4 isqc 1 ro mod.doc

7/29/2019 4 ISQC 1 RO mod.doc

1/38

AUDIT

STANDARDUL INTERNAIONAL

PRIVIND CONTROLUL CALITII 1

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE

EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALESITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE

ASIGURARE I SERVICII CONEXE

(n vigoare ncepnd cu 15 decembrie 2009)

CUPRINS

PunctIntroducere

Domeniul de aplicare a prezentului ISQC 1 -3

Autoritatea prezentului ISQC 4 9

Data intrrii n vigoare 10

Obiectiv 11

Definiii 12

Cerine

Aplicarea i conformitatea cu cerinele relevante 13 - 15

Elementele unui sistem de control al calitii1 16 17Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei 18 - 19

Cerine relevante de etic 20 - 25

Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i misiuni specifice 26 28

Resurse umane 29 - 31

Realizarea misiunii 32-47

Monitorizare 48-56

Documentaia sistemului de controlul calitii 57-59

ISA 230, Documentaia de audit a condus la introducerea unor amendamente n vederea asigurriiconformitii cu la ISQC 1. Sistemele de controlul calitii n conformitate cu ISQC 1 au trebuit s fiestabilite pn la data de 15 iunie 2006. Amendamentele de conformitate au fost ncorporate n textulISQC 1.

35


2/38

CONTROLUL CALITII PENTRU FIRMELE CARE EFECTUEAZ AUDITURI I REVIZUIRI ALESITUAIILOR FINANCIARE, PRECUM I ALTE MISIUNI DE ASIGURARE I SERVICII CONEXE

Aplicare i alte materiale explicative

Aplicarea i conformitatea cu cerinele relevante A1

Elementele sistemului de controlul calitii A2-A3

Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei A4-A6Cerinele relevante de etic A2-A3

Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i misiuni specifice A18-A23

Resurse umane A24-A31

Realizarea misiunii A32-A63

Monitorizare A64-A72

Documentarea sistemului de controlul calitii A73-A75

Standardul internaional privind controlul calitii (ISQC) 1Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri irevizuiri ale informaiilor financiare, precum i alte misiuni deasigurare i servicii conexe ar trebui citit n paralel cu ISA 200Obiectivele generale ale auditorului independent i efectuareaunui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit

36


3/38

CO

NTROLULCALITII


Introducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISQC

1. Domeniul de aplicare al prezentului standard internaional privindcontrolul calitii (ISQC) trateaz responsabilitile unei firme pentrusistemul propriu de control al calitii pentru auditurile i revizuirilesituaiilor financiare, precum i a altor misiuni de asigurare i serviciiconexe. Prezentul ISQC trebuie citit n paralel cu cerinele relevante deetic

2. Alte norme ale Consiliului pentru Standarde Internaionale de Audit iAsigurare (IAASB) stabilesc standarde i recomandri suplimentare

referitoare la responsabilitile personalului unei firme cu privire laprocedurile de control al calitii pentru anumite tipuri de misiuni. ISA 2201,de exemplu, trateaz procedurile de control al calitii pentru auditurilesituaiilor financiare.

3. Un sistem de control al calitii este format din politici create pentruatingerea obiectivelor de la punctul 11 i din proceduri necesare pentruimplementarea i monitorizarea conformitii cu aceste politici.

Autoritatea prezentului ISQC

4. Prezentul ISQC se aplic tuturor firmelor i profesionitilor contabili nceea ce privete auditurile i revizuirile situaiilor financiare, i alte

misiuni de asigurare i servicii conexe. Natura i amploarea politicilor iprocedurilor elaborate de o firm individual n vederea conformrii cuprezentul ISQC vor depinde de diferii factori precum dimensiunea icaracteristicile operaionale ale firmei, i de apartenena la o reea.

5. Prezentul ISQC conine obiectivul firmei din perspectiva urmririiISQC-ului, i cerinele elaborate pentru a permite firmei s atingobiectivul propus. n completare, prezentul ISQC conine ndrumareaaferent la seciunea privind aplicarea i alte materiale explicative, aacum sunt prezentate mai departe, la punctul 8, i material introductiv careofer contextul relevant pentru o bun nelegere a ISQC-ului, precum idefiniii.

6. Obiectivul furnizeaz contextul n cadrul cruia sunt stabilite cerinele

1 ISA 220, Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare

37


4/38


prezentului ISQC, i este menit s asiste firma n:

nelegerea aspectelor ce trebuie ndeplinite; i

Decizia cu privire la ndeplinirea mai multor aspecte n vederea atingeriiobiectivului.

7. Cerinele prezentului ISQC sunt exprimate prin utilizarea lui trebuie.

8. Acolo unde este necesar, aplicarea i alte materiale explicative ofer oexplicaie suplimentar a cerinelor i a ndrumrii cu privire larespectarea acestora. n particular, acestea pot:

Explica mai precis care este semnificaia unei cerine sau ceea ce trebuie sacopere aceasta.

Include exemple de politici i proceduri care pot fi corespunztoare n anumitecircumstane.

Dei o astfel de ndrumare nu impune prin sine nsi o cerin, ea este

relevant pentru aplicarea corespunztoare a cerinelor. Aplicarea i altemateriale explicative pot oferi informaii cadru cu privire la aspecteletratate n prezentul ISQC. Acolo unde este nevoie, consideraiisuplimentare specifice cu privire la organizaiile de audit al sectorului

public sau la firmele mai mici sunt incluse n aplicare i n alte materialeexplicative. Aceste consideraii suplimentare ofer asisten n aplicareacerinelor prezentului ISQC. Cu toate acestea, ele nu limiteaz i nureduc responsabilitatea firmei de a aplica i de a se conforma cerinelor

prezentului ISQC.

9. Prezentul ISQC include, n cadrul seciunii Definiii, o descriere asemnificaiilor atribuite anumitor termeni n contextul prezentului ISQC.

Acestea sunt furnizate pentru a oferi asisten n aplicarea i interpretareacorect a prezentului ISQC, i nu sunt menite s anuleze definiii care potexista n alte contexte, n lege, reglementri sau altfel. Glosarul determeni aferent Standardelor Internaionale, emis de IAASB n ManualulStandardelor Internaionale de Audit, Asigurare i Etic, publicat deIFAC, include termenii definii n prezentul ISQC. De asemenea, acestainclude descrieri ale altor termeni identificai n prezentul ISQC pentru aoferi asisten n interpretarea i traducerea corect i consecvent .

Data intrrii n vigoare

10. Sistemele de control al calitii n conformitate cu prezentul ISQC trebuies fie instituite pn n data de 15 decembrie 2009.

38


5/38

CO

NTROLULCALITII


Obiectiv

11. Obiectivul firmei este de a institui i menine un sistem de control alcalitii care s i ofere acesteia o asigurare rezonabil c:

Firma i personalul su se conformeaz standardelor profesionale i cerinelorlegale i de reglementare aplicabile; i

Rapoartele emise de firm sau de partenerii de misiune sunt adecvate nanumite circumstane.

Definiii

12. n prezentul ISQC, urmtorii termeni au semnificaiile atribuite mai jos:

Data raportului Data aleas de practician pentru a nregistra raportul.

Documentaia misiunii nregistrarea activitii efectuate, a rezultatelor

obinute i a concluziilor la care a ajuns practicianul ( uneori se maiutilizeaz i termeni precum foi de lucru sau documente de lucru)..

Partener de misiune2 partenerul sau alt persoan din cadrul firmei care esteresponsabil de misiune i de realizarea acesteia, precum i de raportulcare este emis n numele firmei, i care, n cazul n care este solicitat,deine autoritatea necesar din partea unui organism profesional, legal saude reglementare.

Revizuirea controlului calitii misiunii un proces conceput pentru a oferi oevaluare obiectiv, anterior sau la data raportului, cu privire laraionamentele semnificative ale echipei misiunii i la concluziileformulate n raport. Procesul de revizuire a controlului calitii misiunii

este destinat auditurilor situaiilor financiare ale entitilor cotate, iacelor alte misiuni, acolo unde exist, pentru care firma a decis c estenecesar o revizuire a controlului calitii misiunii.

Inspectorul controlului calitii misiunii un partener, o alt persoan dincadrul firmei, o persoan extern cu o calificare adecvat, sau o echipformat din astfel de persoane, dintre care niciuna nu face parte dinechipa misiunii, care dein autoritatea i experiena adecvat i suficient

pentru a evalua n mod obiectiv raionamentele semnificative ale echipeimisiunii i concluziile formulate n raport.

Echipa misiunii toi partenerii i tot personalul care efectueaz o misiune iorice alt individ contractat de firm sau de firma din reea care

2 Partener de misiune, Partener i Firm trebuie citii prin referire la omologii acestora dinsectorul public, atunci unde este cazul

39


6/38


efectueaz acea misiune. Acetia exclud experii externi contractai defirm sau de firma din reea

Firm practician individual, parteneriat, corporaie sau alt entitate aprofesionitilor contabili.

Inspecie Cu referire la misiunile ncheiate, proceduri concepute pentru afurniza probe privind conformarea echipelor misiunii cu politicile i

procedurile de controlul calitii ale firmei.

Entitate cotat o entitate ale crei aciuni, stocuri sau creane sunt cotate la oburs de valori recunoscut sau sunt tranzacionate potrivitreglementrilor unei burse de valori recunoscute sau ale unui alt organismechivalent.

Monitorizare un proces ce implic o analiz i o evaluare continu a sistemuluide control al calitii firmei, inclusiv o inspecie periodic a unei seleciidintre misiunile ncheiate, conceput pentru a oferi firmei o asigurare

rezonabil c sistemul su de control al calitii funcioneaz eficient.Firm din reea o firm sau o entitate care face parte dintr-o reea

Reea o structur superioar:

Care este menit s asigure cooperarea, i

Care este clar menit s asigure participarea comun la costuri i la profit saucare are proprietari, control sau conducere, politici i proceduri comunede controlul calitii, strategie de afaceri comun, utilizarea aceluiainume de brand, sau a unei pri semnificative a resurselor profesionale.

Partener orice persoan cu autoritatea de a angaja firma n efectuarea unuimisiuni de servicii profesionale.

Personal parteneri i angajai.

Standarde profesionale Standardele de misiune ale IAASB, aa cum suntdefinite n Prefaa la Standardele Internaionale de Control al Calitii,Audit, Asigurare i Servicii Conexe i cerinele de etic relevante.

Asigurare rezonabil n contextul prezentului ISQC, un nivel de asigurareridicat, dar nu absolut;

Cerinele relevante de etic Cerinele de etic sub incidena crora intrechipa misiunii i inspectorul controlului calitii misiunii, care n mod

Aa cum se definete n Codul etic al profesionitilor contabili al IFAC (Codul) emis n iunie 2005.Definiiile termenilor firm i firm din cadrul unei reele din cadrul Codului au fost revizuiten iunie 2006. n acelai timp a fost introdus n Cod o definiie pentru termenul reea. Acestedefiniii sunt n vigoare pentru rapoartele de asigurare datate la sau dup 31 decembrie 2008.

40


7/38

CO

NTROLULCALITII


normal cuprind Prile A i B din Codul etic pentru profesionitiicontabili (Codul IFAC) al Federaiei Internaionale a Contabililor icerinelor naionale care sunt mai restrictive.

Angajai profesioniti care nu sunt parteneri, inclusiv experii contractai de

firm;Persoan extern cu o calificare adecvat o persoan din afara firmei care are

capacitatea i competena de a aciona ca partener de misiune, de exemplu,un partener al altei firme, sau un angajat (cu experiena adecvat) al unuiorganism profesional contabil, ai crui membri pot efectua audituri irevizuiri ale informaiilor financiare istorice sau alte misiuni de asigurare sauservicii conexe, sau un angajat al unei organizaii care ofer servicii relevantede control al calitii.

Cerine

Aplicarea i conformitatea cu cerinele relevante

13. Personalul din cadrul firmei responsabil cu instituirea i meninereasistemului de control al calitii propriu firmei trebuie s neleagntregul text al prezentului ISQC, inclusiv aplicarea i alte materialeexplicative, n vederea nelegerii obiectivului acestuia i n vedereaaplicrii cerinelor sale n mod corespunztor.

14. Firma trebuie s se conformeze cu fiecare cerin a prezentului ISQC cuexcepia anumitor circumstane n care se poate afla firma n care cerinanu este relevant pentru serviciile furnizate cu privire la audituri irevizuiri ale situaiilor financiare, ale altor misiuni de asigurare i serviciiconexe. (a se vedea punctul A1)

15. Cerinele sunt concepute pentru a permite firmei s ating obiectivulstabilit n prezentul ISQC. Prin urmare, se ateapt ca aplicareacorespunztoare a cerinelor s furnizeze o baz suficient pentrundeplinirea obiectivului. Cu toate acestea, deoarece circumstanelevariaz semnificativ i toate aceste circumstane nu pot fi anticipate,firma trebuie s aib n vedere posibila existen a unor astfel de aspectei circumstane care solicit firmelor s elaboreze politici i procedurisuplimentare fa de cele dispuse de prezentul ISQC pentru atingereaobiectivului stabilit.

Elementele unui sistem de control al calitii

16. Firma trebuie s instituie i s menin un sistem de control al calitii care sinclud politici i proceduri care s adreseze fiecare dintre urmtoareleelemente:

41


8/38


Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei.

Cerinele relevante de etic

Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice.

Resursele umane.Realizarea misiunii.

Monitorizare.

17. Firma trebuie s i documenteze politicile i procedurile i s lecomunice personalului firmei. (a se vedea punctele A2-A3).

Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei

18. Firma trebuie s stabileasc politici i proceduri concepute pentrupromovarea unei culturi interne bazate pe recunoaterea ideii conformcreia calitatea este esenial pentru realizarea misiunilor. Astfel de

politici i proceduri trebuie s dispun ca directorul executiv al firmei(sau echivalentul acestuia), sau, dup caz, consiliul director al partenerilor(sau echivalentul acestuia), s i asume responsabilitatea final pentrusistemul de control al calitii din cadrul firmei. (a se vedea punctele A4-A5)

19. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri astfel nct orice persoansau persoane investite cu responsabilitatea operaional pentru sistemulde control al calitii firmei de ctre directorul executiv sau consiliuldirector al partenerilor, trebuie s aib aptitudini i experien adecvat isuficient, precum i autoritatea necesar pentru asumarea acesteiresponsabiliti. (a se vedea punctul A6)

Cerinele relevante de etic20. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute pentru a i oferi

o asigurare rezonabil c firma i personalul acesteia respect cerinelerelevante de etic (a se vedea punctele A7-A10)

Independena

21. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri menite s i ofere o asigurarerezonabil c firma, personalul acesteia i, acolo unde este cazul, alte

persoane aflate sub incidena cerinelor privind independena (inclusivpersonalul unei firme din reea) i menin independena n cazurile prevzutede cerinele relevante de etic. Astfel de politici i proceduri trebuie s

permit firmei:

S comunice cerinele de independen personalului su i, acolo unde estecazul, altor persoane care intr sub incidena acestora ; i

42


9/38

CO

NTROLULCALITII


S identifice i s evalueze circumstanele i relaiile care creeaz ameninri laadresa independenei i s adopte msurile necesare pentru eliminareaacestor ameninri sau reducerea lor la un nivel acceptabil prin aplicareaunor msuri de siguran sau, dac este adecvat, retragerea din misiune,acolo unde retragerea este permis de lege sau de reglementri. (a se vedeapunctul A10)

22. Astfel de politici i proceduri trebuie s dispun ca :

Partenerii de misiune s ofere firmei informaii relevante despre misiunileclienilor, inclusiv domeniul de aplicare al serviciilor, pentru a permitefirmei s evalueze, dac este cazul, impactul general asupra cerinelor deindependen;

Personalul s ntiineze prompt firma cu privire la circumstanele i relaiilecare genereaz o ameninare la adresa independenei astfel nct s fieluate msurile adecvate; i

Acumularea i comunicarea informaiilor relevante personalului adecvat astfelnct:

Firma i personalul su s poat determina n timp util dac acetia ndeplinesccerinele de independen;

Firma s i poat menine i actualiza nregistrrile care se refer laindependen; i

Firma s poat lua msurile necesare pentru eliminarea ameninrilorinacceptabile identificate la adresa independenei. (a se vedea punctul A 10).

23. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri menite s i ofere oasigurare rezonabil c va fi ntiinat de nclcrile cerinelor de

independen i care s i permit s adopte msurile adecvate pentrurezolvarea unor astfel de situaii. Politicile i procedurile trebuie sprevad obligativitatea ca:

Personalul s ntiineze prompt firma cu privire la nclcarea lor, dac afldespre o astfel de situaie;

Firma s comunice imediat aceste nclcri ale politicilor i procedurilor:

Partenerului de misiune, care, mpreun cu firma, trebuie s rezolve situaia; i

Altor membri relevani ai personalului firmei, i, acolo unde este cazul, aireelei, precum i celor aflai sub incidena cerinelor de independencare trebuie s adopte msurile necesare; i

Partenerul de misiune i celelalte persoane la care se face referire la litera (b)subpunctul (ii), s comunice prompt firmei, dac este necesar, msurile

43


10/38


adoptate pentru rezolvarea situaiei pentru ca firma s stabileasc dacsunt necesare msuri suplimentare. (a se vedea punctul A10)

24. Cel puin o dat pe an, firma trebuie s obin o confirmare scris aconformitii cu politicile i procedurile legate de independen din

partea tuturor membrilor personalului firmei crora li se solicit s fieindependeni de ctre cerinele relevante de etic. (a se vedea punctele A10-A11)

25. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri:

Pentru a stabili criteriile de determinare a necesitii unor msuri de siguranpentru a reduce ameninarea de familiaritate la un nivel acceptabil ncazul n care se folosete acelai personal cu experien pentru o misiunede asigurare pe o perioada mai lung de timp; i

Pentru a solicita, n cazul auditurilor situaiilor financiare ale entitilor cotate,rotaia partenerului de misiune i a indivizilor responsabili cu revizuirea

controlului calitii misiunii i, acolo unde este aplicabil, a altor cerine carefac obiectul rotaiei, dup o anumit perioad, n conformitate cu cerinelerelevante de etic . (a se vedea punctele A10, A12-A17)

Acceptarea sau continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice

26. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru acceptarea icontinuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice, concepute

pentru a oferi firmei o asigurare rezonabil c va accepta sau va continuadoar relaiile sau misiunile n care firma:

Este competent s efectueze misiunea i deine capacitatea, timpul iresursele necesare n acest scop; (a se vedea punctele A18, A23)

Se poate conforma cerinelor relevante de etic, i

A avut n vedere integritatea clientului i nu deine informaii care s o conducla concluzia c clientului i lipsete integritatea. (a se vedea punctele A19-A20, A23)

27. Astfel de politici i proceduri trebuie s dispun:

Necesitatea ca firma s obin acele informaii pe care le considernecesare n circumstanele date, anterior acceptrii unei misiuni cuun client nou, atunci cnd decide dac s continue o misiuneexistent sau atunci cnd ia n calcul acceptarea unei misiuni noi cuun client existent. (a se vedea punctele A21, A23)

Dac este identificat un potenial conflict de interese cu privire laacceptarea unei misiuni de la un client nou, sau de la un client dejaexistent, firma trebuie s decid dac este adecvat acceptarea

44


11/38

CO

NTROLULCALITII


misiunii.

Dac au fost identificate probleme i firma decide s accepte sau scontinue relaia cu clientul sau misiunea specific, firma trebuie sdocumenteze modul n care au fost rezolvate acele probleme.

28. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri cu privire la continuarea uneimisiuni i a relaiei cu clientul, tratnd circumstanele n care firma obineulterior informaii care ar fi determinat-o s refuze o misiune dac aceleinformaii ar fi fost disponibile anterior. Astfel de politici i proceduri trebuies in cont de:

Responsabilitile legale i profesionale care se aplic n aceste circumstane,inclusiv dac exist o cerin ca firma s ntiineze persoana, sau

persoanele care au efectuat numirea sau, n unele cazuri, autoritilecompetente; i

Posibilitatea de a se retrage din misiune sau, att din misiune, ct i din relaia

cu clientul. (a se vedea punctele A22-A23)

Resurse umane

29. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute astfel nct si ofere o asigurare rezonabil c deine suficient personal, cu capacitatea,competenele i angajamentul de a respecta principiile etice necesare

pentru:

desfurarea misiunii n conformitate cu standardele profesionale i cerinelelegale i de reglementare aplicabile; i

a permite firmei sau partenerilor de misiune s emit rapoarte adecvate ncircumstanele date. (a se vedea punctele A24-A29)

Desemnarea echipelor misiunii

30. Firma trebuie s desemneze responsabilitatea pentru fiecare misiune unuipartener de misiune i trebuie s elaboreze politici i proceduri care ssolicite ca:

Identitatea i rolul partenerului de misiune s fie comunicat membrilor cheiedin conducerea clientului i persoanelor nsrcinate cu guvernana;

Partenerul de misiune s dein capacitatea, competenele, i autoritateacorespunztoare pentru ndeplinirea rolului su; i

Responsabilitile partenerului de misiune s fie definite clar i s i fie

comunicate acestuia. (a se vedea punctul A30)31. De asemenea, firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru

45


12/38


desemnarea personalului adecvat cu competen i capacitile necesarepentru a:

a ndeplini misiunile n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinelelegale i de reglementare aplicabile; i

pentru a permite firmei sau partenerilor de misiune s emit rapoarte adecvaten circumstanele date. (a se vedea punctul A31)

Realizarea misiunii

32. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute astfel nct si ofere o asigurare rezonabil c misiunile sunt efectuate n conformitatecu standardele profesionale i cerinele legale i de reglementareaplicabile, i c firma sau partenerul de misiune emit rapoartele adecvaten circumstanele date. Astfel de politici i proceduri trebuie s includ:

Aspecte relevante pentru promovarea consecvenei n calitatea efecturii

misiunilor; (a se vedea punctele A32-A33)Responsabiliti de supervizare; i (a se vedea punctele A34)

Responsabiliti de revizuire. (a se vedea punctul A35)

33. Politicile i procedurile privind responsabilitatea de revizuire ale firmeitrebuie fundamentate pe faptul c activitatea membrilor mai puinexperimentai ai echipei este revizuit de membrii mai experimentai aiechipei misiunii.

Consultare

34. Firma trebuie s instituie politici i proceduri concepute astfel nct s iofere o asigurare rezonabil cu privire la faptul c:

Au loc consultri adecvate pe marginea aspectelor dificile i discutabile;

Sunt disponibile suficiente resurse care s permit derularea unor consultriadecvate;

Natura i domeniul de aplicare ale acestor consultri, precum i concluziilerezultate din acestea sunt documentate i aprobate att de individul caresolicit consultan, ct i de individul care ofer consultana; i

Concluziile rezultate din consultri sunt implementate. (a se vedea punctele A36-A40)

Revizuirea controlului calitii misiunii

35. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s solicite, n cazulunor misiuni specifice, o revizuire a controlului calitii misiunii care sofere o evaluare obiectiv a raionamentelor semnificative utilizate de

46


13/38

CO

NTROLULCALITII


echipa misiunii i a concluziilor formulate n raport. Astfel de politici iproceduri trebuie:

S solicite o revizuire a controlului calitii misiunii pentru toate auditurileasupra situaiilor financiare ale entitilor cotate;

S stabileasc criteriile conform crora toate celelalte audituri i revizuiri aleinformaiilor financiare istorice sau celelalte misiuni de asigurare iservicii conexe trebuie s fie evaluate pentru a determina dac estenecesar efectuarea unei revizuiri a controlului calitii misiunii; i (a sevedea punctul A41)

S solicite efectuarea unei revizuiri a controlului calitii misiunii pentru toatemisiunile ce ndeplinesc criteriile stabilite n conformitate cu litera (b).

36. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri cu privire la natura, plasarean timp i amploarea revizuirii controlului calitii misiunii. Astfel de

politici i proceduri trebuie s dispun ca raportul misiunii s nu fie datat

pn la finalizarea revizuirii controlului calitii misiunii. (a se vedeapunctele A42-A43)

37. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru a dispune carevizuirea controlului calitii misiunii s includ:

Discutarea aspectelor semnificative cu partenerul de misiune;

Revizuirea situaiilor financiare sau a altor informaii relevante, precum i araportului propus;

Revizuirea documentaiei misiunii, selectate, care face referire la raionamentelesemnificative i la concluziile formulate de echipa misiunii; i

Evaluarea concluziilor la care s-a ajuns n formularea raportului i stabilirea

dac raportul propus este adecvat. (a se vedea punctul 44)38. Pentru auditurile situaiilor financiare ale entitilor cotate, firma trebuie

s elaboreze politici i proceduri care s impun ca revizuirea controluluicalitii misiunii s includ, de asemenea, i considerarea urmtoareloraspecte:

Evaluarea echipei misiunii cu privire la independena firmei n legtur curespectiva misiune;

Dac a avut loc o consultare adecvat cu privire la problemele legate dediferenele de opinie sau alte probleme dificile sau discutabile, iconcluziile rezultate n urma acelor consultri; i.

Dac documentaia selectat pentru revizuire reflect activitatea efectuat nlegtur cu raionamentele semnificative i dac susine concluziileformulate. (a se vedea punctele A45-A46).

47


14/38


Criteriile de eligibilitate a inspectorilor controlului calitii misiunii

39. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s se refere lanumirea inspectorilor controlului calitii misiunii i s stabileasceligibilitatea acestora prin:

Calificrile tehnice necesare pentru ndeplinirea unui astfel de rol, inclusivexperiena i autoritatea necesare; i (a se vedea punctul A47)

Msura n care un inspector al controlului calitii misiunii poate fi consultat cuprivire la misiune fr a compromite obiectivitatea inspectorului. (a sevedea punctul A48)

40. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute n vedereameninerii obiectivitii inspectorului controlului calitii misiunii. (a sevedea punctele A49-A51)

41. Politicile i procedurile firmei trebuie s furnizeze nlocuireainspectorului controlului calitii misiunii atunci cnd abilitatea

inspectorului de a efectua o revizuire obiectiv pare s se fi diminuat.Documentarea revizuirii controlului calitii misiunii

42. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri referitoare ladocumentarea revizuirii controlului calitii misiunii care dispunntocmirea de documentaie cu privire la faptul c:

Procedurile prevzute de politicile firmei legate de revizuirea controluluicalitii misiunii au fost urmate;

Revizuirea controlului calitii misiunii s-a ncheiat anterior sau la dataraportului; i

Inspectorul nu are cunotine de aspecte nerezolvate care l-ar face s cread craionamentele semnificative i concluziile echipei misiunii nu au fostadecvate.

Diferene de opinie

43. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru a trata i rezolvadiferenele de opinii din cadrul echipei misiunii, cu cei consultai, i acolounde este cazul, ntre partenerul de misiune i inspectorul controluluicalitii misiunii. (a se vedea punctele A52-A53)

44. Astfel de proceduri trebuie s dispun ca:

Concluziile formulate s fie documentate i implementate; i

Raportul s nu fie datat pn nainte de rezolvarea problemei.

Documentaia misiunii

48


15/38

CO

NTROLULCALITII


Finalizarea ntocmirii dosarelor de misiune finale

45. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri pentru ca echipelemisiunii s finalizeze ntocmirea dosarelor de misiune finale n timp utilulterior finalizrii rapoartelor misiunii. (a se vedea punctele A54-A55)

Confidenialitate, pstrarea n siguran, integritatea, accesibilitatea ireconstituirea documentaiei misiunii

46. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute pentrumeninerea confidenialitii, pstrrii n siguran, accesibilitii,integritii i reconstituirii documentaiei misiunii. (a se vedea puncteleA56-A59)

Pstrarea documentaiei misiunii

47. Firma trebuie s instituie politici i proceduri pentru pstrareadocumentaiei misiunii pentru o perioad suficient de timp pentru asatisface necesitile firmei, n conformitate cu cerinele legale sau de

reglementare. (a se vedea punctele A60-A63)

Monitorizarea

Monitorizarea politicilor i procedurilor de controlul calitii ale firmei

48. Firma trebuie s instituie un proces de monitorizare conceput pentru a-ioferi o asigurare rezonabil c politicile i procedurile legate de sistemulde control al calitii sunt relevante, adecvate i funcioneaz eficient.Acest proces trebuie:

S includ o considerare i o evaluare permanent a sistemului de control alcalitii firmei, incluznd cel puin o inspecie periodic a unei misiunifinalizate pentru fiecare partener al misiunii;

S dispun ca responsabilitatea pentru procesul de monitorizare s fiedesemnat unui partener sau partenerilor sau altor persoane cu experieni autoritate corespunztoare din firm n vederea asumrii unei astfel deresponsabiliti; i

S dispun ca persoanele care efectueaz misiunea sau care efectueazrevizuirea controlului calitii misiunii s nu fie implicate n inspectareamisiunilor. (a se vedea punctele A64-A68)

Evaluarea, comunicarea i remedierea deficienelor identificate

49. Firma trebuie s evalueze efectul deficienelor identificate ca rezultat al

procesului de monitorizare i trebuie s determine dac acestea sunt fie:Cazuri care nu indic neaprat c sistemul de control al firmei este insuficient

pentru a oferi firmei o asigurare rezonabil c respect standardele

49


16/38


profesionale i cerinele legale i de reglementare aplicabile i crapoartele emise de firm sau de partenerii de misiune sunt adecvate ncircumstanele date; fie

Deficiene sistematice, repetate sau semnificative ce necesit msuri corective

prompte.50. Firma trebuie s comunice partenerilor de misiune relevani i altor

membri ai personalului, deficienele identificate ca rezultat al procesuluide monitorizare i recomandrile cu privire la msurile de remediereadecvat. (a se vedea punctul A69)

51. Recomandrile pentru aciunile de remediere adecvat pentru deficieneleidentificate trebuie s includ una sau mai multe din urmtoarele:

Luarea de msuri de remediere n legtur cu o misiune individual sau cu unmembru al personalului;

Comunicarea constatrilor celor responsabili cu formarea i pregtirea

profesional;Modificri ale politicilor i procedurilor de control al calitii; i

Msuri disciplinare mpotriva celor care nu respect politicile i procedurilefirmei, mai ales mpotriva celor care fac acest lucru n mod repetat.

52. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s trateze cazuri ncare rezultatele procedurilor de monitorizare indic faptul c un raport ar

putea fi inadecvat sau c s-au omis unele proceduri n timpul efecturiimisiunii. Astfel de politici i proceduri trebuie s dispun ca firma sdetermine ce msuri ulterioare sunt adecvate pentru conformitatea custandardele profesionale relevante i cu cerinele legale i de

reglementare aplicabile i s ia n calcul obinerea de consultan juridic.53. Cel puin o dat pe an, firma trebuie s comunice partenerilor de misiune

sau altor persoane adecvate din firm, inclusiv directorului executiv sau,dac e cazul, consiliului director al partenerilor, rezultatele monitorizriisistemului de control al calitii. O astfel de comunicare trebuie s fiesuficient pentru a permite firmei i persoanelor menionate s adoptemsurile necesare prompt, acolo unde este cazul, n concordan curolurile i responsabilitile specifice acestora. Informaiile comunicatetrebuie s includ urmtoarele:

descriere a procedurilor de monitorizare utilizate;

Concluziile rezultate n urma procedurilor de monitorizare;

Cnd este cazul, o descriere a deficienelor sistematice, repetitive sausemnificative i a msurilor adoptate pentru rezolvarea sau corectarea

50


17/38

CO

NTROLULCALITII


acestor deficiene.

54. Unele firme opereaz ca parte a unei reele i, pentru consecven, potimplementa unele sau toate procedurile de monitorizare n reea. n cazuln care firmele dintr-o reea opereaz conform politicilor i procedurilor

comune de monitorizare concepute pentru conformitatea cu prezentulISQC, i n cazul n care aceste firme se bazeaz pe un astfel de sistem demonitorizare, politicile i procedurile firmei trebuie s dispun ca:

Cel puin anual, reeaua s comunice domeniul de aplicare general, amploareai rezultatele procesului de monitorizare persoanelor adecvate din firmeledin reea; i

Reeaua s comunice prompt orice deficien identificat n sistemul de controlal calitii persoanelor adecvate din firma sau firmele relevante din reeaastfel nct s se adopte msurile necesare,

pentru ca partenerii de misiune din firmele din reea s se poat baza pe

rezultatele procesului de monitorizare, implementate n cadrul reelei, ncazul n care firmele sau reeaua nu dispun contrariul.

Plngeri i alegaii

55. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s i ofere o asigurarerezonabil c abordeaz n mod adecvat:

Plngerile i alegaiile cu privire la faptul c activitatea efectuat de firm nueste n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale ide reglementare aplicabile; i

Alegaiile referitoare la nerespectarea sistemului de control al calitii firmei.

Ca parte a acestui proces, firma trebuie s instituie canale bine definitepentru a permite personalului firmei s prezinte problemele ntlnite frteama de represalii. (a se vedea punctul A70)

56. n cazul n care rezultatele investigaiilor indic deficiene n concepereasau n modul de operare al politicilor i procedurilor firmei de control alcalitii, sau indic nerespectarea sistemului de control al calitii de ctreuna sau mai multe persoane, firma trebuie s adopte msurile adecvate

prezentate la punctul 51 (a se vedea punctele A71-A72) .

Documentaia sistemului de controlul calitii

57. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s dispundocumentarea adecvat pentru furnizarea probelor cu privire lafuncionarea fiecrui element al sistemului su de control al calitii. (a sevedea punctele A73-A75).

51


18/38


58. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s dispun pstrareadocumentaiei pe o perioad suficient de timp, astfel nct s permit

persoanelor care efectueaz procedurile de monitorizare s evaluezeconformitatea firmei cu propriul sistem de control al calitii, sau pe o

perioad mai lung de timp, prevzut de lege.

59. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s dispundocumentarea plngerilor i alegaiilor i rspunsurile oferite.

***

Aplicare i alte materiale explicative

Aplicarea i Conformarea cu cerinele relevante

Consideraii specifice pentru firmele mai mici(a se vedea punctul 14)

A1. Prezentul ISQC nu pretinde conformitatea cu cerinele care nu suntrelevante, de exemplu, n cazul unui singur practician, fr personalauxiliar. Cerinele prezentului ISQC precum cele privind politicile i

procedurile pentru desemnarea personalului adecvat pentru echipamisiunii (a se vedea punctul 31), i cele privind responsabilitile derevizuire (a se vedea punctul 33), i cele privind comunicarea anual arezultatelor monitorizrii ctre partenerii de misiune n cadrul firmei (a sevedea punctul 53) nu sunt relevante n absena personalului auxiliar.

Elementele unui sistem de control al calitii (a se vedea punctul 17)

A2. n general, comunicarea politicilor i procedurilor de controlul calitii

ctre personalul firmei include descrierea politicilor i procedurilor decontrolul calitii i obiectivelor pentru care acestea au fost concepute,

precum i mesajul c fiecare individ are o responsabilitate personalprivind calitatea i se ateapt ca acesta s se conformeze cu acestepolitici i proceduri. ncurajarea personalului firmei s comuniceviziunile i preocuprile pentru aspectele referitoare la controlul calitiisubliniaz importana obinerii unei reacii cu privire la sistemul decontrolul calitii al firmei.

Consideraii specifice pentru firmele mai mici

A3. Documentarea i comunicarea politicilor i procedurilor pentru firmelemai mici pot fi mai puin formale i extinse dect n cazul firmelor maimari.

52


19/38

CO

NTROLULCALITII


Responsabilitile liderilor privind calitatea la nivelul firmei

Promovarea unei culturi interne a calitii (a se vedea punctul 18)

A4. Liderii firmei i exemplele pe care le ofer acetia, influeneaz cultura

intern a firmei. Promovarea unei culturi interne orientat spre calitatedepinde de aciunile i mesajele frecvente, clare i consecvente venite dela toate nivelurile de conducere din cadrul firmei, prin care s se punaccentul pe politicile i procedurile de control al calitii i prin care s sesolicite:

Realizarea activitilor n conformitate cu standardele profesionale i cucerinele legale i de reglementare aplicabile; i

Emiterea de rapoarte adecvate n circumstanele date.

Astfel de aciuni i mesaje ncurajeaz o cultur care recunoate iapreciaz munca de nalt calitate. Acestea pot fi comunicate, fr a selimita la acestea, n cadrul unor seminarii de pregtire, ntlniri, prin dialog

oficial sau neoficial, prin declaraii de misiune, scrisori de ntiinare saumemorandumuri. Acestea sunt incluse n documentele interne i materialelede pregtire profesional, precum i n procedurile de evaluare a

partenerilor i a angajailor astfel nct aceste mesaje i aciuni s susin is ntreasc viziunea firmei asupra importanei calitii i modului n careaceasta se poate obine practic.

A5. De o importan deosebit n promovarea culturii interne bazat pecalitate, este i nevoia conducerii de a recunoate c strategia de afaceria firmei este supus cerinei de verificare a calitii pentru ca firma srespecte calitatea n toate misiunile pe care le efectueaz . Promovareaunei astfel de culturi interne include:

Stabilirea politicilor i procedurilor firmei, care privesc evaluareaperformanelor, compensarea i promovarea personalului (inclusivsistemele de stimulare) n msur s demonstreze implicarea firmei nverificarea calitii misiunii; i

Firma i desemneaz responsabilitile de conducere astfel nct considerentelecomerciale s nu afecteze calitatea muncii prestate;

Firma aloc resurse suficiente pentru dezvoltarea, documentarea i sprijinireapoliticilor i procedurilor de control al calitii

Desemnarea responsabilitii operaionale pentru sistemul de controlul calitiial firmei(a se vedea punctul 19)

A6. Experiena i abilitatea corespunztoare i suficiente permit persoanei sau

53


20/38


persoanelor responsabile cu sistemul de controlul calitii al firmei sidentifice i s neleag aspectele privind controlul calitii i s dezvolte

politici i proceduri corespunztoare. Autoritatea necesar permitepersoanei sau persoanelor s implementeze respectivele politici iproceduri.

Cerinele relevante de etic

Conformitatea cu cerinele relevante de etic(a se vedea punctul 20)

A7. Codul Etic IFAC stabilete principiile fundamentale ale eticiiprofesionale, care includ:

Integritatea;

Obiectivitatea;

Competena profesional i atenia cuvenit;

Confidenialitatea; iComportamentul profesional.

A8. Seciunea B din Codul IFAC ilustreaz modul n care trebuie aplicatcadrul general conceptual n situaii specifice. Acesta ofer exemple demsuri care pot fi adecvate n vederea tratrii ameninrilor la adresaconformitii cu principiile fundamentale i ofer, de asemenea, exemplede situaii n care msurile nu sunt adecvate n tratarea ameninrilor.

A9. Principiile fundamentale sunt susinute n particular prin:

Conducerea firmei;

Educaie i formare;

Monitorizare; i

Un proces de tratare a non-conformitii.

Definiia firmei, a reelei i a firmei din reea (a se vedea punctele 20-25)

A10. Definiiile firmei, reelei i firmei din reea n cerinele relevante deetic pot diferi de cele evideniate n prezentul ISA. De exemplu, CodulIFAC3definete firma ca fiind:

Un practician, parteneriat sau corporaie de profesioniti contabili;

entitate care controleaz aceste pri prin drepturile de proprietate, conduceresau alte modaliti; i3 Codul etic IFAC pentru profesionitii contabili

54


21/38

CO

NTROLULCALITII


entitate controlat de astfel de pri prin intermediul drepturilor de proprietate,conducere sau alte modaliti.

De asemenea, Codul IFAC furnizeaz ndrumare cu privire la termeniireea i firm din reea.

n conformitate cu cerinele de la punctele 20-25, definiiile utilizate ncerinele relevante de etic se aplic n msura n care este necesarinterpretarea acelor cerine de etic.

Confirmare scris (a se vedea punctul 24)

A11. Confirmarea scris poate fi pe hrtie sau n format electronic. Prinobinerea confirmrii i luarea de msuri adecvate n urma informaiilorde nerespectare, firma demonstreaz importana pe care o acordindependenei i aduce acest lucru la cunotina personalului su.

Ameninri de familiaritate (a se vedea punctul 25)A12. Codul IFAC discut ameninarea de familiaritate care poate aprea prin

utilizarea aceluiai personal senior ntr-o misiune de asigurare peparcursul unei perioade lungi de timp i msurile care pot fi adecvatepentru abordarea unor astfel de ameninri.

A13. n determinarea criteriilor adecvate, firma ia n considerare anumiteelemente, cum ar fi:

natura misiunii, inclusiv msura n care aceasta implic un aspect de interespublic, i

amploarea serviciului oferit de personalul senior n cadrul acelei misiuni.

Exemple de msuri de siguran pot fi rotaia personalului senior sausolicitarea unei revizuiri a controlului calitii misiunii.

A14. Codul IFAC recunoate faptul c ameninarea de familiaritate esterelevant mai ales n contextul auditului situaiilor financiare aleentitilor cotate. Pentru aceste audituri, Codul IFAC solicit rotaia

partenerului de misiune4 dup o perioad predeterminat, n mod normalnu mai mult de apte ani, i ofer standarde i ndrumri aferente.Cerinele naionale pot stabili perioade de rotaie mai scurte.

Consideraii specifice pentru organizaiile de audit al sectorul public

A15. Msurile statutare pot furniza msuri pentru independena auditorilor

4 Codul IFAC, Definiii

55


22/38


sectorului public. Cu toate acestea, ameninrile la adresa independenei potexista n continuare n pofida msurilor statutare concepute n vederea

proteciei acesteia. Prin urmare, auditorul sectorului public, n elaborareapoliticilor i procedurilor dispuse la punctele 20-25, trebuie s aib nvederea mandatul sectorului public i s abordeze orice ameninri cu

privire la independen n acest context.

A16. Entitile cotate la care se face referire la punctul 25 i la punctul A14 nusunt foarte des ntlnite n sectorul public. Cu toate acestea, este posibil sexiste alte entiti din sectorul public care s fie semnificative datoritmrimii, complexitii sau aspectelor privind interesul public, i care, nconsecin, prezint o palet larg de pri interesate. Prin urmare, pot ficazuri n care o firm determin, n funcie de politicile i procedurile decontrolul calitii, dac o entitate din sectorul public este semnificativ

pentru scopurile procedurilor de controlul calitii extinse.

A17. n sectorul public, legislaia poate stabili numirile i termenii biroului

auditorului cu responsabilitate de partener de misiune. Drept rezultat,exist posibilitatea s nu fie n deplin conformitate cu cerinele de rotaiea partenerului de misiune care se aplic entitilor cotate. Cu toateacestea, pentru entitile din sectorul public, considerate semnificative,aa cum este menionat la punctul 16, poate fi n interesul public caorganizaiile de audit al sectorului public s elaboreze politici i proceduri

pentru a promova conformitatea cu rotaia responsabilitii parteneruluide misiune.

Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i misiunile specifice

Competen, capaciti i resurse [a se vedea punctul 26 litera (a)]

A18. Cnd evalueaz dac firma deine capacitatea, competena, i resurselenecesare pentru a contracta o nou misiune cu un client nou sau existent,firma revizuiete cerinele specifice ale misiunii, precum i profilul

partenerului existent i al angajailor de la toate nivelurile relevanteinclud:

Dac personalul firmei are cunotine despre domenii relevante sau alteinformaii specifice.

Dac personalul firmei are experien n ceea ce privete cerinele de raportarei de reglementare relevante, sau dac are capacitatea de a obineabilitile i cunotinele necesare n mod eficient;

Dac firma are suficieni angajai care dein competena i abilitile necesare;Dac sunt disponibili experi, n cazul n care este nevoie;

56


23/38

CO

NTROLULCALITII


Dac sunt disponibile persoane ce ndeplinesc criteriile i cerinele deeligibilitate pentru a efectua revizuirea controlului calitii misiunilor, ncazul n care acest control este necesar; i

Dac firma poate s finalizeze misiunea pn la termenul de raportare stabilit.

Integritatea clientului[a se vedea punctul 26 litera (c)]

A19. n ceea ce privete integritatea unui client, elementele de care trebuie sin cont firma includ, de exemplu:

Identitatea i reputaia profesional a principalilor proprietari ai clientului, aconducerii cheie, i a persoanelor nsrcinate cu guvernana clientului.

Natura activitii clientului, inclusiv practicile sale de afaceri.

Informaii legate de atitudinea proprietarilor principali, a conducerii cheie i apersoanelor nsrcinate cu guvernana clientului n ceea ce priveteaspecte precum interpretarea agresiv a standardelor de contabilitate i

mediul de control intern.Dac clientul este preocupat n mod exagerat de meninerea onorariilor firmei la

un nivel ct mai sczut.

Indicii despre o limitare neadecvat a domeniului de aplicare a activitii.

Indicii potrivit crora clientul ar putea fi implicat n splare de bani sau alteactiviti contravenionale.

Motivele pentru propusa angajare a firmei i pentru care nu a fost reangajatfirma anterioar.

Identitatea i reputaia de afaceri a prilor afiliate.

Amploarea cunotinelor deinute de o firm cu privire la integritatea unuiclient va crete, n general, n contextul unei relaii continue cu acelclient.

A20. Informaiile n legtur cu astfel de aspecte pe care le obine firma potproveni din, de exemplu:

Comunicarea cu furnizorii actuali sau anteriori de servicii profesionalecontabile ctre client, n conformitate cu cerinele relevante de etic, idiscuii cu alte tere pri.

Intervievarea personalului altor firme sau a unor tere pri, precum bnci,consilieri juridici i parteneri de afaceri.

Cutri generale n bazele de date relevante.Continuarea relaiei cu clientul[a se vedea punctul 27 litera (a)]

57


24/38


A21. Pentru a lua decizia dac relaia cu un client va continua, trebuie avute nvedere problemele semnificative ce au aprut n cursul misiunii curente saual unor misiuni anterioare, precum i implicaiile acestora n continuarearelaiei. De exemplu, se poate ca un client s fi nceput s-i extindoperaiunile ntr-un domeniu pentru care firma nu deine cunotinele iexpertiza necesare.

Retragerea din cadrul unei misiuni (a se vedea punctul 28)

A22. Politicile i procedurile referitoare la retragerea din cadrul unei misiunisau, att din cadrul misiunii ct i din relaia cu clientul, trebuie sabordeze aspecte ce includ urmtoarele:

Discuii cu conducerea clientului la nivelul adecvat i cu persoanele nsrcinatecu guvernana, cu privire la msurile adecvate pe care le poate lua firma

bazndu-se pe faptele i circumstanele relevante.

Dac firma decide c este necesar s se retrag, discuii cu conducerea

clientului la nivelul adecvat i cu persoanele nsrcinate cu guvernana, cuprivire la retragerea din misiune, sau att din misiune ct i din relaia cuclientul, i motivele pentru retragere.

Firma trebuie s afle dac exist o cerin profesional, de reglementare saulegal pentru a-i menine poziia, sau pentru a raporta autoritilor dereglementare, retragerea misiune, sau att retragerea din misiune ct idin relaia cu clientul, precum i motivele pentru retragere.

Documentarea aspectelor, consultrilor, concluziilor semnificative i a bazeipentru concluzii.

Consideraii specifice pentru organizaii de audit ale sectorului public (a se vedeapunctele 26-28)

A23. n sectorul public, auditorii pot fi numii n conformitate cu procedurilestatutare. n acest sens, este posibil ca anumite cerine i consideraii cu

privire la acceptarea i continuarea relaiilor cu clientul i misiunilorspecifice, aa cum sunt acestea detaliate la punctele 26-28 i la puncteleA18-A22, s nu fie relevante. Cu toate acestea, elaborarea politicilor i

procedurilor, aa cum acestea au fost descrise, poate oferi informaiivaloroase auditorilor din sectorul public n efectuarea evalurilor risculuii n ndeplinirea responsabilitilor de raportare.

Resurse umane(a se vedea punctul 29)

A24. Astfel de politici i proceduri ale firmei abordeaz urmtoarele aspecterelevante legate de personal:

58


25/38

CO

NTROLULCALITII


Recrutare;

Evaluarea performanelor;

Capaciti, inclusiv timpul alocat ndeplinirii sarcinilor;

Competen;Dezvoltare profesional;

Promovare;

Compensare; i

Estimarea nevoilor personalului.

Procesele i procedurile de recrutare efective permit firmei s selectezepersoane integre care au capacitatea de a-i dezvolta competena icapacitile necesare pentru efectuarea activitilor firmei.

A25. Competena se dezvolt printr-o varietate de metode, inclusiv

urmtoarele:Pregtire profesional.

Dezvoltare profesional continu, inclusiv formare.

Experien profesional.

Pregtire efectuat de ctre membrii mai experimentai ai personalului, deexemplu, ali membri ai echipei misiunii.

Educaie privind independena pentru personalul pentru care se solicitindependen.

A26. Competena continu a personalului firmei depinde, ntr-o msur

semnificativ, de un nivel adecvat de dezvoltare profesional continu,astfel nct personalul s i menin cunotinele i capacitile. Astfel,firma pune un accent deosebit pe politicile i procedurile sale, pe nevoiade formare profesional pentru toate nivelurile personalului firmei, iofer resursele i asistena necesare n pregtirea profesional pentru a

permite personalului s i dezvolte i s i menin competena icapacitile solicitate.

A27. n cazul n care nu sunt disponibile resurse tehnice i de pregtireprofesional interne, sau pentru orice alt motiv, firma poate utiliza nacest scop serviciile unei persoane externe cu o calificare adecvat .

A28. Procedurile pentru evaluarea performanelor firmei, procedurile decompensare i promovare ofer recunoaterea i recompensarea adecvate

pentru dezvoltarea i meninerea competenelor i pentru angajamentul

59


26/38


respectrii principiilor de etic. n special, firma:

Aduce la cunotina personalului ateptrile firmei, n ceea ce priveteperformana i principiile de etic;

Furnizeaz personalului evaluare i consultan cu privire la performan,progres i dezvoltarea carierei; i

Ajut personalul s neleag c promovarea n poziii cu o responsabilitate maimare depinde, printre altele, de calitatea performanelor i aderarea la

principiile de etic, i c neconformitatea cu politicile i procedurilefirmei poate atrage msuri disciplinare.


A29. Mrimea i circumstanele firmei vor influena structura procesului deevaluare a performanelor firmei. n special, firmele mai mici pot utilizametode mai puin formale pentru evaluarea performanelor personaluluilor.

Desemnarea echipelor misiunii

Partenerii de misiune (a se vedea punctul 30)

A30. Politicile i procedurile includ sisteme de monitorizare a activitilor ndesfurare i disponibilitatea partenerilor de misiune astfel nct acetias aib destul timp s delege, n mod adecvat, responsabilitile deinute.

Echipele misiunii (a se vedea punctul 31)

A31. Capacitile i competena de care se ine cont cnd se desemneazechipele misiunii, i cnd se determin nivelul de supraveghere necesar,includ urmtoarele:

nelegerea i experiena practic cu privire la misiuni de natur i complexitatesimilar, prin formare i participare adecvat.

nelegerea standardelor profesionale i a cerinelor reglementrilor legale.

Cunotine tehnice adecvate, inclusiv cunotine cu privire la tehnologiaadecvat a informaiilor.

Cunotine cu privire la domeniile de activitate relevante n care opereazclientul.

Abilitatea de a aplica raionamentul profesional.

nelegerea politicilor i procedurilor de control al calitii firmei.

Realizarea misiunii

60


27/38

CO

NTROLULCALITII


Consecvena n calitatea modului de realizare a misiunii[a se vedea punctul 32 litera(a)]

A32. Prin politicile i procedurile sale firma ncearc s stabileascconsecvena n calitatea modului de desfurare a misiunii. Acest lucru se

obine, de obicei, prin manuale scrise sau n format electronic,instrumente de software sau alte forme de documentaie standardizat,sau prin materiale de ndrumare cu privire la domeniul de activitate sau lainformaiile specifice. Aspectele abordate includ urmtoarele:

Modul n care li se prezint misiunea echipelor implicate pentru a putea nelegeobiectivele activitii desfurate.

Proceduri pentru obinerea conformitii cu standardele aplicabile misiunilor.

Proceduri de supervizare a misiunii, de formare i ndrumare a personalului.

Metodele de revizuire a activitii efectuate, a raionamentelor semnificativeutilizate i a formei raportului emis.

Documentarea adecvat a activitii desfurate i a perioadei i amploriirevizuirii.

Proceduri pentru actualizarea tuturor politicilor i procedurilor.

A33. Lucrul n echip i pregtirea adecvat sunt necesare pentru a ajutamembrii echipei misiunii care sunt mai puin experimentai s neleagclar obiectivele activitii desfurate.

Supervizare[a se vedea punctul 32 litera (b)]

A34. Supervizarea misiunii include urmtoarele:

Urmrirea gradului de realizare a misiunii.

Evaluarea capacitilor i competenei fiecror membri individuali ai echipeimisiunii, dac dispun de suficient timp pentru a-i realiza activitatea, dacneleg instruciunile i dac activitatea se desfoar conform abordrii

planificate a misiunii.

Abordarea problemelor semnificative ce apar n cadrul misiunii, evaluareasemnificaiei lor i modificarea adecvat a modului de abordare planificat

Identificarea, n cursul misiunii, a aspectelor n care este necesar consultareasau evaluarea din partea unor membri mai experimentai ai echipeimisiunii.

Revizuire[a se vedea punctul 32 litera (c)]

A35. Revizuirea const n analiza urmtoarelor aspecte:

Efectuarea activitii n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele61


28/38


legale i de reglementare;

Apariia aspectelor semnificative ce trebuie s fie avute n vedere n continuare;

Organizarea de consultri adecvate i concluziile rezultate au fost documentatei implementate;

Necesitatea revizuirea naturii, plasrii n timp i amplorii activitii efectuate;

Efectuarea activitii este n concordan cu concluziile trase i estedocumentat adecvat;

Obinerea de probe suficiente i adecvate pentru a susine raportul; i

Obiectivele procedurile misiunii, au fost realizate.

Consultare(a se vedea punctul 34)

A36. Consultarea include discuii, la nivelul profesional adecvat, cu persoane

din cadrul firmei sau din afara ei, care dein experiena necesar.A37. Consultarea utilizeaz resurse de cercetare adecvate precum i experiena

colectiv i expertiza tehnic a firmei. Consultarea ajut la promovareacalitii i mbuntete modul de aplicare a raionamentului profesional.Firma ncearc s construiasc o cultur n care consultrile suntrecunoscute drept un punct forte i ncurajeaz personalul s soliciteconsultare n privina aspectelor dificile sau discutabile.

A38. Consultarea efectiv cu privire la aspectele semnificative de naturtehnic, etic sau de alt natur, n cadrul firmei, sau acolo unde estecazul, n exteriorul firmei se poate realiza atunci cnd cei consultai:

Primesc toate informaiile relevante care s le permit s ofere un sfat informat;i

Dein cunotinele, experiena i funcia corespunztoare.

i cnd concluziile rezultate din consultri sunt documentate iimplementate adecvat.

A39. Documentarea complet i detaliat a consultrilor cu ali profesioniticare implic probleme dificile sau contencioase contribuie la nelegerea :

Aspectului n privina cruia a fost solicitat consultarea; i

Rezultatelor consultrii, inclusiv deciziile luate, baza pentru aceste decizii imodul n care au fost implementate.


62


29/38

CO

NTROLULCALITII


A40. O firm care este nevoit s se consulte cu persoane din exterior, deexemplu, o firm fr resurse interne adecvate poate beneficia deserviciile de consultan oferite de:

alte firme;

organismele profesionale i de reglementare, sau

organizaii comerciale care ofer servicii de control al calitii.

nainte de contractarea unor astfel de servicii, firma trebuie s stabileascdac furnizorul extern de astfel de servicii este calificat adecvat n acestscop.

Revizuirea controlului calitii misiunii

Criteriile pentru revizuirea unei misiuni de control al calitii[a se vedea punctul 35litera (b)]

A41. Criteriile de care se ine cont n determinarea misiunilor, altele dect celede audit al situaiilor financiare ale entitilor cotate, care urmeaz s facobiectul unei revizuiri a controlului calitii misiunii, includ urmtoarele:

Natura misiunii, inclusiv msura n care implic aspecte de interes public.

Identificarea circumstanelor neobinuite sau a riscurilor n cadrul unei misiunisau a unei clase de misiuni.

Dac exist legi sau reglementri care s dispun revizuirea controlului calitiimisiunii.

Natura, plasarea n timp i amploarea revizuirii controlului calitii misiunii (a sevedea punctele 36-37)

A42. Raportul misiunii nu este datat anterior finalizrii revizuirii controluluicalitii misiunii. Cu toate acestea, documentarea revizuirii controluluicalitii misiunii poate fi finalizat ulterior datei raportului.

A43. Efectuarea revizuirii controlului calitii misiunii n timp util, pe etapecorespunztoare, pe parcursul misiunii, permite rezolvarea rapid aaspectelor semnificative spre satisfacia inspectorului controlului calitiimisiunii, anterior sau la data raportului.

A44. Amploarea revizuirii controlului calitii misiunii poate depinde, printre

altele, i de complexitatea misiunii, atunci cnd entitatea este cotat, i deriscul ca raportul s nu fie adecvat n circumstanele date. Efectuarea uneirevizuiri a controlului calitii misiunii nu reduce responsabilitile

63


30/38


partenerului de misiune.

Revizuirea controlului calitii misiunii unei entiti cotate (a se vedea punctul 38)

A45. Alte aspecte relevante pentru evaluarea raionamentelor semnificativeformulate de echipa misiunii care pot fi luate n considerare n revizuireacontrolului calitii misiunii cu privire la auditul situaiilor financiare aleunei entiti cotate includ:

Riscurile semnificative identificate n timpul misiunii i reaciile la acesteriscuri.

Raionamentele fcute, mai ales referitoare la pragul de semnificaie i lariscurile semnificative.

Semnificaia i dispunerea denaturrilor corectate sau necorectate, identificaten timpul misiunii.

Aspectele ce trebuie comunicate conducerii sau persoanelor nsrcinate cu

guvernana, i, unde este cazul, altor pri interesate precum organismelede reglementare.

Aceste alte aspecte, n funcie de circumstane, pot fi de asemeneaaplicabile pentru revizuirile controlului calitii misiunii pentru auditurilesituaiilor financiare ale altor entiti precum i pentru revizuirilesituaiilor financiare i a altor misiuni de asigurare i servicii conexe.

Consideraii specifice pentru organizaiile de audit al sectorului public

A46. Dei nu se face referire la ele n calitate de entiti cotate, aa cum estedescris la punctul A16, anumite entiti din sectorul public pot avea o

semnificaie suficient pentru a solicita efectuarea unei revizuiri a controluluicalitii misiunii.

Criteriile de eligibilitate a inspectorilor controlului calitii misiunii

Expertiza tehnic, experiena i autoritatea adecvat i suficient [a se vedeapunctul 39 litera (a)]

A47. Ceea ce constituie expertiza tehnic, experiena i autoritatea suficient iadecvat depinde de condiiile misiunii. De exemplu, este indicat cainspectorul controlului calitii misiunii pentru un audit al situaiilorfinanciare ale unei entiti cotate s dein experiena i autoritatea

suficient i corespunztoare pentru a aciona ca partener de misiune ncazul auditului situaiilor financiare ale entitilor cotate.

64


31/38

CO

NTROLULCALITII


Consultarea cu inspectorul controlului calitii misiunii [a se vedea punctul 39 litera (b)]

A48. Partenerul de misiune poate s consulte inspectorul controlului calitiimisiunii n timpul derulrii misiunii, de exemplu, pentru a stabili dacraionamentele realizate de partenerul de misiune vor fi acceptabile

pentru inspectorul de calitate al misiunii. Astfel de consultri evitidentificarea diferenelor de opinie n etapele finale ale misiunii i nutrebuie s compromit eligibilitatea inspectorului controlului calitiimisiunii pentru a ndeplini acest rol. n cazul n care natura i amploareaconsultrilor devin semnificative, obiectivitatea inspectorului poate ficompromis n afar de cazul n care att echipa de misiune ct iinspectorul sunt ateni s menin obiectivitatea inspectorului. n cazul ncare acest lucru nu este posibil, o alt persoan din cadrul firmei sau oalt persoan extern cu o calificare adecvat este numit pentru a preluarolul fie al inspectorului controlului calitii misiunii, fie al persoanei ceurmeaz a fi consultat n legtur cu misiunea.

Obiectivitatea inspectorului controlului calitii misiunii (a se vedea punctul 40)

A49. Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute pentru amenine obiectivitatea inspectorului controlului calitii misiunii. n acestsens, astfel de politici i proceduri asigur c inspectorul controluluicalitii misiunii:

Nu este ales de partenerul de misiune;

Nu a participat n alt mod la realizarea misiunii n timpul perioadei de revizuire;

Nu ia decizii n locul echipei misiunii; i

Nu este subiectul altor considerente care i-ar putea afecta obiectivitatea.


A50. n cazul firmelor cu puini parteneri, este posibil ca implicareapartenerului de misiune n selectarea inspectorului controlului calitiimisiunii s nu fie viabil. Pot fi contractate persoane externe cu ocalificare adecvat n cazul n care practicienii individuali sau firmelemici identific misiuni ce necesit revizuiri ale controlului calitii. nmod alternativ, unii practicieni individuali sau unele firme mici ar puteadori s utilizeze alte firme pentru a facilita revizuirile controlului calitii

misiunii. n cazul n care firma contracteaz persoane externe cu ocalificare adecvat, firma trebuie s urmeze cerinele de la punctele 39-41, aplicndu-se ndrumarea de la punctele A47-A48.

65


32/38


Consideraii specifice pentru organizaiile de audit al sectorului public

A51. n sectorul public, un auditor numit statutar (de exemplu, un AuditorGeneral, sau alt persoan care deine calificarea corespunztoare,desemnat de Auditorul General) poate avea un rol echivalent cu cel al

partenerului de misiune cu responsabilitate general pentru auditurilesectorului public. n astfel de circumstane, acolo unde se aplic,selectarea inspectorului controlului calitii misiunii include considerareanecesitii de independen de la entitatea auditat i abilitateainspectorului controlului calitii misiunii de a furniza o evaluareobiectiv.

Diferene de opinie (a se vedea punctul 43)

A52. Procedurile efective ncurajeaz identificarea diferenelor de opinie ntr-oetap incipient, furnizeaz ndrumri clare cu privire la stadiile succesive

care vor fi derulate ulterior, i solicit documentaie cu privire larezolvarea diferenelor i implementarea concluziilor formulate.

A53. Procedurile de rezolvare a acestor diferene pot include consultarea cu unalt practician sau cu o alt firm, sau cu un organism profesional sau dereglementare.

Documentaia misiunii

Finalizarea ntocmirii dosarelor de misiune finale (a se vedea punctul 45)

A54. Legile sau reglementrile pot prescrie termene limit pn la care urmeazs fie ntocmite dosarele de misiune finale aferente unor tipuri de misiunispecifice. Atunci cnd aceste limite de timp nu sunt prescrise prin lege sau

reglementri, punctul 45 dispune ca firma s i stabileasc periodic limitede timp care reflect necesitatea de a finaliza ntocmirea dosarelor demisiune finale. n cazul unui audit, de exemplu, o astfel de limit de timpnu ar trebui s depeasc, n mod normal, 60 de zile de la data raportuluiauditorului.

A55. Atunci cnd dou sau mai multe rapoarte sunt emise cu privire la aceeaiinformaie specific a entitii, politicile i procedurile firmei referitoarela limitele de timp privind ntocmirea dosarelor de misiune finaleabordeaz fiecare raport ca i cnd ar fi aferent unei misiuni distincte.Acesta poate fi cazul, de exemplu, atunci cnd firma emite un raport alauditorului privind informaiile financiare ale unei componente pentru

scopuri de consolidare a grupului i, la o dat ulterioar, un raport alauditorului privind aceleai informaii financiare, n scopuri statutare.

66


33/38

CO

NTROLULCALITII


Confidenialitate, pstrarea n siguran, integritatea, accesibilitatea ireconstituirea documentaiei misiunii (a se vedea punctul 46)

A56. Cerinele etice relevante stabilesc o obligaie pentru personalul firmei dea respecta, la orice moment, confidenialitatea informaiilor cuprinse n

documentaia misiunii, cu excepia cazului n care un client a acordat oautoritate specific referitoare la prezentarea informaiilor, sau exist osarcin legal sau profesional de a face acest lucru. Legile saureglementrile specifice pot impune obligaii suplimentare personaluluifirmei de a pstra confidenialitatea clientului, mai ales n ceea ce privetedatele de natur personal.

A57. n msura n care documentaia misiunii este n format tiprit, electronicsau de alt natur, integritatea, accesibilitatea i reconstituirea dateloradiacente poate fi compromis dac documentaia ar fi alterat, completatsau tears fr cunotina firmei sau dac ar fi permanent pierdut sauavariat. n consecin, controalele instituite i implementate de firm n

vedere evitrii alterrii sau pierderii neautorizate a documentaiei misiunii,le pot include pe cele care:

Permit determinarea datei la care a fost creat, modificat sau revizuitdocumentaia misiunii i de ctre cine;

Protejeaz integritatea informaiilor la toate stadiile misiunii, mai ales atuncicnd informaia este mprtit cu echipa misiunii sau transmis altor

pri prin internet;

Previn modificrile neautorizate ale documentaiei misiunii; i

Permit accesul la documentaia misiunii echipei misiunii i altor priautorizate, dup caz, pentru a se achita n mod corespunztor, de

responsabilitile lor.A58. Controalele pe care firma le instituie i implementeaz pentru a pstra

confidenialitatea, pstrarea n siguran, accesibilitatea i reconstituireadocumentaiei misiunii pot include urmtoarele:

Utilizarea unei parole de ctre membrii echipei misiunii, pentru a se restricionaaccesul utilizatorilor neautorizai la documentaia misiunii n formatelectronic.

Tehnici obinuite de back-up a documentaiei misiunii n format electronic, nstadii adecvate pe parcursul misiunii.

Proceduri de distribuire corespunztoare a documentaiei echipei misiunii la

nceputul misiunii, de procesare a acesteia pe parcursul misiunii i decompilare la finalul misiunii.

67


34/38


Proceduri de restricionare a accesului i de permitere a unei distribuiri corectei stocri confideniale a documentaiei misiunii n format hrtie.

A59. Din motive practice, documentaia original n format hrtie poate fiscanat electronic pentru a fi inclus n dosarele misiunii. n astfel de

cazuri, procedurile firmei instituite pentru pstrarea integritii,accesibilitii i reconstituirii documentaiei poate include solicitareaadresat echipelor misiunii de a:

Genera copii scanate care s reflecte coninutul integral al documentaieioriginale n format hrtie, inclusiv semnturile manuale, referinelencruciate i adnotrile;

Integra copiile scanate n dosarele misiunii, inclusiv indexnd sau semnndcopiile scanate, dac este necesar; i

Permite copiilor scanate s fie recuperate i tiprite, dup caz.

Pot exista cerine legale, de reglementare sau de alt natur, pentru ca

firma s pstreze documentaia original n format hrtie care a fostscanat.

Pstrarea documentaiei misiunii (a se vedea punctul 47)

A60. Nevoile firmei de a pstra documentaia misiunii i perioada acestei vorvaria n funcie de natura misiunii i de circumstanele firmei, deexemplu, de msura n care documentaia misiunii este necesar pentru afurniza o eviden a aspectelor de importan permanent pentrumisiunile viitoare. Perioada de pstrare poate depinde, de asemenea, deali factori, precum de msura n care legile sau reglementrile locale

prescriu perioade specifice de pstrare pentru anumite tipuri de misiuni,sau de msura n care exist perioade de pstrare general acceptate nacea jurisdicie, n absena unor cerine legale sau de reglementarespecifice.

A61. n cazuri specifice ale misiunilor de audit, perioada de pstrare nu ar trebui,n mod normal, s fie mai scurt de cinci ani de la data raportuluiauditorului, sau dac survine ulterior acestuia, de la data raportuluiauditorului grupului.

A62. Procedurile pe care firma le adopt pentru pstrarea documentaieimisiunii le includ i pe acelea care permit respectarea cerinelor de la

punctul 47 pe parcursul perioadei de pstrare, de exemplu pentru a:

Asigura reconstituirea i accesul la documentaia misiunii pe perioada pstrrii,n special n cazul documentaiei electronice, avnd n vedere actualizarea

68


35/38

CO

NTROLULCALITII


sau schimbarea tehnologiei n timp.

Furniza, acolo unde este necesar, o eviden a schimbrilor produse ndocumentaia misiunii, dup ce au fost finalizate dosarele misiunii.

Asigura accesul i revizuirea special a documentaiei misiunii, de ctre priexterne autorizate, pentru controlul calitii sau pentru alte scopuri.

Proprietatea documentaiei misiunii

A63. Dac nu se prevede altfel n legislaie sau alte reglementri, documentaiamisiunii este proprietatea firmei. Firma poate discerne s pun ladispoziia clienilor fragmente sau extrase din documentaia misiunii, cumeniunea c astfel de dezvluiri nu submineaz validitatea activitiidesfurate, sau, n cazul misiunilor de asigurare, independena firmei saua personalului su.

MonitorizareMonitorizarea politicilor i procedurilor de controlul calitii ale firmei (a sevedea punctul 48)

A64. Scopul monitorizrii conformitii cu politicile i procedurile de controlal calitii este acela de a oferi o evaluare a:

Aderrii la standardele profesionale i la cerinele legale i de reglementare;

Elaborrii adecvate i implementrii eficiente a sistemului de control al calitii;i

Aplicrii adecvate a politicilor i procedurilor de control al calitii ale firmei,

astfel nct rapoartele emise de firm sau de partenerii de misiune s fieadecvate n condiiile date.

A65. Analiza i evaluarea continu a sistemului de control al calitii includeaspecte precum urmtoarele:

Analiza:

Noilor dezvoltri ale standardelor profesionale i cerinelor legale i dereglementare, i modul n care acestea sunt reflectate n politicile i dac

procedurile firmei sunt adecvate;

Confirmrii scrise a conformitii cu politicile i procedurile referitoare laindependen;

Dezvoltrii profesionale continue, inclusiv formrii; i

Deciziilor legate de acceptarea sau continuarea relaiei cu un client sau a

69


36/38


misiunilor specifice.

Determinarea msurilor corective ce trebuie luate i a mbuntirilorsistemului, inclusiv furnizarea feedback-ului n politicile i procedurilefirmei referitoare la pregtire i formare profesional.

Comunicarea ctre personalul adecvat al firmei a deficienelor identificate nsistem, n nivelul de nelegere a sistemului, sau n conformitatea cuacesta.

Urmrirea de ctre personalul adecvat din cadrul firmei, astfel nctmodificrile necesare s fie efectuate prompt n politicile i procedurilelegate de controlul calitii.

A66. Politicile i procedurile privind ciclul de inspecie pot, de exemplu, sspecifice un ciclu de inspecie, care s se desfoare pe parcursul a treiani. Maniera n care se organizeaz ciclul de inspecie, inclusiv perioadade selectare a misiunilor, depinde de mai muli factori, inclusiv:

Dimensiunea firmei.Numrul i locaia birourilor sale.

Rezultatele procedurilor de monitorizare anterioare.

Gradul de autoritate deinut att de personal ct i de filiale (de exemplu,msura n care birourile individuale sunt autorizate s i derulezeinspeciile pe cont propriu sau doar biroul principal le poate realiza).

Natura i complexitatea practicilor i organizrii firmei.

Riscurile asociate clienilor firmei i a misiunilor specifice.

A67. Procesul de inspecie include selectarea misiunilor individuale, dintre

care unele pot fi selectate fr notificarea anterioar a echipei misiunii. ndeterminarea domeniului de aplicare a inspeciilor, firma poate lua nconsiderare domeniul de aplicare sau concluziile unui program deinspecie extern i independent. Totui, un astfel de program extern nuconstituie un nlocuitor pentru programul de monitorizare intern al firmei.


A68. n cazul firmelor mici, este posibil ca procedurile de monitorizare s fierealizate de indivizi care sunt responsabili cu conceperea i implementarea

politicilor i procedurilor de controlul calitii, sau care ar putea fi implicain efectuarea revizuirii controlului calitii misiunii. Firmele mici de auditi practicienii individuali pot dori s foloseasc o persoan extern cu ocalificare adecvat sau o alt firm pentru a efectua inspeciile asupramisiunilor i alte proceduri de monitorizare. n mod alternativ, acetia i

70


37/38

CO

NTROLULCALITII


pot mpri resursele cu alte organizaii adecvate pentru a facilita activitilede monitorizare.

Comunicarea deficienelor(a se vedea punctul 50)

A69. Raportarea deficienelor identificate ctre alte persoane dect partenerii demisiune relevani nu presupune o identificare a misiunilor specifice aflate ndiscuie, dect n cazul n care o astfel de identificare este necesar pentru odescrcare adecvat a responsabilitilor persoanelor, altele dect parteneriide misiune.

Plngeri i alegaii

Sursa plngerilor i alegaiilor(a se vedea punctul 55)

A70. Plngerile i alegaiile (care nu le includ pe cele care sunt n mod clarneserioase) pot fi generate att din interiorul firmei, ct i din afara ei.

Acestea pot fi naintate de personalul firmei, de clieni sau de tere pri.Pot fi primite de membrii echipei misiunii sau de ali membri aipersonalului firmei.

Politici i proceduri de investigaie (a se vedea punctul 56)

A71. Politicile i procedurile elaborate pentru investigarea plngerilor ialegaiilor pot include, de exemplu, faptul c partenerul care supervizeazinvestigaia:

Deine experiena corespunztoare i suficient;

Deine autoritatea n cadrul firmei; i

Nu este implicat n conducerea acesteia.

Partenerul care supervizeaz investigaia poate apela la consiliere juridicn funcie de necesitate.


A72. n cazul firmelor cu puini parteneri, este posibil ca cerina care impuneca partenerul care supervizeaz investigaia s nu fie implicat nconducere, s nu fie viabil. Aceste firme mici i practicienii pot utilizaserviciile unei persoane externe calificate n mod corespunztor sau ale

unei alte firme pentru a efectua investigaia cu privire la plngeri ialegaii.

71


38/38


Documentarea sistemului de controlul calitii (a se vedea punctul 57)

A73. Forma i coninutul documentaiei care probeaz funcionarea fiecruiadintre elementele sistemului de control al calitii includ reprezint ochestiune de raionament i depind de o serie de factori, inclusiv de

urmtorii:Dimensiunea firmei i numrul birourilor sale.

Natura i complexitatea practicilor i modului de organizare a firmei

De exemplu, firmele mari pot utiliza baze de date electronice pentru adocumenta aspecte precum confirmarea independenei, evaluarea

performanelor i rezultatele inspeciilor de monitorizare

A74. Documentaia necesar referitoare la monitorizare include, de exemplu:

Procedurile de monitorizare, inclusiv procedura pentru selectarea misiunilorfinalizate ce urmeaz a fi inspectate;

nregistrarea evalurii:Aderrii la standardele profesionale i la cerinele legale i de reglementare

aplicabile;

Dac sistemul de control al calitii a fost conceput n mod corespunztor iimplementat eficient; i

Dac politicile i procedurile firmei de control al calitii au fost aplicate n modcorespunztor, astfel nct rapoartele emise de firm sau de partenerii demisiune sunt adecvate n condiiile date.

Identificarea deficienelor descoperite, o evaluare a efectului acestora istabilirea bazei pentru determinarea msurilor suplimentare necesare,dac este cazul.


A75. Firmele mai mici pot folosi metode mai puin formale n documentareapropriilor sisteme de controlul calitii ca de exemplu notie scrise demn, liste de verificare sau formulare.

72

4 isqc 1 ro mod.doc

Documents