(5) nic_202_inventarios_20(unmsm)[1][1]
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San marcos nicTRANSCRIPT
AVC
El objetivo es :El objetivo es : Una guía práctica para determinar la cantidad de costo que debe
de reconocerse como un activo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del período, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También directrices sobre las fórmulas de costeo que se usan para atribuir costos a los inventarios (párrafo 1)
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Se busca distribuir el costo:Se busca distribuir el costo:
Estado de SituaciónEstado de SituaciónFinancieraFinanciera
Activo
ResultadosResultados
Costo Costo deVentas
AVC
Compañía comercializadora
Ventas
Costo de artículos
vendidos
(gasto)
Gastos de ventas
y gastos
administrativos
Menos:
Menos:
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
Inventario de
mercaderíaCompra de
mercadería
Costos del
periodo
Costos del
producto
AVC
Compañía manufacturera
Ventas
Costo de artículos
vendidos
(gasto)
Gastos de ventas
y gastos
administrativos
Menos:
Menos:
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Inventario
producto
terminado
Costos
de
conversión
Costos del
periodo
Costos
del
productoInventario
producto
proceso
Inventario
materiales
directos
Compras
materiales
directos
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Definiciones (párrafo 6)Definiciones (párrafo 6)
Los inventarios son:Los inventarios son:
Se encuentran en forma de Se encuentran en forma de materiales o suministros para ser materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de consumidos en el proceso de producción o en la prestación de producción o en la prestación de serviciosservicios
Se hallan en proceso de producción Se hallan en proceso de producción para dicha venta.para dicha venta.
Se mantienen para su venta Se mantienen para su venta (Mercadería, P/T o Sub-productos)(Mercadería, P/T o Sub-productos)
ActivosQue:
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Definiciones (párrafo 6)Definiciones (párrafo 6)
• Valor neto realizable - Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo su venta.
• Valor razonable – es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre.
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Definiciones
Valor Neto de Realización es :Valor Neto de Realización es :
Valor de Venta
Valor de Venta
Costos deTerminaciónCostos de
TerminaciónCostos estimadosnecesarios para
ventas
Costos estimadosnecesarios para
ventas
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Medición de los Inventarios
• Los inventarios se medirán al costo o valor neto realizable, según
cual sea el menor (párrafo 9).
• Esta disminución del valor se contabiliza como una pérdida en el
ejercicio corriente, reduciendo el valor de los inventarios. Se aplica
sin que importe la causa de la disminución de valor que puede ser :
obsolescencia, deterioro físico, cambios en los niveles de precios,
los costos estimados para su terminación o su venta han
aumentado o cualquier otra razón. (párrafo 34)
• Generalmente, la comparación se puede realizar para cada partida,
aunque en algunas circunstancias puede resultar apropiado
agrupar partidas similares o relacionadas (párrafo 29)
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Caso: Valor Neto de Realización(VNR)Caso: Valor Neto de Realización(VNR)
En una industria de línea blanca, al 31 de Diciembre de 20X1, tienen como existencias 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricación de S/ 3500 c/u. La empresa para venderlas tiene que embalar-las con un costo de S/.100 cada embalaje, fletes por S/.20 c/u, comisiones de venta de 5% y otros gastos de vender por 4% del precio de venta. El precio de venta para cada refrigeradora es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo porque excedería los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas características.
Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios.
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Respuesta:
VNR = Valor de - Costos estimados - Costos estimados Venta de terminación necesarios vender
Valor de Venta : S/. 3000
Costos estim. terminación: Costos estim. para vender:Embalaje 100+ Comisiones 5% de 3000 150+Fletes 20+ Gastos vender 4% de 3000 120+ 120 270
VNR = 3000 - (120 + 270)VNR = 3000 - 390VNR = 2610
Ajuste al Inventario = Costo - VNRAjuste al Inventario = 3500 - 2610Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigeradora
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Asiento (PCGE)
69 Costo de Ventas 89,000 695 Gasto por Desvalorización de exist. 6951 Mercaderías 29 Desvalorización de existencias 89,000 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadasPor registro de la desvalorización de 100 refrigeradoras.
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Costo de los Inventarios (párrafo 10)Costo de los Inventarios (párrafo 10)
Adquisición
Transformación
Otros Costos
Costos
El costo de los inventarios comprenderá Todos los costos derivados de su adquisición, transformación, así como otro costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actual.
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Costo de Adquisición (párrafo 11)
Costo de Adquisición (valor de compra) + Derechos de Importación (Póliza de Aduanas) + Otros Impuestos no recuperables + Fletes y Manipuleo + Otros directamente atribuibles - Descuentos y Bonificaciones Costo de Adquisición
(no incluye diferencia de cambio)
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Costo de Transformación
Materiales (Directo)
Costos indirectos de fabricación
Mano de obra directaCosto Directo
Variables (varían con el volumen de
producción de producción obtenida)
Fijos (independiente del volumen de producción:
ejemplo, depreciación, mantenimiento de equipos, etc. )
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Otros costos (párrafos 15 a 18)
• Se deben incluir otros conceptos, en los costos de los inventarios en la medida en que hayan sido incurridos para ponerlos en su ubicación y condición actuales. Por ejemplo, los costos indirectos no derivados de la producción o los costos de diseño de productos para clientes específicos. En la NIC 23, se identifican las circunstancias en que los intereses se incluyen en los costos del inventario.
No deben ser incluidos como parte del costo de inventarios:
• Cantidad anormal de desperdicio
• Costos de almacén de productos terminados
• Gastos administrativos
• Gastos de venta
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OTROS COSTOS TRIBUTARIOS - DIFERENCIA DE CAMBIO
Tratamiento Contable
en el Perú - NIIF
Diferencia de Cambio
ESTADO DE GANANCIAS Y PÈRDIDAS
Gasto Financiero
AFECTA A RESULTADOS
Tratamiento Tributario en el Perú (art. 61 LIR)
Diferencia de Cambio
BALANCE GENERAL
Existencias
Salvo excepciones
ESTADO DE GANANCIAS Y PÈRDIDAS
Gasto Financiero
AVC
Tratamiento Contable
Tratamiento TributarioBALANCE GENERAL
Existencias 110
ESTADO DE GANANCIAS Y PÈRDIDAS
Gasto Financiero 10
AÑO 2
ESTADO DE GANANCIAS Y PÈRDIDAS
Costo de Ventas 110
BALANCE GENERAL
Existencias 100
ESTADO DE GANANCIAS Y PÈRDIDAS
Costo de Ventas 100
OTROS COSTOS TRIBUTARIOS - DIFERENCIA DE CAMBIO
AÑO 1
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Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el
Acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede
ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en
condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se
reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de
financiación.
NIC 2 – InventariosCostos – Compra con pago aplazado
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Costo de inventarios para un Prestrador de Servicios (párrafo 19)
• El costo de los inventarios, se compone fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente involucrados en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, no se incluyen en el costo de los inventarios, por lo que se reconocen como gastos del periodo en el que se incurren.
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CASO PRACTICO - PCGE
23 Productos en proceso 30,000235 Existencia de servicios en proceso10 Caja y bancos 60,000101 Caja12 Cuentas por cobrar comerciales 60,000 Terceros122 Anticipo de clientes71 Variación de la producción almacenada 30,000713 Variación de productos en proceso 7135 Existencias de servicios en proceso
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21 Productos terminados 211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricación.
212 Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos
naturales. 213 Productos agropecuarios y piscícolas. Productos de origen animal o v egetal que han
sufrido algún proceso de cambio en la empresa. 214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para
su venta. Incluye también terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferirá conjuntamente con la venta de la edificación.
215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y
otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido. 217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que no
se contemplan en las subcuentas anteriores. 218 Costos de financiación – Productos terminados. Costos de financiación
incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta el momento en que las existencias se encuentran listas para su comercialización.
219 Productos terminados desvalorizados. Recibe por transferencia de las otras subcuentas,
el monto invertido en productos terminados cuyo valor se ha deteriorado.
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CASO PRACTICO – CUENTA 21
La compañía de software ha terminado un sistema para registrar operaciones a través del PCGE, el cual espera empezar a comercializar a finales del 2009. Los costos acumulados son:
Mano de obra 60,000Gastos generales 75,000
La incorporación de dicha producción a los libros contables es la siguiente:
21 Productos terminados 135,000215 Existencia de servicios terminados71 Variación de la producción almacenada 135,000715 Variación de existencia de servicios
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Técnicas de medición de costos (párrafo 21)
• La norma describe dos métodos especiales y los considera como válidos, si resultan convenientes por aproximarse al costo, para la determinación de los costos de las existencias:
– Método de costos estándar: Si se aproxima al costo real
– Método de los minoristas (costo al detalle)
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Método Costo Estándar
• Se refiere a los costos predeterminados y que servirán como medida de eficiencia cuando se comparen con los costos reales.
• Es aceptado tributariamente ???
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Método de costo al detalle
• Utilizado por las empresas que venden al detalle.
• El costo de la existencia se determina reduciendo al valor de venta el correspondiente porcentaje de ganancia bruta.
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Caso del Inventario al Detalle Al Costo Al Detalle
S/. S/.Inventario al inicio del periodo 10,000 18,000Compras durante el periodo 40,000 82,000
TOTALES 50,000 100,000Ventas durante el periodo ( 60,000)Inventario final estimado al detalle 40,000Inventario final estimado a l costo 20,000
Cálculo del costo como Porcentaje al DetalleS/.50,000 = 50 % 100,000
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Fórmulas de CosteoFórmulas de Costeo
Identificación Específica (párrafo 23 y 24)Identificación Específica (párrafo 23 y 24)
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Fórmulas de CosteoFórmulas de Costeo
Identificación Específica (párrafo 23 y 24)Identificación Específica (párrafo 23 y 24)
Atribuye costos específicos a las partidas en inventarios identificadas.
Apropiado: Para partidas que ordinariamente se usan para una sola actividad.
Inapropiada: Cuando hay un gran número de partidas en inventarios que ordinariamente, se usan en diferentes actividades.
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Otras Fórmulas de CosteoOtras Fórmulas de Costeo
(párrafos 25 a 27)(párrafos 25 a 27)
Es el asignado aplicando la fórmula PEPS (FIFO), primeras entradas, primeras salidas o la del costo promedio ponderado.
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Ejemplo:
La compañía Marte SAC realizó las siguientes transacciones durante un mes:
Fecha Compras Ventas Saldo
2 de marzo 2,000 @ S/. 4.00 2,000 unidades
15 de marzo 6,000 @ S/. 4.40 8,000 unidades
19 de marzo 4,000 unidades 4,000 unidades
30 de marzo 2,000 @ S/. 4.75 6,000 unidades
El inventario final bajo PEPS sería el siguiente:
Fecha número de unidades Costo unitario Costo total
30 de marzo 2,000 S/. 4.75 S/. 9,500
15 de marzo 4,000 S/. 4.40 S/. 17,600
Inventario final S/. 27,100
El costo de ventas sería:
Inventario disponible para la venta = 2000x4 + 6000x4.40 + 2000x4.75
Inventario disponible para la venta = S/. 43,900
Costo de ventas = Inventario disponible para la venta – inventario final
Costo de ventas = 43,900 – 27,100 = S/. 16,800
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Promedio Móvil (PM)
Artículo (XXX) Cantidades ImportesEntradas Salidas Saldo Entradas Salidas Saldo (PM) S/. S/. S/. S/.
Inv. Inicial 10 1,000 100Compra 5 15 650 1,650 110Venta 8 7 880 750 110Compra 13 20 1,550 2,300 115Venta 10 10 1,150 115Compra 10 20 1,250 2,400 120
Bajo este método el inventario final se costea al último costo promedio por unidad calculado para el periodo.
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KARDEX MATERIA PRIMA
SALDO INICIAL COSTO DE COMPRAS PRODUCCIONCONSUMO CONSUMO MP KARDEX
PRODUCTOSSALDO FINAL MANO DE OBRA TERMINADOS
G.I.F. SALDO INICIALCP COSTO DE PT COSTO DE VENTAS SALDO FINAL
Control de existencias
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Contabilidad de costos – Impuesto a la RentaLos deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.
LOS RESULTADOS DE LOS INVENTARIOS FÍSICOS DEBEN SER REFRENDADOS por el contador o responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal (Responsabilidad, Quién? Juez y parte?).
(Art. 35º, RLIR)
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Formato 10.1: registro de costos – Estado de costos de ventas anual
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA: S/
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
AJUSTES DIVERSOS
COSTO DE VENTAS
AVC
Formato 10.3: registro de costos de producción valorizado anual
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 ...... Proceso n TOTAL ANUAL
1- Materiales y Suministros Directos
2- Mano de Obra Directa
3- Otros Costos Directos
4- Gastos de Producción Indirectos
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos
4.2 - Mano de Obra Indirecta
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN
Inventario inicial de Productos en Proceso
Inventario final de Productos en Proceso
COSTO DE PRODUCCIÓN
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Formato 13.1: registro de inventario permanente valorizado
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO, TIPO DE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR OPERACIÓN CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL CANTIDAD COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
FECHA TIPO (TABLA 10) SERIE NÚMERO (TABLA 12)
Cargar la información de la tabla 12
TOTALES
AVC
Reconocimiento como Gasto (párrafo 34)
BalanceGeneral
Adquisición óFabricación
Inventarios
Otros activos ó
Castigos Gastos -
Ganancias y Pérdidas
Costo deProductosVendidos
Ventas +
-