corporate tax update - dutch
Post on 01-Jun-2015
1.748 Views
Preview:
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
Corporate Tax Update 17 april 2012
Diegem
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 2
Sprekers
► Olivier Van Bauwel – Partner
► Stephan Janssens – Associate Director
► Kim Scheldewaert – Senior Manager
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 3
Agenda
► Inleiding
► Aanslag geheime commissielonen
► Aandelenoverdracht en controlewijziging
► Beroepskosten – Onderkapitalisatie
► Meerwaarden – Herbeleggingsverplichting
► Meerwaarden op aandelen
► Definitief belaste inkomsten
► Dell Case
► Andere beroepskosten
► Beroepskosten – Afschrijvingen
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 4
Agenda (vervolg)
► Voordelen van alle aard
► Beroepskosten – Autokosten en bijdrage werknemer
► Sociale voordelen
► Notionele interestaftrek
► Bankgeheim en info-uitwisseling
► Minnelijke schikking
► KMO-definitie
► Art. 344, §1 WIB 92
► Misbruik van managementvennootschappen
► Hangende ontwerpen
► Vragen?
Inleiding
Aanslag geheime commissielonen
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 7
Strijd tegen fiscale fraude Aanslag geheime commissielonen
► Aangifte op fiches: 309% bij niet-aangifte
► Administratieve tolerantie (verleden): geen toepassing van
309%
► Kwalificatie als verworpen uitgave
► Boeking op rekening-courant van de ontvanger (post factum)
► Interne instructie (27 juli 2011): strikte toepassing van
309% tenzij
► VVAA is aangegeven op fiches en in aangifte van de verkrijger
► VVAA is aangegeven in aangifte van de verkrijger, ook al is het
niet aangegeven op de fiche; of
► De verkrijger de gefactureerde waarde van het VVAA betaalt of
waarde van VVAA is ingeboekt op rekening-courant van de
verkrijger in het jaar van de toekenning van VVAA
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 8
Strijd tegen fiscale fraude Aanslag geheime commissielonen
► Addendum bij de interne instructie van 27 juli 2011:
overgangsregeling tot 30 juni 2012
► Forfaitair vastgestelde VVAA + GSM
► Administratie kan afzien van de toepassing voor VVAA die aan het
licht zijn gekomen vóór 1 juli 2012 en die niet (of onvoldoende) zijn
verantwoord op voorwaarde dat ze bij de genieters nog kunnen
worden belast
► Andere VVAA (en bovenstaande VVAA die niet ontdekt worden
vóór 1 juli 2012 )
► Toepassing van de aanslag geheime commissielonen tenzij spontane
aangifte vóór 1 juli 2012
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 9
Strijd tegen fiscale fraude Aanslag geheime commissielonen
► Addendum bij de interne instructie van 27 juli 2011: strikte toepassing van 309% vanaf 1 juli 2012 ► Geen VVAA als boeking op debet van de rekening-courant in het
jaar van de toekenning
► Niet langer aanvaard: opzettelijk niet opmaken van fiches en samenvattende opgaven tot bij controle en dan boeking op rekening-courant
► Elementen voor al dan niet toepassing
► Goede trouw van de belastingplichtige (niet-aangifte uit vergetelheid of bij vergissing)
► Uitzonderlijk karakter van de niet-aangifte en het relatieve belang van de fout
► Nieuwe administratieve tolerantie: niet-toepassing van de 309% wanneer redelijke (maar verkeerde) kwalificatie van de voordelen als sociale voordelen of voordelen met een cultureel karakter
Aandelenoverdracht en controlewijziging
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 11
Aandelenoverdracht en controlewijziging
► Rb. Gent, 25 januari 2011
► Vennootschap in sector van duiksport
► Door ongeval valt activiteit stil: tussen 2001 en 2004 is de
vennootschap een slapende vennootschap. Er is dus geen
activiteit die kan voortgezet worden
► Overnemer wijzigt trouwens ook activiteit
► Oude verliezen worden verworpen
► Contra:
► Gent, 9 september 2008: overname van vennootschap voor
handelspand
► Antwerpen 26 oktober 2010: oude activiteit wordt overgenomen en
nieuwe wordt toegevoegd
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 12
Aandelenoverdracht en controlewijziging
► Rb. Bergen, 23 juni 2011
► Vennootschap met restaurant: handelsfonds en voorraad werden
verkocht
► Vervolgens worden aandelen overgedragen
► Overnemers baten er ook restaurant mee uit maar op andere
plaats en onder andere naam
► Volgens rechtbank was vennootschap op het ogenblik van de
overname leeg en had ze geen substantie om een nieuwe activiteit
te ontwikkelen. De controlewijziging heeft dus enkel een fiscale
motivatie
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 13
Aandelenoverdracht en controlewijziging
► EASDAQ nv was beurs voor technologische aandelen
► Hoogtechnologisch platform voor de verhandeling van de
aandelen
► NASDAQ (eigenaar) wil EASDAQ opdoeken (personeel
wordt ontslagen)
► Durfkapitalist neemt aandelen over en herstart de
onderneming (andere naam) maar met platform
► Rb. Leuven 1 oktober 2010
Beroepskosten Onderkapitalisatie
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 15
Beroepskosten Onderkapitalisatie
► Twee Thin Cap regels in België: 7:1 en 1:1
► 7:1 Thin Cap van toepassing “wanneer de werkelijke
verkrijger ervan niet onderworpen is aan een
inkomstenbelasting of, voor die inkomsten, onderworpen
is aan een aanzienlijk gunstigere aanslagregeling dan die
welke voortvloeit uit de bepalingen van gemeen recht van
toepassing in België”
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 16
Beroepskosten Onderkapitalisatie
► Programmawet
► 7:1 wordt 5:1
► Betalingen aan belastingparadijzen maar ook voor
intragroepsleningen (dus ongeacht fiscale behandeling
van interest)
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 17
Beroepskosten Onderkapitalisatie
► Intragroepsleningen
► Definitie van verbonden vennootschappen zoals bedoeld in art. 11 W.Venn. (verbonden vennootschappen, consortia)
► Uitgesloten: leningen aangegaan door:
► Leasingbedrijven op voorwaarde dat ze deel uitmaken van de financiële sector en in de mate dat de leningen verband houden met de leasingactiviteit
► Factoringbedrijven op voorwaarde dat ze deel uitmaken van de financiële sector en in de mate dat de leningen verband houden met de factoringactiviteit
► Bedrijven hoofdzakelijk actief op het terrein van publiek-private samenwerking
MNC
Interest
loan GROUP
BelCo
NO THIN CAP LIMITATION
Leasing, Factoring
PUBLIC
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 18
Beroepskosten Onderkapitalisatie
► Schuld
► Alle leningen, met uitsluiting van obligaties, of andere gelijksoortige effecten uitgegeven door een openbaar beroep op het spaarwezen en leningen toegekend door financiële instellingen
► Kijk naar de werkelijke verkrijger in het geval van onrechtstreekse leningen of gewaarborgde leningen wanneer hoofddoel belastingontwijking is
► Eigen vermogen = fiscaal eigen vermogen
► De som van de belaste reserves aan het begin van het belastbare tijdperk en het gestorte kapitaal aan het einde van het belastbaar tijdperk
► Bijzondere bepaling in geval van merger goodwill
Interest
loan Tax Haven Group co
MNC
BANK
BelCo
NO THIN CAP LIMITATION
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 19
Beroepskosten Onderkapitalisatie
► Inwerkingtreding wordt uitgesteld (datum door Koning te
bepalen maar uiterlijk 1 juli 2012)
► Probleem van cash-pooling kan tegen dan opgelost
worden.
Meerwaarden Herbeleggingsverplichting van art. 47 WIB 92
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 21
Meerwaarden Herbeleggingsverplichting van art. 47 WIB 92
► Herbelegging in blote eigendom volstaat in principe niet
► Feiten ► Meerwaarde in 2008
► Verwerving blote eigendom in 2009 (vruchtgebruik bij echtpaar)
► 2010: echtpaar doet afstand van vruchtgebruik maar zal eigendom huren voor dezelfde periode als het vruchtgebruik)
► Ruling commissie bevestigt dat herbelegging in orde is
► Ruling 2010.298, 14 december 2010
► Herbelegging in vruchtgebruik op onroerend goed
► Herbelegging in onroerend goed: termijn wordt verlengd tot vijf jaar
► Volgens fiscus geldt de verlenging niet indien herbelegd wordt in vruchtgebruik op onroerend goed, enkel bij volle eigendom
► Rb. Brugge: voorwaarde van volle eigendom staat niet in wet. Ook vijf jaar bij vruchtgebruik
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 22
Meerwaarden Herbeleggingsverplichting van art. 47 WIB 92 ► Bedrag van schadevergoeding moet belegd worden in
afschrijfbare immateriële of materiële vaste activa
► Herbelegging in gebouw met grond waarde van de
grond mag niet meegeteld worden
► Rb. Gent, 29 maart 2011
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 23
Meerwaarden Herbeleggingsverplichting van art. 47 WIB 92 ► Vroeger
► Herbelegging moet gebeuren in België
► Europese commissie stuurt met redenen omkleed advies
(6 april 2011)
► Nu
► Wet 7 november 2011 houdende diverse en fiscale bepalingen
verruimt toepassing tot herbelegging in Europese Economische
Ruimte
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 24
Meerwaarden Herbeleggingsverplichting van art. 47 WIB 92 ► Herbelegging via belastingvrije fusie
► Feiten
► Verkoop van onroerend goed in 2002
► Belastingvrije fusie door overneming in 2004 met in de
overgenomen vennootschap een onroerend goed dat een hogere
restwaarde had dan de te herbeleggen verkoopwaarde
► Rb. Gent 25 oktober 2011: is voldoende als herbelegging want
belastingplichtige heeft zijn ondernemingsvermogen intact
gehouden door de verkrijging van afschrijfbare activa
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 25
Meerwaarden Herbeleggingsverplichting van art. 47 WIB 92 ► Spreiding van belasting op meerwaarden is mogelijk voor
vrijwillig verwezenlijkte meerwaarde op (in casu)
immateriële vaste activa die sedert meer dan vijf jaar de
aard hebben van vaste activa op voorwaarde dat er
fiscaal afschrijvingen werden aangenomen
► Feiten
► Zaak X wordt overgenomen en goodwill wordt betaald
► Goodwill wordt afgeschreven
► Zaak wordt opnieuw overgelaten, opnieuw met goodwill
► Overlatende vennootschap vraagt gespreide belasting
► Geweigerd door Gent (21 september 2010)
Meerwaarden op aandelen
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 27
Meerwaarden op aandelen
► Programmawet
► Meerwaarden op aandelen die minder dan één jaar
worden gehouden zullen worden belast tegen 25,75%
(uitzondering op het algemene principe van vrijstelling op
meerwaarden die meer dan één jaar in volle eigendom
worden gehouden)
► Minderwaarden blijven niet aftrekbaar
► Inwerkingtreding: aanslagjaar 2013 en vanaf
aanslagjaar 2012 voor meerwaarden gerealiseerd vanaf
28 november 2011 voor boekjaren die worden afgesloten
vanaf 6 april 2012
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 28
Meerwaarden op aandelen
► Cass. 16 december 2011
► Meerwaarde bij vervreemding van aandelen in
vruchtgebruik komt volgens cassatie ook voor vrijstelling
in aanmerking (het moet gaan om aandelen waarvan de
dividenden in aanmerking komen voor DBI-aftrek)
► Programmawet toevoeging aan art. 192, §1, 1e lid WIB92
“en gedurende een ononderbroken periode van ten
minste één jaar in volle eigendom werden behouden.”
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 29
Meerwaarden op aandelen
► Bijzonder regime voor aandelen in handelsportefeuille van
financiële instellingen en bepaalde traders
► Belasting van de meerwaarden – aftrekbaarheid van de
minderwaarden
► Bijzondere regels voor overgangen tussen portfolio‟s
► Aandeel per aandeel
► Neutraliteit van herstructureringen op beoordeling
houdperiode
Definitief belaste inkomsten
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 31
Definitief belaste inkomsten
► DBI-overschotten na belastingneutrale fusie
► Ruling nr. 2011.152 van 10 mei 2011
► Overdracht van DBI-overschotten van overgenomen
vennootschap naar overnemende vennootschap is
mogelijk
► Lijkt op de regeling inzake de overdracht van
beroepsverliezen: beperking van overdracht in functie van
de fiscale nettowaarde van de bij de herstructurering
verbonden vennootschappen
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 32
Definitief belaste inkomsten
► DBI-overschotten van derde landen
► Antwerpen 22 november 2011 => prejudiciële vragen aan
het Grondwettelijk hof
► Is er schending van gelijkheidsbeginsel door overdrachten
van DBI-overschotten te beperken tot dividenden
afkomstig van dochtervennootschappen gevestigd in een
EU-lidstaat (dus niet voor derde landen) (hangende
procedure)
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 33
Definitief belaste inkomsten
► Wijziging door de wet houdende diverse bepalingen van 14 april 2011
► Voorwaarde dat de aandelen die dividenden opbrengen de aard hebben van FVA, geschrapt wegens strijdigheid met MD-Richtlijn: in werking getreden op 1/1/2011
► Wijziging van art. 205, §3 WIB92 inzake overdracht => verwijzing naar „dochteronderneming uit de EU‟ wordt geschrapt. In § 2, 2e lid van hetzelfde artikel wordt nu verwezen naar „vennootschap gevestigd in een lidstaat van de EER‟
► Uitzondering op de minimumparticipatie en de houdbaarheidsperiode wordt uitgebreid van de klassieke interne moeder – dochterfusie als bedoeld in art. 211, §2, 3e lid WIB92, naar “bepalingen met gelijkaardig effect in een andere lidstaat van de EER”
► In werking getreden op 1/1/2011
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 34
Definitief belaste inkomsten
► Antwerpen 18 januari 2011 => 95% aftrekbeperking
(art. 204, 2e lid WIB92) is niet in strijd met de Moeder-
Dochter Richtlijn
► Antwerpen 21 februari 2012 => Aftrekverbod van de DBI-
aftrek op gedeelte van resultaat dat voortkomt van
abnormale en goedgunstige voordelen is niet in strijd met
de Moeder-Dochter Richtlijn, op voorwaarde dat het niet
afgetrokken gedeelte overdraagbaar blijft.
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 35
Definitief belaste inkomsten ‘Meegekocht’ dividend
► Meegekocht dividend (pré-acquisitiewinst) blijft onderworpen aan de regels van toepassing op dividenden ► Toevoeging aan belastbare reserves
► DBI-regime van toepassing
► Bevestigd door het Hof van Gent (17 mei 2011) ► Feiten
► Aankoop deelneming 15 juli 2003
► Dividend ontvangen in december 2004 (EUR 32.000.000)
► Vennootschap
► 30.000.000 pre-acquisitiewinst (in mindering AW van deelneming)
► 2.000.000 financiële opbrengst en DBI in mindering
► Administratie
► 30.000.000 toegevoegd aan belastbare reserves en hierop DBI aftrek in mindering gebracht
Dell Case
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 37
Dell Case Commissionairs: vaste inrichting?
► Dell case
► „Personele‟ vaste inrichting
► “Indien een persoon – niet zijnde een onafhankelijke
vertegenwoordiger (…) voor een onderneming werkzaam is en in een
overeenkomstsluitende Staat een machtiging bezit om namens de
onderneming overeenkomsten af te sluiten (…), wordt die
onderneming, (…), geacht een vaste inrichting in die Staat te hebben
voor alle werkzaamheden welke deze persoon voor de onderneming
verricht (…).”
► Juridisch en economisch afhankelijk
► Noorse Hof van Cass. 2 december 2011
► Noorse commissionair – Ierse principaal
► Commissionair handelt in eigen naam, maar voor rekening van
principaal (echter zonder deze juridisch te verbinden)
► Commissie = 1% omzet
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 38
Dell Case Commissionairs: vaste inrichting?
► Dell case
► Noorse fiscus: niet-zelfstandige vertegenwoordiger met mandaat
► Principaal de facto verbonden door Noorse commissionair?
► Alle verkopen onder hetzelfde merk („Dell‟)
► Standaardovereenkomsten: voorwaarden en verkoopsprijzen
vastgelegd door principaal
► Geen geval voor te leggen van afwijking zonder voorafgaande
goedkeuring door principaal
► Zelfde bestuurders commissionair en principaal, principaal volledige
toegang lokalen, geen onafhankelijk boekhoudsysteem
► Noorse commissionair dan onafhankelijk?
► Juridisch en economisch afhankelijk?
► Noorse fiscus: allocatie 60% Noorse verkoopswinst à VI
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 39
Dell Case Commissionairs: vaste inrichting?
► Dell case
► Noorse Hof van Cass: geen vaste inrichting
► Principaal niet juridisch verbonden door handelingen commissionair
► Niet rechtstreeks verbonden: principaal is niet onmiddellijk juridisch
verbonden met de klant
► Vertegenwoordiger moet daarvoor optreden in naam en voor rekening
van zijn opdrachtgever
► Commissionair treedt op in eigen naam (= indirecte vertegenwoordiging)
► Bevestiging Zimmer case (Conseil d‟Etat Frankrijk 31 maart 2010)
Andere beroepskosten
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 41
Beroepskosten Management fees
► Management vennootschap neemt dagelijkse leiding over
van vennootschap die apotheek uitbaat
► Management fees zijn hoger dan de vroegere uitkering
aan zaakvoerder
► Antwerpen (22 november 2011) en Rb Hasselt (2 maart 2011)
vinden verwerping van aftrek van management fee een
opportuniteitsbeoordeling vanwege fiscus. Aftrek wordt
toegestaan (Realiteit van contract en prestaties was aangetoond)
► Gent (27 april 2010): voor periode waarin bvba‟s van de vroegere
bestuurders niet benoemd waren, wordt aftrek van uitgereikte
facturen verworpen
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 42
Beroepskosten Verzekering bestuurders-aansprakelijkheid
► Vennootschap betaalt premie voor collectieve verzekering
bestuurdersaansprakelijkheid
► Fiscus: verzekering dient voor vrijwaring van persoonlijk
vermogen van bestuurder
► Antwerpen (8 februari 2011) volgt belastingplichtige
► Vennootschap dekt ook zichzelf voor haar aansprakelijkheid door
fouten van bestuurder
► Vennootschap kan ook gemakkelijker regresvordering instellen
tegen bestuurder
► Verzekering is onderdeel van package om bekwame bestuurders
te vinden
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 43
Beroepskosten Kunstwerken
► Niet geïntegreerd in gebouw: geen afschrijving
► Wel geïntegreerd: als het komt van in België gevestigde
kunstenaars is het afschrijfbaar met gebouw
► Opmerking van Europese commissie leidt tot herziening
van Com.I.B. (61/233): voorwaarde dat het moet gaan om
Belgische kunstenaar valt weg
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 44
Beroepskosten Antiquiteiten, schilderijen, …
► Gent, 16 oktober 2010
► Geen afschrijving op
► Schilderijen
► Vazen van Val St. Lambert
► Antieke kandelaars
► Zilveren bestek
► Kristallen servies Val St. Lambert
► Porselein van Limoges
► Perzische tapijten
Beroepskosten Afschrijvingen
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 46
Beroepskosten Afschrijvingen
► Afschrijving in jaar van verwerving
► KMO-vennootschappen: ja
► Grote vennootschappen: pro rata
► Jaar van aanvang van vennootschap: pro rata
► Brussel, 8 februari 2007: aankoop auto in 1999,
inschrijving in 2000 geen afschrijving voor 1999 omdat
er geen beroepsgebruik is
► Gent, 19 oktober 2010: afschrijving in jaar van inbreng
(inbreng gebeurt aan hogere waarde dan boekwaarde).
Hof aanvaardt afschrijving
Voordelen van alle aard
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 48
Voordelen van alle aard Bedrijfswagens
► Van toepassing vanaf 1 januari 2012
► Wijziging in de formule voor de berekening van het voordeel van
alle aard voor bedrijfswagens
► Bijkomende verworpen uitgave voor kosten voor bedrijfswagens in
hoofde van werkgever/vennootschap
► Aftrek van de forfaitaire kosten voor woon-werkverkeer beperkt tot
VVAA
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 49
Voordelen van alle aard Bedrijfswagens
► Wijziging berekeningsformule VVAA bedrijfswagens
► Cataloguswaarde nieuwe wagens: gefactureerd bedrag, met
inbegrip van BTW én opties, met uitsluiting van rabat, restorno‟s
en kortingen
► Wijziging via programmawet: cataloguswaarde voor alle wagens =
catalogusprijs in geval van verkoop van een nieuwe wagen aan
een particulier, met inbegrip van werkelijk betaalde BTW en opties,
zonder kortingen
► Belgische cataloguswaarde, ook voor buitenlandse wagens
VVAA = cataloguswaarde x CO2 coëfficiënt x 6/7 x ouderdom
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 50
Voordelen van alle aard Bedrijfswagens
► CO2-coëfficient
► Basiscoëfficiënt
► 5,5% voor de emissie van
► 95 g/km (dieselmotor)
► 115 g/km (benzinemotor)
► Hogere CO2 emissieniveaus: Stijging met 0,1% per gram/km
(maximumcoëfficiënt: 18%)
► Lagere CO2 emissieniveaus: Afname met 0,1% per gram/km
(minimumcoëfficiënt: 4%)
► Minimumbedrag VVAA
► EUR 1.200 (2012 – AJ 2013)
► Formule zal jaarlijks worden herzien om rekening te
houden met de evolutie van de emissieniveaus
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 51
Voordelen van alle aard Bedrijfswagens
► Programmawet: leeftijdscorrectie met 6% per jaar (pro
rata temporis) – met max. correctie van 30% (v.a. AJ
2013)
Leeftijd vanaf eerste inschrijving
van het voertuig
Percentage van de cataloguswaarde
dat in rekening mag worden
gebracht
Van 0 tot 12 maanden 100%
Van 13 tot 24 maanden 94%
Van 25 tot 36 maanden 88%
Van 37 tot 48 maanden 82%
Van 49 tot 60 maanden 76%
Vanaf 61 maanden 70%
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 52
Voordelen van alle aard Bedrijfswagens
► FAQ op website administratie
► Pro rata temporis berekening per dag
► Eerste dag meetellen, laatste dag niet
► Bij terbeschikkingstelling gedurende deel van het jaar
► Bij aanloopwagen
► Bij overschakeling oude naar nieuwe wagen
► Bij langdurige ziekte mèt inlevering van wagen
► Dus niet bij
► Tijdelijke onbeschikbaarheid van wagen (herstelling), ook niet met
vervangwagen
► Normale afwezigheden (ziekte, verlof)
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 53
Voordelen van alle aard Bedrijfswagens
► FAQ op website administratie
► Kortingen en opties
► Geen invloed op catalogusprijs/berekeningsbasis
► Fleetkorting, kortingen op opties
► Zelf opties kopen verlaagt wel de berekeningsbasis (ongeacht wijze
waarop bijdrage wordt verrekend)
► Eigen bijdrage is aftrekbaar
► Bijdrage voor herstellingen/schade is niet aftrekbaar
► BTW op korting werkelijk betaalde BTW
► Uitzonderlijke privé-gebruik van poolwagen: sociaal voordeel
► Volgens minister telt prijs ombouw voor gehandicapten niet mee
► LPG-installatie wel meetellen
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 54
Type wagen Huidig VVAA
(7.500 km)
VVAA nieuw regime
(jaar 1)
Audi A6 3,0 TDI EUR 2.397,75 *EUR 3.640,37
BMW X5 xDrive30D 245 EUR 3.363,75 EUR 7.380,21
Mercedes-Benz CLS 350 CDI I EUR 2.742,75 EUR 7.254,85
Mini One D EUR 1.707,75 **EUR 1.200,00
Voordelen van alle aard Bedrijfswagens
► Voorbeeld: Audi A6 Diesel
► Cataloguswaarde: EUR 42.900
► CO2-uitstoot: 139 g/km
► CO2-coëfficient: 5,5% + 4,4% = 9,9%
► VVAA jaar 1: x CO2-coëfficient x 6/7 = EUR 3.640,37
► [VVAA jaar 2: Cataloguswaarde x 94% x CO2-coëfficient x 6/7 = EUR 3.421,95]
► [VVAA > jaar 5: Cataloguswaarde x 70% x CO2-coëfficient x 6/7 = EUR 2.548,26]
* Zie hieronder
** Minimum VVAA
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 55
Voordelen van alle aard Bedrijfswagens
► Verworpen uitgave bedrijfswagens
(vennootschapsbelasting)
► 17% van het VVAA
► Verworpen uitgave is minimum belastbare basis
► Geen aftrekken van dit bedrag: aftrek voor octrooi-inkomsten, NIA,
fiscale verliezen, investeringsaftrek, …
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 56
Voordelen van alle aard Bedrijfswagens
► Voorbeeld: Mercedes CLS 350 CDI I
► Cataloguswaarde: EUR 71.126 (afschrijving over 5 jaar)
► CO2-uitstoot: 159 g/km
► CO2-coëfficient: 5,5% + 6,4% = 11,9%
► VVAA jaar 1: Cataloguswaarde x CO2-coëfficient x 6/7 = EUR 7.254,85
VVAA 2011 VVAA 2012 % 2011 2012
Afschrijving (14.225,20
EUR/jaar)
30% 4.267,50 4.267,50
Voordeel van alle aard 2.742,75 7.254,85
- Brandstof (30%) 822,82 2.176,45 25% - 205,70 - 544,11
- Andere autokosten (70%) 1.919,93 5.078,40 30% - 575,98 - 1.523,52
Verworpen uitgave (VU) 3.485,82 2.199,87
Bijkomende VU (17%) 1.233,32
Totaal niet aftrekbaar 3.485,82 3.433,19
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 57
Voordelen van alle aard Bedrijfswagens
► Beperking aftrek van forfait voor kosten woon-
werkverkeer (t.b.v. EUR 0,15 per km) tot het belastbaar
VVAA
► Beletten dat aftrek van forfait voor woon-werkverkeer groter zou
zijn dan belastbaar voordeel.
► Voordien gebaseerd op een administratieve commentaar
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 58
Voordelen van alle aard Bedrijfswagens
► Actiepunten / aandachtspunten
► Herbekijk de fleet – overweeg alternatieven
► Onderhandel lagere aankoopprijzen voor nieuwe wagens in plaats van kortingen
► Herbekijk het loonpakket van de bedienden/directeurs
► Overweeg om het leasingcontract (of een gedeelte ervan) te laten overnemen door de werknemer, terwijl de werknemer vergoed wordt voor zijn professioneel gereden kilometers
► Houd rekening met de leeftijd van de wagen (vanaf 1 mei 2012 voor bedrijfsvoorheffing)
► Bereken vanaf wanneer het voordelig wordt (rekening houdend met BTW-herziening en verkeersbelasting) om een afgeschreven wagen over te dragen van vennootschapsniveau naar privé-niveau,-
► Vergelijk het effect middels de geupdate berekeningstool op onze website (http://www.ey.com/BE/en/Services/Tax/Calculate_new)
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 59
Voordelen van alle aard Onroerende goederen/nutsvoorzieningen
► KB 23 februari 2012 (BS 28 februari 2012)
► VVAA verwarming van EUR 1.480 naar EUR 1.245 (maar na
indexatie voor inkomsten 2012: EUR 1.820)
► Verhoging VVAA elektriciteit van EUR 740 naar EUR 620 (maar
na indexatie voor inkomsten 2012: EUR 820)
► VVAA kosteloze beschikking onroerende goederen met een KI van
meer dan EUR 745
► Nu: 100/60 x geïndexeerd KI x 2
► 2012: 100/60 x geïndexeerd KI x 3,8
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 60
Voordelen van alle aard Aandelenopties
► Aangenomen (van toepassing vanaf 1 januari 2012)
► Verhoging van het VVAA van 15% naar 18% van de waarde van
de onderliggende aandelen
► Verhoging van het verminderde VVAA van 7,5% naar 9% van de
waarde van de onderliggende aandelen
► Van toepassing op aandelenopties aangeboden vanaf 1 januari
2012
► Referentiemoment is de datum van het aanbod (wettekst: “offertes /
aangeboden”), niet de datum van de toekenning (tekst van de
rechtzetting bij het amendement: “toegekend / attribuées”)
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 61
Voordelen van alle aard Einde leasing
► Cassatie 17 maart 2011
► Hoge leasingprijs lage prijs voor aankoopoptie
► Wagen wordt (aan lage prijs) gekocht door partner van de
bedrijfsleider
► Administratie belast bedrijfsleider
► Cassatie weigert omdat het voordeel niet aan de bedrijfsleider
wordt toegekend
► Vergelijk met
► Studiebeurzen direct aan kinderen van personeel
► Snoepreisjes ook voor partner van personeelslid
► Piste van abnormaal/goedgunstig voordeel werd niet geprobeerd
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 62
Voordelen van alle aard Einde leasing
► Antwerpen 7 juni 2011
► Aankoopoptie wordt overgedragen aan personeelslid of derde
► Voordeel wordt traditioneel berekend op basis van tabellen van
autotijdschriften of van EurotaxGlass‟s
► Antwerpen wil rekening houden met kilometerstand en fiscus had
daar zelf rekening moeten mee houden
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 63
Voordelen van alle aard Cheques
► Maaltijdcheques
► Berekening aantal cheques: fiscaal volgt sociaal
► Circulaire d.d. 2 september 2011
► Fiscaal wel voor bedrijfsleiders, RSZ niet
► Deeltijdse arbeid, thuiswerk, feestdagen, …
► Teveel of te weinig cheques verschil met normaal aantal wordt loon
► Cheque “op naam”: boeking op individuele rekening volstaat
► Circulaire d.d. 23 augustus 2011
► Ecocheques omzetten in maaltijdcheques (en vice versa)
toegelaten
► KB 20 januari 2012
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 64
Voordelen van alle aard PC-privé
► PC-privé-regeling
► Tussenkomst van werkgever in aankoop van PC is onder
voorwaarden en binnen grenzen vrijgesteld
► Alleen randapparatuur aankopen valt niet onder de
regeling.
► Tabletcomputer valt niet onder PC-privé-regeling als PC, maar
enkel als randapparatuur
► Idem voor smartphone
► Idem GPS-toestellen die worden aangesloten via bluetooth
► PC-privé geldt voor werknemers, niet voor bedrijfsleiders,
wel voor werknemers met onbezoldigd mandaat
Beroepskosten Autokosten en bijdrage werknemer
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 66
Beroepskosten Autokosten en bijdrage werknemer ► Com IB 66/41: geen aftrekbeperking op autokosten als er
voordeel van alle aard tegenover staat
► Quid indien ook bijdrage van werknemer
► Antwerpen 24 november 2009: autokosten die aan beperking
onderworpen zijn, mogen niet verminderd worden met bijdrage
► Antwerpen 17 mei 2011: autokosten mogen nu toch verminderd
worden met bijdrage: bijdrage is vergoeding voor privé-gebruik
door werknemer, niet voor beroepsmatig gebruik voor werkgever
Sociale voordelen
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 68
Sociale voordelen
► Anciënniteitspremie
► Voorheen “bij 25 jaar of bij 35 jaar dienst”.
► Nu : ten vroegste bij 25 jaar of 35 jaar
► Gevolg : anciënniteitspremie op 30 jaar is nu wel vrijgesteld
► Tegemoetkoming van werkgever in gezinsvakantie kan
onder omstandigheden als sociaal voordeel beschouwd
worden (ruling 2011.036 – 22 maart 2011)
Notionele interestaftrek
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 70
Notionele interestaftrek Oude regeling
► Aftrek van percentage van kwalificerend Belgisch (boekhoudkundig) eigen vermogen (verminderd met sommige bestanddelen zoals FVA, EV verbonden aan buitenlandse vaste inrichtingen,...)
► Aftrek is verbonden aan OLO‟s met een looptijd van 10 jaar, doch beperkt tot 3,8% voor aanslagjaren 2011 and 2012
► Aanslagjaar 2012: 3,425 % (3,925 % voor KMO‟s)
► Tot 7 jaar volledig overdraagbaar
► Aanslagjaar 2010: gebruikte NIA = EUR 16,3 miljard (PV 25/07/2011)
► Aanslagjaar 2010: NIA overdracht = EUR 12,6 miljard
► Geschat NIA eigen vermogen 2010: EUR + 330 miljard (bij toepassing van tarief van 4,973%)
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 71
Notionele interestaftrek Nieuw
► Plafond NIA percentage (van toepassing vanaf AJ 2013)
► Nog steeds gebaseerd op OLO‟s met looptijd van 10 jaar, maar
beperking tot 3% (3,5% voor KMO‟s)
Gemiddeld interestpercentage OLO met 10-jarige looptijd in 2011:
4,191%
► Begrotingsnota: vermindering van de grens tot 3% voor periode
2012-2014 - vanaf 2015: NIA tarief zal bij wet worden bepaald
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 72
Notionele interestaftrek Komende wetgeving
► In de pijplijn (maar niet in programmawet)
► Afschaffing van NIA-overdracht voor toekomstige NIA-
overschotten
► Beperking van aftrek van stock van bestaande NIA-overschotten
► Laatste bewerking in belastingaangifte/berekening (na aftrek van
vorige verliezen en vóór toepassing van het belastingtarief)
► Maximale aftrek: 60% van de resterende belastbare basis
► Geen beperking voor eerste miljoen euro
► Overdracht-periode wordt verlengd wanneer het NIA-overschot niet
kan worden afgetrokken als gevolg van de 60%-beperking
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 73
Overdracht bestaande NIA Voorbeeld
AJ NIA
overschot
Vervaldatum Saldo Verlengde
vervaldatum
Verloren
NIA
2007 1.000 2014 0 N/A 300
2008 1.200 2015 1.200 N/A 0
2009 900 2016 900 N/A 0
2010 1.100 2017 1.100 N/A 0
2011 800 2018 800 N/A 0
Totaal 5.000 4.000 300
AJ 2014 EUR
Belastbare basis vóór aftrek van NIA-overschot 700
Overgedragen NIA – 2007 -700
Belastbare basis na aftrek van NIA-overschot 0
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 74
Overdracht bestaande NIA Voorbeeld
AJ NIA
overschot
Vervaldatum Saldo Verlengde
vervaldatum
Verloren
NIA
2007 0 2014 0 N/A 300
2008 1.200 2015 20 2016 0
2009 900 2016 900 N/A
(2017 voor 100?) 0
2010 1.100 2017 1.100 N/A 0
2011 800 2018 800 N/A 0
Totaal 4.000 2.820 300
AJ 2015 EUR
Belastbare basis voor aftrek van NIA-overschot 1.300
Overgedragen NIA – 2007 0
Overgedragen NIA – 2008 -1.180 (1.000 + 60% van 300)
Belastbare basis na aftrek van NIA-overschot 120
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 75
Overdracht bestaande NIA Voorbeeld
AJ NIA
overschot
Vervaldatum Saldo Verlengde
vervaldatum
Verloren
NIA
2007 0 2014 0 N/A 300
2008 20 2016 0 N/A 0
2009 900 2016 0 2017 0
2010 1.100 2017 1.008 N/A
(2018 voor 8?) 0
2011 800 2018 800 N/A 0
Totaal 2.820 1.808 300
AJ 2016 EUR
Belastbare basis vóór aftrek van NIA-overschot 1.020
Overgedragen NIA – 2008 -20
Overgedragen NIA – 2009 -900
Overgedragen NIA – 2010 -92
Belastbare basis na aftrek van NIA-overschot 8
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 76
Notionele interestaftrek Misbruiken
► Circulaire 20 juni 2011
► Interne financiële stromen
► Inschrijven op kapitaalverhoging van intra-groep financieringsvehikel
en meteen geld teruglenen
► Gewone interestaftrek bij moedervennootschap plus NIA bij
financieringsvehikel
► KAN misbruik vormen naar feitelijke omstandigheden kijken
► Verkoop participatie met betalingsuitstel
► Verkoper hoeft EV niet te corrigeren voor participatie plus meerwaarde
verhoogt EV interestinkomen wordt geannuleerd met NIA
► Koper heeft gewone interestaftrek
► Indien abnormaal is er misbruik
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 77
Notionele interestaftrek Vennootschap in vereffening
► Vennootschap in vereffening blijft onderworpen aan
vennootschapsbelasting en heeft dus bijgevolg ook recht
op NIA
► Uitkering van voorschot op het netto-actief
► Oud CBN-advies: verlaging van eigen vermogen
► CBN advies 2010/22: 2 benaderingen zijn mogelijk
► Ofwel als voorschot op verdeling op actief boeken
► Ofwel aftrekken van eigen vermogen
► CBN geeft voorkeur aan tweede, maar eerste kan dus ook
► Circulaire 1 juni 2011: het voorschot in elk geval aftrekken van het
risicokapitaal
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 78
Notionele interestaftrek Kapitalisatiebevek
► Rb. Luik 1 september 2010
► NIA wordt berekend op gecorrigeerd eigen vermogen
► Correcties onder meer voor bestanddelen die worden
aangehouden als belegging en die door de aard ervan
niet bestemd zijn om belastbaar periodiek inkomen voort
te brengen
► Revisorenvennootschap belegt haar (eigen)
geaccumuleerde winsten in kapitalisatiebeveks
► Kapitalisatiebeveks moeten volgens de rechtbank
afgetrokken worden van de berekeningsgrondslag van de
aftrek voor risicokapitaal
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 79
Notionele interest Buitenlandse inrichting
► NIA wordt berekend op het eigen vermogen mits enkele
correcties
► Berekeningsbasis wordt verminderd met netto
boekwaarde van activa bestanddelen van buitenlandse
inrichtingen
► Voor rechtbank van Antwerpen: Belgische vennootschap
met Nederlandse inrichting (Argenta Spaarbank):
prejudiciële vraag: strijdig met vrijheid van vestiging?
► Europese Commissie: een met redenen omkleed advies
(26 januari 2012 )
Bankgeheim en info-uitwisseling
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 81
Bankgeheim en info-uitwisseling
► Nieuwe Europese richtlijn (2010/24/EU) omtrent administratieve bijstand tussen EU-lidstaten
► Alle belastingen (niet voor btw, douane en accijnzen en niet voor RSZ)
► Uitwisseling informatie hoeft niet op het niveau van centrale diensten
► Versnelling van uitwisseling: soms spontaan informatie verschaffen, soms automatisch (bv. over arbeidsinkomen, over pensioenen, onroerende inkomsten, …)
► Aanwezigheid van buitenlandse ambtenaren bij onderzoek
► Meest-begunstigingsclausule (verdrag B – VS !)
► Wederkerigheidsprincipe blijft maar “bankgeheim” is geen argument wijziging artikel 318 WIB 92 was dus nodig
► De nieuwe richtlijn geldt vanaf 1 januari 2012 (automatische gegevensuitwisseling vanaf 1 januari 2014)
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 82
Bankgeheim en info-uitwisseling Nieuwe regels
► Wet houdende diverse bepalingen d.d. 14 april 2011
► Wet houdende fiscale en diverse bepalingen
d.d. 7 november 2011
► Wet houdende diverse bepalingen d.d. 28 december 2011
► Circulaires AFZ 6/2011 en AFZ 7/2011 d.d. 27 juni 2011
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 83
Bankgeheim en info-uitwisseling Nieuwe regels
► Vroeger
► Geen informatie opvragen bij banken met het oog op het belasten
van klanten
► Uitzonderingen
► Bijzondere mechanismen (bank werkte mee aan fraude)
► Bewaarschrift of strafdossier
► Successierechten
► DBV België - VS
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 84
Bankgeheim en info-uitwisseling Nieuwe regels
► Nieuw
► Eerst informatie opvragen bij belastingplichtige
► Bij weigering of onvoldoende antwoord naar bank als er
► Aanwijzingen van belastingontduiking zijn
► Indiciaire taxatie gepland is (ook zonder aanwijzing van ontduiking)
► Verzoek vanuit het buitenland is
► Belastingplichtige wordt in kennis gesteld in geval a) en b)
► Oprichting van centraal aanspreekpunt bij NBB waar financiële
instellingen identiteit van klant en rekeningnummers en contracten
moet melden
► Ambtenaar kan er terecht als hij geen antwoord kreeg op zijn verzoek
► Contracten = leasingcontracten (quid verzekeringscontracten?)
Minnelijke schikking
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 86
Minnelijke schikking
► Wet houden diverse bepalingen van 14 april 2011
(gecorrigeerd door wet van 11 juli 2011)
► Minnelijke schikking inzake strafvordering bij
(vermogensrechtelijke) misdrijven
► De aard van de misdrijven waarover minnelijke schikking mogelijk
is wordt uitgebreider (specifiek om fiscale misdrijven te kunnen
vatten)
► Minnelijke schikking kan ook als de zaak al aanhangig is bij de
rechtbank
► Minnelijke schikking is geen “recht” van belastingplichtige maar
beslissing van de Procureur des Konings
KMO-definitie
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 88
KMO-definitie
► Is een vennootschap een KMO?
► Verwijzing naar artikel 215 WIB 92 werd reeds meerdere keren
afgewezen door Grondwettelijk Hof omdat belastbare winst niet
relevant is om te oordelen of vennootschap groot of klein is
► Quid andere criteria in artikel 215 WIB 92
► Bedrijfsleidersbezoldiging is niet relevant (GwH 28 oktober 2010,
arrest nr. 122/2010)
► Aandelenbezit is wel relevant (GwH 22 december 2010, arrest nr.
156/2010)
17 april 2012 Corporate Tax Update Page 89
KMO-definitie
► Verwijzing naar artikel 15 W.Venn
► Enkel naar §1?
► Wet 22 december 2009 wijzigt verwijzing naar artikel
15§1 in artikel 15 vanaf aanslagjaar 2010. Quid ervóór?
► Rb. Luik (17 februari 2010): een duidelijke tekst moet niet
geïnterpreteerd worden: dus enkel §1
► Staatssecretaris (17 mei 2011): verwijzing naar artikel 15§1 moest
vroeger ook al begrepen worden als verwijzing naar gans artikel
15
► Rb. Bergen (08 juni 2011): enkel naar §1 (“de administratie heeft
zich bij deze interpretatie aangesloten”)
Art. 344, §1 WIB 92
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 91
Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92
► Algemene anti-misbruikbepaling ingevoerd in 1993
► Herkwalificatie van verrichting(en) wanneer de kwalificatie
belastingontwijking tot doel heeft
► Belastingplichtige kan rechtmatige financiële of economische
behoeften voor de kwalificatie aantonen
► Toepassing in rechtspraak
► Gevallen m.b.t. back-to-back verrichtingen (onderhuur),
onevenredige inkoop van eigen aandelen, gesplitste aankoop van
vruchtgebruik en naakte eigendom, …
► Oorspronkelijk strikt juridische benadering: nieuwe kwalificatie
moet soortgelijke rechtsgevolgen hebben (onmogelijk voor
alleenstaande verrichtingen en moeilijk voor opeenvolgende
verrichtingen tenzij in gevallen van quasi-simulatie)
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 92
Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92
► Programmawet
► Benadering: wetsontduiking /fraus legis – fiscaal misbruik:
► Toepassing van wetgeving inkomstenbelastingen vermijden of
toepassing krijgen van belastingvoordeel
► In strijd met de doelstellingen van het WIB 92 of KB/WIB 92
► Door middel van legale en niet-gesimuleerde verrichtingen
► Geen andere motieven dan ontwijken van inkomstenbelasting
► Belastingplichtige kan andere motieven aantonen
► Herkwalificatie: geen identieke of soortgelijke rechtsgevolgen
nodig
► Grondwettelijkheid?
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 93
Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92
► Van toepassing
► Vanaf aanslagjaar 2013, en
► Rechtshandelingen of het geheel van rechtshandelingen die zijn
gesteld tijdens een belastbaar tijdperk dat afsluit ten vroegste op
de datum van bekendmaking van deze wet in het Belgisch
Staatsblad en is verbonden aan het aanslagjaar 2012
► Wijziging van datum van afsluiting van de jaarrekening sinds 28
november 2011, is zonder gevolg
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 94
Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92
► Foggia case (ECJ 126/10 dd. 10 november 2011)
► Invulling begrip “zakelijke overwegingen”
► Foggia fusioneert met inactieve vennootschap met 2 Mio EUR
verliezen
► “kostenbesparing” is de zakelijke overweging van deze fusie?
► Europees Hof
► Kostenbesparing – vermindering administratie is inherent aan fusie en
dus “as such” onvoldoende als zakelijke overweging
► Maar het kan wel een zakelijke overweging zijn maar dan in
verhouding met de fiscale besparing
Misbruik van managementvennootschappen
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 96
Strijd tegen fiscale fraude Misbruik van managementvennootschappen
► Strengere aanpak
► Niet gericht tegen gebruik van managementvennootschappen in se
► Gericht tegen misbruik van managementvennootschappen
► Bestrijding van turbo-vruchtgebruikconstructies
► Bestrijding van ontduiking van werknemersstatuut voor sociale
zekerheid en misbruik van sociale voordelen
► Privé-kosten
► Cf. supra: VVAA bedrijfswagens, nutsvoorzieningen, woning
► Cf. infra: strengere toepassing van aanslag geheime commissielonen
► Actiepunten / aandachtspunten
► Tref tijdig de nodige regelingen om de aanslag geheime
commissielonen te vermijden
► Ingeval van betwisting, contacteer HvG advocaten
Hangende ontwerpen
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 98
Hangende ontwerpen
► Nog hangende
► Harmonisering van onderzoeksbevoegdheden
► Verstrenging van anti-witwasregeling
► Aangifteplicht voor buitenlandse rekeningen (aan de NBB)
► Verstrengde aanpak van misbruik van zelfstandigenstatuut,
gebruik van schijnvennootschappen, misbruik van
vennootschappen (met bijzondere aandacht voor
managementvennootschappen)
► Verhoging van maximum strafrechtelijke boetes voor
belastingontduiking van EUR 125.000 naar EUR 3 mio
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina 99
Bijkomende maatregelen na budgetcontrole
► Voorschot heffing op bijdragen levensverzekeringen
► Heffing van 6,5% op gedeelte bijdragen dat betrekking heeft op de periode < 1993 => 10% op resterende gedeelte bij opname bij pensionering of 5 jaar eraan voorafgaand (nuttig moment)
► Eventueel later uitbreiding naar pensioensparen
► Verdere verhoging tarieven en plafonds beurstaks
► Verhoging bankenheffing
► Aanpak misbruik vrijstelling van RV buitenlandse pensioenfondsen niet-inwoners
► Verhoging accijnzen op tabak
► Onderzoek naar mogelijke verkorting termijn aangifte van nalatenschap
► Uniformisering BTW-boetes en consistentere toepassing
Vragen?
17 april 2012 Corporate Tax Update Pagina
101
Olivier Van Bauwel
Tel.: +32 2 774 91 00 Email: olivier.van.bauwel@be.ey.com
Ernst & Young
Assurance | Tax | Transactions | Advisory 2012 Ernst & Young Transaction Advisory Services All rights reserved.
About Ernst & Young
Ernst & Young is a global leader in assurance, tax,
transaction and advisory services. Worldwide, our
152,000 people are united by our shared values
and an unwavering commitment to quality. We
make a difference by helping our people, our
clients and our wider communities achieve their
potential.
Ernst & Young refers to the global organization of
member firms of Ernst & Young Global Limited,
each of which is a separate legal entity.
Ernst & Young Global Limited, a UK company
limited by guarantee, does not provide services to
clients.
For more information about our organization,
please visit www.ey.com/be.
Follow us: twitter.com/EY_Belgium
top related