דיני מיסים עו"ד צביקה קניגסבוך

דיני מיסים

עו"ד צביקה קניגסבוך

מה זו הכנסה?

היקף בסיס המס במשטר מיסוי ההכנסה

היקף בסיס המס

ההתעשרות השנתית הדין הרצוי:

הדין הקיים: ?

לפקודת מס הכנסה:1סעיף

של אדם מן הכנסתו – סך הכל "הכנסה"

..."3 ו- 2המקורות המפורטים בסעיף

הדין הקיים -שיטת המקור

לפקודה – שיטת המקור2ס' ( עסק – משלח יד1 )2

( שכר עבודה2 )2

( ריבית, דיבידנד4 )2

( קצבה5 )2

( דמי שכירות על מקרקעין6 )2

דמי שכירות על נכסים שאינם מקרקעין (7 )2

שיטת המקור בראייה כלכלית

( עסק – משלח יד 1 )2

( שכר עבודה2 )2

( ריבית, דיבידנד4 )2

( קצבה5 )2

( דמי שכירות על מקרקעין6 )2

דמי שכירות על נכסים שאינם מקרקעין (7 )2

תשואה על ההון האנושי

תשואה על

ההון הפיננסי

ההכנסהVשיטת המקור

שיטת המקור

כל תוספת לעושר

ספקטרום בסיסי המס

התעשרות שאינה "הכנסה חייבת"

100₪

מציאה

100₪

ירושה

200התעשרות =

0חבות במס =

פס"ד סלפיתי

. מתנה Vהכנסת עבודה

דין המס האמריקאי

שיטת המס האמריקאית:

“ .61gross income means all income from

whatever source derived”

Section 61 I.R.C

דין המס האמריקאי תגובת בתי המשפט

“the gain derived from capital, from labor, or from both combined”

Eisner v. Macomber 252 U.S. 189 )1920(

דין המס האמריקאי – שינוי בגישת בית המשפט

 punitive damages=income

  “Here we have instances of undeniable accessions

to wealth, clearly realized,…we would do violence

to the plain meaning of the statute …to say that the

payments in question here are not gross income.”

Commissioner v. Glenshaw 348 U.S.426 (1955)

הפסיקה בישראל – ""אקטיביזם שיפוטי""

פס"ד רופא

פס"ד ברזל – מנהל עיזבון

"לצורך ענייננו די לנו לסכם שהיום רואים

בניהול עיזבון תפקיד או משרה. ואם כך שבעל

תפקיד כזה הוא בעל מקור הכנסה".

הפקת הכנסות vיכולת להפיק הכנסות בפועל

פס"ד ברזל – מנהל עיזבון

טענת הנישום:

"המערער האריך את הדיבור..הוא לא התנה כל שכר ואף לא ציפה לקבלו לאחר המעשה..."

בית המשפט:

"לצורך ענייננו די לנו לסכם שהיום רואים

בניהול עיזבון תפקיד או משרה. ואם כך שבעל

תפקיד כזה הוא בעל מקור הכנסה".

הפקת הכנסות vיכולת להפיק הכנסות בפועל

פס"ד ברנשטיין

פס"ד פרידמן

פס"ד משולם

אין חשיבות לכך אם באמת הצמיח מקור "... כנ"ל הכנסה מדי פעם בפעם. מספיק אם בכוחו של

אותו מקור להצמיח הכנסה חוזרת; כדוגמה - בעל משלח יד שקבל שכר מקצועי רק פעם בחייו -קיבל ע"י כך הכנסה החייבת במס. מקור ההכנסה יש בו

"פוטנציאל" להצמיח הכנסה, וזה מספיק, כדי ..."לספק את מבחן המחזוריות

הפסיקה בישראל – הרחבת בסיס . מתת שמים כשמה כן Windfall"בודאי שאין המדובר ב- המס

היא, איפיונה, בן השאר, היותה בלתי צפויה וניתנת היא ללא קשר למעשיו של המקבל לפני או לאחר קבלת

המתנה. לא כך הוא התגמול בשל ניהול תובענה ייצוגית."

"הפיצוי המיוחד גם אינו השבת נזקו של התובע, שהוא פר כל יחיד בקבוצה בדרך כלל סכום זעום כדי כך שבלא

מוסד התובענה הייצוגית לא היה טורח היחיד להשבתו. אותו חלק העולה על נזקו של התובע כיחיד, אינו בבחינת

השבת נזק.."

, קרן חיים נ' פקיד שומה גוש דן(1109/04)עמ"ה

גבולות בסיס המס הישראלי

פס"ד בעניין דוידוביץ - פיצוי בגין עוגמת נפש

מחוץ לבסיס המס

פיצוי בגין הטרדה מינית? אפליה מחמת גיל?

גבולות בסיס המס הישראלי

"ועד עובדי בזק דורש מאלוביץ': מו"מ מיידי, הסכם קיבוצי ושיתוף בפירות הקניה והמכירה של החברה

עוד דורש הוועד: בטוחות לזכויות העובדים ושיפורם; "האירוע מחייב מו"מ לחתימת הסדר קיבוצי"

The Marker 26.10.09

הקושי בשיטת המקור

רכישה עצמית של אגרות חוב. 1.

עסקת אופציה ו – עסקה עתידית 2.

מיסוי מחילת חוב

ראובן

)מלווה(

100

שמעון

80 )לווה(

עליית שיעור הריבית = קיטון בערך ההלוואה עבור המלווה

5% שיעור הריבית במשק 1.1.2011

תנאי אגרת החוב:

100 ערכה הנקוב )ע.נ(

₪( 5הריבית השנתית )

ערך אגרת החוב > שיעור הריבית במשק

, מידרוג 3.8% צנח 40"שוק האג"ח הקונצרני סוער: התל בונד ומעלות חתכו דירוגים. אג"ח ד' של אי.די.בי אחזקות נפלה

. מעלות הודיעה כי היא בוחנת מחדש את דירוג 11%ב-ההתחייבויות של כלל ביטוח, הפניקס החזקות ואיילון החזקות

שוק האג"ח הקונצרני לא נרגע. על רקע הסערה בשווקי ההון בכלל, מעלות s&pובשוק האג"ח הקונצרני בפרט, הודיעה היום חברת

כי היא בוחנת מחדש את דירוג ההתחייבויות של החברות כלל .."ביטוח, הפניקס החזקות ואיילון החזקות

Bizportal 16.11.08

גידול בשיעור הריבית במשק = קיטון בערך אגרת החוב

10% שיעור הריבית במשק = 1.9.2010

95אגרת החוב נסחרת בניכיון =

ריבית 10% ₪ = 5 ₪ וריבית 95הלוואה אפקטיבית

מחילת חוב בשוק ההון הישראלי

"המוסדיים על אפריקה: "זו לא תספורת אלא ברית מילה"

מיליארד שקל 4.5הצעת אפריקה להמיר חוב של מיליארד שקל מחוללת סערה. 2למניות ששווין

ל"כלכליסט" נודע כי נציגות בעלי אגרות החוב עשויה לגדול לחמישה. מקורב ללבייב: "הוא

משקיע את רוב זמנו ברוסיה"

(22.9.2009)כלכליסט

רכישה חוזרת של אגרות חוב היבטי מס

הטיפול המיסוי בהלוואה:

נכסים התחייבויות

100100

מחילת חוב

נכסים התחייבויות

10080

:1מצב

L B

מלווה לווה

– קרן ההלוואה100

– ריבית5

:2מצב

L B

מלווה לווה

– קרן ההלוואה80

– קרן 80ההלוואה

2B

10 – ריבית

מחילת חוב – היבטי מס

התעשרות הדין הרצוי:

הדין הקיים:

שיטת המקור?

)(א) אדם שבשנת מס פלונית נמחל או 3(ב)(3"שומט לו חוב ..., והחוב נובע מסכומים שקיבל לצורך ייצור הכנסתו מעסק או ממשלח יד, ...

יראו את החוב כהכנסה בשנה שבה נמחל "

מחילת חוב – הפסיקה בישראל

. מלון זהר )חברת אם(1

חברת בת

הלוואה 100₪

סילוק חובות

מחילת חוב – הפסיקה בישראל

"אחד מהתנאים החשובים האמורים בסעיף זה, הינו התנאי שהחוב נובע מסכומים שקיבל החייב לצורך ייצור הכנסתו מעסק או

ממשלח יד. תנאי זה הינו בגדר יסוד עובדתי שהיה על התביעה להוכיחו. כאמור המאשימה לא הביאה כל ראיה לעניין זה.

מקובלת עלי טענת הסניגור שציין בסיכומיו כי "הנאשמת, בנסיבות שהתקיימו, הפכה למעשה לחברת אחזקות בלבד מאז מכירת

על כן, המלון, שכן נכסיה היחידים היו מניותיה של נאות מדבר ... מחילת החוב אינה מהווה אצלה הכנסה מחייבת, שכן היא לא

".נעשתה לצורך ייצור הכנסה

מדינת ישראל נ' חברת מלון זוהר(5287/97)ת"פ

מחילת חוב – הפסיקה בישראל

רקע עובדתי: "חברה קיבלה הלוואה. היא נכנסה למצב של חדלות

פירעון. היא הפסיקה את פעילותה העסקית. היא לא החזירה את ההלוואה במועדה. ..השאלה הניצבת

בפנינו הנה, אם הדבר מהווה, בנסיבות המקרה שבפנינו, מחילת חובה של החברה ויש לזקוף לה הכנסה

) לפקודת מס הכנסה 3(ב)(3חייבת במס בהתאם לסעיף ]נוסח חדש[(להלן: הפקודה)? "

אביהו הורוביץ נ' פ"ש ת"א( 9715/03 )הנשיא ברק ע"א

מחילת חוב – הפסיקה בישראל

"אחת ההרחבות של המושג "הכנסה" בשיטתנו, מעוגנת לפקודה. עניינה של הוראה זו הוא "הכנסות 3בסעיף

אחרות".

( קובע כי במצב בו נמחל לנישום 3)ב()3"נמצא, כי סעיף חוב הנובע מסכומים שקיבל לצורך ייצור הכנסה מעסק או משלח יד, יראו את החוב כהכנסה שלו בשנה שבה

נמחל. ... ובלבד, שמדובר בחוב הנובע מסכומים שקיבל לצורך ייצור הכנסתו מעסק או ממשלח יד."

מחילת חוב – הפסיקה בישראל"השאלה היא, אם על פי כלל הנסיבות, והאינסולבנטיות בכלל זה,

מתקיימת מחילה במקרה שבפנינו. זו השאלה שהציבו לנו בעלי הדין ואין בלתה. הם לא טענו ולא העלו

את השאלה העקרונית והקשה, אם בכלל מוצדק להטיל מס הכנסה בגין מחילת חוב במצב של אינסולבנטיות של החייב.

בעניין זה, תיאוריות שונות למיסוי מחילת חובות מובילות ניתן לומר כי גם מחילה במצב זה טומנת מחד,לכיוונים שונים.

בחובה הטבה לנמחל ויש הצדקה לראות בה הכנסה. יש מקום לומר כי במצב זה המחילה רק מפחיתה את מאידך,

ההתחייבויות ולא מוסיפה לצד החיובי במאזנו של הנישום, ולכן, לא מוסיפה ליכולתו לשלם.

כמו כן, רצוי להעניק הזדמנות להבראת חברה בעלת פוטנציאל הבראה ולא לדחוף אותה לפירוק, ולאור זאת, אין להטיל מס

הכנסה בגין מחילה במצב אינסולבנטיות."

מיסוי עסקת אופציה ועסקה עתידית

הגדרות:

: הזכות )אך לא חובה( לרכוש (call)אופציית רכש את נכס הבסיס נשוא האופציה, מכותב

האופציה, במחיר מימוש מוסכם.

הזכות )אך לא החובה( (:putאופציית מכר )למכור את נכס הבסיס נשוא האופציה לכותב

האופציה, במחיר מימוש מוסכם.

מיסוי עסקת אופציה

הצדדים לעסקת האופציה:

)גידור סיכונים- Hedgers.מגדרי/ מנטרלי סיכון 1Hedging)

. ספקולנטים 2

מגדרי סיכון - אופצית רכש

ראובן – בעל מאפיה: 20₪מחיר האופציה )פרמיה(- • ק"ג חיטה100נכס הבסיס- • ₪ 100מחיר המימוש- •

ביום המימוש

200 (spot price) < 100 מחיר המימוש( = אופציה בתוך( in the money optionהכסף/

50 (spot price) < 100 מחיר המימוש( = אופציה מחוץ(out of the money optionלכסף/

מגדרי סיכון- אופציית מכר

פוליסת ביטוח= אופציית מכר

₪ 1000מחיר האופציה )פרמיה(= דמי הביטוח לשנה =

= הרכבנכס הבסיס

₪ 30,000מחיר המימוש- שווי השוק של הרכב =

ספקולנטים

( – התחשבנות כספית Cash Settlementסליקה כספית- ) price -ההפרש בין מחיר המימוש לבין שווי השוק )

Spot )

( נכס הבסיס physical Settlementסליקה פיזית- ) מועבר מכותב האופציה/ מוכר

חוזים עתידיים

הסכם למסירה עתידית של נכס במחיר מסוים בזמן מסוים.

- חוזה עתידי סטנדרטי Futuresחוזי )נסחר בבורסות העולם(

- חוזה תפור על פי מידה Forwardחוזי )חדרי העסקאות של הגופים הפיננסים(

סחורות, מחצבים, מטבעות, ריביות, נכסי הבסיס:מזג האוויר...

הכנסה = התוספת הכלכלית לעושר במהלך השנה

סיווג ההתעשרות / ההכנסה

התפתחות שיטת המס הישראלית

1941 שיטת המקור

1949 חוק מיסוי מקרקעין

1965חלק ה' לפקודה מס הכנסה

תגובת רשות המיסים:

עסק ומשלח יד( 1)2סעיף

"השתכרות או רווח מכל עסק או משלח יד...או מעסקה או מעסק אקראי בעלי אופי מסחרי"

משטרי המס בישראל

'לפקודה 2 משטר מיסוי ההכנסה – ס

משטר מיסוי רווחי הון – חלק ה' לפקודה

משטר מיסוי השבח ממכירת מקרקעין – חוק

מיסוי מקרקעין

משטר מיסוי רווחי ההון

לפקודה:88סעיף

ממכירת"רווח הון"-הסכום שבו עולה התמורה על המחיר המקורי.נכס

מכירה?

(non – recourse)הלוואה ללא זכות חזרה

₪. 100 – קרקע נרכשה ב – 1.1.09

₪. 150 - ערכה של הקרקע עלה ל – 1.6.09

₪ ללא זכות חזרה. 150 הלוואה בסך 1.7.09

₪. 80 ערך הקרקע קטן ל – 1.10.09

נכס?

"נכס"- כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן כל זכות או טובת הנאה ראויות...למעט...

משטר מיסוי vמשטר מיסוי רווחי ההון ההכנסה

הכנסה פרותית

שבח מקרקעיןרווח הון

)ג( לפקודה:89סעיף

"ריווח ממכירת נכס העשוי להתחייב במס, הן לפי חלק ב והן לפי חלק ה', יראוהו

..."כחייב במס לפי חלק ב' בלבד

הכנסה פרותית

שבח מקרקעיןרווח הון

החריגים להגדרת "נכס"

"נכס" – "כל רכוש...למעט:

מיטלטלין לשימוש אישי 1.

מלאי עסקי 2.

זכות במקרקעין3.

" ...

משטר מיסוי ההכנסהvמשטר מיסוי מקרקעין

הכנסה פרותית

שבח מקרקעיןרווח הון

לחוק מיסוי מקרקעין:50סעיף "מכירת זכות במקרקעין...שהריווח מהן נתון

לשומה על פי הפרק הראשון לחלק ב' לפקודת מס הכנסה, תהא פטורה ממס."

הכנסה פרותית

שבח מקרקעיןרווח הון

הבחנות משטר מיסוי ההכנסה

)הכנסה אקטיבית רגילה)הכנסה מעסק V

הכנסה הונית

)הכנסה אקטיבית רגילה)הכנסה מעסק V

הכנסה פסיבית רגילה.

ההבחנה בין הון לבין פירותבדין הקיים :

שיעור המס:

25% )ב( רווח הון: 91ס'

, 48%פירותית: יחיד- הכנסה121 ס'

משקיע זר:

רווח הון ממכירת נייר ערך נסחר – פטור

הכנסות ריבית ודיבידנד חייבות במס.

. ( לפקודה2)ב()ב97ס/

שקילות כלכלית

נכס הון = תזרים ההכנסות הפירותיות שנובעות מאותו נכס

ההבחנה בין הון לבין פירות – שקילות כלכלית

נכס הון = תזרים ההכנסות הפירותיות שנובעות מאותו נכס

30,000

10,00010,00010,000

IIIשנה IIשנה Iשנה

( :Bond Washingכיבוס איגרות חוב )1.

מכירת אג"ח זמן קצר לפני מועד פירעון הריבית:

₪ 100ערכה של איגרת החוב)מתן הלוואה( –

10%שיעור הריבית –

1.1.2014יום תשלום הריבית.

. כיבוס מניות 2

כיבוס מניות

יום ההכרזה. 1.

COM יום הקום – 2.

EXיום האקס. 3.

יום התשלום. 4.

ההבחנה בין הכנסה אקטיבית לפאסיבית

( עסק – משלח יד 1 )2

( שכר עבודה2 )2

( ריבית, דיבידנד4 )2

( קצבה5 )2

( דמי שכירות על מקרקעין6 )2

דמי שכירות על נכסים שאינם מקרקעין (7 )2

תשואה על ההון האנושי

תשואה על

ההון הפיננסי

ההבחנה בין הכנסה אקטיבית לפאסיבית

הכנסות פטורות:9סעיף

("הכנסתה של רשות מקומית, מפעל הפיס ומוסד ציבורי, במידה 2)שלא הושגה מעסק שהם עוסקים בו...

החכרת הנכס לטווח ארוך כנגד דמי שכירות בשיעור 1.קבוע.

. השכרת דירות לדיירים שונים לטווח קצר- על ידי 2הפעלת הנכס כמלון דירות.

ההבחנה בין הכנסה אקטיבית לפאסיבית

מוסד ציבורי

שוכר )מתווך פיננסי(

דיירים שונים

לטווח קצר

מוסד ציבורי

דיירים שונים

לטווח קצר

Iפעילות פסיבית

IIפעילות אקטיבית

המבחנים שנקבעו בפסיקה

מבחן המומחיות:רמת המומחיות•

"ואשר למידת בקיאותם של המערערים, יתכן שהם הצליחו להראות שבקיאותם אינה מגיעה לדרגה כה גבוהה... אולם, לדעתי המבחן הידוע

בדבר הבקיאות אין פירושו שהנישום היה מומחה עילאי ..."

בן ציון נ' פ"ש תל אביב(264/64)ע"א

מבחן המומחיותבקיאות שילוחית

"...גם אם הנישום עושה את הפעולה באמצעות

מומחה לנושא שאינו שותפו, כשהוא נעזר בבקיאותו

ובמומחיותו... היעלה על הדעת שהרווחים המופקים

מעסק זה אינם רווחיו של המשקיע עקב כך בלבד

שאין הוא בקי ומומחה לדבר?..."

יצחק מזרחי נ' פ"ש ירושלים(35/82)עמ"ה

מבחן המימון

Pecunia non olet

התחייבויותנכסים

100מניה

100בית

100הון עצמי

100הון זר )הלוואה(

מבחן התדירות

מבחן המנגנון

מבחן משך האחזקה

מבחן האינטגרליות

פס"ד קי. בי. עיפס"ד קי. בי. עי – השקעה באגרות חוב

2(1)2(4)

2(1)

( 1)2עסקת אקראי בעלת אופי מסחרי -

הכנסה מעסק

רווח הון עסקת אקראי

בסיס המס = ההכנסה החייבת

₪ 100,000הכנסה -

₪( 50,000הוצ' - )

₪ 50,000הכנסה חייבת –

הוצאות

לפקודה:6ס'

של הכנסתו החייבת"המס לכל שנת מס יוטל על אדם באותה שנה"

לפקודה:1ס'

"הכנסה חייבת" – הכנסה לאחר ניכויים"

הוצאות

לפקודה:17ס' "לשם בירור הכנסתו החייבת של אדם ינוכו...

יציאות והוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו בשנת המס..."

. הוצאה צרכנית )פרטית( Vהוצאה יצרנית

. הוצאה יצרנית הונית Vהוצאה יצרנית רגילה

. פרטיותVיצרניות

הדין הקיים:

לפקודה:17ס'

..."בייצור הכנסתו"...ינוכו...הוצאות שיצאו כולן

לפקודה:32ס'

" ניכויים שאין להתירם:...

( הוצאות הבית או הוצאות פרטיות..."1)

. פרטיותVיצרניות

מס 5,000 הכנסה = 10,000, 50%שיעור מס

( – עלות נסיעה לאירופה 10,000)

נסיעה = הוצאה יצרנית?

– הכנסה 10,000

הוצאה (10,000)

הכנסה חייבת 0

. פרטיותVיצרניות

החיים המתוקים ע"ח מס הכנסה...

כנס לשכת עורכי הדין

נתון:

₪ 10,000עלות נסיעה לאילת –

₪ 10,000הכנסה לפני מס -

5,000₪הכנסה לאחר מס-

תגובת מערכת המס

. הוצ' המשותפות ליצרנים ולצרכנים. 1

. הוצ' שמייחדות יצרן. 2

הוצאות השגחה - ?

אני לא מקבלת טענתה )של המערערת( לאור העובדה שאני חושבת שילד זה גוף עם נשמה, זה לא חפץ שאני שמה אותו

שעות. לילד צרכים חברתיים 10 או 5למשמורת של מס' שעות, חינוכיים מגיל מסוים צריך להימצא במסגרת חברה של ילדים. ...

אני יכולה לתת דוגמא אישית שלי שיש לי ילד בגן וחוזר עם רשמים ועבודות יצירה, יש לו מסיבות בגן, מכינים להם תחפושות

ומצגות. אתמול אמרתי אפילו ששר לי אביב הגיע פסח בא."

הוצ' השגחה – בית המשפט העליון

"השמת ילדים תחת השגחה מהווה הכרח שבלעדיו אין ההורה יכול לייצר הכנסות"

( פקיד השומה נ' ורד פרי)א' ריבלין, ע"א

אלמלא פעילותה היצרנית לא הייתה הנישומה הנחה:עומדת בהוצאה.

הוצאה יצרנית המסקנה: הנחת המבוקש?

לוגיקה פורמאלית

ולכן סוקרטס הוא בן תמותה"

טיעון תקף = המסקנה מתחייבת מן ההנחות

טיעון תקף > טיעון אמיתי

לוגיקה פורמאלית

"כל היוונים ידעו עברית, המלט היה יווני ולכן המלט ידע עברית"

אלמלא פעילותה היצרנית לא הייתה הנחה:הנישומה עומדת בהוצאה

מדובר בהוצאה יצרנית מסקנה:

האם הוצאות השגחה הן תנאי לייצור הכנסה?

מבחן האלמלא

נקודת הייחוס:

.זוג עם ילדים – אחד מבני הזוג משגיח על 1הילדים

"כל היוונים הם בני תמותה, סוקרטס הוא יווני

. זוג ללא ילדים? 2

הוצ' נסיעה לעבודה

הוצאות נסיעה לעבודה – הצד התיאורטי

₪ 2,000עלות מחייה ת"א =

900₪ + נסיעה= 1,500עלות מחייה במושב =

₪ 2,400 ₪ > 2,000: בלי מסבעולם

1,950 ₪ < 2,000 +ניכוי ההוצאה: עם מסבעולם ₪

1,500 + 450 = 1950 < 2,000

הוצאות נסיעה – הצד התיאורטי

₪ 20,000משכורת ברעננה = ₪ 5,000 ₪ - נסיעה 26,000משכורת בת"א =

בעולם ללא מס )תל אביב(21,000> )רעננה(20,000

בעולם עם מס )סיווג ההוצ' כפרטית( 2,500 = נטל מס עודף = 26,000עבודה בת"א = הכנסה חייבת

עלות מס.2,500 רווח כלכלי > 1,000

הוצ' נסיעה - ?

"השמת ילדים תחת השגחה )נסיעה לעבודה( מהווה הכרח שבלעדיו אין ההורה )כל אדם(

יכול להפיק הכנסות"

, פקיד שומה גוש דן נ' ורד פרי 4243/08ע"א

המצב בארה"ב – בית/ משרד

תגובת מערכת המס - הוצ' שמייחדות לפקודה31יצרן - ס'

תקנות מס הכנסה )ניכוי הוצאות מסוימות(, 1.. 1972התשל"ב –

תשנ"ה תקנות מס הכנסה )ניכוי הוצאות רכב(2. –1995

הוצ' כיבוד ונסיעה

במקום מההוצאות שהוצאו לכיבוד קל 80%. כיבוד( 1)2": לעניין זה, 'כיבוד קל' – שתייה העיסוק של הנישום

" .וכיוצא באלהקרה או חמה, עוגיות

( הוצאות שהוצאו בקשר לנסיעה לחוץ-לארץ ... 6)2"בטיסה במחלקת עסקים או במחלקה ראשונה -

ממחיר כרטיס במחלקת עסקים באותה טיסה.100%

)תקנות מס הכנסה )ניכוי הוצאות מסוימות(, התשל"ב – 1972)

לפקודה – מבחן כמותי30סעיף

- 17"לא יותר כל ניכוי בשל הוצאות לפי סעיפים , בסכום העולה על הדרוש לפי צרכי ייצור 20

ההכנסה של הנישום; ובכל שאלה לעניין סעיף זה יכריע המנהל;..."

ניכוי הוצ' על ידי עובד שכיר

"סייג להתרת ניכויים.

. לא יותר לעובד שכיר ניכויין של הוצאות 4המפורטות בתקנות אלה, שהוצאו על ידו מעבר

לסכום ששולם לו על ידי המעביד"

תקנות מס הכנסה )ניכוי הוצאות מסוימות(

הוצאה מעורבת

"לשם בירור הכנסתו החייבת של אדם ינוכו, ... יציאות והוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו

ולשם כך בלבד,..."בשנת המס

פס"ד מעונות שדרות רוטשילד.

הוצאות

הוצאות

יצרנית

הונית רגילה

פרטית