contabilidad basic: resumen unidad 1 -...
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CONTABILIDADBASIC:RESUMENUnidad1
Ecuaciónpatrimonial:Activo=Pasivo+PatrimonioNeto
Activoaumentaporeldebeybajaporelhaber.PasivoyPNaumentanporelhaberybajanxeldebe.
Activo Pasivo
PN
- Activo:conjuntodederechosrealesypersonales
- Pasivo:financiamientodeterceros
- PatrimonioNeto:financiamientodelospropietarios.
Contabilidad:disciplinatécnicaqueprocesaybrindainformaciónsobreelpatrimoniodeunente,delosactosy
hechos económicos que modifican o pueden llegar a modificar dicho patrimonio y de ciertos bienes que,
encontrándoseenpoderdelmismo,nointegransupatrimonio.
àsolocaptalainformacionquepuedeserexpresadapormoneda,todoaquelloalocualselepuedeasignarun
valoreconomico.
Quetipodeinfobrinda?
- recuroseconomicos:elpatrimonio(todoloquetengoyloquedebo)
- evoluciondedichopatrimonioeneltiempo
- bienesdepropiedadde3erosenpoderdelente
- contingenias:problemasnegativos(ej:climaenelcampo,cosechas)
Bieneseconómicos: losquenecesitoparami actividad, losqueposeenunvalor ecoypueden servaluados
objetivamenteenterminosmonetarios.
Bienes no económicos: no los necesito directamente para mi actividad y no los puedo valorar en dinero
(empatía,honestidad,responsabilidad,camionetadeusopersonaldelgerente).
SI(bseconómicos)<---Reconocimientocontable?--->NO(bsnoeconómicos)
---->Operacióncontable
---->Procesocontable
---->Informacióncontable:
1. Informecontable(balancededatos)
2. Estadocontable:
a. Básicos:
- Estadodesituaciónpatrimonial
- Estadoderesultados
2
- Estadodeevolucióndepatrimonios
- Estadodeflujoefectivo
b. Otros:Balancedesaldos
Normascontables:
- normascontablesprofesionales:resolucionestecnicas
- normaslegales:CN,codigocivilycomercial….
- Normas administrativas: inspeccion general de justicia o registro publico de comercio, comision
nacionaldevalores…
Aportedelcapitaldelossocios(cuandoseconstituyelaempresa)àpartida
Esunadoblepartidaàdoydebajaaccionistasyaumentamicaja.
Ej:Seconstituyelaempresa,aportedeKdelosaccionistasesde500000enefectivo.
Accionistas(A+/OC)
Capital(PN/RP/OO)
500000
500000
Caja(A+/CYB)
Accionistas(A-/OC)
500000
500000
VENTAS:(mebajamercaderias)àhayunaDOBLEpartida
Ej:vendoalcliente“fruticultura”50cajonesdemanzanaa$315c/u.Aboneenefectivo.Anteshabiacompradoa
unproveedor100cajonesa$200.
Caja(A+/CYB)
Ventas(PN/RP/OO)
15750
15750
CMV(PN/RN/OO)
Mercaderias(A-/BC)
10000(50x200)
10000
VENTANOINMEDIATA
MismoejemploanteriorperosepagaencuentacorrienteMERCANTILa30dias
àcambialacuentade“caja”a“deudoresporventa
Deudoresporventa(A+/CxV)
15750
3
Ventas(PN/RP/OO) 15750
CMV(PN/RN/OO)
Mercaderias(A-/BC)
10000(50x200)
10000
*siemprequedicecuentacorriente“mercantil”esqueesundeudorporventaporquelaventanoseabonaenel
momentodelacompra.
Unidad2
Elprocesocontable
● Operaciones:comprar,producir,vender,cobrar,pagar(ciclooperativo).
● Hechoseconómicos:fenómenosnaturalesquepuedentenerincidenciaenlacontabilidad.
● RelacionesJurídicas:
Loprimeroquedebenreconocereslacreacióndelaentidad:firmadelestatutoconstitutivo.
LaorganizaciónseveráafectadaporLeyes,contratos,doctrina,etc,quetienenunimpactojurídicoysi
sonsusceptiblesdemedirseenmonedaseránsujetodelacontabilidad.
Documentación respaldatoria: todas las registraciones deben tener una documentación respaldatoria para
quequedeconstanciadelasoperaciones.DebetenerformalidadesindicadasxlaAFIP.//Tiene3funciones:
- funcioncontable:captardatosdelarealidadparapoderrealizaranotacionescontables
- funciondecontrol:fijarsecomorealmentesucediólacompra(fecha,monto,unidades)
- funcionjuridica:pruebaante3erosanteuncasodejuiciouotro.
àPuedeserinterna(emitidaporelpropioente)oexterna(emisorajenoalente).
compraventa:FACTURAOTICKETFISCAL:Eloriginal:cliente–duplicado:proveedor/vendedor
● Facturaventa:“A”o“B”
○ Sielcompradoresresponsableinscripto:emitimosfactura“A”.
Sielcompradoresmonotributista:emitimosfactura“B”.
● Monotributistasemitenfactura“C”
pago– cobro:RECIBOàOriginal: elquepago/duplicado:elquecobra=>se realizausualmente cuandoel
pagosehaceantes,sinoseusalafacturayaqueestapago
entregayrecepciondebienes:O:elquecompra/D:Vendedor/T:fletero
notadecrédito:disminucion/saldaAFAVORdelcliente
notadedébito:selecobraalclienteunplus(interes)
boletadedeposito:comprobantededepositobancaria
pagaré:compromisodepagoàdocumentarunadeuda
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àSIMEPAGANCONUNPAGARE:documentosacobras(A/CxV)
àSIPAGOCONUNPAGARE:documentosapagar(P/CPP)
Devengado: (perfeccionado) reconoce un hecho económico sin importar los movimientos de efectivo que
genere(sifuepagado).Ejemplo:sivendialgoynolocobre.
Percibido:reconocelosmovimientodeefectivosinimportarcuándofueelhechoeconómico.
Recursosyfuentesdefinanciación:
● Activo:
Todoslosbienesqueposeeelenteconvalormonetario.
- Sonmateriales(tangibles)oinmateriales(intangibles)ylosderechoslosposeeelentefrentea
terceros. Debe ser dinero en efectivo o prontamente (fácilmente) convertible en efectivo, ser
canjeableporotroactivo,sercapazdecancelarunaobligación(pasivo/deuda)delente, tener
valordecambio(serdistribuidoentrelospropietariosdelente),tenervalordeuso.
Rubros:
1. Caja y Bancos: dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder
cancelatorioyliquidezsimilar.
NOformanpartechequediferido,giroendes
cubiertoydepósitoaplazofijo.
2. Inversiones:Títulosvalores-Depósitosaplazofijoenentidadesfinancieras-Préstamos-Inmueblesy
propiedades.
3. CréditosporVentas:Loscréditosporventasdelosbienesyservicioscorrespondientesalasactividades
habitualesdelente
4. OtrosCréditos:Sonderechosqueelenteposeecontratercerosparapercibirsumasdedinerouotros
bienesoservicios
5. BienesdeCambio:Son losbienesdestinadosa laventaenelcursohabitualde laactividaddelenteo
queseencuentranenprocesodeproducciónparadichaventaoqueresultangeneralmenteconsumidos
en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a
proveedoresporlascomprasdeestosbienes.
6. BienesdeUso: Son aquellos bienes tangiblesdestinados a ser utilizados en la actividadprincipal del
ente y o a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los
anticiposaproveedoresporcomprasdeestosbienes.Losbienesafectadosalocaciónoarrendamiento
seincluyeneninversiones,exceptoenelcasodeentescuyaactividadprincipalsealamencionada.
7. Activos Intangibles: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares,
incluyendolosanticiposporsuadquisición,quenosonbienestangiblesniderechoscontraterceros,y
queexpresanunvalorcuyaexistenciadependedelaposibilidadfuturadeproduciringresos.Incluyen,
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entreotros, lossiguientes:Derechosdepropiedadintelectual-Patentes,marcas, licencias,etc. -Llave
denegocio-Gastosdeorganizaciónypreoperativos-gastosdeinvestigaciónydesarrollo.
8. OtrosActivos:Seincluyenenestacategoríalosactivosnoencuadradosespecíficamenteenningunade
lasanteriores,brindándoseinformaciónadicionaldeacuerdoconsusignificación.Ejemplodeellosson
losbienesdeusodesafectados.
Fuentesdefinanciacióndelosrecursos:
- Interna: PATRIMONIO NETO son los aportes de bienes (materiales, inmateriales, derechos)
efectuados por los propietarios del ente, que denominamos CAPITAL. Además son los
resultadosgeneradosporlasoperacionesdelente.RESULTADOS.
- Externa:sonloscréditosotorgadosporlosvendedoresdeinsumosocosasqueelentecompra
(losllamamosProveedoresylosPréstamosobtenidos.ÉstosgeneranPASIVOS.OBLIGACIONES
delenteparacon3ros,quepuedenserdeDarodeHacer.
- Recurso=activo
● Pasivos
Lacancelacióndepasivosseproducesacrificandoactivos:entregandodinerouotrosactivosoprestandoun
servicio,reemplazandoloporotropasivos,condonaciónporpartedelacreedor,seacuerdaconelacreedorla
conversión de deuda en Capital.
Rubros:
1. CuentasporPagar
2. Préstamos
3. RemuneracionesyCargasSociales
4. CargasFiscales
5. AnticiposdeClientes
6. Dividendos
7. Previsiones
8. OtrosPasivos
- Activos/Pasivoscorrientes--->cortoplazo.
- Activos/Pasivosnocorrientes--->largoplazo.
● PatrimonioNeto
Diferenciaentreloquetengoyloquedebo.Fuentedefinanciacióninterna.
CompuestoporCAPITAL(aportedelospropietarios)yRESULTADOSACUMULADOS(resultadosgeneradospor
la operatoria de la empresa y que no fueron distribuidos (resultados acumulados), el neto de Ganancias
(resultados positivos) y Pérdidas (resultados negativos)). Representa los derechos que los propietarios o
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integrantes de la organización tienen sobre el Activo una vez deducidos los Pasivos. La participación de los
propietariosenelente.
Resultados:
A=P+Capital+R.P-R.N
A+R.N=P+C+R.P
DEBEHABER
(debitar)(acreditar)
Clasificaciónresultados:
Porsuimpactoenelpatrimonio:
- Ganancias(incremento)
- Pérdidas(disminución)
Porsurecurrencia:
- Ordinarios:
- Operativos:seoriginandelaactividadprincipaldelente.
- NoOperativos:seoriginandeactividadessecundarias.
- Extraordinarios:atípicos.
Clasificacióndeoperaciones:
Variacionespermutativas:hacenvariarenCALIDADmipatrimonio(cambiadistribución).
Aumento/disminucióndelactivoopasivoenformaequivalente.
Variacionesmodificativas:hacenvariarenCANTIDADmipatrimonio.
Enprincipiotengoquetenergananciasopérdidas,peroladisminuciónyaumentodecapitaltambién
lasgenera.
Mecánicadeusodelascuentas:
+ Setienequecumplirpartidadoble:A+RN=P+C+R.P
+ Todaoperacióneconómicaseregistraporlomenosendoscuentas(unadeldebeyunadelhaber).
Reglas:
- ingresodelactivosedebita.
- pasivoquesecontraeseacredita
- aportepropietariosseacredita
- activoqueegresaseacredita
- pasivoquesecancelasedebita
- reducciónaprtepropietariossedebita
- pérdidassedebitan
- gananciasseacreditan
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Librosdecomercio
- Diarioseinventarios
- Constanciasrespaldatorias
- Sistemacontableorganizadoeintegrado
- Activoordenado
- Identificadosdeudoryacreedor
- Detallesinventario
Resumen:
Cuentaconsaldodeudor(DEBE>HABER)-ACTIVOSYPÉRDIDAS
Cuentaconsaldoacreedor(DEBE<HABER)-PASIVOS,PNYGANANCIAS
SimepidenCUANTOhayencadasaldo:restolacolumnaconelsaldomaschico.
- Deudoresincobrables(perdida)
- Acreedorescuandodeboporunbiendeuso
- Proveedorescuandodeboporunbiendecambio
Facturaoriginal--->compra-Recibooriginal--->estoypagando.
Facturaduplicado--->venta-Reciboduplicado--->meestánpagando.
IVA:
+ SivendoconFactura“A”-discriminoIVA(loseparo-totalx0,21)-VentaaR.I
+ Compra--->IVAcréditofiscal--->debe(tengoIVAafavor)-F.O
+ Venta--->IVAdébitofiscal--->haber(deboIVAalfisco)-F.D
+ SivendoconFactura“B”-nodiscriminoIVA(dividototalx1,21)
+ SivendoconFactura“C”nodiscriminoIVA
Medebenenctacorriente--->deudoresporventa.
Medebenconpagaré--->documentosacobrar.
Chequediferidoesunadeuda,noestoycobrandonada.
Notasdecrédito/débito:aparecenapartirdeunafactura(compraoventa):
- Notadecréditooriginal--->debomenos.
- Notadecréditoduplicado--->medebenmenos.
- Notadedébitooriginal--->debomás.
- Notadedébitoduplicado--->medebenmas.
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Unidad3
Operacionesbásicas
● Compra:
- bienesdecambio(objetivoesvenderlos)
Para empresas industriales: materias primas, materiales, accesorios, productos en procesos, productos
terminados.
Paraempresascomerciales:mercaderíadereventa.
- bienesdeuso(objetivoesutilizarlosparadesarrollarsuactividad).
+ Bienesmuebles(trasladables)--->compraseperfeccionaconposesiónoconeltitulo(factura/ticket)
+ Bienesinmuebles(notrasladables)--->compraseperfeccionaconlaescritura.
+ Servicios--->compraseperfeccionaconlarecepcióndelservicio.
Sevadevengandoamedidaquesevaprestandoelservicio.
Valordecompra:precioalquesecompraelbien.
Valor de costo: es el costo o el sacrificio económico necesario para disponer de un bien, para ponerlo en
condicionesdeserutilizadoocomercializado,enlascondicionesquefundamentaronsuincorporación.
Costodeadquisición Costodeproducción
Preciodecompra preciocompradeinsumos
(bonificaciones/descuentos) (bonificaciones/descuentos)
Sacrificiosnecesariosparaponerbienenuso Costodefabricación
=Costodelbien/servicioadquirido =Costodelbien/servicioproducido
- La incorporaciónalpatrimoniodebienesde cambiopuedeproducirseporadquisiciónoproducción:
Mercaderías-MateriasPrimas-Productosenproceso-Productosterminados.
- Devolucióndecompras:disminuyeoanulacompras.
- Consignaciones:noalteralalpatrimonio(nosonpropiedadalserrecibidasynosonentregadashasta
queseinformelaventa).
● Venta:
Devengamientodependedesisonbienesmuebles,inmueblesoservicios.
+ Preciodeventa:sedeterminaapartirdelcostodeventas,conelagregadodeunmargendestinadoa
cubrirlosdemáscostosoperativosylautilidadesperadadelente.
- Bonificacionesydescuentosserestandelpreciodeventa(NOsonresultados).
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- Anticipodelciente:deudaquetengohastaqueentreguelamercadería.--->PASIVO.
Sitengoventas→tengocostosdeventa:
- Resultadosnegativos:
- Costos(sacrificiosdeactivos)
- Gastos(sacrificiodeactivosindirectamenterelacionadosconellogrodelaventa)
- Pérdida(gastosquenorepresentaningresosfuturos).
Determinacióndecostosdeventas:
➔ Métodosdecosteounitarios:
◊ Identificación específica: bienes que tienen distintas características y valores. Seguimiento
individualdeproductos.
➔ Inventario Permanente: lleva un registro permanente de losmovimientos del inventario (entradas y
salidas),seregistraCMVporcadaventa.
◊ P.P.P:preciopromedioponderado
◊ P.E.P.S:Primeroentrado,primerosalido
◊ U.E.P.S:Ultimoentrado,primerosalido.
◊
Inflación--->siusoU.E.P.Sbajautilidad,porloquepagomenorimpuestoalasganancias.(AFIPnoloaprueba).
➔ Métododecosteoglobalodiferenciadestock:
Cuandonose llevauncontroldestockpor inventariopermanenteniexiste formadedeterminarelcostode
maneraindividualizadaoespecífica.
Consisteendeterminarelcostoglobaldeloquealgunavezfueadquiridoyyanoestáenexistencia,porloque
sepresumequefuevendido.Seobtieneenvezdeuncostoporcadaventa,uncostototaldetodaslasventasde
un período.
CMV=ExistenciaInicial+Costo–ExistenciaFinal
- Nopermitedetectarfaltantesnisobrantes
- Las ventas se devengan con la tradición de los bienes, pero el costo lo registraré en una única
oportunidadalcierredeejercicioporquenopuedohacerloconcadaventa.
Sialcierredelejerciciolaexistenciaescero,todoslosmétodosdebendarlomismo.
● Créditos:
Son derechos que el ente posee contra terceros para recibir sumas de dinero u otros bienes y servicios
(siemprequenocorrespondanalascaracterísticasdeotrorubrodelactivo)
Clasificación:
+ Porsuorigen:
- créditosporventa
- otroscréditos(nosurgendeactividadhabitualdelente)
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+ Porsunaturaleza:
- congarantía
- singarantía
+ Porsufechadeconversión:
- corrientes:hastaunañodeplazo.
- nocorrientes:másdeunañodeplazo.
Créditosporventa:ventaencuentacorriente,todoloquemedeben.
- Deudoresporventa:nosdebendepalabraporventaaplazo.
- Deudoresmorosos:derechoa cobro tras fechadevencimiento (notadedébitopara cobrar intereses
porelplazodedemora).
- Deudoresenlitigioogestiónjudicial:representamontosobreelquesehainiciadojuicioacobro.Para
sabergradodeposibilidaddecobranza.
---->previsióndeudoresincobrables/deudoresincobrables(+R.N):regularizadoradelactivo.
ASIENTO:derechoscontra3eros,comounclientepasaanopagarsudeuda.àpasadeunactivoaunRN
Documentosacobrar:pagarésdetercerosquetodavíanosecobra(hastavencimiento).
- Valoresadepositar:chequesrecibidosdetercerosaunnodepositadosparasucobro.
- Garantías:sinomepagaesebienvaaremateparaobtenerdinero.
- sobrebienesinmuebles(hipoteca)
- sobrebienestangibles(prenda)
-
Deudoresxventa(A/CV)
AVentas(RP/OO)
10000
10000
Deudoresmorosos(A/CXV)
Deudoresxventa(A/CXV)
10000
10000
Deudoresengestionjudicial(A/CXV)
Deudoresmorosos(A-/CV)
10000
10000
Perdidapordeudorincobrable(PN/RN/E)
Deudoresengestionjudicial(A-/CXV)
10000
10000
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FINANCIACIONDEDERECHOSACOBRAR
A) DACencta.Corrientemercancila60diasconintmensualde2%.(depalabra)
01/01 Deudoresxventa(A/CXV)
Ventas(RP/OO)
10000
10000
31/01 Deudoresxventa(A/CXV)
Interesesganados(RP/OO)
200
200
28/02 Deudoresxventa(A/CXV)
Interesesganados(RP/OO)
200
200
01/03 Caja(A/CyB)
Deudoresxventa(A/CXV)
10400
10400
B) DACdocumentados(conpagaré)àpagaré$10400el01/03
01/01 Docacobrar(A/CXV)
Ventas(RP/OO)
Interesespositivosadevengar(RegA/CXV)
10400
10000
400
31/01 Intadevengar(RegA/CXV)
Interesesganados(RP/OO)
200
200
28/02 Intadevengar(RegA/CXV)
Interesesganados(RP/OO)
200
200
01/03 Caja(A/CyB)
Docacobrar(A/CXV)
10400
10400
Asiento:DEVALORESADEPOSITARàCHEQUESCOMUNES=nosonunCXVperounAcajaybancos
RECIBIDOS
Ej:1)meentreganunchque2)Cobroelcheque
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1)Valoresadepositar(A+/CYB)
Ventas(PN/RP/OO)
2250
2250
2)Bancoc/c(a+/cyb)
Valoresadepositar(A-/CYB)
2250
2250
EMITIDOS/ENTREGADOS
EJ:Lecompromercaderiaaunproveedorylepagoconunchequecomun
Mercaderias(A+/CyB)
BancoC/C(A-/CYB)
2250
2250
EnestecasoNOhayquedardebaja
Movimientodefondos:paracobrar/pagar.
- Cobrar:recibiralguntipodefondo. Implica laexitinciondeunaobligacionporpartedemicliente.à
generauningresodefondoenmicuenta“cajaybanco”.
- Pagar:implicalaexitinciondeunaobligacionhaciaMIcliente.Entregaralguntipodefondoàgenera
unegresodefondoenmicuenta“cajaybanco”
Puedohacerloconalgoquetengo:LIQUIDEZINMEDIATA
- CAJA:dineroenefectivo–entregoàdisminuyebanco
- Chequecomn–reciboàaumentavaladepositar
- Transferenciaodepositobancario
- Fondo fijo: se emite un cheque para conformarlo.Hay un responsable de “tener”el dinero y rendirlo
todoslosmeses.Todoslosmesessevuelveareponerporelmismoimportequeelmesanterior.
- Caja chica: poner cada gasto en el dia que ocurrio, separacion de la caja general para hacer frente a
gastosdiarios.
CHEQUEDIFERIDOàPASIVO/CPPcuandoYOloestoypagando
***max1añoàtengo30diasapartirdeesafecha.Apartirdelmesquetranscurreoapartirdelafechaenla
quepuedocobrarelchequeàseconvierteenchequecomun.
Fecha en que hace el cheque (18/09/16) Paguese a “X” a partir del 18/09/16 ***
13
- noformaparterubro“cajaybanco”(notienesuficienteliquidez)ynoextingueelderechoacobrarnila
obligacionapagar
- segeneralaNOVACIONdemideuda(cambioelinstrumentomedianteelcualledeboamicliente)
Ejemplo1:compromercaderiaylaadeudo,pagoconunchequediferido
Mercaderias(A/BC)
Proveedores(P+/CPP)
1000
1000
Proveedores(P/CPP)
Chequediferidoapagar(P/CPP)
1000
1000
Ejemplo2:vendomercaderiaymeentreganconunchequediferidoconfechadecobroel15/04
2/2
Valoresdiferidosacobrar(A/CXV)
Ventas(RP/OO)
1000
1000
15/04àseconvierteenchequecomun
Valoresadepositar(A-/CyB)
Valoresdiferidosadepositar(A/CXV)
1000
1000
Bancoc/c(A/CYB)
Valoresadepositar(A/CYB)
1000
1000
CASODEUNCHEQUERECHAZADO:vendi,recibi$5000dechquecomun
***elchequequerecibiesrechazadoyelbancomecobraunrecargoporello.Emitouanotadedebitoami
clientede200.
Cuentas:
- efectivo
- transferenciabancaria
- chequediferido
- chequecomún--->sepuedepresentarhasta30díasdesdesufechadeemisión.Sepuedeendosaryusar
comopagoaotraoperación.
+ Divisionesdelacuentacaja:
- Fondofijo(ej:parasucursales).
10/3 Valoresadepositar(A/CYB)
Ventas(RP/OO)
5000
5000
15/3 Bancoc/c(A/CYB)
Valoresadepositar(A/CYB)
5000
5000
15/3
***
Deudoresporventa(A/CXV)
Bancoc/c(A/CYB)
5200
5200
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- Cajachica(paragastosmenores).
Movimientosbancarios:
MayorBanco:
- Depósitos(debe)
- Transferenciasrecibidas(debe)
- Transferenciasemitidas(haber)
- Chequeemitido(haber)
- Gastosbancarios(haber)
- Impuestos(haber)
Extractobancario:lollevaelbanco
- Depósitos(haber)
- Transferenciasrecibidas(haber)
- Transferenciasemitidas(debe)
- Chequeemitido(debe)
- Gastosbancarios(debe)
- Impuestos(debe)
Conciliación bancaria para ver que coincidan registros, si hay diferencias entre mayor y extracto bancario
puedensertransitorias(nohayquehacerasientodeajuste)opermanentes(aparecenenextractobancario
peronoenelmayor,requierenasiento).
UNIDAD4
4.1:RUBROINVERSIONES:colocaciondeexcedentesdefondosfueraoalmargendelaactividadprincipaldela
empresa,conelfindeobtencionde1rentaobeneficio.
2maneras:clasificacionsegúnelTIEMPOquepermanecenenelpatrimoniodelaempresa.
- temporarias:permaneceenelpatrimoniopor1añoomenosdesdelafechadelcierredelej.Contable
- permanentes:masde1año.
Valordeincorporacionalpatrimonio:ingresaraalPporelvalordecostomastodosaquellosgastosnecesarios
hastalapuestaencondicioneseconomicasdeuso.
1.PLAZOFJO
Dépositodedineroencuentabancaria“Plazofijo”duranteunperiodopreviamentedeterminado(de30diasa
unaño).Duranteeseperiodoelbancovaaparestarleesedineroaotros,ymientrasqueestainmobilizadomi
dineroelbancomevaapagarun interésà rendimientoconocido, sé cuantovoya cobrara futuro (+plazo
+interes).
3momentos:
- constitucion
15
- reconocimientodeinteres:devengadoconeltiempo
- reposicion
EJ:$100000enplazofijoconintdel2%mensualx60dias.
01/01 Plazofijo(A/INV)
Bancoc/c(A/CyB)
Interesesadevengar(RegA/Inv)
104000
100000
4000
31/01 Int.Positivosadevengar(RegA/Inv)
Interesesganados(PN/R+/ONO)
2000
2000
28/2 Int.Positivosadevengar(RegA/Inv)
Interesesganados(PN/R+/ONO)
2000
2000
28/2 Bancoc/c(A/CYB)
Plazofijo(A-/INV)
104000
104000
2.ACCIONESCONCOTIZACION(titulosdeK)
-Emitidosporempresas
-mercadotransparente(séelvalordecotizacion)
-participacionesaccionariasenelKdeunaempresa
-valordeincorporacion=cotizacion+comision(delagentedebolsa,intermediario_
-generarenta=>dividendos(RP/ONO)
SACAPITAL,seconformaporelaportedecadasociorespaldadoporlacatidaddeaccionesdecadauno.
VALORNOMIANL=Qdeacciones/aportedecadasocio
ELVNesdiferentedelVALORDECOTIZACIONENELMERCADO(labolsadecomercio)
3momentos
- compra
- distribuciondedividendos
- venta
EJ:Secompran1000accionesdeYPF.Cotizacionde$20xaccion.Comisiondelagentedebolsa1%.Pagopor
transferencia bancaria. El 31/10YPFdecide distribuir dividendos $300000 en efectivo que se conforman x
1000acciones(1%).El15/11laacciondeYPFcotizaa$30(subesuvalor)=30000.Comisiondeventa300.
CUANDOVENDOLAACCIONESValordecotizacion–comision=29700
Valordeincorporacionalpatrimonio:1000x20acciones=$20000+comisiondel1%($200)=20200
31/10:1000accionesà1%àmiporcentajedeparticipacionenelKdeYPF(1%de300000=3000)
15/11:Compraa$20200yventaa$29700=9500(rdoxventadeaccion)
15/1 AccionesYPF(A/inv)
Bancoc/c(A/CYB)
20200
20200
16
31/10 Bancoc/c(A/INV)
Dividendoganado(PN/RP/ONO)
3000
3000
15/11 Bancoc/c(A+/CYB)
AccionesYPF(A-/INV)
Rdoxventadeacciones(R+/ONO)
29700
20200
9500
3.MONEDAEXTRANJERA
Hacepartedelrubroinversionessiyolocomprosoloparaobtenerunadiferencia.
- silousocomoactivoàCYB
- silousoparaobtenerdiferenciaàINVERSION
=>siempreafindemesmefijocuandovalelamonedaquetengo(verdiferencia)
EJ:
10/3ComproàU$S100a$15enefectivoeldólar.=1500$
31/3findemesàcotizaciona$16=1600
10/3 MonedaextranjeraUSD(A/INV)
Caja(A/CYB)
1500
1500
31/3 Monedaextranjera(A/INV)
Diferencia de cambio (resultado por
tenencia)
(PN/RP/OO)
100
100
4. TITULOSPUBLICOS(BONOSDELESTADO)
LasolicituddefondosdelestadodebeestaraprobadoporLey(camaradediputadosysenadores)=>PL
- sedeterminaelvalornominal(siemprecorriente)
- Hayunacantidad“X”detitulosemitidos
- Fechadevencimientooderesate/fechadeemision
- Tienen interes cobrado demanera trimestral, semestral o anual y por el tipo demoneda en que se
pagan
- Plazo
- Elvalordecotizacionpuedeirvariando
- CuandocomprounbonoenelmomentoenelqueelinteresNOsedevenga(porejtrimestralmente)=
interesCORRIDO(sedevengaintereshastaesemomento)àselospagoalpreciodecompra,aquien
melosvendio.Elinterescorridosiempresecalculosobreelvalornominal.
COMPRA:
Ej:100titulospublicsconintdel12%anual,sepagatrimestralmente(3meses).Lacotizacindel30/11/16esde
$20ylacomisiondebolsadel1$.Elvalornominaldeltituloesde$10.
Calculos: cotizacion (20) x Q de titulos (100) =2000 + comision del 1% (20) =2020] diferente al valor de
incorporacionalpatrimonio
17
30/11 BonosX(A/INV)
Interesacobrar(A/OC)
Bancoc/c(A/CYB)
2000
20
2020
31/12 Bancoc/c(A/CYB)
Interésganado(PN/RP/OO)
Interesesacobrar(A-/OC)
30
10
20
31/1
repetir
todos los
fines de
mes
Interesacobrar(A/OC)
Interesesganados(PN/RP/ONO)
10
10
INCORPORACIONALPATRIMONIO=$decotizacionenlabolsa+gastosnecesarios–intcorridos
VENTA:CuandovendoesalValordecotizacionMENOSlacomision.
Cotizacionahoraesde$30el-1/04/17,concomisiondel1%.à100tpx30$=$3000
BancoC/C(A/CYB)
Bono“X”(A/INV)
Rdoxventadetitulopublico(PN/RP/ONO)
2970
2000
970
INMUEBLEPARAALQUILAR
=$decompra+comisioninmobiliaria+gastosdeescrituraàEsunactivo,inversiones
Larenta(RP/ONO)laconstituyeelimportedelalquilerAsientodecobrodealquilerxadelantado
Caja(A/CYB)
Alquilerrecibidoporadelantado(P+ADC)
3000
3000
Alquilerrecibidoxadelantado(P-/ADC)
Alquilerganado(RP/ONO)
3000
3000
Asiento:gastosdeescrituraxformadelcontratodealquiler
Gastosescribania(RN/ONO)
Caja(A/CYB)
300
300
Caja(A/CYB)
Depositoengarantiarecibido
3000
3000
MEJORAS,REPARACIONESYMANTENIMIENTOS
REPARACIONES:Hacerqueelbientengalasmismascondicionesecodeusoqueteniaantesdequeserompao
dejedefuncionar.Sedevengaconelarreglo.
18
SiempreesunRESULTADONEGATIVO(oo,e,ono)àcuenta“gastosdereparacion”
Elimportedelareparacionvaaserelcostodetodoslosinsumosutilizadosylamanodeobraconsumida.
MANTENIMIENTO:pretendeevitarllegaralainstanciadeReparación,haciendoqueelbiencontinúeencondicioneseconómicasdeuso.SonLhabituales,necesarios,normaleseimprescindibles.SetratancontablementecomounRNoseactivacomomayorcostodeloproducidosisetratadeunbienproductivo.1. reglageneralàbienquenoestaafectadoxunbienproductivodemaneradirecta(ej:inmueble)SetratacomoresultadonegativoOO(ejmantdcompus)oONO(ascensorduninmuebledestinadoainv)Gastosdemantenimiento(RN)
Caja(A/CYB)
X X
2. Reglaparticularàbienesdeusoafectadosdemaneradirectoalaproduccion(ej:maquinaqueproduce
bdecambio)
Mercaderias(A/BC)
Caja(A/CYB)
X X
MEJORAS:aquellosLpracticadossobreunbien,pretendiendoaumentarsuvidautil,suvaloromejorarsucapacidadproductiva.(ej:construirunentrepisoenunlocal)àaumentaelactivo(seactivatodoalbiendeusoqueestoymejorando)
AMORTIZACIONESDEBIENESDEUSO
Desvalorizacionsistematicadelactivoà reflejo contablededesvalorizacionde ciertosBU (y similares) e
intangibles.
OBJ:distribuiresaprobabledesvalorizacionatravésdeltiempoestimativoenquesefuereaproducir.
Noespropositodelprocesodeamortizacionquelosbienesquedencorrectamentevaluadosa$delmercado.
4principalescausasdeamortizaciones:1)uso,deterior,desgaste,fatigademateriales2)agotamiento(rec
nat)3)obsolensciatecnica4)envejecimientodeplantelesproductivos.
Requisitosfundamentalesparaamortizar:
- quetengavaloramortizable
- quenohayatranscurridasuvidautiltotalmente
- quesehayaproducidoelhechocasauldeamortizacion
- quetengapreviamentedefinidoelmetododeamortizacion.
19
Metodosdecalculodelasamortizaciones
TENERENCUENTA:
- añodebaja:contabilizoalañosiguiente
- añodealta:contabilizoenelañoquelocompre(noimportacuantotiempolohayausado)
- losterrenosNOseamortizan(igualmentelotengoquetenerencuentaparaañodebaja/alta)
- siemprelocontabilizoal finaldelaño(cierre).EJ:siestoyenjuniode2016,contabilizohastael2015
(inclusive,perono2016pqnotermino)
• enfunciondeltranscursodeltiempo:Metodolinealodelinearecta
ML=(valordeorigen–valorresidualfinal)%vidautil=cuotaanualdeamortizacion
EJ:Adquierounrodadopor300000ylovendoa5000,vidautilde5años=50000
Amortizaciondelrodado(RN/OO)
Amortizacionacumulada(RegA/BU)
50000
50000
Usounaregularizadorapqsuvalorvalemenos,noesquetengamenosactivo.
• Enfunciondesuuso:calculandounacuotaunitariaqueseramultiplicadaxlasunidadesreales(yasea
producidas,extraidas,kmrecorridos,etc…)
(Valordeorigen–valorresidual)%vidautil(capacidadproductiva)=cuotaunitariadeamortizacionx
productividadrealdelperiodo
ej:(300000–50000)%500000km=0,5$/kmx100000km=$50000(AM.2015)
31/12/15à100000km
Amortizacionrodado(RN/OO)
Amortizacionacumuladaderodados(RegA/BU)
50000
50000
31/12/16à400000km
Amortizacionrodado(RN/OO)
Amortizacionacumuladaderodados(RegA/BU)
200000
200000
Nohagomasasientosporqueelrodadoyanotienevidautil
Excepcion:sielbiensobreelqueserealizalaamortizaciónestádirectamenteafectadoaunprocesoproductivodeberemosasignarlaamortizaciónamayorcostodeincorporacióndelbienproducidopordichobiendeuso,esdecir,activarla.Ejemplo:Maquinariasomercaderias.Ventarodadoconcobrodetransferenciabancaria:Banco(A/CyB)
Amortizacionacumuladorodado(RegA/BU)
Perdidaporventadelbiendeuso(RN/OO)
Rodado(A/BU)
40000
250000
10000
300000
Rodado300000$
Amortacumulada:250000/50000=40000VENTA(perdi10000)
20
ACTIVOSINTANGIBLESàRT9=>“elderechodeciertosprocesosdecrearvalores”`
Bienesnotangiblesquemegeneranbeneficiosoingresosfuturos.Nosonderechoscontra3eros.Seadquieren
paraserutilizadosenlaactividaddelente.
Representanfranquicias,privilegiosuotrossimilares(incluyendosusanticiposxadquisicion)
1. Bienesinmateriales:nopuedenapricarseporlossentidos,setratadecosasnocorporeas.
Sepuedenencontrar:
- derechossobrepatenteseninversion
- marcasdefabrica
- concesionesofranquicias
- licencias(software)
- derechosdeautoryedicion
- llave de negocio= autogenerada no se contabiliza, solo se cont cuado se vende y lo hace el que la
compre.
Amortizaciones
LosBIdebenseramortizadosenlamedidaenquecontribuyanenlaoperacióndelaempresa.Nosuelentener
unavidautilconvenida,sinoquedependeradelavigenciadelcontratodeuso(objetiva).SisonBIconderecho
aPERPETUIDADnoseamortizan.
Tratamiento contable de la depreciacion o amortizacion de un BI como regla general sera un RESULTADO
NEGATIVO.Sielactivointangibleestaafectuadodirectamentealprocesoproductivo(ejpatenteoformulapara
fabricarmedicamenos)deberaactivarseamayorvalordeincorporaciondelbiendecambioproducido. Costodeincoporaciondeyamortizaciones.
21
DIFERIR:“pasar”masadelante. Implicaqueesehechoqueestamospretendiendoregistrar,tieneenverdadlo
queseconocecomoutilidadeconomicafutura.Ej:I&D
Cargosdiferidos
Representados x gastos cuyos efectos seran atribuibles a los resultados de varios ejercicios futuros. Como
gastosdeinvestigacionydesarrollodenuevosproductos,serantratadoscomoAI
Incorporacion al patrimonio: todos los costos incurridos en la investigacion.No sedesvalorizan, perodeben
darse de baja del activo y reconocerse como RN aquellas investigaciones con poca prob de éxito B). Si la
investigacionconcluyeexitosamente,laIyDsetransformaraenunbieninmaterialPatenteoFormula.A)
Asiento:
Investigacionydesarrollo(A/AI)
Caja(A/CYB)
30000
30000
A) Consigo
vacuna
Patentevacuna“X”(A/AI)
Investigacionydesarrollo(A/AI)
30000
30000
Gastos de
inscripcion
devacuna
Patente–vacuna“X”(A/AI)
Caja(A/CYB)
2000
2000
B) no se
consigue
patente
GastosdeI&D(RN/OO)
Investigacionydesarrollo(A/AI)
30000
30000
PASIVOS:obligacionescon3erosdedarodehacer.
- comerciales:cuentasporpagar,anticiposdeclientes
- fiscales:cargasfiscales
- bancariosfinancieros:prestamos
- laborales:remuneracionesycargassociales
- contigentes:previisiones
2tipos:
- determinadosyexigibles:deudas=>hechosciertoseimportecierto.(tengofacturaocontrato)
- determinablesperonoexigiblesaunpqnoconozcoconexactitudelimporte:provisiones(ej:serviciode
internet,electricidad,luzuotrosimpuestos
- ànoseCUANTO)Séquetengolaobligacion,porendealgotengoquecontabilizarafindemes,voya
ESTIMARporresultadoshistoricos.=>hechosuobligacionesciertasperoel importeesestimado.No
puedoesperar la factura yaque todo loquedevengueen enero lo tengoque contabilizar esemismo
mes.
22
31/3 Gastodeelectricidad(RN+/OO)
Provisionserviciodeelectricidad(P+/CPP)
1000
1000
6/4
Sies+
Provisionserviciodeelectricidad(P-/CPP)
Gastodeelectricidad(RN+/OO)
Serviciodeelectricidadapagar(P+/CPP)
1000
50
1050
6/4
sies-
Provisionserviciodeelectricidad(P-/CPP)
Gastodeelectricidad(RN-/OO)
Serviciodeelectricidadapagar(P+/CPP)
1000
50
950
Deudascomerciales,rubro:cuentasporpagar
Esaquelloqueelentedebeasushabitualesabastecedoresdebienesyservicios,xcomprasefectuadosacredito
ofinanciadas.Ej:deudascomercialesenc/c,DCdocumentadas(pagaré,hipotecas,chqeuediferido,etc).DCsin
interesoDCquedevenganinteres.
Deudasbancarias,rubro:prestamos
Sondeudasbancariasofinancieras,aquellosfondosprestadosporentidadesfinancierasquepodrantenerlas
mismasalternativasquelascomerciales:documentadosono,respaldadosporunagarantiarealyseanpasibles
de devengar o no intereses. IMP: aquí se expondran GIROS EN DESCUBIERTO que se utilicen en la c/c
bancariasquereflejanunpasivoenelbanco.
PRESTAMOSBANCARIOS
= operación por la cual una entidad financiera pone a disposición del cliente una cantidad de dinero
determinadaqueseestipulaatravésdeuncontrato,enelqueseadquierelaobligacióndedevolveresedinero
enuntiempoestablecido.Contrato=comisiones+interesesquetienenqdaralbancopararecibirlaplata.
LaQ de $ que se pide prestada = CAPITAL. Y el interes es el precio que se paga por poder disponer de ese
dinero.Plazo(tiempoparadevolver$)
Tienendiferentesmodalidades:estardocumentadosono,contarcongarantiareal (prendariaohipotecaria),
conrespectoalaliquidaciondeinteresestapuedeseradelantadaovencida.
Documentacionrespaldatoria:
-contratooescriturapublicaàejemplardelinstrumentocorrespondiente.
-seentregóundocumento,elreciboextendidoporelprestamistauotraconstanciaqueacreditela
obligación.
-giroendescubiertolacomunicacióndelbanconotificandosuutilizaciónyelextractodelacuenta
corriente.
CASO1:Prestamocongarantiareal
Ej:préstamode$10,000delbancoitalianoadevolverenunaño.Elimportefuedepositadoenlacuentacorriente
delmismobanco.Comogarantíasehipotecoelinmuebledestinadoalaadministración,elinterésesdel2%
mensualysedebitarálosfinesdecadamesenlacuentamencionada.ENA)secancelaprestamo.
23
Bancoitalianoc/c(A/CYB)
Prestamobancarioconhipoteca(P+/Prestamos)
10000
10000
Inthipotecarios(PN/RN/OO)
Bancoitalianoc/c(A/CYB)
200
200
A)Prestamosbancarioconhipoteca(P-/P)
Caja(A-/cyb)
10000
10000
CASO2:Interesespagadosxadelantado
Seobtuvounpréstamoenefectivode$5,000portresmeses,coninterésdel6%quesepagóporadelantado.
1/2 Caja(A/CYB)
Interesesnegadevengar(RegP/P)
Prestamosfinancieros(P/P)
4700
300
5000
28/2, repite 31/3
y31/4
Interesesnegativos(PN/RN/OO)
Intnegativosadevengar(RegP/P)
100
100
1/5 Prestamosfinancieros(P-/P)
Bancoholandesc/c(A/CYB)
5000
5000
CASO3:liquidaciondeinteresesvencidos
El01.04seobtuvounpréstamoenefectivode$5,000yseemitióunpagareconvencimientoel30.06queincluye
interesespor$300.
1/4 Caja(A/CYB)
Interesesnegadevengar(RegP/P)
Obligacionesapagar(P/P)
5000
300
5300
30/4 – 31/5 y
31/6
Interesesnegativos(PN/RN/OO)
Intnegativosadevengar(RegP/P)
100
100
30/6 Obliacionesapagar(P-/P)
Bancoholandesc/c(A/CYB)
5300
5300
CASO4:Pagocongiroendescubiertoà serealizaungirodescubiertopor$2500parapagarlealproveedor,
puestoqueestediavnciaelplazoparapagardichadeudaynosecontabaconfondossuficientesenlacuenta
corrientebancaria
Proveedores(P-/CPP)
Adelantoencuentacorriente(P+/P)
2500
2500
(verpractico4.5III“BodegasAsumaS.A.paraprestamosycompra)
24
COMPROMISOSLABORALES:rubroàremuneracionesycargassociales.
- Sueldo:representalacompradefuerzalaboral,deintelectodesusempleados.àcontratodeL
- Laobligaciondepagarleauntrabajadorsedevengaporlamerapuestaadisposiciondelafuerza
laboral,independientedequeenelperiodobajoanalisiselempleadohayatrabajadoono.(noimporta
sinohayclientes,pacientes,tepaganporeltiempoqueestasahí)àsecontabilizaafindemes(entreel
dia1y10),son2asientos,unoporeldevengamientoyotroporelpago(sumadetodoslossueldosde
losempleados)
- Relaciondedependencialaboral:sielservicioqueunoprestaesauaSOLAinstitucionenunhorario
ydia fijo.=contratodesuplencia.Nose tieneunarelaciondedependenciacon losclientespqpuedo
trabajarcuandoyoquiera.
- Conceptosqueintegranelsuelo:LEYDECONTRATODEL
o SalarioBASICObruto(nuncainferioalminimovitalymovil)àhoy:min$8860x8hs.
o Adicionales(xantigüedad,porzonadesfavorableàemppetroleras,xnuncafaltar)
o Sueldoanualcomplementario(SACoAGUINALDOàunapersonaquetrabaja12meses
vaacobrar13meses,sepagadosvecesalaño)
o Licenciasremunarables(ej:vacaciones)
Aportesdelosempleadosycontribucionespatronales:
- Contribucionesde losempleadores: sumasdedineroque la empresadebeabonar adeterminadas
instituiones del Estado cuando tienen trabajadores en relacion de dependencia. Son obligatorias. EJ:
ANSES(jubilaciones)+obrasocial(delosqueestanjubiladosàPAMI)=>Aportespatronales:del23%
hastael30%delsalariobrutoporempleado,queletengoquepagaralESTADO.
- Salarionetoodebolsillo:diferentedelsalariobruto.El17%delsalariobrutovaalEstado(1700$).
SN=10000–1700=8300(loquecobraefectivamente)
- Obligacion de la empresa: 1. Sueldo neto/ 2. Contribuciones del empleado 17% (retenciones) / 3.
Aportes patronales 23%. => Lo “extra” que paga la empresa son los aportes patronales, lo otro esta
DENTROdelsalariobruto.
- Costolaboral:SalarioBruto+losaportesde23%.
Tratamientocontable:
o sueldos:resultadonegativo
o aportes patronales: por el principio de que lo accesorio siue a lo principal =>mismo
tratamientoqueelsueldo
o excepto que: corresponda a personal directamente afectado a un proceso productivo
(obreros de fabrica) en cuyo caso se activa a mayor costo de los bienes de cambios
producidos.
25
Asiento:ejdesalariobruto($10000)
Ej:sisenecesitaunobreroparafabricarlamercaderiaàcambios.
Pasosparaliquidarsueldos:
SAC(aguinaldo)=mejorsueldodelsemestre/2=SACacobrarel30/06/6meses=SACxmes.
EJ:10000/2=5000/6meses=833,33àeneroSACbruto
Sedevengamensualmenteperonohaycertezadecualeslamejorremuneraciondelsemestre(MRS)
Calculo:el50%delamejorremuneraciondelsemestre.
Hechociertodeimporteincierto=>PROVISIONES:pasivodevengadonoexigible.
DentrodelaliquidaciondelSACtendremos2instancias:
a) laconstituciondelaprovisionmensual
b) a findecadasemestre30/06y31/12se tienecertezade ladeuda, reconocerlacomotalanulando la
provision.GenerarelSACapagar.
31/03 SAC(RN-/OO)
Aportespatronales(RN-/OO)
ProvisionSAC(P+/Rycargassoc)
ProvisionaportepatronalSAC(P+/RyCS)
ProvisionretencionSAC(P+/RyCS)
833,33
191,66
691,66
191,66
141,66
31/03 Sueldos(RN-/OO)
Aportespatronales(RN-/OO)
Sueldosapagar(P+/Remunycargassoc)
Aportespatronalesapagar(P+/RyCS)
Retenionesapagar(P+/RyCS)
10000
2300
8300
2300
1700
5/04 Sueldosapagar(P-/RyCS)
Aportespatronalesapagar(P-/RyCS)
Retenionesapagar(P-/RyCS)
Bancoc/c(A/CyB)
8300
2300
1700
12300
Mercaderias(A/BC)
Mercaderias(A/BC)
Sueldosapagar(P+/Remunycargassoc)
Aportespatronalesapagar(P+/RyCS)
Retenionesapagar(P+/RyCS)
10000
2300
8300
2300
1700
26
IVA:
Impuestoalvaloragregadoà xlaAFIP(183)
Impnacionaldetipoindirectoàgravarelconsumodeformageneral
COMPRAàActivoparalaempresa=IVAcréditofiscalàpagomercaderia+IVA.
VENTAàPasivoparalaempresa=IVAdébitofiscal
IMP INDIRECTO: se calcula sobre CADA ganancia bruta de cada operación. Son las personas fisicas las que
paganesteimpuestoàimpregresivo(lopaganTODOS).EsterecaesobreelCONSUMO(consumidorfinal)
Seliquidamensualmente
Lamayoriade losbienes y serviciospaganeste impuesto, condistintas alicuotas (porcentajesde IVA): 21%
general,27%serviciosy10,5%parabeinesbasicos(verduras,pan,leche..)
Esunodelosimpquemayorrecaudaciondejaalestadoenlamayoriadelospaisesdelmundo.
Nacimientodelhechoimponibleàperfeccionaonaceenelmomentoenqueelvendedorvendeyentregalos
bienes o presta el servicio correspondiente, con la factura o comprobante correspondiente. A partir de ese
momento, el contribuyente tiene la obligacion de informar el imp generado y cuando opere el vencimiento,
abonarlo.
EXENCIONES
Hayalgunosbienesconsideradosprimarios,deprimeranecesdiadobasicosparaelconsumo.
Ej:lechesinaditivos,omedicaments
- Responsableincripto:debenpresentarsudeclaracionjurada(resumendetodoloquehicistedurante
elmes),yaseapqadhirieronvoluntariamenteopqsusingresossuperandeterminadosmontosanuales
(1millonalaño)establecidosporlaAFIP.àsonlosqueemitenFacturaAsiserelacionanconotrosRIy
facturaBsiserelacionanconmonotribustistas.=>lamayorpartedelasempresassonRI
- Monotributistas:Tenesquefacturarmenosde1millondepesosalaño,sonmasquenadalaspersonas
queofrecenservicios.ànoestanobligadosapresentarmensualmentesudeclaracionjurada.
- Sujetosexentos:exentosdepagarIVA,decualquierinstitucioneducativa(universidades,escuelas,…)
- Consumidor final: aquellaspersonas fisicasquevan adestinar losbienes y serviciosque adquieren
parasuconsumopersonalynopararevenderlos.
Determinaciondecostos
o CASOA:elIVAqueelcompradorrecuperaàsielenteesRI,lascomprasquerealizaaotrosRIgeneran
crédito fiscal por IVA, siempre y cuando se encuentre exteriorizado a las facturas o documentos
equivalentes(Fact.A)loquevaapermitirrecuperarelimpuestoàACTIVO
o CASOB:IVAnoserecupera
• 1. si el ente esRI y las compras se efectuan con otros contribuyentes que no sonRINO se
generaIVAysetratadeunconceptonorecuperable,uncosto.(secontabilizadelamismaforma
qlaA,lounicoquecambieeslafactura)
27
• 2.sielenteNOesRI,lascomprasqueefectueconcualquiercontribuyenteNOgenerancredito
fiscalàsecontabilizacomounmayorvalordecompra.
EJ:CASOAà01.1:laempresaRIcompramercadriasaotroRIpor$400(+IVA).Sepagael20%enefectivoyel
restoseadeuda(P)enc/c.(EnestaoperaciónlaempresatieneensupoderunoriginaldefacturaA)
02.1:Laempresarecibeunnotadedébitoxgastosdemantenimientodenuestrac/cenelBancoBostonx45$+IVA
01/01 Mercaderias(A+/BC)
IVAcréditofiscal(A/OC)
Caja(A-/CyB)
Proveedores(P/CxP)
400
84
96,80
387,20
02/01
IVA-débitofiscalàobigacionfrentealaAFIP=>VENTAdemercaderiasàPasivo,rubrocargasfiscales.
Susaldoesacreedor
- sedebita:enlaposicionmensualdelIVA
- seacredita:cuandovendemos(mercaderias,bienesdeuso)ocuandoprestamosservicios.
EldebitofiscalpuedeprovenirdeFacturasAoBduplicadas.
EncualquiercomprobanteemitidoporunRIgeneraundébitofiscal,porendelaobligaciondelaempresade
transferirleeseIVAquecobroasusclientesalEstado.
Ejemplo:IVADFàElRIvendemercaderiasaunconsumidorfinalpor$360+IVA(21%)(totaldelafactura)à
30%enefectivo+70%porchequediferido.ElCMV=240
Calculos:
360/1,21=297,52(neto)à360-297,52=62,48IVADF
360.30%=108y360.70%=252
01.01 Caja(A/CYB)
Valoresdiferidosadepositar(A/CxV)
aVentas(PN/RP/OO)
aIVADF(P/Cargasfiscales)
108
252
297,52
62,48
01.01 CMV(PN/RP/OO)
aMercaderias(A-/BC)
240
240
EJ:Compra2àunRIcompraaunMTa$10121(incluidoelIVA)àIVAnorecuperable,secontabilizacomoun
mayorvalordecompra.
Muebles(A/BU)
Caja(A/CYB)
10121
10121
Impuestodeliquidacionmensual.Cadameslaempresadeberaefectuarunaliquidacionquesellama“POSICION
MENSUAL”.Enellasumamoselsaldodelasdoscunetasmencionadasylosrestamsoentresi.Puederesultar
28
- IVA-CF>IVA–DF:laempresatienesaldoafavor
- IVA-CF<IVA–DF:laempresatienesaldoapagar
- IVA-CF=IVA–DF:laempresatienesaldocero
Lociertoesquelascuentas:“IVA–créditofiscal” e“IVA-Débitofiscal”hay quesaldarlas(osea,dejarlassin
saldoafindecadames)ypordiferenciasurgiraelsaldoquecorresponda.
Ej1):alfinaldecadaperiodo,elsaldode“IVA-créditofiscal”esde$4000yde“IVA-débitofiscal”esde$3200
IVA–debitofiscal(P-/Cargasfiscales)
IVA–saldoafavor(A/OC)
IVA–Créditofiscal(A/OC)
3200
800
4000
EJ2:
IVAdébitofiscal(P/Cargasfiscales)
IVAsaldoapagar(P/Cargasfiscales)
IVACréditofiscal(A/OC)
3000
600
2400
RESUMENDEFACTURASàimportacuandosecompra.
Sivendo:
- RIàFacturaAàRI=>sediscrimaIVA
àFacturaBàMonotributistas,CF,Exento=IVAincluido
- MàFactura“C”àTodos=nodiscriminaIVA
ð ElIVAcobradogeneraunpasivoparaelEstado.
COMPROMISOSFISCALES
Impuestos:
- contraprestacionesexigidasporelestado
- se originan en leyes que emite el poder legislativo con el objetivo de conseguir recursos para hacer
frentealgastopublico
- financianserviciospublicoscomodefensa,salud,educacion
- recaensobre(gravan)distintasmanifestacionesdecapacidadcontibutuvadelente(demostracionesdel
bienestar economico) à dependiendo de diferentes formas que haya de demostrar el bienestar
economicodelapersona,vaapagaronoimpuestos
- lacapacidadcontributivasemideatravesdelaganancia(IG),elconsumo(IVA)
- Sonexigidosporelestadoaquellosentesquecumplanconelhechoimponible(presupuestosfacticos
quedemuestranlacapacidadcontributivadelente).
- Importanciaparalaconta:cuandounhechoimponibleseperfeccionasedaorigenalaobligacion
tributaria=>seoriginapasivo/cargafiscal.
Impuestoalasganancias:
- recaesobre(grava)larenta(ganancia)delosentesobtenidosduranteunejercicioeco
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- la generacion de ganancias es el hecho generador de devengamiento del resultado negativo y del
consecuentepasivo
- sibiensedevengadiariamente,secontabilizaenformamensual
- secontabilizamensualoanualmenteàesunimpuestoanualquesepagamasomenos5mesesdespues
dequetermineelejcontable.
- tratamientocontable:resultadonegativo=>ordinariooextraordinario
Asiento:
2. provisiondeimpuestoalasganancias:seprovisionaelpasivopqnoseconocelaganancianetahasta
finalizarelejerciciocontable:esunpasivociertoperonoexigible(elimporteesestimadohastatantono
sepreparelaDDJJ).RecienseraunpasivoexigiblecuandosepresentelaDDJJenlafechaestablecidapor
lasnormasfiscales.
Mesames(Eneadic)
Impuestoalasganancias(PN/RN/O)
Provisionimpuestoalasganancias(P/CF)
1000
1000
3. Anticipodeimpuestoalasganancias:pagosacuentaquepuedeexigirelfiscodeloquecorrespodera
pagarcuandosedetermineelcargode impuestodelejercicio,mientras tantosonunsaldoa favordel
ente.Lodeterminaelfiscoenfunciondelimpuestocorrespondientealejercicioanterioryestetambien
decideencuantascuotasseabonara.EJ:900x7meses.
Anticipos:sonunactivo/otroscreditosportenerelatributodecancelarunpasivoenelfuturo
Ingresodeanticipos
Anticipodeimpuestoalasganancias(A/OC)
Caja(A/CYB)
900
900
3. cuandoseconoceelimportedefinitivo:Elimportedefinitivoseconoceluegodefinalizadoelejercicio
contable,elpasivoyanoesde importeestimadosinocierto.Debecontabilizarseel impuestoapagary
eliminarlaprovision.DesernecesariohayqueajustarelimportedelRN.
Provisionimpuestoalasganancias(P-/CF)
Impuestoalasganancias(PN/RN/O)
Impuestoalasgananciasapagar(P+/CF)
12000
1500
13500
4. Cuando se presenta la declaracion jurada (DDJJ) del impuesto y se realiza el pago: el importe
definitivoseconocerluegodefinalizadoelejerciciocontable,enelmomentodelapresentaciondelaDDJJ
elimpsetornaexigible,elmontoyaesdefinitivo.EnelmomentodelapresentaciondelaDDJJseutilizael
anticipocomopartedepago,serealizalacompensacion,enelcasodenoteneranticiponoestaesacuenta.
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PresentaciondelaDDJJ
Impuestoalasgananciasapagar(P-/CF)
Anticipodeimpuestoaalasganancias(A/OC)
Cajaobancoc/c(A/CYB)
13500
5400
8100
CONTINGENCIAS
- objdecontaescaptaroperaciones,hechoeconomicosy relaciones juridicas,que impactenalentede
manerarealopotencial.
- Porpotencialnosreferimosaacontecimientossujetosaconfirmacion:
o Acontecimientos que aun no sematerializaron, no se sabe si se van a confirmar en determinado
sentido
o Lascontigenciasquecaptalacontabilidadserelacionanconhechosdesfavorables(RN)
o Para captar contingencias se realizan PREVISIONES: anticipar hechos para prevenir sus
consecuenciaseconomicas.
2tipos:
1. previsionesregularizadorasdelactivo/CXV:
- losCXVpuedensufrircontigenciadequeexistanposibledeudores incobrablesypor lo tantoexista
incertidumbresobrelarecuperabilidaddelderechoacobrar. (Ej: leprestoplataaalguienquetiene
unaflojasituacioneco)
- la contabilizacion de una prevision para deudores incobrables implica reconocer RN y como
contrapartidaunaregularizadoradeCXV
- Nopuedodardbajaelactivoporqsigoteniendoelderechoacobrar-àregA
Asiento:setienenquedardemodoconjuntolascondiciones:
o queexistaaltogradodeprobabilidaddematerializaciondelhechocontingente:laocurrenciaes
muyprobable
o que el importe sea significativo (dependiendo la empresa) y que sea cuantificable (medir el
importe)
o queelresultadosehayadevengado:quesehayaproducidoelhechogeneradordelresultado
o En el caso de prevision para incobrables: el hecho generador del resultado es la venta
financiada,elotorgamientodeplazoparaqueelclientepaguesudeuda.
1)cuandoexisteincertidumbresobrelarecuperabilidaddelCXV
Deudoresincobrables(PN/RN/EoOO)
Previsionparadeudoresincobrables(RegA/CxV)
10000
10000
2)
previsionparadeudoresincobrables(RegA/CxV)
Deudoresporventas(A/cxv)
10000
10000
31
3)
Caja(A/cyb)
Deudoresporventas(A/CxV)
10000
10000
3)Previsionparadeudoresincobrables(RegA/CxV)
Deudoresincobrables(PN/RN/EoOO)Nota:tambiensepuedeutilizarlacuentaRecuperodePrevision(PN/RO/OOoE)
10000
10000
Previsionparadeudoresincobrables:
- metodoselectivo:enbasealanalisisindividualdelossaldosacobraracadacliente
- metodoestadistico:enbaseadatoshistoricos.Cuandohaymuchosclientesyesdificultosoanalizarsu
situacionunoporuno.Elimportedelaprevisionsecalculadeacuerdoaundeterminadoporcentajedel
totaldeCxV.
Documentacionrespaldatoria:
- detalledelosmontosadeudadosporlosclientesaprobadosporlagerencia.
- Historialdecumplimientodelosclientes
- Informesdelosabogadosencadadeexistirgestionjudicialparacobrarloadeudado.
Qpasasielderechosevuelvedefinitivamenteirrecuperable:(2)
- Yanosetratadeunhechoestimadodeimporteestimado,ahoraelhechoescierto:elderechoacobrar
seperdiodefinitavemente
- Hayqueeliminardefinitavementeelderechoacobrardelactivoàeliminarlaprevisionqueyanoes
necesaria.
Qpasasielderechoserecupera:noexistendudassobrelacobrabilidaddelderecho.(3)
-esnecesarioreversarlaprevisioncontabilizadaanteriormente(realizarunrecuperodelaprevision),doyde
bajalacuentaenlaqueteniaelderechoacobrar(xventa,moroso,judicial)
2. previsionesdelpasivo/previsiones
- hay algunos hechos contingentes que se relacionan con potenciales pasivos que tenga que asumir el
enteencasodeafectarlosàRN
- potencialesperdidadpordespidosdeempleados
- potencialesperdidasporjuiciosyreclamosdeterceros
encasodeconfirmarseelhechoprovisionado,surgiraunpasivociertoparaelente.(pag236a239)
parapodercontabilizarunacontingenciadepasivosedebendardemodoconjuntolasiguientessit:
- altogradodeprobabilidadocurrencia
- queseasignificativoycuantificableelimporte
- queelresultadosehayadevengado
Enelcasodeunaprevisionpara juicios:elhechogeneradordel resultadoesel iniciode lasacciones
judiialesporpartedel3ro.
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Docrespaldatoriadelasprevisionesdelpasivo:
- informesdelosabogadossobreelestadodejuicios
1)En caso de que la contingencia de pasiva cumpla con los requisitos de alta probabilidad, significatividad,
cuantificabilidadydevengamientodelresultado:
Ej:unempleadoiniciaunjuiciolaboralalaempresa,lademandaseestimaen$90000
2) En caso de que el juicio finalice y se confirme el hecho previsionado, la empresa tendra un pasivo ya no
estimado sinode importe cierto, por lo tantohabraque eliminar el pasivo estimadoy contabilizar el pasivo
cierto.
1)
Juicioslaborales(RN/OOoE)
Previsionparajuicioslaborales(P/Previsiones)
90000
90000
2)
Previsionparajuicioslaborales(P/Previsiones)
Juicioslaboralesapagar(P/CPP)
90000
90000
Resumenpasivos
- provision:hechociertoeimporteestimado
- prevision:hechoestimadoeimporteestimado
PATRIMONIO NETO
Puede ser entendido como:
1. la diferencia entre activos y pasivo: PN= Activo – pasivo
2. al momento de creación del ente: PN= Capital o aportes de los prop
3. a medida que el comienza a operar y obtener resultados: PN = K + RP –RN
4. También puede entenderse como la fuente de financiación interna de un ente: A= P + PN
5. También puede entenderse como la participación de los propietarios en los activos del ente.
Componentes o rubros del PN:
1. Aporte de los propietarios:
a) Capital: Aporte e los socios a perpetuidad con el obj de construir la empresa
- aportes dinerarios (en efectivo): deben integrarse en el momento del acto constitutivo
como mínimo el 25% del monto comprometido. Para integrar el saldo restante los socios
tiene un plazo máx de 2 años.
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- Aportes no dinerarios (o en especie): deben integrarse en su totalidad en el acto
constitutivo. Si resulta dificultoso establecer el valor
- En una sociedad anónima: el socio se denomina ACCIONISTA
- El K se representa x acciones (títulos de K)
- Cuando un socio realiza aportes de K recibe títulos que representan un determinado
numero de acciones, la tenencia de estos títulos le da el carácter jurídico de socio.
- Todo aumento de K requiere que se emitan los títulos que lo respalden lo cual implica un
proceso legal antes la I.G.J.
- En una sociedad anónima las cuentas utilizadas para denominar al capital:
o Acciones a emitir: cuando el aporte de K aun no esta inscripto en la I.G.J
o Acciones en circulación: una vez inscripto el aporte de K y el estatuto constitutivo
en la IGJ
Accionistas (A/OC)
Acciones a emitir (PN/C)
Caja (A/CYB)
Accionistas (A/OC)
Acciones a emitir (PN/C)
Acciones en circulación (PN/C)
X
X
X
X
X
X
b) aportes irrevocables: Aportes para una futura suscripción de acciones. Diferencia con el aporte
para constituir la empresa. Los AI nacen después que se haya creado la empresa, necesita
dinero para crecer.
- ocurre cuando el ente tiene necesidades inmediatas de fondos
- los socios existentes o un tercero aportan los fondos (aumenta el activo) pero la
contrapartida aun no es K hasta tanto la asamblea de accionistas no apruebe la suscripción.
- El aporte no reúne aun la calidad de socio por dicho aporte, no tiene derechos en el ente y
renuncia al reintegro de los fondos reafirmando su voluntad de recibir acciones en el futuro.
- Rubro: capital o aporte de los propietarios.
Cuando se recibe el aporte irrevocable:
Caja (A/CYB)
Aportes irrevocables (PN/C)
50 000
50 000
Cuando se aprueba la capitalización:
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Aporte irrevocable (PN/C)
Acciones a emitir (PN/C)
50 000
50 000
• Se puede usar directamente la cuenta de K
c) prima de emisión:
Diferencia entre el valor de suscripción del K y el valor de integración del K.
- diferencia entre la cantidad de acciones que recibe el socio a valor nominal y el importe
que efectivamente este aporta.
- Cuando el total aportado es superior al VN de las acciones que se emiten.
- Aplica a los aportes de K posteriores a la CN de la sociedad
OBJ:
1) no perjudicar la participación patrimonial de los accionistas existentes ante la
incorporación de un nuevo accionista, de lo contrario se licuaría el valor contable de su
acción.
2) Es un modo de “cobrarle” al nuevo accionista la ganancia futura que obendra por un
negocio que tiene perspectivas de generar un flujo de ingresos en el futuro.
Ejemplo:
Capital de $100 000 (100 000 acciones VN $1)
Resultados acumulados $900 000
Total PN: $1 000 000
Fondos adicionales requeridos: $100 000
¿ que ocurre si un tercero aporta los $100 000 y recibe 100 000 acciones?
Valor patrimonial x acción: $1 000 000 PN/ 100 000 acciones = $10 x acción
Valor patrimonial x acción con la incorporación del nuevo socio: $1 100 000/ 200 acciones = $5,5 x
acción
Se licua el Valor patrimonial por acción de los socios preexistentes
Para no disminuir el VP x acción la cantidad de acciones a integrar:
Valor patrimonial x acción $10= PN $1 100 000/ ¿Cantidad acciones?
Despeje: PN $1 100 000/ Valor patrimonial x acción $10 = 110 000 acciones
Entonces al nuevo socio hay que darle 10 000 acciones a VN $1
La diferencia entre $10 000 y $100 000 que aportara será la prima de emisión
Suscripción:
Accionistas (A/OC)
Acciones a emitir o Capital (PN/C)
Prima de emisión (PN/C)
100 000
10 000
90 000
35
Integración
Caja (A/CYB)
Accionistas (A/OC)
100 000
100 000
2. resultados acumulados:
a) ganancias reservadas: Son ganancias retenidas con el obj se fortalecer el PN para que no se
distribuyan a los socios todos los RNA
- reserva legal: obligatorio x ley de sociedades comerciales, no puede ser menos al 5% de
los RNA
- reserva voluntaria: por ejemplo para renovar bienes de uso.
En el ejemplo anterior los RNA eran de $600 000 (saldo acreedor:
B) resultados no asignados:
Cuando finaliza el ejercicio contable se realiza la refundición de las cuentas de resultado, para que sus
saldos queden en cero y nazca una nueva cuenta que acumule el neto entre resultados negativos y
positivos: Resultados No asignados (RNA)
Ejemplo: RP $1 000 000 – RN $400 000 = RNA $600 000 positivo saldo acreedor
Luego los socios le darán a ese RNA diferentes destinos:
o constitución de reservas
o distribución de dividendos
o asignación de honorarios a directores
Destinos del RNA:
1. Distribución de dividendos (ganancias) a los socios se decide en asamblea de accionistas. Los
dividendos pueden ser distribuidos:
- en efectivo: se genera un pasivo para con los socios (MODIFICATIVA)
Resultados no asignados (PN/RA)
Dividendos en efectivo a pagar (P/Dividendos)
20 000
20 000
- en acciones: se deberán emitir nuevas acciones, no genera un pasivo pero un incremento
de K = CAPITALIZAR RESULTADOS (permutativa)
Resultados no asignados (PN/RA)
Acciones a emitir (PN/C) o capital (PN/C)
20 000
20 000
3. Destinos del RNA: asignación de honorarios a directores
Resultados no asignados (PN/RA)
Reserva legal (PN/RA)
30 000
30 000
36
La ley de sociedades comerciales prevé esta obligación y determina que el máximo de honorarios a los
directores puede ser el 25% del RNA.
Resultados no asignados (PN/RA)
Honorarios de directores a pagar (P/CPP)
150 000
150 000
Desafectación de reservas
Las reservas voluntarias pueden desafectarse (disolverse). Ese resultado que se había apartado con
un fin determinado, vuelve a integrar los RNA para ser reasignados a otra finalidad o incluso
COMLETTAR
Absorción de perdidas (quebrantos)
- se utilizaran las reservas oportunamente creadas
- en caso de ser necesario los propietarios deberán realizar aportes en efectivo: la ley de
sociedades comerciales obliga a los socios a soportar las perdidas del ente.
Documentación respaldaría de las decisiones tomadas respecto del PN:
Las decisiones sor el PN que tomen los socios son en el libro de acta de
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