ajuste por inflación impositivo - uic trib... · 2014. 10. 30. · determina ganancia/pérdida por...
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Ajuste por inflación impositivo
Escenario actual y análisis de jurisprudencia reciente
Octubre 2014
EUGENIO ORCO
Vigencia - Normativa aplicable
Aplicación hasta 1/4/1992
� Determinación del IG de sujetos empresa
� Recepta principio “moneda constante”
� Determina ganancia/pérdida por inflación por tenencia deactivos/pasivos monetarios (dif . Ajuste por inflación contable)
12011 KPMG, a Partnership established under Argentine Law and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.
activos/pasivos monetarios (dif . Ajuste por inflación contable)
� Ajuste estático (situaciones inicial) + ajuste dinámico (m ov. ejercicio)
� Activo monetario > Pasivo monetario = pérdida por inflación
� Pasivo monetario> Activo monetario = ganancia por inflació n
Vigencia - Normativa aplicable
CASO 1
$
� Situación al inicio del ejercicio: Plazo Fijo: 1.000 (inter és 25%)
Capital: 1.000
Inflación Anual: 30%
22011 KPMG, a Partnership established under Argentine Law and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.
Ganancia del Ejercicio: $ 250
Impuesto a las Ganancias: $ 87,50
Vigencia - Normativa aplicable
CASO 2
$
� Situación al inicio del ejercicio: Obra en Curso: 1.000
Deuda país: 900 (interés 25%)
Capital: 100
32011 KPMG, a Partnership established under Argentine Law and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.
Inflación Anual: 30%
Pérdida del Ejercicio: ($ 225)
Impuesto a las Ganancias: $ 0
Suspensión - Normativa aplicable – Primeros anteceden tes CSJN
Aplicación desde 1/4/1992
� Derogación o suspensión??: Art. 39 Ley 24073 establece que í ndicesposteriores al 1/4/92 serán igual a “1”.
� Ley 23928 Convertibilidad, art. 7, deroga toda forma de actu alizaciónmonetaria, indexación, variación de costos o repotenciación de deudas a
42011 KPMG, a Partnership established under Argentine Law and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.
monetaria, indexación, variación de costos o repotenciación de deudas apartir 1/4/91
� Inflación mayorista 2002: 117,96%
� CSJN: Dugan Trocellos SRL 30/6/2005: No procede reclamo por víaamparo
� CSJN: Candy SA 30/7/2009: declara para el caso la inconstitu cionalidadde la suspensión del ajuste por inflación
Suspensión - Normativa aplicable – Primeros anteceden tes CSJN
Fundamentos y doctrina causa CANDY
� Era un amparo. Conclusión opuesta Dugan Trocello?
� La suspensión de la aplicación del AxI no es por sí inconstitu cional
� Debe demostrarse violación de garantías constitucionales
52011 KPMG, a Partnership established under Argentine Law and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.
� Violación derecho de propiedad, confiscatoriedad
� Tasa efectiva 62% insume sustancia porción de las rentas obt enidas
Vigencia - Normativa aplicable
CASO 1
$
� Situación al inicio del ejercicio: Plazo Fijo: 1.000 (inter és 25%)
Capital: 1.000
Inflación Anual: 30%
62011 KPMG, a Partnership established under Argentine Law and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.
Ganancia del Ejercicio: $ 250
Impuesto a las Ganancias: $ 87,50
Pérdida por INFLACIÓN: $ 300 (30% s/1000 p. fijo)
Pérdida ajustada por inflación $ -50 ($ 250 - 300 )
TASA EFECTIVA ����
Efecto de la inflación
CASO 2
$
� Situación al inicio del ejercicio: Obra en Curso: 1.000
Deuda país: 900 (interés 25%)
Capital: 100
72011 KPMG, a Partnership established under Argentine Law and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.
Inflación Anual: 30%
Pérdida del Ejercicio: ($ 225)
Impuesto a las Ganancias: $ 0
Ganancia por INFLACIÓN: $ 270 (30% s/900 deuda)
Ganancia ajustada por inflación $ 45 ($ -225 + 2 70)
Ajuste por inflación – Escenario Actual
� Inflación oficial mayorista 7/13 – 6/14: 28%
� Inflación oficial mayorista 12/10 – 6/14: 74%
� Inflación oficial mayorista: 4/92 – 6/14: > 650%
� Atenuantes: deducción legal de pérdidas ficticias/axi apl ica sólo a favorcontribuyente (ej. No AxI IGMP)
82011 KPMG, a Partnership established under Argentine Law and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.
� Efecto:- Ajuste estático + Dinámico- Amortizaciones- Costo computable bienes de uso, intangibles, accio nes- Actualización quebrantos - Valuación bienes de cambio (últimas compras)
Ajuste por inflación – Aspectos Conflictivos
� CSJN: no fija límites generales – Análisis caso por caso. Lím ite ??????
� Actualización quebrantos: ajuste períodos base/impuesto de igualación/fallos a favor y en contra
- A favor:
- “Bodegas Chandon”, 2003, CSJN 18/7/2013- “Consolidar ART”, 2003 y 2004 (devol. Impuesto por no haber podidotrasladar quebrantos), Sala II CNCAF, 3/6/2014.
92011 KPMG, a Partnership established under Argentine Law and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.
trasladar quebrantos), Sala II CNCAF, 3/6/2014.
- En contra
- “Estancia El Hornero” CSJN, 2/10/2012
- “IBM” Sala V CNCAF 6/5/2014
� Agravante: Tasa efectiva vigente 41,5% (Reforma 9/2103)
� Tratamiento activos y pasivos que generan renta de fuente ex tranjera
� Utilización de índices no oficiales
Ajuste por inflación – Vías Procesales
� Acción de repetición
102011 KPMG, a Partnership established under Argentine Law and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved.
� Acción declarativa de certeza + medida cautelar
� Presentación DDJJ con ajuste por inflación
MUCHAS GRACIAS!!
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