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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__INDICE
INTRODUCCION...............................................................................................................................................3
NIA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES....................................................4
NIA 200: OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS............................................................................................................................4
Objetivo de una auditoria............................................................................................................................4Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros.............................................................4Alcance de una auditoria.............................................................................................................................5Escepticismo profesional.............................................................................................................................5Seguridad razonable....................................................................................................................................5Responsabilidad por los estados financieros..............................................................................................7Determinación de la aceptabilidad del marco de referencia de información.............................................7
Financiera..................................................................................................................................................................7
NIA 210 TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA....................................................................7Cartas compromiso de auditoria.................................................................................................................8Contenido principal.....................................................................................................................................8Auditorías de componentes........................................................................................................................10Auditorias recurrentes...............................................................................................................................10Aceptación de un cambio en el trabajo.....................................................................................................11
NIA 220 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA.............................................................12Firma de auditoria.....................................................................................................................................14Responsabilidades de dirigentes por la calidad de las auditorías............................................................15Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos de auditoría específicos.............16Asignación de equipos del trabajo............................................................................................................16Consultas...................................................................................................................................................16Diferencias de opinión...............................................................................................................................17Monitoreo..................................................................................................................................................17
NIA 230 DOCUMENTACION.....................................................................................................................17Naturaleza de la documentación de auditoría...........................................................................................18Documentación de las características que identifican a partidas o asuntos específicos que se someten a prueba........................................................................................................................................................18Asuntos de importancia.............................................................................................................................18Procedimientos esenciales.........................................................................................................................19Cambios a la documentación de auditoría en circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen del auditor..................................................................................................................................19
NIA 240 FRAUDE Y ERROR......................................................................................................................20Características del fraude.........................................................................................................................20Responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo y de la administración.........................21Responsabilidades del auditor de detectar representación errónea de importancia relativa debida a fraude.........................................................................................................................................................21Averiguaciones y obtención de entendimiento de la vigilancia ejercida por los encargados del gobierno corporativo................................................................................................................................................22Consideración de factores de riesgo de fraude.........................................................................................22Consideración de relaciones inusuales o no esperadas............................................................................22Representaciones de la administración.....................................................................................................23
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__Incapacidad del auditor de continuar el trabajo.......................................................................................23
NIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.............................................................................................................................................24
Responsabilidad de la Administración del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos...............................25Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos.....................................................26Procedimientos cuando se descubre incumplimiento................................................................................28Informe de Incumplimiento a la administración:......................................................................................29A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros:...................................................29A las autoridades reguladoras y ejecutorias.............................................................................................30Retiro del Trabajo......................................................................................................................................30
NIA 260COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORÍA CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO......................................................................................................................30
Personas relevantes...................................................................................................................................31Asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo que han de comunicarse................................31Oportunidad de las comunicaciones.........................................................................................................32Formas de comunicaciones.......................................................................................................................32Otros asuntos.............................................................................................................................................33Confidencialidad........................................................................................................................................33Leyes y reglamentos...................................................................................................................................33
CASO PRACTICO...........................................................................................................................................34
CONCLUSIONES............................................................................................................................................39
RECOMENDACIONES...................................................................................................................................40
BIBLIOGRAFÍA...............................................................................................................................................41
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
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INTRODUCCION
El presente trabajo mostrara la forma de que el CPA tenga principios generales y
sus responsabilidades de un trabajo de auditoria a elaborar, comenzando con los
objetivos y responsabilidades que se deben tener ante una auditoria haciendo
como primer punto el acuerdo con el cliente sobre los términos del trabajo de
auditoria estableciendo una guia de cómo se manejaran los papeles de trabajo
siguiendo las normas de control calidad que establece la NIA 220 sin olvidar la
responsabilidad que tiene el auditor frente a las leyes y reglamentos de las cuales
el auditor debe tener conocimiento de ellas para aplicarlas y así comunicar los
hallazgos que se pudieron haber encontrado a los mas altos directivos de la
empresa.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
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NIA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
NIA 200: OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo de una auditoria
El objetivo de una auditoría de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable. Una auditoría de estados financieros es un trabajo para atestiguar, según se define en el "Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar".
Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros
El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética para los Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores. Junto con los requisitos nacionales que sean más estrictos. Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:
independencia;
integridad;
objetividad;
competencia profesional y debido cuidado;
confidencialidad;
conducta profesional;
El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditoría. Estas contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.
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El auditor puede también conducir la auditoría de acuerdo tanto con las NIA como
con normas de auditoría de una jurisdicción o país específico.
Alcance de una auditoria
El término "alcance de una auditoría" se refiere a los procedimientos de auditoría que a
juicio del auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados en las circunstancias
para lograr el objetivo de la auditoría. Las NIA no dominan sobre las leyes y
regulaciones locales que gobiernan una auditoría de estados financieros.
Escepticismo profesional
El auditor deberá planear y desempeñar una auditoría con una actitud de escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que los estados
financieros estén representados erróneamente en una forma de importancia relativa.
Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una evaluación
crítica, con una mentalidad cuestionarte, de la validez de la evidencia de auditoría
obtenida y está alerta a evidencia de auditoría que contradiga o ponga en duda la
confiabilidad de los documentos y respuestas a averiguaciones y otra información
obtenida de la administración y de los encargados del gobierno corporativo.
Seguridad razonable
Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA obtiene seguridad
razonable de que los estados financieros tomados como un todo están libres de
representación errónea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error.
Seguridad razonable es un concepto relativo a la acumulación de la evidencia de auditoría
necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones erróneas de
importancia relativa en los estados financieros tomados como un todo. La seguridad
razonable se relaciona con el proceso total de auditoría.
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Un auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones inherentes en
una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones
erróneas de importancia relativa.
Estas limitaciones son resultado de factores como los siguientes:
El uso de pruebas.
Las limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la posibilidad de
que la administración sobrepase el control o de colusión).
El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva
más que conclusiva.
También, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión de auditoría está
impregnado de juicio, en particular respecto de:
La compilación de evidencia de auditoría, por ejemplo, al decidir la
naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.
La extracción de conclusiones con base en evidencia de auditoría
compilada, por ejemplo, evaluar lo razonable de las estimaciones hechas
por la administración para preparar los estados financieros.
Además, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de la evidencia de auditoría
disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares (por ejemplo,
transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIA identifican
procedimientos de auditoría especificados que proporcionarán, debido a la naturaleza de
las aseveraciones particulares, suficiente evidencia apropiada de auditoría a falta de:
Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de representación
errónea de importancia relativa más allá del que se esperaría
ordinariamente.
Cualquier indicación de que ha ocurrido una representación errónea de
importancia relativa.
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Responsabilidad por los estados financieros
Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los
estados financieros, la responsabilidad por la preparación y presentación de los
mismos, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable, es de la administración de la entidad, con supervisión de los encargados
del gobierno corporativo. La auditoría de los estados financieros no releva a la
administración ni a los encargados del gobierno corporativo de sus
responsabilidades. Al auditor le preocupan las representaciones erróneas de
importancia relativa, y no es responsable de la detección de representaciones
erróneas que no sean de importancia relativa para los estados financieros
tomados como un todo.
Determinación de la aceptabilidad del marco de referencia de información
Financiera
El auditor deberá determinar si el marco de referencia de información financiera
adoptado por la administración al preparar los estados financieros es aceptable. El
auditor ordinariamente toma esta determinación cuando considera si acepta el
trabajo de auditoría, según se discute en la NIA 210.
NIA 210 TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA
El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer normas y dar
lineamientos sobre:
el acuerdo de los términos del trabajo con el cliente; y
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__ la respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos de
un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre.
El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los términos convenidos
necesitarían ser registrados en una carta compromiso de auditoría u otra forma apropiada
de contrato.
Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparación de cartas compromiso relativas a
auditorías de estados financieros. Los lineamientos son también aplicables a servicios
relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesoría sobre
impuestos, contabilidad, o administración, puede ser apropiado emitir cartas por
separado.
En algunos países, el objetivo y alcance de una auditoría y las obligaciones del auditor
son establecidas por la ley. Aún en esas situaciones el auditor puede todavía encontrar
que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.
Cartas compromiso de auditoria
Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor, que el auditor envíe una carta
compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos
entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptación
del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de
las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.
Contenido principal
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluirían referencia a:
• El objetivo de la auditoría de estados financieros.
• Responsabilidad de la administración por los estados financieros.
• El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a legislación aplicable,
reglamentos, o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales
se adhiere el auditor.
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__• La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del
trabajo.
• El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y
otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un
riesgo inevitable de que aún algunas representaciones erróneas
sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
• Acceso sin restricción a cualesquier registros, documentación y otra
información solicitada en conexión con la auditoría.
El auditor puede también desear incluir en la carta:
• Arreglos respecto de la planeación de la auditoría.
• Expectativa de recibir de la administración una confirmación escrita
referente a las representaciones hechas en conexión con la auditoría.
• Petición al cliente de confirmar los términos del trabajo acusando recibo de
la carta compromiso.
• Descripción de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere
emitir para el cliente.
• Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para
facturación.
Cuando se considere importante, pudieran señalarse los siguientes puntos:
• Arreglos concernientes a la involucración de otros auditores y expertos en
algunos aspectos de la auditoría.
• Arreglos concernientes a la involucración de auditores internos y algún otro
personal del cliente.
• Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una
auditoría inicial.
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__• Cualquiera restricción de la responsabilidad del auditor cuando exista tal
posibilidad.
• Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el
cliente.
Auditorías de componentes
Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es también el auditor de su
subsidiaria, rama o división (componente), los factores que influyen en la decisión de si
hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:
• Quién nombra al auditor del componente.
• Si debe emitirse un dictamen de auditoría sobre el componente por
separado.
• Requisitos legales.
• El grado de cualquier trabajo desempeñado por otros auditores.
• Proporción en que la tenedora es propietaria.
• Grado de independencia de la administración del componente..
Auditorias recurrentes
En las auditorías recurrentes, el auditor deberá considerar si las circunstancias requieren
que los términos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los
términos existentes del trabajo.
El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo. Sin
embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta:
• Cualquiera indicación de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de
la auditoría.
• Cualesquier términos del trabajo revisados o especiales.
• Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.
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__• Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente.
• Requisitos legales o regulatorios.
Aceptación de un cambio en el trabajo
Un auditor a quien se pide, antes de la terminación del trabajo, que cambie el trabajo a
uno que proporcione un nivel más bajo de certidumbre, deberá considerar si es apropiado
hacerlo.
Una petición de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un
cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en
cuanto a la naturaleza de una auditoría o servicio relacionado originalmente solicitado, o
una restricción sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administración o
causada por las circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razón dada
para la petición, particularmente las implicaciones de una restricción sobre el alcance del
trabajo.
Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditoría a un servicio relacionado, un auditor
que fue contratado para desempeñar una auditoría de acuerdo a Normas Internacionales
de Contabilidad (NICs) debe considerar, además de los asuntos anteriores cualesquiera
implicaciones legales o contractuales del cambio.
Si el auditor concluye, que hay justificación razonable para cambiar el trabajo y si el
trabajo de auditoría desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el
dictamen emitido sería el apropiado para los términos revisados del trabajo. Para evitar
confusiones al lector, el dictamen no incluiría referencia a:
el trabajo original; o
cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeñados en el trabajo
original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo
procedimientos convenidos y así. la referencia a los procedimientos
desempeñados es una parte normal del dictamen.
Donde los términos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente deberán estar de
acuerdo sobre los nuevos términos.
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__El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificación
razonable para hacerlo. Un ejemplo podría ser un trabajo de auditoría donde el auditor
no puede obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada respecto de cuentas por
cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisión para evitar
una opinión de auditoría calificada o una abstención de opinión.
Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite
continuar el trabajo original, el auditor deberá retirarse y considerar si hay alguna
Obligación, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como el consejo
de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro.
NIA 220 Control de Calidad para el trabajo de Auditoria
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y dar
lineamientos sobre las responsabilidades específicas del personal de la firma, respecto de
procedimientos de control de calidad para auditorías de información financiera histórica.
Esta NIA se debe leer junto con las partes A y B del Código de Ética para Contadores
Profesionales de IFAC (el Código de IFAC). El equipo del trabajo deberá implementar
procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular de auditoría.
En esta NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les atribuyen a
continuación:
Socio del trabajo: el socio u otra persona de la firma que es responsable del
trabajo de auditoría y su desempeño, así como del informe del auditor que se
emiten en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad
apropiada de un organismo profesional legal o regulado.
Revisión de control de calidad del traba ,io: un proceso diseñado para
proporcionar, antes de que se emita el informe del auditor, una evaluación objetiva
de los juicios importantes que el equipo del trabajo haya hecho y de las
conclusiones a las que llegaron al formular el informe del auditor.
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__ Revisor del control de calidad del trabajo: un socio, otra persona de la firma,
persona externa con calificaciones adecuadas, o un equipo compuesto por estas
personas, con experiencia y autoridad suficientes y apropiadas para evaluar de
una manera objetiva, antes de que se emita el informe del auditor, los juicios
importantes que haya hecho el equipo del trabajo, las conclusiones a las que
llegaron al formular el informe del auditor.
Equipo del trabajo: todo el personal que desempeña un trabajo de audito, ría,
incluyendo cualesquier expertos contratados por la firma en conexión con ese
trabajo de auditoría.
Firma: un profesionista independiente, sociedad; corporación u otra entidad de
Contadores profesionales.
Inspección: en relación con trabajos de auditoría terminados, los procedimientos
diseñados para proporcionar evidencia del cumplimiento de los equipos del trabajo
con las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
Entidad que cotiza en bolsa: una entidad cuyas acciones, valores o deuda se
cotizan o están listadas en una bolsa de valores reconocida, o se negocia bajo las
regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente.
Monitoreo: un proceso que comprende una continua consideración y evaluación
del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspección periódica
de una selección de trabajos terminados, diseñado para facultar a la firma a
obtener seguridad razonable de que su sistema de control de calidad está
operando de manera efectiva.
Firma de la red: una entidad bajo control, propiedad o administración común con la
firma o cualquier entidad que un tercero razonable e informado, con conocimiento
de toda la información relevante, concluiría razonablemente que es parte de la
firma nacional o internacionalmente.
Socio: cualquier persona con autoridad para vincular a la firma respecto del
desempeño de un trabajo de servicios profesionales.
Personal: socios y personal de asistentes.
Normas; profesionales: normas sobre trabajos de IAASB, según se definen en el
Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Otros
trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados", y los requisitos éticos
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__relevantes, que ordinariamente comprenden las partes A y B del Código de IFAC
así como los requisitos éticos nacionales relevantes.
Seguridad Razonable: en el contexto de esta NIA, un nivel alto, pero no absoluto,
de seguridad
Personal (de asistentes, staff): profesionales, que no sean los socios, incluyendo
cualesquier expertos que la firma emplee.
Persona externa con calificaciones. adecuadas: una persona externa a la firma
con las capacidades y competencia para actuar como socio del trabajo: por
ejemplo, un socio de otra firma o un empleado (con experiencia apropiada), ya sea
de un organismo contable profesional cuyos miembros puedan desempeñar
auditorías de información financiera histórica o de una organización que brinde
servicios de control de calidad relevantes.
Firma de auditoria
La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad
diseñados para asegurar que todas las auditorías son conducidas de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría o con normas o prácticas nacionales relevantes.
Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de auditoría
ordinariamente incorporarán lo siguiente:
Requisitos profesionales: El personal de la firma observará los principios
de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta
Profesional.
Competencia y habilidad: La firma deberá tener personal que haya
alcanzado, y mantenga los Estándares Técnicos y Competencia
Profesional requerida para ser capaces de cumplir sus responsabilidades
con el Cuidado Debido.
Asignación: El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que
tenga el grado de entrenamiento técnico y eficiencia requeridos para las
circunstancias.
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__ Delegación: Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del
trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el
trabajo desempeñado cumple con normas de calidad adecuadas.
Consultas: Cada vez que sea necesario, se consultará, dentro o fuera
de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos
apropiados.
Aceptación y retención de clientes: Se deberá realizar una evaluación de
los clientes prospecto y una revisión, sobre una base continua, de los
clientes existentes. Al tomar la decisión de aceptar o retener a un cliente,
se deberán considerar la capacidad e independencia de la firma para dar
servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la administración
del cliente.
Monitoreo: Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad
operacional de las políticas y procedimientos de control de calidad.
Las políticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma deberán
comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las políticas y
procedimientos son comprendidos e implementados.
Responsabilidades de dirigentes por la calidad de las auditorías
El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo
de auditoría al que se asigne dicho socio.
El socio del trabajo pone el ejemplo a los otros miembros del equipo respecto de la
calidad de la auditoría en todas las etapas del trabajo de auditoría.
El socio del trabajo deberá elaborar una conclusión sobre el cumplimiento de los
requisitos de independencia que se aplican al trabajo de auditoría. Al hacerlo, el socio del
trabajo deberá:
Obtener información relevante de la firma y, cuando sea aplicable, de firmas de la
red, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean amenazas a la
independencia.
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Evaluar información sobre incumplimientos identificados, si los hay, de las políticas
y procedimientos sobre independencia, de la firma, para determinar si crean una
amenaza a la independencia para el trabajo de auditoría.
Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos de auditoría específicos
El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que se hayan seguido los procedimientos
apropiados respecto de la aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de
trabajos específicos de auditoría, y dé que las conclusiones alcanzadas al respecto son
apropiadas y se han documentado.
El socio del trabajo puede iniciar, o no, él proceso de toma de decisiones para aceptación
o continuación respecto del trabajo de auditoría. Sin importar si el socio del trabajo inició
ese proceso, el socio determina si la decisión más reciente siendo apropiada.
Asignación de equipos del trabajo
El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que el equipo del trabajo, en conjunto,
tenga las capacidades, competencia y tiempo apropiados para desempeñar el trabajo de
auditoría de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos de regulación y legales,
así como para facilitar un informe del auditor que sea apropiado emitir en las
circunstancias.
Consultas
El socio del trabajo deberá:
Ser responsable de que el equipo del trabajo haga las consultas apropiadas
sobre asuntos difíciles o contenciosos.
Quedar satisfecho de que los miembros del equipo del trabajo hayan hecho las
consultas apropiadas durante el curso del trabajo, ya sea dentro del mismo
equipo o entre el equipo del trabajo y otros en el nivel apropiado, dentro o fuera
de la firma.
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Grupo No. 12
__ Quedar satisfecho de que la naturaleza y alcance, así como las conclusiones
resultantes de dichas consultas, se documenten y se acuerden con la parte
consultada.
Determinar que las conclusiones que se derivaron dé la consulta se han
implementado.
Diferencias de opinión
Cuando surjan diferencias de opinión dentro del equipo del trabajo con quienes se
consultan y, cuando sea aplicable, entre el socio del trabajo y el revisor de control de
calidad del mismo, el equipo del trabajo deberá seguir las políticas y procedimientos de la
firma para manejar resolver las diferencias de opinión.
Monitoreo
La NICC 1(ISQC 1) requiere que la firma establezca políticas y procedimientos diseñados
para proporcionarle seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relativos al
sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, y operan de manera efectiva y
se cumplen en la práctica. El socio del trabajo considera los resultados del trabajo del
monitoreo según la evidencia de la información mas reciente circulada por la firma y si es
aplicable, otras firmas de la red. El socio del trabajo considera:
Si las deficiencias que se notan en esa información pueden afectar al trabajo de
auditoría.
Si las medidas que tomó la firma para rectificar la situación son suficientes en el
contexto de esa auditoría.
NIA 230 DOCUMENTACION
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer, normas y
proporcionar lineamientos sobre la documentación de la auditoría. El apéndice da una
lista, de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos para documentación específica
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__por materia. Las leyes o regulaciones pueden establecer requisitos de documentación
adicional
El auditor deberá preparar de manera oportuna la documentación de auditoría que
proporcione.
Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor.
Evidencia de que la auditoría se desempeñó de acuerdo con las NIA y los
requisitos legales y de regulación aplicables.
Naturaleza de la documentación de auditoría
La documentación de auditoría puede registrarse en papel o en forma electrónica u otros
medios. Incluye, por ejemplo, programas de auditoría, análisis, memorandos de asuntos,
resúmenes de asuntos importantes, cartas de confirmación y representación, listas de
verificación, y correspondencia (incluyendo correo electrónico) concernientes a asuntos
importantes. Si se considera apropiado, pueden incluirse sumarios o copias de los
registros de la entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos importantes y específicos, como
parte de la documentación de auditoría. Sin embargo, ésta no es un sustituto de los
registros contables de la entidad. La documentación de auditoría para un trabajo
específico se reúne en un archivo de la auditoría.
Documentación de las características que identifican a partidas o asuntos específicos que se someten a prueba
Para documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
auditoría desempeñados, el auditor deberá registrar las características que identifican a
las partidas o asuntos específicos que se someten a prueba.
Registrar las características de identificación sirve para un número de propósitos. Por
ejemplo, posibilita al equipo de auditoría rendir cuentas por su trabajo y facilita la
investigación de excepciones o inconsistencias. Las características de identificación
variarán con la naturaleza del procedimiento de auditoría y de la partida o asunto que se
someten a prueba.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__Asuntos de importancia
Juzgar la importancia de un asunto requiere un análisis objetivo dé los hechos y las
circunstancias. Los asuntos de importancia incluyen, entre otros:
Asuntos que dan origen a riesgos importantes (según se define en la NIA 315,
Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa.
Resultados de procedimientos de auditoría que indican: a) que la información
financiera pudiera ser una representación errónea de importancia relativa, o b)
una necesidad de revisar la evaluación previa del auditor de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa y las respuestas del auditor a esos
riesgos.
Procedimientos esenciales
Los principios básicos y procedimientos esenciales de las NIA se diseñan para ayudar al
auditor a cumplir el objetivo general de la auditoría. En consecuencia, de no ser en
circunstancias excepcionales, el auditor cumple con cada principio básico y procedimiento
esencial que sea relevante en las circunstancias de la auditoría.
Cuando, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario apartarse de un
principio básico o de un procedimiento esencial que sea relevante en las circunstancias
de la auditoría, deberá documentar cómo lograr el objetivo de la auditoría, los
procedimientos alternativos de auditoría desempeñados y, a menos que sean claras de
otro modo, las razones para la desviación.
Cambios a la documentación de auditoría en circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen del auditor
Cuando surgen circunstancias excepcionales después de la fecha del dictamen del
auditor que requieran que este profesional desempeñe procedimientos de auditoría
nuevos o adicionales o que lo, lleven a alcanzar nuevas conclusiones, el auditor deberá
documentar:
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__ Las circunstancias que se encuentran.
Los procedimientos de auditoría nuevos o adicionales que se desempeñaron,
la evidencia de auditoría obtenida y las conclusiones alcanzadas.
Cuándo y, quién hizo y (donde sea aplicable) revisó los cambios resultantes a
la documentación de auditoría.
NIA 240 FRAUDE Y ERROR
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y
error en una auditoría de estados financieros.
Esta norma distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son
relevantes para el auditor, es decir. representaciones erróneas que resultan de
malversación de activos y representaciones erróneas que resultan de información
financiera fraudulenta: describe las responsabilidades respectivas de los encargados del
gobierno corporativo y de la administración de la entidad sobre la prevención y detección
de fraude, describe las limitaciones inherentes de una auditoría en el contexto de fraude,
y fija las responsabilidades del auditor para detectar representaciones erróneas de
importancia relativa debidas a fraude.
Características del fraude
Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden surgir de fraude o error.
El factor distintivo entre fraude y error es si la acción subyacente que da como resultado la
representación errónea de los estados financieros es intencional o no.
El Término error se refiere a una representación errónea no intencional en los estados
financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o de una revelación como los
siguientes.
Una equivocación en la compilación o procesamiento de datos con los que se
preparan los estados financieros.
20
Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__ Una estimación contable incorrecta que se origina al pasar por alto o
malinterpretar los hechos.
Una equivocación en la aplicación de principios de contabilidad relativos a
valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.
Responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo y de la administración
La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa tanto en los
encargados del gobierno corporativo de la entidad como en la administración. Las
responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno y de la administración
pueden variar por cada entidad y de país a país.
En algunas entidades, es posible que la estructura del gobierno corporativo más informal
ya que los encargados del gobierno corporativo puedan ser las mismas personas que las
de la de la administración de la entidad.
Responsabilidades del auditor de detectar representación errónea de importancia relativa debida a fraude
Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA obtiene seguridad
razonable de que los estados financieros considerados como un todo están libres de
representación errónea de importancia relativa, ya sea causada por fraude o por error. Un
auditor no puede obtener seguridad absoluta de que las representaciones erróneas de
importancia relativa en los estados financieros se detectarán debido a factores como el
uso de juicio, el uso de pruebas, las limitaciones, inherentes del control interno y el hecho
de que mucha de la evidencia de auditoría disponible al auditor es persuasiva, más que
conclusiva, por naturaleza.
En la obtención de seguridad razonable, un auditor mantiene una actitud de escepticismo
profesional en toda la auditoría, considera la probabilidad de que la administración
sobrepase los controles y reconoce el hecho de que los procedimientos de auditoría que
son efectivos para detectar error puedan no ser apropiados en el contexto de un riesgo
identificado de representación errónea de importancia relativa debida a fraude. El resto de
esta NIA brinda lineamientos adicionales para considerar los riesgos de fraude en una
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__auditoría, diseñar los procedimientos para detectar representaciones erróneas de
importancia relativa debidas a fraude.
Averiguaciones y obtención de entendimiento de la vigilancia ejercida por los encargados del gobierno corporativo
En la obtención de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno, el auditor deberá hacer averiguaciones con la administración respecto de:
Evaluación de la administración de¡ riesgo de que los estados financieros puedan
estar representados erróneamente en una forma de importancia relativa debida a
fraude.
El proceso (le la administración para identificar y responder a los riesgos de fraude
en la entidad, incluyendo cualesquier riesgos específicos de fraude que la
administración haya identificado o saldos de cuentas, clases de transacciones o
revelaciones para las cuales es probable que exista un riesgo de fraude.
La comunicación de la administración, si la hay, a los encargados del gobierno
corporativo respecto de sus procesos para identificar y responder a los riesgos de
fraude en la entidad.
La comunicación de la administración, si la hay, a los empleados respecto de sus
puntos de vista sobre las prácticas de negocios y el comportamiento ético.
Consideración de factores de riesgo de fraude
En la obtención de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno, el auditor deberá considerar si la información obtenida indica que están presentes
uno o más factores de riesgo de fraude.
El hecho de que el fraude generalmente se oculta, puede hacer muy difícil su detección.
Sin embargo, en la obtención de un entendimiento de la entidad y de su entorno,
incluyendo su control interno, el auditor puede identificar eventos o condiciones que
indiquen un incentivo o presión para cometer fraude o que presenten una oportunidad
para cometerlo. Estos eventos o condiciones son conocidos como "factores de riesgo de
fraude”.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__Consideración de relaciones inusuales o no esperadas
Al desempeñar procedimientos analíticos para lograr el entendimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo su control interno, el auditor deberá considerar las relaciones
Inusuales o no esperadas que puedan indicar riesgos de representación errónea (la
importancia relativa debida a fraude).
Representaciones de la administración
El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración
en las que:
Reconoce su responsabilidad por el diseño e implementación del control interno
para prevenir y detectar el fraude.
Ha revelado al auditor los resultados de su evaluación del riesgo de que los
estados financieros puedan estar representados de forma errónea de importancia
relativa como resultado de fraude.
Ha revelado al auditor su conocimiento del fraude o de sospecha de fraude que
afecta a la entidad y que implica a:
La administración.
Empleados que tienen funciones importantes en el control interno.
Otros cuando el fraude podría tener un efecto de importancia relativa en los
estados financieros.
Ha recelado al auditor su conocimiento de cualesquier alegatos de fraude o
sospecha de fraude, que afectan a los estados financieros de la entidad,
comunicados por los empleados, ex empleados, analistas, reguladores u otros.
Incapacidad del auditor de continuar el trabajo
Si, como resultado de una representación errónea resultante de fraude o de sospecha de
fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento su
capacidad para seguir desempeñando la auditoría, el auditor deberá:
Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las
circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor reporte a la
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__persona o personas que hicieron el nombramiento de auditoría o. en algunos
casos, a las autoridades reguladoras.
Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo.
Si el auditor se retira:
Discutir con el nivel apropiado de la administración y los encargados del gobierno
corporativo el retiro del auditor del trabajo, así como y las razones para su retirada.
Considerar si hay un requisito profesional o legal de reportar a la persona o
personas que hicieron el nombramiento de la auditoría o, en algunos casos, a las
autoridades reguladoras, la retirada del auditor del trabajo y sus razones.
NIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Cuando planea y desempeña procedimientos de auditoría y cuando evalúa y reporta los
resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento por parte de
la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los estados
financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría detecte incumplimiento
con todas las leyes y reglamentos. La detección de incumplimiento, sin considerar la
importancia relativa, requiere consideración de las implicaciones para la integridad de la
administración o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditoría.
El término "incumplimiento" según se usa en esta NIA se refiere a actos de omisión o
comisión por la entidad que está siendo auditada, ya sea intencionales o no intencionales,
que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes. Tales actos, incluyen transacciones
asumidas por, o a nombre de, la entidad o por su cuenta por parte de la administración o
empleados. Para propósitos de esta NIA, el incumplimiento no incluye una falta de
conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por parte
de la administración o empleados de la entidad.
Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinación legal que está
ordinariamente más allá de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y
experiencia del auditor y su comprensión de la entidad y su industria pueden proporcionar
una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a atención del auditor
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__pueden constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinación de si un
acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa
generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley,
pero en última instancia sólo puede ser determinado por una corte de justicia.
Las leyes y reglamentos varían considerablemente en su relación con los estados
financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los estados
financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se
deben hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o reglamentos
por parte de la administración o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se
permite a la entidad conducir su negocio.
Las leyes y reglamentos varían de país a país. Por lo tanto, es probable que las normas
nacionales de contabilidad y de auditoría, sean más específicas según la relevancia de las
leyes y reglamentos para una auditoría.
Esta NIA aplica a las auditorías de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los
que el auditor se comprometa específicamente a poner a prueba y reportar por separado
sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos específicos.
Responsabilidad de la Administración del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos
Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad se
conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevención y
detección de incumplimiento descansa en la administración
Las siguientes políticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la administración
para descargar sus responsabilidades de la prevención y detección de incumplimiento
Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operación
están diseñados para cumplir con esos requisitos.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta
Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y comprenden el
código de conducta
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__ Monitorear el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para
disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con él
Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos legales.
Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir
dentro de su industria particular y un registro de quejas.
En entidades más grandes, estas políticas y procedimientos pueden ser suplementados
asignando responsabilidades apropiadas a:
Una función de auditoría interna.
Un comité de auditoría.
Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos
El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento.
El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin embargo, actuar como una
fuerza disuasiva o freno.
Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones erróneas
de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas. Aún cuando la
auditoría esté apropiadamente planeada y desempeñada de acuerdo con NIAs. Este
riesgo es más alto respecto de representaciones erróneas de importancia relativa
resultantes de incumplimiento con leyes y reglamentos debido a factores como:
Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de
operación de la entidad, que típicamente no tienen un efecto importante sobre los
estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de
control interno.
La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitaciones
inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de
comprobaciones.
Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no
conclusiva.
El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultarlo,
como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones, el que la
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__administración senior sobrepase los controles, o representaciones erróneas
intencionales hechas al auditor.
De acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoría de
Estados Financieros", el auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud
de escepticismo profesional reconociendo que la auditoría puede revelar condiciones o
eventos que llevarían a cuestionarse si una entidad está cumpliendo con leyes y
reglamentos.
Para planear la auditoría, el auditor deberá obtener una comprensión general del marco
de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cómo la entidad está
cumpliendo con dicho marco de referencia.
Para obtener esta comprensión general, el auditor reconocería particularmente que
algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones
de la entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y reglamentos puede causar que
la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la
entidad como un negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los
requerimientos de la licencia de la entidad u otro título para desempeñar sus operaciones
podría tener un impacto tal (por ejemplo, para un banco, el incumplimiento con requisitos
sobre el capital o las inversiones).
Para obtener la comprensión general de leyes y reglamentos, el auditor ordinariamente
tendría que:
Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.
Averiguar con la administración respecto de las políticas y procedimientos de la
entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos.
Averiguar con la administración sobre las leyes o reglamentos que puede
esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.
Discutir con la administración las políticas o procedimientos adoptados para
identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.
Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de
subsidiarias en otros países (por ejemplo, si se requiere que la subsidiaria se
adhiera a los reglamentos de valores de la compañía tenedora).
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre el
cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que
tienen un efecto sobre la determinación de montos sustanciales y revelaciones en los
estados financieros. El auditor debería tener una suficiente comprensión de estas leyes y
reglamentos para considerarlas cuando audita las aseveraciones relacionadas a la
determinación de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser
hechas.
El auditor debería obtener representaciones escritas de que la administración ha revelado
al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las leyes y
reglamentos cuyos efectos deberían considerarse al preparar los estados financieros.
En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la entidad
está en cumplimiento con estas leyes y reglamentos.
Procedimientos cuando se descubre incumplimiento
Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso de
incumplimiento, el auditor debería obtener una comprensión de la naturaleza del acto y las
circunstancias en las que ha ocurrido, y otra información suficiente para evaluar el posible
efecto sobre los estados financieros.
Cuando evalúa el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera:
Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daños,
amenaza de expropiación de activos, discontinuación forzosa de operaciones y
litigios.
Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelación.
Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar
el punto de vista justo y verdadero (presentación razonable) dado por los estados
financieros.
Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debería documentar
los resultados y discutirlos con la administración. La documentación de resultados incluye
copias de registros y documentos y la elaboración de minutas de las conversaciones, si
fuera apropiado.
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Grupo No. 12
__Si la administración no proporciona información satisfactoria de que de hecho hay
cumplimiento, el auditor consultaría con el abogado de la entidad sobre la aplicación de
las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados
financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o
cuando el auditor no esté satisfecho con la opinión, el auditor consideraría consultar al
propio abogado del auditor, sobre si se implica una violación de una ley o reglamento, las
posibles consecuencias legales y cual acción adicional, si hay alguna, debería tomar el
auditor.
Cuando no puede obtenerse información adecuada sobre el incumplimiento sospechado,
el auditor deberá considerar el efecto de la falta de evidencia de auditoría sobre el
dictamen del auditor.
Informe de Incumplimiento a la administración:
El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de auditoría,
el consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener evidencia de que están
apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que viene a la atención del
auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así para asuntos que son
claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre
la naturaleza de los asuntos que deberán comunicarse.
Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia
relativa, el auditor debería comunicar el resultado sin demora.
Si el auditor sospecha que miembros senior de la administración, incluyendo miembros
del consejo de directores, están involucrados en el incumplimiento, el auditor deberá
reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un
comité de auditoría o un consejo de supervisión. Donde no exista autoridad más alta, o si
el auditor cree que puede no tomarse acción sobre el reporte o está inseguro sobre a cual
persona reportarle, el auditor considerará buscar asesoría legal.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros:
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados
financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor
debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de
importancia relativa para los estados financieros, el auditor debería expresar una opinión
calificada o una abstención de opinión sobre los estados financieros basado en una
limitación al alcance de la auditoría.
A las autoridades reguladoras y ejecutorias
El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitaría reportar
incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias, ese deber de
confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia (por
ejemplo, en algunos países se requiere al auditor que reporte incumplimiento de las
instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar
buscar asesoría legal en tales circunstancias, dando debida consideración a la
responsabilidad del auditor hacia el interés público.
Retiro del Trabajo
El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma
acción para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, aún
cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los
factores que afectarían la conclusión del auditor incluyen las implicaciones del
involucramiento de la más alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la
confiabilidad de las representaciones de la administración, y los efectos sobre el auditor
respecto de continuar la asociación con la entidad. Para llegar a esta conclusión, el
auditor ordinariamente buscaría asesoría legal.
NIA 260COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORÍA CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos, sobre la comunicación de asuntos de auditoría que surgen de
la auditoría de los estados financieros entre el auditor y los encargados del gobierno
corporativo de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de auditoria de
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Grupo No. 12
__interés del gobierno corporativo según se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona
lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por
ejemplo: dependencias reglamentadoras o supervisoras externas.
El auditor deberá comunicar los asuntos de auditoría de interés del mando que surjan de
la auditoría de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad.
Personas relevantes
El auditor deberá determinar las personas relevantes que estén a cargo del gobierno
corporativo y con quienes se comunican los asuntos de auditoría e interés del gobierno
corporativo.
Las estructuras de gobierno corporativo varían de un país a otro reflejando antecedentes
culturales y legales. Por ejemplo, en algunos países, la función de supervisión y la función
de administración están legalmente separadas en órganos diferentes, tales como un
consejo de supervisión (total o principalmente no ejecutivo) y un consejo de
administración (ejecutivo). En otros países, ambas funciones son responsabilidad legal de
un consejo único, unitario, aunque pueda haber un comité de auditoría que ayude a dicho
consejo en sus responsabilidades del gobierno corporativo con respecto a información
financiera.
Cuando la estructura del gobierno corporativo de la entidad no está bien definida, o los
encargados del mando no están claramente identificados por las circunstancias del
trabajo, o por la legislación, el auditor llega a un acuerdo con la entidad respecto a con
quién se han de comunicar los asuntos de auditoría de interés del mando. Los ejemplos
incluyen algunas entidades administradas por el dueño, algunas organizaciones no
lucrativas, y algunas dependencias del gobierno.
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__Asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo que han de comunicarse
El auditor deberá considerar los asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo
que surjan de la auditoría de los estados financieros y comunicarlos a los encargados de
él. Ordinariamente estos asuntos incluyen:
El enfoque general y el alcance global de ia auditoría, incluyendo cualesquiera
limitaciones esperadas o cualesquiera requisitos adicionales.
La selección de, o cambios en. políticas y prácticas contables importantes que
tengan, o pudieran tener, un efecto de importancia relativa sobre los estados
financieros de la entidad.
El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera riesgos y
exposiciones importantes, tales como litigios pendientes. que se requiera sean
revelados en los estados financieros.
Ajustes de auditoría, ya sea que se registren o no, por la entidad, que tengan, o
pudieran tener, un efecto importante sobre los estados financieros de la entidad.
Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos y condiciones que
puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha.
Desacuerdos con la administración sobre asuntos que, individualmente o en
Agregado, pudieran ser importantes para los estados financieros de la entidad o
para el dictamen del auditor. Estas comunicaciones incluyen consideración de si el
asunto ha sido o no. resuelto y la importancia del asunto.
Modificaciones esperadas al dictamen del auditor.
Otros asuntos que justifiquen la atención de !os encargados del mando, tales
como debilidades significativas en el control interno, cuestiones respecto de la
integridad de la administración y fraude que implique a la administración.
Oportunidad de las comunicaciones
El auditor deberá comunicar oportunamente los asuntos de auditoría de interés del
gobierno corporativo. Esto hace posible a los encargados del mando tomar la acción
apropiada.
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Grupo No. 12
__Para lograr comunicaciones oportunas, el auditor discute con los encargados del mando
la base y oportunidad de dichas comunicaciones. En ciertos casos a causa de la
naturaleza del asunto, el auditor puede comunicar dicho asunto más pronto de lo
convenido previamente.
Formas de comunicaciones
Las comunicaciones del auditor con los encargados del gobierno corporativo pueden
hacerse en forma oral o por escrito. La decisión del auditor de comunicar ya sea
oralmente o por escrito es afectada por factores, tales como:
El tamaño, estructura de operaciones, estructura legal, y procesos de
comunicación de la entidad que se audita.
La naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditoría de interés del
mando que han de comunicarse.
Los convenios hechos con respecto a reuniones periódicas o información de
asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo.
La cantidad de contacto permanente y diálogo que el auditor tenga con los
encargados del gobierno corporativo.
Otros asuntos
Si el auditor considera que se requiere una modificación del dictamen del auditor sobre los
estados financieros, según se describe en la NIA 700, El dictamen del auditor sobre
los estados financieros, no pueden considerarse como sustituto las comunicaciones
entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo.
El auditor considera si los asuntos de auditoria de interés del mando previamente
comunicados pueden tener un efecto en los estados financieros del año actual. El auditor
considera si el punto sigue siendo un asunto de interés del gobierno corporativo y si debe
comunicar el asunto de nuevo a los encargados de él.
Confidencialidad
Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislación o
reglamentación pueden imponer obligaciones de confidencialidad las comunicaciones del
auditor de asuntos de auditoría de interés se refiere a dichos requisitos, leyes y
reglamentos antes de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo. En
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__algunas circunstancias, los conflictos potenciales con las obligaciones éticas y legales de
confidencialidad y de informar del auditor pueden ser complejos. En estos casos, el
auditor puede desear consultar a un asesor legal.
Leyes y reglamentos
Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislación o
reglamentos, pueden imponer obligaciones sobre el auditor de hacer comunicaciones
sobre asuntos relacionados con el gobierno corporativo. Estos requisitos adicionales
sobre comunicaciones no están cubiertos por esta NIA: sin embargo, pueden afectar el
contenido, forma y oportunidad de las comunicaciones con los encargados de él.
CASO PRACTICODICTAMEN ESTANDAR DEL AUDITOR
Guatemala 16 de agosto, 2010
SeñoresJunta General de AccionistasANGELES, S.A.Presente.
Estimados Señores:
Hemos auditado el balance general adjunto de la empresa ANGELES, S.A. al 31 de Diciembre del 2009 y el correspondiente estado de resultados y flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros, son responsabilidad de la Administración de la empresa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros, basada en nuestra auditoria.
Efectuamos nuestra auditoria de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. Estas normas requieren que una auditoria sea planificada y realizada para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditoria incluye el examen sobre una base selectiva, de la evidencia que soporta las cantidades y
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la administración, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria provee una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situación financiera de la Empresa ANGELES, S.A. al 31 de diciembre del 2009, y el resultado de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el año que termino en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, que fueron aplicados uniformemente en relación al año anterior.
Auditores Asociados, S.C.
Edwin MoralesColegiado 2648
ANGELES, S.A.BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembe del 2009(Cifras en Quetzales)
2007-2008 2007-2008 2008-2009 2008-2009ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTEMobiliario y Equipo 3,466.96 54,944.53 (-) Depreciación Acumulada (7.74) 3,459.22 (5,579.02) 49,365.51 Cristaleria 3,552.28 (-) Depreciación Acumulada 0.00 (355.25) 3,197.03 Construcciones e Instalaciones 351,902.99 501,657.93 (-) Depreciación Acumulada (5,089.96) 346,813.03 (97,166.43) 404,491.50 Gastos de Organización 54,526.97 54,526.97 (-) Amortización Acumulada (2,481.77) 52,045.20 (13,387.13) 41,139.84
ACTIVO CORRIENTECaja y Bancos 57,166.86 (24,964.59)Cuentas por cobrar 8,420.00 47,952.39 Inventario 0.00 61,671.38 Anticipos 156,336.41 221,923.27 377,710.02 462,369.20
624,240.72 960,563.08
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
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Grupo No. 12
__CAPITAL Y RESERVAS
Capital Autorizado 500,000.00 500,000.00 Capital pendiente de suscribir (102,590.40) (92,590.40)Capital Pagado 397,409.60 407,409.60 Reserva Legal 20.17 20.17 Superavit Acumulado 0.00 383.15 Ganancia y/o Perdida del Ejercicio 383.15 397,812.92 (422,314.22) (14,501.30)
PASIVOPASIVO NO CORRIENTEPréstamo Bancario 56,730.55 300,000.00
PASIVO CORRIENTECuentas por pagar 169,697.25 675,064.38 TOTAL DEL PASIVO Y CAPITAL 624,240.72 960,563.08
F. Representante Legal
La Infrascrita Contador Publica y Auditora colegiada 3577 y Registrada en la SAT bajo el No. 3894CERTIFICA: Que el presente BALANCE GENERAL, corresponde a ANGELES, S.A., el cual fue elaborado por la Administración de la misma y muestra la situación financiera de la empresa a la fecha que el mismo estado indica.
Senia TuquerColegiada 3894
ANGELES, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Al 31 de diciembe del 2009
(Cifras en Quetzales)
2007-20082007-2008 2008-2009 2008-2009
INGRESOS
Ventas de Restaurantes 0.00 210,994.73
(-) Costos de Ventas 0.00 (100,457.80)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 0.00 110,536.93
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__
GASTOS DE OPERACIÓN 775.09 533,091.04
Sueldos, Salarios y Bonificaciones 163,318.21
Cuotas patronales 10,710.55
Indemnizaciones 7,194.52
Honorarios profesionales 9,314.05
Depreciaciones y Amortizaciones 108,908.36
Servicios y arrendamientos 92,781.98
Impuestos (17.82)
Papelería y útiles 7,116.15
Gastos Bancarios 41,136.23
Viáticos y gastos de transporte 766.53
Gastos no deducibles 775.09 3,450.60
Gastos varios 88,411.68
PERDIDA EN OPERACIÓN (775.09) (422,554.11)
OTROS INGRESOS FINANCIEROS
Diferencial Cambiario 1,308.82
Intereses bancarios 275.32 1,584.14 239.89
GANANCIA Y/O PERDIDA DEL EJERCICIO 809.05 (422,314.22)
ISR 31% 405.73
Reserva legal 20.17 425.90 0.00
383.15 (422,314.22)
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__
F. Representante Legal
La Infrascrita Contador Publica y Auditora colegiada 3577 y Registrada en la SAT bajo el No. 3894
CERTIFICA: Que el presente ESTADO DE RESULTADOS, corresponde a ANGELES, S.A.,
el cual fue elaborado por la Administración de la misma y muestra razonablemente el resultado de las opera-
ciones en el periodo que el mismo estado indica.
Senia Tuquer
Colegiada 3894METODO DIRECTO
ANGELES, S.A.FLUJO DE EFECTIVO
CORRESPONDIENTE AL PERIODODEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBE DE 2009
(Cifras en Quetzales)
Perdida del ejercicio (422,314.
22) ACTIVIDADES QUE NO REPRESENTAN MOVIMIENTO DE FONDOS
Depreciaciones y Amortizaciones 108,908.3
6 ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Cuentas por cobrar (39,532.39) Gastos Anticipados (221,373.61)
Inventarios (61,671.38)(322,577.
38) ACTIVIDADES DE INVERSION
Propiedad, Planta y Equipo (204,784.
79) OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO Cuentas por pagar a corto plazo 505,367.13
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Grupo No. 12
__Cuentas por pagar a largo plazo 243,269.45
Reserva legal 10,000.00 758,636.5
8
(+) AUMENTO EN EFECTIVO DURANTE EL EJERCICIO (82,131.4
5)(+) SALDO CAJA EJERCICIO ANTERIOR 57,166.86
SALDO CAJA EJERCICIO ACTUAL (24,964.5
9)
F. Representante Legal
La Infrascrita Contador Publica y Auditora colegiada 3577 y Registrada en la SAT bajo el No. 3894CERTIFICA: Que el presente ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO, corresponde a ANGELES, S.A. que fue preparado por la Administración de la misma y presenta el resultado del movimiento del efectivoen el periodo que el mismo estado indica.
Senia TuquerColegiada 3894
ANGELES, S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
POR EL AÑO TERMINADO EL 30 DE JUNIO DEL 2004
NOTA 1
Breve Historia de la Empresa
ANGELES, S.A. es una empresa constituida el 3 de enero 2001 por medio de escritura
pública No. 17 ante los oficios del Notario Juan Luis Torres, como una sociedad anónima,
por un periodo indefinido. Su actividad principal es la compra y venta de Frutas nacionales
o importados.
NOTA 2
Unidad Monetaria
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Grupo No. 12
__La empresa mantiene sus registros contables en quetzales (q.) moneda oficial de la
Republica de Guatemala, la cual en el mercado bancario al 31 de diciembre de 2009, se
cotizaba con respecto al dólar de los Estados Unidos de América (USD) al cambio de Q.
7.88158 para la compra y Q. 8.00120 para la venta.
NOTA 3
Depreciación Acumulada Planta y Equipo
Para la depreciación de propiedad, planta y equipo se utiliza el método de línea recta, de
conformidad con los porcentajes establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
NOTA 4
Gastos de Organización
Los gastos de organización de la empresa ascendieron a la suma de Q. 54,526.97
CONCLUSIONComo futuros auditores y contadores públicos, estamos muy claros en el hecho de que los
estados financieros son de la empresa y no nuestros, pero eso es algo que todavía causa
muchísima confusión en el resto de las personas que conforman el sistema financiero.
La información contenida en los estados financieros, incluyendo las notas a los mismos, es
responsabilidad de la administración. Lo que es del auditor, es el dictamen que el auditor y
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__contador público emite después de haber cumplido con la responsabilidad de hacer un
trabajo profesional, cumpliendo con las normas de auditoría y con el código de ética. Un
trabajo nada fácil y de mucha responsabilidad.
RECOMENDACIONES Que el contador público debe cumplir con las prescripciones del Código de Etica,
con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables.
Las políticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto
al nivel de la firma de auditoría como respecto de un trabajo de auditoría en
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Seminario de Auditoria Responsabilidades NIA 200-299
Grupo No. 12
__particular.
Que como futuros auditores y contadores públicos, mantengamos una constante
educación en cuanto a normas y reglamentos que afectan nuestra profesión se
refiera, para actuar con responsabilidad en el desempeño de nuestro trabajo.
El auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisión de
elementos de juicio para respaldar tanto la opinión del auditor como el debido
cumplimiento de las normas de auditoría.
BIBLIOGRAFÍA NIA 200-299 RESPONSABILIDADES
NORMAS DE AUDITORIA emitidas por el IGCPA
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Grupo No. 12
__ NORMAS DE ETICA emitidas por el IGCPA
ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORIA Editorial Océano
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