albacea isr.pdf

7/21/2019 albacea isr.pdf

http://slidepdf.com/reader/full/albacea-isrpdf 1/6

Mayo 2013

ANÁLISIS Y OPINIÓ

Obligaciones civiles y

fiscales del albaceaLa importancia de esa figura jurídica (albacea) no se limita únicamente al cumpli-

miento de obligaciones civiles, sino que además, su actuación trasciende al ámbito del

Derecho Fiscal, pues si el albacea es quien funge como representante de la sucesión,

entonces será esa persona quien tendrá el encargo de continuar con el cumplimiento

de todas las obligaciones fiscales a nombre del fallecido mientras transcurra el proce-

dimiento de sucesión, situación que ha sido recogida y regulada en los diversos orde-

namientos fiscales, los cuales se comentan en este artículo

Mtro. y C.P.C. José Mario RizoRivas, Socio

Mtra. y Lic. Valeria AscencioArroyo, Asociada



Mayo 2013

80

ALBACEA

La figura jurídica del albacea en las herencias

o legados es de gran importancia para el de-

sarrollo de esos actos jurídicos, pues es quien

se encargará de administrar todos los bienes que

pertenecieran en vida al testador, y que a su muerteformen parte de la masa hereditaria, siendo además

el representante y responsable de tales bienes, y

además se encarga de rendir cuentas a los herederos

o legatarios de las acciones realizadas durante el

inventario, la partición y adjudicación de la masa

hereditaria.

En toda sucesión testamentaria es necesario el

nombramiento de un albacea, ya sea una herencia

–donde el autor de la herencia no hubiera realizado

testamento alguno– o en un legado –donde sí existe

testamento por parte del testador.El nombramiento de albacea puede darse desde el

momento en que una persona realiza su testamento

y en éste nombra a alguna persona o personas es-

pecíficas para que durante la sucesión desempeñen

el cargo de albacea.

En los casos en que no existe testamento –herencia

legítima–, una vez iniciada la sucesión, los herede-

ros, por común acuerdo o por mayoría de votos, po-

drán nombrar al albacea, quien podrá ser una o más

personas de entre los mismos herederos o personas

ajenas a ellos.

En caso de que no hubiera un acuerdo o una mayo-

ría de votos por parte de los herederos para el nom-

bramiento del albacea, éste deberá ser nombrado

por el juez.

Ahora bien, la actuación del albacea durante la

sucesión es sujeta de retribución mediante un hono-

rario por ministerio de ley, según lo dispone el Código

Civil Federal (CCF) o, en su caso, la legislación local

correspondiente; ello derivado de las acciones –obli-

gaciones y responsabilidades– que de igual manerason impuestas al albacea por ministerio de ley, sien-

do ésta la manera de compensar la actuación del

albacea en la sucesión.

Tratándose de una herencia legítima –cuando no

existe testamento–, los honorarios del albacea serán

los que le correspondan de acuerdo a lo que dispon-

ga la ley civil correspondiente (2% sobre el importe

líquido y efectivo de la herencia, de acuerdo con el

artículo 1741 del CCF), mientras que, tratándose de

una herencia testamentaria –donde sí existe testa-

mento–, y donde sí es nombrado un albacea, el tes-

tador puede señalar libremente cualquier cantidad o

bien como honorario correspondiente al albacea y en

esos casos, el albacea tiene derecho a elegir entre lo

que le deja el testador por el desempeño del cargo y

lo que la ley le concede por el mismo motivo.

Si en la herencia testamentaria el testador sí nom-

bra albacea, pero no señala retribución alguna, le

será aplicada la regla general que se establezca en

el ordenamiento de Derecho común que le corres-

ponda; es decir, al albacea le corresponderán los

honorarios que contemple la ley.

En caso de que se nombren varios albaceas y éstos

desempeñan su encargo de manera mancomunada,la retribución se repartirá entre todos ellos, y si no

fueran mancomunados, la repartición se hará en

proporción al tiempo que cada uno haya adminis-

trado y al trabajo que hubiere tenido en la admi-

nistración.

Por su parte, el nombramiento del albacea no se

encuentra sujeto a un plazo determinado, a menos

que el testador así lo establezca; sin embargo, el

albacea se encuentra obligado a rendir cuentas de

las acciones realizadas en la sucesión una vez al año

y, de no cumplir con esa obligación, entonces podráser removido de su cargo (artículo 1722 del CCF).

De igual manera, el nombramiento de albacea

puede concluir ya sea de manera natural o si fuera

removido o revocado de la sucesión.

Además, el cargo de albacea es voluntario y quien

acepte ese nombramiento se encontrará sujeto a

cumplir con las obligaciones que así se establezcan

en el respectivo testamento y/o en la propia ley. Sin

embargo, es importante señalar que las actuaciones

que desempeñe el albacea en una sucesión no se

sujetan a su arbitrio, sino que –por el contrario– suencargo y actuación se limitan a ser funcionales, es

decir, a cumplir estrictamente las actuaciones de

administración que le correspondan.

Ahora bien, si ese encargo es voluntario y personal,

el albacea puede nombrar uno o varios mandata-

rios, quienes deberán actuar en su nombre y bajo

las órdenes del mismo, mientras que éste último



Mayo 2013

será quien deba responder por las actuaciones de

sus mandatarios.

Finalmente, quien renuncie al cargo de albacea,

renunciará por ende a los honorarios que por ley le

hubieran correspondido al desempeñar su cargo o,

en su caso, a los bienes que le hubiera designadoel testador por el desempeño de su función en la

sucesión.

¿QUIÉNES PUEDEN SERNOMBRADOS ALBACEAS?

Cualquier persona puede desempeñar el cargo de

albacea, incluso los menores de edad, siendo en esos

casos el tutor quien responderá por ellos en el cargo

de albacea.

Sin embargo, quedan exceptuados para poder

desempeñar el cargo de albacea:1. La persona que no tenga libre disposición de

sus bienes.

2. Los magistrados y jueces que estén ejerciendo

jurisdicción en el lugar en que se abre la sucesión.

3. Quienes por sentencia hubieran sido removidos

otra vez del cargo de albacea.

4. Los que hayan sido condenados por delitos con-

tra la propiedad.

5. Quienes no tengan un modo honesto de vivir.

Si bien cualquier persona –a excepción de las an-teriores– puede desempeñar el cargo de albacea,

también las personas designadas para ese puesto

pueden excusarse del cargo, siempre que se encuen-

tren en los siguientes supuestos:

1.Si son empleados y funcionarios públicos.

2. Si son militares en servicio activo.

3. Quienes fueran tan pobres que no puedan

atender el albaceazgo sin menoscabo de su subsis-

tencia.

4. Los que por su mal estado habitual de salud,o por no saber leer ni escribir, no puedan atender

debidamente el albaceazgo.

5. Quienes tengan sesenta años cumplidos.

6. Los que tengan a su cargo otro albaceazgo.

Es importante mencionar que la presentación de

la excusa de la actuación como albacea debe ser

atendida, estudiada y resuelta por el juez de la causa,

y mientras se decide sobre su excusa, el albacea tiene

la obligación de cumplir con su encargo.

OBLIGACIONES CIVILES DEL ALBACEA

En los apartados que anteceden se plantea la im-portancia del albacea en una sucesión, así como al-

gunas actuaciones generales que corresponden a su

encargo. A fin de conocer de manera más específica

los pormenores de su actuación, a continuación se

atenderán las principales obligaciones civiles del

albacea.

Según el artículo 1706 del CCF, las obligaciones

del albacea son las siguientes:

1. La presentación del testamento.

2. El aseguramiento de los bienes de la herencia.

3. La formación de inventarios.

4. La administración de los bienes y la rendición

de las cuentas del albaceazgo.

5. El pago de las deudas mortuorias, hereditarias

y testamentarias.

6. La partición y adjudicación de los bienes entre

los herederos y legatarios.

7. La defensa, en juicio y fuera de él, así de la he-

rencia como de la validez del testamento.

8. La de representar a la sucesión en todos los juicios que hubieran de promoverse en su nombre o

que se promovieran en contra de ella.

9. Las demás que le imponga la ley.

Cabe destacar que las obligaciones civiles del al-

bacea no se limitan únicamente a las que señala el

artículo anterior, sino que además, del mismo CCF

se desprenden algunas otras obligaciones que debe

cumplir el albacea, como son:

1. Si el albacea ha sido nombrado en testamento y

lo tiene en su poder, debe presentarlo dentro de los

ocho días siguientes a la muerte del testador (artículo

1711 del CCF).

2. El albacea también está obligado, dentro de los

tres meses contados desde que acepte su nombra-

miento a garantizar su manejo, con fianza, hipoteca o

prenda, a su elección bajo ciertas bases (artículo 1708

del CCF). Cuando el albacea sea también coheredero



Mayo 2013

82

y su porción baste para garantizar, conforme a lo dis-puesto en el artículo 1708 del CCF, no estará obligado

a prestar garantía especial mientras conserve sus

derechos hereditarios; pero si su porción no fuera

suficiente para prestar la garantía de que se trata,

estará obligado a dar fianza, hipoteca o prenda porlo que falte para completar esa garantía.

Ahora bien, el testador no puede librar al albaceade la obligación de garantizar su manejo; pero los

herederos, sean testamentarios o legítimos, sí tienen

derecho a dispensar al albacea del cumplimiento de

esa obligación.3. Los albaceas, dentro de los quince días siguien-

tes a la aprobación del inventario, propondrán al juez

la distribución provisional de los productos de los

bienes hereditarios, señalando la parte de ellos quecada bimestre deberá entregarse a los herederos olegatarios (artículo 1707 del CCF).

4.El albacea es quien debe deducir todas las accio-

nes que perteneciesen al causante y tiene la facultad

de defender en juicio y fuera de él, tanto la herenciacomo la validez del testamento, de manera obliga-

toria (artículo 1706 del CCF).5. Tiene la obligación de realizar todos los actos

tendentes a procurar la conservación y adminis-

tración de la masa hereditaria, pudiendo inclusive

otorgar en arrendamiento los bienes hereditarios

por un plazo no mayor a un año, a excepción de quetenga consentimiento expreso de los herederos o

legatarios.

6. Tiene la obligación de rendir cuentas, ya sea demanera general o anual del albaceazgo.

7. El albacea debe formar el inventario dentro deltérmino señalado por el Código de ProcedimientosCiviles aplicable. Si no lo hace, será removido.

8. El albacea, antes de formar el inventario, nopermitirá la extracción de cosa alguna, si no es queconste la propiedad ajena por el mismo testamento,

por instrumento público o por los libros de la casa

llevados en debida forma, si el autor de la herenciahubiera sido comerciante.

9. El albacea, dentro del primer mes de ejercer

su cargo, fijará –de acuerdo con los herederos– la

cantidad que haya de emplearse en los gastos de

administración y el número y sueldos de los depen-dientes.

10. Si para el pago de una deuda u otro gasto ur-gente, fuera necesario vender algunos bienes, el al-bacea deberá hacerlo, de acuerdo con los herederos,

y si ello no fuera posible, con aprobación judicial.

OBLIGACIONES FISCALES DEL ALBACEA

Si bien la sucesión, así como la figura jurídica delalbacea, se encuentran debidamente previstas y

reguladas en el Código del orden común federal e

inclusive a nivel local, la importancia de esa figura

jurídica (albacea) no se limita únicamente al cumpli-

miento de obligaciones civiles, sino que además, suactuación trasciende al ámbito del Derecho Fiscal,

pues si el albacea es quien funge como representan-

te de la sucesión, entonces será esa persona quientendrá el encargo de continuar con el cumplimien-to de todas las obligaciones fiscales a nombre del

fallecido mientras transcurra el procedimiento de

sucesión, situación que ha sido recogida y reguladaen los diversos ordenamientos fiscales, tales como

el Reglamento del Código Fiscal de la Federación

(RCFF), Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y su

Reglamento (RISR), Ley del Impuesto al Valor Agre-gado (LIVA), así como la Ley del Impuesto Empresa-rial a Tasa Única (LIETU).

A fin de conocer específicamente cuáles son las

obligaciones fiscales del albacea en materia fiscal, se

señalan a continuación los deberes más trascenden-

tes que se encuentran en los ordenamientos fiscales

antes señalados:

…la importancia de esa figura jurí-

dica (albacea) no se limita únicamente

al cumplimiento de obligaciones civiles,

sino que además, su actuación trascien-

de al ámbito del Derecho Fiscal…



Mayo 2013

1. Por lo que respecta a las obligaciones fiscales

generales referentes a llevar y conservar la conta-

bilidad, la obligación para el albacea se desprende

del primer párrafo del artículo 108 de la LISR, en

donde se desprende la obligación para aquél de

llevar los libros, expedir y recabar la documentación

que determinen las disposiciones fiscales, conservar

los libros y documentación referidos y cumplir con

las obligaciones en materia de retención de impues-

tos a que se refiere la citada ley.

2. En lo que concierne a la presentación de avisos

ante la Administración Local que corresponda, las

obligaciones del albacea son las siguientes:

a) Presentar aviso de “apertura de sucesión”,

cuando fallezca una persona obligada a presentar

declaraciones periódicas por cuenta propia. La pre-

sentación de este aviso deberá realizarse despuésde aceptar el cargo como representante de la su-

cesión y previamente a la del aviso de cancelación

en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) por

liquidación de la sucesión.

No se estará obligado a presentar el aviso a que se

refiere esta fracción cuando la persona que fallez-

ca hubiera estado obligada a presentar declaración

periódica únicamente por servicios personales o

se encuentre en suspensión de actividades excepto

–en este último caso– cuando el contribuyente tenga

créditos fiscales determinados (artículos 25, fracción

XI y 26, fracción VIII del RCFF).

b) Presentar “Aviso de cancelación en el RFC por

defunción”, siempre que no se actualicen los supues-

tos para la presentación del aviso de apertura de

sucesión (artículos 25, fracción XII y 26, fracción IX

del RCFF).



Mayo 2013

84

c) Presentar “Aviso de cancelación en el Registro

Federal de Contribuyentes por liquidación de la su-

cesión”, cuando se haya dado por finalizada la liqui-

dación de la misma (artículo 25, fracción XIII y 26,

fracción X del RCFF).

3. Por lo que hace al cumplimiento de obligacio-nes respecto del pago de contribuciones a cargo del

albacea, se encuentran:

ISR

a) Efectuar el pago del impuesto sobre la ren-

ta (ISR) por cuenta de los herederos o legatarios

cada año de calendario mientras transcurra la

sucesión, considerando ingresos y deducciones

en forma conjunta, así como efectuar los pagos

provisionales del impuesto correspondiente, hasta

que se haya dado por finalizada la liquidación dela sucesión.

Los pagos efectuados en esta forma se considera-

rán como definitivos, salvo que los herederos o lega-

tarios opten por acumular los ingresos respectivos

que les correspondan, en cuyo caso podrán acreditar

la parte proporcional de impuesto pagado (artículo

108, último párrafo de la LISR, en relación con el

artículo 124 del RISR).

b) Tratándose exclusivamente de personas falle-

cidas que únicamente hubieran obtenido ingresos

por prestación de un servicio personal subordinado,dentro de los 90 días siguientes a la fecha en que se

discierna el cargo al albacea, éste deberá presentar

la declaración por los ingresos a que se refiere el

Título IV “De las Personas Físicas” de la LISR, que

hubiera percibido el autor de la sucesión desde el 1

de enero del año de su fallecimiento y hasta el mo-

mento de su muerte, a efecto de cubrir el impuesto

correspondiente (artículo 239 del RISR).

IVA

Pagar el impuesto correspondiente presentandodeclaraciones mensuales del mes de calendario que

corresponda, siempre que existan ingresos que deri-

ven de actos o actividades que realice una sucesión,

ello por cuenta de los herederos o legatarios (artículo

32, penúltimo párrafo de la LIVA).

IETU

En caso de que los ingresos deriven de actos o

actividades que sean sujetos al impuesto empresa-

rial a tasa única (IETU) que realice una sucesión, el

representante legal de la misma pagará el impuesto

que esta ley establece presentando declaraciones depagos provisionales y del ejercicio que correspondan,

por cuenta de los herederos o legatarios (artículo 18,

último párrafo de la LIETU).

CONCLUSIONES

Como hemos visto en el presente estudio, la figura

jurídica del albacea tiene alcances no únicamente

en el área del Derecho Civil, sino que además sus

obligaciones alcanzan aspectos del Derecho Fiscal,

donde el cumplimiento de las obligaciones fiscales

no cesa por el fallecimiento del contribuyente, sinoque por el contrario, éstas persisten, hasta en tanto

no se hayan adjudicado los bienes del de cuius a los

herederos o legatarios de la sucesión, y será enton-

ces, mientras dure el proceso de la sucesión, que el

albacea actuará en nombre y representación tanto

del fallecido como de los sucesores, como lo hemos

visto con anterioridad.

En ese sentido, es importante tomar en conside-

ración que aceptar el encargo de albacea trae con-

sigo el cumplimiento de diversas obligaciones tanto

civiles como fiscales; asimismo, pueden existir re-percusiones para el incumplimiento de las mismas,

pudiendo inclusive ser sujeto de pago de daños y

perjuicios, mientras que en materia fiscal, es consi-

derado como responsable solidario.

De ahí que siempre que alguna persona sea de-

signada en alguna sucesión con el cargo de alba-

cea, deba tener en cuenta el cumplimiento de todos

los lineamientos establecidos en las legislaciones

correspondientes, a fin de desempeñar de manera

adecuada y sin pormenores su encargo.

Finalmente, si ya conocemos nuestras obligacionesy aceptamos el cargo de albacea, hay que tener el

valor necesario para enfrentar nuestra responsa-

bilidad y realizar el encargo que nos fue confiado

y evitar en la medida posible la demora, con ex-

cusas, pretextos o justificaciones. •

albacea isr.pdf

Documents