1. caso práctico - aplicacion tributaria · caso práctico la empresa cuarenta y uno s.a presentó...

MODULO 4 Le aconsejamos la lectura de este ejercicio práctico con su solución propuesta en la que se hace hincapié en los rasgos distintivos de la RT 41 1. Caso práctico La empresa CUARENTA Y UNO S.A presentó el siguiente estado contable al 31-12-2014 Caja 2.510.000 Mercaderías 190.000

Maquinarias 100.000 Menos Depreciación Acumulada (20.000) Vida útil total 5 años Llave de Negocio 40.000 Menos Depreciación Acumulada (20.000) Vida útil total 4 años

Acciones en Circulación 2.400.000 Reserva Legal 100.000 Resultados No Asignados 100.000 Resultado del Ejercicio 200.000 Formado por: Ventas 400.000 CMV (250.000) Gastos Administración (20.000) Gastos Comercialización (30.000) Otros Ingresos y Egresos 100.000

Total 2.800.000 Total 2.800.000 Se destacan las siguientes pautas a utilizar en el proceso contable;

1. Como las ventas de este último ejercicio son menores a $ 15.000.000.- (en moneda de diciembre 2014) podremos utilizar para el próximo cierre la RT 41 como norma de medición. (Sección 1 .c.)

2. El ente opta por no segregar el componente financiero implícito en compras y ventas. ( Sección 4 - Medición de créditos y pasivos)

3. No utiliza fichas de stock y mide el CMV mediante la suma algebraica del valor de la existencia inicial, más las compras e incorporaciones netas, menos el valor de la existencia final (Sección 4 Apartado 4.4.2) Utilizaremos la cuenta de movimiento Compras para la registración de las mismas.

4. El impuesto a las ganancias se registra por el método del impuesto a pagar de acuerdo a la alternativa permitida por la RT 41 (Sección 4 Apartado 4.4.4)

5. Para simplificación de la tarea realizaremos los devengamientos al cierre

del ejercicio o al vencimiento de la operación lo que sucediera primero.

01-01-2015 Cambiar la exposición del resultado del ejercicio 2014 30-03-2015 Reunida la AGO se aprueban los estados contables y la siguiente distribución

• 5% del resultado del último ejercicio a la reserva legal • El resto posible de distribuir en efectivo

Considerar que se efectiviza el pago en el momento. 15-06-2015 Compramos 10.000 unidades de mercaderías a $ 22 cada una en cuenta corriente. Pagaremos la misma a 30 días. La tasa del IVA es el 21% 20-06-2015 Vendemos 15.000 unidades de mercaderías a $ 30 cada una al contado. La tasa del IVA es el 21% 30-06-2015 Determinamos la posición mensual del IVA 10-07-2015 Abonamos en efectivo la deuda impositiva. 15-07-2015 Cancelamos la deuda contraída el 15-06-2014 30-07-2015 Se realiza una nueva suscripción de 200.000 acciones cuyo valor nominal es $ 1 cada una. Son integradas en efectivo. 30-08-2015 Adquirimos un inmueble en $ 1.000.000 al contado. También abonamos gastos de escribanía por $ 100.000 en efectivo. Al inmueble lo depreciaremos por año de alta completo, sistema constante , su vida útil 50 años y la relación terreno/edificio es 20%/80% 30-09-2015 Compramos una franquicia por un total de $ 200.000 que abonamos al contado. La misma nos permite representar una nueva marca por un total de 10 años. 11-11-2015 Colocamos $ 600.000 a plazo fijo a 180 días a una tasa del 12 % anual. 30-11-2015 Los sueldos del mes ascienden a $ 100.000. Las retenciones al personal son el 18% y las contribuciones el 20%. 06-12-2015 Abonamos los sueldos y las cargas sociales. 15-12-2015 Compramos 10.000 unidades de mercaderías a $ 23 cada una al contado La tasa del IVA es el 21% 20-12-2015 Vendemos 10.000 unidades de mercaderías a $ 30 cada una a pagar a 30 días en cuenta corriente sin intereses. La tasa del IVA es el 21% 31-12-2015 Los sueldos del mes ascienden a $ 150.000 (incluye el aguinaldo). Las retenciones al personal son el 18% y las contribuciones el 20%. 31-12-2015 Determinamos la posición del IVA

31-12-2015 El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio 2014 es $22.000 31-12-2015 FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO Se pide:

1) Registrar la totalidad de las operaciones 2) Presentar los cuatro estados contables básicos y los anexos de bienes de

uso, activos intangibles, costo de la mercadería vendida y gastos.

Datos a considerar para el cierre: - La existencia final de mercadería está valorizada en $ 390.000

- Los bienes de uso y los activos intangibles los mide a costo histórico

menos depreciaciones acumuladas.

- Suponemos que el resultado de los últimos 3 ejercicios es positivo por lo que no será necesario realizar la comparación del valor recuperable para los bienes de uso (Sección 4 Apartados 4.1.6)

- En el caso de la franquicia y la llave de negocio no será necesaria la comparación con el valor recuperable ya que se trata de activos intangibles utilizado en la compra o venta de bienes y el resultado de cada uno de los últimos tres ejercicios fue positivo (Sección 4 Apartados 4.1.10)

- Las cuentas que se asignan a Gastos de Comercialización y Administración se dividen al 30% / 70% respectivamente.

2. Solución propuesta 01-01-2015 Cambiar la exposición del resultado del ejercicio 2014

Resultado del ejercicio Resultados No Asignados

(REA) Por la imputación del resultado del último ejercicio a Resultados No Asignados (RNA) o al Resultado del Ejercicio Anterior (REA)

200.000 200.000

30-03-2015 Reunida la AGO se aprueba la siguiente distribución

• 5% del resultado del último ejercicio a la reserva legal

• El resto posible de distribuir en efectivo

Considerar que se efectiviza el pago en el momento

Resultados No Asignados (REA) Reserva Legal (5% sobre $ 200.000) Caja Por la distribución aprobada por la AGO. La reserva legal se constituye sobre el resultado del último ejercicio.

300.000

10.000

290.000

15-06-2015 Compramos 10.000 unidades de mercaderías a $ 22 cada una en cuenta corriente. Pagaremos la misma a 30 días. La tasa del IVA es el 21%

Compras IVA Compras Proveedores Por la registración de la compra de mercaderías sin segregar el componente financiero implícito de acuerdo a la alternativa brindada por la RT 41. Utilizamos la cuenta de movimiento Compras para facilitar la determinación del CMV mediante la suma algebraica del valor de la existencia inicial, más las compras e incorporaciones netas, menos el valor de la existencia final.

220.000 46.200

266.200

20-06-2015 Vendemos 15.000 unidades de mercaderías a $ 30 cada una al contado. La tasa del IVA es el 21%

Caja Ventas IVA Ventas Por la registración de la venta al contado de mercadería

544.500 450.000

94.500

30-06-2015 Determinamos la posición mensual del IVA

IVA Ventas IVA Compras IVA a Pagar Por la determinación de la posición mensual del IVA.

94.500 46.200 48.300

10-07-2015 Abonamos en efectivo la deuda impositiva.

IVA a Pagar Caja Por el pago del IVA

48.300 48.300

15-07-2015 Cancelamos la deuda contraída el 15-06-2014

Proveedores Caja Por el pago de los proveedores.

266.200 266.200

30-07-2015 Se realiza una nueva suscripción de 200.000 acciones cuyo valor nominal es $ 1 cada una. Son integradas en efectivo

Caja Acciones en Circulación Por la suscripción e integración de las acciones emitidas a su valor nominal

200.000 200.000

30-08-2015 Adquirimos un inmueble en $ 1.000.000 al contado. También abonamos gastos de escribanía por $ 100.000 en efectivo. Al inmueble lo depreciaremos por año de alta completo, sistema constante, su vida útil 50 años y la relación terreno/edificio es 20%/80%

Inmueble Caja Por la compra al contado de un inmueble. Se activan los gastos de escribanía ya que el costo de un bien es el sacrificio económico necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, lo que corresponda en función de su destino. Por lo tanto, incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello

1.100.000 1.100.000

30-09-2015 Compramos una franquicia por un total de $ 200.000 que abonamos al contado. La misma nos permite representar una nueva marca por un total de 10 años.

Franquicias Caja Por la compra al contado de una franquicia.

200.000 200.000

11-11-2015 Colocamos $ 600.000 a plazo fijo a 180 días a una tasa del 12 % anual.

Plazo Fijo Caja Intereses a devengar-PF Por la colocación de un plazo fijo.

635.507 600.000

35.507

Se trata de un interés explícito y debe ser reconocido como tal. $ 600.000 x 12 x 180 / 36500: $ 35.507 Debemos considerar que si existieran compras o ventas de bienes con intereses explícitos los mismos deben ser reconocidos como egresos o ingresos financieros luego del devengamiento correspondiente. La alternativa de no segregar dada por la RT41 se refiere solamente a componentes financieros implícitos.

30-11-2015 Los sueldos del mes ascienden a $ 100.000. Las retenciones al personal son el 18% y las contribuciones el 20%.

Sueldos Contribuciones Contribuciones a Pagar Retenciones a Pagar Sueldos a Pagar Por el devengamiento de los sueldos y contribuciones del mes.

100.000 20.000

20.000 18.000 82.000

06-12-2015 Abonamos los sueldos y las cargas sociales

Contribuciones a Pagar Retenciones a Pagar Sueldos a Pagar Caja Por el pago de los sueldos, contribuciones y retenciones devengados el mes anterior.

20.000 18.000 82.000

120.000

15-12-2015 Compramos 10.000 unidades de mercaderías a $ 23 cada una al contado La tasa del IVA es el 21%

Compras IVA Compras Caja Por la compra al contado de mercaderías

230.000 48.300

278.300

20-12-2015 Vendemos 10.000 unidades de mercaderías a $ 30 cada una a pagar a 30 días en cuenta corriente sin intereses. La tasa del IVA es el 21%

Deudores por Ventas Ventas IVA Ventas Por la registración de la venta de mercaderías sin segregar el componente financiero implícito de acuerdo a la alternativa brindada por la RT 41.

363.000 300.000

63.000

31-12-2015 Los sueldos del mes ascienden a $ 150.000 (incluye el aguinaldo). Las retenciones al personal son el 18% y las contribuciones el 20%.

Sueldos Contribuciones Contribuciones a Pagar Retenciones a Pagar Sueldos a Pagar Por el devengamiento de los sueldos y contribuciones del mes

150.000 30.000

30.000 27.000

123.000

31-12-2015 Determinamos la posición del IVA

IVA Ventas IVA Compras IVA a Pagar Por la determinación de la posición mensual del IVA.

63.000 48.300 14.700

31-12-2015 El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio 2014 es $22.000

Impuesto a las Ganancias Impuestos a Pagar Por la determinación del pasivo por la determinación del impuesto a las ganancias sobre la base del impuesto determinado correspondiente al ejercicio (método del impuesto a pagar) de acuerdo a la alternativa permitida por la RT 41. En aquellas jurisdicciones donde, antes de la emisión de esta norma, el uso del método del impuesto a las ganancias por el diferido hubiese sido obligatoria, el ente que aplique esta Resolución Técnica deberá aplicar el método del diferido.

22.000 22.000

PREBALANCE AL 31-12-2015

ACTIVO CORRIENTE Caja Plazo Fijo -Intereses a devengar-PF Fecha de Origen 11/11/2015 Por 180 días Deudores por Ventas Mercaderías Compras

351.700

635.507 (35.507)

363.000

190.000 450.000

PASIVO CORRIENTE Sueldos a Pagar Contribuciones a Pagar Retenciones a Pagar IVA a pagar Impuestos a Pagar

123.000

30.000

27.000

14.700

22.000

PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE Inmueble Año de alta completo, sistema constante, su vida útil 50 años y la relación terreno/edificio es 20%/80% Maquinarias -Depreciación Acumulada Vida útil total 5 años Franquicias La misma nos permite representar una nueva marca por un total de 10 años. Llave de Negocio -Depreciación Acumulada Vida útil total 4 años

1.100.000

100.000 (20.000)

200.000

40.000 (20.000)

PATRIMONIO NETO Acciones en Circulación Reserva Legal Ventas Sueldos Contribuciones Impuesto a las Ganancias

2.600.000

110.000

750.000

(250.000)

(50.000)

(22.000)

TOTAL ACTIVO 3.354.700 TOTAL PASIVO + P.NETO 3.354.700

31-12-2015 Devengamiento del interés del plazo fijo

Intereses a devengar-PF Intereses generados por Activos - PF (RP) Por el devengamiento de 50 días (período del 11/11/15 al 31/12/15) sobre un total de 90. $ 35.507 /180 días x 50 días: $ 9.863

9.863 9.863

Mercaderías Compras Por la refundición de la cuenta Compras en Mercaderías

450.000

450.000

31-12-2015 La existencia final de mercadería está valorizada en $ 390.000

CMV Mercaderías Por la determinación del CMV mediante la suma algebraica del valor de la existencia inicial, más las compras e incorporaciones netas, menos el valor de la existencia final $190.000 +$ 450.000 – $390.000: $ 250.000 El costo de ventas calculado de esta manera no permite segregar los resultados de tenencia, distorsionando el margen bruto. De optarse por esta alternativa, la diferencia entre ventas de bienes y servicios y su costo en el Estado de Resultados no debe identificarse como resultado bruto o términos similares. Otras formas de calcular el CMV según la RT 41 pueden ser las siguientes: El costo de venta de los bienes de cambio se determinará en función de alguno de los siguientes criterios: a) por el costo de reposición del momento de la venta; b) aplicando sobre el valor de venta el porcentaje de costo estimado que tome en consideración el margen bruto.

250.000 250.000

31-12-2015 Los bienes de uso y los activos intangibles los mide a costo histórico menos depreciaciones acumuladas. Suponemos que el resultado de los últimos 3 ejercicios es positivo por lo que no será necesario realizar la comparación del valor recuperable para los bienes de uso (Sección 4 Apartados 4.1.6) En el caso de los activos intangibles la comparación con el valor recuperable ya que se trata de un activo intangible utilizado en la compra o venta de bienes y el resultado de cada uno de los últimos tres ejercicios fue positivo (Sección 4 Apartados 4.1.10)

Depreciaciones (RN) Dep. Acumulada Inmueble Por la depreciación del ejercicio del inmueble 80% de 1.100.000 / 50 años: $ 17.600

17.600 17.600

31-12-2015 Los bienes de uso y los activos intangibles los mide a costo histórico menos depreciaciones acumuladas.

Depreciaciones (RN) Dep. Acum. Maquinarias Por la depreciación del ejercicio de la maquinaria $ 100.000 / 5 años : $ 20.000

20.000 20.000


Depreciaciones (RN) Dep. Acumulada Franquicia Por la depreciación del ejercicio de la franquicia $ 200.000 / 10 años : $ 20.000

20.000 20.000


Depreciaciones (RN) Dep. Ac. Llave de Negocio Por la depreciación del ejercicio de la llave de negocio $ 40.000 / 4 años : $ 10.000

10.000 10.000

BALANCE AL 31-12-2015 ACTIVO CORRIENTE Caja Plazo Fijo -Intereses a devengar-PF Deudores por Ventas Mercaderías

351.700

635.507 (25.644)

363.000

390.000


123.000

30.000

27.000

14.700

22.000

PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE Inmueble -Depreciación Acumulada Maquinarias -Depreciación Acumulada Franquicias -Depreciación Acumulada Llave de Negocio -Depreciación Acumulada

1.100.000 (17.600)

100.000 (40.000)

200.000 (20.000)

40.000 (30.000)

PATRIMONIO NETO Acciones en Circulación Reserva Legal Ventas CMV Sueldos Contribuciones Impuesto a las Ganancias Int.gen. por Activos - PF Depreciaciones Depreciación Llave de Negocio

2.600.000

110.000

750.000

(250.000)

(250.000)

(50.000)

(22.000)

9.863

(57.600)

(10.000)


31-12-2015 Las cuentas asignadas a Gastos de Comercialización y Administración se dividen al 30% / 70% respectivamente.

Gastos de Comercialización Gastos de Administración Depreciaciones Sueldos Contribuciones Por la imputación de las cuentas correspondientes a Gastos de Comercialización (30%) y Gastos de Administración (70%)

107.280 250.320

57.600 250.000

50.000

31-12-2015 Refundición de las cuentas de resultados del ejercicio.

Ventas Int. generados por Activos-PF CMV Impuesto a las Ganancias Dep. Llave de Negocio Gastos de comercialización Gastos de Administración Resultado del Ejercicio Por la refundición de cuentas de resultado del ejercicio.

750.000 9.863

250.000 22.000 10.000

107.280 250.320 120.263

BALANCE AL 31-12-2015

ACTIVO CORRIENTE Caja Plazo Fijo -Intereses a devengar-PF Deudores por Ventas Mercaderías

351.700

635.507 (25.644)

363.000

390.000


123.000

30.000

27.000

14.700

22.000

PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE Inmueble -Depreciación Acumulada Maquinarias -Depreciación Acumulada Franquicias -Depreciación Acumulada Llave de Negocio -Depreciación Acumulada

1.100.000 (17.600)

100.000 (40.000)

200.000 (20.000)

40.000 (30.000)

PATRIMONIO NETO Acciones en Circulación Reserva Legal Resultado del Ejercicio

2.600.000

110.000

120.263


3. Confección del estado de flujo de efectivo por los métodos directo e indirecto 3.1 Método directo En primer término confeccionaremos una planilla de trabajo en la que ordenaremos los rubros (en caso de existir corrientes y no corrientes se presentan juntos). Los saldos de inicio se exponen en la primera columna y los de cierre en la segunda. Se separa el Patrimonio Neto de acuerdo a los subtotales expuestos en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Se abren las cuentas de resultados según la información obtenida de los anexos (por ejemplo el de Gastos) y en la información complementaria Se clasifican las actividades en operativas, de inversión y de financiación (en el caso de otros créditos y otras deudas utilizamos la información complementaria para poder conocer su procedencia y destino) Deberemos analizar cada uno de los importes. Referenciamos al lado de cada cuenta el número de cada análisis para una mejor comprensión.

Inicio Cierre Tipo Actividad Relacionada

Efectivo y Equivalentes(E y E) 2.510.000 351.700 La diferencia de $(2.158.300) es lo que debemos explicar. Consideramos como efectivo y equivalente el efectivo solamente.

Inv. Temporarias-Plazo Fijo (9) 609.863 INVERSION Créditos por Ventas (1) 363.000 OPERATIVA Bienes de Cambio (2) 190.000 390.000 OPERATIVA Bienes de Uso (6) 80.000 1.142.400 INVERSION Activos Intangibles (7) 180.000 INVERSION Llave de Negocio (8) 20.000 10.000 INVERSIÒN Remunerac. y Cargas Sociales (4)

180.000 OPERATIVA

Cargas Fiscales (IVA) (3) 14.700 OPERATIVA Imp. a las Ganancias a Pagar (5)

22.000 OPERATIVA

Capital Integral (12) 2.400.000 2.600.000 FINANCIACION Ganancias Reservadas (11) 100.000 110.000 FINANCIACION RNA (10) 300.000 0 FINANCIACION

Ventas (1) 750.000 OPERATIVA C. M. V.(2) (250.000) OPERATIVA Depreciación Bienes de Uso (6) (37.600) INVERSION Deprec. Activos Intangibles (7) (20.000) INVERSION Depreciación Llave de Negocio (8) (10.000) INVERSION Sueldos y Cargas Sociales (4) (300.000 OPERATIVA Intereses Gen. por Activos P.F. (9) 9.863 INVERSION Impuesto a las Ganancias (5)

(22.000) OPERATIVA Resultado del Ejercicio 120.263 ACTIVIDADES OPERATIVAS Comenzaremos el análisis de las actividades operativas. Debemos tener siempre presente que el estado de flujo de efectivo expone cobros y pagos de efectivo y equivalentes siendo ese nuestro objetivo de búsqueda En el caso de créditos o deudas comerciales debemos considerar especialmente el caso del impuesto al valor agregado ya que mientras los créditos por ventas y las deudas comerciales incluyen el IVA, no sucede lo mismo con las Compras y Ventas. En este caso calcularemos el IVA sobre Ventas y Compras y luego lo utilizaremos en el cálculo de los pagos de IVA. Utilizaremos las planillas convencionales del tema, tomando los datos del papel de trabajo que hemos presentado. 1-COBRO POR VENTAS DE BIENES DE CAMBIO Créditos por Ventas al Inicio 0 + Ventas Devengadas 750.000 + IVA sobre Ventas ( 21% de $ 750.000) 157.500 - Créditos por Ventas al Cierre (363.000) Cobro por Ventas de Bienes y Servicios 544.500 2-PAGOS A PROVEEDORES Deudas Comerciales al Inicio 0 + Compras (datos tomados de la cuenta de movimiento) 450.000 + IVA sobre Compras (21% de $ 450.000) 94.500 - Deudas Comerciales al Cierre 0 Pagos a Proveedores de Bienes y Servicios 544.500 En este caso debemos considerar que el dato de las Compras, incluye el análisis de los saldos de inicio y cierre de Bienes de Cambio y el CMV (390.000 - 190.000 + 250.000 = 450.000) Esto se debe a que las compras son un dato de la fórmula utilizada para el cálculo del CMV (Existencia Inicial + Compras – Existencia Final = CMV) Si no tuviéramos el dato de las Compras podremos despejarlo con la fórmula.

En el caso que existieran resultados por tenencia contenidos en la existencia final de bienes de cambio los mismos deben ser eliminados. 3- PAGO DE IVA IVA a Pagar al inicio 0 + IVA sobre Ventas 157.500 -IVA sobre Compras (94.500) -IVA a Pagar al cierre (14.700) Pagos IVA 48.300

El análisis de las operaciones anteriores ha sido sencillo, en función que todas las operaciones estaban gravadas por la misma tasa de IVA, lo que facilitó los cálculos. En caso que sea compleja la determinación (por ser de difícil identificación las operaciones o estar gravadas por distintas tasas) puede utilizarse un mecanismo simplificado que si bien no da los pagos de las compras ni el cobro de ventas en forma exacta permite que la diferencia neta sea la misma. Se realiza de la siguiente manera; 1-COBRO POR VENTAS DE BIENES DE CAMBIO Créditos por Ventas al Inicio 0 + Ventas Devengadas 750.000 - Créditos por Ventas al Cierre (363.000) Cobro por Ventas de Bienes y Servicios 387.000

2-PAGOS A PROVEEDORES Deudas Comerciales al Inicio 0 + Compras (datos tomados de la cuenta de movimiento) 450.000 - Deudas Comerciales al Cierre 0 Pagos a Proveedores de Bienes y Servicios 450.000

.

3- DIFERENCIA IVA IVA a Pagar al inicio 0 IVA a Pagar al cierre 14.700 Diferencia IVA + 14.700

Opción considerando IVA Opción sin considerar IVA Cobro por Ventas 544.500 387.000 Pago por Compras (544.500) (450.000) Pago/Diferencia IVA (48.300) 14.700 (48.300) (48.300)

Continuamos con la explicación de los pagos y los cobros por el método directo.

4- PAGO DE REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES Remuneraciones y Cargas Sociales a Pagar al inicio 0 + Remuneraciones y Cargas Sociales a Pagar devengadas 300.000 - Remuneraciones y Cargas Sociales a Pagar al cierre (180.000) Pagos al Personal y Cargas Sociales 120.000 5- PAGO IMPUESTO A LAS GANANCIAS Impuesto a las Ganancias a pagar al inicio 0 + Impuesto a las Ganancias devengado 22.000 - Impuesto a las Ganancias a pagar al cierre (22.000) Pago Impuesto a las Ganancias 0 ACTIVIDADES DE INVERSION Comenzaremos el análisis de las actividades de inversión 6-PAGO DE COMPRAS DE BIENES DE USO Otras Deudas al Inicio 0 + Compras de Bienes de Uso 1.100.000 - Otras Deudas al Cierre 0 Pago por Compras de Bienes de Uso 1.100.000 El aumento neto de los Bienes de Uso en la planilla de trabajo es $ 1.062.400 (1.142.400 – 80.000) .La diferencia con la compra de $ 1.100.000 es de $ 37.600 que corresponde a la depreciación de los mismos que no implica movimiento de efectivo por lo que no es considerada 7-PAGO DE COMPRAS DE ACTIVOS INTANGIBLES (FRANQUICIAS) Otras Deudas al Inicio 0 + Compras de Activos Intangibles 200.000 - Otras Deudas al Cierre 0 Pago por Compras de Activos Intangibles 200.000 El aumento neto de los Activos Intangibles en la planilla de trabajo es $ 180.000 (180.000 – 0). La diferencia con la compra de $ 20.000 corresponde a la depreciación de la misma que no implica movimiento de efectivo por lo que no es considerada 8-PAGO DE COMPRAS DE LLAVE DE NEGOCIO Otras Deudas al Inicio 0 + Compras de Llave de Negocio 0 - Otras Deudas al Cierre 0 Pago por Compras de Llave de Negocio 0 La disminución neta de la Llave de Negocio en la planilla de trabajo es $ 10.000 (20.000 – 10.000). La diferencia corresponde a la depreciación de la misma que no implica movimiento de efectivo por lo que no es considerada 9- COLOCACION DE PLAZO FIJO

Plazo Fijo al Inicio 0 + Colocación de dinero en plazo fijo 600.000 + Intereses devengados al cierre 9.863 Plazo Fijo al cierre 609.863 La colocación de dinero en plazo fijo es una disminución del efectivo y equivalentes por actividades de inversión Los intereses a devengar, devengados y correcciones de los mismos relacionados con el plazo fijo no se consideran ya que las mismas no generan movimiento de efectivo y equivalentes ACTIVIDADES DE FINANCIACION Comenzamos el análisis de las actividades de financiación. En estos casos se analizan los movimientos que llevan del saldo del inicio al cierre, considerando los que generan movimientos de efectivo o equivalentes. Los movimientos que no generan movimientos de efectivo no son considerados y se compensan entre sí en los análisis, por ejemplo la creación de reservas por distribución compensarán la disminución del resultado del ejercicio anterior con el aumento de las reservas. 10-RESULTADOS NO ASIGNADOS / RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR RNA / REA al Inicio 300.000 -Creación de la Reserva Legal (*) (10.000) -Distribución de dividendos en efectivo (290.000) RNA/ REA al Cierre 0 El aumento por la creación de la reserva legal no es considerado en el estado de flujo de efectivo ya que no genera aumentos o disminuciones de efectivo. El pago de dividendos en efectivo por $ 290.000 es una actividad de financiación u operativa (a criterio del ente) que genera una disminución del efectivo y equivalentes 11-GANANCIAS RESERVADAS Ganancias Reservadas al Inicio 100.000 + Creación de la reserva por la distribución del RNA/ REA (*)

10.000

Ganancias Reservadas al Cierre 110.000 Se compensan los datos del punto anterior referido a la creación de la reserva por distribución ( son las operaciones identificadas con *) No hay ningún movimiento de efectivo y equivalentes.

12-CAPITAL INTEGRAL Capital Integral al Inicio 2.400.000 +Suscripciones de acciones con integración en efectivo 200.000 Capital Integral al Cierre 2.600.000

La suscripción de capital con integración en efectivo aumenta el efectivo y equivalentes Presentamos la puesta en fórmula del Estado de Flujo de Efectivo por el método directo. Hemos referenciado al lado de cada actividad el número de la nota en que analizamos el concepto para una mejor comprensión

CUARENTA Y UNO S.A. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método directo)

Por el ejercicio anual finalizado 31/12/2015 comparativo con el ejercicio anterior Variaciones del efectivo

Efectivo al inicio del ejercicio (a) Modificación de ejercicios anteriores Efectivo modificado al inicio del ejercicio Efectivo al cierre del ejercicio (b) Disminución neta del efectivo

Causas de las variaciones del efectivo Actividades operativas

Cobros por ventas de bienes y servicios (1) Pagos a proveedores de bienes y servicios(2) Pagos al personal y cargas sociales (4) Pagos de intereses Pagos del impuesto a las ganancias (5) Pagos de otros impuestos (3)

Flujo neto de efectivo generado antes de las operaciones extraordinarias Cobros de indemnizaciones por siniestros (neto de $………de valor residual de los activos siniestrados y dados de baja) Flujo neto de efectivo generado por las actividades operativas

Actividades de inversión

Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras inmueble (6) Pagos por compra Activos Intangibles -Franquicias (7) Pago por compra Inversiones temporarias- Títulos y Acciones Cobros de dividendos Cobros de intereses3

Colocación de plazo fijo (9) Flujo neto de efectivo utilizado en las actividades de inversión

Actividades de financiación

Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios (12) Pagos de préstamos Pagos de dividendos (10 )

Flujo neto de efectivo generado por las actividades de financiación Disminución neta del efectivo

Actual

2.510.000

______________ 2.510.000 351.700

(2.158.300)

544.500 (544.500) (12.000)

0

(48.300) ______________

(168.300) ______________

(168.300)

(1.100.000) (200.000)

(600.000)

(1.900.000)

200.000

(290.000) ____________

(90.000)

(2.158.300)

Anterior

3.2. Método indirecto La diferencia entre el método directo y el indirecto es la forma de exponer las actividades operativas. Las actividades de inversión y de financiación se exponen de la misma manera en ambos métodos. Los pasos para confeccionar la presentación de las actividades operativas por el método indirecto son dos; Paso 1) Determinaremos las diferencias numéricas en los activos y pasivos operativos: Créditos por Ventas 0 363.000 OPERATIVA Bienes de Cambio 190.000 390.000 OPERATIVA Remuneraciones y Cargas Sociales

0 180.000 OPERATIVA

Cargas Fiscales (IVA) 0 14.700 OPERATIVA Impuesto a las Ganancias a Pagar

0 22.000 OPERATIVA

Inicio Cierre Diferencia Exposición en el

estado básico Créditos por Ventas

0 363.000 363.000 Se expondrá disminuyendo el E y E

Bienes de Cambio 190.000 390.000 200.000 Se expondrá disminuyendo el E

Remuneraciones y Cargas Sociales

0 180.000 180.000 Se expondrá sumando el E y E

Cargas Fiscales


Impuesto a las Ganancias a Pagar


Tenemos presente que los cambios en los activos operativos se pasan al estado básico con el sentido contrario mientras que los cambios en los pasivos operativos respetan el mismo. Paso 2) Determinaremos el resultado del ejercicio determinado por las actividades operativas solamente: Presentamos el estado de resultados completo con la clasificación primaria de partidas; Ventas 750.000 OPERATIVA C. M. V. (250.000) OPERATIVA Depreciación Bienes de Uso

(37.600) INVERSION

Depreciación Activos Intangibles

(20.000) INVERSION

Depreciación Llave de Negocio (10.000) INVERSION Sueldos y Cargas Sociales (300.000 OPERATIVA Intereses Gen. por Activos P.F. 9.863 INVERSION Impuesto a las Ganancias

(22.000) OPERATIVA Resultado del Ejercicio 120.263 a) Podemos determinarlo considerando solamente los resultados provenientes de actividades operativas Ventas 750.000 OPERATIVA C. M. V. (250.000) OPERATIVA Sueldos y Cargas Sociales (300.000 OPERATIVA Impuesto a las Ganancias

(22.000) OPERATIVA Resultado del Ejercicio proveniente de actividades operativas

178.000

b) La presentación del estado contable básico lo expone eliminando los resultados provenientes en las actividades de inversión y financiación del resultado final del ejercicio Resultado del Ejercicio 120.263 Eliminar Depreciación Bienes de Uso 37.600 INVERSION Eliminar Depreciación Activos Intangibles 20.000 INVERSION Eliminar Depreciación Llave de Negocio 10.000 INVERSION Eliminar Intereses Plazo Fijo (9.863) INVERSION Resultado del Ejercicio proveniente de actividades operativas

178.000

En el método indirecto se entiende que los cambios en los activos y pasivos operativos (expuestos de la forma indicada anteriormente) sumando al resultado generado por las actividades operativas solamente llega al mismo flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas que el método directo. El análisis de las actividades de inversión y financiación es exactamente igual que en el método directo Presentamos la puesta en fórmula del Estado de Flujo de Efectivo por el método indirecto. Hemos referenciado al lado de cada actividad el número de la nota en que analizamos el concepto para una mejor comprensión

CUARENTA Y UNO S.A.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método indirecto) Por el ejercicio anual finalizado 31/12/2015 comparativo con el ejercicio anterior

Variaciones del efectivo Efectivo al inicio del ejercicio (a) Modificación de ejercicios anteriores Efectivo modificado al inicio del ejercicio Efectivo al cierre del ejercicio (b) Disminución neta del efectivo Causas de las variaciones del efectivo Actividades operativas Ganancia ordinaria del ejercicio Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas: Depreciación de bienes de uso y activos intangibles Depreciación de llave de negocio Intereses plazo fijo Cambios en activos y pasivos operativos: (Aumento) Disminución en créditos por ventas (Aumento) Disminución en bienes de cambio Aumento (Disminución) en remuneraciones y cargas sociales Aumento (Disminución) en cargas fiscales Aumento (Disminución) en impuesto a las ganancias a pagar Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Ganancia (pérdida) extraordinaria del ejercicio Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades extraordinarias Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas Actividades de inversión

Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras inmueble (6) Pagos por compra Activos Intangibles -Franquicias (7) Pago por compra Inversiones temporarias- Títulos y Acciones Cobros de dividendos Cobros de intereses

Colocación de plazo fijo (9)

Flujo neto de efectivo utilizado en las actividades de inversión Actividades de financiación

Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios (12) Pagos de préstamos Pagos de dividendos (10 )

Flujo neto de efectivo generado por las actividades de financiación Disminución neta del efectivo

Actual

2.510.000

2.510.000 351.700

(2.158.300)

120.263

57.600 10.000 (9.863)

(363.000)

(200.000) 180.000 14.700 22.000

___________ (168.300)

______________ (168.300)

(1.100.000) (200.000)

(600.000) _____________

(1.900.000)

200.000

(290.000) ______________

(90.000)

(2.158.300)

Anterior

4. Exposición de los Estados Contables. A continuación presentamos los siguientes estados contables básicos (completando al Estado de Flujo de Efectivo en sus dos métodos presentado anteriormente) y anexos

• Estado de Situación Patrimonial o Balance General • Estado de Resultados • Estados de Evolución del Patrimonio Neto

• Anexo de Bienes de Uso • Anexo de Activos Intangibles • Anexo de Llave de Negocio • Anexo de Costo de la Mercadería Vendida • Anexo de Gastos

CUARENTA Y UNO S.A. Estado de Situación Patrimonial al 31 / 12 2015 comparativo con el ejercicio anterior

31/12/15

180.000

36.700

31/12/14

31/12/14

2.510.000

190.000

2.700.000

80.000

0

80.000

20.000

Activo Activo corriente Caja y bancos Inversiones temporarias Créditos por ventas Otros créditos Bienes de cambio Otros activos Total del activo corriente Activo no corriente Créditos por ventas Otros créditos Bienes de cambio Bienes de uso (Anexo A ) Propiedades de Inversión Participaciones permanentes en sociedades Otras inversiones Activos intangibles (Anexo B) Otros activos Subtotal del activo no corriente Llave de negocio (Anexo C) Total del activo no corriente

31/12/15

351.700

609.863

363.000

390.000

1.714.563

1.142.400

180.000

1.322.400

10.000

1332.400 100.000

Pasivo Pasivo corriente Deudas Comerciales Préstamos Remuneraciones y Cargas Sociales Cargas Fiscales Total pasivo corriente Pasivo no corriente Deudas Comerciales Préstamos Total del pasivo no corriente Total del pasivo Participación de terceros en sociedades controladas Patrimonio neto (según estado correspondiente)

216.700

________

216.700

2.830.263

________

2.800.000

Total del activo 3.046.963 2.800.000 Total del pasivo, part. de terceros y patrimonio neto

3.046.963 2.800.000

CUARENTA Y UNO SA Estado de Resultados

Por el ejercicio anual finalizado el 31 /12/ 2015 comparativo con el ejercicio anterior 31 /12/ 2014

400.000 (250.000)

(30.000) (20.000)

100.000

Resultados de las operaciones que continúan1

Ventas netas de bienes y servicios Costo de los bienes vendidos y servi cios prestados (anexo D) Leer Nota al pie Resultados por valuación de bienes de cambio al valor neto de realización Gastos de comercialización (anexo E) Gastos de administración (anexo E) Otros gastos (anexo E ) Resultados de inversiones en entes relacionados Depreciación de la llave de negocio

Resultados financieros y por tenencia:

• Generados por Activos Intereses Otros resultados por tenencia

• Generados por Pasivos Intereses

Otros ingresos y egresos Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias Ganancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones que continúan

Participación de terceros en sociedades controladas

Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias Resultados de las operaciones extraordinarias Ganancia (Pérdida) del ejercicio

31 /12/ 2015

750.000 (250.000)

(107.280) (250.320)

(10.000)

9.863

142.263

(22.000) 120.263

120.263

120.263

200.000

200.000

200.000

200.000

Resultado por acción ordinaria Básico:

Ordinario Total

Diluido: Ordinario Total

El costo de ventas calculado por la fórmula ( EI + Compras – EF) , no permite segregar los resultados de tenencia, distorsionando el margen bruto. De optarse por esta alternativa, la diferencia entre ventas de bienes y servicios y su costo en el Estado de Resultados no debe identificarse como resultado bruto o términos similares. En nota a los estados contables se debe explicitar que los costos de ventas calculados pueden incluir resultados de tenencia no cuantificados.

Denominación de la entidad: CUARENTA Y UNO S.A.

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO Por el ejercicio anual finalizado el 31/12 /2015 (Comparativo con el ejercicio anterior)

APORTES DE LOS PROPIETARIOS RESULTADOS ACUMULADOS TOTALES DEL D E T A L L E Capital Ajustes Aportes Primas Ganancias Reservadas Rtados. Rtdos. No EJERCICIO

Social Capital Irrevoc. Emisión Total

Legal Otras Total Diferid. Asignados Total

Actual Anterior

Saldos al inicio del ejercicio 2.400.000 2.400.000 100.000 100.000 300.000 2.800.000 2.800.000 Modificación saldos inicio (nota ..)

Saldos al inicio modificados 2.400.000 2.400.000 100.000 100.000 300.000 2.800.000 2.800.000

Suscripción de acciones 200.000 200.000 200.000 200.000

Capitalización aportes irrevocables

Distribución Resultados no asignad.: > Reserva legal 10.000 10.000 (10.000) - > Otras reservas > Dividendos (efectivo o especie) (290.000) (290.000) (290.000) > Dividendos en acciones

Desafectación de reservas

Aportes irrevocables Variación en resultados diferidos

Ganancia (Pérdida) del ejercicio 120.263 120.263 120.263 Saldos al cierre del ejercicio 2.600.000 2.600.000 110.000 110.000 120.263 2.830.263 2.830.263 2.800.000 Los datos sombreados se referencian a los mismos saldos expuestos en el estado de situación.

ANEXO "A"

DENOMINACIÓN DE LA SOCIEDAD: CUARENTA Y UNO S.A.

BALANCE GENERAL AL: 31 DE DICIEMBRE DE 2015 BIENES DE USO

Valores sin depreciación Depreciaciones

Del ejercicio

Cuenta Principal

Valor al comienzo

del ejercicio

(1)

Aumentos (2)

Disminucio-nes

(3)

Valor al cierre del ejercicio

(4)= (1+2-3)

Acumula-das al

comienzo del

ejercicio (5)

Bajas del ejercicio

(6)

Alícuota (*)

Monto (7)

Acumu-ladas al

cierre del ejercicio

(8)= (5-6+7)

Neto resultant

e (9)= (4-8)

Neto resultant

e año anterior

Maquinarias 100.000 100.000 20.000 20% 20.000 40.000 60.000 80.000

Inmueble 0 1.100.000 1.100.000 0 2% 17.600 17.600 1.082.400 0

Totales del año actual

100.000 1.100.000 1.200.000 20.000 37.600 57.600 1.142.400

Totales del año anterior

100.000 100.000 0 20.000 20.000 80.000

Los datos sombreados se referencian a los mismos saldos expuestos en el estado de situación.

ANEXO "B"


BALANCE GENERAL AL: 31 DE DICIEMBRE DE 2015

ACTIVOS INTANGIBLES


Del ejercicio

Cuenta Principal

Valor al comienzo

del ejercicio

(1)

Aumentos (2)

Disminucio-nes

(3)

Valor al cierre del ejercicio

(4)= (1+2-3)

Acumula-das al

comienzo del

ejercicio (5)

Bajas del ejercicio

(6)

Alícuota (*)

Monto (7)

Acumuladas al cierre

del ejercicio

(8)= (5-6+7)

Neto resultant

e (9)= (4-8)

Neto resultante

año anterior

Franquicias 0 200.000 200.000 0 10% 20.000 20.000 180.000 0


0 200.000 200.000 0 10% 20.000 20.000 180.000


0 0 0 0 0 0


ANEXO "C"



LLAVE DE NEGOCIO


Del ejercicio

Cuenta Principal

Valor al comienz

o del ejercicio

(1)

Aumentos (2)

Disminuciones (3)

Valor al cierre

del ejercicio

(4)= (1+2-3)

Acumula-das al comienz

o del ejercicio

(5)

Bajas del

ejercicio

(6)

Alícuota (*)

Monto (7)

Acumu-ladas al

cierre del ejercicio

(8)= (5-6+7)

Neto resultante

(9)= (4-8)

Neto

resultante año

anterior

Llave de Negocio

40.000

40.000 20.000 25%| 10.000 30.000 10.000 20.000


40.000

40.000 20.000 25%| 10.000 30.000 10.000


40.000 40.000 10.000 10.000 20.000 20.000


ANEXO "D"

COSTO DE MERCADERÍAS O PRODUCTOS VENDIDOS



31/12/2015 31/12/2014

I. COSTO MERCADERÍAS O PRODUCTOS VENDIDOS

Existencia al comienzo del ejercicio Mercaderías de reventa

+ Compras y costos de producción del ejercicio a) Compras

190.000

450.000

Subtotal 640.000

Resultado por tenencia Diferencia de inventario

Subtotal

- Existencia al final del ejercicio Mercaderías de reventa Otros

(390.000)

Costo de mercaderías o productos vendidos o servicios prestados

250.000 250.000

Los datos sombreados se referencian a los mismos saldos expuestos en el estado de resultados.

ANEXO "E"



INFORMACIÓN REQUERIDA POR EL ART. 64, INC. I.b) DE LA LEY N° 19.550

Rubro Total Costo

Bienes de Cambio

Costo Bienes de

Uso

Costo Otros

Activos

Gastos de Administración

Gastos de Comercialización

Otros Gastos

Sueldos y jornales

250.000 175.000 75.000

Contribuciones sociales

50.000 35.000 15.000

Depreciación Bienes de Uso

37.600 26.320 11.280

Depreciación Activos Intangibles

20.000 14.000 6.000

TOTALES AÑO ACTUAL

357.600 250.320 107.280

TOTALES AÑO ANTERIOR

50.000 20.000 30.000

Los datos sombreados se referencian a los mismos saldos expuestos en el estado de resultados.

1. caso práctico - aplicacion tributaria · caso práctico la empresa cuarenta y uno s.a presentó...

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