activo eterÉo: su papel en beneficio de la entidad … · neto de $80.000, mano de obra $310.000,...

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Círculo Internacional de Investigación Contable y Financiera

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ACTIVO ETERÉO: SU PAPEL EN BENEFICIO DE LA ENTIDAD DESDE UNA

PERSPECTIVA CONTABLE

Autores

Edith Johana Restrepo Falla1

Steven Salazar Muñoz2

Coautoría

Derly Milena Rodríguez Vargas3

Línea de Investigación Programa: Contabilidad y Productividad

Resumen

El presente documento tiene como finalidad dar a conocer el beneficio

futuro que tienen los activos intangibles para la entidad, partiendo del

análisis de la sección 18 de las NIIF para Pymes para su reconocimiento,

medición, presentación y revelación. El método de estudio utilizado es de

tipo documental a través de la revisión bibliografica y consultas a docentes

de la universidad. La investigación permite concluir que el posicionamiento

de la empresa en el mercado es un factor determinante que genera un

beneficio a largo plazo ya que este se puede convertir en un mayor valor

monetario en el momento de su venta.

Abstract

This document have the purpose introduce the future Benefit that has the

intangible asset for the company, starting from analysis of the 18 section of

the IFRS for SME, for this recognition, measure, presentation and disclosure.

1 Integrante Semillero CIICONFIN. Estudiante II semestre de Contaduría Pública. Universidad Piloto de Colombia SAM. Correo

electrónico: [email protected] 2 Integrante Semillero CIICONFIN. Estudiante II semestre de Contaduría Pública. Universidad Piloto de Colombia SAM. Correo

electrónico: [email protected] 3 Contadora pública, Especializada en Gerencia de Impuestos. Pedagogía y Ética. Docente investigadora de la Universidad Piloto

de Colombia SAM – Tutora Semillero CIICONFIN. Correo electrónico: [email protected]

mailto:[email protected]



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The method of study used were documentary through the review

bibliographic and queries to docents of the university. The investigation allow

for the conclusion that the positioning of the company in the market is a

factor decisive that generates a long-term benefit because it can be

converted into a higher monetary value at the time of its sale.

Palabras Claves: Activo, Intangible, Clasificación Intangible,

reconocimiento, medición, amortización

Keywords: Active, Intangible, classification, recognition, measurement,

amortization

Marco referencial

Los activos intangibles son aquellos que no pueden ser percibidos

físicamente, por lo tanto, son de naturaleza inmaterial. Estos son de gran

importancia para el valor del mercado de las empresas y organizaciones,

siendo elementos generadores de valor. (Castro, García, Vargas, 2013).

Desde años atrás cuando emergió el desarrollo de la epistemología

ilustrada (año 1700) y con ello todo el proceso de la revolución, generación

del capital en que empezaron a surgir ideas (inventos), las mismas

creaciones de ideas eran acarreadoras de unas algunas características

especiales que surgieron a partir de la singularidad del individuo o por

simplemente tener una trayectoria de creación personalizada de nuevas

maneras de hacerle inventos innovadores por los cual los intangibles:

…no son de reciente aparición en ámbito empresarial y

económico; de hecho, desde que ha existido industria,

comercio y mercado en general ha existido en mayor o

menor grado una porción de conocimiento, creatividad

e ingenio asociado a dicha actividad. Sin embargo,

desde los inicios de la Revolución Industrial2 los agentes

económicos, y en especial las grandes industrias,

concentraron sus esfuerzos de inversión y crearon un

concepto de crecimiento basado en la adquisición y

valorización de tierras, edificios, maquinarias y toda

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clase de bienes materiales «tangibles» en general. (Plata

López, 2005)

A partir de ello se ha generado la adaptación social sobre “el que tiene el

conocimiento tienen el poder” (Bacon, s.f.) es decir en tanto sepamos como

hacer el producto con las determinadas características (saber hacer el

producto, tener el secreto de la característica esencial del producto, tener

el derecho sobre el producto). Partió la necesidad de vender el

conocimiento a cambio de adquirir algo a cambio del aporte, después el

mismo comprador tendría los derechos sobre la idea o invento que la que

la contabilidad es un área que tenía como finalidad medir y valorar, junto

a esto el concepto de activo intangible se empezó a conocer en el siglo

XIX.

En cuanto al tratamiento contable de los activos intangibles la

International Accounting Standards Board (IASB) ha publicado las Normas

Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas

Empresas (International Financial Reporting Standards for Small and

Medium-sized Entities), bajo estos estándares los activos intangibles se

encuentran enmarcados en la sección 18 “Activos Intangibles distintos a la

plusvalía” y en la sección 19 “Combinación de negocios y plusvalía”. Para

efectos de la presente investigación se estudiará la sección 18.

Cabe resaltar que en Colombia las Normas Internacionales de Información

Financiera para Pequeñas y medianas empresas son de obligatorio

cumplimiento para las entidades clasificada en el grupo 2, que son aquellas

que no cotizan en bolsa, que no son entidades públicas, presentan activos

entre 501 y 30.000 salarios mínimos legales y presentan entre 11 y 200

empleados.

Marco conceptual

Activo

Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados y del cual espera obtener en el futuro beneficios económicos.

(IFRS, Sección 2.15, 2015)

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Intangible

Un intangible es un activo no monetario, identificable y sin apariencia

física. (Avila, Cesar Omar Lopez, 2009)

Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario

y sin apariencia física. Un activo es identificable cuando:

(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de

la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o

intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un

activo o un pasivo relacionado; o

(b) surge de un contrato o de otros derechos legales,

independientemente de si esos derechos son transferibles o

separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones (IFRS,

Sección 18.2, 2015)

Clasificación de activos Intangibles

Los activos intangibles se pueden clasificar en:

a. Propiedad Intelectual: Patentes, Marcas de servicios, Derechos de

Autor, Marcas, Diseños, Secretos Comerciales, Licencias, franquicias y

Know How (Saber- hacer).

b. Mercado: Marcas de Servicio, Acuerdos de Negocios, Marcas de

Productos, Canales de distribución, Marcas Corporativas, Nombre de la

Empresa, Clientes, Continuidad de Negocios y Lealtad del Consumidor.

c. Humanos: Competencias, Conocimiento sobre actividades,

Calificaciones y Educación.

d. Infraestructura: Cultura corporativa, Filosofía administrativa, Procesos,

administrativos, Sistemas de Redes, Sistemas de información,

tecnológica y Relaciones Financieras (Evalue, Consultora Especializada,

2019)

Reconocimiento

Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados

financieros de una partida que cumple la definición de un activo,

pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:

(a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado

con la partida llegue a, o salga de la entidad; y

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(b) que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con

fiabilidad (Sección 2.27, IFRS, 2015)

La entidad reconocerá un activo intangible como activo si, y solo si:

(a) es probable que los beneficios económicos futuros esperados que se

han atribuido al activo fluyan a la entidad;

(b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y

(c) el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en

un elemento intangible (Sección 18.4, IFRS, 2015)

Medición

Es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que

una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados

financieros. La medición involucra la selección de una base de

medición (Sección 2.33, IFRS, 2015)

Inicial

Una entidad medirá inicialmente un activo intangible al costo (Sección

18.9, IFRS, 2015)

El costo de un activo intangible adquirido de forma separada

comprende:

(a) el precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y

los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos

comerciales y las rebajas; y

(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo

para su uso previsto. (Sección 18.10, IFRS, 2015)

Si un activo intangible se adquiere en una combinación de negocios, el

costo de ese activo intangible es su valor razonable en la fecha de

adquisición (Sección 18.11, IFRS, 2015)

Si un activo intangible se adquirió mediante una subvención del

gobierno, el costo de ese activo intangible es su valor razonable en la

fecha en la que se recibe o es exigible la subvención de acuerdo con

la Sección 24 Subvenciones del Gobierno (Sección 18.12, IFRS, 2015)

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Posterior

Una entidad medirá los activos intangibles al costo menos cualquier

amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor

acumulada. (Sección 18.18, IFRS, 2015)

Amortización

Las amortizaciones es la pérdida del valor de los activos o pasivos con

el paso del tiempo. Esta pérdida, que se debe reflejar en

la contabilidad. Con las amortizaciones, los costes de hacer una

inversión se dividen entre todos los años de uso de esa inversión

(Debitoor, 2019).

Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo intangible

de forma sistemática a lo largo de su vida útil. El cargo por amortización

de cada periodo se reconocerá como un gasto, a menos que otra

sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del

costo de un activo, tal como inventarios o propiedades, planta y equipo

(Sección 18.21, IFRS, 2015).

La amortización comenzará cuando el activo intangible esté disponible

para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y

condiciones necesarias para que se pueda usar de la forma prevista por

la gerencia (Sección 18.22, IFRS, 2015)

Argumentación

• Ejemplificación

De acuerdo a la sección 18 la adquisición del activo intangible se puede

originar de formas: por adquisición separada, por adquisición por

combinación de negocios y por adquisición por subvención del gobierno y

asi mismo deberá ser medida (parágrafos 10, 11 y 12)

La ejemplificación muestra un ejercicio separado por cada forma de

adquisición del activo intangible, asi:

- Adquisición separada

https://debitoor.es/glosario/definicion-de-activo

https://debitoor.es/glosario/definicion-de-pasivo

https://debitoor.es/glosario/definicion-contabilidad-financiera

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La empresa Hoyos Rodriguez Ltda., adquirió el 1 de agosto de 2019 un nuevo

sistema de información por valor de $12.000.000, que incluye IVA del 19%

(impuestos indirecto recuperable). El precio de compra fue financiado

mediante un préstamo por valor $12.200.000, de los cuales $200.000 son de

gastos generados por el préstamo.

El 12 de agosto de 2019, la entidad incurrió en los siguientes costos al

personalizar el sistema de información para que se adapte a las

necesidades de la entidad, así: mano de obra $820.000, depreciación de

los equipos utilizados para realizar las modificaciones por $158.000.

El 18 de agosto el personal de la entidad recibió formación para operar el

nuevo sistema de información con costos total de $1.500.000 representado

en pago de honorarios al capacitador.

El 31de agosto, la entidad probó el sistema de información realizando otros

ajustes para su funcionamiento, con costos adicionales así: Material, importe

neto de $80.000, Mano de obra $310.000, Depreciación de equipo mientras

se utilizaban para realizar las modificaciones de $60.000.

La gerencia estima que la amortización del sistema adquirido es de 10 año

y el importe recuperable al 31 de diciembre de 2018 es de $10.400.000.

Con la anterior información se debe resolver los siguientes interrogantes:

1. ¿Cómo debe reconocer la adquisición del intangible la entidad

Hoyos Rodríguez Ltda.?

2. ¿Cuál la medición y contabilización del activo intangible?

3. ¿Cuál es su medición y contabilización a diciembre 31 de 2018?

1. Reconocimiento

La compra del sistema de información debe ser reconocido como un

Activo, debido a que el ente, la adquirió para usarla en el desarrollo del

objeto social, lo que indica que es un recurso controlado por la entidad,

producto de sucesos pasados y que de manera indirecta apoya a la

generación de beneficios económicos futuros. Su reconocimiento dentro

del activo se realiza en el rubro intangible ya que surge de un contrato

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donde son transferidos los derechos del mismo (compra) y su costo puede

ser medido con fiabilidad.

2. Medición Inicial e incorporación contable

Considerando que el ente económico Hoyos Rodríguez Ltda., se dedica a la

compra y venta de prendas de vestir, la medición inicial del sistema de información

la maquina se determina a través del costo, cuya formula es:

Adquisición separada

Precio de adquisición

valor compra (+) aranceles (+) impuestos no recuperables (-) descuentos comerciales y las

rebajas

Costos atribuibles:

costos de instalación y montaje (+) costos de comprobación de funcionamiento

Valor de compra con IVA $12.000.000 / 1.19 X 19% = 1.915.966

Precio de Compra $10.084.034

Costo por adaptación $ 978.000 (mano de obra y depreciación)

Costos por comprobación $ 450.000 (materiales, mano de obra y depreciación)

Gastos atribuibles $1.428.000

Entonces, el Costo de Adquisición es de $11.512.034

Teniendo en cuenta que:

Precio de compra $10.084.034

Gastos atribuibles $ 1.428.000

Agosto 1 de 2018

Código Cuenta Debe Haber

1620 Intangibles – Sistema de información $10.084.034

2408 Impuestos indirectos descontables $ 1.915.966

Precio de Adquisición

Costos directamente

atribubles

Medición Inicial

Intangible

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Costo Amortización Deterioro

5305 Gastos Financieros $ 200.000

2105 Obligaciones Bancarias $12.200.000

Sumas Iguales $12.200.000 $12.200.000

Agosto 12 de 2018


1620 Intangibles – Sistema de información

(costos adaptación)

$978.000

1110 Efectivo - Bancos $820.000

1592 Depreciación acumulada $158.000

Sumas Iguales $978.000 $978.000

Agosto 31 de 2018


1620 Intangibles – Sistema de información

(costos de funcionamiento)

$450.000

1110 Efectivo - Bancos $390.000

1592 Depreciación acumulada $ 60.000

Sumas Iguales $450.000 $450.000

Libro Auxiliar contable del intangible (medición inicial)

Propiedades, planta y equipo – Maquinaria Fecha Debe Haber Saldo

Agosto 1 $10.084.034 $10.084.034

Agosto 12 $ 978.000 $11.062.034

Agosto 31 $ 450.000 $11.512.034

3. Medición posterior e incorporación contable a diciembre 31 de 2018

De acuerdo a la sección 18 párrafo 18, la medición posterior al reconocimiento del

activo intangible tanto por adquisición separada, como por combinación de

negocios, como por subvención del gobierno se realiza, así:

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Amortización

Precio de adquisición / años de vida útil / 12 meses X No. meses

Amortización mensual: $11.512.034 /10/12 X 5

Amortización mensual: $479.668

Deterioro

Valor en libros intangible (–) importe recuperable del intangible

Deterioro: ($11.512.034 – 479.668) (–) $10.400.000

Deterioro: $11.032.366 (–) $10.400.000

Deterioro: $632.366

Entonces, la medición a 31 de diciembre de 2018 del activo intangible es:

Medición del intangible a 31 de diciembre de 2018 es: $9.920.332

Diciembre 31 de 2018


5165 Gastos de Amortización – Intangible

(Sistema de información)

$479.668

1698 Amortización acumulada – Intangible


$ 479.668

5199 Gastos de Deterioro – Intangible


$632.366

1599 Deterioro - Intangible (Sistema de

información)

$632.366

Sumas Iguales $1.112.034 $1.112.034

- Adquisición como parte de una combinación de negocio

En enero 1 de 2018, la entidad Hoyos Rodriguez Ltda., adquiriere por

absorción todas las acciones emitidas por la empresa Restrepo Falla Ltda.,

quien presenta activos intangibles en libros por concepto de licencia por

valor $3.000.000. A esa fecha el valor en el mercado de la licencia con las

Costo

$11.512.034

Amortización

$479.668

Deterioro

$632.366

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Costo Amortización Deterioro

mismas características es de $5.000.000. La vida útil proyectada de la

licencia es de 5 años. El importe recuperable a diciembre 31 es de

$5.100.000





El precio de adquisición en el mercado activo Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un

vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

Enero 1 de 2018


1610 Intangibles – Licencia $5.000.000

4490 Otros - Ingresos por valor razonable $2.000.000

1110 Efectivo - Bancos $3.000.000

Sumas Iguales $5.000.000 $5.000.000

2. Medición posterior e incorporación contable

Valor Razonable

Medición Inicial

Intangible

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Amortización


Amortización mensual: $5.000.000 / 5

Amortización mensual: $1.000.000

Deterioro


No aplica


Medición del intangible a 31 de diciembre de 2018 es: $4.000.000




(Software)

$1.000.000


(Software)

$1.000.000

Sumas Iguales $1.000.000 $1.000.000

- Adquisición mediante una subvención del gobierno

El 31 de marzo de 2018, la Universidad de Cundinamarca dona un software

contable a la entidad Hoyos Rodriguez Ltda., la cual lo reconoce dentro de

sus activos y lo mide al valor del mercado actual que es $1.000.000. La vida

útil proyectada del software es de 3 años. El importe recuperable a

diciembre 31 es de $600.000.




Costo

$5.000.000

Amortización

$1.000.000

Deterioro

$0

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El precio de adquisición en el mercado activo Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un

vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

Marzo 31 de 2018


1605 Intangibles – Software $1.000.000

4299 Otros – Ingresos por intangibles $1.000.000

Sumas Iguales $1.000.000 $1.000.000

2. Medición posterior e incorporación contable

Amortización


Amortización mensual: $1.000.000 /3/ 12 meses X 9 meses

Amortización mensual: $250.000

Deterioro


Deterioro: ($1.000.000 – $250.000) (–) $950.000

Deterioro: $750.000 (–) $700.000

Deterioro: $50.000

Valor Razonable

Medición Inicial

Intangible

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Medición del intangible a 31 de diciembre de 2018 es: $700.000





$250.000



$250.000

5199 Gastos de Deterioro – Intangible


$ 50.000

1599 Deterioro - Intangible (Sistema de

información)

$ 50.000

Sumas Iguales $300.000 $300.000

• Opinión propia

Podemos concluir que un activo intangible afecta a las dos empresas

implicadas en la operación, tanto para la empresa que lo adquiere

representando un beneficio a nivel del mercado como lo es para la

empresa vendedora a la cual le representa un beneficio monetario. En

cuanto a su representación, el intangible es reconocido como un activo

para la entidad que lo adquiere y no para la entidad que lo genera (bajo

la norma anterior era reconocido para las dos entidades). Así mismo se

determina los intangibles presentan unas características específicas como

son: la ausencia de apariencia física, no ser de carácter monetario y poder

ser identificable.

Referencias Bibliograficas

Activo intangible. (s.f.). Recuperado el 8 de 5 de 2019, de Wikipedia, la

enciclopedia libre: http://es.wikipedia.org/wiki/Activo_intangible

Costo

$1.000.000

Amortización

$250.000

Deterioro

$50.000

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