasari, S.C. ALFA S.A. a efectuat urmatoarele cheltuieli: - Costul de achizitie al utilajului: 150.000 lei -Cheltuieli de transport efectuate de terti: 50.000 lei -Taxe vamale achitate: 10.000 lei - Cheltuieli efectuate cu igienizarea spatiului si reparatii pardoseli: 25.000 lei - Cheltuieli cu montajul utilajului: 35.000 lei - Chetuieli cu paza utilajului: 5.000 lei - Cheltuieli cu pierderea tehnologica a primei productii : 5.000 lei - Cheltuieli de reclama si publicitate: 15.000 lei - Cheltuieli cu dobanzi aferente imprumutului bancar obtinut pentru lei achizitionarea utilajului:10.000 lei
Din valoarea totala a cheltuielilor prezentate mai sus (305.000 lei) se poate capitaliza suma de 255.000 lei, diferenta de 50.000 lei, reprezentand cheltuieli de gestiune (de exploatare) dupa cum urmeaza: - Cheltuieli efectuate cu igienizarea spatiului si reparatii pardoseli: 25.000 lei - Chetuieli cu paza utilajului: 5.000 lei - Cheltuieli cu pierderea tehnologica a primei productii : 5.000 lei - Cheltuieli de reclama si publicitate: 15.000 lei Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt: a) inregistrarea utilajului (nu se tine cont de incidenta TVA) 2131=%255.000 lei
Echipamente tehnologice(masini,utilaje si instalatii de lucru 404 150.000 lei
Furnizori de imobilizari
44610.000 lei
Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
40185.000 lei
Furnizori
168210.000 lei
Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung
b) inregistrarea celorlalte cheltuieli - cheltuielile cu igienizarea si reparatii la spatiul destinat instalarii utiliajului 628=40125.000 lei
Cheltuieli cu servicii executate de terti Furnizori
- cheltuieli cu paza 628=4015.000 lei
Cheltuieli cu servicii executate de terti Furnizori
- cheltuieli de reclama si publicitate 623=4015.000 lei
Cheltuieli cu reclama si publicitate Furnizori
- c heltuieli cu pierderea tehnologica 601=3015.000 lei
Cheltuieli materiile prime Materii prime
2. Evaluarea la costul de productie Sectia de constructii din cadrul S.C. AVICOLA S.A. Mihailesti executa pentru nevoi proprii o hala frigorifica pentru depozitarea produselor, pentru care a efectuat urmatoarele cheltuieli: - costul de achizitie al materialelor de constructii achizitionate si incorporate in lucrare 300.000 lei;- costul manoperei pentru muncitorii direct productivi: 60.000 lei ;- diverse servicii prestate de terti:15.000 lei; - cota de cheltuieli legate de construirea activului respectiv: 22.500 lei (6% din cheltuielile directe).
Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt: a) inregistrarea consumului de materiale 602=302300.000 lei
Cheltuieli cu materiale consumabile Materiale consumabile
b) inregistrarea manoperei 641=42160.000 lei
Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate
c) inregistrare servicii executate de terti 628=40115.000 lei
Cheltuieli cu servicii efectuate de terti Furnizori
d) inregistrarea cheltuielilor indirecte repartizate pentru obiectivul construit in regie proprie 231=722397.500 lei
Imobilizari corporale in curs Venituri din productia de imobilizari corporale
e) receptia imobilizarii corporale 212=231397.500 lei
Constructii Imobilizari corporale in curs
23. Studiu de caz privind subventiile pentru investitii si subventiile de exploatare 1. Subventii pentru investitii O entitate primeste o suma nerambursabila de 120.000 lei pentru achizitionarea unui echipament tehnologic. Entitatea achizitioneaza echipamentul la cost de achizitie de 120.000 lei. Durata de viata estimata a respectivului echipament este de 10 ani, iar amortizarea se calculeaza prin metoda liniara. In contabilitate se efectueaza urmatoarele inregistrari: a) recunoasterea dreptului de a incasa subventia de 120.000 lei: 445=475120.000 lei
Subventii Subventii pentru investitii
b) incasarea subventiei: 5121=445120.000 lei
Conturi la banci in lei Subventii
c) achizitionarea echipamentului tehnologic: 2131=404120.000 lei
Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) Furnizori de imobilizari
d) achitarea furnizorului de imobilizari: 404=5121120.000 lei
Furnizori de imobilizari Conturi la banci in lei
e) inregistrarea amortizarii lunare de 1.000 lei (120.000 lei/10 ani/12 luni = 1.000 lei/luna): 6811=28131.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animaleleor si plantatiilor,
f) recunoasterea venitului aferent subventiei (venitul din subventie este la nivelul cheltuielii cu amortizarea deoarece investitia a fost subventionata integral): 475=75841.000 lei
Subventii pentru investitii Venituri din subventii pentru investitii
2. Subventii de exploatare Fundatia MINITERRA primeste sub forma de subventii suma de 12.000 lei, din care 2.500 lei se incaseaza la data acordarii, iar 9.500 lei se incaseaza in aceeasi perioada. Suma de 2.000 lei este aferenta cifrei de afaceri (2.000 lei pentru perioada curenta), iar restul pentru perioadele urmatoare, iar 4.000 lei este pentru plata personalului si este aferenta perioadei in curs. In contabilitate se efectueaza urmatoarele inregistrari:12.000 lei%=%12.000 lei
10.000 lei44574112.000 lei
Subventii aferente cifrei de afaceri Venituri din subventii de exploatare aferete cifrei de afaceri
2.000 lei512174144.000 lei
Conturi curente la banci Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului
4726.000 lei
Venituri in avans
24. Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile in avans 1. Veniturile in avans Editura BETA SRL incaseaza prin banca in luna decembrie abonamentele aferente anului viitor in suma de 48.000 lei plus TVA, conform facturilor emise si a ordinelor de plata. a) emiterea facturilor 4111=%59.520 lei
Clienti 47248.000 lei
Venituri in avans
442711.520 lei
TVA colectata
b) incasarea facturilor 5121=411159.520 lei
Conturi la banci in lei Subventii
Anul urmator, se va descarca pe venituri lunar suma de 48.000/12 luni = 4.000 lei 704=4724.000 lei
Venituri din servicii prestate Venituri in avans
2. Cheltuieli in avans In data de 15.12.2011 se achita in numerar o polita RCA pentru un autovehicul detinut de companie. Aceasta polita este valabila pana pe data de 14.12.2012 si are o valoare totala de 600 lei .a) plata politei RCA 471=5311600 lei
Cheltuieli in avans Casa in lei
b) descarcare pe chetuieli pentru perioada 15.12.2011-31.12.2011(600 lei/12 luni/31 zile x 17 zile ramase din luna decembrie = 27,42 lei) 613=47127,42 lei
Chetuieli privind primele de asigurare Cheltuieli in avans
c) in perioada ianuarie-noiembrie se va descarca pe chetuiala suma de 50 lei 613=47150 lei
Chetuieli privind primele de asigurare Cheltuieli in avans
d) descarare pe cheltuieli pentru perioada 01.12.2012-14.12.2012(600 27,42 50x11 = 22,58 lei) 613=47122,58 lei
Chetuieli privind primele de asigurare Cheltuieli in avans
25. Studiu de caz privind intrarile si iesirile de imobilizarile financiare 1. Se achizitioneaza titluri imobilizate in valoare de 45.000 lei, eliberate in proportie de 60% si achitate prin banca pentru 10.000 lei. 261=%45.000 lei
Actiuni detinute la entitatile afiliate 5121 10.000 lei
Conturi curente la banci
40427.000 lei
Furnizori de imobilizari
2698.000
Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare
Varsamintele efectuate pentru emitent pe masura valorii eliberate: 269=512110.000 lei
Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare Conturi curente la banci in lei
2. S.C. ALFA S.R.L. are de incasat de la S.C. BETA S.R.L. dividende in valoare de 15.000, din care se incaseaza 7.000 lei: %=76115.000 lei
5121 Venituri din imobilizari financiare7.000 lei
Conturi curente la banci in lei
2678.000 lei
Creante imobilizate
3. S.C. ALFA S.R.L. vinde titluri imobilizate la un pret de vanzare de 60.000 lei si plateste un comision de 900 lei. Titlurile au fost achizitionale la suma de 50.000 lei. a) scaderea din evidenta a titlurilor la valoarea de intrare: 6641=26150.000 lei
Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate Actiuni detinute la entitati afliate
b) reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor 461=7641 60.000 lei
Debitori diversi Venituri din imobilizari financiare cedate
c) incasarea titlurilor cedate si inregistrarea comisionului %=46160.000 lei
5121 Debitori diversi 59.100 lei
Conturi curente la banci in lei
622900 lei
Cheltuilei privind comisioanele si onorariile
26. Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile 1. O firma (platitoare de TVA), care tine evidenta stocurilor la cost de achizitie prezinta la inceputul lunii octombrie 2011 un stoc initial de materii prime de 200 kg (2,5 lei/kg). In data de 10.10.2011 societatea cumpara 500 kg materii prime, la pretul de 2 lei/kg, plus TVA 24% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firma specializata la pretul de 100 lei, TVA 24% (cf. Factura). Cele doua facturi sunt achitate peste cinci zile prin virament bancar (cf. OP/Extras cont). In data de 20.10.2011 se consuma in productie 400 kg materii prime (cf. Bon de consum). Peste trei zile societatea mai achizitioneaza 300 kg materii prime la pretul de 2,4 lei/kg, plus TVA 24% (cf. Factura), achitarea efectuandu-se in aceeasi zi in numerar (cf. Chitanta). Contabilitatea sintetica a fluxurilor de stocuri se organizeaza dupa metoda metoda inventarului intermitent, efectuand astfel in mod obligatoriu inventarierea stocurilor la sfarsitul lunii. Cu ocazia acestei inventarieri se constata unstocfinal de 600 kg materii prime. Evaluarea iesirilor din stoc se face dupa: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda costului mediu ponderat. a) 01.10.2011 - descarcare din gestiune stoc initial601=301500 lei
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime
b) 10.10.2011 - achizitie materii prime%=4011.240 lei
601Furnizori1.000 lei
Cheltuieli cu materiile prime
4426240 lei
TVA deductibila
c) 10.10.2011 transport materii prime cost achizitie=1.100/500=2,2 lei/kg%=401124 lei
601Furnizori100 lei
Cheltuieli cu materiile prime
442624 lei
TVA deductibila
d) 15.10.2011 plata furnizor materii prime si transport401=51211.240 lei
Furnizori Conturi curente la banci in lei
401=5121124 lei
Furnizori Conturi curente la banci in lei
e1) 31.10.2011 Stabilire stoc final (FIFO)301=6011.380 lei
Materii prime Cheltuieli cu materiile prime
e2) 31.10.2011 Stabilire stoc final (LIFO)301=6011.380 lei
Materii prime Cheltuieli cu materiile prime
e3) 31.10.2011 Stabilire stocfinal (CMP=2,32 lei/kg)301=6011.380 lei
Materii prime Cheltuieli cu materiile prime
2. O firma (neplatitoare de TVA), care tine evidenta stocurilor la cost de achizitie si utilizeaza metoda inventarului permanent, in data de 15.10.2011 cumpara 300 kg combustibili, la pretul de 1,24 lei/kg (inclusiv TVA). La receptie se constata o diferenta in plus (nefacturata de furnizor) de 50 kg in valoare (fara TVA) de 50 lei. Doar jumatate din diferenta in plus este acceptata de entitate, pentru care in data de 18.10.2011 se primeste factura de la furnizor, achitarea efectuandu-se pe loc in numerar. Diferenta neadmisa este returnata peste patru zile furnizorului respectiv.a) achizitie combustibili3022=401372 lei
Combustibili Furnizori
b) acceptare combustibili nefacturati3022=40831 lei
Combustibili Furnizori facturi nesosite
c) Preluare in custodie comustibil nefacturaDebit 8033Valori materiale primite in pastrare sau custodie 31 lei
d) factura pentru plusul la receptie acceptat408=40131 lei
Furnizori facturi nesosite Furnizori
e) achitare datorie furnizor401=5311403 lei
Furnizori Casa in lei
f) Returnare diferenta comustibil neadmisaCredit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 31 lei
27. Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar S.C. RONIA S.R.L. achizitioneaza dulapioare pentru unelte in valoare de 2.000 lei, TVA 24%. Se dau in folosinta dulapioarele: a) achizitia de materiale de natura obiectelor de inventar %=4012.480 lei
303Furnizori2.000 lei
Materiale de natura obiectelor de invetar
4426480lei
TVA deductibila
b) darea in folosinta a obiectelor de inventar 603=3032.000 lei
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Materiale de natura obiectelor de inventar
28. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la terti O entitate trimite unei alte entiti spre prelucrare materii prime n valoarea de 100.000 lei. Prelucrarea cost 20.000 lei, TVA 24 %. Dupa prelucrare materiile prime sunt returnate beneficiarului.- transferul materiilor prime n gestiunea entitii prelucrtoare:351=301 100.000 lei
Materii prime i materiale aflatee la teri Materii prime
- ca urmare a prelucrrii se factureaz cei 20.000 lei + TVA. Suma fr TVA majoreaz valoarea materiilor prime reflectndu-se tot n contul 301, astfel:%=40124.800 lei
301Furnizori20.000 lei
Materii prime
44264.800 lei
TVA deductibil
- materiile prime o dat prelucrate se trimit napoi unitii beneficiare, astfel:301=351 100.000 lei
Materii primeMaterii prime i materiale aflate la teri
29. Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite 1. S.C. ALFA S.R.L. (dezvoltator imobiliar) receptioneaza o cladire al carei cost este de 450.000 lei. Se decide ca aceasta cladire sa nu fie vanduta, ci sa fie utilizata in scopuri administrative. a) receptia cladirii si evaluarea ei la cost: 345=711 450.000 lei
Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
b) transferul cladirii in categoria imobilizarilor corporale 212=345 450.000 lei
Constructii Produse finite
2. Societatea ALFA S.R.L. obtine din productia proprie 2.000 sacose tip maieu la costul de 0,2 lei/bucata. Aceasta ii vinde societatii ALFA S.R.L. 1.000 de sacose tip maieu la pretul de 1 leu/bucata plus ecotaxa de 0,2 lei/punga, TVA 24%. a) obtinerea sacoselor din productie proprie: 345=711 400 lei
Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
b) vanzarea sacoselor si descarcarea din gestiune: 4111=%1.488 lei
Clienti 701 1.000 lei
Venituri din vanzarea produselor finite
446200 lei
Alte impozite si taxe
4427288 lei
TVA colectata
711 =345 400 lei
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
Produse finite
30. Studiu de caz privind contabilitatea marfurilor 1. S.C. ALFA S.R.L. cumpara de la fabrica producatoare marfurile de care are nevoie pentru aprovizionarea magazinului. Pentru aceste marfuri primeste o factura care are in continut urmatoarele detalii : Marfuri 1.000 lei Rabat (5 % 1 000 lei) 50 lei 950 lei Remiza (10 % 950 lei) 95 lei NETA COMERCIALA 855 lei Scont de decontare (2 % 855 lei) 17,10 lei SUMA NETA FINANCIARA 837,90 lei TVA (24 % 837, 90 lei) 201,10 lei SUMA NETA DE PLATA 1.039 lei
a) inregistrarea sconturilor acordate pe baza de factura la livrarea bunurilor: %=%
855 lei3714011.039 lei
Marfuri Furnizori
201,10 lei442676617.10 lei
TVA deductibil Venituri din sconturi obtinute
b) decontarea facturii: 401=51211.039 lei
Furnizori Conturi la banci in lei
2. La 1 mai 2012 societatea ALFA S.R.L. cumpr de la un furnizor din China marf n valoare de 60.000 de dolari. Conditiile de livrare prevd:- marfa este transportat cu vaporul;- cumprtorul intr n posesia mrfii din momentul n care aceasta este ncarcat pe nav, n portul vnztorului;- transportatorul efectueaz n numele cumprtorului ncrcarea i recepia mrfii. Recepia are loc la 15 mai 2012 i este momentul n care transportatorul confirm cumprtorului existena mrfurilor i i transmite o copie a facturii primite de la furnizor i o copie a procesului-verbal de recepie. Aceste formaliti fiind ndeplinite, marfa se afl n posesia cumprtorului i n rspunderea transportatorului. Cursul valutar utilizat la data recepiei este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii privind receptionarea mrfurilor, respectiv 3,4479 lei/dolar (cursul din 14.05.2012).
La data recepiei i transferului dreptului de proprietate i pe baza documentelor primite se recunosc n contabilitate mrfurile n curs de aprovizionare:327=40160.000 USD x 3,4479/USD = 206.874lei
"Mrfuri n curs de aprovizionare""Furnizori"
Se nregistreaz pierderi din diferene de curs valutar:%=512460.000 USD x 3,5538/USD = 213.228 lei
401"Conturi la bnci n valut"60.000 USD x 3,4479/USD = 206.874 lei
"Furnizori"
66560.000 USD x (3,5538 3,4479) lei/dolar = 6.354 lei
"Cheltuieli din diferentede curs valutar"
Transportul sosete n ar pe 15 august 2012, data la care:- transportatorul pred cumprtorului mrfurile;- factureaz ctre acesta cheltuieli de transport i manipulare de 8.000 de dolari;
Se face vama mrfurilor primite i se stabilesc taxe vamale n valoare de 10% din valoarea de pe factur: 60.000 dolari x 10% x cursul din ultima zi bancar anterioar i se stabilete TVA la valoarea n vama plus taxele vamale. Cursul comunicat de BNR valabil la 14 august 2012 este de 3,6569 lei/dolar.Se nregistreaz n contabilitate preluarea efectiv de la transportator a mrfurilor importate, vmuirea acestora i recunoaterea bunurilor primite la nivelul costului de achiztie prin nregistrarea tuturor cheltuielilor atribuibile costului de achiziie. Astfel, costul de achizitie al marfurilor, n valoare de 258.070,6 lei, cuprinde:
- pret de achiziie, stabilit la data recepiei, n valoare de 206.874 lei;
- cheltuieli de transport-aprovizionare, n valoare de 8.000 dolari x 3,6569 lei/dolar = 29.255,2 lei- taxele vamale, n valoare de 6.000 dolari x 3,6569 lei/dolar = 21.941,4 lei371=%258.070,6 lei
"Mrfuri"327206.874 lei
"Mrfuri n curs de aprovizionare"
40129.255,2 lei
"Furnizori"
44621.941,4 lei
"Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"
3. Se vnd la extern, din stoc, mrfuri la preul de 20.000 euro n condiia de livrare francofronitier importatorului. Asigurarea este 2.400 euro, iar transportul extern 1.600 euro. Cursul euro la data facturii este de 1 euro = 4.2 lei, ncasarea contravalorii mrfurilor are loc la 20 de zile cnd cursul euro este de 1 euro = 4,10 lei. Costul mrfurilor respective este de 50.000 lei.Livrarea mrfurilor:- valoarea mrfii: 20.000 euro x 4,2 = 84.000 lei;- asigurarea: 2.400 euro x 4,2 = 10.080 lei- transport extern: 1.600 euro x 4,2 = 6.720 lei-valoarea extern franco fronitier: 100.800 lei - nregistrarea n evidena contabil:4111=%100.800 lei
"Clieni"70784.000 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor
70816.800 lei
Venituri din activiti diverse
- nregistrarea cheltuielilor de asigurare:613=4012.400 euro x4,2 = 10.080 lei
Cheltuieli cu primele de asiguarare"Furnizori"
- plata asigurrii cu ordin de plat:401=51242.400 euro x4,2 = 10.080 lei
"Furnizori""Conturi la bnci n devize"
- descrcarea din gestiune a mrfurilor vandute:607=371 50.000 lei
"Cheltuieli privind mrfurile""Mrfuri"
- ncasarea contravalorii mrfurilor de la clientul strin la cursul de 1 euro = 4,10 leiValoarea la data facturii: 20.000 euro x 4,2 = 84.000 lei;Valoarea la data ncasrii: 20.000 euro x 4,1 = 82.000 leiDiferen nefavorabil de curs valutar: 2.000 lei %=411184.000 lei
5124"Clieni"82.000 lei
"Conturi la bnci n devize"
6652.000 lei
"Cheltuieli din diferenede curs valutar"
- se nregistreaz i se achit cheltuielile de transport extern conform facturii trimise de furnizor (care a efectuat transportul):624=%1.600 euro x 4,2 = 6.720 lei
Cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane51241600 euro x 4,1 = 6560 lei
"Conturi la bnci n devize"
765160 lei
Venituri din diferente de curs valutar
46