1

ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng

2

Khái niệm

Thuế GTGT là thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất đến tiêu dùng.

3

Đặc điểm

Thuế gián thu Thuế luỹ thoái Thuế đánh nhiều giai đoạn, không trùng lắp Tính trung lập cao Tính lãnh thổ.

4

T¸c dông- §¶m b¶o nguån thu lín, æn ®Þnh, kÞp thêi cho

NSNN- KhuyÕn khÝch SXKD, ®Çu t­, xuÊt khÈu- Thóc ®Èy chÕ ®é sæ s¸ch kª to¸n, ho¸ ®¬n, chøng

tõ- Gãp phÇn hoµn thiÖn hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ,

phï hîp víi th«ng lÖ quèc tÕ

5

Nội dung cơ bản của luật thuế hiện hành

- Luật thuế GTGT sửa đổi 2008

- NĐ 121/2011

- TT 105/2012

6

Đối tượng nộp thuế

Các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh HH,DV chịu thuế GTGT

Tổ chức, cá nhân nhập khẩu HH,DV chịu thuế GTGT

7

Đối tượng chịu thuế

Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh, và tiêu dùng tại Việt Nam

8

§èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ Kh«ng ph¶i tÝnh thuÕ GTGT ®Çu ra, nh­ng kh«ng

®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo Lý do thiÕt kÕ hµng ho¸, dÞch vô kh«ng chÞu thuÕ:- ThÓ hiÖn chÝnh s¸ch ­u ®·i cña Nhµ n­íc ®èi víi ng­

êi cung cÊp hoÆc ng­êi tiªu dïng (hµng ho¸, dÞch vô thiÕt yÕu; hµng ho¸ viÖc s¶n xuÊt kinh doanh gÆp khã kh¨n…)

- Gi¶m bít chi phÝ qu¶n lý thuÕ (hµng ho¸, dÞch vô khã ®¸nh thuÕ)

9

§èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ- HHDV thiÕt yÕu- HHDV kh«ng mang tÝnh kinh doanh- HHDV liªn quan trùc tiÕp ®Õn ®Çu t­- HHDV viÖc s¶n xuÊt kinh doanh ®ang gÆp khã kh¨n- HHDV ­u ®·i cã møc ®é- HHDV mang tÝnh chÊt xö lý kü thuËt vÒ tÝnh thuÕ

10

§èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ 26 nhãm, cô thÓ:1- S¶n phÈm trång trät, ch¨n nu«i, thuû h¶i s¶n, nu«i

trång, ®¸nh b¾t ch­a chÕ biÕn thµnh c¸c s¶n phÈm kh¸c hoÆc míi qua s¬ chÕ th«ng th­êng cña tæ chøc, c¸ nh©n tù s¶n xuÊt, ®¸nh b¾t b¸n ra vµ ë kh©u nhËp khÈu.

2- S¶n phÈm lµ gièng vËt nu«i, gièng c©y trång ë c¸c kh©u nu«i trång, nhËp khÈu vµ kinh doanh th­¬ng m¹i.

11

§èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ3- Hµng hãa thuộc loại trong nước chưa sản xuất được

NK trong c¸c trường hợp:- M¸y mãc, thiÕt bÞ, vËt t­ NK ®Ó sö dông trùc tiÕp

cho ho¹t ®éng NCKH, ph¸t triÓn c«ng nghÖ;- M¸y mãc, thiÕt bÞ, phô tïng thay thÕ, ph­¬ng tiÖn

vËn t¶i chuyªn dïng vµ vËt t­ cÇn NK ®Ó tiÕn hµnh ho¹t ®éng t×m kiÕm th¨m dß, ph¸t triÓn má dÇu, khÝ ®èt.

- Tµu bay (kÓ c¶ ®éng c¬ tµu bay), dµn khoan, tµu thuû NK t¹o TSC§ cña DN, thuª cña n­íc ngoµi sö dông cho SX, KD vµ ®Ó cho thuª.

12

§èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ4- DÞch vô b­u chÝnh, viÔn th«ng c«ng Ých vµ

Internet phæ cËp theo ch­¬ng tr×nh cña ChÝnh phñ; DÞch vô b­u chÝnh, viÔn th«ng tõ n­íc ngoµi vµo ViÖt Nam (chiÒu ®Õn)

5- NhËp khÈu vµ ph¸t hµnh: b¸o, t¹p chÝ, b¶n tin chuyªn ngµnh, s¸ch chÝnh trÞ, s¸ch gi¸o khoa.., in tiÒn vµ c¸c chøng chØ cã gi¸ trÞ nh­ tiÒn, tiÒn mÆt tõ n­íc ngoµi chuyÓn vÒ ViÖt Nam.

6- Vò khÝ, khÝ tµi chuyªn dïng cho quèc phßng, an ninh (kÓ c¶ vËt t­, m¸y mãc, thiÕt bÞ phô tïng)

13

§èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ7- Hµng ho¸ NK trong tr­êng hîp:- Hµng viÖn trî nh©n ®¹o, viÖn trî kh«ng hoµn l¹i- Quµ tÆng cho CQ nhµ n­íc, tæ chøc chÝnh trÞ, tæ chøc chÝnh trÞ -

XH, tæ chøc chÝnh trÞ XH - nghÒ nghiÖp, tæ chøc XH, tæ chøc XH-nghÒ nghiÖp, ®¬n vÞ vò trang nh©n d©n thùc hiÖn theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt vÒ quµ biÕu, quµ tÆng;

- Quµ biÕu, quµ tÆng cho c¸ nh©n t¹i ViÖt Nam thùc hiÖn theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt vÒ quµ biÕu, quµ tÆng;

- §å dïng cña tæ chøc, c¸ nh©n n­íc ngoµi theo tiªu chuÈn miÔn trõ ngo¹i giao theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt vÒ miÔn trõ ngo¹i giao; hµng lµ ®å dïng cña ng­êi ViÖt Nam ®Þnh c­ ë n­íc ngoµi khi vÒ n­íc mang theo;

- Hµng mang theo ng­êi trong tiªu chuÈn hµnh lý miÔn thuÕ;8- Hµng ho¸ b¸n cho c¸c tæ chøc quèc tÕ, ng­êi n­íc ngoµi ®Ó viÖn trî

nh©n ®¹o, viÖn trî kh«ng hoµn l¹i cho ViÖt Nam.

14

§èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ9- Hµng chuyÓn khÈu qu¸ c¶nh m­în ®­êng qua ViÖt

Nam; hµng t¹m nhËp- t¸i xuÊt, t¹m xuÊt- t¸i nhËp, nguyªn liÖu NK ®Ó s¶n xuÊt, gia c«ng hµng XK theo hîp ®ång ®· ký víi n­íc ngoµi.

10- Hµng ho¸, dÞch vô cung øng cho c¸c ®èi t­îng sau:- Hµng b¸n miÔn thuÕ t¹i c¸c cöa hµng miÔn thuÕ ë

c¶ng biÓn, s©n bay quèc tÕ.- Hµng dù tr÷ quèc gia.- C¸c ho¹t ®éng cã thu phÝ, lÖ phÝ cña Nhµ n­íc - Rµ so¸t bom m×n, vËt næ do c¸c ®¬n vÞ quèc phßng

thùc hiÖn ®èi víi c¸c c«ng tr×nh ®­îc ®Çu t­ b»ng nguån vèn NSNN

15

§èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ11- ChuyÓn giao c«ng nghÖ, phÇn mÒm m¸y tÝnh, trõ

phÇn mÒm xuÊt khÈu.12- Vµng NK d¹ng thái, miÕng vµ c¸c lo¹i vµng ch­a chÕ

t¸c thµnh s¶n phÈm mü nghÖ, ®å trang søc hay s¶n phÈm kh¸c.

13- S¶n phÈm xuÊt khÈu lµ tµi nguyªn, kho¸ng s¶n ch­a chÕ biÕn thµnh s¶n phÈm kh¸c.

14- S¶n phÈm lµ bé phËn nh©n t¹o dïng ®Ó thay thÕ cho bé phËn cña ng­êi bÖnh; n¹ng, xe l¨n vµ dông cô chuyªn dïng kh¸c dïng cho ng­êi tµn tËt.

15- Mét sè hµng ho¸, dÞch vô kh¸c.

16

Th¶o luËn

Ho¹t ®éng nµo chÞu thuÕ, kh«ng chÞu thuÕ GTGT? Doanh nghiÖp NK thÞt bß t­¬i ®«ng l¹nh DN ch¨n nu«i lîn b¸n thÞt lîn h¬i Siªu thi b¸n thÞt lîn t­¬i ®«ng l¹nh Häc phÝ cña tr­êng t­ thôc TiÒn cho thuª héi tr­êng cña tr­êng t­ thôc Ho¹t ®éng mua b¸n chøng kho¸n Doanh nghiÖp khai th¸c xuÊt khÈu than Doanh nghiÖp khai th¸c xuÊt khÈu quÆng s¾t Tr­êng c«ng lËp thanh lý TSC§ DN nhËp khÈu thiÕt bÞ (thuéc lo¹i trong n­íc ch­a SX

®­îc) lµm TSC§ phôc vô ho¹t ®éng KD.

17

VÝ dô

- DN C nhËp khÈu 500 tÊn h¹t ®iÒu ch­a bãc vá tõ quèc gia X. TrÞ gi¸ tÝnh thuÕ cña l« hµng tÝnh ®Õn c¶ng nhËp ®Çu tiªn lµ 30 tr®/tÊn.

- ThuÕ suÊt thuÕ nhËp khÈu cña h¹t ®iÒu lµ 5%. ThuÕ suÊt thuÕ GTGT lµ 5%.

- X¸c ®Þnh thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT ph¶i nép hµng NK?

18

C¨n cø tÝnh thuÕ GTGT ®èi víi hµng NK

ThuÕ GTGT ph¶i nép = Sè l­îng x Gi¸ tÝnh thuÕ x TS- Sè l­îng tÝnh thuÕ:Lµ sè l­îng thùc tÕ nhËp khÈu ®­îc ghi trªn tê khai h¶i quan- Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT: Gi¸ tÝnh thuÕ = Gi¸ tÝnh thuÕ + ThuÕ NK + ThuÕ TT§B+ ThuÕ BVMT GTGT NK (NÕu cã)

Tr­êng hîp thuÕ NK ®­îc miÔn, gi¶m: gi¸ tÝnh thuÕ GTGT tÝnh theo sè thuÕ NK thùc nép.

19

VÝ dô

Mét doanh nghiÖp NK 1 « t« 4 chç ngåi nguyªn chiÕc, gi¸ tÝnh thuÕ NK 300 triÖu ®/chiÕc, TS thuÕ NK: 70%, TS thuÕ TT§B: 50%, TS thuÕ GTGT: 10%.- TÝnh c¸c lo¹i thuÕ DN ph¶i nép ë kh©u NK?- TÝnh c¸c lo¹i thuÕ DN ph¶i nép ë kh©u NK trong TH hµng NK bÞ thiÖt h¹i vÒ gi¸ trÞ (trong khu vùc h¶i quan qu¶n lý). HQ ®Þnh gi¸ hµng cßn 70% gi¸ trÞ so víi H§.

20

VÝ dô

- DN NK thiÕt bÞ phôc vô ho¹t ®éng kinh doanh, gi¸ tÝnh thuÕ NK 100.000 USD.

- TS thuÕ NK thiÕt bÞ: 15%. Do thiÕt bÞ NK cã nguån gèc ASEAN nªn ®­îc gi¶m 15% møc thuÕ suÊt NK so víi s¶n phÈm NK tõ c¸c n­íc kh¸c. Tû gi¸ ngo¹i tÖ t¹i thêi ®iÓm kª khai NK 1USD= 20.000 VND. TS thuÕ GTGT cña thiÕt bÞ 10%.

- TÝnh c¸c lo¹i thuÕ ph¶i nép hµng NK?

21

Thêi ®iÓm x¸c ®Þnh thuÕ GTGT §èi víi hµng hãa nhËp khÈu: thêi ®iÓm ®¨ng ký tê

khai h¶i quan.

22

Thuế suất

3 møc thuÕ suÊt: 0, 5,10%- 5%: HHDV thiÕt yÕu phôc vô trùc tiÕp cho s¶n

xuÊt vµ tiªu dïng.(41 nhãm)- 10%: HHDV th«ng th­êng - 0%: HHDV xuÊt khÈu vµ ®­îc coi nh­ xuÊt khÈu.

23

Thuế suất 0%- Hµng ho¸ XK: + Hµng ho¸ XK ra n­íc ngoµi+ Hµng ho¸ b¸n vµo khu phi thuÕ quan, cöa hµng miÔn thuÕ+ Hµng ho¸ coi nh­ XK: hµng gia c«ng XK chuyÓn tiÕp, hµng gia

c«ng XK t¹i chç.+ Hµng XK ®Ó b¸n t¹i héi chî triÓn l·m NN- DÞch vô XK: DÞch vô cung øng trùc tiÕp cho tæ chøc, c¸ nh©n

ë NN; ë trong khu phi thuÕ quan+ Tæ chøc ë NN: Tæ chøc NN kh«ng cã c¬ së th­êng tró t¹i VN,

kh«ng ph¶i lµ §TNT GTGT t¹i VN+ C¸ nh©n ë NN: Ng­êi NN kh«ng c­ tró t¹i VN, ng­êi VN ®Þnh c­ ë

NN vµ ë ngoµi VN trong thêi gian diÔn ra cung øng dÞch vô+ Tæ chøc, c¸ nh©n trong khu phi thuÕ quan: ph¶i cã §KKD

24

Thuế suất 0%- C¸c hµng hãa, dÞch vô kh¸c:+ Ho¹t ®éng XD, l¾p ®Æt c«ng tr×nh cña DN chÕ xuÊt. + VËn t¶i quèc tÕ: vËn t¶i theo chÆng quèc tÕ tõ VN ra

NN; tõ NN ®Õn VN, cả ®iÓm ®i vµ ®Õn ë NN. Tr­êng hîp hîp ®ång vËn t¶i quèc tÕ bao gåm c¶

chÆng néi ®Þa th× vËn t¶i quèc tÕ gåm c¶ chÆng néi ®Þa;

+ Hµng ho¸, dÞch vô thuéc diÖn kh«ng chÞu thuÕ GTGT khi xuÊt khÈu (trõ mét sè tr­êng hîp theo qui ®Þnh)

+ DÞch vô söa ch÷a tµu bay, tµu biÓn cung cÊp cho tæ chøc, c¸ nh©n n­íc ngoµi.

25

Thuế suất 0%- §iÒu kiÖn ¸p dông TS 0%:

+ Hîp ®ång XK+ Ho¸ ®¬n, chøng tõ theo qui ®Þnh+ X¸c nhËn cña h¶i quan (®èi víi hµng ho¸)+ Thanh to¸n theo qui ®Þnh§èi víi dÞch vô söa ch÷a tµu bay, tµu biÓn cung cÊp cho tæ chøc, c¸ nh©n NN: ngoµi c¸c ®iÒu kiÖn nªu trªn, tµu bay, tµu biÓn ®­a vµo VN ph¶i lµm thñ tôc NK, khi söa ch÷a xong th× ph¶i lµm thñ tôc XK.

* C¸c tr­êng hîp kh«ng cÇn tê khai h¶i quan:+ C¬ së KD XK dÞch vô, phÇn mÒm qua ph­¬ng tiÖn ®iÖn tö.+ Ho¹t ®éng x©y dùng, l¾p ®Æt c«ng tr×nh cña DN chÕ xuÊt.+ C¬ së kinh doanh cung cÊp ®iÖn, n­íc, v¨n phßng phÈm, hµng ho¸ phôc vô sinh ho¹t hµng ngµy cña DN chÕ xuÊt.

26

Thuế suất 0%* C¸c tr­êng hîp ®­îc coi nh­ thanh to¸n qua NH (qui

®Þnh tr­íc trªn hîp ®ång): Hµng ho¸, dÞch vô XK ®­îc thanh to¸n cÊn trõ vµo

kho¶n tiÒn vay nî n­íc ngoµi. Bªn n­íc ngoµi uû quyÒn cho bªn thø ba thùc hiÖn

thanh to¸n. Bªn n­íc ngoµi uû quyÒn cho V¨n phßng ®¹i diÖn t¹i

VN thanh to¸n vµo tµi kho¶n bªn XK. Bªn n­íc ngoµi yªu cÇu bªn thø ba lµ tæ chøc ë VN

thanh to¸n bï trõ c«ng nî víi n­íc ngoµi b»ng thùc hiÖn thanh to¸n qua NH sè tiÒn phÝa n­íc ngoµi ph¶i thanh to¸n cho bªn XK.

27

Thuế suất 0%* C¸c tr­êng hîp thanh to¸n theo qui ®Þnh cña ChÝnh

phñ: XK lao ®éng thu tiÒn trùc tiÕp cña ng­êi lao ®éng. XK hµng ho¸ ®Ó b¸n t¹i héi chî triÓn l·m ë n­íc

ngoµi. XK hµng ho¸ ®Ó tr¶ nî n­íc ngoµi cho ChÝnh phñ. Hµng xuÊt khÈu ®Ó ®æi hµng. Mét sè tr­êng hîp ®Æc biÖt do Thñ t­íng ChÝnh

phñ quyÕt ®Þnh.

28

Thuế suất 0%- C¸c tr­êng hîp kh«ng ®­îc ¸p dông TS 0%:

+ Mét sè hµng ho¸, DV XK thuéc diÖn kh«ng chÞu thuÕ theo qui ®Þnh:T¸i b¶o hiÓm ra n­íc ngoµi; chuyÓn giao c«ng nghÖ, chuyÓn nh­îng quyÒn së h÷u trÝ tuÖ ra n­íc ngoµi; ChuyÓn nh­îng vèn, cÊp tÝn dông, ®Çu t­ chøng kho¸n ra n­íc ngoµi; DÞch vô tµi chÝnh ph¸i sinh; DÞch vô b­u chÝnh, viÔn th«ng chiÒu ®i ra n­íc ngoµi; S¶n phÈm xuÊt khÈu lµ tµi nguyªn, kho¸ng s¶n khai th¸c ch­a chÕ biÕn thµnh s¶n phÈm kh¸c.+ X¨ng dÇu b¸n cho xe « t« cña c¬ së KD trong khu phi thuÕ quan mua t¹i néi ®Þa+ Xe « t« b¸n cho tæ chøc, c¸ nh©n trong khu phi thuÕ quan+ C¸c dÞch vô do c¬ së KD néi ®ia cung cÊp cho tæ chøc, c¸ nh©n ë trong khu phi thuÕ quan nh­ng ®Þa ®iÓm cung cÊp vµ tiªu dïng dÞch vô ë ngoµi khu phi thuÕ quan.

29

ThuÕ suÊt 0%

* Chó ý: - HH XK cã x¸c nhËn cña h¶i quan nh­ng kh«ng ®ñ c¸c

thñ tôc, hå s¬ cßn l¹i: kh«ng tÝnh thuÕ GTGT ®Çu ra, kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo

- DÞch vô XK nÕu kh«ng thanh to¸n qua NH: kh«ng tÝnh thuÕ GTGT ®Çu ra, kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo

- HH gia c«ng XK chuyÓn tiÕp, Hµng ho¸ gia c«ng XK t¹i chç kh«ng ®ñ mét trong c¸c thñ tôc, hå s¬ qui ®Þnh: tÝnh thuÕ GTGT nh­ hµng tiªu thô néi ®Þa

30

Th¶o luËnHo¹t ®éng nµo ®­îc ¸p dông thuÕ suÊt 0%:

C«ng ty v¨n phßng phÈm Hång Hµ b¸n v¨n phßng phÈm cho DN chÕ xuÊt

C«ng ty vËn t¶i vËn chuyÓn, ®­a ®ãn c«ng nh©n DN chÕ xuÊt

C«ng ty KD v¨n phßng cho DN chÕ xuÊt thuª v¨n phßng giao dÞch

C«ng ty cung øng thùc phÈm cho DN chÕ xuÊt ®Ó chÕ biÕn suÊt ¨n cho c«ng nh©n

C«ng ty s¶n xuÊt b¸n « t« cho DN chÕ xuÊt Tr­êng §H Hµ Néi cung cÊp dÞch vô ®µo t¹o cho sinh

viªn n­íc ngoµi t¹i ViÖt Nam Kh¸ch s¹n B¶o S¬n cho doanh nghiÖp chÕ xuÊt thuª

phßng ë cho chuyªn gia n­íc ngoµi

31

Th¶o luËn- Doanh nghiÖp A (NN) tróng thÇu cung cÊp thiÕt bÞ

cho c«ng ty B t¹i VN. C«ng ty A thuª c«ng ty C (VN) NK ñy th¸c thiÕt bÞ trªn. Hoa hång c«ng ty C (VN) ®­îc h­ëng cã ®­îc coi lµ dÞch vô XK h­ëng TS 0%?

- C«ng ty A cho v¨n phßng ®¹i diÖn cña h·ng Mü phÈm Debon- Hµn Quèc t¹i ViÖt Nam thuª nhµ lµm v¨n phßng víi gi¸ ch­a cã thuÕ GTGT lµ 3.000 USD/th¸ng. Hãa ®¬n GTGT xuÊt cho c«ng ty mÑ t¹i Hµn Quèc. Trong tr­êng hîp nµy, dÞch vô cho thuª nhµ cã ®­îc coi lµ dÞch vô xuÊt khÈu vµ ¸p dông thuÕ suÊt 0% hay kh«ng?

32

Hoµn thuÕ GTGT- C¬ së KD nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ cã:

+ ThuÕ GTGT ®Çu vµo ch­a khÊu trõ hÕt trong 3 th¸ng liªn tôc trë lªn (kh«ng ph©n biÖt niªn ®é kÕ to¸n) + ThuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng XK ph¸t sinh trong th¸ng ch­a ®­îc khÊu trõ tõ 200 triÖu ® trë lªn - xÐt hoµn thuÕ theo th¸ng

- C¬ së KD ®Çu t­ míi, ®¨ng ký nép thuÕ theo PP khÊu trõ ch­a ®i vµo ho¹t ®éng:+ §Çu t­ tõ 1 n¨m trë lªn: xÐt hoµn thuÕ theo n¨m+ Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo cña tµi s¶n ®Çu t­ tõ 200 triÖu ® trë lªn: xÐt hoµn thuÕ

33

Hoµn thuÕ GTGT- C¬ së KD quyÕt to¸n thuÕ khi s¸p nhËp, chia t¸ch, gi¶i thÓ, ph¸ s¶n…

cã thuÕ nép thõa hoÆc ch­a khÊu trõ hÕt - C¬ së KD ®­îc hoµn thuÕ theo quyÕt ®Þnh cña c¬ quan cã thÈm

quyÒn- Hoµn thuÕ GTGT ®· tr¶ ®èi víi dù ¸n sö dông vèn ODA- Hoµn thuÕ GTGT ®èi víi tæ chøc ë ViÖt Nam sö dông tiÒn viÖn trî

nh©n ®¹o, viÖn trî kh«ng hoµn l¹i cña n­íc ngoµi ®Ó mua hµng t¹i ViÖt nam cã hãa ®¬n GTGT

- Hoµn thuÕ GTGT ®èi víi ®èi t­îng ®­îc h­ëng ­u ®·i, miÔn trõ ngo¹i giao mua hµng t¹i ViÖt Nam cã hãa ®¬n GTGT

34

Kª khai, nép thuÕ GTGT hµng NK

1. Kª khai thuÕC¬ së kinh doanh, ng­êi NK cã NK hµng ho¸ ph¶i kª khai thuÕ GTGT theo tõng lÇn NK cïng víi viÖc kª khai thuÕ NK víi c¬ quan h¶i quan.

35

Kª khai, nép thuÕ GTGT2. Nép thuÕ- C¬ së kinh doanh vµ ng­êi NK ph¶i nép thuÕ GTGT

theo tõng lÇn NK. Thêi h¹n nép thuÕ GTGT hµng ho¸ NK thùc hiÖn theo thêi h¹n nép thuÕ NK.

- §èi víi hµng ho¸ kh«ng ph¶i nép thuÕ NK hoÆc cã thuÕ suÊt thuÕ NK b»ng 0% th× thêi h¹n ph¶i kª khai, nép thuÕ GTGT thùc hiÖn nh­ qui ®Þnh ®èi víi hµng ho¸ ph¶i nép thuÕ NK.

36

Kª khai, nép thuÕ GTGT

- §èi víi hµng ho¸ NK cña c­ d©n biªn giíi: kª khai, nép thuÕ GTGT ngay khi NK.

- §èi víi hµng ho¸ NK thuéc diÖn kh«ng ph¶i nép thuÕ GTGT, nÕu ®em b¸n hoÆc xuÊt dïng vµo môc ®Ých kh¸c: kª khai, nép thuÕ GTGT víi CQ thuÕ trùc tiÕp qu¶n lý c¬ së nh­ qui ®Þnh ®èi víi hµng ho¸ do c¬ së kinh doanh.

37

Mét sè bµi tËp t×nh huèng

- Bµi 1: C«ng ty A nhËp khÈu mét d©y chuyÒn s¶n xuÊt, l¾p r¸p ®éng c¬ diezel ®Ó b¸n cho c«ng ty B. Trong d©y chuyÒn nµy cã mét sè bé phËn trong n­íc cã thÓ SX ®­îc, nh­ng còng cã phÇn trong n­íc ch­a SX ®­îc. Tr­êng hîp trªn cã ph¶i thùc hiÖn nghÜa vô thuÕ GTGT khi NK kh«ng?

- Bµi 2: C«ng ty X nhËp khÈu mét l« hµng ®å ®iÖn d©n dông. Gi¸ tÝnh thuÕ nhËp khÈu ®­îc x¸c ®Þnh lµ 10.000 USD. ThuÕ suÊt thuÕ nhËp khÈu cña ®å ®iÖn d©n dông lµ 20%. ThuÕ suÊt thuÕ GTGT lµ 10%. TÝnh thuÕ NK vµ thuÕ GTGT cña l« hµng NK nãi trªn.

38

- Bµi 3: NhËp khÈu 300 s¶n phÈm Y, trÞ gi¸ tÝnh thuÕ cña l« hµng ®­îc x¸c ®Þnh lµ 9.000 USD. ThuÕ suÊt thuÕ nhËp khÈu cña s¶n phÈm Y lµ 60%. ThuÕ suÊt thuÕ GTGT cña s¶n phÈm Y lµ 10%. H·y tÝnh thuÕ NK vµ thuÕ GTGT ph¶i nép?Gi¶ sö trong qu¸ tr×nh bèc xÕp cña khu vùc H¶i quan cöa khÈu, sè hµng Y nãi trªn bÞ va ®Ëp vµ h­ háng. Gi¸ trÞ thiÖt h¹i cña l« hµng ®­îc x¸c ®Þnh lµ 2.250 USD. H·y tÝnh l¹i sè thuÕ NK vµ thuÕ GTGT ë kh©u NK cña l« hµng trªn.

39

- Bµi 4: DN C nhËp khÈu 500 tÊn h¹t ®iÒu ch­a bãc vá tõ quèc gia X. TrÞ gi¸ cña l« hµng tÝnh ®Õn c¶ng nhËp ®Çu tiªn lµ 30 tr®/tÊn. NghÜa vô thuÕ ph¸t sÞnh trong tr­êng hîp nµy nh­ thÕ nµo?

- Bµi 5: DN C cã nhËp khÈu v¶i may quÇn ¸o ®Ó s¶n xuÊt hµng xuÊt khÈu sang EU. Thêi h¹n nép thuÕ nhËp khÈu ®èi víi sè v¶i trªn lµ 9 th¸ng. Nh­ng do gÆp khã kh¨n trong tiªu thô, ng­êi mua n­íc ngoµi cã göi mét b¶n FAX th«ng b¸o tõ chèi nhËn hµng. Do kh«ng xuÊt khÈu ®­îc c«ng ty ph¶i b¸n quÇn ¸o ra thÞ tr­êng trong n­íc. Khi b¸n quÇn ¸o ra thÞ tr­êng, c«ng ty ph¶i kª khai vµ nép c¸c lo¹i thuÕ nµo? C«ng ty cã bÞ ph¹t chËm nép thuÕ kh«ng?

40

Mét DN kinh doanh XNK cã t×nh h×nh kinh doanh trong kú nh­ sau:

1. Mua 200 tÊn g¹o cña mét c¬ së xay x¸t g¹o ®Ó XK, gi¸ mua (ch­a thuÕ GTGT) 2.200.000 ®/tÊn. §¬n vÞ ®· XK ®­îc 150 tÊn, gi¸ xuÊt b¸n t¹i kho (ch­a thuÕ GTGT) lµ 2.500.000 ®/tÊn, chi phÝ vËn chuyÓn xÕp dì tíi c¶ng xuÊt (thuª ngoµi, ch­a thuÕ GTGT) lµ 300.000 ®/tÊn. Sè g¹o cßn l¹i ®¬n vÞ ®· b¸n trong n­íc víi gi¸ b¸n (ch­a thuÕ GTGT) 2.400.000 ®/tÊn.

2. NhËn nhËp khÈu uû th¸c cho c«ng ty A 2.000 chai r­îu ngo¹i, gi¸ FOB trªn ho¸ ®¬n 70 USD/chai, chi phÝ vËn t¶i, b¶o hiÓm cho c¶ l« hµng nµy lµ 5.000 USD. Hoa hång (ch­a thuÕ GTGT) 10% trªn gi¸ tÝnh thuÕ nhËp khÈu.

Yªu cÇu:TÝnh c¸c lo¹i thuÕ DN ph¶i kª khai víi c¬ quan h¶i quan

- TS thuÕ XK ®èi víi g¹o lµ 0%, TS thuÕ NK r­îu lµ 20%- TS thuÕ GTGT ®èi víi: g¹o lµ 5%, vận tải: 10%, r­îu lµ 10%.- TS thuÕ TT§B r­îu lµ 30%. Tû gi¸ tÝnh thuÕ 1USD = 20.000 VND.

41

Xin c¶m ¬n quý vÞ ®· l¾ng

nghe!