2015. prezentáció: szentirmainé holigabriella előadó ... · adótanácsadók egyesülete...

Adótanácsadók Egyesülete jegyzet

1

Ellenőrzések, önellenőrzések hatása és számviteli elszámolások

szabályai, gyakorlata

2015.

Prezentáció: Szentirmainé Holi Gabriella

Előadó: dr. Sallai Csilla

1

Az ellenőrzés szabályai

2


2

Az ellenőrzés szabályai

Az adóellenőrzés szabályai, hatása a vállalkozások eredményére:

• ellenőrzési irányelvek• kiválasztás ellenőrzésre• felkészülés az ellenőrzésre• az ellenőrzés lebonyolítása• az ellenőrzött szerv és az ellenőr jogai és kötelezettségei• az ellenőrzés jogkövetkezményei, a feltárt adókülönbözet

megállapítása• ezek megjelenése a könyvelésben

>>>

3

A 2003. évi XCII. törvény

VII. fejezet Adóigazgatási eljárás

A adóigazgatási eljárásban az adóhatóság

• az adózó jogait, kötelezettségeit állapítja meg,

• ellenőrzi az adókötelezettségek teljesítését,

a joggyakorlás törvényességét,

• az adózást érintő tényekről, adatokról, körülményekről nyilvántartást vezet, és

• adatot igazol.

4


3

Az ellenőrzési irányok magukban foglalják:

- az adott év kiemelt vizsgálati céljait,

- az ellenőrizendő főbb tevékenységi köröket (szakma, ágazat), az egyes térségekre, településekre jellemző szakmánkénti, tevékenységenkénti jövedelmezőségi mutatókat, illetőleg a jövedelmezőségi mutatót el nem érő adózók fokozott ellenőrzésének szempontjait,

- az ellenőrzési típusok tervezett arányszámait, különös tekintettel a vagyongyarapodások vizsgálatára, a bevallás kiegészítése alapján elrendelt, és a kiutalás előtti ellenőrzésre, valamint az átalakuló, a tevékenységüket kezdő, az adókötelezettségüket megszüntető, vagy más jogutód nélkül megszűnő vállalkozások ellenőrzésére.

5

Ellenőrzési irányelvek• Art. 90 § (1) és (9)

• A kötelező ellenőrzéseken túl az állami adóhatóság az ellenőrzési tevékenységét a törvény szerinti szempontok alapján a vezetője által évenként február 20-áig közzétett ellenőrzési tájékoztatás alapján végzi.

Beletartozik a vámhatóság hatáskörébe tartozó adó is.

• 4002/2014. tájékoztatása Nemzeti Adó-és Vámhivatal 2014. évi ellenőrzési feladatainak végrehajtásához kapcsolódó ellenőrzési irányokról

6


4

• A NAV a költségvetési bevételek minél teljesebb biztosítását és ennek érdekében a jogkövetés elősegítését,

• a rejtett gazdasági tevékenység visszaszorítását a közteherviselés alkotmányos elveinek érvényre juttatása mellett az adó-és pénzügyi,

• a vám-és jövedéki ellenőrzési eszközökkel a jogsértések feltárásával és szankcionálásával valósítja meg.

7

• A NAV ellenőrzési tevékenységében a jogszabályok által biztosított jogosítványok és eszközök mind hatékonyabb kihasználása mellett egyre nagyobb szerepet kap a magas színvonalú informatikai támogatottsággal megvalósuló kockázatkezelés és kiválasztás;

• a NAV adó-és vám ellenőrzési szakterületeinek, illetve bűnügyi szakterületének együttes, egymást kiegészítő fellépésével megvalósuló vizsgálati módszerek alkalmazása, továbbfejlesztése,

• a társhatóságokkal történő folyamatos együttműködésből származó előnyök szélesebb körű kiaknázása.

8


5

Az adóztatási szerv ellenőrzési feladatai

Kiemelt vizsgálati célok

I. A kockázatkezelés irányai, az ellenőrzésre történő kiválasztás feladatai

1. Adóregisztrációt követő és fokozott adóhatósági felügyelethez kapcsolódó kockázatkezelés

2. Az adózók életútjához, kapcsolatrendszeréhezvagy költségvetési kapcsolatának volumenéhez igazodó kockázatkezelés

3. Új kihívások a kockázatkezelésben

9

II. Az adatok gyűjtését célzó, illetőleg az egyes gazdasági események valódiságának vizsgálatára irányuló, valamint az egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló ellenőrzések szerepe, iránya

1. Adatgyűjtésre irányuló ellenőrzések

2.Egyes gazdasági események valódiságánakvizsgálatára, valamint az egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló ellenőrzések

10


6

III.A bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzések1. ÁFA

2. Környezetvédelmi termékdíj, népegészségügyi termékadó, energiaadó

3. Társasági adó, egyéb adók

4. Egészségbiztosítási Alapot és Nyugdíjbiztosítási Alapot megillető bevételek

5. Személyi jövedelemadó, egyéb kötelezettségek, jogosultságok ellenőrzés

6. A csőd-, a felszámolási és a kényszertörlési eljárás alatt álló adózók ellenőrzése

11

IV. Az ellenőrizendő főbb tevékenységi körök

V. Az ellenőrzési típusok tervezett arányszámai

• Vám szervek ellenőrzési feladatai

• Jövedéki szakterület

• Rendészeti ellenőrzést végző szervek ellenőrzési feladatai

12


7

Ellenőrzésre történő kiválasztás

Kötelező az ellenőrzést lefolytatni

a) annál a vállalkozónál, amelynek végelszámolását rendelték el

b) az Állami Számvevőszék elnökének felhívására,

c) az adópolitikáért felelős miniszter utasítására,

d) az önkormányzati adóhatóság hatáskörébe tartozó adók esetében az önkormányzat képviselő-testületének határozata alapján.

13

• Az Állami Számvevőszék elnöke,

• az önkormányzat képviselő-testülete akkor rendelhet el ellenőrzést, ha a rendelkezésére álló adatok, körülmények arra utalnak, hogy az adóhatóság a megkülönböztetés nélküli eljárás elvének megsértésével mellőzi valamely adózó vagy adózói csoport vizsgálatát, illetve a lefolytatott ellenőrzések eredménytelensége mögött a megkülönböztetés nélküli eljárás elvének megsértése áll.

14


8

Az állami adóhatóság becslési adatbázist tart fenn kiválasztási és ellenőrzési tevékenysége támogatása céljából.

• A becslési adatbázis tartalmazza a korábban lefolytatott ellenőrzési tapasztalatok, megállapítások alapján az egyes tevékenységi körök vonatkozásában, területi bontásban a forgalmi, létszám és egyéb, az adókötelezettséget megalapozó adatokat.

• A becslési adatbázis évenkénti aktualizálása során az állami adóhatóság figyelembe veszi a bevallásokban közölt, valamint a Központi Statisztikai Hivatal által tájékoztatás keretében rendelkezésére bocsátott, illetve hivatalosan közzétett adatokat is.

15

A célzott kiválasztási rendszerben az állami adóhatóság vizsgálja:a) az adózó által benyújtott bevallásokat,

b) az adatszolgáltatásokat,

c) az adózó adófizetéseit, a részére teljesített kiutalásokat tartalmazó nyilvántartásokat,

d) az adózónál korábban végzett ellenőrzések tapasztalatait,

e) más hatóságtól, más adózóktól szerzett adatok, adatállományokat, valamint

f) nyilvánosan elérhető adatok feldolgozásával és egybevetésével választja ki az adózót ellenőrzésre.

16


9

• Az állami adóhatóság minden naptári évben az adott évben jogelőd nélkül alakult gazdasági társaságok legalább 10%-át kockázatelemzésalapján ellenőrzésre választja ki.

• A kiválasztott adózóknál az adóhatóság az adószám megállapítását követő 90 napon belül helyszíni ellenőrzés keretében az adózó által bejelentett adatok (így különösen a székhelyre, a központi ügyintézés helyére, a szervezeti képviselőre vonatkozó adatok) • valóságtartalmát, • hitelességét, valamint • az egyes adókötelezettségek teljesítését

vizsgálja. 17

• Amennyiben az ellenőrzés keretében az adóhatóság az adószám felfüggesztésére okot adó mulasztást állapít meg, >>>>> Art. 24/A. §-ában foglalt jogkövetkezményeket alkalmazza.„24/A. § (1) Az állami adóhatóság az adószám

alkalmazását felfüggeszti, ha …” >>>

18


10

„a) az adózónak postai úton, hivatalos iratként kézbesített adóhatósági irat két egymást követő alkalommal a feladóhoz a címzett ismeretlensége miatt érkezett vissza és/vagy a megfelelő levélszekrény hiánya miatt a címzett számára kézbesíthetetlennek tekinthető,

b) az adózó székhelyén végzett helyszíni eljárás alapján hitelt érdemlően tudomást szerez arról, hogy az adózó a székhelyén nem található,

c) az adózó az állami adóhatósághoz teljesítendő bevallási vagy adófizetési (adóelőleg-fizetési) kötelezettségének a törvényi határidőtől, illetve az esedékességtől számított 365 napon belül, az állami adóhatóság felszólítása ellenére nem tesz eleget.

d) azt a kormányzati ellenőrzési szerv vezetője … meghatározott esetben kezdeményezi. „ 19

• E kockázatelemzés keretében az adóhatóság a gazdasági társaság tagjainak, vezető tisztségviselőinek korábbi gazdasági tevékenységével, adózói múltjával kapcsolatban rendelkezésére álló adatokat dolgozza fel és veti egybe.

• A kockázatelemzés keretében történő kiválasztás részletes szabályait az állami adóhatóság elnöke utasításban határozza meg.

20


11

• A kockázatelemzés keretében figyelembe veendő szempont különösen, haaz adózó tagja, vezető tisztségviselője korábban olyan gazdasági társaság tagja vagy vezető tisztségviselője volt,– amely jogutód nélkül szűnt meg úgy, hogy az állami

adóhatóságnál nyilvántartott köztartozását nem egyenlítette ki,

– amellyel szemben az állami adóhatóság jelentős összegű adóhiányt tárt fel,

– amellyel szemben az állami adóhatóság üzletlezárás intézkedést alkalmazott,

– amelynek adószámát az állami adóhatóság felfüggesztette, illetőleg e törvény 24/A. §-a alapján törölte;

• a) az adózónak postai úton kézbesített irat - címzett ismeretlensége miatt érkezett vissza és/vagy a megfelelő levélszekrény hiánya miatt a címzett számára kézbesíthetetlennek tekinthető,

• b) az adózó székhelyén végzett helyszíni eljárás alapján hitelt érdemlően tudomást szerez arról, hogy az adózó a székhelyén nem található,

• c) az adózó a bevallási vagy adófizetési (adóelőleg-fizetési) kötelezettségének a törvényi határidőtől, illetve az esedékességtől számított 365 napon belül, az állami adóhatóság felszólítása ellenére nem tesz eleget. 21

Felkészülés az ellenőrzésre

22


12

Az ellenőrzés lebonyolítása 94-96 §

• Az ellenőrzést az adó és a költségvetési támogatás megállapításához való jog elévülési idején belül a helyszínen vagy az adóhatóság hivatali helyiségében kell lefolytatni.

• Az ellenőrzést az adóhatóság az adó, a költségvetési támogatás alapjának összegének megállapításához szükséges iratok, bizonylatok, könyvek, nyilvántartások - ideértve az elektronikusan tárolt adatokat is -, az adózó által a könyvei, nyilvántartásai vezetéséhez, valamint a bizonylatok feldolgozásához alkalmazott szoftverek, informatikai rendszerek, számítások és egyéb tények, adatok, körülmények megvizsgálásával folytatja le.

23

• Az adózó az iratokat és az adózással összefüggő, elektronikus adathordozón tárolt adatokat felhívásra az adóhatóság által közzétett formátumban rendelkezésre bocsátja, illetve az ellenőrzéshez szükséges tények, körülmények, egyéb feltételek megismerését biztosítja.

• Az ellenőrzés során az adózó és alkalmazottja az adóhatóság részére az ellenőrzéshez szükséges felvilágosítást megadja.

• Nem kötelezhető az adózó olyan nyilvántartás, összesítés (számítás) elkészítésére, amelyet jogszabály nem ír elő.

24


13

Bizonylatok fordítása• Amennyiben az ellenőrzés lefolytatásához szükséges számla

(egyszerűsített számla), illetőleg bizonylat, továbbá a számlában (egyszerűsített számlában) vagy bizonylaton szereplő gazdasági eseményt alátámasztó szerződés vagy más dokumentum idegen nyelven áll rendelkezésre, és az adójogi tényállás tisztázása másként nem lehetséges, az adózó köteles felhívásra annak a számla (egyszerűsített számla), illetve bizonylat hiteles magyar nyelvű fordítását, a számlában vagy bizonylaton szereplő gazdasági eseményt alátámasztó szerződés vagy más dokumentum szakfordítását az adóhatóság részére átadni.

• ide nem értve az angol, német és francia nyelvű iratokat

25

Hiányos, hiányzó iratok

• Ha az adózó iratai hiányosak vagy rendezetlenek, illetve nyilvántartásai pontatlanok vagy hiányosak és így az adókötelezettség megállapítására alkalmatlanok, az adóhatóság megfelelő határidő tűzésével kötelezi az adózót, hogy iratait, nyilvántartásait a jogszabályokban foglalt előírásoknak megfelelően rendezze, pótolja, illetőleg javítsa.

• A felhívás postára adásától vagy átadásától a kötelezettség teljesítéséig, a kötelezettség elmulasztása esetén a felhívásban kitűzött határidő utolsó napjáig eltelt időtartamot az ellenőrzés határidejének számításánál figyelmen kívül kell hagyni. Az adóhatóság a szünetelés időtartama alatt az ellenőrzést folytathatja.

26


14

• Ha fennáll annak a veszélye, hogy az ellenőrzés alá vont bizonylatokat, könyveket, nyilvántartásokat, adózással összefüggő elektronikus adatokat, információkat, egyéb iratokat megsemmisítik, azokat az azonosításukra alkalmas módon felvett átvételi elismervény ellenében, szükség szerint másolat hátrahagyásával be kell vonni, az üzleti tevékenység körülményei megváltoztatásának veszélye esetén, a helyszínen talált körülményeket jegyzőkönyvben kell rögzíteni.

27

• Az adóhatóság az ellenőrzés során szakértőt vehet igénybe.

• Az állami adó- és vámhatóság az ellenőrzés során

a) az adózó tevékenységének kutatás-fejlesztési szempontból való minősítésével, és/vagy

b) a kutatás-fejlesztési tevékenységhez kapcsolódó költségek kutatás-fejlesztési tevékenységhez való hozzárendelhetőségével összefüggésben megkeresheti a kutatás-fejlesztési tevékenység minősítésével összefüggő eljárás lefolytatására hatáskörrel rendelkező szervet mint szakértőt.

28


15

Jogok és kötelezettségekADÓHATÓSÁG ADÓZÓ

Az adóellenőr az ellenőrzés megkezdését megelőzően külön felhívás nélkül köteles magát és az ellenőrzési jogosultságát a törvényben előírt módon igazolni, az adózót az ellenőrzés típusáról, tárgyáról és várható időtartamáról tájékoztatni.

Az adózó köteles az adóhatósággal az ellenőrzés során együttműködni, az ellenőrzés feltételeit a helyszíni ellenőrzés alkalmával biztosítani.

Az adóellenőr az adózó gazdasági tevékenységét a lehető legkisebb mértékben korlátozza.

Ha az adózót adómentesség, adókedvezmény illeti meg, ezt okirattal vagy más megfelelő módon köteles bizonyítani.

Köteles a tényeket, körülményeket, adatokat értékelni, az adózót, képviselőjét, meghatalmazottját, alkalmazottját az ellenőrzés során tett megállapításairól tájékoztatni.

jogosulta) az ellenőrzést végző személyazonosságáról és megbízásáról meggyőződni,b) az ellenőrzési cselekményeknél jelen lenni,c) megfelelő képviseletről gondoskodni.

Az ellenőrzés során a tényállást az adóhatóság köteles tisztázni és bizonyítani, kivéve, ha törvény a bizonyítást az adózó kötelezettségévé teszi.

29

ADÓHATÓSÁG ADÓZÓ

Az adóhatóság a tényállás tisztázása során az adózó javára szolgáló tényeket is köteles feltárni. A nem bizonyított tény, körülmény - a becslési eljárás kivételével - az adózó terhére nem értékelhető.

•üzleti, üzemi vagy az egyéb adóköteles tevékenység, vagyontárgy vagy jövedelem ellenőrzéséhez szükséges helyiségekbe beléphet,•a vállalkozási tevékenységgel összefüggő járműveket, járművek rakományát, helyiségeket, helyszínt átvizsgálhat, iratokat, tárgyakat, munkafolyamatokat vizsgálhat meg,• az adózótól, képviselőjétől, alkalmazottjától felvilágosítást, más személyektől nyilatkozatot kérhet, tisztázhatja az adóköteles tevékenységben résztvevők személyazonosságát, részvételük jogcímét,•próbavásárlást, fel nem fedett próbavásárlást, leltárfelvételt végezhet,•próbagyártást rendelhet el,•az adózóval szerződéses kapcsolatban álló más adózónál kapcsolódó vizsgálatot végezhet,•más, a tényállás tisztázásához szükséges bizonyítást folytathat le,•mintavételre jogosult

Az adózónak joga van az ellenőrzés során keletkezett iratokba betekinteni, a megállapításokkal kapcsolatban felvilágosítást kérni, azokra észrevételt tenni, bizonyítási indítványokat előterjeszteni, a jegyzőkönyvet megismerni, és a jegyzőkönyv átadását, kézbesítését követő 15 napon belül észrevételt tenni.Ha az adóhatóság a vizsgálat megállapításait más adózónál végzett kapcsolódó vizsgálat eredményével vagy ennek során beszerzett adatokkal, bizonyítékokkal támasztja alá, az erről szóló jegyzőkönyvnek, határozatnak, illetve a kapcsolódó vizsgálat során feltárt adatoknak, bizonyítékoknak adózót érintő részét az adózóval részletesen ismertetni kell.

30


16

• Az adózó és az adóhatóság a törvényeknek (Art; Ket.) megfelelően gyakorolhatja jogait és teljesíti kötelezettségeit. Ha törvény az adóhatóságot mérlegelésre jogosítja fel, azt csak a felhatalmazás céljának megfelelően, a törvényes keretek között gyakorolhatja.

• Az adóhatóság minden ügyben megkülönböztetés nélkül, a törvényeknek megfelelően köteles eljárni és intézkedni.

31

• Ha nemzetközi szerződés másképp nem rendelkezik, a magánszemélyek adóügyeiben tilos állampolgárság szerint megkülönböztetést tenni.

• Az adóhatóság az adózónak a törvények megtartásához szükséges tájékoztatást megadja, az adóbevallás, az adóbefizetés rendjét vele megismerteti, az adózót jogainak érvényesítésére figyelmezteti.

• Az adózó köteles a jogait jóhiszeműen gyakorolni és elősegíteni az adóhatóság feladatainak végrehajtását.

32


17

• Az adóhatóság köteles méltányosan eljárni, és ha a törvényekben meghatározott feltételek fennállnak, az adótartozást mérsékli, illetve fizetési könnyítést engedélyez.

• A szerződést, ügyletet és más hasonló cselekményeket valódi tartalmuk szerint kell minősíteni. Az érvénytelen szerződésnek vagy más jogügyletnek az adózás szempontjából annyiban van jelentősége, amennyiben gazdasági eredménye kimutatható.

33

• A szokásos piaci ártól eltérő szerződési feltételeket alkalmazó kapcsolt vállalkozások ügyleteit adózási szempontból a szokásos piaci ár alapulvételével kell minősíteni. Nem alkalmazható e rendelkezés, ha a kapcsolt vállalkozások magatartása megfelel a független felektől az adott esetben elvárható piaci magatartásnak.

• Az adókötelezettséget nem befolyásolja az, hogy a magatartás (cselekmény, mulasztás) törvényi rendelkezésbe ütközik, vagy sérti a jó erkölcsöt.

34


18

• Az adójogviszonyokban a jogokat rendeltetésszerűen kell gyakorolni. Az adótörvények alkalmazásában nem minősül rendeltetésszerű joggyakorlásnak az olyan szerződés vagy más jogügylet, amelynek célja az adótörvényben foglalt rendelkezések megkerülése.

• Az adóhatóság az adót az összes körülményre, különösen a rendeltetésszerű joggyakorlás esetén irányadó adófizetési kötelezettségre figyelemmel állapítja meg >>> ha az adó alapja így nem állapítható meg, akkor becsléssel.

35

Ellenőrzési határidők

• Az ellenőrzés határideje - beleértve az ellenőrzés megkezdésének és befejezésének napját - 30 nap.

• Általánostól eltérően az ellenőrzés határideje:• a) bevallások utólagos vizsgálatára irányuló

ellenőrzés, illetőleg az ellenőrzéssel lezárt időszakra vonatkozó ismételt ellenőrzés esetében 90 nap, a legnagyobb adóteljesítménnyel rendelkező adózók esetében 120 nap,

• b) központosított ellenőrzés esetében 120 nap,

• c) állami garancia beváltásához kapcsolódó ellenőrzés esetében 90 nap.

36


19

• Az ellenőrzési határidőt indokolt esetben az ellenőrzést végző adóhatóság vezetője egyszer, legfeljebb 90 napig terjedő időtartammal meghosszabbíthatja.

• A meghosszabbított ellenőrzési határidőt rendkívüli körülmények által indokolt esetben, az ellenőrzést végző adóhatóság indokolt kérelmére a felettes szerv egyszer, legfeljebb 90 napig terjedő időtartammal meghosszabbíthatja.

37

Jogkövetkezmények

• Késedelmi pótlék

• Önellenőrzési pótlék

• Mulasztási bírság

• Adóbírság

>>>38


20

Késedelmi pótlék• Az adó késedelmes megfizetése esetén az

esedékesség napjától (a költségvetési támogatásnak az esedékesség előtt történő igénybevétele esetén pedig az esedékesség napjáig) késedelmi pótlékot kell fizetni.

• A késedelmi pótlék mértéke minden naptári nap után a felszámítás időpontjában érvényes jegybanki alapkamat kétszeresének 365-öd része.

• A késedelmi pótlék után késedelmi pótlékot felszámítani nem lehet.

39

Önellenőrzési pótlékHa az adózó az adót, a költségvetési támogatást az

önellenőrzésre vonatkozó rendelkezések szerint helyesbíti, önellenőrzési pótlékot fizet.

Az önellenőrzési pótlékot adónként, illetve költségvetési támogatásonként a bevallott és a helyesbített adó, illetve költségvetési támogatás összegének különbözete után az adózó állapítja meg, és a bevallással egyidejűleg fizeti meg.

Az önellenőrzési pótlékot a késedelmi pótlék 50%-ának, ugyanazon bevallásnak ismételt önellenőrzése esetén 75%-ának megfelelő mértékben kell felszámítani a bevallás benyújtására előírt határidő leteltét követő első naptól az önellenőrzés benyújtásának napjáig.

40


21

Mulasztási bírság

A magánszemély adózó 200 ezer forintig, más adózó 500 ezer forintig terjedő mulasztási bírsággal sújtható, ha

a) bejelentési (bejelentkezési, változás-bejelentési), adatszolgáltatási kötelezettségét késedelmesen, hibásan, valótlan adattartalommal vagy hiányosan teljesíti,

b) a bevallási, vagyonszerzési illetékkel kapcsolatos bejelentési kötelezettségét a bevallás határidejét követően, de az adóhatóság felszólítását, ellenőrzését megelőzően késedelmesen teljesíti és késedelmét nem menti ki (bevallási késedelem),

c) bejelentési (bejelentkezési, változás-bejelentési), adatszolgáltatási, pénzforgalmi számlanyitási kötelezettségét, továbbá bevallási kötelezettségét nem teljesíti,

41

d) adószámhoz kötött tevékenységet vagy adóköteles tevékenységet adószám hiányában folytat,

e)a jogszabályokban előírt bizonylatok kiállítását, illetve könyvek, nyilvántartások vezetését elmulasztja, a bizonylatokat az előírásoktól eltérően állítja ki, a könyveket, nyilvántartásokat hiányosan vagy az előírásoktól eltérően vezeti, a számviteli törvény alapján összeállítandó szabályzataiban foglaltaktól eltérően jár el, a 174/A. §-ban meghatározott esetben, továbbá, ha a közzétett beszámolója a beszámoló szempontjából lényegesnek minősülő információkat nem tartalmaz vagy tévesen mutat be (lényegesnek minősül a beszámoló szempontjából minden olyan információ, amelynek elhagyása vagy téves bemutatása - az ésszerűség határain belül - befolyásolja a beszámoló adatait felhasználók döntéseit), „Számviteli fegyelem megsértése”

42


22

f) a 24/F. § (1) bekezdése szerinti kérdőívet határidőn belül nem küldi vissza az állami adóhatóság részére, illetve a kérdőívvel kapcsolatos hiánypótlási felhívásnak határidőn belül nem tesz eleget, (Fokozott adóhatósági felügyelethez)

h) az e törvény felhatalmazása alapján kiadott külön jogszabályban meghatározott feltételek megsértésével állít elő és/vagy hoz forgalomba nyomtatványt, számlázó programot,

i) a nyilatkozattételt elmulasztja, a tanúvallomást jogosulatlanul megtagadja,

j) a költségvetési támogatás (adó-visszaigénylés, adó-visszatérítés) igénylésénél a fennálló köztartozásáról valótlan tartalmú nyilatkozatot tesz,

43

l) az ellenőrzést, az üzletlezárást, a hatósági eljárást vagy a végrehajtási eljárást a megjelenési kötelezettség elmulasztásával, az együttműködési kötelezettség megsértésével vagy más módon akadályozza, különösen ilyennek minősül, ha a becslés során az adózó bizonyítékként más adózót is érintő szerződéses kapcsolatra vagy egyéb ügyletre hivatkozik, és az ez alapján lefolytatott kapcsolódó vizsgálat az adózó bizonyítási indítványában foglaltakat nem támasztja alá,

m) az e törvény szerint elektronikus bevallás benyújtására kötelezett a regisztrációs kötelezettségét nem, vagy késedelmesen teljesíti,

44


23

n) a köztartozásmentes adózói adatbázisba történő felvételhez valótlanul tett külön nyilatkozatot arról, hogy az adatbázis közzétételét megelőző hónap utolsó napjáig esedékes bevallási és befizetési kötelezettségének maradéktalanul eleget tesz/tett,

ny) az általános forgalmi adóról szóló törvény XV. fejezete alkalmazásában az utazásszervezésiszolgáltatás igénybevételéről valótlan nyilatkozatot tesz, vagy a nyilatkozattételt elmulasztja.

45

Adóbírság• Adóhiány esetén adóbírságot kell fizetni. Az adóbírság

mértéke - ha e törvény másként nem rendelkezik - az adóhiány 50%-a.

• Az adóbírság mértéke az adóhiány 200%-a, ha az adóhiány a bevétel eltitkolásával, a bizonylatok, könyvek, nyilvántartások meghamisításával, megsemmisítésével függ össze.

• Adóbírságot állapít meg az adóhatóság akkor is, ha az adózó jogosulatlanul nyújtotta be támogatási, adó-visszaigénylési, adó-visszatérítési kérelmét, vagy igénylésre, támogatásra, visszatérítésre vonatkozó bevallását, és a jogosultság hiányát az adóhatóság a kiutalás előtt megállapította. A bírság alapja ilyen esetben a jogosulatlanul igényelt összeg.

46


24

Feltárt adókülönbözet

• Adóhiánynak minősül az adózó terhére megállapított adókülönbözet, önadózás esetén csak akkor, ha

• az adókülönbözetet az esedékesség időpontjáig nem fizették meg, illetve

• a költségvetési támogatást igénybe vették.

• Az eredeti esedékesség napján fennálló túlfizetést az adófizetési kötelezettség teljesítéseként csak akkor lehet figyelembe venni, ha a túlfizetés az ellenőrzés megkezdésének napján is fennáll.

47

Ellenőrzés folyamata

Előkészítés:

- az adózó kiválasztása (számítógép, korábbi tapasztalat, külső információk, adó-visszatérítés)

- vizsgálati program összeállítása (ellenőrizendő terület és időszak)

- adatgyűjtés (folyószámla, bevallások, előző ellenőrzések jegyzőkönyvei stb.)

- megbízólevél kiállítás

48


25

Indítás:

- kiértesítés az ellenőrzésről, vagy megbízólevél átadása, vagy egyszerűsített ellenőrzésnél megbízólevél megküldése- szolgálati igazolvány (kivéve hivatali helyiség) és megbízólevél- helyszíni ellenőrzés feltétele: adózó, képviselője, meghatalmazottja vagy két hatósági tanú jelenléte- próbavásárlásnál a befejezéskor kell igazolni a jogosultságot (áru visszavitele, áru ellenértékének visszafizetése)

49

Helyszín:

- vállalkozónál, hatóságnál csak munkaidőben, más személynél napközben 8-20 óra között (az adózó kérésére eltérhet)- iratokat, tárgyakat vizsgálhat, felvilágosítást, nyilatkozatot kérhet, leltárfelvételt végezhet (nemcsak székhelyen)- ha a vállalkozást lakásban végzik, vagy az adókötelezettség a lakással kapcsolatos ott is ellenőrizhet- hivatali helyiségben, hivatali munkaidőben az adózó munkaidején kívül is alkalmat kell adni

50


26

Lefolytatás

Zárás

Az ellenőrzés eredményéről jegyzőkönyv készül

Tartalma: adóhatóság, időpont, jelenlévők, tényállás és bizonyítása (adózó javára is), enyhítő és súlyosbító körülmények, aláírás.A jegyzőkönyvet ismertetik és átadják. Ezzel az ellenőrzés befejeződik.Az adózó 15 napon belül észrevételt tehet.Az ellenőrzést az észrevételtől számított 15 napig (kétszer meghosszabbítható) lehet folytatni. Új (kiegészítő) jegyzőkönyvet kell felvenni.

Az utólagos-, ismételt-, felül-, ill. a garancia beváltás ellenőrzéséről a hatóság határozatot hoz. Egyéb esetben csak akkor indul hatósági eljárás, ha jogkövetkezményt állapít meg.

51

2015. január 26. 52

Elsőfokú határozat

esetén

a) eset:A gazdálkodó a határozat megállapításait elfogadja . (Ezzel a határozat jogerőssé válik).A határozat megállapításait és következményeit könyvelni kell .

b) eset:A gazdálkodó a határozat megállapításait nem fogadja el . (Így a határozat még nem jogerős).A határozat megállapításait és következményeit nem szabad könyvelni.

Másodfokú határozat

esetén

a) eset:A gazdálkodó a határozat megállapításait elfogadja .(A határozat jogerőssé válik).A határozat megállapításait és következményeit könyvelni kell .

b) eset:A gazdálkodó a határozat megállapításait nem fogadja el.(A határozat jogerőssé válik).A határozat megállapításait és következményeit könyvelni kell .Bíróság

Az adóhatósági határozatok számviteli elszámolásának rendszerezése


27

Az adóellenőrzésekelszámolásának időpontja

FŐSZABÁLY szerint:• Az elszámolás időpontja az adóhatósági határozat jogerőre

emelkedésének időpontja, az alábbi eltérésekkel:– ha a tárgyévhez kapcsolódóan a határozat a fordulónap után,

de a mérlegkészítés napjáig emelkedik jogerőre, ezt év végidátummal, az érintett jogcímnek megfelelően, követelésselvagy kötelezettséggel szemben kell elszámolni,

– ha a tárgyévhez kapcsolódóan a határozat a mérlegkészítésnapjáig még nem emelkedik jogerőre, a helyesbítőelszámolásokat nem kell elszámolni (mert nincs jogerőshatározat), de a valószínűsíthető (várható) veszteségek(adóhatósági megállapítások alapján kalkulált) összevontértékére indokolt céltartalékot képezni,

– ha az ellenőrzés a mérlegkészítés napjáig nem fejeződött be,akkor az ellenőrzéssel kapcsolatosan könyvelési teendő nincs,hiszen ebben az esetben még a várható veszteség sembecsülhető (céltartalékot sem lehet/kell képezni).

2015. január 26. 53

Adókülönbözet megjelenése

Számviteli törvény 85 § (1)

„Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni:

b) a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérleg fordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések, sérelemdíjak összegét;”

54


28

Az önellenőrzés szabályai

55

Az önellenőrzés szabályai

• az önellenőrzés lefolytatása, feltárása• az önellenőrzés bevallása, dokumentálása,

önellenőrzési nyilvántartás vezetése, a nyilvántartás adatai

• az önellenőrzés során feltárt különbözet megállapítása, megfizetése

• az önellenőrzés következménye• az önellenőrzés és az elévülés• az önellenőrzési pótlék• megjelenése a könyvelésben >>>>

56


29

57

ÖNADÓZÁS

ÖNELLENŐRZÉS

13. § (1) Az adózó önadózás esetén jogosult az önellenőrzésre, ha e törvény másként nem rendelkezik. A jogkövetkezmények alkalmazása során az

önellenőrzéssel esik egy tekintet alá, ha az adózó a bevallása elfogadásával kivetett adó utólagos módosítását kéri, adóbevallásának módosításával.

ÖNELLENŐRZÉSI JOG

Az önellenőrzésre vonatkozó és a kapcsolódó jogszabályhelyek:

az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (Art.)

7. §, 13. § (1) bekezdés, 28/B. §, 29. §, 30. §, 30/A. §, 31. § (14) bekezdés, 34. §, 49- 51. §, 91/B. §,

93. §, 124/B-124/D. §., 164. §, 165. §, 168-169. §, 175. § (3) bekezdés, 1. számú melléklet I/A/6. pont, és I/B/3. pont ai) alpont

58


30

Önellenőrzés korlátai

Csak az hibázik, aki dolgozik …

59

Csak az hibázik, aki dolgozik

• Kora hétfő reggeli órán befejezve a pénteki önellenőrzési számításokat az önellenőrzést nyilvántartásba veszem, beadom 8:55-kor az önellenőrzési bevallást és Internet bankon keresztül átutalási megbízást adok az adó, pótlék megfizetésére 9:00-kor.

• Hátradőlök.

• 10:15-kor jön a postás sok levéllel, köztük az adóhatóság tértivevényes hivatalos iratával, amelyben értesítést kapok arról, hogy az Art 87. § (1) bekezdés a) pontja alá tartozó bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzést rendeltek el.

• Az ellenőrzés megkezdődött.

• Az ellenőrök a megbízólevél bemutatásakor szokásból megkérdezik: van-e folyamatban önellenőrzés?

• A válaszom határozott: nincs, mert beadtam aznap, amikor az értesítést átvettem.

• Nagy kár, mert az önellenőrzést szabályszerűen elvégezni már nem lehetett volna.

• Az adóhatóság a korábban befogadott bevallást hibaágra teszi, túlfizetést mutat ki az adófolyószámlán, az ellenőrzés pedig hónapokkal később, ha szerencsém van, megállapítja ugyanazt az adókülönbözetet, amit korábban jóhiszeműen önellenőriztem, de bevallani szabályosan nem tudtam. Kérelmemre, vagy talán hivatalból lefolytatott méltányos eljárásban pont annyi szankciót állapít meg a hatóság, mint amennyi a befizetett önellenőrzési pótlékom volt.

60


31

Önellenőrzés nyilvántartása

Az önellenőrzéssel feltárt adót és költségvetési támogatást –a magánszemély jövedelemadója kivételével –a feltárás időpontjában nyilvántartásba kell venni.

A nyilvántartásnak minimálisan tartalmaznia kell a következőket:

- az eredeti bevallási kötelezettség törvényben meghatározott határnapja,

- a helyesbítés (nyilvántartásba vétel) időpontja,- a helyesbítéssel érintett adónem/támogatás nem

megnevezése,- a helyesbített adó, költségvetési támogatás alapja,- a helyesbített adó, költségvetési támogatás összege.

61

Önellenőrzés nyilvántartása

A nyilvántartáshoz mellékelni kell

- a helyesbítés szöveges indokolását,

- az önellenőrzési pótlék számításának levezetését

- a bevallás benyújtására előírt határnapot követő első naptól az önellenőrzés benyújtásának napjáig, illetve a nyilvántartásba vételig eltelt napok száma,

- az önellenőrzési pótlék napi mértéke,

- az önellenőrzési pótlék összege,

- az önellenőrzés azon összege, amit az önellenőrzés eredményeként az adózónak pénzügyileg rendezni kell

62


32

MINTA

63

64


33

Következmények• Amennyiben az adózó a helyesbített adó, költségvetési

támogatás alapot, adót, költségvetési támogatást bevallja, olyan helyzetbe kerül, mintha eredetileg is helyes bevallást adott volna be.

• Ebből adódóan az adóhatóság vizsgálata is az önellenőrzéssel helyesbített bevallásra terjed ki és ehhez viszonyítva állapítja meg az esetleges adókülönbözetet.

• Amennyiben az adott kötelezettség ismételt önellenőrzése válik szükségessé, akkor a korábbi önellenőrzés és az eredeti bevallás már egy egységet alkotnak, tehát a változást az előzőek szerint korrigált összeghez viszonyítva kell megállapítani.

65

Az adózó az önellenőrzéssel (az önellenőrzés céljára rendszeresített nyomtatvány benyújtásával) mentesül

• az adóbírság, mulasztásbírság alól,

• az adókülönbözet költségvetési támogatás, továbbá az önellenőrzési pótlék megfizetésével az önellenőrzés időpontjáig esedékes késedelmi pótlék alól, >>> azaz a pótlék az önkéntes jogkövetéssel a felére vagy ismételt önellenőrzés esetén a háromnegyedére csökken. (!!!)

66


34

• Ha az adózó az önellenőrzéssel feltárt adókülönbözetet bevallja, de az egyéb kötelezettségének nem tesz eleget, az önellenőrzést el kell fogadni, de ez egyéb szankcióval jár • adó meg nem fizetése esetén az eredeti

esedékességtől a megfizetés napjáig a késedelmi pótlék,

• önellenőrzési pótlék meg nem fizetése esetén az önellenőrzés esedékességének napjától a tényleges megfizetés időpontjáig a késedelmi pótlék

• Ha az önellenőrzésnek a jogszabály által előírt nyilvántartásba vétele marad el, az adminisztratív mulasztás, amely mulasztási bírsággal sújtható.

67

Önellenőrzési pótlék mértéke

• Ha adózó első alkalommal helyesbíti egy adott bevallás adott kötelezettségét vagy támogatását, akkor az önellenőrzési pótlék mértéke az egyébként felszámítandó késedelmi pótlék 50 %-a,

• Ugyanazon bevallás ugyanazon kötelezettségének vagy támogatásának ismételt önellenőrzése esetén az önellenőrzési pótlék mértéke a késedelmi pótlék 75 %-a. Nincs annak jelentősége,hogy esetlegesen a korábbi önellenőrzésnél nem kellett önellenőrzési pótlékot fizetnie adózónak.

68


35

• Amennyiben az önellenőrzés pótlólagos adófizetési kötelezettséget nem eredményezett, mert az adózó adóját az eredeti esedékességkor vagy korábbi önellenőrzése során hiánytalanul megfizette, fizetendő pótlék összegét az általános szabályok szerinti mértékkel kell meghatározni, de az 5.000 forintot, magánszemély esetében az 1.000 forintot meghaladó összeget nem kell bevallani és megfizetni.

69

Nem kell önellenőrzési pótlékot felszámítani:

• ha a helyesbítés az adó visszatérítése iránti igénnyel jár,

• ha a munkáltató vagy kifizető késedelmes vagy hibás igazolása miatt az adózó bevallását önellenőrzéssel helyesbíti,

• ha a munkáltató (kifizető) az elektronikus havi adó-és járulékbevallást a magánszemély hibás nyilatkozata miatt önellenőrzéssel helyesbíti,

• ha az adózó a bevallását az adóbevallás benyújtására előírt határidőt megelőzően helyesbíti önellenőrzéssel.

70


36

Elévülés 164 § (1)

• Az adó megállapításához való jog annak a naptári évnek az utolsó napjától számított 5 év elteltével évül el, amelyben • az adóról bevallást, bejelentést kellett volna tenni, illetve

• bevallás, bejelentés hiányában az adót meg kellett volna fizetni.

• A költségvetési támogatás igényléséhez, a túlfizetés visszaigényléséhez való jog - ha törvény másként nem rendelkezik - annak a naptári évnek az utolsó napjától számított 5 év elteltével évül el, amelyben az annak igényléséhez való jog megnyílt.

71

Az elévülés hat hónappal meghosszabbodik,

• ha az adóbevallás késedelmes benyújtásakor az adó-megállapításhoz kevesebb mint hat hónap van hátra.

illetve

• ha a költségvetési támogatás igénylésekor a költségvetési támogatás igényléséhez való jog elévüléséig kevesebb mint hat hónap van hátra.

72


37

Adókülönbözet megjelenése

Számviteli törvény 85 § (1)

„Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni:

b) a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérleg fordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések, sérelemdíjak összegét;”

73

A hibák feltárása és a javítások számvitele

74


38

A hibák feltárása, és a javítások számvitele

Éven belüli hibák, fogalom, sajátosságok

Éven túli hibák, hibahatások, fogalom, sajátosságok

Az ellenőrzések számvitele

• Tartalom szerinti hibák csoportjai és hatásuk bemutatása

• Nagyság szerinti hibák csoportjai és hatásuk bemutatása

Jelentős összegű hiba

• Jelentős összegű hiba fogalma a számviteli törvényben

• Jelentős összegű hiba a számviteli politikában

• Jelentős összegű hiba megállapítása

• Jelentős összegű hiba javítása, könyvelése

• Jelentős összegű hiba bemutatása a beszámolóban, a mérlegben, az eredménykimutatásban és a kiegészítő mellékletben

Példák jelentős összegű hiba megállapítására

• példák a jelentős összegű hibák javítására, feltárására és könyvelésére, bemutatása az érintett beszámolókban: mérleg, eredménykimutatás, kiegészítő melléklet 75

Nem jelentős összegű hiba

• Nem jelentős összegű hiba megállapítása

• Nem jelentős összegű hiba javítása, könyvelése

• Nem jelentős összegű hiba megjelenése a tárgyévi beszámolóban

• Példák nem jelentős összegű hiba megállapítására

• Példák nem jelentős összegű hibák javítására, könyvelésére

Hibafeltárás és javítás folyamata

• példa a hibafeltárás és javítás szemléltetésére

Sajátosságok a számvitelben

• mit kell könyvelni az ellenőrzéssel/ önellenőrzéssel kapcsolatban?

• mikor kell könyvelni az ellenőrzés/ önellenőrzés miatt?

• hogyan kell a javítást könyvelni?

Nem jelentős összegű hiba a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolót készítőknél

76


39

Ellenőrzés

• Mit jelent a gyakorlatban?

– Gazdasági életben

– Műszaki életben

– Köznapi életben

• Ki végzi? És hogyan?

– Portás

– Műszaki ellenőr

– BKV ellenőr

– NAV ellenőr

– Belső ellenőr77

Számviteli értelemben:

a számviteli beszámolóval lezárt üzleti évek számviteli és adózási nyilvántartásainak utólagos felülvizsgálata és a feltárt hibák, hibahatások javítása.

Szt. 3 § (3) 1.

„ellenőrzés: a jóváhagyásra jogosult testület által elfogadott beszámolóval lezárt üzleti év(ek) adatainak - a gazdálkodó, illetve az adóhatóság általi - utólagos ellenőrzése az önellenőrzés, illetve az adóhatósági ellenőrzés keretében;” 78


40

Sztv. 3§ (3) 2. pont„ellenőrzés megállapítása: az ellenőrzés során feltárt, az

eszközöket-forrásokat, az eredményt, a saját tőkét érintő hibák és hibahatások, amelyek a beszámolóval lezárt üzleti évvel (évekkel) kapcsolatosak, a hatályos jogszabályi előírások nem vagy nem megfelelő alkalmazásából, helytelen értelmezéséből, vagy nem megengedett, tiltott cselekmény elkövetéséből származnak. …

+ 2015.01.01-től :

… Ilyen hibának és hibahatásnak minősül a szerződésmódosítással, a számviteli bizonylatok módosításával dokumentált, beszámolóval lezárt üzleti évet, éveket érintő gazdasági események könyvviteli elszámolásban

rögzítendő jellemzőinek utólagos módosítása is;”

79

Ellenőrzések csoportosítása

• Képviselt érdekek szerint: belső v külső

• Módszertana szerint: folyamatos információk alapján, beszámoltatás, helyszíni, találkozó, összefüggésekre alapozott ellenőrzés

• Terjedelme szerint: cél, téma, általános, átfogó, utó vizsgálat

• Adatok köre szerint: teljeskörű, szúrópróbaszerű vizsgálat

• Időtényező alapján: előzetes, egyidejű, utólagos ellenőrzés

• Végrehajtás módja: alaki, formai, számszaki, érdemi

80


41

Számviteli ellenőrzés: saját elhatározásból kezdeményezett, lefolytatott

• adó és számviteli nyilvántartásokra irányuló

• bevallásokra irányuló

• beszámolóra irányuló

• beszámolóval lezárt időszakra vonatkozó

felülvizsgálat.

81

Adójogi önellenőrzés: saját elhatározásból önadózás alapján kezdeményezett, lefolytatott adó és adóalap, költségvetési támogatás adózói helyesbítése.

• Adózási nyilvántartásokra és bevallásokra vonatkozik

• Nem kizárólag a beszámolóval lezárt időszakra vonatkozó felülvizsgálat

• Része a számviteli értelmezésű ellenőrzésnek.

82


42

Ellenőrzések lehetőségei

83

Számviteli beszámolóval lezárt időszak

Számviteli beszámolóval le nem zárt időszak

Adózással lezárt

Adózással le nem zárt

Példa: Hiba kelte: jan. 5.

Javítás: jan. 28.Módszer: stornó

Példa:Hiba kelte: jan. 5. --- jan. 5.

Javítás: febr. 28 -- köv. év febr. 28.Módszer: stornó -- önellenőrzés

Adózással lezárt

Adózással le nem

zárt

Ellenőrzés számvitele

Éven belüli hibák

Mottó: Csak az nem hibázik, aki nem dolgozik!

• A mérlegkészítés időszakáig eltárásra került hibák tárgyévi hibajavítások, tárgyévi dátummal, a feltárás időpontjában könyvelendők.

• Éven belüli hibafeltárás adózási szempontból lehet lezárt és le nem zárt időszak (adójogi konzekvenciákkal)

84


43

Sztv. 164 § szerint

A könyvviteli zárlathoz az üzleti év végén a folyamatos könyvelés teljessé tétele érdekében végzett

– kiegészítő,

– helyesbítő,

– egyeztető,

– összesítő könyvelési munkák és

– a számlák technikai lezárása tartoznak.

Tehát: éven belüli hiba legkésőbb a zárlattal rendezendő! 85

Milyen hibát lehet elkövetni?

– Kimarad egy könyvelési tétel

– Kimarad egy bankszámlakivonat

– Elmarad egy üzembe helyezés

– Tévesen történik a számfejtés

– Rossz a bérjárulék, szakképzési hozzájárulás elmarad, vagy ott is szerepel, ahol nem kellene (pl. nem biztosított a jogviszony)

– Rossz az áfa kulcs

– Helytelen az iparűzési adó, rehabilitációs járulék, innovációs adó alapja, összege

86


44

Éven túli hibák• Számviteli beszámolóval lezárt üzleti évre

vonatkozik

• Az ellenőrzés

– feltárja a hibát

– javítja (javíttatja) a hibát

– megállapítja a következményeket

• Önellenőrzéssel a gazdálkodó

– feltárja a hibát

– javítja a hibát

– megállapítja a következményeket87

Hiba, hibahatás fogalma

A hiba valamely korábbi, számvitelileg lezárt időszakban (üzleti évben) a hatályos jogszabályi előírásoknak (Szt., adótörvények, támogatásokról szóló jogszabályok) meg nem felelő tevékenység, amely lehet:

– elszámolás,

– nyilvántartás,

– bevallás.

88


45

A hibahatás valamely eredeti hiba által okozott újabb hiba.

89

HIBAHibahatás

Jogkövetkezmények

Hibák, hibahatások csoportosítása

90

Nagyságrend alapján

Tartalom alapján

JelentősNem

jelentős

1. Csak bevallást2. Csak nyilvántartást3. Mindkettőt érintő

hiba

2013. január 1. törölték a lényeges hiba fogalmát és minden ehhez kapcsolódóismételt közzétételi kötelezettséget. Átmeneti rendelkezésben lehetővé teszik

a 2012-ben feltárt lényeges hibákkal összefüggésben is az ismételt közzététel elhagyását.


46

Sztv 3 § (3) „jelentős összegű hiba: ha a hiba feltárásának évében, a különböző

ellenőrzések során, egy adott üzleti évet érintően (évenként külön-külön) feltárt hibák és hibahatások - eredményt, saját tőkét növelő-csökkentő - értékének együttes (előjeltől független) összege meghaladja a számviteli politikában meghatározott értékhatárt.

Minden esetben jelentős összegű a hiba, ha a hiba feltárásának évében az ellenőrzések során - ugyanazon évet érintően -megállapított hibák, hibahatások eredményt, saját tőkét növelő-csökkentő értékének együttes (előjeltől független) összege meghaladja az ellenőrzött üzleti év mérlegfőösszegének 2 százalékát, illetve ha a mérlegfőösszeg 2 százaléka nem haladja meg az 1 millió forintot, akkor az 1 millió forintot;”

(50.000.000 Ft mérlegfőösszeg esetén a 2 % = 1.000.000 Ft) 91

Számviteli politikaA számviteli politika keretében írásban rögzíteni kell - többek

között - azokat a gazdálkodóra jellemző szabályokat, előírásokat, módszereket, amelyekkel meghatározza, hogy:

• mit tekint a számviteli elszámolás, az értékelés szempontjából – lényegesnek,

– jelentősnek,

– nem lényegesnek,

– nem jelentősnek,

• továbbá meghatározza azt, hogy a törvényben biztosított választási, minősítési lehetőségek közül melyeket, milyen feltételek fennállása esetén alkalmaz, az alkalmazott gyakorlatot milyen okok miatt kell megváltoztatni.

92


47

Jelentős összegű hiba megállapítása

megnevezés 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Hiba és hibajavítás együttes hatása e Ft

1 500 2 000 4 000 500 10 685 5 500

Mérlegfőösszeg e Ft

10 600 10 600 450 000 25 000 120 888 120 888

Mérlegfőösszeg2 %-a e Ft

212 212 9 000 500 2 418 2 418

Számviteli politika szabálya e Ft

1 000 1 000 6 750 1 000 2 418 1 209

Jelentős/nem jelentős

jelentős jelentős nem jelentős

nem jelentős

jelentős jelentős

93

Jelentős összegű hiba javítása, könyvelése

94

Hibázás időszaka

HIBA

Hibázást követő időszakok, évekTÁRGYÉV

Hibafeltárás időszaka

HIBAHATÁS

Hiba, hibahatás számszerű

sítéseKÖNYVELÉS tárgyévben, évszámmal

(módja: főkönyvi szám kiegészítés, analitika, stb.)BESZÁMOLÓ: 3 oszlopos


48

Jelentős hiba bemutatása

95

BESZÁMOLÓBAN KÖNYVVITELBEN

MÉRLEG, EREDMÉNYKI

MUTATÁSHarmadik

oszlop használata

KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET Évenkénti bemutatás

Szintetika

Analitika

Példa: Hogyan kell meghatározni a hibák és hibahatások nagyságát „jelentőség”

vizsgálat esetén

• Tekintsük a következő esetet!

– Ellenőrzés éve: 2011. év

– Ellenőrzött év: 2012. év

– Hiba: el nem könyvelt 1 000 bevétel

– Hibahatás: 1 000 * 10 % = 100 adóhiány

• Mekkora a hiba és a hibahatás nagysága a „jelentőség” vizsgálat esetén?

2015. január 26. 96


49

• Hiba nagyság (érték) az eredmény-kimutatásban:

– „érintett” bevétel soron = 1 000

– adófizetési kötelezettség soron = 100

– ÖSSZESEN az EK-ban = 1 000 + 100 = 1 100

• Hiba nagyság (érték) a mérlegben

– Saját tőke eltérítés értéke = 900

– ÖSSZESEN a mérlegben = 900

• ÖSSZESEN = 1 100 + 900 = 2 000

Hogyan kell meghatározni a hibák és hibahatások nagyságát „jelentőség”

vizsgálat esetén

2015. január 26. 97

Példa: Jelentős összegű hiba megállapítása és értelmezése (a)

Egy társaságnál 2013. évben végzett önellenőrzése során(ellenőrzés 1.) - amely kizárólag a 2012. évre, mint ellenőrzött évrevonatkozott – feltárt hiba:el nem számolt kamatbevétel 1 000 eFt

Egy adóhatósági ellenőrzés (ellenőrzés 2.) által 2012. évre feltárthiba: egy konkrét termékvásárláshoz nem kapcsolódó, amérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, el nem számolt500 eFt kapott engedmény.

Kiegészítő információk:– társasági adó 10 %,– a 2012. év társasági adóalapja pozitív volt,– a 2012. év mérlegfőösszege 176 000 eFt.

2015. január 26. 98


50

Megoldás (a) eset

Eredmény-kimutatás

Hiba és hibahatások hibaértéke

ERKIM MÉRLEGElőjelesen Előjeltől függetlenülHiba 1 Hiba 2 Hiba 1 Hiba 2

Egyéb bevételek - 500 500 500Kapott kamatok - 1 000 1 000 1 000Adózás előtti eredmény - 1 000 - 500 1 000 500Adófizetési kötelezettség - 100 - 50 100 50 150Adózott eredmény (MSZE) - 900 - 450 900 450 1 350

A minősítésnél számításba vett hibaérték összesen1 650 1 350

3 000

A jelentős összegű hiba határa = 176 000 eFt * 2 % = 3 520 eFt

A hiba minősítése:3 000EFt < 3 520 eFt, tehát a feltárt hibák és hibahatások együttesenNEM JELENTŐS összegű hibának minősülnek.

adatok eFt -ban

2015. január 26. 99

Példa: Jelentős összegű hiba megállapítása és értelmezése (b)

Egy társaságnál 2013. évben végzett önellenőrzése során(ellenőrzés 1.) - amely kizárólag a 2012. évre, mint ellenőrzött évrevonatkozott – feltárt hiba:el nem számolt kamatráfordítás 2 000 eFt

Egy adóhatósági ellenőrzés (ellenőrzés 2.) által 2012. évre feltárthiba: egy konkrét termékvásárláshoz nem kapcsolódó, amérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezett, el nem számolt500 eFt kapott engedmény.Kiegészítő információk:– társasági adó 10 %,– a 2012. év társasági adóalapja pozitív volt,– a 2012. év mérlegfőösszege 176 000 eFt.

2015. január 26. 100


51

Megoldás b) eset

Eredmény-kimutatásHiba és hibahatások hibaértéke

ERKIM MÉRLEGElőjelesen Előjeltől függetlenülHiba 1 Hiba 2 Hiba 1 Hiba 2

Egyéb bevételek - 500 500 500Fizetett kamatok - 2 000 2 000 2 000Adózás előtti eredmény + 2 000 - 500 2 000 500Adófizetési kötelezettség + 200 - 50 200 50 250Adózott eredmény (MSZE) + 1 800 - 450 1 800 450 2 250

A minősítésnél számításba vett hibaérték összesen2 750 2 250

5 000

adatok eFt - ban

A hiba minősítése:5 000 eFt > 3 520 eFt, tehát a feltárt hibák és hibahatások együttesenJELENTŐS összegű hibának minősülnek, a bevétel és ráfordítás jellegűhibák adóhatásai is kumulálódnak.

2015. január 26. 101

A jelentős hiba beszámoló szintű megjelenítése – Szt. 19. § (3)

Amennyiben az ellenőrzés/önellenőrzés az előző üzletiév(ek) éves beszámolójában elkövetett jelentős összegűhibá(ka)t állapított meg, akkor az előző év(ek)revonatkozó – a mérlegkészítés időpontjáig

• megismert és nem vitatott, nem fellebbezett, illetve

• a jogerőssé vált megállapítások miatti

• módosításokat a mérleg és az eredmény-kimutatásminden tételénél az előző év adatai mellett be kellmutatni, azok nem képezik részét az eredmény-kimutatás tárgyévi adatainak

2015. január 26. 102


52

• A kiegészítő mellékletben be kell mutatni az ellenőrzés során feltárt jelentős összegű hibák eredményre, az eszközök és a források állományára gyakorolt - a mérlegben, az eredménykimutatásban a megfelelő tételeknél összevontan szereplő - hatását, évenkénti megbontásban.

103

Három oszlopos beszámoló

Előző év adata Előző év/évek korrekciója

Tárgy év adata

Letétbehelyezett, hibát

tartalmazó adatok

Csak a jelentős hibás évek hibái és hibahatásai kerülnek ide!

Előző évek nem jelentős hibáivalés hibahatásaival

104


53

Sztv 3 § (3)

• nem jelentős összegű hiba: ha a hiba feltárásának évében, a különböző ellenőrzések során, egy adott üzleti évet érintően (évenként külön-külön) feltárt hibák és hibahatások -eredményt, saját tőkét növelő-csökkentő -értékének együttes (előjeltől független) összege nem haladja meg a jelentős összegű hiba fenti értékhatárát;

105

Nem jelentős összegű hiba javítása, könyvelése

106

Hibázás időszaka

HIBA

Hibázást követő időszakok, évekTÁRGYÉV

Hibafeltárás időszaka

HIBAHATÁSHiba,

hibahatás

számszerűsítéseKÖNYVELÉS: tárgy időszak adatai között, tárgy év

oszlopa a beszámolóban


54

Nem jelentős összegű hiba a tárgyévi beszámolóban

• Nincs elkülönítés a tárgyév gazdasági eseményei során, ezért része a beszámolónak

• Nincs évszámos elkülönítési kötelezettség

• Minden adózás előtti eredményt érintő tétel adóalap korrekció lesz

107

Társasági adótörvény és nem jelentős összegű hiba kezelése

• A társsági adó törvény módosítás 2014. évtől előírja, hogy az adózót választási lehetőség illeti meg abban az esetben, ha a javára mutatkozik - a korábbi adóévek adózás előtti eredményét csökkentő - különbözet.

• Ebben az esetben - amellett, hogy az adózónak a nem jelentős összegű hibát a feltárás napját magában foglaló adóévről szóló adóbevallásában kell figyelembe vennie - nem feltétlenül szükséges helyesbítenie a korábbi évek adóalapját, ha ezt választja, akkor nem kell alkalmaznia a vonatkozó adóalap növelő tételt.

108


55

• Ha a feltárt hibák, hibahatások nem jelentős összegűek, azokhoz kapcsolódóan - attól függően, hogy az adózó javára, vagy terhére jelentkező hibáról van szó - a Tao tv. a feltárás adóévében korrekciós tételt rendel alkalmazni.

109

• A Tao tv. 8. § (1) bekezdés p) pontja értelmében

az adózás előtti eredményt növeli az adóellenőrzés, önellenőrzés során megállapított, adóévi költségként, ráfordításként (egyszeres könyvvitelt vezetőnél ideértve a kifizetett vásárolt készletek csökkenését is) vagy adóévi nettó árbevétel, bevétel, aktivált saját teljesítmény csökkentéseként elszámolt összeg.

• Az új lehetőség szerint a Tao tv. fenti, 8. § (1) bekezdés p) pontjának az önellenőrzésre vonatkozó rendelkezését az adózónak 2014. január 1-jétől nem kell alkalmaznia, ha a nem jelentős összegű hibát a feltárás napját magában foglaló adóévről szóló adóbevallásában veszi figyelembe, feltéve, hogy a nem jelentős összegű hibával érintett adóévi adóalapja meghaladja a nem jelentős összegű hiba összegét [Tao tv. 8. § (8) bekezdés].

Lsd. példa:110


56

Példa:

Ha az adózó 2014-ben feltár egy 2010. évi el nem számolt költségszámlát (pl. igénybevett szolgáltatásról kapott számla értékét elmulasztotta a beszámolóba beállítani),

2010-re bevételi többletet tár fel (pl. időbeli elhatárolás elmaradása miatt maradt a beszámolóban), amely hiba és - eredményt érintő - hibahatás együtt nem jelentős összegű, akkor eldöntheti, hogy:

• a) a nem jelentős összegű hibát a feltárás napját magában foglaló adóévről szóló (2014. évi) adóbevallásában veszi figyelembe (ekkor nem kell alkalmaznia a 2014. évi adóalap növelő tételt, illetve nem szükséges önellenőrizni a 2010. évi bevallását),

vagy

• b) önellenőrzi a 2010. évi bevallását (pótlékmentesen) és megnöveli a 2014. évi adózás előtti eredményét.

111

Átfogó példa:

A társaságnál a 20X4. június 20-i önrevízió megállapítása alapjána 20X3. december hónapra ki számlázott és nyilvántartásba nemvett járó bérleti díj következtében elkövetett hiba összege 10.000eFt+ÁFA. A hiba elkövetésének évében a mérleg főösszeg900.000 eFt. Az adózó havi ÁFA bevalló, ÁFA kulcs 27 %, a Taokulcs 10 %, a jelentős hiba mértéke a számviteli politika alapjánaz ellenőrzött üzleti év mérlegfőösszegének 1%-a, jegybankialapkamat 5,25 %. (1 hónap = 30 nap).

FeladatVégezze el az ellenőrzéssel kapcsolatos számviteli teendőket!

112


57

Megoldás – Önellenőrzés pótlék meghatározásaÖnrevíziós pótlék fizetési kötelezettségTao hiány miatt:TA pótlék időtartama: 20X4 június 1 – 20X4. június 20-ig = 20 napPótlék alapja, TA hiány: 1 000 000 FtJegybanki alapkamat: 5,25 %Önellenőrzési pótlék: 2.916 Ft, kerekítve 3 000 Ft.

Önrevíziós pótlék fizetési kötelezettségÁFA hiány miatt:ÁFA Pótlék időtartama: 20X4 január 20 – 20X4. június 20-ig = 150napPótlék alapja: 2.700 000e FtJegybanki alapkamat: 5,25 %Önellenőrzési pótlék: 59.062 Ft, kerekítve 59 000 Ft.

113

Önrevíziós pótlék fizetési kötelezettségIPA hiány miattIPA pótlék időtartama:20X4 június 1 – 20X4. június 20-ig = 20 napPótlék alapja, IPA hiány: 200 000 FtJegybanki alapkamat: 5,25 %Önellenőrzési pótlék: 584 Ft, kerekítve 580 Ft.

114


58

Hiba minősítése

Számviteli politika alapján jelentős hiba összeghatára:Mérleg főösszeg 900.000 eFtJelentős hiba határa (MFÖ 1%-a) = 9.000 eFt

Hiba és hibahatások figyelembe veendő összege:

Feltárt hiba eredményre gyakorolt hatása 10.000 eFtTársasági adó kötelezettség változás eredményre gyakorolt hatása 1.000 eFtIPA fizetési kötelezettség eredményre gyakorolt hatása 200 eFtAdózott eredmény változás saját tőkére gyakorolt hatása 8.800 eFt

Összesített hatás (előjeltől függetlenül) 20.000 e Ft

115

Hiba és következményei számviteli rendezéseMegnevezés T számla K számla Összeg

Hiba korrekciója

Vevők 3. Vevőkövetelések (E) 9 Ért. nettó árbev. (E) 10 000 000

ÁFA 3. Vevőkövetelések (E) 4 Fizetendő ÁFA (E) 2 700 000

Hiba hatás korrekciója

Társasági adó hiány IPA hiány

8. Társasági adó (E)8. Egyéb ráfordítás (E)

4. Társ adó köt (E)4. IPA kötelezett. (E)

1 000 000200 000

Eredm. számlák zárása

Társasági adó (20X3 évre) 4 Eredmény elsz. (E) 8 Társasági adó (E) 1 000 000

Árbevétel (20X3 évre) 9 Ért. nettó árbev. (E) 4 Eredmény elsz. (E) 10 000 000

IPA (20X3 évre) 4 Eredmény elsz. (E) 8 Egyéb ráfordítás (E) 200 000

Mérleg sz.eredm. átvezetése (20X3 évre)

4 Eredmény elsz. (E) 4 MSZE (E) 8 800 000

Tárgyévi hiba hatás

MSZE átvez. 4 MSZE (E) 4 Eredménytartalék 8 800 000

Önrevíziós pótlék 8 Egyéb ráfordítás 4 Adóhatósági köt. 62 580116


59

Megoldás – Megjelenés a 20X4. évről készített beszámolóban:

3 oszlopos mérleg és eredménykimutatás:

� Előző év oszlopban kell kimutatni az eszközök és források üzletiévi nyitó adatait, valamint az előző üzleti év bevétel- és ráfordításadatait, amelyek megegyeznek az előző üzleti év beszámolójánaktárgyévi adataival.

117

� A középső, „Előző év(ek) módosításai” oszlopban az érintetteszköz-, illetve forrásszámlára elkülönítetten könyvelt előző éviadatokat, illetve az egyes bevétel, illetve ráfordítás tételeketérintő adatokat kell előjel helyesen, több üzleti évet érintőjelentős összegű hibák esetén összevontan beállítani:o MÉRLEGBEN

• Vevőkövetelések: +12.700 eFt• Egyéb rövid lejáratú kötelezettség

ÁFA fizetési kötelezettség +2.700 eFtTAO fizetési kötelezettség +1.000 eFtIPA fizetési kötelezettség +200 eFt

• MSZE +8 800 eFto EREDMÉNYKIMUTATÁSBAN

• Értékesítés nettó árbevétele +10.000 eFt• Egyéb ráfordítás + 200 eFt• Társasági adó fizetés +1.000 eFt• MSZE + 8 800 eFt

118


60

Tárgyév oszlopban� az üzleti év mérlegfordulónapi – leltárral alátámasztott –

eszköz- és forrásadatait, valamint bevétel- és ráfordítás-adatait kell beállítani. DE az ellenőrzött üzleti év mérlegszerinti eredményének változása +8 800 eFt, a mérlegharmadik oszlopában az Eredménytartalék összegétmódosítja.

� Önellenőrzési pótlék a tárgyévi egyéb ráfordítások közöttjelenik meg +62 580 Ft

119

Oldjuk meg a feladatot úgy is, hogy a hiba, hibahatások együttes összege nem jelentős!

a társaság mérlegfőösszege 2 500 000 eFt

120


61

Hiba minősítése

Számviteli politika alapján jelentős hiba összeghatára:Mérleg főösszeg 2 500.000 eFtJelentős hiba határa (MFÖ 1%-a) = 25.000 eFt

Hiba és hibahatások figyelembe veendő összege:

Feltárt hiba eredményre gyakorolt hatása 10.000 eFtTársasági adó kötelezettség változás eredményre gyakorolt hatása 1.000 eFtIPA fizetési kötelezettség eredményre gyakorolt hatása 200 eFtAdózott eredmény változás saját tőkére gyakorolt hatása 8.800 eFt

Összesített hatás (előjeltől függetlenül) 20.000 e Ft

121

Megoldás – Hiba és következményei számviteli rendezéseMegnevezés T számla K számla Összeg

Hiba korrekciója

Vevők 3. Vevőkövetelések 9 Ért. nettó árbev. 10 000 000

ÁFA 3. Vevőkövetelések 4 Fizetendő ÁFA 2 700 000

Hiba hatás korrekciója

Társasági adó hiány IPA hiányÖnrevíziós pótlék

8. Társasági adó 8. Egyéb ráfordítás 8. Egyéb ráfordítás

4. Társ adó köt 4. IPA kötelezett. 4. Adóhatósági köt

1 000 000200 00062 580

Eredm. számlák zárása

Társasági adó (20X4 évre) 4 Eredmény elsz. 8 Társasági adó X

Árbevétel (20X4 évre) 9 Ért. nettó árbev. 4 Eredmény elsz. X

IPA (20X4 évre) 4 Eredmény elsz. 8 Egyéb ráfordítás X

Mérleg sz.eredm. átvezetése (20X4 évre)

4 Eredmény elsz. 4 MSZE X

Adóalap korrekciós tételek: az önellenőrzéshez kapcsolódó eredményt érintő tételek: - 10 000 000+200 000, a teljes tao kötelezettséget növeli 1 000 000

122


62

Hibafeltárás és javítás folyamata

• Cél: a helyes állapot kimutatása, bemutatása

• Megvalósítás „lehetséges”, célszerű folyamata

1. hiba írásos megfogalmazása

2. rossz és jó könyvelés

– a hiba elkövetés évére

– A hibázást követő évekre külön-külön

3. hibák, hibahatások, következmények tételes és összegszerű megállapítása

123

4. ellenőrzés, minősítés

5. javító könyvelés hiba, hibahatások és következmények tekintetében

6. ellenőrzés

124


63

Sajátosságokmikor, mit és hogyan?

Mikor? (ismétlés)

125

adóellenőrzés önellenőrzés

Mérlegkészítésig jogerős határozat rendelkezésre áll: tárgyév végi dátum, időbeli elhatárolás

Mérlegkészítésig megtörtént a feltárás: könyvelés van, időbeli elhatárolással évvégi dátummal

Nincs még jogerőre emelkedés, de ellenőrzés befejeződött: várható hatások miatt céltartalék képzésKiegészítő mellékletben bemutatás

Feltátás a mérlegkészítés időpontjáig nem fejeződött be, nincs információ a várható hatásról: nincs könyvelés

Ellenőrzés nem fejeződött be- várható hatásról nincs információ: nincs teendő

Mit? Hogyan?

• A könyvelés tartalma mindig az adott hibától és hibahatástól függ.

• Adóellenőrzés, önellenőrzés könyvelése között nincs különbség

• Jelentős, nem jelentős mérlegelés szükséges

126


64

Mikrogazdálkodói beszámoló

Jelentős összegű hiba fogalma nem ismert >>> csak nem jelentős összegű hiba „mutatható ki”

• 5§ (2) Az ellenőrzés megállapítása minden esetben az Szt. 3. § (3) bekezdés 4. pontja szerinti nem jelentős összegű hibának minősül, az Szt. 3. § (3) bekezdés 3. pontja szerinti jelentős összegű hiba nem állapítható meg.

127

A gépjármű beszerzések számviteli elszámolása

128


65

A gépjármű beszerzések számviteli elszámolása

• Gépjármű vásárlás könyvviteli elszámolása

• Gépjármű nyílt végű pénzügyi lízing szerződés alapján történő elszámolás

• Gépjármű zárt végű pénzügyi lízingszerződés alapján történő elszámolás

• Gépjármű operatív lízingszerződés alapján történő elszámolás

• Gépjármű káresemények számviteli elszámolása

• Gyakorlati példák

129

Gépjármű beszerzés számviteli elszámolása

Tárgyi eszköz fogalma, tartalma:

• A vállalkozások azon anyagi jellegű (materiális) vagyontárgyai (eszközei), amelyek tartósan(egy évnél tovább) és jellemzően több termelési cikluson keresztül közvetlenül, vagy közvetett módon szolgálják az üzleti tevékenységet. Rendeltetésük többnyire állandó, a használat során alakjukat nem változtatják, értéküket elveszítik.

130


66

Tárgyi eszközökFajtái: • Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok: Ide tartoznak

a föld és minden anyagi eszköz, amelyet a földdel tartós kapcsolatban létesítettek pl. ültetvény, épület, építmény. Ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok: olyan jogok, amelyek nem a vállalkozás tulajdonát képezik, de tartósan szolgálják a vállalkozás tevékenységét (földhasználati jog, haszonélvezeti jog, bérleti jog, szolgalmi jog)

• Műszaki berendezések, gépek, járművek: a vállalkozás tevékenységét tartósan és közvetlenül szolgáló berendezések, gépek, járművek

• Egyéb berendezések, felszerelések, járművek: a vállalkozás tevékenységét tartósan, de közvetett módon szolgáló berendezések, felszerelések, járművek 131

Tárgyi eszközök fajtái – folytatás:

• Tenyészállatok: azok az állatok, amelyek a tenyésztés, a tartás során leválasztható terméket termelnek, és a tartási költségeit a termékek értékesítése vagy az állatok egyéb hasznosítása biztosítja, függetlenül attól, hogy azok meddig szolgálják a vállalkozás tevékenységét

• Beruházás: az előállítás folyamatában lévő, illetve már beszerzett, de még rendeltetésszerűen használatba nem vett tárgyi eszközök

132


67

Fogalmak:

• Bekerülési érték tartalma

• Értékcsökkenés elszámolása

– Terv szerinti

– Terven felüli

• Értékhelyesbítés

133

Beszerzés elszámolása• vételár + felár T 161 K 455

• levonható áfa T 466 K 455

• engedmény T 455 K 161

• kapcsolódó ráfordítások T 161 K 455


• vámterhek T 161 K 455

• import áfa (vételár + vámterhek) T 3683 K 465

• előleg beruházásra T 352 K 3853

• jutalék, elbírálási díj T 161 K 3853

• alapozás, szerelés számla szerint T 161 K 455


• saját alapozás T 161 K 582

• belső áfák (levonható és fizetendő - alapja a közvetlen önköltség)

T 466 K 467134


68

• illeték, adók T 161 K 469 helyi, 463

• központi le nem vonható áfa (személygépkocsi vásárlás),

T 161 K 455

• kamatfizetés aktiválásig (hitel, kölcsön) T 161 K 384

• kamatfizetés aktiválás után T 872 K 384

• kapott kamat aktiválásig T 3853 K 161

• biztosítási díj aktiválásig T 161 K 4791, 384

• biztosítási díj aktiválás után T 53 K 384

• devizás hitel árfolyam vesztesége aktiválásig

T 161 K 4442

T 4442 K 161

135

Térítés nélküli átadás

• állományba vétel forgalmi értéken T 12-15, 161 K 989

• vagyonátruházási illeték T 161 K 479

• egyéb beruházás ráfordítás T 161 K 455


• aktiválás T 12-15 K 161

• passzív időbeli elhatárolás T 989 K 483

• időszakonként elszámolt értékcsökkenési leírás

T 571 K 129

• passzív időbeli elhatárolás T 483 K 989

136


69

Ptk. lízing szabályozása

• A pénzügyi lízing lényege, hogy a lízingdíjak fejében – a futamidő végén – a lízingbe vevő megszerzi a lízingbe adótól a lízingelt dolog tulajdonjogát automatikusan, vagy maradványérték megfizetésével.

• Az operatív lízing fogalmát a gyakorlatban ismerjük >>> amikor a lízingbe vevő kikötött ideig használja az eszközt, majd visszaadja azt a lízingbe adónak,

Ez a forma azonban nem került be a Ptk -ba, mert erre a bérlet szabályai alkalmazhatók.

137

Pénzügyi lízingA lízingbe vevő – a szerződés megkötésétől, illetve a

birtokba adástól –

– használja az eszközt,

– szedi annak a hasznait, és

– viseli a vele járó költségeket,

– az eladás kivételével, minden tulajdonosi jogosítvánnyal rendelkezik.

A Ptk. megengedi az eszköz használatának az átengedését is, ha ahhoz a lízingbe adó hozzájárult.

A lízing tényét be kell jegyezni:

– ingatlan - ingatlan-nyilvántartásba,

– ingó dolog - hitelbiztosítéki nyilvántartásba.138


70

Operatív lízing

• A tartós bérletnek nevezett konstrukció – a Ptk. fogalma szerint az operatív lízing

• DE – új Ptk szerint automatikusan átminősül pénzügyi lízinggé (!) …

139

… ha

• a lízing futamideje eléri vagy meghaladja a lízingtárgy hasznos élettartamát;

• a futamidő nem éri el a gazdasági élettartamot, de a lízingbevevő lízingtárgy szerződéskori piaci értékénél jelentősen alacsonyabb áron (maradványértéken) megszerzi vagy megszerezheti a lízingtárgy tulajdonjogát;

• a futamidő alatt fizetendő lízingdíjak összege eléri a lízingtárgy piaci értékét (független attól, hogy a futamidő hogyan viszonyul a lízingtárgy gazdasági élettartamához, illetve, hogy történik-e a futamidő végén tulajdonszerzés)

140


71

DE …A pénzügy lízing fogalmát a számviteli törvény a

Pénzintézeti tv-re hivatkozva határozza meg

2013. évi CCXXXVII. törvény

a hitelintézetekről és a pénzügyi vállalkozásokról

„pénzügyi lízing: az a tevékenység, amelynek során a lízingbeadó a tulajdonában lévő ingatlant vagy ingó dolgot, illetve vagyoni értékű jogot a lízingbevevő határozott idejű használatába adja oly módon, hogy a használatba adással a lízingbevevő

a) viseli a kárveszély átszállásából származó kockázatot,

b) a hasznok szedésére jogosulttá válik,

c) viseli a közvetlen terheket (ideértve a fenntartási és amortizációs költségeket is),

141

d) jogosultságot szerez arra, hogy a szerződésben kikötött időtartam lejártával a lízingdíj teljes tőketörlesztő és kamattörlesztő részének, valamint a szerződésben kikötött maradványérték megfizetésével a dolgon ő vagy az általa megjelölt személy tulajdonjogot szerezzen. Ha a lízingbevevő nem él e jogával, a lízing tárgya visszakerül a lízingbeadó birtokába. A felek a szerződésben kötik ki a lízingdíj tőkerészét - amely a lízingbe adott vagyontárgy, vagyoni értékű jog szerződés szerinti árával azonos -, valamint kamatrészét és a törlesztésének ütemezését;”

142


72

Szerződés szerint

• Pénzügyi lízing:

• nyílt végű – a lízing tárgyat 3. személy veszi meg a futamidő végén maradványértéken

• zárt végű – a lízing tárgy a lízingbe vevő tulajdona lesz a futamidő végén

143

Zárt végű pénzügyi lízing(termék beszerzés)

Beszerzés, lízing köt. állományba vétele: (aktiváljuk a tárgyi eszközök közé)

• bejövő szla: T 1611 K. 454. száll.(Ezen kívül minden egyéb, az üzembe helyezés érdekében felmerült költséget, ráfordítást is aktiválni kell. Pl. forgalomba helyezési díj, illeték, stb.)

• üzembe helyezés: T 142 K 1611

• lízing kötelezettség: T 454. száll /K. 44… lízing köt. (devizás: választott árf.)

144


73

Törlesztés: ha pü-i értesítő alapján kell törleszteni havonta,

• tőke: T 44… lízing köt/ K 38

• tőke árf. különbözet: T 876 árf. veszt / K 38 vagyT 38 / K. 976. árf. nyer.

• kamat: T 873 fiz. kamat / K 38

• kamat árf. különbözet: T 873 fiz. kamat / K 38 (!)

145

Nyílt végű pénzügyi lízing esetén: (igénybe vett szolgáltatás)

Beszerzés, lízing köt. állományba vétele: (aktiváljuk a tárgyi eszközök közé)

• szerződés alapján a lízing tárgy értéke:T 1611 / K. 44… lízing köt

(devizás: választott árf.)(Ezen kívül minden egyéb, az üzembe helyezés érdekében felmerült költséget, ráfordítást is aktiválni kell. Pl. forgalomba helyezési díj, illeték, stb.)

• üzembe helyezés: T 142 / K 1611

146


74

Törlesztés: a lízingbe adó számlázza, ez alapján kell törleszteni pl. havonta,

• tőke: T 44… lízing köt / K 454 (!)

• tőke árf. különbözet: T 876 árf. veszt / K 454 vagyT 454 / K 976 árf. nyer

• kamat: T. 873. fiz. kamat / K. 454. száll.

• kamat árf. különbözet: T 873 / K 454

• levonható áfa: T 466 / K 454

• szla kiegyenlítése: T 454 / K 38

147

• A futamidő végén: a lízingbe adó „maradványértéken” eladja, kiszámlázza a 3. személynek a lízingtárgyat. Így kerül át a 3. személy tulajdonába. Ekkor valósul meg a termékbeszerzés.

• Kve a vevőnél számla alapján.

148


75

Nyílt végű püi lízing - áfaA szgk. áfája levonható, mivel igénybevett szolgáltatásnak minősül,

de csak olyan arányban, amilyen arányban a vállalkozási tevékenységhez kapcsolódik. – NAV 12.06.25 tájékoztató:

„2012. január 1-jétől az adóalanyok jogosultak a személygépkocsi (vtsz. 8703 megjelölésű termék) bérbevétele után is levonni az általános forgalmi adót. Ez azt jelenti, hogy kizárólag az adóköteles termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás érdekében történő használat ÁFA tartalma helyezhető levonásba.Fontos tudni, hogy kizárólag a gazdasági, vállalkozási tevékenység érdekében használt személygépkocsi bérleti díjának áfa tartalma vonható le és csak olyan mértékben, amilyen mértékben a szolgáltatás igénybevétele adóköteles termékértékesítéshez, szolgáltatásnyújtáshoz történik. Az adólevonási jog gyakorlásához az adózó érdekében áll a gazdasági célú futásteljesítmény hiteles nyilvántartással való dokumentálása, melynek alapja lehet például az

útnyilvántartás.”149

A bekerülési érték áfa tartalma

• A le nem vonható áfa a bekerülési érték része.

• Ezért, ha már a lízing szerződés megkötésekor tudjuk, hogy mennyi lesz a le nem vonható áfa, akkor azt is aktiváljuk.

• Ezt akkor kell aktiválni, ha

– a lízingbe vevő adómentes tevékenységhez használja az autót, mert ekkor az áfa nem vonható le.

– a lízingbe vevő dönthet úgy is, hogy nem szeretné dokumentálni az adóköteles céges használatot és vállalja, hogy a teljes futamidő alatt nem fog áfát levonni.

• Ha a használat során, útnyilvántartás alapján fogjuk az áfát levonni, akkor bekerüléskor az áfa nélküli értéket aktiváljuk.

150


76

A lízing cégtől kapott havi számlák áfa tartalma

• Ha a magánhasználatot a cég kiszámlázza és megfizetteti a használóval (magánszeméllyel), akkor erről áfás számlát állít ki. Ebben az esetben a lízing cég számlájából az áfa levonhatóvá válik.

• Ha a lízingbe vevő cég nem terheli tovább a magánhasználatot a magánszemély részére, akkor

– Akkor is ki kell mutatni a magánhasználat mértékét, mert ez adóköteles ingyenes szolgáltatásnak minősül.

– Ekkor a lízing cég havi számlájának áfa tartalma levonható, és emellett fizetendő áfa keletkezik az ingyenes magánhasználat után: T. 88. ingyenes szolgáltatásnyújtás / K. 467. fizetendő áfa

151

Gépkocsi visszaadás

• Nyílt és zárt végű pü. lízing esetében:

• az utolsó rész megfizetése előtt

• A lízingbe vevőnél ez nem értékesítés (!!!)

• A lízingbe adó HELYESBÍTŐ számlája alapján kell könyvelni a visszavételt, mert a tulajdonjog csak az utolsó részlet megfizetésével kerülne át a lízingbe vevőhöz és ekkor futamidőn belül vagyunk.

• A helyesbítő számla összege: az eszköz visszavételkori piaci értéke, max. az eredeti eladása ára.

152


77

Gépkocsi visszaadás könyvelés (Forrás: www.mkvk.hu)

• a visszaadás napjával écs elszámolás: T. 57. écs. leírás /K. 1…. eszköz écs.

• helyesbítő számla alapján: T 16 beruh. /K 45 lízing köt - negatív összeggel.T 1…eszköz /K 16 beruh. - negatív összeggel

• ha negatív előjelű lesz az eszköz nettó értéke, az többlet écs elszámolást jelent, amit vissza kell könyvelni:

T 57 écs.leírás /K 1 eszköz écs. - negatív összeggel

• eszköz kivezetése à terven felüli écs-re (ha pozitív az eszköz nettó értéke): T 86 terven felüli écs /K 1 … eszk. és

T 1 eszk.écs /K 86 terven felüli écs

• A 44. lízing kötelezettség egyenlegét ki kell vezetni az elengedett köv./köt. számlára (a lízing céggel történt elszámolás alapján).

153

Káreseménnyel kapcsolatos elszámolások

Hiány, selejt, megsemmisülés• terven felüli értékcsökkenés összege T 866 – K 148

• terv szerinti értékcsökkenés kivezetése T 149 – K 142

• terven felüli értékcsökkenés kivezetése T 148 – K 142

• eszközhöz tartozó értékhelyesbítés összegének kivezetése T 417 – K 127

• térítés előírása T 3685 K 968

• a biztosító térít T 384 K 3685

• a biztosító azonnal fizet T 384 K 9631

154


78

Gyakorlati példák

Egy Kft teherautójában tűz keletkezett.

a) Volt a sofőrnél tűzoltó berendezés, így az gépkocsi nem égett le teljesen. A tűz hatására a gépkocsi értéke a nettó érték 35%-ára csökkent.

• A teherautóról a következő adatokat tudjuk:

• A jármű bekerülési értéke 9.000 000 Ft volt.

• Maradványérték 3.000.000 Ft

• Tervezett használati idő 5 év. (Écs számítás: 6.000.000 után 20 %/év)

• A teherautót 2 éve és 3 hónapja helyzeték üzembe.

• A vállalkozásnak volt casco biztosítás a járművön, így a biztosító a keletkezett kár 65%-át megtérítette (a gépkocsi katalógusára alapján számítva, ami 5.500 eFt).

Hogyan könyvelnéd le a gazdasági eseményt?

155

Megoldás:

Mivel 2 év és 3 hónapot használta, az addigi tervszerinti écs:

1.200 + 1. 200 + 300= 2.700 eFt

Így a nettó érték: 9.000-2.700 = 6.300 eFt

A terven felüli értékcsökkenés, ami a nettó érték 65 % -a.

• Terven felüli écs= 6.300 * 0,65= 4.095 eFt

T 866 /K132

Kártérítés elszámolása:

• 5.500 * 0,65= 3.575 eFt

T 384 /K 968

156


79

b) Ha az autó totál káros lett …

Terven felüli écs (ua.) T 866 /K138 6.300

Gépkocsi kivezetése:

terv szerinti értékcsökkenés kivezetése T 139 / K 132 2.700

terven felüli értékcsökkenés kivezetése T 138 / K 132 6.300

Biztosító piaci értéket térít T 384 / K 368 5.500

157

Köszönöm a figyelmet!

158

2015. prezentáció: szentirmainé holigabriella előadó ... · adótanácsadók egyesülete...

Documents