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UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARIA
CONTABILIDAD I
APUNTES GUÍA DE CLASESPROFESOR PATRICIO STEFFENS VILLALÓN
1,- INTRODUCCIÓN
1.1 LAS ORGANIZACIONES
1.1.1 CONCEPTO Y TIPOS DE ORGANIZACIONES
" UNA ORGANIZACIÓN ES UN GRUPO DE INDIVIDUOS QUE SE JUNTAN PARA OBTENER UN
OBJETIVO COMÚN"
EL CÓDIGO CIVIL SEGÚN LOS OBJETIVOS LAS CLASIFICA EN
► ORGANIZACIONES QUE PERSIGUEN FINES DE LUCRO, Y
► ORGANIZACIONES QUE NO PERSIGUEN FINES DE LUCRO.
ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO: SON AQUELLAS QUE NO EXISTE UN BENEFICIO DE
LUCRO PARA SUS ASOCIADOS.
SU FINANCIAMIENTO SE MATERIALIZA A TRAVÉS DE:
► APORTE INICIALES SOCIOS FUNDADORES
► APORTE PERIÓDICOS SOCIOS
► DONACIONES.
PUEDEN CONSTITUIRSE COMO:
► CORPORACIONES: QUE SON ASOCIACIÓN DE INDIVIDUOS QUE PERSIGUEN UN
FIN COMÚN PERO NO FINES DE LUCRO. EJEMP. CORFO, COANIL,COANIQUEM, ETC.
► FUNDACIONES DE BENEFICENCIA PUBLICA:NO ESTA CONSTITUIDA POR INDIVIDUOS
Y CONSISTE EN UNA INSTITUCIÓN DESTINADA A CUMPLIR LOS FINES ESTIPULADOS POR
OTRA PERSONA, QUE ES EL FUNDADOR DE LA INSTITUCIÓN. EJEMP. U.T.F.S.M.
EN AMBAS SE DAN LAS SIGUIENTES CARACTERÍSTICA:
* EL PATRIMONIO ES PROPIO DE LA INSTITUCIÓN. NO TIENEN DERECHOS QUIENES
LO APORTAN.
* EN CASO DE DISOLUCIÓN, LOS BIENES PASAN A OTRA INSTITUCIÓN SIN FINES DE
LUCRO, SEGÚN SUS ESTATUTOS, O BIEN DESIGNADA POR EL PRESIDENTE DE LA
REPÚBLICA.
ORGANIZACIONES CON FINES DE LUCRO:
SEGÚN EL CÓDIGO CIVIL SE DENOMINAN: " SOCIEDADES O COMPAÑÍAS "
LAS DEFINE COMO:
"LA SOCIEDAD O COMPAÑÍA ES UN CONTRATO EN EL QUE DOS O MAS PERSONAS ESTIPULAN
PONER ALGO EN COMÚN, CON LA MIRA DE REPARTIR ENTRE SI LOS BENEFICIOS QUE DE ELLO
PROVENGAN. LAS SOCIEDAD FORMA UNA PERSONA JURÍDICA, DISTINTA DE LOS SOCIOS
INDIVIDUALMENTE CONSIDERADOS"
POR TANTO, LAS SOCIEDADES:
► SON UNA PERSONA JURÍDICA
► ES UN ENTE FICTICIO ( CREADO, CONVENCIONAL)
► ES CAPAZ DE EJERCER DERECHOS, CONTRAER OBLIGACIONES Y SER
REPRESENTADA JUDICIAL Y EXTRAJUDICIALMENTE.
► ES UNA PERSONA JURÍDICA DISTINTA DE LOS SOCIOS . MUY IMPORTANTE DEL
PUNTO DE VISTA CONTABLE, YA QUE DEJA A LOS SOCIOS FUERA DE LOS
LIMITES DE LA EMPRESA.
1.1.2 CARACTERÍSTICAS Y CLASIFICACIÓN DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES
SEGÚN CÓDIGO CIVIL:
► SOCIEDADES CIVILES, Y
► SOCIEDADES COMERCIALES.
LAS SOCIEDADES COMERCIALES SE FORMAN PARA EFECTUAR NEGOCIOS QUE LA LEY
CALIFICA COMO " ACTOS DE COMERCIO " 1
SE RIGEN POR EL CÓDIGO DE COMERCIO
LAS SOCIEDADES COMERCIALES SE CLASIFICAN EN LOS SIGUIENTES TIPOS:
A) SOCIEDAD COLECTIVA: LOS SOCIOS SON RESPONSABLES SOLIDARIOS
B) SOCIEDADES EN COMANDITAS: ENCOMANDITARIOS RESPONDEN POR MONTO CAPITAL
GESTORES RESPONDEN SOLIDARIAMENTE
C) SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (S.R.L.): SOCIOS RESPONDEN HASTA APORTE
DE CAPITAL
D) EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (E.I.R.L.): RESPONDE HASTA APORTE
DE CAPITAL
C) SOCIEDAD ANÓNIMA (S.A.): ACCIONISTAS RESPONDEN HASTA SU APORTE DE CAPITAL
EN ANEXO "K" SE DETALLAN LAS CARACTERÍSTICAS DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES
1.1.3 EL CICLO OPERATIVO DE LA EMPRESA:
EMPRESA: ¿ QUE ES UNA EMPRESA ?
ES UNA ORGANIZACIÓN QUE SE DEDICA A ACTIVIDADES QUE PERSIGUEN FINES
DE LUCRO.
LA EMPRESA PARA DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES Y CUMPLIR CON SU FIN,
NECESITA DE "RECURSOS".
ESTOS RECURSOS PUEDEN SER:
► RECURSOS FINANCIEROS: DINERO
► RECURSOS MATERIALES: MAQUINARIAS, EDIFICIOS, MERCADERÍAS, ETC.
► RECURSOS HUMANOS: EL PERSONAL
LOS RECURSOS FINANCIEROS LLEGAN A LA EMPRESA:
► POR APORTE DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS,
► POR PRESTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS, ó PROVEEDORES
► AUTOGENERADOS A TRAVÉS DE SUS OPERACIONES (UTILIDADES)
EL APORTANTE DE ESTOS RECURSOS RECIBE EL NOMBRE DE "FUENTE" Y LA
UTILIZACIÓN DE ELLOS, RECIBE EL NOMBRE DE "USO".
EJEMPLO: SI PARA COMPRAR UN VEHÍCULO SE SOLICITA UN CRÉDITO BANCARIO
LA FUENTE: EL CRÉDITO BANCARIO
EL USO: LA COMPRA DEL VEHÍCULO
ENTRADA SALIDA
FUENTES USOS
► APORTE SOCIOS ► CANCELACIÓN PRESTAMOS
► PRESTAMOS OBTENIDOS RECURSOS ► COMPRA DE MATERIAS PRIMAS
► CRÉDITO PROVEEDORES ► COMPRA DE BIENES
► AUTOGENERACIÓN (UTILIDAD)
■ A TRAVÉS DE LOS RECURSOS OBTENIDOS, LA EMPRESA PUEDE DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES
■ ESTAS CONSISTEN EN:
► COMPRA DE BIENES PERMANENTES
► COMPRA DE MATERIAS PRIMAS O PRODUCTOS ELABORADOS
► TRANSFORMACIÓN DE MATERIAS PRIMAS EN PRODUCTOS TERMINADOS
► LUEGO SE PROCEDE A VENDER ESTOS PRODUCTOS
► COMO CONSECUENCIA, SE OBTIENEN NUEVAMENTE LOS RECURSOS Y SE INICIA
NUEVAMENTE UN "CICLO OPERATIVO"
BIENES MATER.PRIMAS PRODUCCIÓN
PERMANENTE VENTA DINERO
PROD.TERMIN
■ ESTE PERMANENTE FLUIR E INTERACTUAR DE LOS FONDOS TRANSFORMAN A LA EMPRESA
EN UN CONJUNTO DE PROCESOS DE COMPONENTES LABORALES, TECNOLÓGICOS Y
ECONÓMICOS
ESTOS PROCESOS SON UN CONJUNTO CONCATENADO DE TRANSFORMACIONES REALIZADAS
EN LA EMPRESA, QUE PERMITEN LA REGENERACIÓN DE LOS FONDOS UTILIZADOS:
DINERO
2
► TRANSFORMACIONES FINANCIERAS
► TRANSFORMACIONES PRODUCTIVAS
► TRANSFORMACIONES COMERCIALES, Y
► TRANSFORMACIONES LABORALES
ANEXO " A " CUADRO PROCESO DE TRANSFORMACIONES
■ TODOS ESTOS PROCESOS Y TRANSFORMACIONES DEBEN SER ORGANIZADOS Y ESTRUCTURADOS
DE TAL MANERA, QUE PERMITAN A LA EMPRESA CUMPLIR CON SUS FINES Y OBJETIVOS.
■ ADEMÁS SE REQUIERE DISEÑAR E IMPLEMENTAR UN SISTEMA DE INFORMACIÓN ADECUADO PARA
LA PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE SUS ACTIVIDADES
■ LA CONTABILIDAD FORMA PARTE DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN INTEGRAL QUE DEBE POSEER
TODA EMPRESA, Y QUE LE PROPORCIONA LA INFORMACIÓN VALIDA PARA LA TOMA DE DECISIONES
Y PARA EL CONTROL.
1.2 MARCO CONCEPTUAL DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE
1.2.1 LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN Y CONTROL
■ PARA DISEÑAR UN BUEN SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE SE REQUIERE:
► CONOCIMIENTO DE LA ORGANIZACIÓN
► CONOCIMIENTO DE SUS OBJETIVOS, POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTO
► CONOCIMIENTO DE SUS RECURSOS
► DE UN EQUIPO PARA ALMACENAR, PROCESAR Y RECUPERAR LA INFORMACIÓN.
■ EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE SE ENCARGA DE CAPTAR LOS "DATOS ECONÓMICOS"
QUE AFECTAN A LA EMPRESA, LOS PROCESA Y LOS TRANSFORMA EN " INFORMACIÓN" ÚTIL
PARA LA TOMA DE DECISIONES.
ETAPAS DE UN SISTEMA CONTABLE:
INSTRUCCIONES
Y
PROCEDIMIENTOS
ENTRADA PROCESAMIENTO INFORMES
DE DATOS DE DATOS DE SALIDA
- CLASIFICACIÓN
- REGISTRO
- CÁLCULOS
- ALMACENAMIENTO
■ LA CONTABILIDAD ES UNA HERRAMIENTA DE LA ADMINISTRACIÓN QUE PROPORCIONA
INFORMACIÓN SOBRE LOS " HECHOS ECONÓMICOS" DE UNA EMPRESA.
■ ESTA INFORMACIÓN DEBE PROPORCIONAR LOS ANTECEDENTES PARA LOS PROCESOS DE
PLANIFICACIÓN (FUTURO) Y CONTROL (PASADO) DE LA EMPRESA.
■ PARA ELLO, EN PRIMERA INSTANCIA, LA CONTABILIDAD PROPORCIONA INFORMACIÓN
RELATIVA A:
► HECHOS REALIZADOS POR LA EMPRESA EN UN PERIODO DETERMINADO
► SON HECHOS REALES, HISTÓRICOS
► QUE PERMITEN CONOCER LA SITUACIÓN DE LA EMPRESA EN UN MOMENTO DADO.
SALIDA
DATOS: BASADOS EN - CLASIFICACIÓN INFORMES:
HECHOS ECONÓMICOS - ALMACENAMIENTO RELATIVOS A LOS BIENES Y
REALIZADOS POR LA - CÁLCULOS DEUDAS (PATRIMONIAL) Y DE
EMPRESA - REGISTROS RESULTADOS ECONÓMICOS
OCURRIDOS EN LA EMPRESA
EN UN PERIODO
ENTRADA PROCESAMIENTO
3
■ ESTA INFORMACIÓN DE SALIDA, MAS OTROS DATOS DEL ENTORNO ( IPC, CRECIMIENTO DEMOGRÁFICO,
PARTICIPACIÓN EN EL MERCADO, ETC.), SERVIRÁN DE " ENTRADA " A OTRO SISTEMA QUE PERMITIRÁ
DETERMINAR LO QUE LA EMPRESA ESPERA OBTENER O REALIZAR EN UN PERIODO FUTURO.
ESTO ES: LO QUE SE PLANIFICA Y PRESUPUESTA HACER
EL SISTEMA OPERA ASÍ:
SALIDA
► INFORME PATRIMONIAL - CLASIFICACIÓN PRESUPUESTOS: DE COM-
Y DE RESULTADOS - ALMACENAMIENTO PRAS, VENTAS, CAJA, PRODUC.
- CÁLCULOS INFORMES:
► DATOS DEL ENTORNO - REGISTROS PATRIMONIAL PROYECTADO
DE RESULTADO PROYECTADO
LO REALIZADO LO ESPERADO
■ POR TANTO, LOS HECHOS YA OCURRIDOS GENERAN INFORMES QUE SIRVEN DE BASE PARA
LO QUE SE ESPERA OBTENER, MATERIALIZADO EN LOS "PRESUPUESTOS"
■ EN CONSECUENCIA:
LOS INFORMES LO REALIZADO
LOS PRESUPUESTOS LO ESPERADO
■ A SU VEZ, ESTOS DOS SISTEMAS DAN ORIGEN A UN TERCER SISTEMA:
"LA COMPARACIÓN ENTRE LO PRESUPUESTADO Y LO REALIZADO"
SALIDA
DATOS;
► INFORME DE HECHOS COMPARACIÓN Y ANÁLISIS INFORME SOBRE :
PASADOS (REALES) DE AMBOS DESVIACIONES (CONTROL)
► PRESUPUESTOS DE
HECHOS PLANIFICADOS
1.2.2 OBJETIVOS Y DEFINICIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
■ SEGÚN EL BOLETÍN TÉCNICO N° 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE:
" EL OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD ES PROVEER INFORMACIÓN CUANTITATIVA Y OPORTUNA,
EN FORMA ESTRUCTURADA Y SISTEMÁTICA SOBRE LAS OPERACIONES DE UNA ENTIDAD,
CONSIDERANDO LOS EVENTOS ECONÓMICOS QUE LA AFECTAN, PARA PERMITIR A ESTA Y A
TERCEROS LA TOMA DE DECISIONES SOCIALES, ECONÓMICAS Y POLÍTICAS. PARA EL ENTE EN
SI ESTO INVOLUCRA UN ELEMENTO IMPORTANTE DE CONTROL, EFICIENCIA OPERATIVA Y
PLANIFICACIÓN"
■ LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN CUANTITATIVA SON:
► SIGNIFICACIÓN: QUE ES LA RELACIÓN ESTRECHA QUE EXISTE ENTRE LA INFORMACIÓN
Y LA REALIDAD QUE ESTA REPRESENTADA, PARA LA QUE ADEMÁS SE REQUIERE
VERACIDAD DE LOS DATOS Y COMPARABILIDAD DE LA INFORMACIÓN
► CONFIABILIDAD: QUE ES LA CARACTERÍSTICA ESPERADA POR EL USUARIO, PARA LA
QUE SE REQUIERE OBJETIVIDAD Y VERIFICABILIDAD DE LA INFORMACIÓN.
► UTILIDAD: REQUISITO QUE INVOLUCRA QUE EN EL TODO SE DESTAQUE LA INFORMACIÓN
RELEVANTE, EN FORMA OPORTUNA, INCLUYENDO AQUELLAS OPERACIONES AUN
NO FINIQUITADAS.
■ LOS ESTADOS FINANCIEROS SON EL MEDIO POR EL CUAL LA INFORMACIÓN CUANTITATIVA
ACUMULADA, PROCESADA Y ANALIZADA POR LA CONTABILIDAD, ES PERIÓDICAMENTE COMUNICADA
A AQUELLOS QUE LA USAN.
■ SE CONSIDERAN ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS:
► EL BALANCE GENERAL ó ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.
EL CUAL DA CUENTA DE LOS BIENES, DEUDAS Y PATRIMONIO CON QUE CUENTA
ENTRADA PROCESAMIENTO
ENTRADA PROCESAMIENTO
4
LA EMPRESA.
► EL ESTADO DE RESULTADO
EL CUAL INFORMA SOBRE LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS DE LA EMPRESA
EN UN PERIODO DETERMINADO Y QUE CUYO RESULTADO FINAL , UTILIDAD O
PERDIDA, CONSTITUYEN VARIACIONES DEL PATRIMONIO.
► EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
EL CUAL MUESTRA EL ORIGEN Y EL USO DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE LA EMPRESA, Y
QUE USO SE LES HA DADO A ELLOS
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD:
■ LA CONTABILIDAD, A TRAVÉS DEL TIEMPO HA IDO EVOLUCIONANDO DE ACUERDO A LAS
NECESIDADES DE INFORMACIÓN DE LOS USUARIOS.
■ EN LA ACTUALIDAD PODEMOS DECIR QUE LA CONTABILIDAD ES:
" LA CIENCIA QUE ESTUDIA LOS HECHOS ECONÓMICOS, IDENTIFICANDO EL ORIGEN Y LA
APLICACIÓN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS QUE INTERVIENEN EN LA TRANSFORMACIÓN DE
LOS MISMOS, Y QUE DAN LUGAR A LA "DUALIDAD ECONÓMICA" ; Y QUE OPERACIONALMENTE
ES UNA TÉCNICA QUE, BAJO UN CONJUNTO DE NORMAS CONSTITUYE UN SISTEMA QUE CAPTURA
LOS DATOS PROVENIENTES DE LOS HECHOS ECONÓMICOS, PROCESANDO Y REGISTRANDO DICHOS
DATOS, BAJO EL PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONÓMICA, GENERANDO INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL, GENERALMENTE EXPRESADA EN UNIDADES MONETARIAS, PARA EL PROCESO DECISIONAL Y
DE CONTROL DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES SOCIALES " (AUTOR: PROF.MARIA TERESA GARCÍA)
■ DUALIDAD ECONÓMICA: PRINCIPIO BÁSICO DE CONTABILIDAD
TODO RECURSO EMPLEADO TIENE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO.- ó
TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS
1.2.3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
■ LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA QUE INTERPRETA LOS HECHOS ECONÓMICOS DE LOS NEGOCIOS
Y QUE A TRAVÉS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PROPORCIONA INFORMACIÓN ÚTIL PARA LA
TOMA DE DECISIONES ECONÓMICAS, NECESITA DE UN CUERPO DEFINIDO DE PRINCIPIOS CONTABLES
QUE GUÍEN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A FIN DE QUE LA INFORMACIÓN
CONTENIDA EN ELLOS SEA:
► ALTAMENTE CONFIABLE
► DE CLARO ENTENDIMIENTO
► PUEDAN SER COMPARADOS: CON AÑOS ANTERIORES
CON OTRAS EMPRESAS
■ ESTOS PRINCIPIOS CONTABLES SON, SEGÚN EL BOLETÍN TÉCNICO N° 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES
( DETALLE EN ANEXO " L" )
1,- EQUIDAD
2,- ENTIDAD CONTABLE
3,- EMPRESA EN MARCHA
4,- BIENES ECONÓMICOS
5,- MONEDA COMÚN DENOMINADOR
6,- PERIODO DE TIEMPO
7,- DEVENGADO
8,- REALIZACIÓN
9,- COSTO HISTÓRICO
10,- OBJETIVIDAD
11,- CRITERIO PRUDENCIAL
12,- SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA
13,- UNIFORMIDAD
14,- CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA
15,- RELACIÓN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
16,- EXPOSICIÓN
17,- OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
18,- DUALIDAD ECONÓMICA
2.- PROCESO CONTABLE
2.1 LOS RECURSOS FINANCIEROS Y EL PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONÓMICA
- EMPRESA NECESITA DE RECURSOS PARA DESARROLLARSE
- RECURSOS SON CONJUNTO DE BIENES Y DERECHOS QUE FLUYEN A TRAVÉS DE LA EMPRESA
Y LE PERMITEN DESARROLLARSE, CRECER Y CUMPLIR SUS OBJETIVOS
- EN ESTE FLUJO DE RECURSOS PUEDE OBSERVARSE QUE SIEMPRE EXISTE:
- UNA FUENTE DE DONDE EMANAN, Y
5
- UN USO DE ESOS RECURSOS
- DE ESTO SE DESPRENDE EL AXIOMA ( VERDAD QUE NO NECESITA DEMOSTRACIÓN) FUNDAMENTAL
DE LA CONTABILIDAD:
" TODO RECURSO EMPLEADO TIENE QUE ESTAR FINANCIADO POR UNA FUENTE" Y
" TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS "
- ESTO SIGNIFICA QUE:
NO PUEDEN EXISTIR BIENES SI NO EXISTE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO,
- POR TANTO :
A TODO USO DE RECURSOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE .
-LO QUE DA ORIGEN A LA SIGUIENTE IGUALDAD MATEMÁTICA:
FUENTES = USOS
- ESTE RECONOCIMIENTO DE QUE TODO RECURSO DEBE PROVENIR DE UNA FUENTE Y QUE A SU VEZ DEBE TENER UN USO
CONSTITUYE EL PRINCIPIO RECTOR DE LA CONTABILIDAD DENOMINADO " DUALIDAD ECONÓMICA "
EJEMPLO:
UNA EMPRESA REQUIERE ADQUIRIR UNA CAMIONETA
COSTO: $ 15.000.000,-
FINANCIAMIENTO: $ 10.000.000,- RECURSOS PROPIOS
5.000.000,- CRÉDITO BANCARIO
FUENTES USO
CAJA 10.000.000,- COMPRA VEHÍCULO 15,000,000
CRÉDITO BANCARIO 5.000.000,-
TOTAL 15.000.000,- TOTAL 15,000,000
- ESTE PRINCIPIO DE " DUALIDAD ECONÓMICA " ES EL AXIOMA EN EL CUAL SE BASA LA TÉCNICA DE REGISTRO DE LAS
OPERACIONES COMERCIALES DE LA EMPRESA Y QUE SE DENOMINA " PARTIDA DOBLE"
- SE PUEDE TAMBIÉN ENUNCIAR:
SUMATORIA DE RE- SUMATORIA DE RE-
CURSOS RECIBIDOS CURSOS EMPLEADOS
- ESTE PRINCIPIO DA CUENTA TAMBIÉN :
a) DEL INTERCAMBIO DE RECURSOS ENTRE LA EMPRESA Y SU ENTORNO; y
b) DE LA TRANSFORMACIÓN DE LOS RECURSOS DE UN ESTADO A OTRO:
* DE FONDOS LÍQUIDOS A BIENES,
* DE MERCADERÍAS A FONDOS LÍQUIDOS
* DE MATERIAS PRIMAS A PRODUCTOS TERMINADOS, ETC.
TIPOS DE FUENTES Y USOS
USOS DE FONDOS:
FUENTES DE FONDOS EXTERNAS:
- COMPRA DE BIENES
-CRÉDITOS BANCARIOS - PAGO O ABONO DE PRESTAMOS
-CRÉDITOS PROVEEDORES - PAGO O ABONO DE PROVEEDORES
-APORTES DE CAPITAL - DISMINUCIÓN DE VALOR EN TRANSFORMACIÓN
COMERCIAL ( PERDIDA)
- DEVOLUCIÓN DE CAPITAL
- RETIRO DE UTILIDADES
FUENTES DE FONDOS INTERNAS:
-VENTA DE BIENES
-INCREMENTO DE VALOR EN TRANSFOR-
MACION COMERCIAL ( UTILIDAD)
( FUENTES ) ( USOS )
=
6
2.2 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
- AUNQUE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS SERÁN ANALIZADOS EN DETALLE MAS ADELANTE, SE HACE NECESARIO TENER
UNA VISIÓN GENERAL DE SU EXISTENCIA A FIN DE COMPRENDER LA TÉCNICA DE REGISTRO DE LAS OPERACIONES COMERCIALES
DE LA EMPRESA YA QUE ESTOS ESTADOS FINANCIEROS SON EL MEDIO POR EL CUAL LA INFORMACIÓN
CUANTITATIVA ACUMULADA, PROCESADA Y ANALIZADA POR LA CONTABILIDAD ES PERIÓDICAMENTE
COMUNICADA A AQUELLOS QUE LA USAN.
- SON ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS:
► EL BALANCE GENERAL
► EL ESTADO DE RESULTADO
► EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
EL BALANCE GENERAL: (VER BCE.DYS LÍDER - BCE CTC2º SEM)
- DA CUENTA DE LOS RECURSOS QUE POSEE LA EMPRESA Y LA FUENTE DE ELLOS
ES DECIR:
- TODO LO QUE LA EMPRESA TIENE Y TODO LO QUE LA EMPRESA DEBE A UNA FECHA DETERMINADA.
- ESTA COMPUESTO DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS:
* ACTIVO
* PASIVO
* PATRIMONIO
EL ACTIVO:
- ES LA PARTE DEL BALANCE GENERAL QUE AGRUPA TODOS LOS BIENES Y DERECHOS QUE
POSEE LA EMPRESA
-GENERALMENTE ESTA CONSTITUIDO POR:
* EL DINERO EN EFECTIVO
* BIENES FÍSICOS
* VALORES POR COBRAR
* INVERSIONES EN INSTITUCIONES FINANCIERA
* INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS
* DERECHOS O INTANGIBLES ( MARCAS, PATENTES)
- PARA QUE CONSTITUYAN ACTIVO DEBEN HABER SIDO ADQUIRIDAS CON ANTERIORIDAD, ES
DECIR QUE SE ENCUENTREN EN LA EMPRESA
- LA EMPRESA ADQUIERE ACTIVOS, CON LA FINALIDAD DE PERCIBIR FUTUROS BENEFICIOS
ECONÓMICOS, YA SEA PARA LA COMERCIALIZACIÓN DE ELLOS O PARA SU USO O CONSUMO
EN LA PRODUCCIÓN DE OTROS BIENES QUE SERÁN COMERCIALIZADOS POSTERIORMENTE.
- EN RESUMEN EL ACTIVO REPRESENTA EL USO QUE LA EMPRESA HA HECHO DE LOS
RECURSOS OBTENIDOS DE LAS DISTINTAS FUENTES.
EL PASIVO:
- ES UNA DE LAS FUENTES EXTERNAS DE FONDOS DE LA EMPRESA.
- COMPRENDE LOS COMPROMISOS ( DEUDAS ) QUE LA EMPRESA CONTRAE CON EL OBJETO
DE OBTENER BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS.
- AL IGUAL QUE EN LOS ACTIVOS, DEBEN CORRESPONDER A COMPROMISOS YA CONTRAÍDOS
EN EL PASADO, ES DECIR, PRODUCTO DE TRANSACCIONES YA REALIZADAS.
- UNA CARACTERÍSTICA ESENCIAL DE TODO PASIVO, ES SU " EXIGIBILIDAD "
ES DECIR, LA OBLIGACIÓN DE PAGAR O CUMPLIR CON EL COMPROMISO ECONÓMICO
CONTRAÍDO CON TERCEROS, Y LA FACULTAD DEL ACREEDOR DE EXIGIR SU PAGO.
- PASIVOS MAS RELEVANTES:
* PRESTAMOS BANCARIOS
* FACTURAS POR PAGAR ( PROVEEDORES)
7
* DOCUMENTOS POR PAGAR
* OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
* DEUDAS PREVISIONALES
- EL PASIVO PUEDE SER:
* A CORTO PLAZO: MENOS DE 1 AÑO
* A LARGO PLAZO: MAS DE 1 AÑO
- EN RESUMEN EL PASIVO ES:
EL CONJUNTO DE DEUDAS Y OBLIGACIONES CON TERCEROS, APAGAR EN
EL CORTO O LARGO PLAZO.
EL PATRIMONIO:
- ES OTRA FUENTE DE RECURSOS DE LA EMPRESA.
- ESTA CONSTITUIDO POR EL APORTE DEL DUEÑO, SOCIOS O ACCIONISTAS, COMO UNA FUENTE
EXTERNA, Y A LOS CUALES SE LES DENOMINA " CAPITAL"
- EL PATRIMONIO TAMBIÉN CONSTITUYE UN PASIVO DE LA EMPRESA, YA QUE REPRESENTA LA DEUDA
DE LA EMPRESA CON SUS SOCIOS O ACCIONISTAS, PERO A DIFERENCIA DEL LLAMADO "PASIVO"
PROPIAMENTE TAL, ANALIZADO EN EL PUNTO ANTERIOR, EL PATRIMONIO "NO ES EXIGIBLE"
Y POR TANTO NO EXISTE LA FACULTAD DE LOS ACREEDORES (SOCIOS O ACCIONISTAS) DE
EXIGIR SU PAGO O DEVOLUCIÓN.
- ES CONVENIENTE RECORDAR EL PRINCIPIO DE " ENTIDAD CONTABLE " EL CUAL SITÚA A
LOS DUEÑOS O SOCIOS COMO PERSONAS DISTINTAS A LA EMPRESA Y A LOS CUALES SE
RECONOCE COMO ÚNICOS DERECHOS:
* LA ADMINISTRACIÓN DEL NEGOCIO, Y
* LA RETRIBUCIÓN DE SU APORTE MEDIANTE RETIROS DE PARTE DE LAS
UTILIDADES GENERADAS.
- ADEMÁS DE ESTOS APORTES DE LOS DUEÑOS, TAMBIÉN CONSTITUYE PATRIMONIO
LAS " UTILIDADES " PROVENIENTES DE LAS TRANSACCIONES REALIZADAS POR LA
EMPRESA Y QUE NO HAN SIDO RETIRADAS.
EJEMPLO: $
DINERO INICIAL 100,000
COMPRA MERCADERÍA 50,000
VENTA TOTAL DE MERCADERÍA 60,000
UTILIDAD EN LA VENTA 10,000
DINERO FINAL 110,000
- POR TANTO LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL ES:
CAJA 100,000 CRÉDITOS BANCARIOS 2,545,000 PASIVO
BANCOS 180,000 PROVEEDORES 845,830 EXIGIBLE
CLIENTES 1,254,800 LETRAS POR PAGAR 1,500,020
BIENES FÍSICOS 1,045,000
INV.OTRAS EMPRESAS 6,500,000 PATRIMONIO
CAPITAL 3,000,000 PASIVO
UTILIDADES 1,188,950 NO EXIGIBLE
TOTAL ACTIVO 9,079,800 = TOTAL PASIVO 9,079,800
2.3 IGUALDAD DE INVENTARIO
- DE ACUERDO A LO MOSTRADO EN LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL ANTERIOR, PODEMOS CONSTITUIR UNA
" ECUACIÓN CONTABLE" QUE SE LLAMA:
"IGUALDAD DE INVENTARIO"
ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO (PASIVO NO EXIGIBLE)
LO QUE ES LO MISMO:
(USOS)
ACTIVOS PASIVOS
(FUENTES)
8
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO EXIGIBLE
EN DONDE:
PASIVO TOTAL = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO
POR TANTO
ACTIVO TOTAL = PASIVO TOTAL
EJEMPLO:
DETERMINAR EL PATRIMONIO DE UNA EMPRESA QUE TIENE:
$
CAJA 10,000
MERCADERÍAS 50,000
CUENTAS POR PAGAR 80,000
MAQUINARIAS 150,000
CUENTAS POR COBRAR 60,000
PRÉSTAMO BANCARIO 40,000
DEPOSITO A PLAZO 30,000
IMPOSICIONES POR PAGAR 30,000
CLASIFICACIÓN.
ACTIVOS:
CAJA 10,000
MERCADERÍAS 50,000
MAQUINARIAS 150,000
CUENTAS POS COBRAR 60,000
DEPOSITO A PLAZO 30,000
TOTAL DEL ACTIVO 300,000
PASIVOS:
CUENTAS POR PAGAR 80,000
PRESTAMOS BANCARIOS 40,000
IMPOSICIONES POR PAGAR 30,000
TOTAL DEL PASIVO 150,000
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
300,000 -150,000 = 150.000,-
PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL:
ACTIVOS PASIVOS
(RECURSOS) (FUENTES)
CAJA 10,000 CUENTAS POR PAGAR 80,000
MERCADERÍAS 50,000 PRESTAMOS BANCARIOS 40,000
MAQUINARIAS 150,000 IMPOSICIONES POR PAGAR 30,000
CUENTAS POS COBRAR 60,000 TOTAL DEL PASIVO 150,000
DEPOSITO A PLAZO 30,000
PATRIMONIO
CAPITAL 150,000
TOTAL ACTIVO 300000 = TOTAL PASIVO 300,000
LAS TRANSACCIONES COMERCIALES SON LAS QUE MODIFICAN EL CONTENIDO DEL BALANCE:
VER EFECTO DE LAS SGTES.TRANSACCIONES:A) NOS CANCELAN $ 30.000.- DE LAS CUENTAS POR COBRAR
(DE LA IGUALDAD INVENT.EN EJERC.ANTER.) B) COMPRA SILLÓN GIRATORIO POR $ 12.000.-
C) SE CANCELA $ 15.000.- DE LAS CUENTAS POR PAGAR.
VARIACIONES EN LA IGUALDAD DE INVENTARIO. 9
-HASTA AQUÍ HEMOS VISTO QUE LA IGUALDAD DE INVENTARIO PERMANECE INVARIABLE,
ES DECIR:
ACTIVO = PASIVO(EXIGIBLE) + PATRIMONIO
SUPONGAMOS LAS SIGUIENTES OPERACIONES COMERCIALES:
A) UNA EMPRESA INICIA SUS ACTIVIDADES APORTANDO SU DUEÑO:
EFECTIVO $ 3,000,000
MERCADERÍAS $ 500,000
= + P A T R I M O N I O
CAJA 3,000,000
MERCADER. 500,000 CAPITAL 3,500,000
TOTAL 3,500,000 TOTAL 3,500,000
B) VENDE AL CONTADO, EL TOTAL DE LAS MERCADERÍAS EN $ 800.000.-
= + P A T R I M O N I O
CAJA 3,800,000 CAPITAL 3,500,000
UTILIDAD 300,000
TOTAL 3,800,000 TOTAL 3,800,000
SE ROMPE LA IGUALDAD Y PARA MANTENERLA HAY QUE RECONOCER LA UTILIDAD EN LA VENTA
AGREGÁNDOSELA AL PATRIMONIO.
C) SE CANCELA AL CONTADO EL ARRIENDO DE LA PROPIEDAD EN $ 100.000,-
= + P A T R I M O N I O
CAJA 3,700,000 CAPITAL 3,500,000
UTILIDAD 200,000
TOTAL 3,700,000 TOTAL 3,700,000
AL CONSTITUIR EL PAGO DEL ARRIENDO UN " GASTO" DEBE RECONOCERSE COMO UNA PERDIDA
DE PATRIMONIO Y POR TANTO REBAJARSE DE LA UTILIDAD EXISTENTE HASTA ESE MOMENTO
( UTILIDAD $ 300.000,- MENOS PERDIDA $ 100.000 = $ 200.000,-) Y DE ESTA FORMA SE RECUPERA
EL EQUILIBRIO.
D) SE COMPRAN MERCADERÍAS POR $ 1.000.000.- PAGADERA CONTRA FACTURA A 30 DÍAS.
= + P A T R I M O N I O
CAJA 3,700,000 PROVEEDORES 1,000,000 CAPITAL 3,500,000
MERCADERÍAS 1,000,000 UTILIDAD 200,000
TOTAL 4,700,000 TOTAL 1,000,000 + TOTAL 3,700,000
EN ESTE CASO SE GENERA UN PASIVO "PROVEEDORES" CUYO MONTO SUMADO AL PATRIMONIO ES IGUAL AL TOTAL DEL
ACTIVO EL CUAL SUBIÓ PRODUCTO DE LA COMPRA AL CRÉDITO.
ESTAS VENTAS ( INGRESOS) Y GASTOS DAN ORIGEN A :
( MOSTRAR BALANCES )
EL ESTADO DE RESULTADO ó ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS.
- DESCRIBE COMO SE GENERÓ EL RESULTADO FINAL DEL PERÍODO, DETALLANDO LOS DISTINTOS
CONCEPTOS POR LOS CUALES SE GENERARON UTILIDADES O PERDIDAS.
EN EJEMPLO ANTERIOR: UTILIDAD EN VENTA MERCADERÍAS Y
PERDIDA POR PAGO DEL ARRIENDO
- TODAS LAS CIFRAS CONTENIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADO REPRESENTAN EL MOVIMIENTO
ACUMULADO EN UN PERIODO DETERMINADO DE TIEMPO (GENERALMENTE UN AÑO CALENDARIO)
ES DECIR, SE INICIA EN ENERO Y SE VA ACUMULANDO A FEBRERO, A MARZO, A ABRIL, ETC, ACUMULÁNDOSE COMO
A C T I V O
A C T I V O
A C T I V O P A S I V O
A C T I V O
P A S I V O
P A S I V O
P A S I V O
10
MÁXIMO DE ENERO A DICIEMBRE DE CADA AÑO.
- LOS ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADO SON:
* LOS INGRESOS y LAS GANANCIAS
* LOS GASTOS Y LAS PÉRDIDAS
L O S I N G R E S O S Y L A S G A N A N C I A S
-LOS INGRESOS SON LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS ORIGINADOS POR LAS TRANSACCIONES (OPERACIONES)
COMERCIALES HABITUALES REALIZADAS POR LA EMPRESA Y QUE RESULTAN EN UN AUMENTO DE PATRIMONIO.
- POR TANTO TODO INGRESO TRAE COMO CONSECUENCIA:
* UN AUMENTO DE ACTIVO ó
* UNA DISMINUCIÓN DE PASIVO
- LOS INGRESOS EN EL ESTADO DE RESULTADO ESTÁN REPRESENTADOS
POR LAS " VENTAS" DE LOS PRODUCTOS ó SERVICIOS DEL GIRO DE LA EMPRESA.
- LOS INGRESOS CONSTITUYEN AUMENTO DEL PATRIMONIO Y DEBEN SER REGISTRADOS CONTABLEMENTE
AL MOMENTO EN QUE SE DEVENGAN, HAYAN SIDO ó NO PERCIBIDOS ó PAGADOS, ES DECIR, AL MOMENTO
EN QUE SE MATERIALIZA O PERFECCIONA LA VENTA.
EN EL EJEMPLO ANTERIOR EL " INGRESO" POR LA " VENTA " DE LA MERCADERÍAS
ES DE $ 800.000,-
- LAS GANANCIAS TAMBIÉN CONSTITUYEN INCREMENTOS DEL PATRIMONIO PERO SE GENERAN
POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DECIR, FUERA DE SU GIRO
POR EJEMPLO LA GANANCIA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MAQUINARIA DE LA PLANTA
DE PRODUCCIÓN
OTRAS GANANCIAS SON:
► INTERESES POR INVERSIÓN EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS
► UTILIDAD POR INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESAS
► UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
L O S G A S T O S Y P É R D I D A S
ANTES DE REFERIRNOS A LOS GASTOS, ES CONVENIENTE CONOCER EL CONCEPTO DE " COSTO"
EL COSTO CORRESPONDE AL VALOR DE CUALQUIER BIEN O SERVICIO ADQUIRIDOS POR LA EMPRESA, YA SEA
AL CONTADO, ES DECIR DISMINUYENDO UN ACTIVO, O BIEN AL CRÉDITO GENERANDO UN AUMENTO
DE PASIVO
LOS COSTOS PUEDEN SER:
COSTOS NO CONSUMIDOS , QUE SON AQUELLOS REPRESENTADOS POR LOS ACTIVOS Y QUE PERMITIRÁN
GENERAR INGRESOS POR VARIOS PERÍODOS FUTUROS
COSTOS CONSUMIDOS Y QUE CORRESPONDE A LOS GASTOS DE LA EMPRESA ES DECIR AQUELLOS
DESEMBOLSOS QUE SON CONSUMIDOS EN EL PERÍODO, SON EL COSTO DE LOS BIENES O SERVICIOS
UTILIZADOS PARA GENERAR LOS INGRESOS DEL MISMO PERÍODO.
- POR TANTO, LOS GASTOS CORRESPONDEN A LA ADQUISICIÓN DE BIENES O SERVICIOS QUE SE ENCUENTRAN
CONSUMIDOS A LA FECHA DEL BALANCE,A DIFERENCIA DE LOS BIENES DE ACTIVO, CUYO CONSUMO SE REALIZA
A TRAVÉS DE VARIOS PERÍODOS COMERCIALES, O EN FECHA POSTERIOR AL BALANCE.
-LOS GASTOS SON EL SACRIFICIO ECONÓMICO QUE LA EMPRESA DEBE HACER PARA GENERAR EL "INGRESO"
- CONSTITUYE UN SACRIFICIO ECONÓMICO PORQUE IMPLICAN:
* UNA DISMINUCIÓN DE ACTIVOS ó
* UN AUMENTO DE PASIVO
- EN RESUMEN, LOS GASTOS SIGNIFICAN UNA DISMINUCIÓN DE PATRIMONIO, YA QUE:
* CUANDO EL GASTO ES PAGADO AL CONTADO PRODUCE UNA DISMINUCIÓN
DE ACTIVO 11
* CUANDO EL GASTO ES A CRÉDITO, PRODUCE UN AUMENTO DE PASIVO.
EJ.: ARRIENDO AL CONTADO: DISMINUCIÓN DE CAJA
ARRIENDO A CRÉDITO : AUMENTO " ARRIENDOS POR PAGAR"
EJEMPLOS DE GASTOS O COSTOS:
* COSTO DE PRODUCTOS O MERCADERÍAS VENDIDAS ( COSTO DE VENTAS) ASOCIADO A LA VENTA DEL PRODUCTO
* REMUNERACIONES
* ARRIENDOS
* GASTOS EN SERVICIOS BÁSICOS ( ELECTRICIDAD, AGUA ,GAS)
* GASTOS MANTENCIÓN DE BIENES ASOCIADOS AL PERÍODO (CADA MES)
* INSUMOS DE OFICINA
* SEGUROS (LA PARTE CONSUMIDA)
* DEPRECIACIONES
- AL IGUAL QUE LOS INGRESOS, LOS GASTOS DEBEN RECONOCERSE (CONTABILIZARSE) AL MOMENTO
DE DEVENGARSE, INDEPENDIENTEMENTE DE SU CANCELACIÓN.
- L A S P E R D I D A S TAMBIÉN CONSTITUYEN DISMINUCIÓN DEL PATRIMONIO, Y SE GENERAN
POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DE CIR, FUERA DE SU GIRO
POR EJEMPLO , LA PÉRDIDA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MÁQUINA DE LA PLANTA
PRODUCTIVA.
OTROS EJEMPLOS DE PÉRDIDAS SON
GASTOS FINANCIEROS ( INTERESES PAGADOS )
PÉRDIDA POR INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESAS
PÉRDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO
PÉRDIDA POR SINIESTRO
- LA DIFERENCIA ENTRE LOS INGRESOS Y LOS GASTOS Y/O COSTOS, CONSTITUYE EL RESULTADO
LIQUIDO DE UN PERIODO DETERMINADO:
(INGRESOS + GANANCIAS) - (GASTOS + PERDIDAS) = UTILIDAD ò (PERDIDA)
- EN EL ESTADO DE RESULTADO, LOS INGRESOS Y GASTOS, Y LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS SE AGRUPAN EN:
* RESULTADO OPERACIONALES (INGRESOS MENOS GASTOS), Y
* RESULTADO NO OPERACIONAL (GANANCIAS MENOS PÉRDIDAS)
LOS RESULTADOS OPERACIONALES, SE REFIEREN A TODOS AQUELLOS INGRESOS Y GASTOS
QUE TIENEN DIRECTA RELACIÓN CON EL GIRO DE LA EMPRESA, ES DECIR, AQUELLOS
QUE SE PRODUCEN POR LAS TRANSACCIONES REALIZADAS CON MOTIVO DE LAS
TRANSFORMACIONES COMERCIALES PROPIAS DE LA EMPRESA.
LOS RESULTADOS NO OPERACIONALES , SE REFIEREN A LAS GANANCIAS Y A LAS
PÉRDIDAS QUE SE PRODUCEN POR MOTIVOS DISTINTOS A LAS OPERACIONES
COMERCIALES DEL GIRO DE LA EMPRESA. CORRESPONDEN A AQUELLOS QUE SE GENERAN POR
LAS OPERACIONES FINANCIERAS DE LA EMPRESA, TALES COMO :
* INTERESES GANADOS
* INTERESES PAGADOS
Y A OTRAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS OCASIONALES O CIRCUNSTANCIALES PRODUCIDOS, TALES COMO
* UTILIDAD O PÉRDIDA EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS
* UTILIDAD O PÉRDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
12
ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO
POR EL PERIODO 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
( EN MILES DE PESOS)
RESULTADO OPERACIONAL
INGRESOS POR VENTAS 10,000
(-)COSTO DE VENTAS (4,000) ASOCIADO A LA VENTA
MARGEN BRUTO 6,000
(-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS
REMUNERACIONES 1,500
ARRIENDO 300
ÚTILES DE OFICINA 100
SEGUROS 80 ASOCIADOS AL PERÍODO (MES)
PUBLICIDAD 120
DEPRECIACIÓN 70 (2,170)
ETC.
UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL 3,830
RESULTADO NO OPERACIONAL
INGRESOS FINANCIEROS 750
UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS 140
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 60
(-)GASTOS FINANCIEROS (690) ASOCIADOS A QUE SE PRODUZCA
(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (320) EL HECHO QUE LOS GENERA
(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS (130)
UTILIDAD (PERDIDA) NO OPERACIONAL (130)
UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA 3,700
(-) IMPUESTO A LA RENTA 17% (629)
UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO 3,071
2.4 L A S C U E N T A S C O N T A B L E S
- SON CUADROS ESPECIALES QUE PERMITEN CLASIFICAR Y ACUMULAR LOS CAMBIOS QUE SE
PRODUCEN EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS QUE FORMAN EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.
`- ES DECIR, UNA CUENTA ES EL MEDIO PARA ACUMULAR EN UN SOLO LUGAR TODA LA
INFORMACIÓN REFERENTE A LOS CAMBIOS EN UN ACTIVO ESPECIFICO, UN PASIVO, UN
INGRESO Y UN GASTO.
EJEMPLO: LA CUENTA " CAJA " SIRVE PARA ACUMULAR LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL
EFECTIVO DE LA EMPRESA.
ANALIZAR: MERCADERÍAS
MAQUINARIAS
CUENTAS POR PAGAR
CRÉDITOS BANCARIOS
CLIENTES ( FACTURAS POR COBRAR )
PROVEEDORES ( FACTURAS POR PAGAR )
ESTRUCTURA Y COMPONENTES DE UNA CUENTA:
- ESQUEMÁTICAMENTE LA CUENTA SE REPRESENTA POR UNA " T "
- SE COMPONE DE :
* EL NOMBRE
* EL "DEBE" Y EL " HABER "
* EL SALDO
DEBE HABER
ANOTACIONES CARGOS 38,000 25,000 ABONOS ANOTACIONES AL
AL DEBE DÉBITOS 8,000 3,000 ACREDITAR HABER
ADEUDAR
SUMA DE DÉBITOS O CARGOS 46,000 28,000 SUMA DE CRÉDITOS O ABONOS
18,000 SALDO
ANOTACIONES MONETARIAS
DIFERENCIA ENTRE SUMATORIA DEL DEBE Y SUMATORIA DEL HABER = SALDO
SI: DEBE > HABER = SALDO DEUDOR
NOMBRE DE LA CUENTA
13
SI: DEBE < HABER = SALDO ACREEDOR
SI: DEBE = HABER = CUENTA SALDADA
- EL NOMBRE DE LA CUENTA DEBE SER REPRESENTATIVA DE:
- LOS BIENES
- LAS DEUDAS
- LOS INGRESOS
- LOS GASTOS
QUE SE VAN A IMPUTAR A ELLA.
- POR TANTO, LAS CUENTAS DE ACUERDO A SU NATURALEZA, SE CLASIFICAN EN:
- CUENTAS PATRIMONIALES: ( DEL BALANCE GENERAL)
- CUENTAS DE ACTIVO
- CUENTAS DE PASIVO
- CUENTAS DE PATRIMONIO
- CUENTAS DE RESULTADO ( DEL ESTADO DE RESULTADO )
- CUENTAS DE INGRESO ò GANANCIAS
- CUENTAS DE GASTOS ò PERDIDAS
TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS
DEBE HABER
LOS CARGOS: LOS ABONOS:
LAS AUMENTAN LAS DISMINUYEN
SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ó ESTAR SALDADA
DEBE HABER
LOS CARGOS: LOS ABONOS:
LAS DISMINUYEN LAS AUMENTAN
SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ó ESTAR SALDADA
DEBE HABER
LOS CARGOS: LOS ABONOS:
LAS DISMINUYEN LAS AUMENTAN
SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ó ESTAR SALDADA
DEBE HABER ( GANANCIAS)
LOS CARGOS: LOS ABONOS:
LAS DISMINUYEN LAS AUMENTAN
SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ó ESTAR SALDADA
DEBE HABER ( PERDIDAS)
LOS CARGOS: LOS ABONOS:
LAS AUMENTAN LAS DISMINUYEN
SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ó ESTAR SALDADA
EJERCICIO:
CUENTAS DE PASIVO
CUENTAS DE PATRIMONIO
CUENTAS DE
CUENTAS DE
INGRESO ó GANANCIAS
GASTOS ó PÉRDIDA
CUENTAS DE ACTIVO
14
10/20/2003 INICIA SUS ACTIVIDADES LA SOCIEDAD " GONZÁLEZ Y SOTO CIA. LTDA.", APORTANDO
CADA UNO DE SUS DOS SOCIOS LAS SUMA DE $ 3,000,000,- EN EFECTIVO.
EL GIRO DE LA SOCIEDAD ES EL DE " COMERCIALIZACIÓN DE CHATARRA DE FIERRO"
10/25/2003 SE ADQUIERE UNA PRENSA DE 10 TON. AL CONTADO, EN $ 700,000,-
10/30/2003 SE ABRE UNA CTA.CTE. EN BANCO SANTANDER CON UN DEPOSITO INICIAL DE
$ 4,000,000,-
10/30/2003 SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE
10/30/2003 SE CANCELA EL ARRIENDO DEL PRIMER MES POR $ 200.000.- EN EFECTIVO
10/30/2003 SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVO
Y 50% CON CHEQUE A 60 DÍAS
11/5/2003 SE CANCELA EN EFECTIVO SUELDO DE SECRETARIA $150.000.-
11/25/2003 SE COMPRAN 2 ESCRITORIOS Y 2 SILLAS GIRATORIAS POR TOTAL DE $ 450.000.-
CANCELADAS: $ 250.000.- CON CHEQUE AL DIA
$ 200.000.- CONTRA FACTURA A 30 DÍAS
11/30/2003 SE COMPRAN ARTÍCULOS DE OFICINA ( PAPEL, LÁPICES, CLIPS,ETC) POR UN VALOR,
SEGÚN FACTURA DE LÁPIZ LÓPEZ Nº 34596, DE $ 80.000.- CON CHEQUE AL DIA
12/10/2003 SE COMPRA EN KOVACS UNA CAMIONETA CHEVROLET LUV AÑO 2003 POR UN
VALOR SEGÚN FACTURA DE $ 6.000.000.- CANCELADA CON 10 LETRAS DE
$ 600.000.- C/U. LA PRIMERA CON VENCIMIENTO A 60 DÍAS Y LAS SIGUIENTES CON
VENCIMIENTOS SUCESIVOS DE 30 DÍAS CADA UNA,
12/15/2003 SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F.
PAGADEROS: 1/3 AL CONTADO
1/3 CON LETRA A 30 DÍAS
1/3 CON LETRA A 60 DÍAS
12/26/2003 SE EFECTÚA UN DEPOSITO EN CTA.CTE. BANCARIA DE $ 1.000.000.-, PROVENIENTE
DE LA EXISTENCIA EN CAJA
12/30/2003 SE DEPOSITA EL CHEQUE POR EL 50% DE LA VENTA DE CHATARRA DEL DIA 30/10/2003
12/30/2003 SE CANCELA CON CHEQUE, EL CONSUMO DE ENERGÍA ELÉCTRICA DEL MES POR
$ 190.000.-
DESARROLLO
10/20/2003 INICIO ACTIVID. CAJA ACTIVO AUMENTA 6,000,000
CAPITAL PATRIMONIO AUMENTA 6,000,000.00
10/25/2003 ADQUI.MAQ MAQUINAR. ACTIVO AUMENTA 700,000
CAJA ACTIVO DISMINUYE 700,000.00
ANÁLISIS DEL CUADRO ANTERIOR:
1º POR CADA TRANSACCIÓN REALIZADA SE ABREN CUENTAS REPRESENTATIVAS DE LOS
DISTINTOS BIENES, COMPROMISOS, GASTOS E INGRESOS AFECTADOS EN LA
TRANSACCIÓN.
2º SE ANALIZA LA CLASIFICACIÓN DE LA CUENTA Y SI AUMENTA O DISMINUYE, A FIN DE QUE
DE ACUERDO A SU TRATAMIENTO, SE LE HAGA LA ANOTACIÓN AL DEBE O AL HABER.
3º A TODA CUENTA DEUDORA LE CORRESPONDE UNA O MAS CUENTAS ACREEDORAS Y
VICEVERSA, LO CUAL CONSTITUYE EL PRINCIPIO DE LA " PARTIDA DOBLE "
4º POR CADA TRANSACCIÓN REGISTRADA, LOS TOTALES ANOTADOS AL DEBE DEBEN SER
IGUALES A LOS TOTALES ANOTADOS AL HABER.
2.5 CICLO CONTABLE
TRANSACCIÓN COMERCIAL
"HECHO ECONÓMICO"
LIBRO DIARIO
COMO SE
AFECTAN
TRANSACCIÓN
(GLOSA)
CUENTAS QUE
INTERVIENENHABERDEBECLASE DE CUENTAFECHA
15
(ASIENTOS CRONOLÓGICOS)
ART. 25
CÓDIGO DE COMERCIO
LIBRO MAYOR
(TRASPASO A LAS CUENTAS)
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS
BALANCE DE 8 COLUMNAS
LA PARTIDA DOBLE Y EL ASIENTO DE DIARIO
- COMO VIMOS EN LOS EJERCICIOS DE IGUALDAD DE INVENTARIO, SE HACE DIFÍCIL EFECTUAR
LOS CAMBIOS EN LA IGUALDAD ANTE LOS CIENTOS O MILES DE TRANSACCIONES QUE SE
REALIZAN EN UNA EMPRESA.
- SE HACE NECESARIO ENTONCES DE UN MECANISMO DE REGISTRO DE ESTAS OPERACIONES
Y QUE SE DENOMINA "PARTIDA DOBLE" Y LA CUAL SE MATERIALIZA EN UN LIBRO CONTABLE
LLAMADO "LIBRO DIARIO"
- LA PARTIDA DOBLE ES UNA TÉCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS QUE
AFECTAN A LA EMPRESA, QUE PERMITE LA CLASIFICACIÓN, EL REGISTRO, EL CALCULO Y EL
ALMACENAMIENTO DE LOS DATOS RELATIVOS A LAS VARIACIONES PATRIMONIALES.
DISTINCIÓN DE CONCEPTOS ANALIZADOS:
DUALIDAD ECONÓMICA: FENÓMENO ECONÓMICO . PRINCIPIO CONTABLE INALTERABLE.
DA CUENTA DE LAS FUENTES Y USOS DE LOS RECURSOS
ECUACIÓN CONTABLE: DEMOSTRACIÓN MATEMÁTICA DEL AXIOMA ( VERDAD TAN CLARA QUE NO
NECESITA DEMOSTRACIÓN) O PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONÓMICA
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
PARTIDA DOBLE: TÉCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS QUE AFECTAN
A LA EMPRESA Y QUE SE BASA EN EL PRINCIPIO DE LA DUALIDAD
ECONÓMICA Y SU DEMOSTRACIÓN MATEMÁTICA
- LA PARTIDA DOBLE SE COMPONE DE DOS ELEMENTOS FUNDAMENTALES:
- LAS CUENTAS ( YA ANALIZADAS ), Y
- EL ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO
EL LIBRO DIARIO
- EN LO FORMAL, EL ANÁLISIS EFECTUADO EN EL EJERCICIO ANTERIOR, SE DEBE REALIZAR
MENTALMENTE, Y LA LABOR DE IDENTIFICAR LAS CUENTAS QUE PARTICIPAN EN UNA TRANSACCIÓN
Y SU RESPECTIVO REGISTRO SE EJECUTAN EN EL LIBRO DIARIO.
- EL LIBRO DIARIO ES UN REGISTRO CRONOLÓGICO DE TODAS LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA,
EN QUE SE SEÑALAN:
* LA FECHA DE LA OPERACIÓN,
* LAS CUENTAS UTILIZADAS,
* EL CARGO O ABONO QUE LE CORRESPONDE, Y
* EL MONTO TRANSADO.
- TAMBIÉN SE DEBE SEÑALAR EN FORMA RESUMIDA UNA DESCRIPCIÓN DE LA TRANSACCIÓN
Y LOS DOCUMENTOS DE APOYO QUE LA RESPALDAN, LO QUE SE DENOMINA "GLOSA" DEL
ASIENTO DIARIO.
L I B R O D I A R I O
FOLIO 0001
ESTADO DE
RESULTADO
BALANCE
GENERAL
16
DEBE HABER
10/23/2003
CAJA 6,000,000
(a) CAPITAL 6,000,000
APORTE SOCIOS POR INICIO ACTIVIDADES DE SOC.
GONZÁLEZ Y SOTO LTDA.
10/25/2003
MAQUINARIAS 700,000
(a) CAJA 700,000
ADQUISICIÓN DE PRENSA DE 10 TONELADAS
10/30/2003
BANCO SANTANDER 4,000,000
CAJA 4,000,000
DEPOSITO INICIAL POR APERTURA CTA.CTE.
10/30/2003
MERCADERÍAS 2,000,000
BANCO SANTANDER 2,000,000
COMPRA DE 4000 KGS.DE CHATARRA
10/30/2003
ARRIENDOS 200,000
CAJA 200,000
CANCELAC.ARRIENDO MES OCTUBRE
10/30/2003
CAJA 800,000
CHEQUES POR COBRAR 800,000
VENTAS 1,600,000
VENTA DE 2000 KGS. DE CHATARRA
DEBE HABER
10/30/2003
COSTO DE VENTA 1,000,000
MERCADERÍAS 1,000,000
POR EL COSTO DE LA VENTA DE 2000 KGS.
11/5/2003
SUELDOS 150,000
CAJA 150,000
CANCELACIÓN SUELDO SECRETARIA
11/25/2003
MUEBLES DE OFICINA 450,000
BANCO SANTANDER 250,000
FACTURAS POR PAGAR 200,000
COMPRA DE MUEBLES DE OFICINA
11/30/2003
ARTÍCULOS DE OFICINA 80,000
BANCO SANTANDER 80,000
COMPRA ART.DE OFICINA SEG.FACT.34596
12/10/2003
VEHÍCULOS 6,000,000
LETRAS POR PAGAR 6,000,000
COMPRA DE CAMIONETA CHEVROLET
12/15/2003
CAJA 350,000
LETRAS POR COBRAR 700,000
VENTAS 1,050,000
VENTA DE 1500 KGS. CHATARRA
12/15/2003
COSTO DE VENTA 750,000
MERCADERÍAS 750,000
POR EL COSTO DE LA VENTA DE 1500 KGS.
12/26/2003
BANCO SANTANDER 1,000,000
CAJA 1,000,000
DEPOSITO EN CTA.CTE.BANCARIA
12/30/2003
BANCO SANTANDER 800,000
CHEQUES POR COBRAR 800,000
DEPOSITO DE CHEQUE POR COBRAR
12/30/2003
ENERGÍA ELÉCTRICA 190,000
BANCO SANTANDER 190,000
CANC. CONSUMO ENERGÍA ELÉCTRICA
- A MEDIDA QUE SE VAN REGISTRANDO LOS ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO, DEBEN IR
TRASPASÁNDOSE LAS IMPUTACIONES DE CADA CUENTA A OTRO LIBRO LLAMADO:
" L I B R O M A Y O R " 17
E L L I B R O M A Y O R
- DESPUÉS DE CONTABILIZADAS LAS TRANSACCIONES EN EL LIBRO DIARIO EN FORMA
CRONOLÓGICA, TODAS LAS IMPUTACIONES EFECTUADAS A CADA CUENTA, DEBEN SER
TRASPASADAS AL LIBRO MAYOR, EN EL CUAL SE AGRUPAN LOS MOVIMIENTOS POR CADA
CUENTA RESPECTIVA.
L I B R O M A Y O R
DEBE C A J AFECHA VALOR FECHA VALOR
1/20/2003 CAPITAL 6,000,000 10/25/2003 MAQUINARIAS 700,000
10/30/2003 BANCO SANTANDER 4,000,000
CARACTERÍSTICAS:
a) CADA FOLIO OCUPA DOS PAGINAS PARA UNA MISMA CUENTA, EL LADO IZQUIERDO ES PARA
EL "DEBE" Y EL LADO DERECHO PARA EL "HABER".
b) CADA LADO LLEVA COMO MÍNIMO LA FECHA, LA CONTRACUENTA Y EL VALOR.
CONTRACUENTA: ES LA CUENTA QUE LLEVA LA ANOTACIÓN AL LADO CONTRARIO DE LA QUE
SE ESTA TRASPASANDO. ES DECIR, SI SE ESTA TRASPASANDO EL CARGO DE
UNA CUENTA, LA CONTRACUENTA SERÁ LA CUENTA O CUENTAS QUE TIENE LAS
ANOTACIONES AL HABER EN EL ASIENTO RESPECTIVO.
MAYORES DEL EJERCICIO:
6,000,000 700,000 6,000,000 700,000
800,000 4,000,000
350,000 200,000
150,000
1,000,000
7,150,000 6,050,000
4,000,000 2,000,000 2,000,000 1,000,000 200,000
1,000,000 250,000 750,000
800,000 80,000 1,750,000
190,000
5,800,000 2,520,000
800,000 800,000 1,600,000 1,000,000
1,050,000 750,000
2,650,000 1,750,000
150,000 450,000 200,000
80,000 6,000,000 6,000,000
LETRAS POR PAGAR
COSTO VENTASCHEQUES POR COBRAR VENTAS
ARTÍCULOS OFICINA
FACTURAS POR PAGAR
BANCO SANTANDER
MAQUINARIAS
MERCADERÍAS ARRIENDOS
CAPITAL
MUEBLES OFICINA
CONTRACUENTA
VEHÍCULOS
CONTRACUENTA
SUELDOS
CAJA
18
190,000 700,000
EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS
OBJETIVOS:
- VERIFICAR EL CORRECTO TRASPASO DE LOS ASIENTOS DEL DIARIO AL LIBRO MAYOR
- DETERMINAR EL SALDO DE CADA CUENTA Y SU EFECTIVIDAD
- VERIFICAR LA CUADRATURA DE LAS TRANSACCIONES CONTABILIZADAS
- CONSISTE EN UNA LISTA DE TODAS LAS CUENTAS DE MAYOR QUE HAN TENIDO MOVIMIENTO,
CON INDICACIÓN DEL TOTAL DE SUS DÉBITOS, DE SUS CRÉDITOS Y DEL SALDO.
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS EN ANEXO "B"
EL BALANCE DE 8 COLUMNAS
- A PARTIR DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN SALDOS SE CONFECCIONA LO QUE SE DENOMINA:
BALANCE DE 8 COLUMNAS
- PARA ELLO SE LE AGREGAN 4 COLUMNAS :
ACTIVO Y
PASIVO
PERDIDAS Y
GANANCIAS
- DE ACUERDO AL TRATAMIENTO DE CADA CUENTA, SUS SALDOS SE CLASIFICAN EN LAS
COLUMNAS DE ACTIVO, PASIVO, PERDIDAS ò GANANCIAS.
- LAS CUENTAS CON SALDO DEUDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGÚN SU CLASIFICACIÓN, EN:
► LA COLUMNA ACTIVO ò
► LA COLUMNA PERDIDAS
- LAS CUENTAS CON SALDO ACREEDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGÚN SU CLASIFICACIÓN, EN:
► LA COLUMNA PASIVO ò
► LA COLUMNA GANANCIAS.
- EL RESULTADO DEL EJERCICIO SE DETERMINA DE LA SIGUIENTE MANERA:
SUMATORIA SUMATORIA SUMATORIA
DEL ACTIVO DEL PASIVO GANANCIAS
SUMATORIA ACTIVO > SUMATORIA PASIVO
SI Y UTILIDAD DEL PERIODO
SUMATORIA GANANCIA > SUMATORIA PERDIDAS
▬
INVENTARIO
▬=SUMATORIA
PERDIDAS
RESULTADO
LETRAS POR COBRARENERGÍA ELÉCTRICA
19
SUMATORIA ACTIVO < SUMATORIA PASIVO
SI Y PERDIDA DEL PERIODO
SUMATORIA GANANCIA < SUMATORIA PERDIDAS
BALANCE DE 8 COLUMNAS, BALANCE GENERAL Y ESTADO RESULTADO EN ANEXO "B-1"
EL PLAN DE CUENTAS
■ DEBIDO A LA GRAN CANTIDAD DE CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN UNA EMPRESA Y CON EL
OBJETO DE UNIFORMAR Y RACIONALIZAR EL USO DE ELLAS, SE REQUIERE GENERAR UN
LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS QUE SE UTILIZARAN, Y LA CONFECCIÓN DE UN MANUAL
CON LA DESCRIPCIÓN DEL CONTENIDO Y TRATAMIENTO QUE SE DEBE DAR A CADA CUENTA.
■ ESTE LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS SE LLAMA " PLAN DE CUENTAS "
■ EN CONSECUENCIA, EL PLAN DE CUENTAS ES UNA NOMINA DE LAS CUENTAS QUE LA EMPRESA
REQUIERE USAR PARA REGISTRAR LA INFORMACIÓN RELATIVA A TODAS LAS OPERACIONES
REALIZADAS Y QUE PERMITIRÁ POSTERIORMENTE DAR ORIGEN A LA CONFECCIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS.
■ JUNTO CON EL PLAN DE CUENTAS, GENERALMENTE SE CONFECCIONA UN "MANUAL DE PROCE-
DIMIENTOS CONTABLES " QUE CONTIENE LAS INSTRUCCIONES RELATIVAS AL USO DE LAS
CUENTAS, ES DECIR CUAL ES SU OBJETIVO Y CONTENIDO, Y CON QUE OPERACIONES
SE CARGA O ABONA.
■ EL PLAN DE CUENTAS DEBE PREPARARSE EN BASE A UN ORDENAMIENTO LÓGICO.
■ ESTE ORDENAMIENTO PUEDE SER ALFABÉTICO, O BIEN UNA CLASIFICACIÓN Y ORDEN DE
ACUERDO A SU NATURALEZA:
EJEM: DISPONIBLE
CAJA
BANCO
EXISTENCIAS
MATERIAS PRIMAS
PROD.EN PROCESO
PROD.TERMINADOS
■ EL ORDENAMIENTO MAS PRACTICO ES AQUEL QUE " CODIFICA " LAS CUENTAS A TRAVÉS
DE LETRAS, NÚMEROS O UNA COMBINACIÓN DE AMBOS.
■ EL MÉTODO MAS UTILIZADO ES EL NUMÉRICO, EL CUAL CODIFICA LAS CUENTAS DE BASE
A UNA NUMERACIÓN CORRELATIVA.
NIVEL 1º 2º 3º 4º
1º 100,000 ACTIVO
2º 101,000 CIRCULANTE
3º 101,100 DISPONIBLE
4º 101,101 CAJA
101,102 BANCO SANTANDER
101,103 BANCO CHILE
101,200 EXISTENCIAS
101,201 MATERIAS PRIMAS
101,202 PRODUCTOS EN PROCESO
101,203 PRODUCTOS TERMINADOS
101,300 CUENTAS POR COBRAR
101,301 FACTURAS POR COBRAR
101,302 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
102,000 FIJO
102,100 FÍSICO
102,101 BIENES RAÍCES
102,102 MAQUINARIAS
103,000 OTROS ACTIVOS
103,100 INTANGIBLES
103,101 DERECHO DE LLAVE
103,102 PATENTE COMERCIAL
103,200 INVERSIONES EN OTRA EMPRESAS
103,201 INVERSIONES EN SOCIEDADES
103,202 ACCIONES
200,000 PASIVOS
201,000 CIRCULANTE
201,100 CRÉDITOS BANCARIOS
201,101 CRÉDITO BANCO CHILE
201,102 LÍNEA CRÉDITO BCO. SANTANDER
20
201,200 IMPUESTOS POR PAGAR
201,201 IVA DEBITO FISCAL
201,202 IMPTO.2a. CATEGORÍA
202,000 PASIVO LARGO PLAZO
201,100 CRÉDITOS BANCARIOS
202,101 CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.BOSTON
203,000 PATRIMONIO
203,100 CAPITAL SOCIAL
203,101 CAPITAL PAGADO
203,200 RESERVAS REGLAMENTARIAS
203,201 REVAPORIZACIÓN CAPITAL PROPIO
203,300 RESERVAS DE UTILIDADES
203,301 UTILIDADES ACUMULADAS
203,302 PERDIDAS ACUMULADAS
300,000 INGRESOS
301,000 DE LA EXPLOTACIÓN
301,100 INGRESOS POR VENTAS
301,101 VENTAS
302,000 FUERA DE LA EXPLOTACIÓN
302,100 INGRESOS POR INVERSIONES
302,101 DIVIDENDOS PERCIBIDOS
302,102 UTILIDADES POR INVERS.EN OTRAS EMPRESAS
400,000 GASTOS
401,000 DE LA EXPLOTACIÓN
401,100 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
401,101 COSTO VENTA
401,200 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
401,201 REMUNERACIONES
401,202 ARRIENDOS
401,203 ÚTILES DE OFICINA
401,300 GASTOS DE VENTA
401,301 REMUNERACIONES
401,302 GTOS.EN PUBLICIDAD
402,000 FUERA DE LA EXPLOTACIÓN
402,100 GASTOS FINANCIEROS
402,101 INTERESES BANCARIOS
402,102 COMISIONES DE COBRANZA
■ LAS CUENTAS IMPUTABLES SON LAS DE ULTIMO NIVEL, EN ESTE CASO, LAS DE 4º NIVEL.
2.6 AUXILIARES DEL LIBRO DIARIO Y DEL LIBRO MAYOR
AUXILIARES DEL LIBRO DIARIO:
■ COMO HEMOS VISTO, EN EL LIBRO DIARIO SE ANOTAN, EN FORMA CRONOLÓGICA, TODAS LAS
OPERACIONES COMERCIALES DE LA EMPRESA. ESTE MÉTODO SE CONOCE CON EL NOMBRE
DE " SISTEMA JORNALIZADOR ".
■ DADO QUE EXISTEN MUCHÍSIMAS OPERACIONES QUE SON DE IGUAL CARACTERÍSTICA Y QUE SE
REPITEN CIENTOS Y MILES DE VECES AL MES, TALES COMO LAS VENTAS, LAS COMPRAS, LAS
REMUNERACIONES, EL MOVIMIENTO BANCARIO, ETC., Y SE HACE TREMENDAMENTE LENTO, POR
EJEMPLO, EL HACER UN ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR CADA FACTURA DE VENTA EMITIDA, O POR
CADA UNO DE LOS MIL CHEQUES QUE SE GIRAN EN EL MES. ADEMÁS, AL EXISTIR UN SOLO LIBRO
DIARIO, SE HACE IMPOSIBLE QUE VARIAS PERSONAS PUEDAN TRABAJAR SIMULTÁNEAMENTE EN
EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES COMERCIALES.
■ PARA HACER MAS EXPEDITO EL REGISTRO DE ESTAS OPERACIONES, ES QUE SE PUEDEN CREAR
LOS LIBROS LLAMADOS " AUXILIARES DEL DIARIO " Y QUE NO SON OTRA COSA QUE UNA SUBDIVISIÓN
DEL LIBRO DIARIO Y EN DONDE SE PUEDEN REGISTRAR SEPARADAMENTE CADA UNA DE LAS
OPERACIONES REPETITIVAS, CON UNA ESTRUCTURA DETERMINADA POR EL TIPO DE OPERACIÓN,
Y QUE UNA VEZ TERMINADO EL MES SE PROCEDE A " CENTRALIZAR" AL LIBRO DIARIO GENERAL, CADA
UNO DE ESTOS AUXILIARES, A TRAVÉS DE LA CONTABILIZACIÓN EN UN SOLO ASIENTO POR TODO EL
MOVIMIENTO MENSUAL. ESTE MÉTODO SE LLAMA "SISTEMA CENTRALIZADOR".
LOS LIBROS AUXILIARES DEL DIARIO MAS COMUNES SON:
► LIBRO VENTAS
► LIBRO COMPRAS
► LIBRO BANCOS
► LIBRO REMUNERACIONES 21
EN CONSECUENCIA, CADA UNO DE ESTOS LIBROS SE CENTRALIZAN MENSUALMENTE, A TRAVÉS DE UN ASIENTO,
EN EL LIBRO DIARIO.
EJERCICIO EN ANEXO "R"
AUXILIARES DEL LIBRO MAYOR:
■ COMO HEMOS OBSERVADO EN LOS EJERCICIOS DE CONTABILIZACIÓN ANTERIORES, EXISTEN ALGUNAS
CUENTAS QUE COMPRENDEN A GRANDES CANTIDADES DE PERSONAS ó INSTITUCIONES, TALES COMO
LAS CUENTAS "CLIENTES" Y "PROVEEDORES", O BIEN COMPRENDEN VARIOS PRODUCTOS O BIENES TALES
COMO LAS CUENTAS "MERCADERÍAS", "MAQUINARIAS", VEHÍCULOS, ETC. ASÍ POR EJEMPLO LA CUENTA
"CLIENTES" AGRUPA A TODOS LOS CLIENTES QUE DEBEN FACTURAS POR VENTAS DE LA EMPRESA, Y POR
TANTO A TRAVÉS DE ESTA CUENTA NO ES POSIBLE SABER CUAL ES EL SALDO ADEUDADO POR CADA
CLIENTE. UNA FORMA DE SOLUCIONAR ESTE PROBLEMA PODRÍA SER EL DE ABRIR UNA CUENTA DE
DE CLIENTES POR CADA UNO DE LOS CLIENTE DE LA EMPRESA, PERO ELLO SIGNIFICARÍA UN AUMENTO
SIGNIFICATIVO DE LA CANTIDAD DE CUENTAS DE MAYOR LLEGANDO A SER INMANEJABLES, CONSIDERANDO
QUE LAS EMPRESAS PUEDEN LLEGAR A TENER CIENTOS ó MILES DE CLIENTES, PROVEEDORES,
MERCADERÍAS, VEHÍCULOS, ETC.
■ TENEMOS ENTONCES QUE RECURRIR A OTRO PROCEDIMIENTO MAS PRÁCTICO Y QUE CONSISTE EN
ADOPTAR LOS QUE SE LLAMA " MAYOR AUXILIAR", Y POR TANTO TENDREMOS MAYOR AUXILIAR PARA
CADA UNO DE LOS CLIENTES, DE LOS PROVEEDORES, DE MERCADERÍAS, DE VEHÍCULOS, ETC.
■ EN CONSECUENCIA TENDREMOS
UNA CUENTAS DE VARIOS MAYORES AUXILIARES
MAYOR GENERAL PARA LA CUENTA DE MAYOR GENERAL
■ ASÍ POR EJEMPLO, LA SUMATORIA DE TODOS LOS SALDOS DE LOS MAYORES AUXILIARES DE CLIENTES, DEBERÁ SER
IGUAL AL SALDO DE LA CUENTA DE MAYOR GENERAL "CLIENTES". PARA ELLO CADA VEZ QUE SE LE HAGA
UNA IMPUTACIÓN A LA CUENTA DE MAYOR GENERAL , DEBERÁ TAMBIÉN EFECTUÁRSELAS A LA CUENTA DE
MAYOR AUXILIAR RESPECTIVA.
EJEMPLO:
EL MOVIMIENTO DE LA CUENTA " PROVEEDORES" DEL AÑO 2009 DE UNA EMPRESA ES EL SIGUIENTE:
55,000
74,500
35,000
28,000
20,000
48,000
32,000
87,000 205,500
S/ 118.500
MAYORES AUXILIARES DE PROVEEDORES:
PROVEEDOR: ILOP S.A.
FECHA FACT. Nº DEBE HABER SALDO
15/03/2009 COMPRA ART.OFICINA 145368 55,000 -55,000
18/05/2009 ABONO A FACTURA 145368 35,000 -20,000
20/06/2009 CANC.SALDO FACT. 145368 20,000 0
PROVEEDOR: FERRETERÍA LA MODERNA LTDA.
FECHA FACT. Nº DEBE HABER SALDO
02/05/2009 ARTÍCULOS DE MANTENCIÓN 785426 74,500 -74,500
20/08/2009 ABONO FACT. 785426 32,000 -42,500
PROVEEDOR: SOC. GONZÁLEZ Y CIA. LTDA.
PROVEEDORES
GLOSA
GLOSA
22
FECHA FACT. Nº DEBE HABER SALDO
12/06/2009 COMPRA MERCADERÍAS 28,000 -28,000
PROVEEDOR: ENVASES INDUSTRIALES LTDA.
FECHA FACT. Nº DEBE HABER SALDO
10/07/2009 COMPRA MERCADERÍAS 1458 48,000 -48,000
TOTAL SALDOS -118,500
2.7 CONTENIDO Y ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
EL BALANCE GENERAL O ESTADO PATRIMONIAL
■ LAS COLUMNAS DE "INVENTARIO" DEL BALANCE DE 8 COLUMNAS, ES DECIR, LAS COLUMNAS
DEL ACTIVO Y PASIVO DAN ORIGEN AL BALANCE GENERAL.
DE MAYOR DE MAYOR
A A
MENOR MENOR
LIQUIDEZ EXIGIBILIDAD
TOTAL ACTIVO = TOTAL PASIVO
■ EN EL BALANCE GENERAL, LA CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO SE AGRUPAN CON UN CRITERIO
FINANCIERO.
■ LAS CUENTAS DE ACTIVO SE ORDENAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADO
DE LIQUIDEZ , ES DECIR, EL GRADO DE FACILIDAD DE CONVERTIRSE EN DINERO.
■ LAS CUENTAS DE PASIVO SE AGRUPAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADO
DE EXIGIBILIDAD.
■ EL ACTIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE LIQUIDEZ SE DIVIDE EN TRES GRUPOS:
► A) ACTIVO CIRCULANTE
► B) ACTIVO FIJO
► C) OTROS ACTIVOS
A) EL ACTIVO CIRCULANTE
■ COMPRENDE A LOS RECURSOS QUE CIRCULAN EN LA EMPRESA Y PRODUCEN LAS
TRANSFORMACIONES FINANCIERAS
■ ESTA COMPUESTO POR:
► DISPONIBILIDADES DE CAJA Y/O BANCO, QUE SON LOS ACTIVOS LÍQUIDOS
POR NATURALEZA
► LOS BIENES O VALORES LIQUIDABLES, QUE SE PUEDEN TRANSFORMAR EN
LÍQUIDOS EN EL CORTO PLAZO:
→ DEPÓSITOS A PLAZO
→ ACCIONES Y BONOS (LIQUIDABLES EN EL MERCADO DE VALORES)
→ VALORES POR COBRAR A CLIENTES Y OTROS
→ MERCADERÍAS
→ OTROS BIENES DE CAMBIO QUE POSEA LA EMPRESA
B) EL ACTIVO FIJO
■ COMPUESTO POR INVERSIONES EN BIENES QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA HACER USO
DE ELLOS, CON UNA VIDA ÚTIL DE A LO MENOS MAS DE UN AÑO, PERO SIN LA INTENCIÓN
DE REVENDERLOS EN EL CORTO PLAZO, SINO QUE AYUDEN A GENERAR RENTABILIDAD:
→ MAQUINARIAS
B A L A N C E G E N E R A L
GLOSA
GLOSA
P A T R I M O N I O (PASIVO
NO EXIGIBLE)
P A S I V O S (EXIGIBLES)
A C T I V O S
23
→ BIENES RAÍCES
→ VEHÍCULOS
→ INSTALACIONES, ETC
C) OTROS ACTIVOS
■ COMPRENDE:
- INVERSIONES FINANCIERAS DE LARGO PLAZO, EN VALORES MOBILIARIOS :
→ ACCIONES
→ BONOS
→ APORTES A OTRAS EMPRESAS (CON INTENCIÓN DE CONTROL TOTAL O PARCIAL)
- INVERSIONES EN BIENES INTANGIBLES, COMPUESTOS DE VALORES O DERECHOS
QUE LA EMPRESA ADQUIERE Y QUE NO TIENEN NATURALEZA FÍSICA Y CUYO OBJETIVO
ES ELABORAR UN PRODUCTO O DESARROLLAR UNA ACTIVIDAD:
→ MARCAS DE FABRICA
→ DERECHO DE LLAVES
→ FRANQUICIAS O PATENTES
→ GASTOS DE ORGANIZAC.Y PUESTA EN MARCHA
EL PASIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE EXIGIBILIDAD, SE DIVIDE EN DOS GRUPOS:
► A) PASIVO CIRCULANTE
► B) PASIVO A LARGO PLAZO
A) EL PASIVO CIRCULANTE:
■ COMPRENDE LOS COMPROMISOS (DEUDAS) A PAGAR EN EL CORTO PLAZO, ES DECIR, A UN
PLAZO MÁXIMO DE UN AÑO DESDE LA FECHA DEL BALANCE.
→ PROVEEDORES
→ DOCUMENTOS POR PAGAR
→ CRÉDITOS BANCARIOS
→ DEUDAS TRIBUTARIAS
→ DEUDAS PREVISIONALES
→ PROVISIONES (GASTOS DEL EJERCICIO NO DOCUMENTADOS)
B) EL PASIVO A LARGO PLAZO:
■ COMPRENDE TODOS LOS COMPROMISOS CUYA FECHA DE VENCIMIENTO ES MAYOR
A UN AÑO, CONTADOS DESDE LA FECHA DEL BALANCE:
→ PRESTAMOS BANCARIOS
→ OTRAS DEUDAS A MAS DE UN AÑO
EL PATRIMONIO: O FONDOS PROPIOS DE LA EMPRESA, SE DIVIDE EN:
LOS APORTES DE CAPITAL DEL DUEÑO, SOCIOS O ACCIONISTAS (CUENTA: "CAPITAL " )
MENOS: CUENTAS OBLIGADAS ó APORTES POR ENTERAR SOCIOS
MAS: LAS RESERVAS DE REVAPORIZACIÓN, QUE CORRESPONDEN A AJUSTES
DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS MOTIVADOS POR LA INFLACIÓN (CUENTA: REVALORIZ.CAPITAL PROPIO")
MAS: LAS UTILIDADES (NO RETIRADAS) O PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES (CUENTA: "UTILIDAD ó PÉRDIDA ACUMULADA")
MENOS: LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE UTILIDADES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS ó ACCIONISTAS
( SE PRESENTA REBAJANDO EL PATRIMONIO) (CUENTA: "CUENTA PARTICULAR SOCIO" ó "CUENTA ACCIONISTA")
MAS ó MENOS: EL RESULTADO DEL EJERCICIO (UTILIDAD O PÉRDIDA)
ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL
B A L A N C E G E N E R A L
AL 31 DE DICIEMBRE DE XXXX
P A S I V O
ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE
CAJA CRÉDITOS BANCARIOS
BANCOS DOCUMENTOS POR PAGAR
DEPÓSITOS EN INSTITUC.FINANCIERAS PROVEEDORES
VALORES MOBILIARIOS DEUDAS PREVISIONALES
VALORES POR COBRAR TOTAL PASIVO CIRCULANTE
MERCADERÍAS
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE
ACTIVO FIJO PASIVO LARGO PLAZO
MAQUINARIAS CRÉDITOS BANCARIOS
BIENES RAÍCES TOTAL PASIVO L.PLAZO
VEHÍCULOS
INSTALACIONES PATRIMONIO
(-) DEPRECIACIONES ACUMULADAS CAPITAL
TOTAL ACTIVO FIJO (-) CTA.OBLIGADA SOCIOS
(+) REVALORIZAC.CAP.PROPIO
OTROS ACTIVOS (+) UTILIDADES RETENIDAS
VALORES MOBILIARIOS (-) PERDIDAS ACUMULADAS
INVERS.EN OTRAS EMPRESAS (-) RETIRO DE SOCIOS O ACCIONISTAS
A C T I V O
24
DERECHO DE LLAVES (±) RESULTADO DEL EJERCICIO
MARCAS DE FABRICA TOTAL PATRIMONIO
PATENTES COMERCIALES
TOTAL OTROS ACTIVOS
TOTAL DEL ACTIVO = TOTAL DEL PASIVO
CONFECCIÓN BALANCE GENERAL A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS
B A L A N C E G E N E R A L
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE
CAJA 1,100,000 LETRAS POR PAGAR 6,000,000
BANCO SANTANDER 3,280,000 FACTURAS POR PAGAR 200,000
DOCTOS. POR COBRAR 700,000 TOTAL PASIVO CIRCULANT. 6,200,000
MERCADERÍAS 250,000
TOTAL ACTIVO CIRCULAN. 5,330,000
ACTIVO FIJO PATRIMONIO
MAQUINARIAS 700,000 CAPITAL 6,000,000
MUEBLES OFICINA 450,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 280,000
VEHÍCULOS 6,000,000 TOTAL PATRIMONIO 6,280,000
TOTAL ACTIVO FIJO 7,150,000
TOTAL DEL ACTIVO 12,480,000 TOTAL DEL PASIVO 12,480,000
EL ESTADO DE RESULTADO
■ DETERMINA COMO SE GESTÓ EL RESULTADO DEL PERIODO, PARTIENDO DE LOS INGRESOS,
REBAJANDO LOS GASTOS HASTA LLEGAR AL RESULTADO FINAL.
■ EL ESTADO DE RESULTADO ES "ACUMULATIVO", ES DECIR, COMPRENDE TODOS LOS INGRESOS
Y LOS GASTOS ACUMULADOS EN UN PERIODO DETERMINADO.
■ ANALIZA EL RESULTADO DEL PERIODO SEPARANDO LO QUE ES " DE LA EXPLOTACIÓN ", ES DECIR
DEL GIRO, DE AQUELLO QUE NO LO ES, PARA LUEGO REGISTRAR EL EFECTO INFLACIONARIO
Y POR ULTIMO REBAJAR EL IMPUESTO A LA RENTA QUE GRAVA LAS UTILIDADES, LLEGANDO
AL RESULTADO FINAL, UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO.
ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO
POR EL PERIODO 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
INGRESOS POR VENTAS xxxxxxx
(-)COSTO DE VENTAS (xxxxx)
MARGEN BRUTO xxxxxxx
(-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS
REMUNERACIONES (xxxxx)
ARRIENDO (xxxx)
ÚTILES DE OFICINA (xx)
SEGUROS (xxx)
PUBLICIDAD (xxx)
DEPRECIACIÓN (xxx)
ETC.
UTILIDAD (PERDIDA) DE EXPLOTACIÓN xxxxxxx
RESULTADO FUERA DE EXPLOTACIÓN
INGRESOS FINANCIEROS xxxxx
UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS xxx
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS xxx
(-)GASTOS FINANCIEROS (xxxx)
(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (xxx )
(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS (xx)
UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE EXPLOTACIÓN (xxxxx)
UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA xxxxx
(-) IMPUESTO A LA RENTA (xxx)
A C T I V O P A S I V O
XXXX+
-CORRECCIÓN MONETARIA
25
UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO xxxxx
CONFECCIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS
E S T A D O D E R E S U L T A DO
POR EL PERIODO 20 DE OCTUBRE DE 2003 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
VENTAS 2,650,000
COSTO DE VENTAS (1,750,000)
MARGEN BRUTO 900,000
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS
SUELDOS (150,000)
ARRIENDO (200,000)
ARTÍCULOS DE OFICINA (80,000)
ENERGÍA ELÉCTRICA (190,000)
UTILIDAD (PERDIDA) DE EXPLOTACIÓN 280,000
RESULTADO FUERA DE EXPLOTACIÓN
INGRESOS FINANCIEROS 0
UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS 0
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 0
(-)GASTOS FINANCIEROS 0
(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO 0
(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS 0
UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE EXPLOTACIÓN 0
UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA 280,000
(-) IMPUESTO A LA RENTA 0
UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO 280,000
2.8 TRATAMIENTOS ESPECIALES Y CIERRE Y REAPERTURA DE CUENTAS.
2.8.1.- ESTIMACIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES
A LA FECHA DEL BALANCE DEBE CONTABILIZARSE EL MONTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR QUE SE ESTIME SERÁN
INCOBRABLES EN FUNCIÓN DE LA TASA HISTÓRICA DE VENTAS AL CRÉDITO NO CANCELADAS POR LOS CLIENTES.
EJEMPLO: SE ESTIMA QUE EL 2% DE L MONTO DE LA VENTAS A CRÉDITO EXISTENTES A DICIEMBRE ( REPRESENTADA
POR LA CUENTA CLIENTE ) SE TRANSFORMARÁN EN INCOBRABLES.
SALDO CUENTA "CLIENTES" AL 31.12.2005 $ 28,358,400
2% INCOBRABLE 567,168
DEBE HABER
12/31/2005
DEUDAS INCOBRABLES 567,168 CTA. DE GASTO
ESTIMACIÓN DEUDAS INCOBRABLES 567,168 CTA.COMPL. DE CLIENTES
Estimación de deudas incobrables al 31.12.06 CTA.PASIVO EN BCE.8 COLUMNAS
2.8.2.- GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
ES MUY COMÚN QUE SE CANCELEN, EN FORMA ANTICIPADA, ALGUNOS GASTOS QUE COMPRENDEN VARIOS MESES U AÑOS.
LOS GASTOS MAS TÍPICOS SON LOS ARRIENDOS Y LOS SEGUROS
POR EJEMPLO,SUPONGAMOS QUE 1° NOVIEMBRE DEL AÑO 2005 SE CANCELAN AL CONTADO EL ARRIENDO DE UNA
BODEGA POR 6 MESES POR UN TOTAL DE $ 600.000.-
EL ASIENTO POR EL PAGO SERÁ:
DEBE HABER
11/1/2005
ARRIENDOS ANTICIPADOS 600,000 CTA. DE ACTIVO
BANCO DE CHILE 600,000
Por el pago de 6 meses de arriendo de bodega. 26
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005. FECHA DEL BALANCE GENERAL, DEBERÁ CONTABILIZARSE EL GASTO
CORRESPONDIENTE A LOS 2 MESES DE ARRIENDO CONSUMIDOS, VALE DECIR, POR LOS MESES
DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DE 2005
DEBE HABER
12/31/2005
ARRIENDOS 200,000
ARRIENDOS ANTICIPADOS 200,000
Por el arriendo consumido de 2 meses de bodega.
2.8.3.- INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO
EN MUCHAS OPORTUNIDADES CON EL OBJETO DE COMPROMETER UNA VENTA, SE LE EXIGE AL CLIENTE QUE CANCELE UN "ANTICIPO"
DEL MONTO DE LA VENTA QUE SE MATERIALIZARÁ EN UN TIEMPO PRÓXIMO
POR EJEMPLO UN CLIENTE NOS CANCELA UN "ANTICIPO" DE $ 200.000.- POR LA FABRICACIÓN DE 2.000 AFICHES A $ 350 C/U.
EL ASIENTO POR LA RECEPCIÓN DEL ANTICIPO SERÁ:
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
CAJA 200,000
INGRESOS ANTICIPADOS 200,000 CUENTA DE PASIVO
Anticipo por la fabricación de 2000 afiches
UNA VEZ TERMINADA LA FABRICACIÓN DE LOS AFICHES Y ENTREGADO EL PRODUCTO, DEBERÁ
PROCEDERSE A LA FACTURACIÓN Y EL ASIENTO POR LA VENTA SERÁ:
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
CAJA 500,000
INGRESOS ANTICIPADOS 200,000
VENTAS 700,000
Por la venta de 2000 afiches. Según Fact.123
2.8.4.- PROVISIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA
A LA FECHA DEL BALANCE DEBERÁ CONTABILIZARSE EL IMPUESTO QUE AFECTA A LAS UTILIDADES
DE LAS EMPRESAS LLAMADO " IMPUESTO A LA RENTA" Y EQUIVALENTE AL 17% DE LAS UTILIDADES
FINALES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO. ESTE IMPUESTO SE
CANCELA DURANTE EL MES DE ABRIL DEL AÑO SIGUIENTE.
EJEMPLO: UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO AL 31.12.2005 8,458,540
IMPTO. A LA RENTA 17% 1,437,952
DEBE HABER
31.12.2005
IMPUESTO A LA RENTA 1,437,952 CTA. DE GASTO
PROVISIÓN IMPTO.A LA RENTA 1,437,952 CTA.DE PASIVO
Por la provisión de impto.renta ejercicio 2005
DEBE HABER
30.04.2006
PROVISIÓN IMPTO.A LA RENTA 1,437,952
CAJA 1,437,952
Por el pago del impto.renta ejercicio 2005
27
2.8.5.- REGISTRO DE LOS APORTES DE CAPITALY RETIROS A CUENTA DE UTILIDADES DE SOCIOS
Y ACCIONISTAS
A) EN SOCIEDADES DE PERSONAS
A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD
SE CONSTITUYE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA LLAMADA " MUEBLES MACO Y CIA. LTDA."
CONFORMADA POR LOS SRS. SERGIO MARTÍNEZ Y JOSÉ CORREA, CUYO GIRO SERÁ LA FABRICACIÓN DE
MUEBLES DE OFICINA, APORTANDO SUS SOCIOS LO SIGUIENTE:
SR. SERGIO MARTÍNEZ: EFECTIVO $ 5,000,000
MAQUINARIAS 10,000,000
POR ENTERAR 5,000,000
TOTAL 20,000,000
SR. JOSÉ CORREA EFECTIVO 3,000,000
VEHÍCULO 6,000,000
POR ENTERAR 11,000,000
TOTAL 20,000,000
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
CAJA 8,000,000
MAQUINARIAS 10,000,000
VEHÍCULOS 6,000,000
CTA. OBLIGADA SR. MARTÍNEZ * 5,000,000 TAMBIÉN PUEDEN LLAMARSE:
CTA. OBLIGADA SR. CORREA * 11,000,000 "APORTES POR ENTERAR"
CAPITAL 40,000,000 (CUENTA COMPLEMENTARIA
Constitución de sociedad MUEBLES MACO Y DE PATRIMONIO)
CIA. LTDA.
* CUENTAS OBLIGADAS : SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, Y
REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL
A MEDIDA QUE LOS SOCIOS VAN CANCELANDO SU APORTE PENDIENTE ( CTA.OBLIGADA) SE REGISTRA
DE LA SIGUIENTE FORMA
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
CAJA 2,000,000
CTA. OBLIGADA SR.MARTINEZ 2,000,000
ABONO A SU APORTE POR ENTERAR
DEL SR. MARTÍNEZ
A.2 RETIRO DE DINERO POR PARTE DE LOS SOCIOS A CUENTA DE UTILIDADES
EJEMPLO : EL SR CORREA RETIRA A CTA. DE UTILIDADES LA SUMA DE $ 500.000.- , PAGADERO CON CHEQUE
DEL BANCO SANTANDER
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
CTA.PARTICULAR SR. CORREA * 500,000 CUENTA COMPLEMENTARIA
BANCO SANTANDER 500,000 DE PATRIMONIO
Retiro a cta. De utilidades del sr. Correa
* CUENTA PARTICULAR : SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, Y
REBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL
ENE EL EJERCICIO SIGUIENTE (AÑO SIGUIENTE):
AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LAS CUENTAS PARTICULARES DE LOS SOCIOS SE SALDAN CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES
28
ACUMULADAS"
DEBE HABER
01-01-XXXX
UTILIDADES ACUMULADAS 500,000
CTA.PARTICULAR SR.CORREA 500,000
Por la imputación de los retiros del ejerc. anterior a las
utilidades acumuladas.
B) EN SOCIEDADES ANÓNIMAS
A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD
SE CONSTITUYE LA SOCIEDAD LLAMADA " COMERCIALIZADORA DE RESPUESTOS AUTOMOTRICES S.A. "
EN LAS SIGUIENTES ETAPAS
15-05-2006 CONFECCIÓN E INSCRIPCIÓN EN REGISTRO DE COMERCIO DE LOS ESTATUTOS DE LA
SOCIEDAD CON UN CAPITAL AUTORIZADO DE
100.000 ACCIONES A $ 1.000.- C/U
20-05-2006 SE SUSCRIBEN 20.000 ACCIONES POR ACCIONISTAS DIVERSOS
30-05-2006 SE CANCELAN 15.000 DE LAS ACCIONES SUSCRITAS
DEBE HABER
15-05-2006
ACCIONES* 100,000,000
CAPITAL 100,000,000
Por constitución de sociedad con capital auto-
rizado de 100.000 acc. a 1.000 c/u
20-05-2006
ACCIONISTAS* 20,000,000
ACCIONES 20,000,000
Por la suscripción de 20.000 acciones
30-05-2006
CAJA 15,000,000
ACCIONISTAS 15,000,000
Por la cancelación de 15.000 acc. Suscritas
* CUENTA ACCIONES" Y "ACCIONISTAS" SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y
REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL
100,000,000 20,000,000 100,000,000 20,000,000 15,000,000
S/ 80.000.000 S/ 100.000.000 S/ 5.000.000
ACCS. POR ACCS. SUSCRITAS
SUSCRIBIR Y NO PAGADAS
PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL
ACTIVOS PASIVOS
CIRCULANTES CIRCULANTES
FIJOS
PATRIMONIO
CAPITAL 100,000,000
(-) ACCIONES -80,000,000
CAPITAL SUSCRITO 20,000,000
(-) ACCIONISTAS -5,000,000
CAPITAL PAGADO 15,000,000
A.2 POR LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES EN LA SOCIEDAD ANÓNIMA
02-10-2006 SE OTORGA UN DIVIDENDO DE $ 120 POR CADA ACCIÓN CANCELADA
ACCIONISTASACCIONES CAPITAL
29
DEBE HABER
02-10-2006
DIVIDENDOS* 1,800,000
BANCO CITIBANK 1,800,000
Por la cancelación de $ 120 a cada una de las
15.000 acc. Pagadas
* CUENTA "DIVIDENDOS" SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y
REBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL
AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LA CUENTA DIVIDENDOS SE SALDA CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES ACUMULADAS"
DEBE HABER
01-01-2007
UTILIDADES ACUMULADAS 1,800,000
DIVIDENDOS 1,800,000
Por la absorción de los dividendos pagados con las
utilidades acumuladas.
2.8.6.- CIERRE Y REAPERTURA DE LAS CUENTAS CONTABLES
UNA VEZ OBTENIDO EL BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADO DEFINITIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA
EJERCICIO, SE DEBE PROCEDER A CERRAR TODAS LAS CUENTAS QUE QUEDARON CON SALDO AL
TÉRMINO DEL EJERCICIO.
PARA ELLO, DEBERÁ REGISTRARSE UN ASIENTO AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO RESPECTIVO, EN EL CUAL SE
CARGARÁN TODAS LAS CUENTAS CON SALDO ACREEDOR POR EL MISMO MONTO DE SU SALDO, Y SE ABONARÁN
TODAS LAS CUENTAS CON SALDO DEUDOR POR EL MISMO MONTO DE SU SALDO. EL ASIENTO QUEDA PERFECTAMENTE
CUADRADO.
POR EJEMPLO SI TOMAMOS EL BALANCE GENERAL Y ESTADO RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR:
B A L A N C E G E N E R A L
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE
CAJA 1,100,000 LETRAS POR PAGAR 6,000,000
BANCO SANTANDER 3,280,000 FACTURAS POR PAGAR 200,000
DOCTOS. POR COBRAR 700,000 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 6,200,000
MERCADERÍAS 250,000
TOTAL ACTIVO CIRCULAN. 5,330,000
ACTIVO FIJO PATRIMONIO
MAQUINARIAS 700,000 CAPITAL 6,000,000
MUEBLES OFICINA 450,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 280,000
VEHÍCULOS 6,000,000 TOTAL PATRIMONIO 6,280,000
TOTAL ACTIVO FIJO 7,150,000
TOTAL DEL ACTIVO 12,480,000 TOTAL DEL PASIVO 12,480,000
E S T A D O D E R E S U L T A DO
POR EL PERIODO 20 DE OCTUBRE DE 2003 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
A C T I V O P A S I V O
30
VENTAS 2,650,000
COSTO DE VENTAS (1,750,000)
MARGEN BRUTO 900,000
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS
SUELDOS (150,000)
ARRIENDO (200,000)
ARTÍCULOS DE OFICINA (80,000)
ENERGÍA ELÉCTRICA (190,000)
UTILIDAD (PERDIDA) DE EXPLOTACIÓN 280,000
RESULTADO FUERA DE EXPLOTACIÓN
INGRESOS FINANCIEROS 0
UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS 0
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 0
(-)GASTOS FINANCIEROS 0
(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO 0
(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS 0
UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE EXPLOTACIÓN 0
UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA 280,000
(-) IMPUESTO A LA RENTA 0
UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO 280,000
LE ASIENTO DE CIERRE DE LAS CUENTAS CONSISTIRÁ EN CARGAR LAS CUENTAS DE PASIVO, PATRIMONIO Y DE INGRESOS,
ES DECIR LA CUENTAS CON SALDO ACREEDOR, Y EN ABONAR LAS CUENTAS DE ACTIVO Y DE GASTOS, ES DECIR LAS CUENTAS
CON SALDO DEUDOR Y POR LOS MONTOS CORRESPONDIENTES A SUS RESPECTIVOS SALDOS:
DEBE HABER
31-12-2003
LETRAS POR PAGAR 6,000,000
FACTURAS POR PAGAR 200,000
CAPITAL PAGADO 6,000,000
VENTAS 2,650,000
CAJA 1,100,000
BANCO SANTANDER 3,280,000
DOCTOS.POR COBRAR 700,000
MERCADERÍAS 250,000
MAQUINARIAS 700,000
MUEBLES DE OFICINA 450,000
VEHÍCULOS 6,000,000
COSTO DE VENTAS 1,750,000
SUELDOS 150,000
ARRIENDO 200,000
ARTÍCULOS DE OFICINA 80,000
ENERGÍA ELÉCTRICA 190,000
Por el cierre de las cuentas al 31.12.2003
14,850,000 14,850,000
DE ESTA FORMA QUEDAN TODAS LAS CUENTAS SALDADAS Y POR TANTO CERRADAS AL 31.12.2003
AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE ES DECIR AL 1º DE ENERO DEL AÑO 2004, SE PROCEDE A ABRIR LAS CUENTAS SÓLO DE
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO
PARA ELLO SE PROCEDEN A CARGAR LOS RESPECTIVOS SALDO DE LAS CUENTAS DE ACTIVO Y A ABONAR LOS
RESPECTIVOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE PASIVO Y PATRIMONIO.
PARA QUE EL ASIENTO CUADRE SE DEBERÁ RECONOCER LA UTILIDAD ó PÉRDIDA DEL EJERCICIO ANTERIOR. Si SE TRATA DE
"UTILIDAD" DEBERÁ ABONARSE SU MONTO EN LA CUENTA DENOMINADA " UTILIDADES ACUMULADAS", DE LO CONTRARIO,
SI EL RESULTADO FUE PÉRDIDA DEBERÁ CARGARSE LA CUENTA DENOMINADA "PÉRDIDAS ACUMULADAS" 31
DEBE HABER
01-01-2004
CAJA 1,100,000
BANCO SANTANDER 3,280,000
DOCTOS.POR COBRAR 700,000
MERCADERÍAS 250,000
MAQUINARIAS 700,000
MUEBLES DE OFICINA 450,000
VEHÍCULOS 6,000,000
LETRAS POR PAGAR 6,000,000
FACTURAS POR PAGAR 200,000
CAPITAL PAGADO 6,000,000
UTILIDADES ACUMULADAS 280,000
Por la reapertura de la cuentas para el ejercicio 2004
12,480,000 12,480,000
3.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DE TÓPICOS BÁSICOS
3.1.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA )
3.2.- TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIA
3.3.- TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS
3.4.- LAS REMUNERACIONES
3.5.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO
3.6.- LOS ACTIVOS INTANGIBLES
3.1.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA)
■ ESTA CONTENIDO EN EL D.L. 825 DEL AÑO 1974,-
■ AFECTA, PRINCIPALMENTE, A TODA "VENTA" QUE EFECTUÉ UN VENDEDOR HABITUAL DE
BIENES CORPORALES MUEBLES, Y A LA " PRESTACIÓN DE UN SERVICIO " POR LOS CUALES
SE RECIBA UN INTERÉS, PRIMA O COMISIÓN, Y SIEMPRE QUE PROVENGAN DEL EJERCICIO
DE LAS ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN LOS Nos. 3 y 4 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY SOBRE
EL IMPUESTO A LA RENTA ( D.L. 824 ). SE COMPRENDE EN ELLOS, ENTRE OTROS, LA INDUSTRIA,
EL COMERCIO, MINERÍA, EXTRACCIÓN RIQUEZAS DEL MAR, COMPAÑÍAS AÉREAS, SEGUROS,
BANCOS, CORREDORES, AGENTES DE ADUANA, CLÍNICAS, HOSPITALES, LABORATORIOS, ETC.
■ TASA DE IMPUESTO ES DEL 19% SOBRE EL VALOR NETO DE LA VENTA O SERVICIO.
VALOR NETO MERCADERÍA $ 1,400,000
IVA 19% $ 266,000
TOTAL VENTA $ 1,666,000
■ PARA LOS VENDEDORES HABITUALES DE BIENES CORPORALES MUEBLES Y LOS PRESTADORES DE
SERVICIOS MENCIONADOS EN EL PUNTO ANTERIOR, EL IVA RECARGADO EN LAS FACTURAS
DE COMPRA SE REBAJA DEL IVA RECARGADO EN SUS PROPIAS FACTURAS DE VENTA, EN
FORMA MENSUAL. LA DIFERENCIA RECIBE EL SIGUIENTE TRATAMIENTO:
SI IVA VENTAS > QUE IVA DE COMPRAS:
LA DIFERENCIA SE CANCELA EN LAS ARCAS FISCALES A MAS TARDAR EL
DIA 12 DEL MES SIGUIENTE.
SI IVA COMPRAS > QUE IVA DE VENTAS:
LA DIFERENCIA SE TRANSFORMA EN UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM)
SE ACUMULA PARA EL MES SIGUIENTE Y SE REBAJARA DEL IVA
DE LAS VENTAS DE DICHO MES CONJUNTAMENTE CON EL IVA POR LAS COMPRAS
EFECTUADAS EN EL MES
EJEMPLO:
IVA DE LAS VENTAS DEL MES $ 350,000
IVA DE LAS COMPRAS DEL MES $ (230,000)
DIFERENCIA A PAGAR DIA 12 MES SIGUIENTE $ 120,000
IVA DE LAS VENTAS DEL MES $ 230000
IVA DE LAS COMPRAS DEL MES $ (350,000)
IVA DISPONIBLE PARA REBAJAR MES SGTE. $ (120,000)
IVA DISPONIBLE EN UTM A $30.187,- ( OCT/04) UTM 3,98 32
■ EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE COMPRA SE LLAMA:
IVA CRÉDITO FISCAL
■ USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE:
10/30/2003 SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE
HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO"
NETO: 4.000 x $ 500 2,000,000
IVA 19% 380,000 (IVA CRÉDITO FISCAL)
TOTAL 2,380,000
DE ESTA FORMA VENDRÁ DETALLADA, LA COMPRA DE LA MERCADERÍA, EN LA FACTURA
QUE TENDRÁ QUE ENTREGARNOS EL VENDEDOR DE ELLA.
CONTABILIZACIÓN:
DEBE DEBE
10/30/2003
MERCADERÍAS 2,000,000
IVA CRÉDITO FISCAL 380,000 CUENTA DE ACTIVO
BANCO SANTANDER 2,380,000
Por la compra de 4.000 kgs. De Chatarra
a $ 500.- mas iva cada kilo.
■ EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE VENTAS SE LLAMA:
IVA DEBITO FISCAL
■ USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE:
10/30/2003 SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVO
Y 50% CON CHEQUE A 60 DÍAS
HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO"
NETO 2.000,- Kg. DE CHATARRA A 800.- C/Kg. 1,600,000
IVA 19% 304,000 (IVA DEBITO FISCAL)
TOTAL 1,904,000
DEBE HABER
10/30/2003
CAJA 952,000
CHEQUES POR COBRAR 952,000
VENTAS 1,600,000
IVA DEBITO FISCAL 304,000 CUENTA DE PASIVO
Venta de 2000 Kg.de Chatarra a $ 800.- neto
cada kg.
D IVA CRÉDITO FISCAL H D IVA DEBITO FISCAL H
380,000 304,000
IVA CRÉDITO FISCAL 380,000
IVA DEBITO FISCAL 304,000
SALDO A FAVOR EMPRESA 76,000 REMANENTE CRÉDITO FISCAL IVA
VALOR UTM NOV'03 $ 28.780.-
REMANENTE CRÉDITO FISCAL UTM 2,64
SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA CRÉDITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA:
DEBE HABER
10/30/2003
IVA DÉBITO FISCAL 304,000
IVA CRÉDITO FISCAL, 304,000
33
D IVA CRÉDITO FISCAL H D IVA DEBITO FISCAL H
380,000 304,000 304,000 304,000
S/ 76.000
EN EJERCICIO: VENTA DEL MES DE DICIEMBRE (NO HAY VENTAS NI COMPRAS EN NOVIEMBRE):
NO HAY COMPRAS EN DICIEMBRE
12/15/2003 SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F.
PAGADEROS: 1/3 AL CONTADO
1/3 CON LETRA A 30 DÍAS
1/3 CON LETRA A 60 DÍAS
NETO 1500 Kg. A $ 700.- c/Kg. 1,050,000
IVA 19% 199,500 (IVA DEBITO FISCAL)
1,249,500
DEBE HABER
12/15/2003
CAJA 416,500
LETRAS POR COBRAR 833,000
VENTAS 1,050,000
IVA DEBITO FISCAL 199,500
Venta de 1500 Kg. Chatarra a $ 700.- neto
cada Kilo
D IVA CRÉDITO FISCAL H D IVA DEBITO FISCAL H
OCT'03 76,000 199,500 DIC'03
SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA DÉBITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA:
DEBE HABER
12/31/2003
IVA DÉBITO FISCAL 76,000
IVA CRÉDITO FISCAL, 76,000
D IVA CRÉDITO FISCAL H D IVA DEBITO FISCAL H
76,000 76,000 76,000 199,500 DIC'03
S/ 123.500
AL MES SIGUIENTE:
SE TIENE QUE DECLARAR Y PAGAR EL 12/01/2004:
VALOR UTM DE ENERO 2004 : $ 29.650.-
IVA DEBITO FISCAL DIC'03 199,500
REMANENTE CRÉDITO FISCAL OCT'03:
UTM 2,64 x $ 29.650.-- (78,276)
A PAGAR EL 12/01/2004 121,224
REAJUSTE CRÉDITO FISCAL IVA MES DE OCTUBRE 2003:
REMANENTE A VALOR DE OCTUBRE'03 76,000
REMANENTE A VALOR DE ENERO 2004 78,276
REAJUSTE REMANENTE CRÉDITO FISCAL 2,276
DEBE HABER
1/12/2004
IVA CRÉDITO FISCAL 2,276
REAJUSTE CRED.FISCAL IVA 2,276 CUENTA DE GANANCIA
Reajuste Crédito fiscal Iva mes de Octubre
de 2003
1/12/2004
IVA DÉBITO FISCAL 2,276
IVA CRÉDITO FISCAL 2,276
Por el neteo de las cuentas de IVA
34
1/12/2004
IVA DÉBITO FISCAL 121,224
BANCO 121,224
Cancelac. IVA mes de Diciembre 2003
D IVA CRÉDITO FISCAL H D IVA DEBITO FISCAL H
ENE'04 2,276 2,276 ENE'04 2,276 123,500 DIC'03
ENE'04 121,224
123,500
NOTA: LAS VENTAS EFECTUADAS CON BOLETAS DE COMPRAVENTA TAMBIÉN ESTÁN
AFECTAS A EL IVA CON EL 19% DE TASA, Y EL VENDEDOR DEBE AGREGAR ESTE
IVA AL MONTO DE IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LAS VENTAS CON FACTURA.
SIN EMBARGO, LAS COMPRAS QUE SE EFECTÚEN CON BOLETAS DE COMPRAVENTA
NO DAN DERECHO A REBAJAR EL IVA INCLUIDO EN ELLAS, DEL IVA DE LAS VENTAS
REALIZADAS EN EL PERIODO.
DEVOLUCIÓN DE VENTAS
18-12-2003 SUPONGAMOS QUE DE LOS 1.500 KGS. DE CHATARRA VENDIDOS EN DICIEMBRE, NOS DEVUELVEN
200 KGS. POR NO CORRESPONDER A LAS ESPECIFICACIONES DE COMPRA.
NOTA DE CRÉDITO N° 148
200 KGS. A $ 700.- C/U 140,000
IVA 19% 26,600
TOTAL 166,600
DEBE HABER
12/18/2003
VENTAS 140,000
IVA DEBITO FISCAL 26,600
CAJA (ó CLIENTES) 166,600
Por la devolución de Venta de 200 kgs. Chatarra según Nota de
Crédito N° 148
12/18/2003
MERCADERÍAS 100,000
COSTO DE VENTAS 100,000
Ingreso de las mercaderías pro devolución de 200 kgs. A
$ 500.- de costo cada kg.
CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL COMPRADOR:
DEBE HABER
12/18/2003
CAJA (PROVEEDORES) 166,600
MERCADERÍAS 140,000
IVA CRÉDITO FISCAL 26,600
Por la devolución de Compra de 200 kgs. Chatarra según Nota de
Crédito N° 148
LOS LIBROS AUXILIARES DE COMPRAS Y VENTAS:
A FIN DE NO TENER QUE HACER UN ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR CADA COMPRA Y POR CADA VENTA QUE
REALIZAN LAS EMPRESAS, SE REGISTRAN TODAS LAS COMPRAS DEL MES EN UN LIBRO AUXILIAR DEL LIBRO DIARIO LLAMADO
"LIBRO DE COMPRAS" Y TODAS LAS VENTAS DEL MES EN OTRO LIBRO AUXILIAR DEL LIBRO DIARIO LLAMADO "LIBRO DE VENTAS"
EN ESTOS LIBROS SE REGISTRAN LAS COMPRAS Y LAS VENTAS DE CADA MES, LUEGO SE TOTALIZAN Y SE PROCEDE A SU
CENTRALIZACIÓN, ES DECIR SE HACE UN SOLO ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR EL TOTAL DE LAS COMPRAS DEL MES Y OTRO
ASIENTO POR EL TOTAL DE LAS VENTAS DEL MES.
AL MISMO TIEMPO, ESTOS LIBROS SIRVEN PARA EFECTUAR LAS DECLARACIONES DE IVA MENSUALES, YA QUE SE ESTRUCTURAN
EN FORMA TABULAR LO QUE PERMITE CONOCER EL TOTAL DEL IVA DE LAS COMPRAS DEL MES, ES DECIR, EL CRÉDITO FISCAL IVA
DEL MES, Y EL TOTAL DEL IVA DE LAS VENTAS DEL MES, ES DECIR, EL DÉBITO FISCAL IVA DEL MES.
35
EJEMPLOS:
LIBRO COMPRAS MES DE MAYO DE 2008
FECHA FACT.Nº PROVEEDOR RUT NETO IVA TOTAL CUENTA CONTABLE
5-May 4326 LÁPIZ LÓPEZ 11.111.111-1 45,000 8,550 53,550 INSUMOS DE OFICINA
15-May 9761536 SUÁREZ Y CIA. 22.222.222-2 2,453,780 466,218 2,919,998 MERCADERÍAS
21-May 6573 MUEBLES GUZM33.333.333-3 845,300 160,607 1,005,907 MUEBLES OFICINA
TOTAL DEL MES 3,344,080 635,375 3,979,455
LIBRO VENTAS MES DE MAYO DE 2008
1.- FACTURAS DE VENTAS
FECHA FACT.Nº CLIENTE RUT NETO IVA TOTAL CUENTA CONTABLE
10-May 1234 C.ARAOS 44.444.444-4 1,422,000 270,180 1,692,180 VENTAS
14-May 1235 P.CONTRERAS 55.555.555-5 856,200 162,678 1,018,878 VENTAS
16-May 1236 A.MENESES 66.666.666-6 2,563,400 487,046 3,050,446 VENTAS
18-May N.C. 46 C.ARAOS 44.444.444-4 (240,000) (45,600) (285,600) VENTAS
4,601,600 874,304 5,475,904
2.- BOLETAS DE VENTAS
DIA DEL Nº AL Nº MONTO
1 2,451 2,520 65,470
2 2,521 2,560 29,360 RESUMEN:
5 2,561 2,614 11,450
8 2,615 2,645 47,520 NETO 443,261
10 2,646 2,683 120,354 IVA 84,219
15 2,684 2,710 84,236 TOTAL 527,480
20 2,711 2,758 52,149
25 2,759 2,775 61,254
30 2,776 2,794 55,687
527,480
CENTRALIZACIÓN LIBROS COMPRAS Y VENTAS:
DEBE HABER
5/31/2008
INSUMOS OFICINA 45,000
MERCADERÍAS 2,453,780
MUEBLES OFICINA 845,300
IVA CRÉDITO FISCAL 635,375
PROVEEDORES 3,979,455
Centralización Libro de Compras mes de Mayo 2008
5/31/2008
CLIENTES 6,003,384
VENTAS 5,044,861
IVA DÉBITO FISCAL 958,523
Centralización Libro de Ventas mes de Mayo 2008
IVA A PAGAR EL 12 DE JUNIO DE 2008:
IVA DÉBITO FISCAL MAYO 2008 958,523
IVA CRÉDITO FISCAL MAYO 2008 (635,375)
IVA A PAGAR EL 12/06/2008 323,148
36
3.2.- TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS
■ EN EL CASO DE LAS EMPRESAS COMERCIALIZADORAS, " LAS EXISTENCIAS " SE REFIEREN A LAS MERCADERÍAS
QUE LA EMPRESA ADQUIERE YA MANUFACTURADAS PARA SU POSTERIOR VENTA.
■ EN LAS EMPRESAS MANUFACTURERAS O PRODUCTIVAS EXISTEN TRES TIPOS DE "EXISTENCIAS" : LAS MATERIAS PRIMAS,
LOS PRODUCTOS EN PROCESO Y LOS PRODUCTOS TERMINADOS Y QUE SON VALORIZADAS DE ACUERDO AL MÉTODO DE
COSTEO QUE LA EMPRESA ADOPTE, LOS CUALES SERÁN ANALIZADOS EN CAPÍTULOS POSTERIORES
■ POR TANTO, EN UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA, EL ORIGEN DE LAS EXISTENCIAS:
ES LA TRANSFORMACIÓN FINANCIERA DE INVERSIÓN COMPRAS
Y TERMINA EN UNA TRANSFORMACIÓN COMERCIAL VENTAS
DINERO CLIENTE
T.F. T.C.
COMPRA VENTA
■ NORMALMENTE LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA NO SON SIMULTANEAS
■ EXISTE UN PERIODO EN QUE LAS MERCADERÍAS COMPRADAS "ENTRAN A BODEGA" A SU VALOR
DE COSTO ( VALOR DE ADQUISICIÓN), Y LUEGO SON VENDIDAS DEBIENDO SALIR DE LA BODEGA
A SU VALOR DE COSTO, LO QUE SE LLAMA " COSTO DE VENTA ".
ENTRADA SALIDA
PROVEEDOR CLIENTES
COMPRA VENTA
A PRECIO A PRECIO
DE COMPRA DE COMPRA
■ SIN EMBARGO, LAS MERCADERÍAS QUE SALEN DE BODEGA PARA SU VENTA, SON VENDIDAS
A UN PRECIO DIFERENTE AL DE COSTO, Y LA DIFERENCIA CONSTITUYE EL RESULTADO (UTILIDAD
O PERDIDA ) DE LA TRANSACCIÓN.
■ TOMANDO EL EJERCICIO DESARROLLADO ANTERIORMENTE, TENEMOS LA SIGUIENTE VENTA
DE CHATARRA:
VENTA: 2.000 KGS. A $ 800.- C/KG.
CANCELACIÓN : 50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DÍAS
PRECIO COMPRA: $ 500.- C/KG.
ANÁLISIS DEL RESULTADO DE LA VENTA:
VENTA ( 2.000 Kg. x $800.-) 1,600,000
COSTO VENTA ( 2.000 Kg x $ 500.-) (1,000,000) salida de las mercaderías a precio de costo
UTILIDAD EN LA VENTA 600,000
FORMA DE CONTABILIZACIÓN :
DEBE HABER
10/30/2003
CAJA 800,000
DOCUMENTOS POR COBRAR 800,000
VENTAS 1,600,000 CUENTA DE GANANCIA
VENTA DE 2000Kg. CHATARRA A
$ 800.- C/Kg
10/30/2003
COSTO DE VENTA 1,000,000 CUENTA DE PÉRDIDA
MERCADERÍAS 1,000,000
PERMANENCIA EN BODEGA
MERCADERÍAS
37
POR EL COSTO DE 2.000 Kgs. DE
CHATARRA VENDIDA
DOCUMENTOS COMERCIALES EXISTENTES EN EL PROCESO COMPRAS Y VENTAS DE EXISTENCIAS
ORDEN DE COMPRA EMITIDA POR EL COMPRADOR
GUÍA DESPACHO
FACTURA EMITIDAS POR EL VENDEDOR
NOTA DE CRÉDITO
NOTA DE DÉBITO
VALORIZACIÓN DE EXISTENCIA
■ LOS INVENTARIOS DE EXISTENCIAS PUEDEN VALORIZARSE A TRAVÉS DE LOS SIGUIENTES DOS MÉTODOS:
► INVENTARIO FÍSICO
► INVENTARIO PERPETUO ó PERMANENCIA DE INVENTARIO
INVENTARIO FÍSICO
■ SE GENERA A TRAVÉS DEL RECUENTO DE TODAS LA EXISTENCIAS DE LA EMPRESA A UNA FECHA DETERMINADA,
GENERALMENTE A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL, Y LUEGO VALORIZADAS A SU PRECIO DE COMPRA.
■ DE ESTA FORMA SE OBTIENE LA INVERSIÓN QUE LA EMPRESA TIENE EN SUS EXISTENCIAS A UNA FECHA DETERMINADA,
Y AL MISMO TIEMPO, CON ESTE ANTECEDENTE SE PUEDE, A SU VEZ, DETERMINAR EL "COSTO DE VENTA " DE LOS
PRODUCTOS VENDIDOS EN UN LAPSO DE TIEMPO DETERMINADO.
ESTO SE OBTIENE A TRAVÉS DE LA SIGUIENTE ECUACIÓN:
INVENTARIO FÍSICO INICIAL VALORIZADO MAS:COMPRAS DEL PERÍODO
TOTAL DISPONIBLE PARA LA VENTA MENOS:INVENTARIO FÍSICO FINAL VALORIZADO
COSTO DE VENTAS DEL PERÍODO
EJEMPLO:
UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA DE CAMISAS PRESENTA LA SIGUIENTE SITUACIÓN CONTABLE AL
31 DE DICIEMBRE DE 2006
MERCADERÍAS VENTAS
3,600,000 5,850,000
2,355,000
► DETALLE INVENTARIO INICIAL
200 CAMISAS MODELO AAA a $ 3.000,- C/U 600,000
300 CAMISAS MODELO ABC a $ 3.500,- C/U 1,050,000
500 CAMISAS MODELO BBB a $ 3.900.- C/U 1,950,000
TOTAL INVENTARIO INICIAL 3,600,000
► DETALLE DE COMPRAS EN EJERCICIO 2006:
600 CAMISAS MODELO AAA a $ 3.000.- C/U 1,800,000
150 CAMISAS MODELO ABC a $ 3.700 C/U 555,000
TOTAL COMPRAS EJERCICIO 2,355,000
UNA VEZ PRACTICADO EL INVENTARIO FÍSICO AL 31/12/2006 SE DETERMINA EL SIGUIENTE INVENTARIO FINAL:
250 CAMISAS MODELO AAA a $ 3.000,- C/U 750,000
100 CAMISAS MODELO ABC a $ 3.700,- C/U 370,000
38
300 CAMISAS MODELO BBB a $ 3.900.- C/U 1,170,000
TOTAL INVENTARIO FINAL 2,290,000
DETERMINACIÓN DEL "COSTO DE VENTA" DEL EJERCICIO 2006
INVENTARIO INICIAL 3,600,000
(+) COMPRAS DEL EJERCICIO 2,355,000
TOTAL DISPONIBLES PARA LA VENTA 5,955,000
(-) INVENTARIO FINAL -2,290,000
COSTO DE VENTA 3,665,000
CONTABILIZACIÓN:
DEBE HABER
COSTO DE VENTAS 3,665,000
MERCADERÍAS 3,665,000
Por el costo de las merc. Vendidas durante el
ejercicio 2006, según inv. Físico al 31,12,2006
MERCADERÍAS VENTAS
3,600,000 3,665,000 5,850,000
2,355,000
5,955,000 S/ 2.290.000
COSTO DE VENTAS
3,665,000
ESTADO DE RESULTADO:
VENTAS 5,850,000
COSTO DE VENTAS (3,665,000)
UTILIDAD BRUTA 2,185,000
■ ESTE MÉTODO TIENE LAS SIGUIENTES LIMITACIONES:
► CADA VEZ QUE SE QUIERA PRACTICAR UN BALANCE GENERAL, OBLIGA A EFECTUAR UN CONTEO FÍSICO
DE TODAS LAS EXISTENCIAS A LA FECHA DEL BALANCE Y SU CORRESPONDIENTE VALORIZACIÓN
► NO ES POSIBLE CONOCER EN TODO MOMENTO LA CANTIDAD Y EL MONTO DE LOS PRODUCTOS
EXISTENTES EN LA EMPRESA.
► NO PERMITE DETECTAR LOS POSIBLES ROBOS DE MERCADERÍAS
INVENTARIO PERMANENTE ó PERMANENCIA DE INVENTARIO
■ TAL COMO SU NOMBRE LO INDICA, ESTE MÉTODO PERMITE CONOCER EN TODO MOMENTO EL MONTO Y LA
CANTIDAD DE PRODUCTOS EXISTENTES EN BODEGA, LO QUE CONSTITUYE EL INVENTARIO, Y COMO
CONSECUENCIA DE ELLO ES POSIBLE CONOCER, DE INMEDIATO, EL "COSTO DE VENTA" DE CADA VENTA REALIZADA.
■ EN CONSECUENCIA, LOS INVENTARIOS DE EXISTENCIAS SE REFIEREN A CANTIDADES DE PRODUCTOS ALMACENADOS
EN BODEGA.
■ PARA DETERMINAR EL COSTO DE LAS MERCADERÍAS VENDIDAS SE REQUIERE PREVIAMENTE
QUE EL INVENTARIO DE EXISTENCIAS SEA VALORIZADO.
■ EL PROCESO DE VALORIZACIÓN REQUIERE ASOCIAR EL PRECIO DE COMPRA CON LOS
ARTÍCULOS EN EXISTENCIA, LO QUE PRESENTA DIFICULTADES CUANDO EXISTEN VARIACIONES
EN LOS PRECIOS DE COMPRA.
■ PARA SOLUCIONAR ESTO, EXISTEN DIVERSOS SISTEMAS DE VALORIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS,
QUE SE BASAN EN EL SUPUESTO DE UN DETERMINADO ORDEN DE SALIDA DE LAS MERCADERÍAS
DE LA BODEGA.
■ COMO ESTOS PROCEDIMIENTOS SIRVEN PARA DETERMINAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOS
VENDIDOS, TAMBIÉN AFECTAN EL RESULTADO EN LA VENTA DE LAS MERCADERÍAS.
■ DE ACUERDO A ESTO, MIENTRAS MAS ALTO SEA EL PRECIO DE COSTO QUE SE ASIGNE A LAS
SALIDAS DE BODEGA DE LAS MERCADERÍAS, MAS ALTO SERÁ EL COSTO DE VENTA Y POR
TANTO MENOR EL MARGEN DE UTILIDAD, Y VICEVERSA. 39
■ COMO LÓGICA CONSECUENCIA, CUANTO MAYOR SEA EL COSTO ASIGNADO A LOS PRODUCTOS
VENDIDOS, MENOR SERÁ LA CUANTÍA DEL MONTO DE LAS EXISTENCIAS NO VENDIDAS
REFLEJADAS EN EL ACTIVO, A TRAVÉS DE LAS CUENTAS MERCADERÍAS O MATERIAS PRIMAS,
Y VICEVERSA.
■ RESPETANDO EL PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD, CUALQUIER SISTEMA DE VALORIZACIÓN QUE
SE APLIQUE, DEBERÁ MANTENERSE EN LOS PERIODOS SIGUIENTES, A FIN DE PODER
COMPARAR LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN EJERCICIO A OTRO, DE
LO CONTRARIO DEBERÁ DEJARSE CONSTANCIA DE ESTE EFECTO Y SU CUANTÍA EN NOTAS
EXPLICATIVAS DEL BALANCE GENERAL
■ LOS MÉTODOS CONTABLES MAS USUALES PARA VALORIZAR LAS SALIDAS DE EXISTENCIAS
(COSTO DE LOS ARTÍCULOS VENDIDOS) SON LOS SIGUIENTES, Y QUE SE CONOCEN CON EL NOMBRE
DE " PERMANENCIA DE INVENTARIO" ó " INVENTARIO PERPETUO:
A) SISTEMA FIFO (FIRST IN - FIRST OUT) o " PEPS" ( PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR)
B) SISTEMA LIFO (LAST IN - FIRST OUT) o " UEPS" (ULTIMO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR)
C) SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO
EJERCICIO:
MOVIMIENTO DE BODEGA DEL PRODUCTO " A"
INVENTARIO INICIAL AL 01/01/2004:
ADQUIRIDAS EL 18/11/2003 1.000 unid.a $ 500,- c/u
ADQUIRIDAS EL 03/12/2003 800 unid.a $ 550,- c/u
MOVIMIENTOS AÑO 2004:
VENTA DEL 15/01/2004 700 unid.a $ 1.000,- c/u
COMPRA DEL 20/01/2004 600 unid.a $ 600,- c/u
VENTA DEL 25/01/2004 800 unid.a $ 1.100,- c/u
26/01/2004 DEVOLUC.DE COMPRA DEL 20/01/04 100 unid.
28/01/2004 DEVOLUC.DE VENTA DEL 25/01/04 600 unid.
CUADROS DE DESARROLLO EN ANEXO " C"
3.3.- TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS:
CONCEPTO Y TIPOS DE INTERÉS
INTERÉS ES EL COSTO POR EL USO DEL DINERO EN EL TIEMPO, ES DECIR, ES EL PAGO POR EL USO DE UN MONTO
DE CAPITAL POR UN TIEMPO DETERMINADO.
EXISTEN DOS TIPOS DE INTERÉS:
INTERÉS SIMPLE:
ES EL COSTO POR EL USO DE UN CAPITAL CUYO MONTO ES RETIRADO EN CADA PERÍODO DE TIEMPO.
CÁLCULO DEL INTERÉS SIMPLE:
Is = C x i x n
CÁLCULO DEL CAPITAL MAS EL INTERÉS SIMPLE:
DONDE:
I = Monto del interés
C = Monto del Capital
i = tasa del interés expresada en términos decimales
n = Período de tiempo
INTERÉS COMPUESTO:
ES EL COSTO POR EL USO DE UN CAPITAL CUYO MONTO NO ES RETIRADO EN VARIOS PERÍODOS DE TIEMPO SINO QUE
SE CAPITALIZAN EN CADA PERÍODO GENERANDO, A SU VEZ, NUEVOS INTERESES CONJUNTAMENTE CON EL CAPITAL
INICIAL.
M Is = C ( 1 + in )
40
CÁLCULO DEL INTERÉS COMPUESTO:
n
Ic = C ( 1 + i ) - C
CÁLCULO DEL CAPITAL MAS EL INTERÉS COMPUESTO:
n
MIc = C ( 1 + i )
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INTERESES .
SE ENTIENDE COMERCIALMENTE POR "INTERÉS" :
a) EL RECARGO QUE SE APLICA A UNA FACTURA, LETRA, PAGARE U OTRO, CUANDO
ESTA NO ES PAGADA EN EL PLAZO ACORDADO, ó BIEN EL COSTO POR EL OTORGAMIENTO DE UN DETERMINADO
PLAZO DE PAGO EN UNA VENTA.
b) EL COSTO DE UN CRÉDITO BANCARIO U OTRA INSTITUCIÓN FINANCIERA O CREDITICIA.
ESTOS INTERESES CORRESPONDEN A UN "INGRESO FINANCIERO" SI SON PERCIBIDOS ó BIEN UN "GASTO FINANCIERO" SI SON PAGADOS Y
DEBEN SER RESPALDADOS POR UNA NOTA DE DEBITO QUE DEBE EMITIR EL QUE COBRA LOS INTERESES EN LA FECHA EN QUE
SE HACEN EXIGIBLES ESTOS INTERESES.
LOS INTERESES QUE SE GENERAN CON MOTIVO DE UNA OPERACIÓN COMERCIAL AFECTA A IVA, TAMBIÉN QUEDAN
AFECTOS A IVA, DE LO CONTRARIO ESTÁN EXENTOS. ESTE IVA DE LOS INTERESES SE DEVENGA ( SE DEBE ENTERAR EN ARCAS
FISCALES) DENTRO DE LOS 12 PRIMEROS DÍAS DEL MES SIGUIENTE AL QUE SE HACE EXIGIBLE EL PAGO DE LOS
INTERESES.
INTERESES COMERCIALES PERCIBIDOS:
CORRESPONDE A LOS INTERESES COBRADOS A UN CLIENTE POR EL CRÉDITO EN UNA VENTA ó POR EL ATRASO EN EL PAGO DE UNA
FACTURA ó DOCUMENTO.
TAMBIÉN PUEDEN GENERARSE POR COLOCACIÓN DE FONDOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS.
ESTOS INTERESES CONSTITUYEN UN " INGRESO FINANCIERO" ( GANANCIA) PARA LA EMPRESA.
LA EMPRESA QUE COBRA LOS INTERESES DEBE EMITIR UNA "NOTA DE DÉBITO" PARA RESPALDAR ESTOS INTERESES, A LA
FECHA DE PAGO DE ELLOS.
EJEMPLOS:
A) UN CLIENTE CON FECHA 15/06/2007, NOS CANCELA CON 30 DÍAS DE ATRASO UNA FACTURA POR $ 100.000.- MAS IVA. SE LE COBRA UN 2%
DE INTERÉS POR ESTE ATRASO.
SE DEBE EMITIR NOTA DE DÉBITO:
NOTA DE DÉBITO Nº 146
FECHA: 15 DE JUNIO DE 2007
INTERÉS POR ATRASO 2,380
IVA 19% 452
TOTAL 2,832
I = C x i x n I = 119.000 x 0,0,2 x 1 = 2.380.-
ASIENTOS:
DEBE HABER
15.06.2007CLIENTES 2,832
INTERESES GANADOS 2,380 CTA.DE GANANCIA
IVA DEBITO FISCAL 452
Nota debito nº 146 intereses por atraso
15.06.2007CAJA 121,832
41
CLIENTES 121,832
Se recibe cancelación de Factura y Nota de Débito
B) CON FECHA 25 DE OCTUBRE DE 2007 SE GENERA UNA VENTA CON FACTURA Nº 2.458 DE $ 100.000.- MAS IVA A CANCELAR A 30 Y 60 DÍAS
CON UN INTERÉS COMPUESTO DE 2%
ASIENTO:
DEBE HABER
25.10.2007CLIENTES 119,000
VENTAS 100,000
IVA DEBITO FISCAL 19,000
Factura de Venta Nº 2.458
A LOS 30 DÍAS SIGUIENTES, ES DECIR, CON FECHA 25 DE NOVIEMBRE DE 2007, NUESTRO CLIENTE NOS DEBE PAGAR EL PRIMER 50%
DE ESTA FACTURA CONJUNTAMENTE CON LOS INTERESES RESPECTIVOS. EMITIMOS UNA NOTA DE DÉBITO POR ESTOS INTERESES.
NOTA DE DÉBITO Nº 85
FECHA: 25 DE NOVIEMBRE DE 2007
INTERÉS POR PLAZO DE PAGO 1,190
IVA 19% 226
TOTAL 1,416
I = C x i x n I = 59.500 x 0,0,2 x 1 = 1.190.-
ASIENTO:
DEBE HABER
25.11.2007CLIENTES 1,416
INTERESES GANADOS 1,190
IVA DEBITO FISCAL 226
Nota debito nº 85 intereses por plazo pago Fact.2.458
25.11.2007CAJA 60,916
CLIENTES 60,916
Se recibe cancelación de 50% Fact. 2.458 mas intereses según
Nota de Débito Nº 85
A LOS 60 DÍAS DE EFECTUADA LA VENTA,ES DECIR, CON FECHA 25 DE DICIEMBRE DE 2007, CORRESPONDE QUE NUESTRO CLIENTE NOS
CANCELE EL SALDO (50%) DE LA FACTURA Nº 2.458,- MAS LOS INTERESES CORRESPONDIENTES, POR LOS CUALES SE EMITE NUEVA
NOTA DE DÉBITO.
NOTA DE DÉBITO Nº 97
FECHA: 25 DE DICIEMBRE DE 2007
INTERÉS POR PLAZO DE PAGO 2,404
IVA 19% 457
TOTAL 2,861
n
I = C ( 1 + i ) - C
2
I = 59.500 ( 1 + 0,02 ) - 59.500 42
I = 2.404.-
ASIENTO:
DEBE HABER
25.12.2007CLIENTES 2,861
INTERESES GANADOS 2,404
IVA DEBITO FISCAL 457
Nota debito nº 97 intereses por plazo pago Fact.2.458
25.12.2007CAJA 62,361
CLIENTES 62,361
Se recibe cancelación de 50% Fact. 2.458 mas intereses según
Nota de Débito Nº 97
INTERESES GANADOS POR DEPÓSITOS EFECTUADOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS:
SE TOMA UN DEPÓSITO A PLAZO (A 30 DÍAS) EN EL BANCO CHILE POR LA SUMA DE $ 10.000.000.- A UN INTERÉS DEL 2% MENSUAL
DEBE HABER
XX.XX.XXXXDEPÓSITOS A PLAZO 10,000,000
BANCO CHILE 10,000,000
Por la toma de un depósito a plazo
POR LA LIQUIDACIÓN DEL DEPOSITO A PLAZO ( A SU FECHA DE VENCIMIENTO, 30 DÍAS)
DEBE HABER
XX.XX.XXXXBANCO CHILE 10,200,000
DEPÓSITO A PLAZO 10,000,000
INTERESES GANADOS 200,000 CTA. DE GANANCIA NO OPERACIONAL
Por la liquidac.del dpsto.a plazo
INTERESES COMERCIALES PAGADOS:
ES LA SITUACIÓN INVERSA A LA DE LOS INTERESES PERCIBIDOS. CORRESPONDE A INTERESES PAGADOS A UN
PROVEEDOR POR ATRASO EN EL PAGO DE UNA FACTURA ó POR PLAZO DE PAGO DE UNA DETERMINADA COMPRA.
TAMBIÉN PUEDEN GENERARSE PRO CRÉDITOS BANCARIOS OBTENIDOS.
ESTOS INTERESES CONSTITUYEN UN GASTO FINANCIERO PARA LA EMPRESA.
UTILIZANDO LOS EJEMPLOS ANTERIORES, Y CONSIDERANDO QUE LOS CÁLCULOS DE LOS INTERESES SERÁN IGUALES, LOS ASIENTOS
CONTABLES PARA EL CASO DE QUIEN PAGA LOS INTERÉS SON LOS SIGUIENTES:
CASO A)
ASIENTOS:
DEBE HABER
15.06.2007INTERESES PAGADOS 2,380 CTA.DE PÉRDIDA
IVA CRÉDITO FISCAL 452
PROVEEDORES 2,832
Nota debito nº 146 intereses por atraso
15.06.2007PROVEEDORES 121,832
BANCO 121,832
Cancelación de Factura y Nota de Débito Nº 146
CASO B)
ASIENTOS: 43
DEBE HABER
25.10.2007MERCADERÍAS 100,000
IVA CRÉDITO FISCAL 19,000
PROVEEDORES 119,000
Factura de Compra Nº 2.458
25.11.2007INTERESES PAGADOS 1,190
IVA CRÉDITO FISCAL 226
PROVEEDORES 1,416
Nota debito nº 85 intereses por plazo pago Fact.2.458
25.11.2007PROVEEDORES 60,916
BANCO 60,916
Por la cancelación de 50% Fact. 2.458 mas intereses según
Nota de Débito Nº 85
DEBE HABER
25.12.2007INTERESES PAGADOS 2,404
IVA CRÉDITO FISCAL 457
PROVEEDORES 2,861
Nota debito nº 97 intereses por plazo pago Fact.2.458
25.12.2007PROVEEDORES 62,361
BANCO 62,361
Por la cancelación de saldo 50% Fact. 2.458 mas intereses según
Nota de Débito Nº 97
INTERESES PAGADOS POR CRÉDITOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS:
SE OBTIENE UN CRÉDITO EN EL BANCO CHILE POR LA SUMA DE $ 10.000.000.- PAGADERO A 30 DÍAS Y CON UN INTERÉS DEL 2% MENSUAL
DEBE HABER
XX.XX.XXXXBANCO CHILE 10,000,000
CRÉDITOS BANCARIOS 10,000,000
Crédito otorgado por el Banco Chile a 30 días
POR EL PAGO DEL CRÉDITO BANCARIO ( A SU FECHA DE VENCIMIENTO, 30 DÍAS)
DEBE HABER
XX.XX.XXXXCRÉDITOS BANCARIOS 10,000,000
INTERESES PAGADOS 200,000 CTA. DE PÉRDIDA NO OPERACIONAL
BANCO CHILE 10,200,000
TRATAMIENTO DE LOS DESCUENTOS:
LOS DESCUENTOS SON SUMAS QUE SE REBAJAN DEL MONTO DE UNA VENTA Y QUE
PUEDEN ESTAR ORIGINADOS POR:
DESCUENTOS COMERCIALES, Y
DESCUENTOS FINANCIEROS
DESCUENTOS COMERCIALES SON LOS EFECTUADOS AL MOMENTO DE LA VENTA DE LA
MERCADERÍA CON MOTIVO DE :
→ VOLUMEN DE VENTA
→ PROMOCIONES ESPECIALES
→ CAPTAR NUEVOS CLIENTES, ETC
POR TRATARSE DE UN DESCUENTO OTORGADO AL MOMENTO DE LA VENTA, SE
DETALLA EN LA MISMA FACTURA: 44
F A C T U R A Nº 1840
300 u. PRODUCTO "A" $ 1.800.-c/u $ 540,000
MENOS:
5% DESCUENTO POR VOLUMEN (27,000)
513,000
IVA 19% 97,470
TOTAL $ 610,470
CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL VENDEDOR:
a) SE REBAJA DIRECTAMENTE DEL VALOR DE LA VENTA:
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
CAJA ( CLIENTES) 610,470
VENTAS 513,000
IVA DEBITO FISCAL 97,470
Venta de 300u. Prod. "A" con 5% de
descuento por volumen Fact.Nº 1840
b) PARA EFECTOS DE MEJOR INFORMACIÓN SE RECONOCE CONTABLEMENTE
EL DESCUENTO:
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
CAJA ( CLIENTES) 610,470
DESCUENTO COMERCIAL 27,000 CTA.DE GASTO (PERDIDA)
VENTAS 540,000
IVA DEBITO FISCAL 97,470
Venta de 300u. Prod. "A" con 5% de
descuento por volumen Fact.Nº 1840
CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL COMPRADOR:
a) CONSIDERA EL DESCUENTO COMO MENOR COSTO DE LA MERCADERÍA:
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
MERCADERÍAS 513,000
IVA CRÉDITO FISCAL 97,470
BANCO (PROVEEDORES) 610,470
Compra de 300u. Prod. "A" con 5% de
descuento por volumen Fact. Nº1840
b) SE CONSIDERA EL DESCUENTO COMO UNA GANANCIA:
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
MERCADERÍAS 540,000
IVA CRÉDITO FISCAL 97,470
DESCUENTOS OBTENIDOS 27,000 CTA.DE GANANCIA (INGRESO)
BANCO (PROVEEDORES) 610,470
Compra de 300u. Prod. "A" con 5% de
descuento por volumen Fact. Nº 1840
DESCUENTOS FINANCIEROS: SON AQUELLOS QUE SE OTORGAN POR "PRONTO PAGO" DE
UNA FACTURA, ES DECIR, ANTES DE SU FECHA DE VENCIMIENTO.
» ESTE DESCUENTO AL MATERIALIZARSE EN LA FECHA DEL PAGO DE LA
FACTURA, NO PUEDE IR INCLUIDO EN ELLA.
» POR TANTO EL DESCUENTO DEBE RESPALDARSE CON LA EMISIÓN DE UNA
"NOTA DE CRÉDITO" POR PARTE DEL VENDEDOR.
DEL EJEMPLO ANTERIOR
F A C T U R A Nº 1840 45
300 u. PRODUCTO "A" $ 1.800.-c/u $ 540,000
IVA 19% 102,600
TOTAL $ 642,600
» EL VENCIMIENTO DE LA FACTURA ES A 60 DÍAS.
» SE OTORGA UN DESCUENTO DEL 2% POR PAGO A LOS 30 DÍAS.
EL VENDEDOR DEBE EMITIR LA SIGUIENTE NOTA DE CRÉDITO POR EL DESCUENTO:
NOTA DE CRÉDITO Nº 285
DESCUENTO DE 2% POR PRONTO PAGO
DE FACT. Nº 1840 $ 12,852
IVA 19% 2,442
TOTAL $ 15,294
CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL VENDEDOR:
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
CLIENTES 642,600
VENTAS 540,000
IVA DEBITO FISCAL 102,600
Por venta de 300u.art."A" Fact.Nº1840
xx/xx/xxxx
DESCUENTOS FINANCIEROS 12,852 CTA.DE PÉRDIDA
IVA DEBITO FISCAL 2,442
CLIENTES 15,294
N.deCredito Nº 285 Descuento del 2%
por pronto pago de Fact.Nº 1840
xx/xx/xxxx
CAJA 627,306
CLIENTES 627,306
Cancel.fact Nº 1840 menos Nota de Crédito Nº 285
CLIENTES IVA DEBITO FISCAL
642,600 15,294 2,442 102,600
627,306 S/ 100.158
642,600 642,600
CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL COMPRADOR:
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
MERCADERÍAS 540,000
IVA CRÉDITO FISCAL 102,600
PROVEEDORES 642,600
Por COMPRA de 300u.art."A" Fact.Nº1840
xx/xx/xxxx
PROVEEDORES 15,294
DESCUENTOS OBTENIDOS 12,852 CTA.DE GANANCIA
IVA CRÉDITO FISCAL 2,442
N.deCredito Nº 285 Descuento del 2%
por pronto pago de Fact.Nº 1840
xx/xx/xxxx
PROVEEDORES 627,306
BANCO 627,306
Cancel.fact Nº 1840 menos Nota
de Crédito Nº 285
PROVEEDORES IVA CRÉDITO FISCAL
15,294 642,600 102,600 2,442
627,306 S/ 100.158
46
642,600 642,600
3,4.- LAS REMUNERACIONES
■ LAS REMUNERACIONES ESTÁN SUJETAS A DOS TIPOS DE DESCUENTOS OBLIGATORIOS:
► DESCUENTOS PREVISIONALES
► DESCUENTOS TRIBUTARIOS
■ LOS DESCUENTOS PREVISIONALES DICEN RELACIÓN CON:
→ PRESTACIONES PREVISIONALES : EN A.F.P.
→ PRESTACIONES DE SALUD : EN FONASA o ISAPRE
■ EL EMPLEADOR ES RESPONSABLE LEGAL DE RETENER ESTAS SUMAS DE LAS REMUNERACIONES
DE SUS TRABAJADORES, PARA LUEGO PAGARLAS EN LAS INSTITUCIONES RESPECTIVAS, DENTRO
DE LOS 10 PRIMEROS DÍAS DEL MES SIGUIENTE AL DE LA REMUNERACIÓN.
■ LOS VALORES A RETENER VARÍAN DE ACUERDO A LAS INSTITUCIONES EN QUE ESTE AFILIADO EL
TRABAJADOR
A ENTERAR EN:
LAS AFP 10% FONDO DE PENSIONES
1.87% SEGURO DE INVALIDEZ Y SOBREVIVENCIA
1,36% A 2,36% COMISIÓN DE LA AFP
INSTITUCIONES DE SALUD = EN FONASA : 7%
EN ISAPRE : MÍNIMO 7%
■ LOS DESCUENTOS TRIBUTARIOS DICEN RELACIÓN CON EL "IMPUESTO ÚNICO" QUE AFECTA A
LAS REMUNERACIONES DE TODOS LOS TRABAJADORES Y QUE TAMBIÉN DEBE RETENER Y
PAGAR EL EMPLEADOR
LIQUIDACIÓN DE SUELDO
TRABAJADOR: JORGE POBLETE ZÚÑIGA
MES DE : SEPTIEMBRE DE 2004
SUELDO BASE 450,000
HORAS EXTRAS 185,000
TOTAL IMPONIBLE 635,000
ASIG.DE COLACIÓN $2.000 x 22 Días 44,000
ASIG.DE MOVILIZACIÓN $ 600 x 22 Días 13,200
TOTAL HABERES 692,200
DESCUENTOS:
A.F.P. PROVIDA 12,7% 80,645
FONASA 7% 44,450 (125,095)
SUB TOTAL 567,105
IMPUESTO ÚNICO (8,340)
LIQUIDO A PAGAR 558,765
SON: QUINIENTOS CINCUENTA Y OCHO MIL SETECIENTOS
SESENTA Y CINCO PESOS.
LIBRO AUXILIAR DE REMUNERACIONES
MES DE SEPTIEMBRE DE 2004
SUELDO HORAS TOTAL TOTAL
BASE EXTRAS IMPONIBLE HABERES A.F.P. SALUD I.UNICO
JORGE POBLETE 450,000 185,000 635,000 57,200 692,200 80,645 44,450 8,350
NNNN
ZZZZZ
BONOS NO
IMPONIBLE
DESCUENTOS
NOMBRE
47
TOTALES
CENTRALIZACIÓN:
DEBE HABER
30/09/'2004
REMUNERACIONES 635,000 CUENTA DE GASTO
ASIG.DE COLAC.Y MOVILIZ 57,200 CUENTA DE GASTO
INSTIT.DE PREVISIÓN 80,645 CUENTA DE PASIVO
INSTIT.DE SALUD 44,450 CUENTA DE PASIVO
IMPUESTO ÚNICO 8,340 CUENTA DE PASIVO
REMUNERACIONES POR PAGAR 558,765 CUENTA DE PASIVO
Centralización Libro remuneraciones mes de
Septiembre
30/09/'2004
REMUNERACIONES POR PAGAR 558,765
BANCO 558,765
Por el pago del liquido de los sueldos del personal
1,250,965 1,250,965
EN EL MES SIGUIENTE:
DEBE HABER
10/10/'2004
INSTITUC.DE PREVISIÓN 80,645
BANCO 80,645
Cancelac. A:F:P Provida del mes de Sept.04
10/10/'2004
INSTITUC. DE SALUD 44,450
BANCO 44,450
Cancelac. a Fonasa mes
de septiembre 2004
12/10/'2004
IMPUESTO ÚNICO 8,340
BANCO 8340
Cancel. Impuesto Único retenido en
Septiembre de 2004 133,435 133,435
3.5.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO
■ BIENES TANGIBLES DE DURACIÓN RELATIVAMENTE LARGA.
■ SE ADQUIEREN CON LA FINALIDAD DE HACER USO DE ELLOS Y SOLO OCASIONALMENTE
SE DISPONEN A LA VENTA.
EJEMPLO
DE CUENTAS: BIENES RAÍCES EDIFICIOS
PLANTA INDUSTRIAL
TERRENOS
MAQUINARIAS DE PRODUCCIÓN
VEHÍCULOS CAMIONETAS
CAMIONES
AUTOS
MUEBLES DE OFICINA ESCRITORIOS
SILLAS
KÁRDEX. ETC
MAQUINARIAS DE OFICI. MAQ.DE ESCRIBIR
MAQ.DE SUMAR
COMPUTADORES, ETC.
ETC.
VALORIZACIÓN:
► LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN SER VALORIZADOS A SU VALOR HISTÓRICO, ES DECIR,
A SU VALOR DE COMPRA.
► EL VALOR HISTÓRICO ESTA COMPUESTO POR:
a).- PRECIO DE COMPRA : VALOR PAGADO EN LA ADQUISICIÓN DEL BIEN 48
b).- COSTOS ASOCIADOS : DESEMBOLSOS NECESARIOS PARA DEJAR EL
BIEN EN CONDICIONES DE SER UTILIZADO POR
LA EMPRESA
COMPRENDE: TRANSPORTE, CARGA Y DESCARGA
INSTALACIÓN Y MONTAJE
HONORARIOS TÉCNICOS
CAPACITACIÓN
SEGUROS ( HASTA SU FUNCIONAMIENTO)
■ UNA VEZ QUE EL BIEN EMPIEZA A FUNCIONAR, ES DECIR ES CAPAZ DE GENERAR INGRESOS,
SE TERMINA LA ETAPA DE COSTOS ASOCIADOS, Y TODO OTRO DESEMBOLSO PASA A SER
GASTO.
EJEMPLO: SE ADQUIERE UNA MAQUINA ENVASADORA DE LÍQUIDOS:
VALOR DE COMPRA 15,000,000
FLETE 800,000
INSTALACIÓN 1,500,000
ASESORIA TÉCNICA EN TERRENO 2,000,000
VALOR DE LA MAQUINARIA 19,300,000
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS 15,000,000
BANCO 15,000,000
Adquisición de Máquina envasadora
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS 800,000
BANCO 800,000
Cancelac. Flete máquina envasadora
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS 1,500,000
BANCO 1,500,000
Cancel.sr. Rubilar por instalación máqui
na envasadora
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS 2,000,000
BANCO 2,000,000
Cancelac. Asesoría Técnica en la insta-
lacion y funcionamiento de Máquina
Envasadora
19,300,000 19,300,000
SI POSTERIORMENTE A SU FUNCIONAMIENTO, SE REALIZA OTRA ASESORIA DE CAPACITACIÓN
POR $ 1.000.000.-
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
GASTOS DE CAPACITACIÓN 1,000,000 CTA. DE GASTO
BANCO 1,000,000
Cancel.gtos.de Capacitación al personal
DEPRECIACIONES
■ CUANDO SE ADQUIERE UN ACTIVO FIJO, SE ESTA ADQUIRIENDO SU POTENCIAL DE SERVICIO,
ES DECIR, SU CAPACIDAD OPERATIVA.
■ A MEDIDA QUE SE USA EL BIEN, SE VA CONSUMIENDO ESTA CAPACIDAD OPERATIVA,
Y SU COSTO SE VA TRANSFORMANDO EN GASTO.
■ ESTE PROCESO GRADUAL DE CONVERSIÓN DEL ACTIVO FIJO EN GASTO SE LLAMA:
" DEPRECIACIÓN"
+
49
■ DE ACUERDO CON ESTO:
DEPRECIACIÓN ES LA PARTE DEL ACTIVO FIJO QUE SE HA TRANSFORMADO EN
GASTO PRODUCTO DEL CONSUMO DE UNA PARTE DE SU POTENCIAL DE SERVICIO.
■ TODO ACTIVO FIJO ES SUJETO DE DEPRECIACIÓN, EXCEPTO LOS TERRENOS Y LAS
OBRAS DE ARTE QUE CON EL TIEMPO AUMENTAN SU VALOR
■ EL ACTIVO FIJO DEBE TENER UNA " VIDA ÚTIL " LIMITADA Y DEBE SER USADO EN MAS DE
UN PERIODO CONTABLE ( MAS DE UN AÑO).
■ PARA DETERMINAR EL VALOR DE LA DEPRECIACIÓN, DEBEN CONSIDERARSE LOS SIGUIENTES
FACTORES:
a) COSTO DEL BIEN:
ES EL COSTO HISTÓRICO, QUE INCLUYE EL VALOR DE ADQUISICIÓN MAS LOS
COSTOS ASOCIADOS, HASTA DEJAR EL BIEN EN FUNCIONAMIENTO. ESTE
COSTO HISTÓRICO, MENOS SU VALOR RESIDUAL, ES EL QUE SE DISTRIBUYE A GASTO DURANTE TODA SU
VIDA ÚTIL A TRAVÉS DE LA DEPRECIACIÓN.
b) VALOR RESIDUAL o DE DESECHO:
ES EL VALOR QUE SE ESPERA OBTENER DEL BIEN AL TERMINO DE SU VIDA
ÚTIL, COMO POR EJEMPLO EL VALOR DE VENTA COMO FIERRO VIEJO
c) COSTO DEPRECIABLE DEL BIEN:
ES EL VALOR DE ADQUISICIÓN MENOS EL VALOR RESIDUAL.
ESTE ES EL VALOR QUE VA A SER DEPRECIADO, ES DECIR, DISTRIBUIDO
PERIÓDICAMENTE A GASTO.
d) VIDA ÚTIL ESTIMADA:
ES LA ESTIMACIÓN DE LA DURACIÓN DE TIEMPO QUE SE ESPERA QUE EL
BIEN PRESTE SERVICIOS A LA EMPRESA.
LA VIDA ÚTIL PUEDE EXPRESARSE EN:
d.1) TIEMPO DE USO DEL BIEN: MANIFESTADO POR EL NUMERO DE
MESES O AÑOS EN QUE DEBER SER DISTRIBUIDO EL COSTO DEL
ACTIVO O POTENCIAL DE SERVICIO DEL BIEN.
d.2) RENDIMIENTO: QUE PUEDE SER EN UNIDADES A PRODUCIR EN EL
CASO DE UNA MAQUINA, KILÓMETROS A RECORRER EN EL CASO
DE UN VEHÍCULO.
e) DEPRECIACIÓN ACUMULADA:
REPRESENTA LA SUMATORIA DE LOS MONTOS DE DEPRECIACIÓN QUE HAN SIDO
CARGADOS A GASTO, O SEA, REPRESENTA EL COSTO CONSUMIDO DEL POTENCIAL
DE SERVICIO DEL BIEN.
CALCULO Y CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
■ LA DEPRECIACIÓN SE PUEDE CALCULAR A CUALQUIER MES DEL AÑO, PERO LA QUE SE CONTABILIZA EN FORMA DEFINITIVA, ES AQUELLA
QUE SE CALCULA AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO, EN FUNCIÓN DEL NÚMERO DE MESES EN QUE SE HA UTILIZADO EL BIEN EN EL
EJERCICIO.
■ EL CÁLCULO VARÍA SEGÚN EL TIPO DE DEPRECIACIÓN A APLICAR:
DEPRECIACIÓN LINEAL: EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE USO
DEPRECIACIÓN POR RENDIMIENTO: EN FUNCIÓN DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN
DEPRECIACIÓN ACELERADA :
TRIBUTARIA: CONSISTE EN REDUCIR A UN TERCIO LA VIDA ÚTIL DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO
ECONÓMICA: CONSISTE EN EFECTUAR CARGOS DECRECIENTES DE DEPRECIACIÓN ANUALMENTE, ES DECIR,
SE DEPRECIA MAYOR CANTIDAD EN LOS PRIMEROS AÑOS Y MENOS EN LOS ÚLTIMOS AÑOS
DEPRECIACIÓN LINEAL:
■ CONSIDERA QUE EL BIEN VA A PRESTAR UN SERVICIOS UNIFORME DURANTE TODA
SU VIDA ÚTIL.
■ ES LA DEPRECIACIÓN ACEPTADA TRIBUTARIAMENTE.
■ LA DEPRECIACIÓN SE CALCULA EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL.
■ EL CARGO A GASTO VA A SER SIEMPRE UNIFORME, EN PROPORCIONES IGUALES DEL
COSTO CONSUMIDO DEL
POTENCIAL DE SERVICIO
G A S T O
COSTO POTENCIAL DE
SERVICIO DE UN BIEN
ACTIVO FIJODEPRECIACIÓN
50
COSTO DEL BIEN, DISTRIBUIDO EN EL NUMERO DE AÑOS DE VIDA ÚTIL ESTIMADA.
FORMULA DE CÁLCULO:
DEPRECIACIÓN COSTO DEL _ VALOR _ DEPRECIACIÓN MESES
LINEAL = BIEN RESIDUAL ACUMULADA UTILIZADO
ANUAL SALDO DE MESES DE VIDA ÚTIL EN EL AÑO
(al comienzo del ejercicio o a la fecha de compra si es nuevo)
VER LISTADO VIDA ÚTIL EN " ANEXO D "
EJEMPLO:
ACTIVO : PRENSA HIDRÁULICA
FECHA ADQUISICIÓN: 17/06/2003
VALOR ADQUISICIÓN : $ 600.000.-
VIDA ÚTIL : 10 AÑOS
ESTIMAC.VALOR RESIDUAL: 10% VALOR ADQUISIC.
CÁLCULO DEPRECIACIÓN:
1er. AÑO = 600.000 - 60.000 - 0
120 MESES
2º. AÑO = 600.000 - 60.000 - 31500
113 MESES
3er. AÑO = 600.000 - 60.000 - 85500
101 MESES
4º. AÑO = 600.000 - 60.000 - 139500
89 MESES
.
.
.
10º. AÑO = 600.000 - 60.000 - 463500
17 MESES
11º. AÑO = 600.000 - 60.000 - 517500
5 MESES
TOTAL DEPRECIADO 540,000
CONTABILIZACIÓN
POR EL 1er. AÑO:
DEBE HABER
12/31/2003
DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 31,500 CTA. DE PÉRDIDA
DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR 31,500 CTA. DE PASIVO BCE.8 COLUMNAS
Por depreciación ejercicio prensa hidráulica CTA.COMPLEMENT.DE ACTIVO EN
BCE. CLASIFICADO.
POR EL 2º AÑO:
DEBE HABER
12/31/2004
DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 54,000
= $ 22.500x 5 MESES
x 12 MESES = $ 54.000
x 12 MESES
= $ 54.000
= $ 31.500x 7 MESES
x 12 MESES
x 12 MESES
= $ 54.000
X
= $ 54.000
51
DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR 54,000
Por depreciación ejercicio prensa hidráulica
E.T.C.
PRESENTACIÓN EN EL BALANCE CTA. DEPRECIACIÓN ACUMULADA:
► EN BALANCE 8 COLUMNAS AL PASIVO
► EN BALANCE GENERAL CLASIFICADO: COMPLEMENTARIA DE ACTIVO FIJO ( RESTANDO)
POR EL 1er. AÑO:
B A L A N C E G E N E R A L
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE
CAJA CRÉDITOS BANCARIOS XXXXXX
BANCO
ACTIVO FIJO
MAQUINARIAS 600,000
DEPREC.ACUM.MAQUINA. (31,500)
ACTIVO FIJO NETO 568,500
OTROS ACTIVOS
ACCIONES
TOTAL ACTIVO XXXXXXX TOTAL PASIVO XXXXXXXX
DEPRECIACIÓN ACELERADA TRIBUTARIA:
CONSISTE EN FIJAR A LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, ADQUIRIDOS NUEVOS ó INTERNADOS, UNA VIDA ÚTIL EQUIVALENTE A UN
UN TERCIO DE LA FIJADA POR LA DIRECCIÓN DEL SERVICIO DE IMPUESTO INTERNOS.
NO PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN ACELERADA LOS BIENES NUEVOS ó INTERNADOS CUYO PLAZO
DE VIDA ÚTIL TOTAL FIJADA POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, SEA INFERIR A TRES AÑOS.
EN CUALQUIER MOMENTO SE PUEDE ABANDONAR EL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN ACELERADA PARA VOLVER AL RÉGIMEN
NORMAL DE DE PRECIACIÓN.
EL OBJETIVO DEL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN ACELERADO, ES POR TANTO, EL OBTENER UN BENEFICIO TRIBUTARIO ANTICIPADO AL
CARGAR A PÉRDIDA EL COSTO DE LOS BIENES DE ACTIVO FIJO EN UN TERCIO DE SUS AÑOS NORMALES DE VIDA ÚTIL,
PRODUCIÉNDOSE EN CONSECUENCIA UN MENOR PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA DURANTE LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL ACELERADA,
NO ASÍ UNA DESPUÉS DE TERMINADA LA VIDA ÚTIL ACELERADA, EN CUYO CASO EL PAGO DE IMPUESTO SERÁ MAYOR, YA QUE NO
HABRÁ DEPRECIACIÓN Y POR TANTO CARGO A PÉRDIDA, TODO ELLO EN COMPARACIÓN CON EL RÉGIMEN NORMAL DE
DEPRECIACIÓN.
OTROS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN (BASADOS EN CONSIDERACIONES ECONÓMICAS)
MÉTODO BASADO EN LA PRODUCCIÓN
SE BASA EN EL SUPUESTO DE QUE EL FACTOR QUE DETERMINA LA VIDA ÚTIL DE LOS BIENES ES EL USO EFECTIVO DE ELLOS Y
NO LOS AÑOS DE EXISTENCIA. PARA ELLO LA VIDA ÚTIL SE EXPRESA EN:
► CANTIDAD DE UNIDADES A PRODUCIR DURANTE SU VIDA ÚTIL
► CANTIDAD DE HORAS DE USO EFECTIVO DURANTE SU VIDA ÚTIL
► CANTIDAD DE KILÓMETROS A UTILIZAR DURANTE SU VIDA ÚTIL
EJEMPLO: SE ADQUIERE MAQUINARIA POR VALOR DE $ 1.500.000.-
VIDA ÚTIL 12.000 UNIDADES DE PRODUCCIÓN
DEPRECIACIÓN POR UNIDAD : $ 125.-
UNIDADES FABRICADAS EN EL PRIMER AÑO: 950 unid.
P A S I V OA C T I V O
52
DEPRECIACIÓN 1er AÑO = 950 Unid. X $ 125.- = $ 118.750.-
POR EL 1er. AÑO:
DEBE HABER
xx-xx-xxxx
DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 118,750
DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR 118,750
Por depreciación 1er Año Maquinaria
MÉTODOS ACELERADOS ó DE CARGOS DECRECIENTES
SE BASAN EN EL SUPUESTO DE QUE MUCHOS ACTIVOS FIJOS TIENEN UNA MAYOR EFICIENCIA EN LOS PRIMEROS AÑOS DE
VIDA Y QUE LUEGO VA DISMINUYENDO CON EL PASO DEL TIEMPO PRODUCTO DEL USO Y DEL AUMENTO DE LOS GASTOS
DE MANTENCIÓN Y DE REPARACIÓN, ADEMÁS QUE A MEDIDA QUE PASA EL TIEMPO AUMENTA LA PROBABILIDAD DE
OBSOLESCENCIA
ESTOS MÉTODOS DETERMINAN UNA MAYOR CUOTA DE DEPRECIACIÓN EN LOS PRIMEROS AÑOS, LA CUAL VA DISMINUYENDO
A MEDIDA QUE TRANSCURRE LA VIDA ÚTIL DEL BIEN.
► MÉTODO DE DOBLE TASA LINEAL SOBRE SALDOS DECRECIENTES
APLICA UNA TASA EQUIVALENTE AL DOBLE DE LA TASA NORMAL DE DEPRECIACIÓN CALCULADA ESTA
ÚLTIMA EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL
EJEMPLO:
VALOR DEL ACTIVO FIJO 800,000
VALOR RESIDUAL (80,000)
VALOR DEPRECIABLE 720,000
VIDA ÚTIL 5 AÑOS
TASA NORMAL ANUAL 100 = 20%
5
DOBLE TASA: 40%
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR
ANUAL 40% ACUMULADA NETO
1 288,000 288,000 432,000
2 172,800 460,800 259,200
3 103,680 564,480 155,520
4 62,208 626,688 93,312
5 37,325 664,013 55,987
COMO SE PUEDE APRECIAR, ESTE MÉTODO TIENE EL INCONVENIENTE QUE DEJARÁ SIEMPRE UN SALDO SIN DEPRECIAR POR
EL HECHO DE APLICAR UN PORCENTAJE DEL VALOR NETO.
PARA SOLUCIONAR ESTE PROBLEMA, EL MÉTODO SE MANTIENE SOLO HASTA EL ÚLTIMO AÑO EN QUE EL MONTO DE DEPRECIACIÓN
ES SUPERIOR AL MONTO ANUAL QUE SIGNIFICARÍA APLICAR LINEALMENTE LA TASA NORMAL, ES DECIR, EN EL EJEMPLO
ANTERIOR, HASTA EL 2º AÑO. LUEGO, EN LOS AÑOS SIGUIENTES SE APLICA UNA TASA LINEAL EN FUNCIÓN AL SALDO DE AÑOS
DE VIDA ÚTIL QUE RESTEN.
EJEMPLO:
TASA NORMAL : 20% SOBRE $ 720.000.- =$ 144.000.-
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR
ANUAL 40% ACUMULADA NETO
1 288,000 288,000 432,000
2 172,800 460,800 259,200
3 103,680 564,480 155,520 DEPRECIAC.MENOR QUE
259.200/3 = TASA NORMAL. SE CAMBIA
3 86,400 547,200 172,800 DE MÈTODO
4 86,400 633,600 86,400
5 86,400 720,000 0
155,520
93,312
(V.NETO - V.RESIDUAL)AÑO
MONTO DEPRECIABLE
720,000
259,200
172,800
86,400
259,200
AÑO
259,200
720,000
432,000
MONTO DEPRECIABLE
(V.NETO - V.RESIDUAL)
432,000
53
OTRA SOLUCIÓN MAS FÁCIL ES APLICAR EL MÉTODO SOBRE EL COSTO DEL BIEN SIN REBAJAR SU VALOR RESIDUAL Y SE
SUSPENDE CUANDO EL VALOR NETO A DEPRECIAR ES IGUAL AL VALOR RESIDUAL.
► MÉTODO DE SUMA DE LOS AÑOS DÍGITOS
EN ESTE MÉTODO SE REPRESENTA CADA AÑO DE VIDA ÚTIL DEL BIEN, POR UN DÍGITO CONSECUTIVO DEL
Nº 1 EN ADELANTE, Y CUYA SUMA CONSTITUIRÁ EL DENOMINADOR DE UNA SERIE DE FRACCIONES CUYO
NUMERADOR SERÁ CADA UNO DE LOS MISMOS DÍGITOS CONSECUTIVOS, PARTIENDO DEL MAYOR AL MENOR:
EN EL EJEMPLO ANTERIOR:
VALOR DEL ACTIVO FIJO 800,000
VALOR RESIDUAL (80,000)
VALOR DEPRECIABLE 720,000
VIDA ÚTIL 5 AÑOS
DENOMINADOR: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
TASA DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN VALOR
ANUAL ANUAL ACUMULADA NETO
1 5/15 240,000 240,000 480,000
2 4/15 192,000 432,000 288,000
3 3/15 144,000 576,000 144,000
4 2/15 96,000 672,000 48,000
5 1/15 48,000 720,000 0
VENTA DE ACTIVO FIJO:
EN LA VENTA DE ACTIVO FIJO, DEBE PRIMERAMENTE CONTABILIZARSE EL NETEO DE LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA
CON EL VALOR CONTABLE DEL BIEN, A FIN DE OBTENER Y VALOR NETO DEL ACTIVO FIJO Y LUEGO CONTABILIZAR LA VENTA
DETERMINANDO LA UTILIDAD O PERDIDA AL COMPARAR EL PRECIO DE VENTA CON EL VALOR NETO DEL BIEN
EJEMPLO: LA SITUACIÓN CONTABLE DEL VEHÍCULO DE UNA EMPRESA ES LA SIGUIENTE:
VEHÍCULO DEPREC.ACUMULADA VEHÍCULO
6,000,000 2,000,000
SE VENDE EL VEHÍCULO EN LA SUMA DE $ 5.000.000.- AL CONTADO
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
DEPREC.ACUMUL.VEHICULO 2,000,000
VEHÍCULO 2,000,000
Por el neteo de la cuenta vehículo
xx/xx/xxxx
CAJA 5,000,000
VEHÍCULO 4,000,000
UTILIDAD EN VTA. VEHÍCULO 1,000,000
Por la venta del vehículo.
MEJORAS, MANTENCIÓN Y REPARACIÓN DE ACTIVO FIJO
MEJORA DE ACTIVO FIJO
LA MEJORAS CONSISTEN EN TRABAJOS QUE SE LE REALIZAN A BIEN CON EL OBJETO DE MEJORAR SU RENDIMIENTO,
PRODUCTIVIDAD ó AUMENTAR SU VIDA ÚTIL.
AÑOMONTO DEPRECIABLE
(V.ADQUISIC - V.RESIDUAL)
720,000
720,000
720,000
720,000
720,000
54
A) MEJORA QUE AUMENTA LA VIDA ÚTIL
VALOR CONTABLE DE UNA MAQUINARIA $ 600,000
VIDA ÚTIL 8 AÑOS
DEPRECIACIÓN LINEAL ANUAL $ 75,000
AL 5º AÑO SE LE EFECTÚA UNA MEJORA QUE AUMENTA SU VIDA ÚTIL EN 3 AÑOS MÁS Y
A UN COSTO DE $ 400.000--
SITUACIÓN CONTABLE AL TÉRMINO DEL 4º AÑO
600,000 75,000
75,000
75,000
75,000
300,000
CONTABILIZACIÓN DE LA MEJORA:
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
MAQUINARIA 400,000
BANCO SUDAMERICANO 400,000
600,000 75,000
400,000 75,000
1,000,000 75,000
75,000
300,000
VALOR CONTABLE DEL BIEN 1,000,000
(-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA (300,000)
VALOR NETO AL 5º AÑO 700,000
NUEVA VIDA ÚTIL:
SALDO VIDA ÚTIL INICIAL 4 años
(+) AUMENTO VIDA ÚTIL 3 años
NUEVA VIDA ÚTIL 7 años
NUEVA DEPRECIACIÓN LINEAL ANUAL: 700,000 = $ 100.000
7 AÑOS
B) MEJORA QUE AUMENTA LA PRODUCTIVIDAD O EFICIENCIA PERO NO LA VIDA ÚTIL
USANDO LOS MISMOS DATOS EJERCICIO ANTERIOR:
VALOR CONTABLE DE UNA MAQUINARIA $ 600,000
VIDA ÚTIL 8 AÑOS
DEPRECIACIÓN LINEAL ANUAL $ $ 75,000
AL 5º AÑO SE LE EFECTÚA UNA MEJORA QUE AUMENTA SOLO LA PRODUCTIVIDAD SIN AFECTAR
SU VIDA ÚTIL, A UN COSTO DE $ 400.000--
CONTABILIZACIÓN DE LA MEJORA:
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
MAQUINARIA 400,000
BANCO SUDAMERICANO 400,000
MAQUINARIA
DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.
DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.
DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.MAQUINARIA
MAQUINARIA
55
600,000 75,000
400,000 75,000
1,000,000 75,000
75,000
300,000
VALOR CONTABLE DEL BIEN 1,000,000
(-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA (300,000)
VALOR NETO AL 5º AÑO 700,000
NUEVA DEPRECIACIÓN LINEAL ANUAL 700,000 = $ 175.000
4 AÑOS
MANTENCIÓN Y REPARACIÓN DE ACTIVOS FIJOS:
■ SE ENTIENDE POR MANTENCIÓN DE UN ACTIVO FIJO, DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, AL COSTO QUE SIGNIFICA MANTENER
EN PERFECTAS CONDICIONES DE FUNCIONAMIENTO EL ACTIVO.
LAS MANTENCIONES SON PROGRAMADAS Y PERMANENTES Y SU OBJETIVO ES EVITAR QUE LOS ACTIVOS SUFRAN DESPERFECTOS
INTEMPESTIVOS QUE IMPOSIBILITEN SU USO , OCASIONANDO POR EJEMPLO PARALIZACIÓN DE LA PRODUCCIÓN CON PÉRDIDAS MUY
ELEVADAS.
EJEMPLO: SE COMPRAN 5 LTS.DE LUBRICANTE PARA LAS MÁQUINAS DE PRODUCCIÓN EN $ 35.000.- MAS IVA
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
GASTOS DE MANTENCIÓN 35,000
IVA CRÉDITO FISCAL 6,650
BANCO CHILE 41,650
■ EN CAMBIO, LOS GASTOS POR REPARACIÓN CORRESPONDEN A TODOS AQUELLOS DESEMBOLSOS EN QUE DEBE INCURRIRSE
CUANDO UN ACTIVO HA SUFRIDO ALGÚN DESPERFECTO PERMITIENDO CON ELLO QUE VUELVA A SU NORMAL FUNCIONAMIENTO.
EJEMPLO: SE COMPRA UN REPUESTO DE UNA MAQUINARIA EN $ 200.000.- MAS IVA
DEBE HABER
XX-XX-XXXX
GASTOS DE REPARACIÓN 200,000
IVA CRÉDITO FISCAL 38,000
BANCO CHILE 238,000
■ EN CONSECUENCIA, LOS DESEMBOLSOS POR MANTENCIÓN Y POR REPARACIÓN CONSTITUYEN UN GASTO PARA LA EMPRESA.
PERMUTA DE ACTIVO FIJO
■ CUANDO UN BIEN ES ADQUIRIDO POR MEDIO DE PERMUTA (ENTREGANDO OTRO A CAMBIO),
DEBE SER VALORIZADO AL VALOR DE MERCADO QUE TIENE EL BIEN ENTREGADO.
■ LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE MERCADO DEL BIEN ENTREGADO Y SU VALOR LIBRO
( DESCONTADA LA DEPRECIACIÓN) CORRESPONDE AL RESULTADO OBTENIDO EN LA
OPERACIÓN, ES DECIR, UTILIDAD O PERDIDA EN LA PERMUTA
EJEMPLO: SE EFECTÚA LA SIGUIENTE PERMUTA:
► SE ENTREGA UNA IMPRESORA
► SE RECIBE A CAMBIO UNA MAQUINA DE ESCRIBIR
► VALOR CONTABLE DE LA IMPRESORA (NETO) 140,000
► VALOR DE MERCADO DE LA IMPRESORA 200,000
DEBE HABER
xx/xx/xxxx
MAQUINAS DE OFICINA 200,000 MAQUINA DE ESCRIBIR
MAQUINAS DE OFICINA 140,000 IMPRESORA
UTILIDAD EN PERMUTA 60,000
56
Por la permuta de una impresora reci-
biendo a cambio una Maq.de escribir
■ EN CONSECUENCIA, NO TIENE RELEVANCIA EL VALOR DEL BIEN QUE SE RECIBE.
3.6 TRATAMIENTO DE INVERSIONES EN ACTIVOS INTANGIBLES
► LOS ACTIVOS INTANGIBLES SON BIENES REPRESENTATIVOS DE FRANQUICIAS, PRIVILEGIOS
U OTROS SIMILARES Y QUE TIENEN UN POTENCIAL DE GENERAR GANANCIAS A LA EMPRESA
DURANTE VARIOS PERIODOS FUTUROS.
► TAL COMO INDICA SU NOMBRE, LOS ACTIVOS INTANGIBLES NO TIENEN NATURALEZA FÍSICA,
SON INCORPÓREOS.
SEGÚN SU ORIGEN SE CLASIFICAN EN:
» BIENES ADQUIRIDOS O DE INVERSIÓN:
SON ADQUIRIDOS A UN TERCERO
EJEMPLO: DERECHO DE LLAVES
PATENTE DE INVENCIÓN
MARCA DE FABRICA
FRANQUICIAS ó LICENCIAS
GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA
GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
POR TANTO, TIENEN UN PRECIO DE COMPRA, MAS TODOS LOS COSTOS
ASOCIADOS A LA ADQUISICIÓN. TALES COMO HONORARIOS, GASTOS
LEGALES, ETC., O BIEN SE HA INVERTIDO RECURSOS FINANCIEROS EN SU GENERACIÓN
» BIENES AUTOGENERADOS O ESTIMADOS:
CORRESPONDE A UNA ESTIMACIÓN QUE LA EMPRESA HACE DE UN VALOR
REPRESENTATIVO DEL PRESTIGIO, CLIENTELA, FAMA, ETC., DE UN BIEN
PRODUCIDO O DE LA EMPRESA MISMA.
EN ESTE CASO NO HAY UN PAGO POR EL BIEN, POR TANTO NO HAY
PRECIO DE COSTO, SINO QUE UNA ESTIMACIÓN EFECTUADA EN FUNCIÓN DE LA
PROYECCIÓN DE INGRESOS FUTUROS O UN PROBABLE VALOR DE MERCADO.
ANTIGUAMENTE SE PERMITÍA EL RECONOCIMIENTO DE ESTOS ACTIVOS
ESTIMADOS, PERO A PARTIR DEL AÑO 1988 EN QUE SE PROMULGÓ EL
"MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD":
NO SE PERMITE LA CONTABILIZACIÓN DE ACTIVOS ESTIMADOS.
EJEMPLOS SON: DERECHOS DE LLAVE ESTIMADO
MARCA DE FABRICA ESTIMADO ( VALOR QUE EL PUBLICO DA
A UN PRODUCTO)
► LOS ACTIVOS INTANGIBLES MAS HABITUALES SON:
A) DERECHO DE LLAVES: SE PAGA AL MOMENTO DE LA ADQUISICIÓN DE UNA
EMPRESA Y CORRESPONDE A UNA COMPENSACIÓN POR EL BUEN NOMBRE
DEL NEGOCIO, POR LA CALIDAD DE SUS PRODUCTOS, BUENA ATENCIÓN A LOS
CLIENTES, EFICIENCIA DE LA ORGANIZACIÓN Y DE LA GESTIÓN, LO QUE
ASEGURA EL PRESTIGIO Y LA CLIENTELA FUTURA.
EL DERECHO DE LLAVE PUEDE ESTAR CONSTITUIDO POR UN MONTO CLARAMENTE
DETERMINADO AL MOMENTO DE LA COMPRA, O BIEN PUEDE QUEDAR
IMPLÍCITAMENTE ESTABLECIDO A TRAVÉS DEL MAYOR VALOR PAGADO POR LA
COMPRA DE LA EMPRESA ( SEGÚN SU PATRIMONIO )
EJEMPLO:
SE ADQUIERE UNA EMPRESA EN $ 150.000.000.- Y SU BALANCE A LA FECHA
DE ADQUISICIÓN ES:
ACTIVOS PASIVOS
CLIENTES 55,000,000 PROVEEDORES 25,000,000
MERCADERÍAS 60,000,000 CRÉDITOS HIPOTECARIOS 15,000,000
MAQUINARIAS 30,000,000
57
VEHÍCULOS 15,000,000
PATRIMONIO 120,000,000
TOTAL DEL ACTIVO 160,000,000 TOTAL DEL PASIVO 160,000,000
DERECHO DE LLAVES IMPLÍCITAMENTE ADQUIRIDO:
VALOR DE COMPRA 150,000,000
VALOR PATRIMONIO 120,000,000
DERECHO DE LLAVES 30,000,000
CONTABILIZACIÓN:
DEBE HABER
31/12/XXXX
CLIENTES 55,000,000
MERCADERÍAS 60,000,000
MAQUINARIAS 30,000,000
VEHÍCULOS 15,000,000
DERECHO DE LLAVES 30,000,000
PROVEEDORES 25,000,000
CRÉDITOS HIPOTECARIOS 15,000,000
BANCO 150,000,000
Adquisición de Activos y Pasivos de la empresa 190,000,000 190,000,000
"xx"
B) PATENTES DE INVENCIÓN: UNA VEZ REGISTRADAS, PERMITEN EL USO Y
COMERCIALIZACIÓN EXCLUSIVO DE PROCEDIMIENTOS O FORMULAS, POR UN
TIEMPO DETERMINADO.
C) MARCAS COMERCIALES: ES EL VALOR QUE EL PUBLICO DA A UN PRODUCTO
QUE SE IDENTIFICA CON UNA MARCA, LA QUE PREVIAMENTE DEBE SER INSCRITA
EN EL REGISTRO DE MARCAS.
PARA CONSIDERAR UNA " MARCA " COMO ACTIVO ELLA DEBE HABER SIDO
ADQUIRIDA Y VALORIZADA AL PRECIO QUE SE PAGO POR ELLA.
D) FRANQUICIAS ó LICENC.: SON SUMAS QUE SE PAGAN PARA AUTORIZAR EL USO DE UN
PRODUCTO O DE UNA MARCA.
UNA FRANQUICIA MUY CONOCIDA ES Mc DONALD, LA CUAL PERMITE LA
ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DE HAMBURGUESAS, BAJO CONDICIONES
ESPECIALES, EN CASI TODOS LOS PAÍSES DEL MUNDO.
E) GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS QUE DEBEN
EFECTUARSE CON MOTIVO DE LA CREACIÓN DE UNA EMPRESA, TALES COMO GASTOS LEGALES, ESTUDIOS DE
MERCADO, GTOS.DE SELECCIÓN DE PERSONAL, ETC. TODOS ESTOS MONTOS SE ACUMULAN EN ESTA CUENTA DE
ACTIVO INTANGIBLE Y SE LLEVAN PAULATINAMENTE A GASTO EN UN NÚMERO DETERMINADO DE AÑOS (AMORTIZACIÓN)
F) GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS EN QUE SE DEBE
INCURRIR EN LA INVESTIGACIÓN Y CREACIÓN DE NUEVOS PRODUCTOS HASTA QUE ÉSTOS EMPIEZAN A SER
COMERCIALIZADOS. UNA VEZ QUE ESTO ÚLTIMO SE PRODUCE, ENTONCES EL TOTAL DE ESTOS GASTOS SE
LLEVAN AL COSTO DE FABRICACIÓN DEL PRODUCTO DURANTE UN DETERMINADO NÚMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR.
AMORTIZACIÓN Y CASTIGOS:
► EN EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SE PUEDE HABLAR DE DEPRECIACIÓN, POR
CUANTO NO HAY UN CONSUMO DE SU POTENCIAL DE SERVICIO TÉCNICO DEL BIEN.
► PERO COMO MUCHOS DE ESTOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SON ETERNOS, DEBEN A SU
VEZ IRSE CARGANDO ANUALMENTE A PERDIDA UNA PARTE PROPORCIONAL DE SU VALOR
DE INVERSIÓN, DE ACUERDO CON SU VIDA ÚTIL. ESTE CARGO ANUAL SE DENOMINA, PARA
EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES "AMORTIZACIÓN".
POR TANTO: LOS ACTIVOS INTANGIBLES:
LOS ACTIVOS FIJOS: SE DEPRECIAN
► LA AMORTIZACIÓN, GENERALMENTE, SE HACE LINEALMENTE, Y SU VIDA ÚTIL SE DETERMINA
EN FUNCIÓN DE:
» EL PERIODO DE DURACIÓN DEL CONTRATO SUSCRITO POR UNA LICENCIA O
FRANQUICIA.
» EL PERIODO QUE PERMITA GOZAR DE EXCLUSIVIDAD POR EL REGISTRO DE
UNA MARCA O PATENTE DE INVENCIÓN.
» EL NÚMERO DE AÑOS EN QUE SE DETERMINE CARGAR A PÉRDIDA LOS "GASTOS DE ORGANIZACIÓN
58
Y PUESTA EN MARCHA", Y EL NÚMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR Y VENDER SOBRE LOS CUALES
SE VA DISTRIBUIR EL COSTO DE LOS "GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO"
» LA POSIBILIDAD DE OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO ELABORADO BAJO UNA
MARCA O LICENCIA. EN TODO CASO, EN CHILE, EL PERIODO MÁXIMO EN QUE
SE PUEDE AMORTIZAR UN ACTIVO INTANGIBLE ES DE 20 AÑOS SI EL PLAZO
NO ESTA DEFINIDO CONTRACTUALMENTE, O DE HASTA 40 AÑOS SI EL PLAZO
DEL CONTRATO SE EXTIENDE MAS ALLÁ DE LOS 20 AÑOS, O CUANDO SE TRATA
DE LA EXPLOTACIÓN DE RECURSOS NATURALES.
► DEBIDO A LAS CARACTERÍSTICAS ESPECIALES DE ESTOS ACTIVOS, PUEDEN PERDER
FÁCILMENTE SU VALOR AL DEJAR DE TENER CAPACIDAD DE GENERAR BENEFICIOS
ECONÓMICOS FUTUROS, ESTO POR:
» OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO
» POR DISPOSICIONES LEGALES QUE PROHÍBAN SU USO ( EJEMP.INDIST.FARMACEUTICA)
» POR NO SER DEMANDADOS POR EL PUBLICO
► EN ESTOS CASO SE DEBE PROCEDER AL " CASTIGO " DEL ACTIVO INTANGIBLE EN EL
PERIODO EN QUE SE PRESENTA ESTA SITUACIÓN.
EJEMPLO:
SE ADQUIERE LA LICENCIA DE UNA MARCA COMERCIAL POR EL PERIODO DE 10 AÑOS
EN UN VALOR DE $ 15.000.000.-
CONTABILIZACIÓN:
DEBE HABER
xx/xx/xxx
LICENCIA COMERCIAL 15,000,000
BANCO 15,000,000
Por adquisic. De Marca Comercial "XXXXX"
por el plazo de 10 años.
AMORTIZACIÓN ANUAL:
DEBE HABER
xx/xx/xxx
AMORTIZAC. LICENCIA COMERCIAL 1,500,000 CTA.DE PERDIDA
LICENCIA COMERCIAL 1,500,000
Por amortización. De Marca Comercial "XXXXX"
por el primer año .
DESPUÉS DE 6 AÑOS, UNA LEY PROHÍBE SU COMERCIALIZACIÓN:
CASTIGO: ( AL 7º AÑO )
DEBE HABER
xx/xx/xxx
CASTIGO LICENCIA COMERCIAL 6,000,000
LICENCIA COMERCIAL 6,000,000
Castigo de marca comercial "xxxxxx" por
quedar prohibido por Ley su comercialización
4.- LA INFORMACIÓN CONTABLE Y LA INFLACIÓN
4.1 EFECTOS DE LA INFLACIÓN SOBRE LA INFORMACIÓN CONTABLE
► DENTRO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES SE ESTABLECE QUE:
MONEDA = COMÚN DENOMINADOR
► LA MONEDA, CUALQUIERA, NO ES HOMOGÉNEA A TRAVÉS DEL TIEMPO, POR LA PERDIDA
DE PODER ADQUISITIVO POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN.
► POR TANTO, EL VALOR DE COSTO DE LOS BIENES QUEDA EXPRESADO EN UNA CIERTA
CANTIDAD DE PESOS UTILIZADOS EN SU ADQUISICIÓN, PERO LOS CUALES NO TENDRÁN EL
MISMO PODER ADQUISITIVO UN TIEMPO DESPUÉS.
► EN CONSECUENCIA, EN UN PAÍS CON ECONOMÍA INFLACIONARIA, CARACTERIZADA POR LA
PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO DEL DINERO, LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR
LOS ESTADOS FINANCIEROS PIERDE VALIDEZ, NO ES APTA PARA LA TOMA DE DECISIONES,
Y PEOR AUN, PUEDE INDUCIR A ERRORES O A ADOPTAR DECISIONES EQUIVOCADAS.
INFLACIÓN: FENÓMENO ECONÓMICO QUE CONSISTE EN LA VARIACIÓN POSITIVA Y SOSTENIDA
59
EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS DE UNA ECONOMÍA.
ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE PRECIOS SE TRADUCE EN UNA DISMINUCIÓN
EQUIVALENTE DEL PODER ADQUISITIVO DEL DINERO.(INVERSAMENTE PROPORCIONAL).
" CON EL MISMO DINERO SE COMPRAN MENOS PRODUCTOS"
EJEMPLO: UNA EMPRESA INVIERTE $ 800.000.- EN LA ADQUISICIÓN DE UN PRODUCTO
CUYO COSTO UNITARIO ES $ 100.-
POR TANTO CON LA CANTIDAD DE DINERO DISPONIBLE ($800.000.-)SE PUEDEN
COMPRAR 8.000 UNIDADES DEL PRODUCTO.
POR TANTO, EL PODER ADQUISITIVO DE SU DINERO, EN ESE MOMENTO, EQUIVALE
A 8.000 UNIDADES.
AHORA, SI SUBE EL COSTO UNITARIO A $125,- C/U, SOLO PODRÁ ADQUIRIR
6.400 UNIDADES DEL PRODUCTO, LO QUE REPRESENTA UNA DISMINUCIÓN DEL
PODER ADQUISITIVO DE SU DINERO EQUIVALENTE A 1.600 UNIDADES (8.000-6.400)
DISTORSIÓN DE CIFRAS EN INFORMACIÓN CONTABLE
► COMO YA SE EXPRESO:
LA INFORMACIÓN CONTABLE PIERDE PARTE DE SU EXACTITUD AL SER EXPRESADA
EN MONEDA INESTABLE, HETEROGÉNEA, DE DIFERENTE PODER ADQUISITIVO.
► EN LOS ESTADOS PATRIMONIALES, POR EJEMPLO, LOS ACTIVOS FIJOS FIGURAN A SU COSTO
DE ADQUISICIÓN, CIFRA QUE NO REPRESENTA LA REALIDAD, YA QUE PRODUCTO DE LA PERDIDA
DE PODER ADQUISITIVO POR LA INFLACIÓN, ESE VALOR HISTÓRICO ES MENOR AL VALOR
REAL DEL ACTIVO FIJO QUE COMO TAL NO LO AFECTA LA INFLACIÓN ( SE DEFIENDE SOLO).
► EN LOS ESTADOS DE RESULTADO SE REPITE ESTA SITUACIÓN:
LAS UTILIDADES OPERACIONALES DE LA EMPRESA MEZCLAN PRECIOS DE
VENTA Y PRECIOS DE COSTO DE DISTINTO PODER ADQUISITIVO, OBTENIÉNDOSE
RESULTADOS QUE INCLUYEN GANANCIAS O PERDIDAS INFLACIONARIAS.
► ESTO PUEDE LLEVAR A DISTRIBUIR, ENTRE LOS SOCIOS, UTILIDADES INEXISTENTES LO QUE
REPRESENTA LA DESCAPITALIZACIÓN DE LA EMPRESA.
► OTRO EJEMPLO LO CONSTITUYE EL PAGO DE IMPUESTOS A LA RENTA DE 1a. CATEGORÍA,
CUYA BASE DE APLICACIÓN ES LA UTILIDAD DEL EJERCICIO, PUDIENDO PAGARSE MAS O MENOS
IMPUESTOS SEGÚN LA SITUACIÓN INFLACIONARIA.
USANDO EJEMPLO ANTERIOR:
UNA EMPRESA, EN ENERO, ADQUIERE 8.000 UNIDADES DE UN PRODUCTO A $ 100.- C/U.
INVERSIÓN TOTAL $ 800.000.-: (CONSIDERANDO QUE NO HAY GASTOS DE ADM. Y VENTAS)
A) SI LA EMPRESA VENDIERA INMEDIATAMENTE EL TOTAL DE ESTOS PRODUCTOS,
CON UN 50% DE MARGEN DE UTILIDAD, ES DECIR A $ 150.- C/U, LA SITUACIÓN
ECONÓMICA SERIA:
VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u $ 1,200,000
COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u (800,000)
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 400,000
IMPTO.RENTA 17% (68,000)
UTILIDAD FINAL $ 332,000
AL INVERTIR EL PRODUCTO DE LA VENTA $ 1.200.000.- EN LA REPOSICIÓN
DE EXISTENCIAS Y SUPONIENDO QUE EL COSTO UNITARIO SE MANTIENE EN
$ 100.-, ADQUIRIRÍA 12.000 unid. DEL PRODUCTO, ES DECIR UN 50% MAS QUE
LAS QUE TENIA ORIGINALMENTE Y QUE CONSTITUYE EL MARGEN DE UTILIDAD
FIJADO.
EN ESTE CASO LA UTILIDAD OBTENIDA ES REAL Y ESTA MATERIALIZADA EN
EL AUMENTO DE LAS EXISTENCIAS EN 4.000 unidades.
EL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ES EL CORRECTO, Y LA UTILIDAD FINAL
PODRÍA DESTINARSE ÍNTEGRAMENTE A SER DISTRIBUIDA ENTRE LOS SOCIOS,
SIN DESCAPITALIZAR LA EMPRESA. ( PERO TAMPOCO GENERARÍA CRECIMIENTO)
B) POR EL CONTRARIO, SI SE CONSIDERA LA VENTA ALGUNOS MESES DESPUÉS,
EN MAYO POR EJEMPLO, Y QUE POR EL TIEMPO TRANSCURRIDO, AHORA EL
COSTO DE REPOSICIÓN DEL PRODUCTO FUERA $ 125.- C/U ( 25% INFLACIÓN).
60
SE PUEDEN PRESENTAR DOS ALTERNATIVAS:
B.1) QUE LA VENTA SE REALICE CON UN 50% DE MARGEN SOBRE
EL PRECIO DE COMPRA.
ESTADO DE RESULTADO
$
VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u 1,200,000
COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u (800,000)
MARGEN DE EXPLOTACIÓN 400,000
AJUSTE:
PERDIDA POR INFLACIÓN:
PRECIO REPOSICIÓN $ 125
PRECIO DE COSTO $ 100
MAYOR COSTO $ 25 X 8.000 Unid. (200,000) PERDIDA POR INFLACIÓN
UTILIDAD ANTES IMPUESTO 200,000
IMPUESTO RENTA 17% (34,000)
UTILIDAD FINAL 166,000
DISTRIBUCIÓN FINANCIERA DE LA VENTA:
- SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y
- SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS.
INGRESOS POR VENTA 1,200,000
(-) CANCEL.IMPTO.RENTA (34,000)
(-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS (166,000)
SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA 1,000,000
REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDAS
SIN DESCAPITALIZARSE
8.000 u. X $ 125 C/U = 1,000,000
B.2) LA VENTA SE REALIZA CON EL 50% DE MARGEN SOBRE
EL PRECIO DE REPOSICIÓN:
VENTA 8.000 unid. A $ 187,5.- c/u 1,500,000
COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u (800,000)
MARGEN DE EXPLOTACIÓN 700,000
AJUSTE:
PERDIDA POR INFLACIÓN:
PRECIO REPOSICIÓN $ 125
PRECIO DE COSTO $ 100
MAYOR COSTO $ 25 X 8.000 Unid. (200,000) PÉRDIDA POR INFLACIÓN
UTILIDAD ANTES IMPUESTO 500,000
IMPUESTO RENTA 17% (85,000)
UTILIDAD FINAL 415,000
DISTRIBUCIÓN FINANCIERA DE LA VENTA:
- SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y
- SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS.
INGRESOS POR VENTA 1,500,000
(-) CANCEL.IMPTO.RENTA (85,000)
(-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS (415,000)
SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA 1,000,000
REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDAS
SIN DESCAPITALIZARSE
8.000 u. X $ 125 C/U = 1,000,000
4.2 VALORES MONETARIOS Y REALES ó NO MONETARIOS
► PARA EFECTOS DE LOS SISTEMAS DE CORRECCIÓN MONETARIA, LOS ACTIVOS Y PASIVOS
SE CLASIFICAN EN:
» VALORES MONETARIOS, Y
» VALORES NO MONETARIOS O REALES
61
VALORES MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE NO SE ENCUENTRAN
PROTEGIDOS DE LA INFLACIÓN POR SI MISMOS. ES DECIR ESTOS VALORES SUFREN
LA DESVALORIZACIÓN ANTE LAS VARIACIONES DEL NIVEL DE PRECIOS.
ACTIVOS
EJEMPLO: CAJA EFECTIVO
BANCOS
CUENTAS POR COBRAR
DEUDORES
LETRAS POR COBRAR SE
PASIVOS DESVALORIZAN
CUENTAS POR PAGAR
PROVEEDORES
FACTURAS POR PAGAR
LETRAS POR PAGAR
VALORES REALES O NO MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS O PASIVOS
CUYO "VALOR REAL" PERMANECE CONSTANTE ANTE VARIACIONES DEL
PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA. ES DECIR, SU VALOR EXPRESADO
EN MONEDA CORRIENTE, VARIA EN SIMILAR PROPORCIÓN QUE EL NIVEL DE
PRECIOS.
EJEMPLOS:
ACTIVOS
TODOS LOS ACTIVOS FIJOS :
BIENES RAÍCES
MAQUINARIAS
VEHÍCULOS
INSTALACIONES
MUEBLES
TERRENOS
ACTIVOS CIRCULANTES:
DISPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA ó VALORES REAJUSTABL.:CAJA EN MONEDA EXTRANJERA
BANCO EN MONEDA EXTRANJERA
DPSTO. A PLAZO EN UF ó MON.EXTRANJERA
VALORES POR COBRAR : REAJUSTABLES, ó
EN MONEDA EXTRANJERA
EXISTENCIAS
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
OTROS ACTIVOS:
APORTES EN OTRAS EMPRESAS
ACCIONES
MARCAS DE FABRICA PAGADOS
DERECHO DE LLAVES NO ESTIMADOS
PASIVOS:
VALORES POR PAGAR: REAJUSTABLES, ó
EN MONEDA EXTRANJERA
EJEMPLO: ANÁLISIS DE BALANCES
ACTIVOS EMPRESA "A" EMPRESA "B"
BANCO MONETARIO 100,000 5,500,000
MERCADERÍAS REAL 750,000 690,000
DEUDORES MONETARIO 340,000 9,800,000
BIENES RAÍCES REAL 10,000,000 3,000,000
MAQUINARIA REAL 4,600,000 1,800,000
DERECHO LLAVES REAL 6,000,000 1,000,000
TOTAL ACTIVO 21,790,000 21,790,000
PASIVOS
PROVEEDORES MONETARIO 2,500,000 6,900,000
LETRAS POR PAGAR MONETARIO 900,000 300,000
CRÉDITO HIPOTECARIO REAL 7,800,000 4,000,000
SUB-TOTAL 11,200,000 11,200,000
PATRIMONIO 10,590,000 10,590,000
TOTAL PASIVO 21,790,000 21,790,000
ACTIVOS MONETARIOS 440,000 15,300,000
(-) PASIVOS MONETARIOS (3,400,000) (7,200,000)
PATRIMONIO MONETARIO (2,960,000) 8,100,000
ACTIVOS REALES 21,350,000 6,490,000
62
(-) PASIVOS REALES (7,800,000) (4,000,000)
PATRIMONIO REAL 13,550,000 2,490,000
PATRIMONIO TOTAL 10,590,000 10,590,000
ANÁLISIS:
EMPRESA "A":
» PATRIMONIO MONETARIO NEGATIVO , ALTAMENTE FAVORABLE POR MENOR
IMPACTO DE LA INFLACIÓN
» PATRIMONIO REAL POSITIVO, LO QUE TAMBIÉN ES POSITIVO DADO QUE TIENE
MAS ACTIVOS QUE PASIVOS PROTEGIDOS DE LA INFLACIÓN.
EMPRESA "B":
» PATRIMONIO MONETARIO POSITIVO Y POR TANTO MAS EXPUESTO A LOS
EFECTOS DE LA INFLACIÓN QUE LA EMPRESA "A".
» PATRIMONIO REAL POSITIVO, IGUAL SITUACIÓN QUE EMPRESA "A"
4.3 SISTEMAS DE CORRECCIÓN MONETARIA
1.-) CORRECCIÓN MONETARIA TRIBUTARIA
2.-) CORRECCIÓN MONETARIA FINANCIERA
CORRECCIÓN MONETARIA TRIBUTARIA.
► ESTA CONTENIDA EN EL ART. 41 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ( D.L.824)
► TIENE POR OBJETO:
AJUSTAR ANUALMENTE, AL 31 DE DICIEMBRE, LAS PARTIDAS DEL ACTIVO
Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) DE LA EMPRESA Y DETERMINAR EL RESULTADO
REAL DEL PERIODO.
► SOLO SE AJUSTAN LAS PARTIDAS " NO MONETARIAS O REALES " EXISTENTES AL
31 DE DICIEMBRE EN EL ACTIVO Y PASIVO DE LA EMPRESA.
ETAPAS DEL PROCESO DE CORRECCIÓN MONETARIA: ( ESQUEMA EN ANEXO " N " )
A).- CORRECCIÓN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES POSTERIORES
( AL 1º DE ENERO DEL EJERCICIO )
B).- CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS)
EXISTENTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO RESPECTIVO.
EN ANEXO " P " SE DESARROLLA UN EJERCICIO PARA ACOMPAÑAR LA MATERIA SIGUIENTE.
A).- CORRECCIÓN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES:
► EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL ACTIVO TOTAL Y EL PASIVO
EXIGIBLE (DEUDAS CON TERCEROS) EXISTENTES A LA FECHA DE INICIACIÓN DEL EJERCICIO
COMERCIAL ( 1º DE ENERO), DEBIENDO REBAJARSE PREVIAMENTE DEL ACTIVO, LOS VALORES
QUE NO REPRESENTEN INVERSIÓN EFECTIVA. ES DECIR CONSTITUYE EL PATRIMONIO INICIAL DE
LA EMPRESA
SE EXCLUYE DEL ACTIVO: VALORES MERAMENTE ESTIMATIVOS:
- DERECHO DE LLAVE ESTIMADO (NO CANCELADO)
- CUENTAS PARTICULARES SOCIOS SIEMPRE QUE SE
- PÉRDIDAS ACUMULADA PRESENTEN EN EL
ACTIVO ( BALANCE DE 8
COLUMNAS )
ESQUEMA DEL CÁLCULO DEL CAPITAL PROPIO INICIAL:
ACTIVO TOTAL INICIAL ( AL 1º DE ENERO) $ ………………
MENOS: DEPRECIACIÓN ACUMULADAS (…………….) 63
MENOS: ACTIVOS QUE NO REPRE-
SENTAN INVERSIÓN EFECTIVA:
DERECHOS DE LLAVE ,,,,,,,,,,,,,,,,,,
PERDIDAS ACUMULADAS ,,,,,,,,,,,,,,,,,,
CTAS.PARTICULARES SOCIOS ,,,,,,,,,,,,,,,,,, (…………….)
ACTIVO REAL $
MENOS:
PASIVO CIRCULANTE (DEUDAS A CORTO PLAZO) ,,,,,,,,,,,,,,,,,
PASIVO LARGO PLAZO ,,,,,,,,,,,,,,,,, (…………….)
CAPITAL PROPIO INICIAL $
► ESTE CAPITAL PROPIO INICIAL SE ACTUALIZA SEGÚN LA VARIACIÓN EXPERIMENTADA POR EL
I.P.C. EN EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE EL ULTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR
AL DE INICIACIÓN DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE.
PARA AÑO COMPLETO: IPC DE NOVIEMBRE AÑO ANTERIOR A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO.
DESFASE DE UN MES.
EJEMPLO DE TABLA DE CÁLCULO DE IPC PARA CORRECCIÓN MONETARIA:
FACTORES CORRECC.MONETARIA
ACUMULADO A NOV.(DESFASE UN MES)
NOV'2005 125.3
DIC'2005 128.5 --------- DEL EJERC.ANTERIOR Y CAP.PROPIO 22.7%
ENE'2006 131.1 …………………….. ENE'2006 19.6%
FEB'2006 131.9 ……………………………… FEB'2006 17.2%
MAR'2006 133.7 ---------------------------------- MAR'2006 16.5%
ABR'2006 135.4 ABR'2006 15.0%
MAY'2006 138.8 22,7 MAY'2006 13.5%
JUN'2006 139.8 19,6 JUN'2006 10.7%
JUL'2006 142.9 17,2 JUL'2006 9.9%
AGO'2006 145.5 16,5 15,0 AGO'2006 7.6%
SEP'2006 147.9 SEP'2006 5.6%
OCT'2006 150.1 OCT'2006 3.9%
NOV'2006 153.7 ------------------------------------------------------------------- NOV'2006 2.4%
DIC'2006 154.8 DIC'2006 0.0%
153.7 _ 1 X 100= 22,7 %
125.3
NOTAS:
► SI EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES NEGATIVO, NO SE CORRIGE. SIGNIFICA INEXISTENCIA DE CAPITAL PROPIO
► SI LA VARIACIÓN DEL IPC ES NEGATIVA, ESTA SE ASIMILA A CERO, POR TANTO NO SE APLICA CORRECCIÓN
CONTABILIZACIÓN:
DEBE HABER |
31/12/xxxx
CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX CTA.DE RESULTADO (*)
REVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXX CTA.DE PATRIMONIO
Por la Corrección Monetaria.del Capital Propio
al 1º enero de xxxxxxxx
(*) CUENTA CORRECCIÓN MONETARIA: SI TIENE SALDO DEUDOR = PERDIDA
SI TIENE SALDO ACREEDOR= GANANCIA
VARIACIONES DEL CAPITAL PROPIO:
► CORRESPONDE A LOS AUMENTOS Y/O DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTA EL CAPITAL DE
LA EMPRESA DURANTE EL EJERCICIO.
AUMENTOS DEL CAPITAL PROPIO:
► CORRESPONDEN A LOS APORTES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS DURANTE EL EJERCICIO,
O EL PAGO DE ACCIONES SUSCRITAS POR ACCIONISTAS, DURANTE EL EJERCICIO.
MES PUNTOS IPC
64
► TAMBIÉN CONSTITUYEN AUMENTOS LOS PRÉSTAMOS EFECTUADOS POR LOS SOCIOS.
► ESTOS AUMENTOS SE CORRIGEN MONETARIAMENTE POR LA VARIACIÓN DEL IPC ENTRE EL
ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL APORTE Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA
DE CIERRE DEL BALANCE ( PERMANENCIA DE LOS APORTES)
CONTABILIZACIÓN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX
REVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXX
Por la Corrección Monetaria.de los aumentos
del Capital propio ocurridos durante el ejerc.
DISMINUCIONES DEL CAPITAL PROPIO:
► CORRESPONDEN A DEVOLUCIONES DE CAPITAL A TRAVÉS DE MODIFICACIONES DE LA
ESCRITURA SOCIAL, O LO MAS COMÚN:
A RETIROS O DIVIDENDOS CANCELADOS A LOS SOCIOS O ACCIONISTAS,
A CUENTA DE UTILIDADES ACUMULADAS O DEL EJERCICIO.
► TAMBIÉN CONSTITUYE DISMINUCIÓN DEL CAPITAL PROPIO EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE 1a. CATEGORÍA.( CANCELADO EN ABRIL DE CADA AÑO) Y LAS DEVOLUCIONES DE LOS PRÉSTAMOS
EFECTUADOS POR LOS SOCIOS.
► CADA RETIRO, DIVIDENDO U OTRA DISMINUCIÓN DE CAPITAL, SE CORRIGE POR LA VARIACIÓN
DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL RETIRO Y EL ULTIMO
DIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE. ( NO PERMANENCIA DE LOS RETIROS)
CONTABILIZACIÓN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
REVALOR.CAP.PROPIO XXXXXXXX
CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX
Por la Corrección Monetaria.de Las disminuciones
del Capital propio ocurridos durante el ejerc.
B).- CORRECCIÓN MONETARIA DE ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS)
B.1) ACTIVOS REALES:
B.1.1) DISPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA:
» DEBEN AJUSTARSE, A LA FECHA DEL BALANCE, A SU VALOR DE COTIZACIÓN,
TIPO COMPRADOR DE LA MONEDA EXTRANJERA RESPECTIVA, Y QUE
CORRESPONDE A LA PUBLICADA DIARIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL
DÓLAR, EURO, YEN, ETC.
COMPRENDE:
► CAJA ó BANCO EN MONEDA EXTRANJERA
► DEPÓSITOS A PLAZO EN MONEDA EXTRANJERA
B.1.2) VALORES POR COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA:
» DEBEN AJUSTARSE, A LA FECHA DEL BALANCE, A SU VALOR DE COTIZACIÓN,
TIPO COMPRADOR DE LA MONEDA EXTRANJERA RESPECTIVA, Y QUE
CORRESPONDE A LA PUBLICADA DIARIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL
- DÓLAR
- EURO
- YEN
- FRANCO SUIZO, ETC
CONTABILIZACIÓN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
CUENTAS POR COBRAR EN MON.EXTR. XXXXXXXX
CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX
Por la Corrección Monetaria valores por cobrar
en moneda extranjera exist.al 31 Diciembre 65
B.1.3) VALORES POR COBRAR EN UNIDADES REAJUSTABLES:
VALORES POR COBRAR EN UNIDADES DE FOMENTO (UF)
UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM)
EL MONTO POR COBRAR, AL 31 DE DICIEMBRE, DEBERÁ QUEDAR REAJUSTADO
DE ACUERDO AL VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE A DICHA FECHA.
CONTABILIZACIÓN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
CUENTAS POR COBRAR EN U.F. XXXXXXXX
CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX
Por la Corrección Monetaria valores por cobrar
en unidades de fomento exist.al 31 Diciembre
,
B.1.4) E X I S T E N C I A S :
» SE TRATA DE LA REAJUSTABILIDAD DE BIENES TALES COMO :
- MERCADERÍAS (PRODUCTOS ELABORADOS)
- MATERIAS PRIMAS
DE ORIGEN NACIONAL:
» EL ART. 41 DE LA LEY DE LA RENTA ESTABLECE QUE DEBERÁN VALORIZARSE
A SU "COSTO DE REPOSICIÓN" Y CUYA DETERMINACIÓN DEPENDE DE LA FECHA
DE LA ULTIMA ADQUISICIÓN DEL PRODUCTO EN EL EJERCICIO:
» SI EXISTEN BIENES ADQUIRIDOS EN EL 2º SEMESTRE DEL EJERCICIO, SU COSTO
DE REPOSICIÓN SERÁ EL PRECIO DE COMPRA MAS ALTO DEL EJERCICIO.
» SI NO EXISTEN COMPRAS EN EL 2º SEMESTRE Y LAS EXISTENCIAS PROVIENEN
DEL 1er. SEMESTRE, EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL COSTO DE COMPRA MAS ALTO DEL
1er. SEMESTRE, AJUSTADO POR LA VARIACIÓN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA
DEL 2º MES ANTERIOR AL DE INICIACIÓN DEL 2º SEMESTRE Y EL ULTIMO DIA
DEL MES ANTERIOR AL CIERRE DEL BALANCE RESPECTIVO.
PARA BALANCES A DICIEMBRE: IPC DE JUNIO A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO
» SI LAS EXISTENCIAS PROVIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR ( NO HAY COMPRAS
EN EL EJERCICIO ACTUAL) EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL VALOR LIBRO
(CONTABLE) ACTUALIZADO POR VARIACIÓN DE IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL SEGUNDO
MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR
A LA FECHA DEL BALANCE. ( DE DIC. A NOV.)
- EL PROCEDIMIENTO SE APLICA A PRODUCTOS DE UN MISMO GÉNERO, CALIDAD ò
CARACTERÍSTICAS, Y TODAS SUS RESPECTIVAS EXISTENCIAS DEBERÁN VALORIZARSE DE
ACUERDO AL PROCEDIMIENTO SEÑALADO, EN FUNCIÓN A LA FECHA DE SU ULTIMA
ADQUISICIÓN.
CONTABILIZACIÓN: ( IGUAL PARA TODAS LAS ALTERNATIVAS)
DEBE HABER
31/12/xxxx
MERCADERÍAS XXXXXXXX
CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX
Por la Corrección Monetaria de las existencias
de mercaderías al 31 Diciembre
ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO:
» SI ULTIMA IMPORTACIÓN SE PRODUJO EN EL 2º SEMESTRE DEL EJERCICIO, EL
COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA
IMPORTACIÓN.
EJEMPLO:
EXISTENCIA ART. "X" AL 31/12/2003 ( IMPORTACIÓN EN DÓLARES) :
66
CANTIDAD COSTO COSTO VALOR
FECHA DE UNITARIO VALOR UNITARIO TOTAL
IMPORTACIÓN UNIDADES EN DÓLAR DEL DÓLAR EN PESOS EXISTENCIAS
US$ $ $ $
5/10/2003 150 1.5 590 885 132,750
9/15/2003 100 1.7 620 1,054 105,400
11/11/2003 200 1.6 640 1,024 204,800
TOTAL 450 442,950
COSTO REPOSICIÓN: 450 1024 460,800
CORRECCIÓN MONETARIA 17,850
CONTABILIZACIÓN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
MERCADERÍAS 17,850
CORRECCIÓN MONETARIA 17,850
Por la Corrección Monetaria de las existencias
de mercaderías al 31 Diciembre
» SI LA ULTIMA IMPORTACIÓN FUE HECHA EN EL 1er. SEMESTRE DEL EJERCICIO,
SU COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA
IMPORTACIÓN, REAJUSTADO ESTE SEGÚN EL PORCENTAJE DE VARIACIÓN
EXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO DE LA RESPECTIVA MONEDA
EXTRANJERA OCURRIDA DURANTE EL 2º SEMESTRE.
EJEMPLO:
D MERCADERÍAS H
SALDO AL 31/12/2003 945,320
- CANTIDAD DE ARTÍCULOS S/INVENTARIO AL 31/12/2003 = 250 Unidades
- ULTIMA IMPORTACIÓN EL 19/06/2003 A US$ 6,5 C/ARTICULO Y A $ 600.- C/DÓLAR
-VALOR DÓLAR:
AL 30/06/2003 $ 600.-
AL 31/12/2003 $ 650.-
DESARROLLO:
VALORIZACIÓN A VALOR ULTIMA IMPORTACIÓN:
250u. X US$ 6,5 X $ 600.- = 975,000$
VARIACIÓN PRECIO DÓLAR EN EL 2º SEMESTRE:
650 _ 1 = 0.0833 (8,33%)
600
REAJUSTE DEL 2º SEMESTRE:
975,000$ X 0.0833 81,218$
COSTO A VALOR ULTIMA IMPORTACIÓN 975,000$
REAJUSTE 2º SEMESTRE 81,218$
VALOR CORREGIDO AL 31/12/2003 1,056,218$
VALOR CONTABLE 945,320$
CORRECCIÓN MONETARIA 110,898$
CONTABILIZACIÓN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
MERCADERÍAS 110,898
CORRECCIÓN MONETARIA 110,898
Por la Corrección Monetaria de las existencias
de mercaderías importadas al 31 Diciembre
67
» SI LAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO PROVIENEN DEL
EJERCICIO ANTERIOR, ES DECIR, NO HAY COMPRAS EN EL EJERCICIO,
EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL VALOR LIBROS REAJUSTADO SEGÚN
PORCENTAJE DE VARIACIÓN EXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO
DE LA MONEDA RESPECTIVA DURANTE EL EJERCICIO.
EJEMPLO:
D MERCADERÍAS H
SALDO AL 31/12/2003 2,450,000
- CANTIDAD DE ARTÍCULOS S/INV. AL 31/12/2003 = 890 Unidades
- NO HAY COMPRAS DURANTE EL EJERCICIO
- VALOR DEL DÓLAR:
AL 31/12/2002 540$
AL 31/12/2003 640$
VARIACIÓN ANUAL PRECIO DÓLAR:
640 _ 1 = 0.1852 (18,52%)
540
CORRECCIÓN MONETARIA = 2.450.000 X 0,1852 = $ 453,740
CONTABILIZACIÓN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
MERCADERÍAS 453,740
CORRECCIÓN MONETARIA 453,740
Por la Corrección Monetaria de las existencias
de mercaderías importadas al 31 Diciembre
D MERCADERÍAS H
2,450,000
453,740
2,903,740
B.1.5) PAGOS PROVISIONALES MENSUALES :
» SU ACTUALIZACIÓN ESTA CONTEMPLADA EN EL ART. 95 DE LA LEY DE
LA RENTA.
» EL PAGO PROVISIONAL MENSUAL (PPM) ES UN PAGO EFECTUADO
MENSUALMENTE EN CALIDAD DE ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA
QUE AFECTA A LA EMPRESA ( 17% SOBRE LA UTILIDAD), Y QUE CORRES-
PONDE A UN PORCENTAJE ( INICIALMENTE UN 1% ) QUE SE APLICA SOBRE
EL MONTO DE LAS VENTAS NETAS MENSUALES. SE CANCELA EN LOS
BANCOS HASTA EL DIA 12 DEL MES SIGUIENTE.
» SU CORRECCIÓN SE DETERMINA APLICANDO LA VARIACIÓN IPC DEL ULTIMO DIA
DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE PAGO Y EL ULTIMO DIA MES ANTERIOR AL
BALANCE ( DESFASE DE UN MES )
CONTABILIZACIÓN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
PAGOS PROVIS.MENSUALES XXXXXX
CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXX
Por la Corrección Monetaria de las existencias
de mercaderías importadas al 31 Diciembre
B.1.6) ACTIVO FIJO :
» SE ACTUALIZAN EN FUNCIÓN DEL IPC DESFASADO EN RELACIÓN A SU 68
PERMANENCIA EN LA EMPRESA:
DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL 2º MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO
Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE (DIC-NOV)
ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE ADQUISICIÓN
Y ULTIMO DIA ANTERIOR FECHA BALANCE Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE
B) CORREGIR POR SEPARADO EL VALOR CONTABLE Y CORREGIR LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA.
ESTE MÉTODO ES EL MEJOR YA QUE PERMITE MANTENER ACTUALIZADO EL VALOR DE COSTO DEL BIEN
DEL BIEN Y ACTUALIZADO SUS CORRESPONDIENTES DEPRECIACIONES ACUMULADAS.
TANTO EL VALOR CONTABLE DEL ACTIVO FIJO COMO SU DEPRECIACIÓN ACUMULADA SE REAJUSTAN POR EL
IPC DEL ÚLTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL ÚLTIMO DIA DEL MES
ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE ( IPC DIC-NOV:)
LOS ACTIVOS QUE VIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR SE CORREGE POR SEPARADO SU VALOR
CONTABLE DE SU RESPECTIVA DEPRECIACIÓN ACUMULADA
TANTO EL VALOR CONTABLE DEL ACTIVO FIJO COMO SU DEPRECIACIÓN ACUMULADA SE REAJUSTAN POR EL
IPC DEL ÚLTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL ÚLTIMO DIA DEL MES
ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE ( IPC DIC-NOV:)
LOS ACTIVOS FIJOS PRIMERAMENTE SE CORRIGEN MONETARIAMENTE Y LUEGO SE DEPRECIAN
CONTABILIZACIÓN
DEBE HABER
31/12/XXXX
MAQUINARIAS XXXXXX
BIENES RAÍCES XXXXXX
VEHÍCULOS XXXXXX
MUEBLES Y ÚTILES XXXXXX
ETC. XXXXXX
CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXX
Por la Corrección Monetaria de los Activos
Fijos existentes al 31 diciembre
DEBE HABER
31/12/XXXX
CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXX
DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS XXXXXX
DEPREC.ACUM.BS.RAICES XXXXXX
DEPREC.ACUM.VEHICULOS XXXXXX
DEPREC.ACUM.MUEBLES Y ÚTILES XXXXXX
Por la Corrección Monetaria de las Depreciac.
Acumuladas de Los Activos al 31 de Diciembre
LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN PRIMERAMENTE CORREGIRSE MONETARIAMENTE Y LUEGO SE DEPRECIAN.
B.1.7) OTROS ACTIVOS :
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO:
INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS
ACCIONES
» SE ACTUALIZAN EN FUNCIÓN DEL IPC DESFASADO EN RELACIÓN A SU
PERMANENCIA EN LA EMPRESA:
DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL 2º MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO
Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE (DIC-NOV)
ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE INVERSIÓN
Y ULTIMO DIA ANTERIOR FECHA BALANCE Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE
CONTABILIZACIÓN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS XXXXXXXX
y/o ACCIONES XXXXXXXX 69
CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXX
Por Corrección Monetaria Inversión en
Otras Empresas y/o Acciones existentes al 31 de Diciembre.
OTROS ACTIVOS INTANGIBLES:
» PARA SU CORRECCIÓN TIENE QUE TRATARSE DE VALORES REPRESENTATIVOS
DE UNA INVERSIÓN REAL ( INVERSIÓN PAGADA )
MARCAS DE FABRICA
DERECHOS DE LLAVE
PATENTES DE INVERSIÓN
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
» SE ACTUALIZAN EN FUNCIÓN DEL IPC DESFASADO EN RELACIÓN A SU
PERMANENCIA EN LA EMPRESA:
DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL 2º MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO
Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE (DIC-NOV)
ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE INVERSIÓN
Y ULTIMO DIA ANTERIOR FECHA BALANCE Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE
CONTABILIZACIÓN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
DERECHOS DE LLAVES XXXXXXXX
y/o MARCA DE FABRICA XXXXXXXX
y/o PATENTES XXXXXXXX
y/o ETC XXXXXXXX
CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXX
Por Corrección Monetaria Activos
Intangibles
B.2) CORRECCIÓN MONETARIA PASIVOS REALES
B.2.1) DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA:
» SE TRATA DE CRÉDITOS OBTENIDOS NORMALMENTE POR IMPORTACIONES
DE PRODUCTOS O DE ACTIVOS FIJOS.
» ESTOS CRÉDITOS SE CORRIGEN AJUSTANDO EL MONTO DE LA RESPECTIVA
MONEDA EXTRANJERA, SEGÚN SU VALOR DE COTIZACIÓN, TIPO COMPRADOR DEL MERCADO
BANCARIO EXISTENTE A LA FECHA DEL BALANCE.
CONTABILIZACIÓN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX
CRÉDITO EN MONEDA EXTRANJERA XXXXXXX
Corrección Monetaria Crédito en
moneda extranjera existente al
31 de Diciembre
B.2.2) CRÉDITOS U OBLIGACIONES REAJUSTABLES:
» SE TRATA DE DEUDAS PACTADAS EN FORMA REAJUSTABLE O EN UNIDADES
REAJUSTABLES TAL COMO LAS UNIDADES DE FOMENTO (UF)
» SU CORRECCIÓN SE ESTABLECE REFLEJANDO A LA FECHA DEL BALANCE
SU VALOR REAL DE ACUERDO AL ÍNDICE O VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE.
CONTABILIZACIÓN:
DEBE HABER
31/12/xxxx
CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX
CRÉDITOS EN UF XXXXXXX
Corrección Monetaria Crédito en
unidades de fomento existente al
31 de Diciembre
COMPOSICIÓN DE LA CUENTA CORRECCIÓN MONETARIA: 70
ACTUALIZ.CAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ. DISMINUC.DEL CAP.PROPIO INICIAL
ACTUALIZ.AUMENTOS DELCAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ. ACTIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC.
ACTUALIZ.PASIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC.
ACTUALIZ. DEPRECIACIONES ACUMULADAS
SI TIENE SALDO DEUDOR = PÉRDIDA POR INFLACIÓN
SI TIENE SALDO ACREEDOR = GANANCIA POR INFLACIÓN
5.- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
5.1 OBJETIVOS Y CONCEPTOS
ES UN ESTADO FINANCIERO QUE MUESTRA LOS FLUJOS DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO ( INGRESOS Y EGRESOS) OCURRIDOS DURANTE UN PERIODO DE TIEMPO
(GENERALMENTE UN AÑO) Y PROVENIENTES O EMPLEADOS EN LAS ACTIVIDADES
OPERACIONALES, DE FINANCIAMIENTO Y DE INVERSIÓN DE LA EMPRESA.
OBJETIVOS:
LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN ESTE ESTADO, EN CONJUNTO CON LA DEL BALANCE
GENERAL Y EL ESTADO DE RESULTADO, AYUDA A INVERSIONISTAS, ACREEDORES Y OTROS
USUARIOS A:
a) DETERMINAR LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA DE GENERAR FUTUROS FLUJOS
DE EFECTIVO POSITIVOS;
b) EVALUAR LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUMPLIR CON SUS OBLIGACIONES
Y PAGAR DIVIDENDOS;
c) ESTABLECER LAS NECESIDADES DE FINANCIAMIENTO EXTERNO;
d) DETERMINAR LAS RAZONES DE LAS DIFERENCIAS ENTRE EL RESULTADO
(UTILIDAD ò PERDIDA) DE UN EJERCICIO, CON EL FLUJO NETO DE EFECTIVO
DEL MISMO PERIODO.
CONCEPTOS DE " EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO ":
EFECTIVO: RECURSOS LÍQUIDOS DISPONIBLES SIN RESTRICCIÓN:
» CAJA Y BANCOS
EQUIVALENTE DE EFECTIVO: COMPRENDE LAS INVERSIONES DE FÁCIL LIQUIDACIÓN:
» DEPÓSITOS A PLAZO, PAGARES, BONOS, CON VENCIMIENTO
HASTA 90 DÍAS
» ACCIONES
TIPOS DE FLUJOS:
EL E.F.E MUESTRA LOS FLUJOS DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO BRUTOS Y NETOS
OCURRIDOS DURANTE UN PERIODO, PROVENIENTES Y EMPLEADOS EN :
» ACTIVIDADES OPERACIONALES,
» ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Y
» ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Y ADEMÁS MUESTRA LOS AUMENTOS O DISMINUCIONES NETOS DE EFECTIVO DE CADA
ACTIVIDAD Y FINAL DEL ESTADO.
5.2 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
PERIODO 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE XXXX
EFECTIVO DE ACTIVIDADES OPERACIONALES:
+ CUENTAS DE INGRESO XXXXX
- CUENTAS DE EGRESO (XXX) XXXX
EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:
CORRECCIÓN MONETARIA
71
+ CUENTAS DE INGRESO XXXXX
- CUENTAS DE EGRESO (XXX) XXXX
EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN:
+ CUENTAS DE INGRESO XXXXX
- CUENTAS DE EGRESO (XXX) (XX)
AUMENTO(DISMINUCIÓN) NETO DE EFECTIVO XXXX
+ EFECTIVO Y EQUIVALENTE EFECTIVO AL INICIO PERIODO XXX
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO XXXXX
CONTENIDO DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO:
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES OPERACIONALES:
SON LOS QUE ESTÁN RELACIONADOS PRINCIPALMENTE CON LAS TRANSACCIONES PROPIAS
DEL GIRO. ENTRE ESTOS FLUJOS ESTÁN LOS GENERADOS EN :
» PROCESOS DE COMPRA
» PROCESOS DE PRODUCCIÓN
» PROCESOS DE VENTA DE BIENES Y SERVICIOS
» PAGOS DE IMPUESTOS
» GASTOS OPERACIONALES
Y CON MENOS FRECUENCIA:
» LOS INGRESOS Y EGRESOS EXTRAORDINARIOS O NO OPERACIONALES
INGRESOS OPERACIONALES SON:
a) LOS PROVENIENTES DE LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS DEL GIRO
b) LOS ORIGINADOS EN COBRO DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR VENTA
O PRESTACIONES DE SERVICIOS Y LOS INTERESES.
c) LOS DE COBRANZA DE DIVIDENDOS U OTRAS PARTICIPACIONES DE UTILIDADES.
d) OTROS INGRESOS DE EFECTIVO POR OPERACIONES EXTRAORDINARIAS
(NO OPERACIONALES) DISTINTAS A LAS DE FINANCIAMIENTO E INVERSIÓN.
EJEMPLO: - DONACIONES
- INDEMNIZACIONES POR JUICIOS
- INDEMNIZACIONES DE SINIESTROS
EGRESOS OPERACIONALES SON:
a) PAGOS DE COMPRAS DE MERCADERÍAS, MATERIAS PRIMAS O SERVICIOS
b) PAGOS DE CUENTAS Y DOCUMENTOS A FAVOR DE PROVEEDORES Y LOS INTERESES
c) PAGO DE REMUNERACIONES
d) PAGO DE IMPUESTOS, ARANCELES U OTROS GRAVÁMENES.
e) OTROS EGRESOS POR OPERACIONES EXTRAORDINARIAS DISTINTAS A LAS DE
FINANCIAMIENTO O INVERSIÓN.
EJEMPLO: - REEMBOLSOS A CLIENTES
- DONACIONES EFECTUADAS
- PAGOS POR JUICIOS
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:
CORRESPONDEN A LOS FLUJOS ORIGINADOS EN:
» APORTES SOCIALES
» DEVOLUCIONES DE CAPITAL
» PAGOS DE DIVIDENDOS O RETIRO DE UTILIDADES
» OBTENCIÓN Y PAGO DE PRESTAMOS CON TERCEROS (BANCO, ESTADO, PÚBLICO, ETC)
INGRESOS POR FINANCIAMIENTO SON:
a) LOS PROVENIENTES DE AUMENTOS DE CAPITAL
b) LA OBTENCIÓN DE PRESTAMOS Y CRÉDITOS CON TERCEROS
c) LOS OBTENIDOS EN LA EMISIÓN DE BONOS U OTROS INSTRUMENTOS DE
DEUDA CON EL PUBLICO 72
EGRESOS POR FINANCIAMIENTO SON:
a) EL PAGO DE DIVIDENDOS, RETIRO DE UTILIDADES, DEVOLUCIÓN DE CAPITAL
b) CANCELACIÓN O ABONO DE PRESTAMOS O CRÉDITOS OBTENIDOS.
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN:
CORRESPONDE A LA GENERACIÓN O APLICACIÓN DE EFECTIVO POR INVERSIONES
A LARGO PLAZO O PERMANENTES EN ACTIVOS FIJOS E INVERSIONES FINANCIERAS
DE LARGO PLAZO.
INGRESOS DE INVERSIÓN SON:
a) LOS OBTENIDOS EN LA VENTA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE LARGO
PLAZO EN QUE SE HABÍA INVERTIDO Y SUS INTERESES RESPECTIVOS
(ACCIONES, APORTES A SOCIEDADES)
b) LOS PRODUCIDOS EN LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS:
BIENES RAÍCES
MAQUINARIAS
VEHÍCULOS, ETC.
c) EN LA COBRANZA DE PRESTAMOS A LARGO PLAZO OTORGADOS Y SU
RENTABILIDAD CORRESPONDIENTE.
EGRESOS DE INVERSIÓN SON:
a) DESEMBOLSOS EN LA ADQUISICIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS A LARGO
PLAZO (ACCIONES, DERECHOS SOCIALES) Y SU RENTABILIDAD CORRESPONDIENTE.
b) CANCELACIÓN POR COMPRA DE BIENES DURABLES DEL ACTIVO FIJO
c) PRESTAMOS A LARGO PLAZO OTORGADOS EN EFECTIVO
6.- INTRODUCCIÓN AL ANÁLISIS FINANCIERO Y PRESUPUESTARIO
ANÁLISIS FINANCIERO
■ EL ANÁLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UNA METODOLOGÍA DE EXAMEN E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,REPRESENTANDO UNA HERRAMIENTA EFICAZ TANTO PARA EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES, COMO PARAS LAS
INSTANCIAS DE CONTROL HACIA EL INTERIOR DE LAS EMPRESAS.
■ A SU VEZ REPRESENTA UNA FORMA ADECUADA DE ANÁLISIS DE LA POSICIÓN FINANCIERA DE LAS EMPRESAS PARA
AGENTES EXTERNOS, TALES COMO INVERSIONISTAS, PROVEEDORES, INSTITUCIONES FINANCIERAS, ETC.
■ COMO HERRAMIENTA DE CONTROL DE GESTIÓN, PERMITE EL USO DE UNA BATERÍA DE INDICADORES POTENTES, QUE SIGUEN Y REGULAN EL GRADO DE AVANCE, EN EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS ESTRATÉGICOS.
UNA DE LAS PRIMERAS OBLIGACIONES DEL CONTROL DE GESTIÓN ES VIGILAR POR EL USO EFICIENTE DE LOS RECURSOS,
POR ELLO, EL ANÁLISIS FINANCIERO PERMITE OBSERVAR EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA
A PARTIR DE LA ASIGNACIÓN Y DE LOS DESTINOS DE LOS RECURSOS DENTRO DE LA ORGANIZACIÓN.
■ INSTITUCIONES FINANCIERAS, BOLSAS DE VALORES, COMPAÑÍAS DE INVERSIONES, COMPAÑÍAS DE SEGUROS, ADMINISTRA-DORAS DE FONDOS DE PENSIONES, FONDOS MUTUOS, HOLDING ó GRUPOS ECONÓMICOS, ETC, REQUIEREN EN FORMA
PERMANENTE DE BUENOS ANALISTAS FINANCIEROS, PARA REDUCIR EL RIESGO DE SUS DECISIONES DE INVERSIÓN O DE
CRÉDITO.
■ EN DEFINITIVA, EL ANÁLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UN CONJUNTO DE TÉCNICAS O ALGORITMOS (MODELOS MATEMÁTICOS) QUE, APLICADOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PERMITEN LA INTERPRETACIÓN DE LOS MISMOS
PARA DEFINIR LAS POSICIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA.
■ LOS ESTADOS FINANCIEROS SUSCEPTIBLES DE ANÁLISIS FINANCIEROS SON:
► LOS BALANCES GENERALES
► LOS ESTADOS DE RESULTADOS
► LA INFORMACIÓN ADICIONAL CONTENIDAS EN LAS NOTAS EXPLICATIVAS.
CONSIDERACIONES ESPECIALES:
■ AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS FINANCIERO, ES NECESARIO TENER EN CONSIDERACIÓN UNA SERIE DE ASPECTOS RELEVANTES PARA DAR VALIDEZ AL ANÁLISIS, PUES DE LO CONTRARIO SE CORRE EL RIESGO DE LLEGAR
A CONCLUSIONES EQUIVOCADAS EN LA INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
► COMPARATIVIDAD:
PARA OBTENER UNA CORRECTA INTERPRETACIÓN DEL ANÁLISIS FINANCIERO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, ÉSTE DEBE SER APLICADO SIEMPRE EN FORMA COMPARATIVA, ES DECIR, COMPARÁNDOLO
CON LOS RESULTADOS DE AÑOS ANTERIORES O CON RESPECTO A DATOS DEL SECTOR ECONÓMICO
73
EN EL QUE SE UBICA LA EMPRESA Y/O CON SU PROPIA COMPETENCIA.
LOS DATOS OBTENIDOS EN EL ANÁLISIS FINANCIERO SON SIEMPRE RELATIVOS, ES DECIR, NO TIENEN
UN SIGNIFICADO EN SÍ MISMOS, SINO QUE SOLAMENTE EN LA MEDIDA QUE SE COMPAREN CON OTROS.
ES LA COMPARACIÓN CON OTROS RESULTADOS DEL MISMO ANÁLISIS LA QUE NOS PERMITE CONCLUIR
SI EXISTE UNA POSICIÓN O EVOLUCIÓN POSITIVA ó NEGATIVA.
POR EJEMPLO SI QUEREMOS SABER CUAL ES LA RELACIÓN DE RENTABILIDAD DE LA EMPRESA "B"
EN RELACIÓN CON EL PATRIMONIO INVERTIDO AL TÉRMINO DEL AÑO 2006, ÉSTE PERMITIRÁ UNA
CONCLUSIÓN SIGNIFICATIVA UNA VEZ QUE COMPAREMOS EL RESULTADO DEL AÑO 2006 CON ALGUNOS
AÑOS ANTERIORES PARA DETERMINAR LA EVOLUCIÓN DEL INDICADOR Y A SU VEZ SERÁ NECESARIO
COMPARARLOS CON LOS RESULTADOS DEL ÍNDICE DE NUESTRA COMPETENCIA A FIN DE CONOCER CUAL
ES LA POSICIÓN DE NUESTRA EMPRESA RESPECTO AL RESTO DEL SECTOR.
ÍNDICE DE RENTABILIDAD SOBRE EL AÑO 2004 AÑO 2005 AÑO 2006
PATRIMONIO
NUESTRA EMPRESA "A" 7.8% 8.6% 8.1%
EMPRESA "B" 7.5% 7.9% 8.5%
EMPRESA C" 8.2% 8.5% 8.8%
AL COMPARAR CON LAS EMPRESAS DE LA COMPETENCIA, HAY QUE TENER PRECAUCIÓN CON LOS
SIGUIENTES ASPECTOS:
» QUE LA EMPRESA SEA EN UN ALTO GRADO EFECTIVAMENTE COMPETENCIA.
» QUE PARTICIPEN EN LOS MISMOS MERCADOS Y SE ABASTEZCAN DE SIMILARES
PROVEEDORES
» QUE SEAN DE TAMAÑO SIMILAR
» QUE UTILICEN CRITERIOS CONTABLES DE VALUACIÓN Y DE EXPOSICIÓN SIMILARES.
► CARENCIA DE ESTÁNDARES:
EN GENERAL EN EL ANÁLISIS FINANCIERO NO EXISTEN ESTÁNDARES ESTABLECIDOS "A PRIORI ",
TAMPOCO HAY ÍNDICES BUENOS ó MALOS DE ANTEMANO, NO HAY REGLAS DE RELACIONES
ENTRE LOS USO Y LAS FUENTES DE FONDOS, NI HAY ESTRUCTURAS MEJORES O PEORES.
LA EVALUACIÓN DEL SIGNIFICADO DE CAD ÍNDICE ESTARÁ EN FUNCIÓN DE LOS OBJETIVOS
DE LA EMPRESA, DE LAS CARACTERÍSTICAS PROPIAS DEL SECTOR Y DE LAS CARACTERÍSTICAS
PARTICULARES DE LA ECONOMÍA.
► REFINAMIENTO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE:
LA INFORMACIÓN CONTABLE MEZCLA DATOS FINANCIEROS (RECURSOS) CON DATOS ECONÓMICOS
(RESULTADOS) Y ENTRE ESTOS ÚLTIMOS HAY ALGUNOS QUE NO REPRESENTAN FLUJOS REALES
DE FONDOS
POR ELLO ES NECESARIO PREVIAMENTE EFECTUAR UN REFINAMIENTO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,
ES DECIR, CORREGIRLOS ELIMINANDO AQUELLAS PARTIDAS QUE NO CORRESPONDEN A FLUJOS
EFECTIVOS DE RECURSOS
EJEMPLO: EN EL ACTIVO DEL BALANCE NORMALMENTE APARECE:
CLIENTES 12,500,000(-) ESTIMACIÓN DEUDORES INCOBRABLES (1,250,000)
TOTAL 11,250,000
LA ESTIMACIÓN DE DUDAS INCOBRABLES SON AJUSTES DE ORDEN ECONÓMICO QUE NO
REPRESENTA UN FLUJO EFECTIVO DE FONDOS, SINO QUE UN AJUSTE CONTABLE QUE SE JUSTIFICA POR
LA APLICACIÓN DE UN CRITERIO DE PRUDENCIA PARA PROVISIONAR UNA PÉRDIDA EVENTUAL.
EN ESTE CASO, ANTES DE EFECTUAR EL ANÁLISIS FINANCIERO, DEBE ELIMINARSE LA PARTIDA DE
ESTIMACIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES POR NO CORRESPONDER A UN FLUJO REAL DE FONDOS.
► PERÍODO COMPRENDIDO POR LOS ESTADOS FINANCIEROS:
LA NECESIDAD DE QUE EL ANÁLISIS FINANCIERO SE HAGA EN FORMA COMPARATIVA EXIGE TENER
CUIDADO EN LOS PERÍODOS QUE ABARCAN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
ESPECIALMENTE CUANDO SE ESTÁN USANDO DATOS DEL ESTADO DE RESULTADO, YA QUE AL SER
ÉSTE ACUMULATIVO, ES DECIR QUE ACUMULAN LOS DATOS POR UN PERÍODO DE TIEMPO, TODOS
LOS ESTADOS DE RESULTADOS QUE SE CONSIDEREN EN EL ANÁLISIS DEBERÁN ABARCAR
EL MISMO PERÍODO DE TIEMPO, POR EJEMPLO DEL "1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE", YA QUE
DE LO CONTRARIO LA COMPARACIÓN NO ES HOMOGÉNEA Y LAS CONCLUSIONES INCONSISTENTES. 74
► VARIACIONES ESTACIONALES:
EN EL CASO DE LOS BALANCES GENERALES, QUE CORRESPONDEN A LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA
EMPRESA A UN DÍA DETERMINADO, SE HACE NECESARIO QUE LA COMPARACIÓN DE BALANCES
GENERALES SE HAGA A IGUALES FECHA DE CORTE, PARA QUE LOS EFECTOS ESTACIONALES
SEA SIMILARES EN TODOS LOS ESTADOS QUE SE ESTÉN ANALIZANDO, TALES COMO POR EJEMPLO
AUMENTO DE LA CUENTAS POR COBRAR POR MAYORES VENTAS EN FECHAS DE NAVIDAD, AUMENTO
DE LOS STOCK DE INVENTARIOS POR PERÍODOS DE MAYORES VENTAS ESTACIONALES TALES COMO
PARAGUAS EN INVIERNO, HELADOS EN VERANO ETC.
► EFECTOS DE LA CORRECCIÓN MONETARIA:
LA INFLACIÓN AFECTA LA COMPARACIÓN A TRAVÉS DEL TIEMPO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PERO NO ASÍ EL ANÁLISIS ENTRE SUS DISTINTOS COMPONENTES EN UN MISMO MOMENTO DEL TIEMPO.
EJ: SE TIENEN LOS SIGUIENTES SALDOS DE CAJA:
AL 31/12/2005 1,000,000
AL31/12/2006 1,500,000
EL IPC ENTRE EL 31/12/2005 AL 31/12/2006 FUE DE UN 10%
SI COMPARAMOS NOMINALMENTE EL INCREMENTO DE SALDO DE CAJA DE UN AÑO A OTRO TENDREMOS:
((1.500.000 / 1000.000) - 1)*100 = 50%
ES DECIR, NOS MUESTRA QUE EL DINERO EN EFECTIVO AUMENTÓ DE UN AÑO AL OTRO EN UN 50%
CONCLUSIÓN QUE NO ES CORRECTA YA QUE CORRESPONDE PRIMERO INFLACTAR EL SALDO DE CAJA
EXISTENTE AL 31/12/2005 COMO PRODUCTO DE LA INFLACIÓN EXISTENTE HASTA EL31/12/2006 DE UN
10%.
COMPARACIÓN REAL:
CORRECCIÓN CAJA AL 31/12/2005 1.000.000 * 1,10 = 1,100,000
VARIACIÓN REAL: ((1.500.000 / 1100.000) - 1)*100 = 36,36%
POR TANTO, EL INCREMENTO REAL DE CAJA ENTRE AMBAS FECHAS ES DE UN 36,36% Y NO DE UN
50% COMO SE HABÍA ESTABLECIDO AL NO CONSIDERAR EL EFECTO INFLACIONARIO.
► PLENO CONOCIMIENTO DEL SECTOR
LA INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS
FINANCIERO, REQUIERE SIEMPRE POR PARTE DEL ANALISTA DE UN ADECUADO CONOCIMIENTO DEL
SECTOR ECONÓMICO EN EL CUAL LA EMPRESA SE ENCUENTRA INSERTA, PARA NO INCURRIR EN
ERRORES MOTIVADOS POR DESCONOCIMIENTO DE PRÁCTICAS EMPRESARIALES ESPECÍFICAS, TALES
COMO:
VENTAS ANTICIPADAS
NIVELES ELEVADOS DE INCOBRABLES
ALTOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTO
ALTOS NIVELES DE STOCK DE INVENTARIOS, ETC
OBJETIVOS DEL ANÁLISIS FINANCIERO
LOS OBJETIVOS QUE PERSIGUE EL ANÁLISIS FINANCIERO DEPENDEN DE SI QUIEN LO REALIZA ES UN ANALISTA INTERNO
O UN ANALISTA EXTERNO A LA EMPRESA, ELLO PORQUE SUS INTERESES SON DISTINTO Y ADEMÁS PORQUE LOS GRADOS
DE INFORMACIÓN CON QUE CUENTAN SON DIFERENTES.
A) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA INTERNO:
A.1) OBJETIVO DE CONTROL:
EL PRIMER OBJETIVO DEL ANALISTA INTERNO ES OBTENER INFORMACIÓN QUE LE PERMITA CONTROLAR
EL RESULTADO DE LA GESTIÓN, A TRAVÉS DE LA COMPARACIÓN DE LA POSICIÓN FINANCIERA REAL
ALCANZADA CON LA PRESUPUESTADA ORIGINALMENTE TALES COMO RENTABILIDADES ESPERADAS,
NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, MONTO DE CAPITAL DE TRABAJO, ETC.
PARA ELLO ENTONCES ES NECESARIO QUE SE ESTABLEZCAN ALGUNAS DEFINICIONES PREVIAS,
TALES COMO LOS OBJETIVOS DE LA GESTIÓN, LAS METAS ESTRATÉGICAS, LOS PARÁMETROS DE
MEDICIÓN, LOS MOMENTOS DE LA MEDICIÓN, ETC.
A.2) OBJETIVOS DE DIAGNÓSTICO:
ESTANDO DE ACUERDO QUE TODA EMPRESA DEBE DEFINIR UNA ESTRATEGIA EMPRESARIAL PARA
EL FUTURO, ELLO NO ES POSIBLE SI PREVIAMENTE NO SE TIENE UN DIAGNÓSTICO DE LA ACTUAL REALIDAD
DE LA EMPRESA.
ENTRE LOS ASPECTOS ESENCIALES DE ESTE DIAGNÓSTICO SE ENCUENTRA LA EVALUACIÓN DE LA
POSICIÓN FINANCIERA ACTUAL DE LA EMPRESA Y LA EVOLUCIÓN QUE HA EXPERIMENTADO EN LOS
75
ÚLTIMOS AÑOS.
B) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA EXTERNO:
EL ANALISTA EXTERNO AL NO TRABAJAR EN LA EMPRESA, CUENTA SOLAMENTE CON LA INFORMACIÓN
DE CARÁCTER PÚBLICO, LA CUÁL ES SIGNIFICATIVAMENTE MÁS RESTRINGIDA QUE LA INFORMACIÓN
QUE MANEJA EL ANALISTA INTERNO.
ESTA SITUACIÓN OBLIGA MUCHAS VECES A HACER SUPUESTOS PARA PODER INTERPRETAR LOS
RESULTADOS DE SU ANÁLISIS, LO QUE LO OBLIGA A SER UN PROFESIONAL CON CONOCIMIENTOS
ACABADOS SOBRE LA GESTIÓN DE EMPRESAS.
B.1) OBJETIVOS DE DETERMINAR LA CAPACIDAD FINANCIERA:
CUANDO EL ANALISTA SE UBICA ENTRE LOS POTENCIALES ACREEDORES O INSTITUCIONES FINANCIERAS,
SU OBJETIVO SERÁ EVALUAR LA EMPRESA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU CAPACIDAD PARA
RESPONDER ANTE SUS COMPROMISOS DE CORTO Y LARGO PLAZO, ELLO CON EL FIN DE MINIMIZAR
EL RIESGO DEL OTORGAMIENTO DE EVENTUALES CRÉDITOS A LA EMPRESA.
EN ESTE SENTIDO EVALUARÁ LOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, LA RENTABILIDAD, LA CAPACIDAD
DE LIBERAR RECURSOS, ETC.
B.2) OBJETIVOS DE DIAGNÓSTICO:
AL IGUAL QUE EL ANALISTA INTERNO, EL EXTERNO TAMBIÉN INTENTA EFECTUAR UN DIAGNÓSTICO DE
LA EMPRESA, PERO NO PARA QUE SEA LA BASE DEL PLAN ESTRATÉGICO, SINO QUE PARA MEDIR EL
POTENCIAL FUTURO DE LA EMPRESA, YA SEA COMO POSIBLE INVERSIONISTA QUE DESEA COMPRAR
ACCIONES, COMO COMPETIDOR QUE BUSCA DETECTAR LOS PUNTOS DÉBILES, O COMO ACREEDORES
QUE NECESITAN TENER SEGURIDAD QUE SUS DINEROS LES SERÁN DEVUELTOS.
6.1 ANÁLISIS VERTICAL
■ EL ANÁLISIS VERTICAL ES UNA DE LAS HERRAMIENTAS DEL ANÁLISIS FINANCIERO TRADICIONAL QUE BUSCA MEDIRLA VARIACIONES EXPERIMENTADAS EN LAS TRES ESTRUCTURAS EN QUE SE MUEVE LA EMPRESA:
► LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES, VALE DECIR, EL ACTIVO TOTAL,
► LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, VALE DECIR, PASIVO MAS PATRIMONIO, Y
► LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, ES DECIR, EL ESTADO DE RESULTADO
■ PARA ELLO, SE RELACIONAN LAS PARTES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS ESTRUCTURAS, CON SU RESPECTIVOTOTAL, ESTABLECIÉNDOSE ASÍ LA INCIDENCIA QUE TIENE CADA UNA DE LAS PARTES CON RESPECTO AL TOTAL EN QUE
SE ENCUENTRAN INSERTA.
■ RECORDEMOS QUE CADA UNA DE LAS ESTRUCTURAS ANTES MENCIONADAS, A SU VEZ SE ENCUENTRAN COMPUESTASPOR LAS SIGUIENTES PARTES:
ESTRUCTURA DE INVERSIONES: ACTIVO CIRCULANTE
ACTIVO FIJO
OTROS ACTIVOS
ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO PASIVO CIRCULANTE
PASIVO A LARGO PLAZO
PATRIMONIO
ESTRUCTURA DE RESULTADOS: MARGEN BRUTO
RESULTADO OPERACIONAL
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD LÍQUIDA
■ EN CONSECUENCIA, EL PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO DEL ANÁLISIS VERTICAL CONSISTE EN CONTRASTAR LAS PARTESCON EL TODO, EXPRESÁNDOLAS COMO PORCENTAJE DE ESTE ÚLTIMO, PARTIENDO PRIMERAMENTE CON LAS GRANDES
AGRUPACIONES (ACTIVOS CIRCULANTES, ACTIVOS FIJOS, PASIVOS CIRCULANTE, ETC, ) PARA POSTERIORMENTE IR
DESAGREGANDO EL ANÁLISIS CON LOS ÍTEMS INDIVIDUALES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS GRANDES
AGRUPACIONES.
■ AL IGUAL QUE EN LAS DEMÁS HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS FINANCIERO, EL ANÁLISIS VERTICAL SOLAMENTE TIENESENTIDO CUANDO ES COMPARATIVO.
A CONTINUACIÓN SE PRESENTAN LOS BALANCES GENERALES Y ESTADOS DE RESULTADO DE LA EMPRESA INDUSTRIAL "XZ"
PRACTICADOS AL 31/12/2005 Y AL 31/12/2006, A LOS CUALES LE APLICAREMOS ANÁLISIS FINANCIERO, PRIMERAMENTE
EL ANÁLISIS VERTICAL Y POSTERIORMENTE EL ANÁLISIS DE ÍNDICES.
76
EMPRESA "XZ" LTDA.
B A L A N C E G E N E R A L
ACTIVO AL 31/12/2006 AL 31/12/2005 PASIVO AL 31/12/2006 AL 31/12/2005
CIRCULANTE CIRCULANTE
CAJA 2,450,688 5,489,235 CRÉDITOS BANCO SANTANDER 22,454,912 35,458,992
BANCO SANTANDER 18,475,214 9,456,800 PROVEEDORES 45,124,906 38,458,991
DEPÓSITOS A PLAZO 58,874,568 40,789,222 IMPORTACIONES POR PAGAR 25,751,957 29,875,326
EXISTENCIAS* 63,860,369 45,866,230 IMPUESTOS POR PAGAR 7,497,234 8,458,123
DOCTOS POR COBRAR UF 29,492,468 15,487,255 IMPOSICIONES POR PAGAR 2,545,678 2,895,321
CLIENTES 28,645,824 60,125,478 PROVISIÓN IMPTO.RENTA 9,394,282 7,219,973
PRESTAMOS AL PERSONAL 1,950,664 2,200,145
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 6,148,900 8,459,215
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 209,898,695 187,873,580 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 112,768,969 122,366,726
FIJO
BIENES RAÍCES 98,125,497 81,254,951 PASIVO LARGO PLAZO
MAQUINARIAS 28,125,369 15,254,879 CRÉDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER 108,547,398 81,569,125
VEHÍCULOS 9,945,213 8,921,555
Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES(15,545,872) (13,214,823)
DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS (8,654,587) (6,894,258)
DEPREC.ACUM. VEHÍCULOS (845,361) (548,326)
TOTAL ACTIVO FIJO 111,150,259 84,773,978
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS CAPITAL PAGADO 100,000,000 100,000,000
REVALOR.CAP.PROPIO 18,429,333 15,458,726
INVERSIÓN EN ACCIONES 84,128,716 139,376,436 UTILIDADES ACUMULADAS 116,107,648 140,857,189
DERECHO DE LLAVES 26,541,879 23,478,231 CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (35,000,000) (30,000,000)
TOTAL OTROS ACTIVOS 110,670,595 162,854,667 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (35,000,000) (30,000,000)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 45,866,201 35,250,459
TOTAL PATRIMONIO 210,403,182 231,566,374
TOTAL DEL ACTIVO 431,719,549 435,502,225 TOTAL DEL PASIVO 431,719,549 435,502,225
* NOTAS: 1)LA CUENTA "EXISTENCIAS" COMPRENDE LAS MATERIAS PRIMAS,
LOS PROD. EN PROCESO Y PROD. TERMINADOS 2) EN INVENTARIO INICIAL DE EXISTENCIAS EN AÑO 2005 FUE DE $ 48,578,917
EMPRESA "XZ" LTDA.
ESTADO DE RESULTADO
AL 31/12/2006 AL 31/12/2005
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
VENTAS 1,254,254,398 987,125,445COSTO DE VENTAS (819,344,393) (714,587,992)
MARGEN BRUTO 434,910,005 272,537,453
GASTOS ADMINISTRACIÓN Y VENTA
REMUNERACIONES 279,325,697 146,258,412
ARRIENDOS 55,487,931 45,874,236
SEGUROS 9,235,478 9,125,422
ARTÍCULOS OFICINA 12,548,736 10,254,876
77
SERVICIOS TELEFÓNICOS 8,487,236 9,158,742
SERV.ELECTR.Y AGUA 3,458,712 2,458,125DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 7,125,683 4,388,413
UTILIDAD DE EXPLOTACIÓN 59,240,532 45,019,227
CORRECCIÓN MONETARIA 3,980,049 2,548,795
UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 55,260,483 42,470,432
IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORÍA 9,394,282 7,219,973
UTILIDAD DEL EJERCICIO 45,866,201 35,250,459
ANÁLISIS VERTICAL POR GRUPOS PRINCIPALES:
12/31/2006 12/31/2005 12/31/2006 12/31/2005
ESTRUCTURA DE INVERSIONES
ACTIVO CIRCULANTE 209,898,695 187,873,580 48.62 43.14
ACTIVO FIJO 111,150,259 84,773,976 25.75 19.47
OTROS ACTIVOS 110,670,595 162,854,667 25.63 37.39
ACTIVO TOTAL 431,719,549 435,502,223 100.00 100.00
ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO
PASIVO CIRCULANTE 112,768,969 122,366,726 26.12 28.10
PASIVO LARGO PLAZO 108,547,398 81,569,125 25.14 18.73
PATRIMONIO 210,403,182 231,566,374 48.74 53.17
PASIVO TOTAL 431,719,549 435,502,225 100.00 100.00
ESTRUCTURA DE RESULTADO
VENTAS 1,254,254,398 987,125,445 100.00 100.00
MARGEN BRUTO 434,910,005 272,537,453 34.67 27.61
GASTOS DE ADM Y VENTAS 375,669,473 227,518,226 29.95 23.05
RESULTADO NO OPERACIONAL 3,980,049 2,548,795 0.32 0.26
UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 55,260,483 42,470,432 4.41 4.30
UTILIDAD LÍQUIDA 45,866,201 35,250,459 3.66 3.57
ALGUNAS CONCLUSIONES:
1) EN LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES PODEMOS VER QUE EL "ACTIVO CIRCULANTE" HA AUMENTADO SU INCIDENCIA SOBRE
EL TOTAL DE LA ESTRUCTURA EN MAS DE UN 5% CON RESPECTO AL AÑO 2005.
ELLO SIGNIFICA QUE EN LA ACTUALIDAD LA EMPRESA TIENE UNA MAYOR LIQUIDEZ
AL MISMO TIEMPO TAMBIÉN HA AUMENTADO LA PROPORCIÓN DE SUS "ACTIVOS FIJOS" SIENDO EN CONSECUENCIA LA
INVERSIÓN EN "OTROS ACTIVOS" LA QUE CON SU DISMINUCIÓN SOPORTÓ EL AUMENTO DE LOS RUBROS MENCIONADOS.
ELLO, APARENTEMENTE ES PRODUCTO DE UNA DECISIÓN PLANIFICADA DE LA EMPRESA DE AUMENTAR SU LIQUIDEZ Y SUS
ACTIVOS FIJOS MOTIVADA POR UNA POLÍTICA DE AUMENTO DE SUS VENTAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ESTADOS
DE RESULTADOS.
2) EN CUANTO A LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, HAY UNA DISMINUCIÓN EN LA PROPORCIÓN DE LAS FUENTES DE
FINANCIAMIENTO PROPIAS, ES DECIR DEL PATRIMONIO, ELLO PRODUCTO DE UN AUMENTO IMPORTANTE ( 6,41%) DE LA
INCIDENCIA DEL PASIVO A LARGO PLAZO, LO QUE ES COHERENTE SI RECORDAMOS QUE HUBO UN AUMENTO PROPORCIONAL
EN LA INVERSIÓN EN ACTIVOS FIJOS, LOS CUALES, EN UNA POLÍTICA FINANCIERA SANA, SI ELLOS DEBEN SER FINANCIADOS
CON CRÉDITOS EXTERNOS, ÉSTOS DEBEN SER A LARGO PLAZO.
3) EN LA ESTRUCTURA DE RESULTADO PODEMOS APRECIAR UN ALZA PROPORCIONAL IMPORTANTE EN EL MARGEN BRUTO,
MAS DE 7 PUNTOS, LO QUE IMPLICA UNA BAJA, EN IGUAL PROPORCIÓN, DEL COSTO DE VENTA.
SIN EMBARGO, ESTE AUMENTO DEL MARGEN BRUTO NO SE TRADUCE EN UN AUMENTO DE LA UTILIDAD LÍQUIDA, PRODUCTO
APARENTEMENTE DE UN MAL MANEJO DE LOS GASTOS DE "ADMINISTRACIÓN Y VENTAS" LOS CUALES, CON SU AUMENTO,
SE CONSUMIERON EL IMPORTANTE ESFUERZO REALIZADO POR EL DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN.
4) COMO CONCLUSIÓN GENERAL, PODEMOS DECIR QUE LA ESTRATEGIA FINANCIERA DE LA EMPRESA HA SIDO ACERTADA,
SIN EMBARGO, LA GESTIÓN ECONÓMICA HA TENIDO SUS DEBILIDADES, YA QUE A PESAR DE LA IMPORTANTE BAJA EN
LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN, COMO CONSECUENCIA DE UN DESCUIDO EN EL MANEJO DE LOS GASTOS ADMINISTRATIVOS,
ESTE MAYOR BENEFICIO, FINALMENTE, NO SE HA VISTO MATERIALIZADO EN UN MAYOR AUMENTO DEL PATRIMONIO DE
LA EMPRESA.
PORCENTAJESMONTOS
78
ANÁLISIS VERTICAL POR ÍTEMS DE CADA ESTRUCTURA
12/31/2006 12/31/2005 12/31/2006 12/31/2005
ESTRUCTURA DE INVERSIONES
CAJA 2,450,688 5,489,235 0.57 1.26
BANCO SANTANDER 18,475,214 9,456,800 4.28 2.17
DEPÓSITOS A PLAZO 58,874,568 40,789,222 13.64 9.37
EXISTENCIAS 63,860,369 45,866,230 14.79 10.53
DOCTOS POR COBRAR UF 29,492,468 15,487,255 6.83 3.56
CLIENTES 28,645,824 60,125,478 6.64 13.81
PRESTAMOS AL PERSONAL 1,950,664 2,200,145 0.45 0.51
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 6,148,900 8,459,215 1.42 1.94
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 209,898,695 187,873,580 48.62 43.15
BIENES RAÍCES 82,579,625 68,040,128 19.13 15.62
MAQUINARIAS 19,470,782 8,360,621 4.51 1.92
VEHÍCULOS 9,099,852 8,373,229 2.11 1.92
TOTAL ACTIVO FIJO NETO 111,150,259 84,773,978 25.75 19.46
INVERSIÓN EN ACCIONES 84,128,716 139,376,436 19.48 32.00
DERECHO DE LLAVES 26,541,879 23,478,231 6.15 5.39
TOTAL OTROS ACTIVOS 110,670,595 162,854,667 25.63 37.39
TOTAL DEL ACTIVO 431,719,549 435,502,225 100.00 100.00
ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO
CRÉDITOS BANCO SANTANDER 22,454,912 35,458,992 5.20 8.14
PROVEEDORES 45,124,906 38,458,991 10.45 8.83
IMPORTACIONES POR PAGAR 25,751,957 29,875,326 5.96 6.86
IMPUESTOS POR PAGAR 7,497,234 8,458,123 1.74 1.94
IMPOSICIONES POR PAGAR 2,545,678 2,895,321 0.59 0.66
PROVISIÓN IMPTO.RENTA 9,394,282 7,219,973 2.18 1.66
TOTAL PASIVO CIRCULANTE 112,768,969 122,366,726 26.12 28.09
CRÉDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER 108,547,398 81,569,125 25.14 18.73
CAPITAL PAGADO 100,000,000 100,000,000 23.17 22.97
REVALOR.CAP.PROPIO 18,429,333 15,458,726 4.27 3.55
UTILIDADES ACUMULADAS 116,107,648 140,857,189 26.89 32.34
CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (35,000,000) (30,000,000) -8.11 -6.89
CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (35,000,000) (30,000,000) -8.11 -6.89
UTILIDAD DEL EJERCICIO 45,866,201 35,250,459 10.63 8.10
TOTAL PATRIMONIO 210,403,182 231,566,374 48.74 53.18
TOTAL DEL PASIVO 431,719,549 435,502,225 100.00 100.00
ESTRUCTURA DE RESULTADO
VENTAS 1,254,254,398 987,125,445 100.00 100.00
COSTO DE VENTAS (819,344,393) (714,587,992) 65.33 72.39
MARGEN BRUTO 434,910,005 272,537,453 34.67 27.61
REMUNERACIONES 279,325,697 146,258,412 22.27 14.82
ARRIENDOS 55,487,931 45,874,236 4.42 4.65
SEGUROS 9,235,478 9,125,422 0.74 0.92
ARTÍCULOS OFICINA 12,548,736 10,254,876 1.00 1.04
SERVICIOS TELEFÓNICOS 8,487,236 9,158,742 0.68 0.93
SERV.ELECTR.Y AGUA 3,458,712 2,458,125 0.28 0.25
DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 7,125,683 4,388,413 0.57 0.44
CORRECCIÓN MONETARIA 3,980,049 2,548,795 0.32 0.26
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 55,260,483 42,470,432 4.39 4.30
PORCENTAJESMONTOS
79
IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORÍA 9394282 7219973 0.75 0.73
UTILIDAD LÍQUIDA 45,866,201 35,250,459 3.64 3.57
ALGUNAS CONCLUSIONES:
1) A TRAVÉS DE ESTE ANÁLISIS POR ÍTEMS, PODEMOS AVERIGUAR EN QUE RUBROS ESPECÍFICOS SE GENERARON LOS AUMENTOS
O DISMINUCIONES DE CADA ESTRUCTURA .
2) ASÍ, EL AUMENTO PROPORCIONAL YA COMENTADO DEL ACTIVO CIRCULANTE SE HA CONSEGUIDO VIRTUD AL AUMENTO DE LA
INVERSIÓN EN DEPÓSITOS A PLAZO, EN LOS STOCK DE EXISTENCIAS Y LOS DOCUMENTOS POR COBRAR EN UF.
TAMBIÉN ES IMPORTANTE DESTACAR QUE SE HA PRODUCIDO UNA BAJA DE CASI A LA MITAD LA PROPORCIÓN QUE OCUPA EL
RUBRO "CLIENTES", LO QUE ESTARÍA EVIDENCIANDO QUE PARA GENERAR EL AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS NO FUE
NECESARIO EXPANDIR LA POLÍTICA CREDITICIA, SINO QU TODO LO CONTRARIO, LAS VENTAS SE GESTARON EN MAYOR
PROPORCIÓN AL CONTADO O BIEN CON UN MENOR PLAZO DE RECUPERACIÓN.
AL MISMO TIEMPO, VEMOS QUE ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE ACTIVIDAD, HA OBLIGADO A LA EMPRESA A AUMENTAR SU
INVERSIÓN EN INFRAESTRUCTURA Y SU PARQUE DE MAQUINARIAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ÍTEMS RESPECTIVOS DE
BIENES RAÍCES Y MAQUINARIAS.
ESTE CRECIMIENTO PROPORCIONAL DE LOS ACTIVOS CIRCULANTE Y FIJO, SE DEBE EN GRAN MEDIDA A LA LIQUIDACIÓN DE PARTE
IMPORTANTE DE LA INVERSIÓN EN ACCIONES EXISTENTES AL 31.12.2005.-
3) POR EL LADO DE LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO VEMOS QUE EL PASIVO CIRCULANTE NO TUBO VARIACIONES IMPORTANTES, Y
QUE FUE EL MAYOR ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO EL QUE PERMITIÓ FINANCIAR LA NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS.
EN CUANTO A LA BAJA EN LA PROPORCIONALIDAD DE LA ESTRUCTURA PATRIMONIAL DE UN 4,44%, ELLA SE HA PRODUCIDO COMO
PRODUCTO DE UNA POLÍTICA DE REPARTO DE UTILIDADES MUY POR ENCIMA DE LAS UTILIDADES GENERADAS EN EL AÑO 2006, LO
QUE A TRAÍDO COMO CONSECUENCIA EL CONSUMO DE PARTE DE LAS UTILIDADES ACUMULADAS DE EJERCICIO ANTERIORES.
4) REFERENTE A LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, A TRAVÉS DE ESTE ANÁLISIS POR ÍTEMS PODEMOS ENCONTRAR EL CAUSANTE
DEL ALZA EN LOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN QUE NO PERMITIÓ QUE EL AUMENTO DEL MARGEN BRUTO LLEGARA A LA UTILIDAD
LÍQUIDA. EFECTIVAMENTE PODEMOS CONSTATAR QUE LA CULPABLE DE ESTA ALZA SON LAS REMUNERACIONES DE ADMINISTRACIÓN
Y VENTAS , LAS CUALES AUMENTARON UN 7,45% Y CUYA JUSTIFICACIÓN, SI ES QUE LA HAY, SE DEBE BUSCAR EN LAS EXPLICACIONES
DIRECTIVAS DE LA EMPRESA.
5) COMO CONCLUSIÓN FINAL, PODEMOS DECIR QUE LA EMPRESA, DURANTE EL AÑO 2006, GENERÓ UNA EXPANSIÓN EN SU LIQUIDEZ Y EN
SU INVERSIÓN EN LOS ACTIVOS FIJOS, CON EL OBJETO DE HACER FRENTE A UN AUMENTO IMPORTANTE EN LA DEMANDA. ELLO FUE
FINANCIADO CON LA LIQUIDACIÓN DE PARTE DE SU INVERSIÓN EN ACCIONES Y CON UN AUMENTO EN EL ENDEUDAMIENTO A LARGO
PLAZO Y SIN AYUDA DE LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, YA QUE, AUNQUE SE ALCANZÓ UN GRAN AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS,
UNIDO A UNA DISMINUCIÓN EN SUS COSTOS DE PRODUCCIÓN, ESTE MAYOR RESULTADO BRUTO NO SE TRASPASÓ AL RESULTADO
FINAL, DEBIDO A UN APARENTE MAL MANEJO DE LA POLÍTICA DE REMUNERACIONES DEL ESTAMENTO ADMINISTRATIVO.
6) ESTE ANÁLISIS VERTICAL, QUE DE MANERA APROXIMADA PERMITE DEDUCIR LA ESTRATEGIA QUE HA ESTADO SIGUIENDO
LA EMPRESA, AL COMPLEMENTARLO CON EL " ANÁLISIS DE ÍNDICES ó RATIOS ", AYUDA ADEMÁS A EVALUAR EL EFECTO
QUE LA APLICACIÓN DE DICHA ESTRATEGIA VA TENIENDO SOBRE LOS DISTINTOS INDICADORES DE LA POSICIÓN FINANCIERA,
TALES COMO EL ÍNDICE DE LIQUIDEZ, ÍNDICE DE ENDEUDAMIENTO, ETC. Y QUE ESTUDIAREMOS A CONTINUACIÓN, DE TAL
MANERA QUE, JUNTO CON LA ESTRATEGIA PROBABLE, SE PUEDE TENER EL EFECTO REAL DE LA MISMA.
6.2 ANÁLISIS DE ÍNDICES ó RATIOS
■ LOS ÍNDICES ó RATIOS SON COEFICIENTES QUE PROPORCIONAN UNIDADES DE MEDIDA A TRAVÉS DE LA RELACIÓN DE DATOSFINANCIEROS ENTRE SÍ.
■ PARA ELLO, LA COMPARACIÓN DEBE CUMPLIR CON ALGUNAS CONDICIONES BÁSICAS:
» QUE LOS DATOS FINANCIEROS A RELACIONAR CORRESPONDAN A UN MISMO MOMENTO EN
EL TIEMPO.
» QUE EXISTA UNA RELACIÓN ECONÓMICA, FINANCIERA O ADMINISTRATIVA ENTRE LOS DATOS
A COMPARAR.
» QUE LAS UNIDADES DE MEDIDA EN QUE ESTÁN EXPRESADOS AMBOS DATOS A RELACIONAR
SEAN CONSISTENTES ENTRE SI.
■ PARA INTERPRETAR ADECUADAMENTE UN RATIO ES NECESARIO TENER PRESENTE LO SIGUIENTE:
» LOS ÍNDICES SOLAMENTE SON INTERPRETABLES EN SERIES DE TIEMPO ó INTEREMPRESAS. UN
ÍNDICE AISLADO CARECE DE SIGNIFICADO.
» NO EXISTEN ÍNDICES ESTÁNDARES NI ÓPTIMOS ó MALOS "A PRIORI". LOS ÍNDICES DEBEN RELACIONARSE
CON CADA TIPO DE NEGOCIO, CON LA EVOLUCIÓN DE LA ECONOMÍA Y CON LOS PLANES Y
OBJETIVOS DE LA EMPRESA. 80
» AUNQUE LOS ÍNDICES SON UNA EVALUACIÓN CUANTITATIVA, SU INTERPRETACIÓN CUALITATIVA
REQUIERE CONTRASTAR DISTINTOS ÍNDICES DE LA MISMA EMPRESA.
» EL ANÁLISIS DE RATIOS DEBE SER COMPLEMENTADA CON OTRAS HERRAMIENTAS DEL ANÁLISIS
FINANCIERO TALES COMO EL ANÁLISIS VERTICAL, EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
TIPOS DE ÍNDICES
LOS RATIOS O ÍNDICES SE PUEDEN CLASIFICAR EN LOS SIGUIENTES CUATRO GRUPOS, SEGÚN EL OBJETIVO DE LA
MEDICIÓN Y LOS DATOS QUE RELACIONAN:
A) ÍNDICES DE LIQUIDEZ
BUSCAN, EN GENERAL, EVALUAR LA CAPACIDAD DE LAS INVERSIONES DE CORTO PLAZO DE LA EMPRESA PARA
RESPONDER ADECUADAMENTE FRENTE A LOS COMPROMISOS DE PAGO DE CORTO PLAZO (NO MAYOR A UN AÑO)
B) ÍNDICES DE ENDEUDAMIENTO ó APALANCAMIENTO
BUSCAN EVALUAR EL GRADO DE COMPROMISO QUE EXISTE SOBRE LAS INVERSIONES Y SOBRE
EL PATRIMONIO.
C) ÍNDICES DE ROTACIÓN O COBERTURA
BUSCAN MEDIR GRADOS DE EFICIENCIA EN LOS NIVELES DE INVERSIÓN
D) ÍNDICE DE RENTABILIDAD O RENDIMIENTO
BUSCAN EVALUAR RENDIMIENTOS SOBRE DISTINTAS BASES, TALES COMO INVERSIÓN, VENTAS,
PATRIMONIO, ETC.
A LA LUZ DE LOS ANTECEDENTES QUE ENTREGAN LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE SE UTILIZARON EN EL ANÁLISIS VERTICAL,,
SE EXPLICARÁN Y CALCULARÁN LOS DISTINTOS RATIOS QUE COMPRENDEN LA CLASIFICACIÓN ANTES EXPUESTA.
A) ÍNDICES DE LIQUIDEZ: AL 31/12/2006 AL31/12/06 AL 31/12/05 LA INDUSTRIA
CAPITAL DE TRABAJO:
CORRESPONDE A LOS RECURSOS FINANCIEROS NETOS
DE CORTO PLAZO CON QUE CUENTA LA EMPRESA, ES DECIR,
REPRESENTA LA DIFERENCIA ENTRE LOS RECURSOS
FINANCIEROS DE CORTO PLAZO QUE POSEE Y LOS
COMPROMISOS (DEUDAS) EXISTENTES A LA MISMA FECHA
Y EXIGIBLES EN EL CORTO PLAZO, O SEA, CON VENCIMIENTO
A MENOS DE UN AÑO PLAZO.
ACTIVO CIRCULANTE - PASIVO CIRCULANTE
209,898,695 - 112,768,969 = 97,129,726 65,506,854 100,000,000
A.1) ÍNDICE CORRIENTE ó CIRCULANTE
MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR
SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES.
209,898,695 = 1,86 VECES 1,54 VECES 1.5 VECES
112,768,969
A.2) PRUEBA ÁCIDA
MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR
SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES,
DESCONTANDO DE ESTE ÚLTIMO SU COMPONENTE MENOS
LÍQUIDO COMO ES LA INVERSIÓN EN EXISTENCIAS.
146,038,326 = 1,3 VECES 1,16 VECES 1 VECES
112,768,969PASIVO CIRCULANTE
ACTIVO CIRCULANTE
PASIVO CIRCULANTE
ACTIVO CIRCULANTE - INVENTARIO
81
AL 31/12/2006 AL31/12/06 AL 31/12/05 LA INDUSTRIA
A.3)RAZÓN ACIDÍSIMA
MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR
SUS PASIVOS CIRCULANTES CON SUS ACTIVOS
EMINENTEMENTE LÍQUIDOS, COMO SON EL DISPONIBLE
Y LOS DEPÓSITOS A PLAZO.
79,800,470 = 0,71 VECES 0,46 VECES 0,6 VECES
112,768,969
B) ÍNDICES DE ENDEUDAMIENTO:
B.1) DEUDA A ACTIVOS TOTALES
MUESTRA EL PORCENTAJE DE LA INVERSIÓN TOTAL
DE LA EMPRESA QUE HA SIDO FINANCIADO CON
RECURSOS DE TERCEROS ( DEUDAS)
221,316,367 = 51.26% 46.83% 50.00%
431,719,549
B.2) RAZÓN DEUDA/PATRIMONIO
REPRESENTA LA RELACIÓN PORCENTUAL EXISTENTE
ENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y
SU PATRIMONIO
221,316,367 = 105.19% 88.07% 100.00%
210,403,182
B.3) RAZÓN PASIVO/CAPITAL
REPRESENTA LA RELACIÓN PORCENTUAL EXISTENTE
ENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y
EL CAPITAL CONTABLE (CAPITAL MAS REVALORIZACIÓN)
221,316,367 = 186.88% 176.63% 200.00%
118,429,333
C) ÍNDICES DE ROTACIÓN ó ACTIVIDAD:
C.1) ROTACIÓN CUENTAS POR COBRAR (CLIENTES)
REPRESENTA EL NÚMERO DE VECES QUE EL MONTO
DE VENTAS POR COBRAR (CLIENTES) ESTA
CONTENIDO EN EL TOTAL DE VENTAS AL CRÉDITO DEL
PERÍODO, ES DECIR, CUANTAS VECES SE VENDIÓ EN EL
PERÍODO EL MONTO INVERTIDO EN LAS CUENTAS POR
COBRAR POR VENTAS EXISTENTE A LA FECHA DEL
BALANCE.
( 50% del total de ventas) (70% del total de Vtas.)
627,127,199 = 26,1 VECES 13,7 VECES 12 VECES
24,072,121
C.2) PERÍODO PROMEDIO DE COBRO
REPRESENTA EL NÚMERO DE DÍAS PROMEDIO EN QUE LA
EMPRESA RECUPERA SUS VENTAS A CRÉDITO.
8,786,324,165 = 14 DÍAS 27 DÍAS 30 DÍAS
627,127,199
AL 31/12/2006 AL31/12/06 AL 31/12/05 LA INDUSTRIA
C.3) ROTACIÓN DE INVENTARIO
DISPONIBLE + DEPÓSITOS A PLAZO
PASIVO CIRCULANTE
TOTAL DE ACTIVOS
DEUDA(PASIVO) TOTAL
PATRIMONIO
DEUDA(PASIVO) TOTAL
CAPITAL CONTABLE
CUENTAS POR COBRAR(NETAS)
365 X CUENTAS POR COBRAR(NETAS)
VENTAS ANUALES AL CRÉDITO
VENTAS ANUALES AL CRÉDITO
DEUDA(PASIVO) TOTAL
82
REPRESENTA EL NÚMERO DE VECES QUE EL INVENTARIO
PROMEDIO DE EXISTENCIAS SE VENDIÓ EN EL EJERCICIO,
CONSIDERANDO LAS VENTAS A PRECIO DE COSTO.
819,344,393 = 14,9 VECES 15,13 VECES 18 VECES
54,863,300
C.4) ROTACIÓN ACTIVOS TOTALES
CORRESPONDE AL NÚMERO DE VECES EN QUE
EL NIVEL TOTAL DE INVERSIÓN DE LA EMPRESA
SE VENDIÓ EN EL EJERCICIO.
1,254,254,398 = 2,9 VECES 2,27 VECES 3 VECES
431,719,549
D) ÍNDICES DE RENTABILIDAD:
D.1) MARGEN DE UTILIDAD BRUTA
CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE EL MARGEN
BRUTO REPRESENTA DE LA VENTAS TOTALES
434,910,005 = 34.67% 27.61% 50.00%
1,254,254,398
D.2) MARGEN DE UTILIDAD NETA (FINAL)
CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENTÓ
LA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL TOTAL DE
VENTAS
45,866,201 = 3.66% 3.57% 10.00%
1,254,254,398
D.3) RENTABILIDAD SOBRE ACTIVOS
(RENTABILIDAD ECONÓMICA)
CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENTÓ
LA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL TOTAL DE
LA INVERSIÓN DE LA EMPRESA (ACTIVOS TOTALES)
45,866,201 = 10.62% 8.09% 20.00%
431,719,549
D.4) RENTABILIDAD SOBRE PATRIMONIO
(RENTABILIDAD FINANCIERA)
CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENTÓ
LA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL PATRIMONIO
DE LA EMPRESA.
45,866,201 = 19.56% 13.75% 15.00%
210.403.182-45.866.201+70.000.000=
(sin incluir utilidad del ejercicio 234,536,981
y agregando los retiros del ejercicio)
6.3 INTRODUCCIÓN A LOS PRESUPUESTOS
■ CUANDO UNA PERSONA RECIBE SU SUELDO Y PIENSA EN QUE VA A GASTAR DICHOS RECURSO, ESTA HACIENDO UN
PRESUPUESTO. ES DECIR , CADA PERSONA REALIZA DIVERSOS PRESUPUESTOS EN FORMA
INCONSCIENTE. ESTA PRESENTES EN LOS GRANDES Y PEQUEÑOS PROYECTOS QUE DESARROLLA EL SER HUMANO
UTILIDAD FINAL
PATRIMONIO
COSTO PRODUCTOS VENDIDOS
INVENTARIO PROMEDIO
UTILIDAD FINAL
ACTIVOS TOTALES
ACTIVOS TOTALES
UTILIDAD BRUTA
VENTAS NETAS
UTILIDAD FINAL
VENTAS NETAS
VENTAS NETAS
83
A NIVEL PERSONAL Y EMPRESARIAL.
■ LA DEFINICIÓN MAS SIMPLE DEL PRESUPUESTO ES QUE CONSTITUYE " LA CUANTIFICACIÓN DE UN PLAN".
■ PARA DESARROLLAR CUALQUIER PROYECTO O IDEA SE NECESITA CONFECCIONAR UN PLAN DE ACCIÓN EXPLÍCITO.
■ TODA EMPRESA NECESITA PLANIFICAR SUS ACCIONES FUTURAS, ES DECIR, PENSAR POR ADELANTADO QUÉ ES LO QUE
SE DESEA ALCANZAR Y LA FORMA DE CONSEGUIRLO, ESTO ES LO QUE SE CONOCE CON EL NOMBRE DE PLAN
ESTRATÉGICO.
■ LA NECESIDAD DE CONFECCIONAR UN PLAN ESTRATÉGICO NACE DEL HECHO QUE PARA ALCANZAR UN OBJETIVO,
NORMALMENTE EXISTEN DOS O MAS ALTERNATIVAS DE ACCIÓN Y CON INFORMACIÓN INCOMPLETA SOBRE ELLAS.
■ AL CONFECCIONAR EL PLAN, EN CONSECUENCIA, SE TOMA UNA DECISIÓN RESPECTO A LA ALTERNATIVA DE ACCIÓN
A ADOPTAR Y DESECHAR LAS RESTANTES.
■ EL HECHO DE TENER QUE DECIDIR ENTRE VARIAS ALTERNATIVAS DE ACCIÓN, Y TODAS ELLAS CON INFORMACIÓN
INCOMPLETA, TRAE CONSIGO EL RIESGO DE ESTA DECISIÓN. ESTO SIGNIFICA QUE EL RESULTADO ESPERADO DE
LA ALTERNATIVA TOMADA, EL PLAN, PUEDE SER DIFERENTE AL REAL OBTENIDO, OBLIGANDO, EN CONSECUENCIA
A CONTROLAR LOS RESULTADOS REALES OBTENIDOS PARA COMPARARLOS CON LOS ESPERADOS O PLANIFICADOS.
■ LA ACCIÓN DE CUANTIFICAR LOS DIVERSOS ASPECTOS RELACIONADOS CON DICHO PLAN, TALES COMO COSTOS,
HORAS, PERSONAS, ETC, REPRESENTA UNA FORMA DE PRESUPUESTO.
VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS:
1) OBLIGA A UN ESTUDIO Y CONOCIMIENTO
DE LA EMPRESA » DETECCIÓN DE FUNCIONES SIN RESPONSABLES
» MEJORA DE RELACIONES ENTRE DEPARTAMENTOS
» IDEAS PARA MEJORAR LA ESTRUCTURA ORGANIZAT.
2) REQUIERE DE UNA PLANIFICACIÓN Y
COORDINACIÓN DE TODAS LA UNIDADES
DE LA EMPRESA » FORMALIZA LAS RELACIONES INTERDEPARTAMENTALES
» ASIGNAC.A DIRECTIVOS RESPONSAB.EN LOS PLANES
» ASIGNAC. DE LOS RECURSOS PARA CUMPLIR LOS PLANES
3) CONSTITUYE UN INSTRUMENTO DE GESTIÓN » EJERCE ACCIONES CORRECTIVAS ANTE CAMBIOS EN LAS
CONDICIONES PROGRAMADAS
4) ES UNA HERRAMIENTA DE EVALUACIÓN
ó CONTROL POR EXCELENCIA » PRESUPUESTOS SON EL ESTÁNDAR A COMPARAR CON LO REAL
» INFORMA RESULTADOS DE LA COMPARACIÓN A LOS RESPONSAB.
» ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES PARA DETERMINAR CAUSAS
» CURSOS DE ACCIÓN ALTERNATIVOS PARA CORREGIR DESVIACIONES
» SELECCIÓN Y EJECUCIÓN DE ALTERNATIVA MAS EFICIENTE
» CONTROL DE MEDIDAS CORRECTORAS.
5) ESTIMULA LA MOTIVACIÓN » INCENTIVA EL COMPROMISO DE CUMPLIR CON LOS
OBJETIVOS FIJADOS
DESVENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS:
1) PUEDEN COARTAR LA ACCIÓN » SI SE ENTIENDE COMO UN FIN EN SI MISMO Y POR TANTO
NO SE PUEDE SALIR DE LO ESTABLECIDO.
LOS PRESUPUESTOS SON LA CUANTIFICACIÓN DEL PLAN Y
ÉSTOS DEBEN SER REVISADOS Y MODIFICADOS SI LA
REALIDAD ASÍ LO REQUIERE 84
2) PUEDEN QUEDAR OBSOLETOS ANTE TURBULENCIAS
DEL MEDIO » SI SE PIENSA QUE LOS PPTOS. SON ESTÁTICOS.
SIN EMBARGO, A MAYOR TURBULENCIAS EN LAS
CONDICIONES DEL MERCADO, MAS NECESARIOS SON LOS
PRESUPUESTOS POR UNA MAYOR INCERTIDUMBRE, OBLIGANDO
A DISMINUIR LOS PERÍODOS DE PRESUPUESTACIÓN A
PERÍODOS MENSUALES, SEMANALES E INCLUSO DIARIO, Y A
TENER BUENOS MECANISMOS DE REVISIÓN Y ACTUALIZA-
CIÓN DE ESTOS PRESUPUESTOS.
3) PUEDEN INDUCIR A DEMOSTRAR UN FALSO
CUMPLIMIENTO PRESUPUESTARIO » CUANDO, COMO PRUDUCTO DEL CONTROL EJERCIDO, LOS
DIRECTIVOS DEPARTAMENTALES EJECUTAN ACCIONES
MANIPULADORAS TENDIENTES A DEMOSTRAR UN IRREAL
CUMPLIMIENTO PRESUPUESTARIO, TALES COMO, GUARDAR
VENTAS PARA EL MES SIGUIENTE, POSTERGAR ó
RESTRINGIR COMPRAS ó GASTOS.
TIPOS DE PRESUPUESTOS:
► SEGÚN PERÍODO DE TIEMPO
► A CORTO PLAZO NO MAYORES DE UN AÑO. MENSUALES, SEMANALES, DIARIOS
► A LARGO PLAZO MAYORES DE UN AÑO
► SEGÚN GRADO DE FLEXIBILIDAD
► PRESUPUESTO ESTÁTICO PLANIFICA CON UN SOLO NIVEL DE ACTIVIDAD
SI NIVEL DE ACTIVIDAD REAL ES DISTINTO AL PRESUPUESTADO
LA COMPARACIÓN NO ES CORRECTA POR DESVIACIÓN CANTIDAD
EJEMPL.EFECTO EN COSTOS, GASTOS, UTILIDAD POR BAJA
EN CANTIDAD DE VENTAS RESPECTO AL PRESUPUESTADO
► PRESUPUESTO FLEXIBLE LOS PRESUPUESTOS SE CONFECCIONAN PARA DISTINTOS NIVELES
DE ACTIVIDAD, EJMPL. A UN 80% Y A UN 90% DE LA
CAPACIDAD INSTALADA.
LUEGO SE DETERMINA PRESUPUESTO AJUSTADO A NIVEL REAL.
► SEGÚN LA FUNCIÓN:
► PPTOS. OPERACIONALES COMPRENDEN LA CUANTIFICACIÓN DE LAS OPERACIONES
PLANIFICADAS POR LA EMPRESA DURANTE UN PERÍODO
DE TIEMPO DETERMINADO, CON LA FINALIDAD DE
ESTABLECER LAS NECESIDADES DE FINANCIAMIENTO Y LOS
RESULTADOS ESPERADOS. EJEMPLO:
PPTO. DE VENTAS
PPTO DE INVENTARIO
PPTO DE PRODUCCIÓN
PPTO. DE CAJA, ETC.
► PPTO.DE CAPITAL SE REFIEREN AL ESTABLECIMIENTOS DE DE LOS FLUJOS
OCASIONADOS POR UN PROYECTO ESPECÍFICO DE
INVERSIÓN, BUSCANDO EVALUAR LA VIABILIDAD Y
CONVENIENCIA FINANCIERA DEL MISMO, A TRAVÉS DE LA
MEDICIÓN DE INDICADORES TALES COMO LA TASA
INTERNA DE RETORNO (TIR) ó EL VALOR ACTUAL NETO (VAN)
► PPTO.MAESTRO: ES EL PRESUPUESTO HACIA EL CUAL CONFLUYEN LOS
FLUJOS PRESUPUESTADOS DE LAS DISTINTAS ACTIVIDADES
DE LA EMPRESA. ESTA FORMADO POR EL PPTO. DE CAJA
MAS EL PPTO. DE FINANCIAMIENTO. REPRESENTA LA
CONSOLIDACIÓN DEL PLAN ESTRATÉGICO A CORTO
PLAZO, ES DECIR, A UN AÑO.
► PPTO. POR RESPONSABILIDADES: DIVIDE LA ACTIVIDAD PRESUPUESTADA ANUAL
EN TÉRMINOS DE RESPONSABILIDADES INDIVIDUALES
POR EJEMPLO: FIJA METAS DE VENTAS POR VENDEDOR,
NIVELES DE PRODUCCIÓN POR ETAPAS PRODUCTIVAS, ETC.
FASES DEL PROCESO PRESUPUESTARIO: 85
► ESTABLECIMIENTOS DE NORMAS ORIENTADORAS
► CONFECCIÓN DE PRESUPUESTOS DE OPERACIÓN Y DE INVERSIÓN
► NEGOCIACIÓN
► REVISIÓN Y COORDINACIÓN
► CONFECCIÓN DE PPTO. MAESTRO Y ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS
► APROBACIÓN FINAL
FORMAS DE PRESUPUESTACIÓN:
► ENFOQUE INCREMENTAL SE BASA EN LA EXPERIENCIA HISTÒRICA
ASUME QUE SE MANTENDRÁN LOS VALORES DADOS
EN LOS PERÍODOS ANTERIORES, CON ALGÚN FACTOR DE
ACTUALIZACIÓN.
EJEMPLO: LAS VENTAS AUMENTARÁN UN 10% RESPECTO
AL AÑO ANTERIOR MAS UN 15% DE VARIACIÓN POSITIVA
DE LOS PRECIOS
LOS COSTO DE PRODUCCIÓN SE MANTENDRÁN EN UN 60%
DE LAS VENTAS. ETC.
► ENFOQUE BASE CERO SE BASA EN SUPUESTO QUE RECIÉN SE INICIAN LAS ACTIVIDADES
DE LA EMPRESA.
TODO SE PROGRAMA Y PRESUPUESTA COMO SI FUERA PRIMERA
VEZ QUE SE REALIZA.
DESCONOCE LA VALIDEZ DE LO SUCEDIDO EN PERÍODOS ANTERIORES
EXAMINA LOS BENEFICIOS Y COSTOS DE TODAS LAS ACTIVIDADES
INCENTIVA LA BÚSQUEDA DE NUEVAS FORMAS DE ACCIÓN PARA
ALCANZAR LAS METAS DE LA UNIDAD
CONFECCIONA PRESUPUESTOS PARA DIVERSOS NIVELES DE
ACTIVIDAD DE CADA UNIDAD.
FUNDAMENTO DEL PRESUPUESTO BASE CERO:
SE DEBEN JUSTIFICAR TODOS LOS RECURSOS DEMANDADOS POR
LOS PRESUPUESTOS
SE DEBEN DESCRIBIR DETALLADAMENTE TODAS LAS ACTIVIDADES
A REALIZAR POR EL DEPTO. EN CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS.
ETAPAS DE ELABORACIÓN PPTO.EN BASE CERO (PBC)
DEFINICIÓN DE LA UNIDADES O BLOQUES DE DECISIÓN:
UNA UNIDAD DE DECISIÓN ES UN GRUPO DE ACTIVIDADES
HOMOGÉNEAS ORIENTADAS A UNA TAREA COMÚN Y QUE TIENE
UN RESULTADO CONCRETO Y VALORABLE.
PREPARACIÓN DE LAS PROPUESTAS (O PAQUETES) UNITARIAS DE DECISIÓN:
IMPLICA EL ANÁLISIS Y LA DESCRIPCIÓN DE TODAS LAS ACTIVIDADES
INCLUIDAS EN CADA UNIDAD DE DECISIÓN.
ORDENACIÓN DE LAS PROPUESTAS DE DECISIÓN:
LAS DISTINTAS PROPUESTAS DE CADA UNIDAD DE DECISIÓN
SE ORDENAN EN BASE A UN ORDEN DE PRIORIDAD DETERMINADO
POR LOS SIGUIENTES FACTORES:
NIVEL DE CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS
RELACIÓN COSTO-BENEFICIO.
OTROS QUE DETERMINE LA EMPRESA
ASIGNACIÓN DE LOS RECURSOS:
UNA VEZ EFECTUADO EL RANKING DE PROPUESTAS, LA GERENCIA PUEDE
ASIGNAR LOS RECURSOS DE ACUERDO A LAS PAUTAS QUE SE FIJEN
PARA FINANCIAR LAS ACTIVIDADES MAS IMPORTANTES
86
ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA
■ LOS DIVERSOS PRESUPUESTOS PARCIALES QUE SE PREPARAN EN LA EMPRESA, SE VAN INTEGRANDO EN UNA
ESTRUCTURA.
■ DE HECHO, UNOS PRESUPUESTOS SON USADOS A LA VEZ COMO BASE PARA LA CONFECCIÓN DE OTROS,
PROPORCIONADO LOS DATOS DE ENTRADA, PARA EN DEFINITIVA IRSE INTEGRANDO EN PRESUPUESTOS DE
CARÁCTER GLOBAL.
■ LA ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA SE COMPONE DE LA CONFECCIÓN DE LOS SIGUIENTES PRESUPUESTOS:
1.- PRESUPUESTO DE VENTAS
2.- PRESUPUESTO DE COBRANZAS
3.- PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTAS
4.- PRESUPUESTO DE INVENTARIO
5.- PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN ó FABRICACIÓN
6.- PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA
7.- PRESUPUESTO DE COMPRAS
8.- PRESUPUESTO DE I. V .A.
9.- PRESUPUESTO DE PAGO A PROVEEDORES
10.- PRESUPUESTO DE GASTOS COMO RESULTADO
11.- PRESUPUESTO DE GASTOS COMO DESEMBOLSOS
12.- PRESUPUESTO DE INVERSIONES
13.- PRESUPUESTO DE FLUJOS NO OPERACIONALES
14.- PRESUPUESTO DE CAJA
15.- PRESUPUESTO DE FINANCIAMIENTO
16.- PRESUPUESTO MAESTRO
17.- BALANCE GENERAL PROYECTADO
18.- ESTADO DE RESULTADO PROYECTADO
87
ANEXO " A "
PROCESO DE TRANSFORMACIONES
ACTIVO FIJO ACTIVO CIRCULANTE
ACTIVO CIRCULANTE
ACTIVO CIRCULANTE PRODUCTOS PRODUCTOS
-MATERIAS PRIMAS EN CLIENTES
-MATERIALES PROCESO TERMINADOS
DINERO DINERO
FUNCIÓN
VENTAS
FUNCIÓN
COBRANZAS
TRANSFORMACIONES
FINANCIERAS DE
ASIGNACIÓN
TRANSFORMACIONES
PRODUCTIVAS
FUNCIÓN
COMPRAS
FUNCIÓN
PRODUCCIÓN
FUNCIÓN
PERSONAL
TRANSFORMACIONES
COMERCIALESTRANSFORMACIONES
FINANCIERAS DE
RECUPERACIÓN
TRANSFORMACIONES
LABORALES
EJERCICIO CORRECCIÓN MONETARIA Y DEPRECIACIÓN DE DESARROLLO EN CLASES
1,- LOS SIGUIENTES SON LOS DATOS DE UNA EMPRESA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007:
PRE- BALANCE GENERAL (SIN CORRECC.MONETARIA)
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
ACTIVOS AL 31/12/07 AL 31/12/06 PASIVOS AL 31/12/07
CIRCULANTE CIRCULANTE
BANCOS 9,458,000 5,460,000 CREDITO BANCARIO 8,945,210
CLIENTES 25,480,210 14,578,000 IMPORTAC.POR PAGAR 11,820,000
CLIENTES REAJUSTABLES 14,200,000 19,500,000
MERCADERIA 17,200,000 15,400,000
TOTAL CIRCULANTE 66,338,210 54,938,000 TOTAL CIRCULANTE 20,765,210
PATRIMONIO
FIJO CAPITAL 40,000,000
VEHÍCULOS 19,500,000 13,500,000 CTA.OBLIGADA SOCIO "A" (3,000,000)
DEPREC.ACUM.VEHÍCULOS (3,645,000) (3,645,000) UTILIDADES ACUMULADAS17,343,000
TOTAL FIJO 15,855,000 9,855,000 CTA.PARTICUL.SOCIO "B" (6,000,000)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 13,085,000
TOTAL PATRIMONIO 61,428,000
TOTAL DEL ACTIVO 82,193,210 64,793,000 TOTAL DEL PASIVO 82,193,210
PRE- ESTADO DE RESULTADO (ANTES DE CORR.MONETARIA)
DEL 1º DE NERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
RESULTADO OPERACIONAL
VENTAS 85,457,569
COSTO VENTAS -39,425,782
UTILIDAD BRUTA 46,031,787
GASTOS ADM.Y VENTAS
REMUNERACIONES 18,457,358
ARRIENDOS 5,478,321
SERVICIOS BASICOS 3,458,712
ARTICULOS DE OFICINA 2,145,872
SEGUROS 845,236
-30,385,499
UTILIDAD OPERACIONAL 15,646,288
RESULTADO NO OPERACIONAL
INTERESES GANADOS 458,631
PERDIDA EN VTA.ACTIVO FIJO -145,785
INTERESES PAGADOS -2,874,134 -2,561,288
UTIL.ANTES CORR. MONET. E IMPTO. 13,085,000
DATOS:
A) LOS CLIENTES REAJUSTABLES SON UF 800.-
B) LAS MERCADERIAS QUE SON NACIONALES SE COMPONEN:
PRODUCTO "A" : 1.000 unid. a $ 10.000.- c/u provenientes del ejerc. Anterior
600 unid a $ 12.000.- c/u adquiridas en mayo 2007
C) EN JUNIO DE 2007 SE ADQUIERE CAMIONETA POR VALOR DE $ 6.000.000.- MAS IVA. VIDA UTIL 10 AÑOS Y 20%
VALOR RESIDUAL.
DEL EJERCICIO ANTERIO VIENE UN CAMIÓN CON 3 AÑOS DEPRECIADOS DE UN TOTAL DE 8 AÑOS Y 10% VALOR
RESIDUAL
D) LA DEUDA POR IMPORTACIONES ASCIENDE A LA SUMA DE 18,000.00€
E) EL ABONO A SU DEUDA DE CAPITAL DEL SOCIO "A" SE EFECTUÓ EN ABRIL 2007
F) LOS RETIROS A CUENTA DE UTILIDADES SE EFECTUARON:
EL 40% EN MARZO 2007
El 60% AGOSTO 2007
G) VALORES AL 31/12/2007:
UF 19,200
EURO 720
NOV'2006 125.3
DIC'2006 128.5
ENE'200 131.1
FEB'2007 131.9
MAR'2007 133.7
ABR'2007 135.4
MAY'2007 138.8
JUN'2007 139.8
JUL'2007 142.9
AGO'2007 145.5
SEP'2007 147.9
OCT'2007 150.1
NOV'2007 153.7
DIC'2007 154.8
SE PIDE:
A) CALCULAR Y CONTABILIZAR TODO EL PROCESO DE CORR.MONETARIA Y DEPRECIACIÓN AL 31.12.2007
B) DETALLAR EL MOVIMIENTO DE LA CUENTA "CORRECCIÓN MONETARIA" E INTERPRETAR SU SALDO.
C) CALCULAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO 2007 DESPUÉS DE CORR. MONETARIA
DESARROLLO: BALANCE FINAL (DESPUÉS DE CORR. MONETARIA )
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
MES PUNTOS IPC
ACTIVOS SIN CORR.MONETCON CORR.MONET PASIVOS SIN CORR.MONET
CIRCULANTE CIRCULANTE
BANCOS 9,458,000 9,458,000 CREDITO BANCARIO 8,945,210
CLIENTES 25,480,210 25,480,210 IMPORTAC.POR PAGAR 11,820,000
CLIENTES REAJUSTABLES 14,200,000 15,360,000 PROVISION IMPTO.RENTA
MERCADERIA 17,200,000 21,254,400
TOTAL CIRCULANTE 66,338,210 71,552,610 TOTAL CIRCULANTE 20,765,210
PATRIMONIO
FIJO CAPITAL 40,000,000
VEHÍCULOS 19,500,000 23,206,500 REVALORIZACIÓN CAP.PROPIO
DEPREC.ACUM.VEHÍCULOS (3,645,000) (6,869,502) CTA.OBLIGADA SOCIO "A" (3,000,000)
TOTAL FIJO 15,855,000 16,336,998 UTILIDADES ACUMULADAS17,343,000
CTA.PARTICUL.SOCIO "B" (6,000,000)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 13,085,000
TOTAL PATRIMONIO 61,428,000
TOTAL DEL ACTIVO 82,193,210 87,889,608 TOTAL DEL PASIVO 82,193,210
ESTADO DE RESULTADO (DESPUÉS DE CORR.MONETARIA)
DEL 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
RESULTADO OPERACIONAL
VENTAS 85,457,569
COSTO VENTAS -39,425,782
UTILIDAD BRUTA 46,031,787
GASTOS ADM.Y VENTAS
REMUNERACIONES 18,457,358
ARRIENDOS 5,478,321
SERVICIOS BASICOS 3,458,712
ARTICULOS DE OFICINA 2,145,872
SEGUROS 845,236
DEPRECIAC.DEL EJERCICIO 2,397,087 -32,782,586
UTILIDAD OPERACIONAL 13,249,201
RESULTADO NO OPERACIONAL
INTERESES GANADOS 458,631
PERDIDA EN VTA.ACTIVO FIJO -145,785
INTERESES PAGADOS -2,874,134 -2,561,288
UTIL.ANTES CORR. MONET. E IMPTO. 10,687,913
CORRECCIÓN MONETARIA -4,558,776
UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 6,129,137
IMPUESTO RENTA -1,041,953
UTILIDAD FINAL 5,087,184
AL 31/12/2007 AL 31/12/2007
AL 31/12/06
12,450,000
0
12,450,000
40,000,000
(5,000,000)
15,480,000
(8,000,000)
9,863,000
52,343,000
64,793,000
EN JUNIO DE 2007 SE ADQUIERE CAMIONETA POR VALOR DE $ 6.000.000.- MAS IVA. VIDA UTIL 10 AÑOS Y 20%
DEL EJERCICIO ANTERIO VIENE UN CAMIÓN CON 3 AÑOS DEPRECIADOS DE UN TOTAL DE 8 AÑOS Y 10% VALOR
CALCULAR Y CONTABILIZAR TODO EL PROCESO DE CORR.MONETARIA Y DEPRECIACIÓN AL 31.12.2007
DETALLAR EL MOVIMIENTO DE LA CUENTA "CORRECCIÓN MONETARIA" E INTERPRETAR SU SALDO.
CON CORR.MONET
8,945,210
12,960,000
1,041,953
22,947,163
40,000,000
11,512,261
(3,000,000)
17,343,000
(6,000,000)
5,087,184
64,942,445
87,889,608
AL 31/12/2007
ANEXO "M"LIBRO DIARIO
DEBE HABER
10/23/2003
CAJA 6,000,000
CAPITAL 6,000,000
APORTE SOCIOS POR INICIO ACTIVIDADES DE SOC.
GONZALEZ Y SOTO LTDA.
10/25/2003
MAQUINARIAS 700,000
CAJA 700,000
ADQUISICION DE PRENSA DE 10 TONELADAS
10/30/2003
BANCO SANTANDER 4,000,000
CAJA 4,000,000
DEPOSITO INICIALPOR APERTURA CTA.CTE.
10/30/2003
MERCADERIAS 2,000,000
BANCO SANTANDER 2,000,000
COMPRA DE 4000 KGS.DE CHATARRA
10/30/2003
ARRIENDOS 200,000
CAJA 200,000
CANCELAC.ARRIENDO MES OCTUBRE
10/30/2003
CAJA 800,000
CHEQUES POR COBRAR 800,000
VENTAS 1,600,000
VENTA DE 2000 KGS. DE CHATARRA
10/30/2003
COSTO DE VENTA 1,000,000
MERCADERIAS 1,000,000
POR ELCOSTO DELAVENTA DE 2000 KGS.
11/5/2003
SUELDOS 150,000
CAJA 150,000
CANCELACION SUELDO SECRETARIA
11/25/2003
MUEBLES DE OFICINA 450,000
BANCO SANTANDER 250,000
FACTURAS POR PAGAR 200,000
COMPRA DE MUEBLES DE OFICINA
11/30/2003
ARTICULOS DE OFICINA 80,000
BANCO SANTANDER 80,000
COMPRA ART.DE OFICINA SEG.FACT.34596
12/10/2003
VEHICULOS 6,000,000
LETRAS POR PAGAR 6,000,000
COMPRA DE CAMIONETA CHEVROLET
12/15/2003
CAJA 350,000
LETRAS POR COBRAR 700,000
VENTAS 1,050,000
VENTA DE 1500 KGS. CHATARRA
12/15/2003
COSTO DE VENTA 750,000
MERCADERIAS 750,000
POR ELCOSTO DELAVENTA DE 1500 KGS.
12/26/2003
BANCO SANTANDER 1,000,000
CAJA 1,000,000
DEPOSITO EN CTA.CTE.BANCARIA
DEBE HABER
12/30/2003
BANCO SANTANDER 800,000
CHEQUES POR COBRAR 800,000
DEPOSITO DE CHEQUE PORCOBRAR
12/30/2003
ENERGIA ELECTRICA 190,000
BANCO SANTANDER 190,000
CANC. CONSUMO ENERGIA ELECTRICA
MAYOR:
6,000,000 700,000 6,000,000 700,000
800,000 4,000,000
350,000 200,000
150,000
1,000,000
7,150,000 6,050,000
4,000,000 2,000,000 2,000,000 1,000,000 200,000
1,000,000 250,000 750,000
800,000 80,000 1,750,000
190,000
5,800,000 2,520,000
800,000 800,000 1,600,000 1,000,000
1,050,000 750,000
2,650,000 1,750,000
150,000 450,000 200,000
80,000 6,000,000 6,000,000
190,000 700,000
ARTICULOS OFICINA VEHICULOS LETRAS POR PAGAR
ENERGIA ELECTRICA LETRAS POR COBRAR
CHEQUES POR COBRAR VENTAS COSTO VENTAS
SUELDOS MUEBLES OFICINA FACTURAS POR PAGAR
CAJA CAPITAL MAQUINARIAS
BANCO SANTANDER MERCADERIAS ARRIENDOS
ANEXO "B"
BALANCE DE COMPROBACION Y SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
CAJA 7,150,000 6,050,000 1,100,000 0
BANCO SANTANDER 5,800,000 2,520,000 3,280,000 0
CAPITAL 6,000,000 0 6,000,000
MAQUINARIAS 700,000 700,000 0
MERCADERÍAS 2,000,000 1,750,000 250,000 0
ARRIENDOS 200,000 200,000 0
VENTAS 2,650,000 2,650,000
COSTO DE VENTAS 1,750,000 0 1,750,000 0
CHEQUES POR COBRAR 800,000 800,000 0 0
LETRAS POR COBRAR 700,000 700,000
SUELDOS 150,000 150,000 0
MUEBLES OFICINA 450,000 450,000 0
FACTURAS POR PAGAR 200,000 0 200,000
ARTÍCULOS OFICINA 80,000 80,000 0
VEHÍCULOS 6,000,000 6,000,000 0
LETRAS POR PAGAR 6,000,000 0 6,000,000
ENERGÍA ELÉCTRICA 190,000 190,000 0
SUB TOTALES 25,970,000 25,970,000 14,850,000 14,850,000
UTILIDAD DEL EJERCICIO
TOTALES IGUALES 25,970,000 25,970,000 14,850,000 14,850,000
C U E N T A S DÉBITOS CRÉDITOSS A L D O S
ANEXO "B-1"
BALANCE DE 8 COLUMNAS ( BALANCE TRIBUTARIO )
DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PERDIDAS GANANCIA
CAJA 7,150,000 6,050,000 1,100,000 0 1,100,000 0 0 0
BANCO SANTANDER 5,800,000 2,520,000 3,280,000 0 3,280,000 0 0 0
CAPITAL 6,000,000 0 6,000,000 0 6,000,000 0 0
MAQUINARIAS 700,000 700,000 0 700,000 0 0 0
MERCADERÍAS 2,000,000 1,750,000 250,000 0 250,000 0 0 0
ARRIENDOS 200,000 200,000 0 0 0 200,000 0
VENTAS 2,650,000 2,650,000 0 0 0 2,650,000
COSTO DE VENTAS 1,750,000 0 1,750,000 0 0 0 1,750,000 0
CHEQUES POR COBRAR 800,000 800,000 0 0 0 0 0 0
LETRAS POR COBRAR 700,000 700,000 700,000
SUELDOS 150,000 150,000 0 0 0 150,000 0
MUEBLES OFICINA 450,000 450,000 0 450,000 0 0 0
FACTURAS POR PAGAR 200,000 0 200,000 0 200,000 0 0
ARTÍCULOS OFICINA 80,000 80,000 0 0 0 80,000 0
VEHÍCULOS 6,000,000 6,000,000 0 6,000,000 0 0 0
LETRAS POR PAGAR 6,000,000 0 6,000,000 0 6,000,000 0 0ENERGÍA ELÉCTRICA 190,000 190,000 0 0 0 190,000 0
SUB TOTALES 25,970,000 25,970,000 14,850,000 14,850,000 12,480,000 12,200,000 2,370,000 2,650,000UTILIDAD DEL EJERCICIO 280,000 280,000
TOTALES IGUALES 25,970,000 25,970,000 14,850,000 14,850,000 12,480,000 12,480,000 2,650,000 2,650,000
C U E N T A S DÉBITOS CRÉDITOSS A L D O S INVENTARIO RESULTADO
BALANCE GENERAL
ó ESTADO
ESTADO DE
RESULTADO
B A L A N C E G E N E R A L Al 31 de Diciembre de 2003
A C T I V O P A S I V O
CAJA 1,100,000 FACTURAS POR PAGAR 200,000
BANCO SANTANDER 3,280,000 LETRAS POR PAGAR 6,000,000
MAQUINARIAS 700,000
MERCADERIAS 250,000 PATRIMONIO
LETRAS POR COBRAR 700,000 CAPITAL 6,000,000
MUEBLES OFICINA 450,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 280,000
VEHICULOS 6,000,000
TOTAL ACTIVO 12,480,000 TOTAL PASIVO 12,480,000
ESTADO DE RESULTADO Período del 20 de Octubre al 31 de diciembre de 2003
RESULTADO OPERACIONAL
INGRESOS POR VENTAS 2,650,000
(-) COSTO DE VENTAS -1,750,000
UTILIDAD BRUTA 900,000
(-) GASTOS DE ADMINIST.Y VENTAS
ARRIENDOS 200,000
SUELDOS 150,000
ARTÍCULOS OFICINA 80,000
ENERGIA ELÉCTRICA 190,000 -620,000
UTILIDAD DE LA OPERACIÓN 280,000
ANEXO " C "
A) SISTEMA FIFO o PEPS ( PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR),
KARDEX PERMANENCIA INVENTARIO ARTICULO "A"
ENTRADA SALIDA SALDO UNIDADES P/UNITARIO ENTRADAS SALIDAS SALDO UNIDADES P/UNITARIO
11/18/2003 INVENT.INICIAL 1,000 1,000 1,000 500 500,000 500,000 1,000 500
12/3/2003 INVENT.INICIAL 800 1,800 800 550 440,000 940,000 800 550
1/15/2004 VENTA 700 1,100 700 500 0 350,000 590,000 300 500
1,100 0 800 550
1/20/2004 COMPRA 600 1,700 600 600 360,000 950,000 300 500
1,700 0 800 550
0 600 600
1/25/2004 VENTA 800 900 300 500 0 150,000 800,000 300 550
500 550 0 275,000 525,000 600 600
1/26/2004 DEV.COMPRA 20/01 -100 800 100 600 -60,000 465,000 300 550
500 600
1/28/2004 DEV.VTA. 25/01 -600 1,400 500 550 -275,000 100 500
100 500 -50,000 790,000 800 550
500 600
NOTAS: A) LAS DEVOLUCIONES DE COMPRAS SE LES DÁ SALIDA AL MISMO PRECIO EN QUE SE COMPRARON
B) LAS DEVOLUCIONES DE VENTAS SE INGRESAN AL VALOR EN QUE SE SACÓ LA VENTA PARTIENDO POR EL
VALOR DE COMPRA MAS NUEVO, A FIN DE QUE QUEDEN FUERA LOS VALORES MAS ANTIGUOS Y CUMPLIR
CON LA FILISOFÍA DEL SISTEMA "PEPS"
EN UNIDADES EN VALORES CONTROL P/ UNITARIOFECHA DETALLE
B) SISTEMA LIFO o UEPS ( ULTIMO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR),
KARDEX PERMANENCIA INVENTARIO ARTICULO "A"
ENTRADA SALIDA SALDO UNIDADES P/UNITARIO ENTRADAS SALIDAS SALDO UNIDADES P/UNITARIO
11/18/2003 INVENT.INICIAL 1,000 1,000 1,000 500 500,000 500,000 1,000 500
12/3/2003 INVENT.INICIAL 800 1,800 800 550 440,000 940,000 800 550
1/15/2004 VENTA 700 1,100 700 550 385,000 555,000 1,000 500
1,100 100 550
1/20/2004 COMPRA 600 1,700 600 600 360,000 915,000 1,000 500
1,700 100 550
600 600
1/25/2004 VENTA 800 900 600 600 360,000
100 550 55,000
100 500 50,000 450,000 900 500
1/26/2004 DEV.COMPRA 20/01 -100 800 100 600 -60,000 390,000 800 487.5
1/28/2004 DEV.VTA. 25/01 -600 1,400 100 500 -50,000 100 500
100 550 55,000 100 550
400 600 -240,000 735,000 400 600
800 487.5
NOTAS: A) LAS DEVOLUCIONES DE COMPRAS SE LES DÁ SALIDA AL MISMO PRECIO EN QUE SE COMPRARON
B) LAS DEVOLUCIONES DE VENTAS SE INGRESAN AL VALOR EN QUE SE SACÓ LA VENTA PARTIENDO POR EL
VALOR DE COMPRA MAS ANTIGUO, A FIN DE QUE QUEDEN FUERA LOS VALORES MAS NUEVOS Y CUMPLIR
CON LA FILISOFÍA DEL SISTEMA "UEPS"
C) SISTEMA PROMEDIO PONDERADO
KARDEX PERMANENCIA INVENTARIO ARTICULO "A"
PROMEDIO
ENTRADA SALIDA SALDO ENTRADAS SALIDAS SALDO MÓVIL
11/18/2003 INVENT.INICIAL 1,000 1,000 500,000 500,000 500.00000
12/3/2003 INVENT.INICIAL 800 1,800 440,000 940,000 522.22222
1/15/2004 VENTA 700 1,100 365,556 574,444 522.22182
1/20/2004 COMPRA 600 1,700 360,000 934,444 549.67294
1/25/2004 VENTA 800 900 439,738 494,706 549.67333
1/26/2004 DEV.COMPRA 20/01 -100 800 -60,000 434,706 543.38250
1/28/2004 DEV.VTA. 25/01 -600 1,400 -329,804 764,510 546.07857
NOTAS: A) LAS DEVOLUCIONES DE COMPRAS SE LES DÁ SALIDA AL MISMO PRECIO EN QUE SE COMPRARON
B) LAS DEVOLUCIONES DE VENTAS SE INGRESAN AL VALOR EN QUE SE SACÓ LA VENTA DETERMINÁNDOSE
UN NUEVO VALOR PROMEDIO
EN UNIDADES EN VALORES
EN UNIDADES EN VALORES CONTROL P/ UNITARIO
FECHA DETALLE
FECHA DETALLE
ANEXO " D "
NUEVA TABLA DE VIDA ÚTIL DE LOS BIENES FISICOS
DEL ACTIVO INMOVILIZADO
NOMINA DE BIENES SEGUN ACTIVIDADES
A.- ACTIVOS GENERICOS
80 26
50 16
3) Edificios fábricas de material sólido albañilería de ladrillo, de concreto
armado y estructura metálica. 40 13
4) Construcciones de adobe o madera en general. 30 10
5) Galpones de madera o estructura metálica. 20 6
6) Otras construcciones definitivas (ejemplos: caminos, puentes, túneles, vías
férreas, etc.). 20 6
7) Construcciones provisorias. 10 3
8) Instalaciones en general (ejemplos: eléctricas, de oficina, etc.). 10 3
9) Camiones de uso general. 7 2
10) Camionetas y jeeps. 7 2
11) Automóviles 7 2
12) Microbuses, taxibuses, furgones y similares. 7 2
13) Motos en general. 7 2
14) Remolques, semirremolques y carros de arrastre. 7 2
15) Maquinarias y equipos en general. 15 5
16) Balanzas, hornos microondas, refrigeradores, conservadoras, vitrinas
refrigeradas y cocinas. 9 3
17) Equipos de aire y cámaras de refrigeración. 10 3
18) Herramientas pesadas. 8 2
19) Herramientas livianas. 3 1
20) Letreros camineros y luminosos. 10 3
21) Útiles de oficina (ejemplos: máquina de escribir, fotocopiadora, etc.). 3 1
22) Muebles y enseres. 7 2
6 2
24) Estanques 10 3
25) Equipos médicos en general. 8 2
26) Equipos de vigilancia y detección y control de incendios, alarmas. 7 2
27) Envases en general. 6 2
DEPRECIACION
ACELERADA
1) Construcciones con estructuras de acero, cubierta y entrepisos de perfiles
acero o losas hormigón armado.
NUEVA VIDA
UTIL NORMAL
2) Edificios, casas y otras construcciones, con muros de ladrillos o de
23) Sistemas computacionales, computadores, periféricos, y similares
28) Equipo de audio y video. 6 2
29) Material de audio y video. 5 1
B.- INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION
8 2
2) Bombas, perforadoras, carros remolques, motores a gasolina, grupos
electrógenos, soldadoras. 6 2
C.- INDUSTRIA EXTRACTIVA (MINERIA)
1) Maquinarias y equipos en general destinados a trabajos pesados en minas
y plantas beneficiadoras de minerales. 3
2) Instalaciones en minas y plantas beneficiadoras de minerales. 5 1
3) Tranques de relaves. 10 3
4) Túnel – mina. 20 6
D. - EMPRESAS DE TRANSPORTE
TRANSPORTE MARÍTIMO
1) Naves y barcos de carga en general, frigoríficos o graneleros con casco de
acero. 18 6
2) Naves con casco de acero. 36 12
3) Naves con casco de madera. 23 7
4) Remolcadores y barcazas con casco de acero. 20 6
5) Remolcadores y barcazas con casco de madera. 15 5
6) Embarcaciones menores en general con casco de acero o madera. 10 3
7) Porta contenedores, incluidos los buques Roll-On Roll. 16 5
8) Boyas, anclas, cadenas, etc. 10 3
9) Muelles de estructura metálica. 20 6
10) Terminales e instalaciones marítimas. 10 3
TRANSPORTE TERRESTRE
1) Tolvas, mecanismo de volteo. 9 3
2) Carros portacontenedores en general. 7 2
E.- SECTOR ENERGÉTICO
E.1) EMPRESAS ELECTRICAS
1) Equipos de generación y eléctricos utilizados en la generación. 10 3
2) Obras civiles hidráulicas y otros relacionados con la generación.
- Bocatomas, muros de presa. 50 16
- Descargas 30 10
- Túneles, piques, pretiles, evacuaciones, cámaras de carga, tuberías de
presión. 20 6
- Canales 18 6
- Sifones, captaciones, estanques y chimeneas de equilibrio. 10 3
- Desarenador 8 2
3) Líneas de distribución de alta tensión y baja tensión, líneas de transmisión,
cables de transmisión, cables de poder. 20 6
4) Líneas de alta tensión – Transporte.
- Obras civiles. 20 6
- Conductores 20 6
- Apoyos de suspensión y apoyos de amarres. 10 3
5) Cables de alta tensión – Transporte.
- Obras civiles. 20 6
1) Maquinaria destinada a la construcción pesada (Ejemplos:
motoniveladoras, traxcavators, bulldozers, tractores, caterpillars, dragas,
excavadoras, pavimentadores, chancadoras, betoneras, vibradoras, tecles,
9
- Conductores 20 6
6) Subestaciones – Transporte.
- Obras civiles. 25 8
- Construcciones y casetas de entronque (estaciones de bombeo, reactancias
compensación). 20 6
- Transformadores, celdas de transformadores, celdas de líneas, equipos
auxiliares y equipos de telecomandos. 10 3
7) Líneas de alta tensión – Distribución.
- Obras civiles.
- Conductores
8) Cables de alta tensión – Distribución.
- Obras civiles.
- Conductores
9) Líneas de media tensión – Aéreas.
- Redes desnudas, redes aisladas, postes y otros.
- Equipos
10) Líneas de media tensión – Subterráneas.
- Redes, cámaras, canalizaciones y otros.
- Equipos
11) Líneas de baja tensión – Aéreas.
- Redes desnudas, redes aisladas, postes y otros.
- Equipos
12) Líneas de baja tensión – Subterráneas.
- Redes, cámaras, canalizaciones y otros.
- Equipos.
13) Subestaciones de distribución.
- Obras civiles y construcciones.
- Transformadores, celdas de transformadores, celdas de líneas, equipos
auxiliares y equipos de telecomandos.
14) Subestaciones MT/MT.
- Obras civiles y construcciones.
- Transformadores, celdas de transformadores, equipos auxiliares y equipos
de telecomandos.
15) Subestaciones anexas MT/MT.
- Obras civiles y construcciones
- Transformadores, celdas de transformadores, equipos auxiliares y equipos
de telecomandos.
16) Centros de transformación MT/BT.
- Obras civiles.
- Transformadores aéreos, subterráneos y de superficie.
- Otros equipos eléctricos aéreos, subterráneos y comunes.
17) Contadores y aparatos de medida – Central de operaciones y servicio de
clientes.
18) Otras instalaciones técnicas para energía eléctrica
- Obras civiles.
- Equipos
19) Alumbrado público.
E.2) EMPRESAS SECTOR PETROLEO Y GAS NATURAL
1) Buques tanques (petroleros, gaseros), naves y barcos cisternas para
transporte de combustible líquido.
20
10
12
10
20
10
10
10
20
12
20
10
20
10
12
20
12
20
20
20
20
12
20
20
20
- Apoyos de suspensión, apoyos de amarres y remodelación de líneas.
2) Oleoductos y gasoductos terrestres, cañerías y líneas troncales.
3) Planta de tratamiento de hidrocarburos. 10
4) Oleoductos y gaseoductos marinos. 10
5) Equipos e instrumental de explotación. 10
6) Plataforma de producción en el mar fija. 10
7) Equipos de perforación marinos. 10
8) Baterías de recepción en tierra (estanques, bombas, sistema de cañerías
con sus válvulas, calentadores, instrumentos de control, elementos de
seguridad contra incendio y prevención de riesgos, etc.). 10 3
9) Instalaciones de almacenamiento tales como "tank farms". 15 5
10) Plataformas de perforación y de producción de costa afuera. 22 7F.- EMPRESAS DE TELECOMUNICACIONES
1) Equipos conmutación local en oficinas centrales.
- Equipos O.C. automáticos. 10 3
- Equipos O.C. auto (combinados). 10 3- Equipos O.C. batería central. 10 3
- Equipos O.C. magneto. 10 3
- Equipos de fuerza. 10 3
- Equipos de tasación. 10 3
- Equipos de radio. 12 4
- Equipos canalizadores y repetidores en O.C. 10 3
2) Equipos conmutación L.D. en oficinas centrales.
- Posiciones de larga distancia. 10 3
- Equipos de radio. 12 4
- Equipos canalizadores y repetidores en O.C.. 10 3
3) Otros equipos de O.C.
- Teléfonos, calculógrafos y sillas de operadoras. 10 3
4) Equipos seguridad industrial en oficinas centrales.
- Equipos industriales de climatización. 10 35) Equipos para suscriptores.
- Teléfonos automáticos. 10 3
- Teléfonos batería central. 10 3
- Teléfonos magneto. 10 3
- Equipos especiales. 10 3
- Alambre bajantes. 10 3
- Alambre interior. 10 3
- PABX automáticos. 10 3
- PBX automáticos. 10 3
- PBX batería central. 10 3
- PBX magneto. 10 3
- Locutorios. 10 3
- Equipos fax. 10 3
6) Equipos planta externa local.
- - Postes y crucetas de madera. 20 6
- - Postes y crucetas de fierro. 20 6
- Postes de concreto. 20 6
- Antenas y líneas de transmisión. 12 4
- Cables aéreos y bobinas de carga. 20 6
- Cables subterráneos y bobinas de carga. 20 6
- Cables interiores. 20 6
- Cables aéreos desnudos. 20 6
- Equipos canalizadores y repetidores en postes. 12 4
3
3
3
3
3
1) Buques tanques (petroleros, gaseros), naves y barcos cisternas para
transporte de combustible líquido.
15
18
- Conductos y cámaras. 20 6 - Cables enlaces. 20 6
- Blocks, regletas, cassettes de protección. 20 6
- Sala de cables y MDF. 20 6
- Armarios de distribución. 20 6
- Cajas terminales, doble conexión. 20 6
20
20
20
20
20
20
20
12
20
20
20
12
20
10
12
20
12
10
G.- ACTIVIDAD DE LA AGRICULTURA
1) Tractores, segadoras, cultivadoras, fumigadoras, motos bombas,
pulverizadoras.
2) Cosechadoras, arados, esparcidoras de abono y de cal, máquinas de
ordeñar.
11
10
15
6
18
50
20
8
5
10) Animales de trabajo.
11) Toros, carneros, cabríos, verracos, potros y otros reproductores.
4) Vehículos de carga, motorizados, como ser: camiones trailers, camiones fudres y acoplados,
colosos de tiro animal.
5) Carretas, carretones, carretelas, etc.
6) Camiones de carga y camionetas de uso intensivo en la actividad agrícola. 7) Tuberías para agua potable instaladas en predios agrícolas.
- Equipos canalizadores y repetidores en postes.
- Conductos y cámaras.
8) Construcciones de material sólido, como ser: silos, casas patronales y de inquilinos,
lagares, etc.
9) Construcciones de adobe y madera, estructuras metálicas.
- Cables de fibra óptica.
- Equipos de fibra óptica.
8
11
3) Esquiladoras mecánicas y maquinarias no comprendidas en el número anterior.
- Equipos de control automático.
- Estaciones satelitales terrenas.
- Postes y crucetas de madera.
- Postes y crucetas de fierro.
- Postes de concreto.
- Antenas y líneas de transmisión.
- Cables aéreos y bobinas de carga.
- Segmento espacial.
- Cables subterráneos y bobinas de carga.
- Alambres aéreos desnudos.
- Cámaras y ductos.
- Empalmes de cables aéreos y subterráneo.
- Sistema gráfico de manejo de redes.
7) Equipos planta externa L.D.
- Cables de fibra óptica.
3
18
11 a 23
12
10
13
40
30
25
9
4
7
3
5
12
27) Porcinos de reproducción (hembras). 6
28) Conejos machos y hembras. 3
29) Caprinos 5
30) Asnales 5
31) Postes y alambradas para viñas. 10
32) Tranques y obras de captación de aguas:
a) Tranque propiamente tal. Por ser de duración indefinida no es depreciable. -
b) Instalaciones anexas al tranque. Bombas extractoras de agua, estanques e
instalaciones similares en general. 10
33) Canales de riego:
-
b) Con aplicación de concreto o de otro material de construcción, se trata de
obras generalmente anexas, o simplemente tramos del canal mismo y su
duración según el caso será:
De concreto 70
De fierro pesado 45
De madera 25
34) Pozos de riego y de bebida. Se aplica la depreciación únicamente sobre
los refuerzos, instalaciones y maquinarias destinadas al mayor
aprovechamiento del pozo en la siguiente forma:
a) Cemento u hormigón armado. 20
b) Ladrillo 15
c) Bomba elevadora de agua. 20
35) Puentes. Según el material empleado en la construcción:
a) De cemento. 75
b) Metálico 45
c) Madera 30
H.- OTRAS
3
2) Redes utilizadas en la pesca. 3
22) Alfalfa
23) Animales de lechería (vacas).
24) Gallinas
25) Ovejas
18) Olivos
19) Naranjos
26) Yeguas
a) Sin aplicación de concreto o de otro material de construcción, su duración es
indefinida, por lo tanto no es depreciable.
20) Perales
21) Orégano
15) Limoneros
16) Duraznos
17) Otras plantaciones frutales no comprendidas en los números 13), 14), 15) y 16) anteriores.
12) Gallos y pavos reproductores.
14) Viñedos según variedad.
13) Nogales, paltos, ciruelos, manzanos, almendros.
1) Enseres, artículos de porcelana, loza, vidrio, cuchillería, mantelería, ropa
de cama y similares, utilizados en hoteles, moteles y restaurantes.
3
5
5) Aviones monomotores con cabida hasta seis personas. 10
3) Sistemas o estructuras físicas para criaderos de especies hidrobiológicas.
4) Pupitres, sillas, bancos, escritorios, pizarrones, laboratorios de química,
gabinetes de física, equipos de gimnasia y atletismo, utilizados en
establecimientos educacionales.
6
6
6
6
6
4
6
4
6
4
6
4
6
3
6
3
6
3
6
3
4
3
6
3
3
5
6
3
3
3
3
3
6
6
6
6
6
6
6
4
6
6
6
4
6
3
4
6
4
3
2
3
3
3
5
2
6
16
6
2
1
1
6
3 a 7
4
3
4
13
10
8
3
1
2
1
1
4
2
1
1
1
3
-
3
-
23
15
8
6
5
6
25
15
10
1
1
1
1
3
ANEXO "K"
CARACTERÍSTICAS DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES
TIPO DE SOCIEDADSEGÚN RESPONSAB. DE LOS
SOCIOSSEGÚN RÉGIMEN DE ADMINISTRACIÓN
SEGÚN FACULTAD PARA CEDER SUS
DERECHOS
SOCIEDAD COLECTIVA - Son responsables ilimitada- - La administración corresponde, - No pueden ceder libremente
mente de las deudas sociales. en principio, a todos los socios. sus derechos a un tercero,
-Esta responsabilidad es soli- - No obstante, por acuerdo de solamente con el consentimien-
daria, es decir, cualquiera de todos los socios, pueden desig- to unánime de los demás
los socios puede ser requerido narse uno o mas socios adminis- socios.
por los otros. tradores.
SOCIEDAD ANÓNIMA - La responsabilidad de los - los accionistas solo pueden ser - Los accionistas pueden vender
accionistas esta limitada al administradores si son elegidos libremente sus acciones.
valor de sus aportes constitui- por la Junta de Accionistas.
do por las "acciones".
SOCIEDAD EN COMANDITA- Los socios Gestores tienen - La administración recae exclu- - Los socios gestores no
responsabilidad ilimitada . sivamente en los socios gestores, pueden vender sus derechos,
- Los socios Comanditarios y los comanditarios tienen prohi- sin el consentimiento de todos
tienen responsabilidad limitada biciòn legal de inmiscuirse en la los otros socios.
administración. - Los socios comanditarios,
en Soc. en Comandita Simple,
no pueden vender libremente
sus derechos. En Soc.en
Comandita por Acciones, si
pueden vender estos títulos
libremente.
SOCIEDAD DE RESPONSA-
BILIDAD LIMITADA -Su responsabilidad esta limita- La facultad de administración Solamente con el consentimien-
da al monto de sus aportes recae en todos los socios, to unánime de todos los socios,
comprometidos por Escritura pudiéndose, por acuerdo de todos se pueden ceder o transferir los
Pùblica. los socios, designar a uno o mas derechos sociales.
socios administradores.
EMPRESA INDIVIDUAL
DE RESPONSABILIDAD Su responsabilidad està limita- En su único dueño No puede transferir sus dere-
LIMITADA. da al monto de su aporte com- chos por tratarse de una única
prometido por Escritura publica. persona que funciona con
su nombre y apellido personal.
ANEXO " N "CORRECCION MONETARIA FORMA DE REAJUSTAR
CAP.PROPIO IPC ANUAL ( 30 NOV - 30 NOV)
INICIAL
AUMENTOS APORTES SOCIOS IPC DESDE MES ANT. APORTE A NOV.
CAP.PROPIO PTMOS.SOCIOS
DISMINUC. RETIROS SOCIOS IPC DESDE MES ANT. AL RETIRO A NOV..
CAP.PROPIO DEV.PTMOS.SOC.
EN MONEDA DÓLAR
EXTRANJERA EUROS AJUSTAR A VALOR MON.EXTR.
VALORES POR OTROS AL 31 DE DICIEMBRE
COBRAR
EN UNIDADES UF
REAJUSTABLES IPC VARIAC. UNID.REAJUSTABLE
OTROS DESDE QUE OTORGÓ EL CREDITO
A DICIEMBRE
DEL EJERC.ANT IPC ANUAL ( 30 NOV - 30 NOV)
ORIGEN NAC. ULT.COMP.1er SEM. COSTO MAS ALTO 1er.SEM +
REAJ. IPC 31 MAYO A 30 NOV.
ULT.COMP.2º SEM PRECIO MAS ALTO EJERCICIO
CORRECCION
EXISTENCIAS
MONETARIA DEL EJERC.ANT VARIAC. DEL AÑO MONEDA EXTR.
ORIGEN EXTR. ULT.COMP.1er SEM. ULTIMA IMPORTAC. MAS REAJ.
MONEDA EXTR.2º SEMESTRE
ULT.COMP.2º SEM VALOR DE LA ÚLTIMA IMPORTAC.
PAGOS PROV.MENS IPC MES ANT.PAGO A NOV
ACTIVOS
REALES ó
NO MONETARIOS EJERC.ANTER. IPC ANUAL ( 30 NOV - 30 NOV)
ACTIVO FIJO
ADQ.EN EJERC IPC MES ANTER.COMPRA A NOV.
INV.EN OTRAS EMPR. IPC MES ANTERIOR PAGO A NOV.
ACT.FINANC.
ACCIONES IP C MES ANTERIOR PAGO A NOV.
OTROS ACTIVOS
MARCA DE FABRICA
INTANGIBLES DER.DE LLAVE IPC MES ANTERIOR PAGO A NOV.
PATENTE INVENC.
DEUDA MONEDA
EXTRANJERA DÓLAR
EUROS AJUSTAR A VALOR MON.EXTR.
PASIVOS OTROS AL 31 DE DICIEMBRE
REALES ó DEUDAS
NO MONETARIOS REAJUSTABLES UF VARIAC. UNID.REAJUSTABLE
IPC DESDE QUE SE CONTRAJO LA DEUDA
OTROS A DICIEMBRE
ANEXO "P"
PRE-BALANCE Y PRE-ESTADO RESULTADO ( ANTES DE CORRECCIÓN MONETARIA):
PRE-BALANCE GENERAL AL 31 DICIEMBRE DE 2006
ACTIVO $ PASIVO $
CIRCULANTE CIRCULANTE
CAJA 1,450,256 CREDITOS BANCARIOS 15,458,712
BANCO CHILE 28,469,214 PROVEEDORES 8,137,706
CLIENTES EN MONDEDA EXTRANJ. 5,000,000 IMPORTACIONES POR PAGAR 13,230,000
DEPOSITOS A PLAZO EN DOLARES 47,975,000
CLIENTES 58,645,824
EXISTENCIAS 945,000
PRESTAMOS AL PERSONAL 2,850,664
PAGOS PROVISIONALES MENSUALE 12,000,000
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 157,335,958 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 36,826,418
FIJO
BIENES RAICES 60,000,000 PASIVO LARGO PLAZO
MAQUINARIAS 15,000,000 CREDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 50,600,000
VEHICULOS 8,000,000
Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (12,000,000)
DEPREC.ACUM. VEHICULOS (4,320,000)
TOTAL ACTIVO FIJO 66,680,000
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS CAPITAL PAGADO 100,000,000
REVALOR.CAP.PROPIO 36,217,840
INVERS.EN OTRAS EMPRESAS 30,000,000 UTILIDADES ACUMULADAS 6,886,042
CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (3,000,000)
TOTAL OTROS ACTIVOS 30,000,000 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (4,000,000)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 30,485,658
TOTAL PATRIMONIO 166,589,540
TOTAL DEL ACTIVO 254,015,958 TOTAL DEL PASIVO 254,015,958
PRE- ESTADO DE RESULTADODEL 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
RESULTADO DE LA OPERACIÓN
INGRESOS POR VENTAS 122,444,642
(-)COSTO DE VENTAS -58,457,254
MARGEN OPERACIONAL 63,987,388
(-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS
REMUNERACIONES 15,458,124
ARRIENDO 8,450,000
ÚTILES DE OFICINA 3,458,200
SEGUROS 3,890,120
PUBLICIDAD 6,458,000
DEPRECIACIÓN EJERCICIO 0 -37,714,444
UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL 26,272,944
RESULTADO FUERA DE LA OPERACIÓN
INGRESOS FINANCIEROS 6,458,200
UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS 12,458,600
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 0
(-)GASTOS FINANCIEROS -13,458,213
(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO -1,245,873
(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS 0
4,212,714
UTILIDAD FUERA DE LA OPERACIÓN
30,485,658
BALANCE EJERCICIO ANTERIOR:
UTILIDAD ANTES DE CORR.MONETARIA E IMPTO.RENTA 121
BALANCE GENERAL AL 31 DICIEMBRE DE 2005
ACTIVO $ PASIVO $
CIRCULANTE CIRCULANTE
CAJA 350,000 CREDITOS BANCARIOS 20,458,468
BANCO CHILE 35,845,000 PROVEEDORES 5,487,200
CLIENTES EN MONDEDA EXTRANJ. 11,000,000 IMPORTACIONES POR PAGAR 8,940,450
DEPOSITOS A PLAZO EN DOLARES 35,000,000
CLIENTES 62,300,000
EXISTENCIAS 1,450,000
PRESTAMOS AL PERSONAL 845,000
PAGOS PROVISIONALES MENSUALE 6,000,000
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 152,790,000 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 34,886,118
FIJO
BIENES RAICES 60,000,000 PASIVO LARGO PLAZO
VEHICULOS 8,000,000 CREDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 56,480,000
Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (12,000,000)
DEPREC.ACUM. VEHICULOS (4,320,000)
TOTAL ACTIVO FIJO 51,680,000
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS CAPITAL PAGADO 100,000,000
REVALOR.CAP.PROPIO 36,217,840
INVERS.EN OTRAS EMPRESAS 30,000,000 UTILIDADES ACUMULADAS 10,578,245
CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (5,500,000)
TOTAL OTROS ACTIVOS 30,000,000 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (3,500,000)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 5,307,797
TOTAL PATRIMONIO 143,103,882
TOTAL DEL ACTIVO 234,470,000 TOTAL DEL PASIVO 234,470,000
ANTECEDENTES:
CLIENTES EN MONEDA EXTRANJ.
US$ 10.000.- A $ 500.- C/DÓLAR
DEPOSITOS A PLAZO EN DOLARES
US$ 95.000.- $ 505.- C/DÓLAR
EXISTENCIAS
PRODUCTO "A"
10/02/2006 300 unid. A $ 800.- c/u
25/05/2006 500 unid. A $ 900.- c/u
20/08/2006 300 unid. A $ 850.- c/u
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES:
CORRESPONDIENTE AL MES DE: MONTO
ENERO 2006 950,000
FEBRERO 2006 1,000,000
MARZO 2006 1,050,000
ABRIL 2006 900,000
MAYO 2006 850,000
JUNIO 2006 1,100,000
JULIO 2006 1,100,000
AGOSTO 2006 940,000
SEPTIEMBRE 2006 1,050,000
OCTUBRE 2006 900,000
NOVIEMBRE 2006 1,000,000
DICIEMBRE 2006 1,160,000
TOTAL 12,000,000
BIENES RAICES
BIEN RAIZ CON VALOR RESIDUAL 20% - VIDA ÚTIL TOTAL 50 AÑOS
MAQUINARIAS
MÁQUINA ADQUIRIDA EL 10/07/2006 - VALOR RESIDUAL 10% - VIDA ÚTIL TOTAL 10 AÑOS
VEHÍCULOS
UNA CAMIONETA SIN VALOR RESIDUAL - SALDO VIDA ÚTIL 4 AÑOS 5 MESES
122
IMPORTACIONES POR PAGAR
EURO 18.900.-
CREDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE
SALDO UF 2.750.-
RETIRO SOCIOS:
SOCIO "A" SOCIO "B"
MAYO 2006 1,500,000 1,500,000
ABRIL 2006 1,500,000 2,500,000
3,000,000 4,000,000
VALORES AL 31/12/2006:
DÓLAR $ 520
EURO $ 750
UF $ 19,300
NOV'2005 125.3
DIC'2005 128.5
ENE'2006 131.1
FEB'2006 131.9
MAR'2006 133.7
ABR'2006 135.4
MAY'2006 138.8
JUN'2006 139.8
JUL'2006 142.9
AGO'2006 145.5
SEP'2006 147.9
OCT'2006 150.1
NOV'2006 153.7
DIC'2006 154.8
DESARROLLO:
A) CORRECCIÓN MONETARIA CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES:
A.1 CORR.MONETARIA CAP.PROPIO INICIAL:
FACTOR CORR. MONET.: 153.7 -1 = 0.227
125.3
PATRIMONIO INICIAL ( AL 1º DE ENERO DE 2006) 143.103.882 x 0,227 = 32,484,581
DEBE HABER
_________ 31/12/2006____________
CORRECCIÓN MONETARIA 32,484,581
REVALORIZACIÓN CAPITAL PROPIO 32,484,581
Por Corr. Monetaria del Cap.Propio
Inicial.
A.2 CORR. MONETARIA AUMENTOS DEL CAPITAL PROPIO INICIAL:
NO HAY
A.3 CORR. MONETARIA DISMINUCIONES DEL CAPITAL PROPIO INICIAL:
RETIROS SOCIOS:
FACTOR MAYO 2006 153.7 -1 = 0,135
135.4
FACTOR ABRIL 2006 153.7 -1 = 0,15
133.7
RETIRO MAYO 2006 = 3,000,000 x 0,135 = 405,000
RETIRO ABRIL 2006 = 4,000,000 x 0,15 = 600,000
TOTAL CORR. MONETARIA RETIROS 1,005,000
DEBE HABER
_________ 31/12/2006____________
REVALORIZACIÓN CAPITAL PROPIO 1,005,000
MES PUNTOS IPC
123
CORRECCIÓN MONETARIA 1,005,000
Por Corr. Monetaria de las disminuciones
del Capital Propio Inicial, ocurridos durante
el ejercicio.
B) CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS ACTIVOS REALES Y DEPRECIACIÓN ACTIVOS FIJOS:
B.1 CLIENTES EN MONEDA EXTRANJERA:
VALOR CORREGIDO US$ 10.000 A $ 520.- C/u = 5,200,000
VALOR CONTABILIZADO 5,000,000
CORRECCIÓN MONETARIA 200,000
DEBE HABER
_________ 31/12/2006____________
CLIENTES EN MONEDA EXTRANJERA 200,000
CORRECCIÓN MONETARIA 200,000
Por Corr. Monetaria de los clientes en
moneda extranjera existentes al
31/12/2006
B.2 DEPÓSITOS A PLAZO EN DÓLARES:
VALOR CORREGIDO US$ 95.000 A $ 520.- C/u = 49,400,000
VALOR CONTABILIZADO 47,975,000
CORRECCIÓN MONETARIA 1,425,000
DEBE HABER
_________ 31/12/2006____________
DEPÓSITOS A PLAZO EN DÓLARES 1,425,000
CORRECCIÓN MONETARIA 1,425,000
Por Corr. Monetaria de los depósitos a
a plazo en dólares existentes al
31/12/2006
B.3 E X I S T E N C I A S:
VALOR DE REPOSICIÓN (CORREGIDO) 1.100 unid. A $ 900.- c/u = 990,000
VALOR CONTABILIZADO 945,000
CORRECCIÓN MONETARIA 45,000
DEBE HABER
_________ 31/12/2006____________
EXISTENCIAS 45,000
CORRECCIÓN MONETARIA 45,000
Por Corr. Monetaria de las "existencias"
en bodega al 31/12/2006
B.4 PAGOS PROVISIONALES MENSUALES:
CORRESPONDIENTE AL MES DE: MES DE PAGO MONTO FACTOR C. M. MONTO CORR.MONET.
ENERO 2006 FEBRERO 2006 950,000 0.172 163,400
FEBRERO 2006 MARZO 2006 1,000,000 0.165 165,000
MARZO 2006 ABRIL 2006 1,050,000 0.150 157,500
ABRIL 2006 MAYO 2006 900,000 0.135 121,500
MAYO 2006 JUNIO 2006 850,000 0.107 90,950
JUNIO 2006 JULIO 2006 1,100,000 0.097 106,700
JULIO 2006 AGOSTO 2006 1,100,000 0.076 83,600
AGOSTO 2006 SEPTIEMBRE 2006 940,000 0.056 52,640
SEPTIEMBRE 2006 OCTUBRE 2006 1,050,000 0.039 40,950
OCTUBRE 2006 NOVIEMBRE 2006 900,000 0.024 21,600
NOVIEMBRE 2006 DICIEMBRE 2006 1,000,000 0.000 0
DICIEMBRE 2006 ENERO 2007 1,160,000 0.000 0
TOTAL 12,000,000 1,003,840
DEBE HABER
_________ 31/12/2006____________
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 1,003,840
CORRECCIÓN MONETARIA 1,003,840
Por Corr. Monetaria de los Pagos
Provisionales Mensuales cancelados
durante el ejercicio 2006
B.5 ACTIVOS FIJOS:
124
B.5.1 BIENES RAICES:
a) CORRECCIÓN MONETARIA
CORR.MONETARIA BIENES RAICES = 60,000,000 x 0,227 = 13,620,000
CORR.MONET.DEPREC.ACUMULADA .BS.RAICES = 12,000,000 x 0,227 = 2,724,000
DEBE HABER
_________ 31/12/2006____________
BIENES RAICES 13,620,000
CORRECCIÓN MONETARIA 13,620,000
Por Corr. Monetaria deL Bien Raiz
existente al 31-12-2006.-
_________ 31/12/2006____________
CORRECCIÓN MONETARIA 2,724,000
DPREC.ACUMUL.BIENES RAICES 2,724,000
Por Corr. Monetaria de la Deprecición
Acumulada del Bien Raiz-
b) CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO:
DEPREC.= VALOR CONTABLE CORREGIDO - VALOR RESIDUAL - DEPREC. ACUMULADA CORREGIDA x MESES UTILIZADO
EN EJERCICIO
DEPRECIACIÓN BIENES RAICES = 73.630.000 - 14.724.000 - 14.724.000 x 12 meses = 1,104,300
(50 años x 12 meses) - 20% depreciado = 480 meses
DEBE HABER
_________ 31/12/2006____________
DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 1,104,300
DEPREC.ACUMUL.BS. RAICES 1,104,300
Por la depreciación del ejercicio 2006
del Bien Raiz.
B.5.2 MAQUINARIA:
a) CORRECCIÓN MONETARIA
FACTOR: 153,7 - 1 = 0,099
139,8
CORR.MONETARIA MAQUINARIA = 15,000,000 x 0,099 = 1,485,000
DEBE HABER
_________ 31/12/2006____________
MAQUINARIAS 1,485,000
CORRECCIÓN MONETARIA 1,485,000
Por Corr. Monetaria de Maquinaria
existente al 31-12-2006.-
b) CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO:
DEPREC.= VALOR CONTABLE CORREGIDO - VALOR RESIDUAL - DEPREC. ACUMULADA CORREGIDA x MESES UTILIZADO
EN EJERCICIO
DEPRECIACIÓN MAQUINARIA = 16.485.000 - 1.648.500 - 0 x 6 meses = 741,825
DEBE HABER
_________ 31/12/2006____________
DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 741,825
DPREC.ACUMUL.MAQUINARIAS 741,825
Por Corr. Monetaria de la Deprecición
Acumulada del Bien Raiz-
B.5.3 VEHICULOS:
a) CORRECCIÓN MONETARIA
CORR.MONETARIA VEHICULO = 8,000,000 x 0,227 = 1,816,000
SALDO MESES DE VIDA UTIL
120 meses
SALDO MESES DE VIDA UTIL
125
CORR.MONET.DEPREC.ACUMULADA VEHICULO = 4,320,000 x 0,227 = 976,554
DEBE HABER
_________ 31/12/2006____________
VEHICULOS 1,816,000
CORRECCIÓN MONETARIA 1,816,000
Por Corr. Monetaria deL Bien Raiz
existente al 31-12-2006.-
_________ 31/12/2006____________
CORRECCIÓN MONETARIA 976,554
DPREC.ACUMUL.VEHICULOS 976,554
Por Corr. Monetaria de la Deprecición
Acumulada del Bien Raiz-
b) CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO:
DEPREC.= VALOR CONTABLE CORREGIDO - VALOR RESIDUAL - DEPREC. ACUMULADA CORREGIDA x MESES UTILIZADO
EN EJERCICIO
DEPRECIACIÓN VEHICULO = 9.816.000 - 0 - 5.296.554 x 12 meses = 1,023,271
DEBE HABER
_________ 31/12/2006____________
DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 1,023,271
DEPREC.ACUMUL.VEHICULO 1,023,271
Por la depreciación del ejercicio 2006
del Bien Raiz.
B.6 INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESAS:
CORR. MONETARIA : $ 30.000.000 X 0,227 = 6,810,000
DEBE HABER
_________ 31/12/2006____________
INV.EN OTRAS EMPRESAS 6,810,000
CORRECCIÓN MONETARIA 6,810,000
Por la corr.monetaria de la inversión
en otras empresas
C) CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS PASIVOS REALES :
C.1 IMPORTACIONES POR PAGAR:
VALOR CORREGIDO: EURO 18.900 X $ 750.- = 14,175,000
VALOR CONTABILIZADO 13,230,000
MONTO CORRECCIÓN MONETARIA 945,000
DEBE HABER
_________ 31/12/2006____________
CORRECCIÓN MONETARIA 945,000
IMPORTAC. POR PAGAR 945,000
Por la corr.monet.del monto de import.
por pagar al 31/12/2006
C.2 CRÉDITO HIPOTECARIO BANCO CHILE:
VALOR CORREGIDO: UF 2.750 X $ 19.300.- = 53,075,000
VALOR CONTABILIZADO 50,600,000
MONTO CORRECCIÓN MONETARIA 2,475,000
DEBE HABER
_________ 31/12/2006____________
CORRECCIÓN MONETARIA 2,475,000
CRED.HIPOT.BCO.CHILE 2,475,000
Por la corr.monet.del monto del crédito
hipotecario por pagar al 31/12/2006
MAYORES ESQUEMATICOS DE LAS CUENTA QUE SE MODIFICAN POR LA CONTABILIZACIÓN DE LA CORR. MONETARIA
Y DEPRECIACIÓN.
SALDO MESES DE VIDA UTIL
53 MESES
126
5,000,000
200,000
5,200,000
47,975,000
1,425,000
49,400,000
945,000
45,000
990,000
12,000,000
1,003,840
13,003,840
60,000,000
13,620,000
73,620,000
15,000,000
1,485,000
16,485,000
8,000,000
1,816,000
9,816,000
12,000,000
2,724,000
1,104,300
15,828,300
4,320,000
976,554
1,023,271
6,319,825
741,825
30,000,000
6,810,000
36,810,000
13,230,000
945,000
14,175,000
50,600,000
2,475,000
53,075,000
IMPORTACIONES POR PAGAR
CRÉDITO HIPOTEC.BCO.CHILE
VEHÍCULOS
DEPREC.ACUM.BS.RAICES
INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESAS
DEPREC.ACUMUL.VEHÍCULOS
DEPREC.ACUMUL.MAQUINARIAS
EXISTENCIAS
PAGOS PROVIS. MENSUALES
BIENES RAICES
MAQUINARIAS
CLIENTES EN MONEDA EXTANJERA
DEPÓSITOS A PLAZO
127
1,005,000 36,217,840
32,484,581
68,702,421
S/ 67.697.421
1,104,300
1,023,271
741,825
2,869,396
32,484,581 1,005,000
2,724,000 200,000
0 1,425,000
976,554 45,000
945,000 1,003,840
2,475,000 13,620,000
1,485,000
1,816,000
6,810,000
39,605,135 27,409,840
S/ 12.195.295
CÁLCULO IMPUESTO RENTA:
UTILIDAD PRE-ESTADO RESULTADO 30,485,658
MENOS: DEPRECIACÓN EJERCICIO -2,869,396
SALDO DEUDOR CTA.CORR.MONETARIA -12,195,295
UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA 15,420,967
MENOS: IMPTO.RENTA 17% -2,621,564
UTILIDAD FINAL 12,799,403
DEBE HABER
_________ 31/12/2006____________
IMPUESTO A LA RENTA 2,621,564
PROVISIÓN IMPTO.RENTA 2,621,564
Por la provisión dedl impto. A la renta
ejercicio 2006
BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADO DEFINITIVO ( DESPUÉS DE CORRECCIÓN MONETARIA)
BALANCE GENERAL AL 31 DICIEMBRE DE 2006
REVALORIZ.CAPITAL PROPIO
DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO
CORRECCIÓN MONETARIA
128
ACTIVO $ PASIVO $
CIRCULANTE CIRCULANTE
CAJA 1,450,256 CREDITOS BANCARIOS 15,458,712
BANCO CHILE 28,469,214 PROVEEDORES 8,137,706
CLIENTES EN MONDEDA EXTRANJ. 5,200,000 IMPORTACIONES POR PAGAR 14,175,000
DEPOSITOS A PLAZO EN DOLARES 49,400,000 PROVISIÓN IMPTO.RENTA 2,621,564
CLIENTES 58,645,824
EXISTENCIAS 990,000
PRESTAMOS AL PERSONAL 2,850,664
PAGOS PROVISIONALES MENSUALE 13,003,840
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 160,009,798 TOTAL PASIVO CIRCULANTE 40,392,982
FIJO
BIENES RAICES 73,620,000 PASIVO LARGO PLAZO
MAQUINARIAS 16,485,000 CREDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 53,075,000
VEHICULOS 9,816,000
Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (15,828,300)
DEPREC.ACUM. VEHICULOS (6,319,825)
DEPREC.ACUM.MAQUINARIA (741,825)
TOTAL ACTIVO FIJO 77,031,050
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS CAPITAL PAGADO 100,000,000
REVALOR.CAP.PROPIO 67,697,421
INVERS.EN OTRAS EMPRESAS 36,810,000 UTILIDADES ACUMULADAS 6,886,042
CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (3,000,000)
TOTAL OTROS ACTIVOS 36,810,000 CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (4,000,000)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 12,799,403
TOTAL PATRIMONIO 180,382,866
TOTAL DEL ACTIVO 273,850,848 TOTAL DEL PASIVO 273,850,848
ESTADO DE RESULTADODEL 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
RESULTADO DE LA OPERACIÓN
INGRESOS POR VENTAS 122,444,642
(-)COSTO DE VENTAS -58,457,254
MARGEN OPERACIONAL 63,987,388
(-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS
REMUNERACIONES 15,458,124
ARRIENDO 8,450,000
ÚTILES DE OFICINA 3,458,200
SEGUROS 3,890,120
PUBLICIDAD 6,458,000
DEPRECIACIÓN EJERCICIO 2,869,396 -40,583,840
UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL 23,403,548
RESULTADO FUERA DE LA OPERACIÓN
INGRESOS FINANCIEROS 6,458,200
UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS 12,458,600
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS 0
(-)GASTOS FINANCIEROS -13,458,213
(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO -1,245,873
(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS 0
4,212,714
UTILIDAD FUERA DE LA OPERACIÓN
27,616,262
CORRECIÓN MONETARIA -12,195,295
UTILIDAD ANTES IMPTO.A LA RENTA 15,420,967
IMPUESTO A LA RENTA -2,621,564
UTILIDAD FINAL 12,799,403
UTILIDAD ANTES DE CORR.MONETARIA E IMPTO.RENTA
129