Министерство образования Российской Федерации

Пензенский государственный университет

Основы аудита

Лабораторный практикумс использованием метода case-study

Автор: к.э.н., доцент Акжигитова А.Н.

Рецензент: доктор экономических наук, заведующий кафедрой «Анализ и аудит» ФГБОУ ВПО «Пензенская ГСХА» Барышников Н.Г.

Пенза, 2012 г.

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

Лабораторная работа №1 «Сущность аудита, его цель и задачи»……………4

Лабораторная работа №2 «Нормативное регулирование аудиторской

деятельности»……………………………………………………………………14

Лабораторная работа №3 «Организация подготовки аудиторской

проверки»……………………………………………………………………….22

Лабораторная работа №4 «Аудиторские доказательства и аудиторское

заключение»……………………………………………………………………..30

Лабораторная работа № 5 «Аудиторская выборка и оценка системы

внутреннего контроля»………………………………………………………….39

Деловая игра «Обоснование возможности и

правомерности проведения аудита»……………………………………………48

2

Введение

За последние несколько лет внесены существенные изменения в

области нормативного регулирования аудиторской деятельности. С 2009 года

начал действовать новый Федеральный закон «Об аудиторской

деятельности», поэтапно применяются новые федеральные стандарты

аудиторской деятельности. Данное издание позволит систематизировать

процесс изучения основ аудита.

Приведены задания по изучению соответствующих нормативных

документов аудиторской деятельности. Для закрепления полученных знаний

в конце каждой темы имеются ситуационные задачи. К каждой теме

разработаны тесты для проверки полученных знаний. Деловая игра содержит

ситуационные задачи, решение которых позволяет развивать способности

анализировать практический материал, найти правильное решение.

Лабораторный практикум предназначен для студентов экономических

специальностей.

3

Лабораторная работа №1Сущность аудита, его цель и задачи

Цель занятия: ознакомиться с понятием аудита и аудиторской деятельности в Российской Федерации, изучив следующие нормативные источники:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

2. Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»

3. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»

4. Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»

5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

6. Кодекс этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.)

Задание 1 Изучить в ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

определения «аудиторская деятельность» (п.2) и «аудит» (п.3). Выявить схожие и отличительные характеристики понятий.

Задание 2 Изучить перечень сопутствующих аудиту услуг, предоставляемых

аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, отраженных в федеральных стандартах аудиторской деятельности № 24, 30, 31, 33.

Заполните графу 3 таблицы 1, отразив основные характеристики сопутствующих аудиту услуг.

Таблица 1– Сопутствующие аудиту услугиВид услуг Нормативный источник Характеристика

1 2 31. обзорные проверки

федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»

2. согласованные процедуры

федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 31 «Компиляция финансовой информации»

3. компиляция финансовой

федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 33

4

информации «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»

Задание 3Изучить в ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги. Сравнить с сопутствующими аудиту услугами и выявить их отличительные признаки.

Задание 4 Выявить отличие аудита от других форм экономического контроля.

Изучить п.5 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и статью 15 «Ревизии и проверки» Федерального закона от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».

Задание 5Изучить цель и основные этические принципы аудита, отраженные в

федеральном стандарте аудиторской деятельности №1. Оцените содержание каждого принципа аудита и соответствующие действия аудитора при осуществлении аудиторской и связанной с ней деятельностью, изучив Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ протоколом №56 от 31.05.2007 г.).

Используя в работе Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» и иные источники нормативной базы регулирования аудиторской деятельности, заполните графу 3 и 4 таблицы 2, отразив основные характеристики принципов аудита и модель поведения аудитора при их соблюдении.

Таблица 2– Общие принципы аудитаПринцип аудита Нормативный источник Характеристик

аМодель

поведения

1 2 3 4Независимость ст.8 «Независимость

аудиторских организаций, аудиторов» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.;

Честность Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.) .

Объективность Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.) .

Профессиональная Кодекс этики аудиторов 5

компетентность и должная тщательность

России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.) .

Конфиденциальность

Ст.9 «Аудиторская тайна» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.;

Профессиональность поведения

Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.) .

Задание 6В практике аудиторской деятельности выделяют разные виды аудита.

Используя в работе нормативную базу регулирования аудиторской деятельности, заполните графу 3 таблицы 3, отразив основные характеристики видов аудита по классификационным признакам.

Таблица 3– Виды аудитаВид аудита Нормативный источник Характеристик

а1 2 3

По характеру заказа:обязательный 1) ст. 5 «Обязательный аудит» Федерального

закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.;2) ст. 126 Налогового кодекса РФ;3) ст. 15.6 Кодекса об административных правонарушениях

инициативный (добровольный)

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

По сфере деятельности субъекта:общий аудит Федеральный закон «Об аудиторской

деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.банковский аудитстраховой аудит

ст. 5 «Обязательный аудит» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

аудит прочей деятельности

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

По статусу аудитора:

внешнийФедеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

внутреннийФедеральное правило (стандарт) № 29

«Рассмотрение работы внутреннего аудита»

6

По периодичности проверки:первоначальный Федеральное правило (стандарт)

аудиторской деятельности №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»

периодический (повторяющийся)

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №12 «Согласование условий проведения аудита»

От направленности аудиторской проверки:аудит

финансовой (бухгалтерской)

отчетности

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

специальный аудит

Разновидностью специального аудита является налоговый аудит.1) Методика аудиторской деятельности«Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1)2) Постановление Правительства РФ от 23

сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

3) Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»

Ситуация 1 (закрепление)Коммерческая организация наняла бухгалтера с небольшим стажем

работы в данной области. Руководитель организации принимает решение о привлечении аудиторской организации для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности с полным набором финансовых отчетов.

Оцените действия руководителя организации при выборе между прочими, связанными с аудиторской деятельностью услугами и компиляцией финансовой информации.

При решении использовать пп.1 п.7 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и правило (стандарт) аудиторской деятельности №31 «Компиляция финансовой информации» (составление финансовой (бухгалтерской) отчетности).

Ситуация 2 (закрепление)

7

Индивидуальный аудитор провел инициативную аудиторскую проверку коммерческой организации N, проведя все необходимые процедуры. В аудиторском заключении аудитор выразил мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. При получении аудитором оплаты за свои услуги, присутствовал руководитель другой организации, который поинтересовался стоимостью аудиторских услуг, оказываемых данным индивидуальным аудитором коммерческой организации N. Оцените действия аудитора и особенности выполнения принципа конфиденциальности, соблюдения аудиторской тайны.

При решении использовать ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Кодекс этики аудиторов России.

Тест

1. Дайте определение понятию аудит:1) государственный контроль правильности составления финансовой

(бухгалтерской) отчетности, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти;

2) независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности;

3) финансовый контроль, осуществляемый государственными органами и общественными организациями, по проверке правильности организации и ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности организациями и индивидуальными предпринимателями;

4) деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами

2. В каком случае коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность:

1) с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц;

2) с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

3) с даты получения лицензии на ведение аудиторской деятельности;4) с даты получения квалификационного аттестата аудитора?

3. Целью аудита является: 1) оценка соблюдения интересов собственников (акционеров,

участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица;2) выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)

отчетности аудируемых лиц во всех существенных отношениях и 8

соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

3) подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица;

4) выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем.

4. К сопутствующим аудиту услугам относится:1) оценочная деятельность;2) управленческое консультирование;3) обзорные проверки;4) составление бизнес-планов.

5. В перечень сопутствующих аудиту услуг не включаются:1) оптовая реализация книгоиздательской продукции по тематике

бухгалтерского учета, налогообложения и аудита;2) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и

индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

3) налоговое консультирование;4) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как

имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков.

6. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться:

1) нормами, установленными аудиторской организацией, работником которой он является;

2) нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами);

3) профессиональными стандартами и этическими принципами;4) условиями аудиторского задания и требованиями по подготовке

заключения.

7. Что означает проявление аудитором профессионального скептицизма?

1) аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств;

2) аудитор ставит под сомнение достоверность документов или заявлений аудируемого лица;

3) при планировании и проведении аудита аудитор исходит из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным;

9

4) внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

8. Обязательный аудит — это:1) ежемесячная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и

финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя;

2) аудит, проводимый по инициативе организации или индивидуального предпринимателя;

3) ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации;

4) ежеквартальный аудит, обязательно проводимый по инициативе государственного органа.

9. Обязательный аудит осуществляется в случаях:1) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя

от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год не превышает 400 млн. рублей;

2) организация является кредитной, страховой, товарной или фондовой биржей;

3) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения

4) организация имеет организационно-правовую форму закрытого акционерного общества.

10. К какому основному звену системы организации финансового контроля принадлежит аудиторская деятельность:

1) государственный финансовый контроль;2) общественный финансовый контроль;3) независимый, вневедомственный финансовый контроль;4) ведомственный финансовый контроль.

11. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:

1) непрерывность, независимость, честность, объективность;профессиональная компетентность и добросовестность,

конфиденциальность и профессиональное поведение;2) независимость, периодичность, объективность, профессиональная

компетентность и добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение;

10

3) независимость, честность, объективность, профессиональная открытость и добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение;

4) независимость, честность, объективность, профессиональная открытость и добросовестность, коллегиальность и профессиональное поведение.

12. В чем заключается принцип профессионального поведения аудитора:

1) честном ведении дел и правдивости;2) исключении влияния на объективность профессиональных суждений

аудитора предвзятости, конфликта интересов;3) в отсутствие какой-либо финансовой или имущественной

заинтересованности аудитора на проверяемой фирме; 4) в соблюдении соответствующих законов и нормативных актов и

избежании любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию аудитора?

13. В чем заключается принцип независимости аудитора:1) честном ведении дел и правдивости;2) исключении влияния на объективность профессиональных суждений

аудитора предвзятости, конфликта интересов;3) в отсутствие какой-либо финансовой или имущественной

заинтересованности аудитора на проверяемой фирме; 4) в соблюдении соответствующих законов и нормативных актов и

избежании любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию аудитора?

14. В чем заключается принцип объективности аудитора:1) честном ведении дел и правдивости;2) исключении влияния на объективность профессиональных суждений

аудитора предвзятости, конфликта интересов;3) в отсутствие какой-либо финансовой или имущественной

заинтересованности аудитора на проверяемой фирме; 4) в соблюдении соответствующих законов и нормативных актов и

избежании любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию аудитора?

15. Аудитором является:1) физическое лицо, имеющее высшее профессиональное образование в

области бухгалтерского учета и аудита;2) физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям,

установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора;

11

3) физическое лицо, имеющее опыт работы в области бухгалтерского учета и аудита;

4) физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

16. Аудиторская организация – это:1) коммерческая организация, являющаяся членом одной из

саморегулируемых организаций аудиторов;2) некоммерческая организация, являющаяся членом одной из

саморегулируемых организаций аудиторов;3) коммерческая организация, имеющая лицензию на ведение

аудиторской деятельности;4) некоммерческая организация, имеющая лицензию на ведение

аудиторской деятельности.

17. К прочим, связанным с аудиторской деятельностью услугам, относятся:

1) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

2) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией, согласованные процедуры;

3) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях, обзорные проверки;

4) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий, компиляция финансовой информации.

18. Аудит, являясь методом осуществления финансового контроля:1) в ряде случаев подменяет государственный финансовый контроль;2) не подменяет государственный финансовый контроль;3) полностью может заменить государственный контроль;4) как правило, заменяет государственный финансовый контроль.

19. Виды контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов:

1) прерывный и непрерывный;2) обязательный и инициативный;3) внутренний и внешний;4) долгосрочный и краткосрочный.

20. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам:

12

1) которые считаются приемлемыми для достижения цели аудита при любых обстоятельствах;

2) которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах;

3) которые считаются приемлемыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах;

4) которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при любых обстоятельствах.

21. В каком случае физическое лицо признается аудитором:1) с даты внесения записи о нем в Единый государственный реестр

юридических лиц;2) с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских

организаций саморегулируемой организации аудиторов;3) с даты получения лицензии на ведение аудиторской деятельности;4) с даты получения квалификационного аттестата аудитора?

22. По виду исполнения аудиторских услуг аудит разделяется на:1) аудит годовой бухгалтерской отчетности и специальный аудит;2) первоначальный и повторяющийся;3) внешний и внутренний;4) обязательный и инициативный.

23. По периодичности осуществления аудит разделяется на:1) аудит годовой бухгалтерской отчетности и специальный аудит;2) первоначальный и повторяющийся;3) внешний и внутренний;4) обязательный и инициативный.

24. Выберите функции, выполняемые саморегулируемыми организациями аудиторов:

1) независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций, повышение квалификации аудиторов и контроль за качеством работы аудиторов и аудиторских организаций, являющихся членами саморегулируемых организаций;

4) обзорные проверки, компиляция финансовой информации, автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий в деятельность саморегулируемых организаций.

13

Лабораторная работа №2Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Цель занятия: ознакомиться с основными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

2. Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»

3. Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»

4. Кодекс этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.)

Задание 1Изучить нормативное регулирование саморегулируемых организаций,

их функции. Определить необходимость в публикации сведений о них в средствах массовой информации и (или) размещения в информационно-телекоммуникационных сетях (ст. 7 Федерального закона «О саморегулируемых организациях»). Определите, обязана ли саморегулируемая организация аудиторов раскрывать информацию о своей деятельности?

Задание 2Изучите официальный сайт Минфина России www.minfin.ru раздел

«Бухгалтерский учет и аудит» подраздел «Аудиторская деятельность». Ознакомьтесь с перечнем саморегулируемых организаций, Государственным реестром саморегулируемых организаций аудиторов, Реестром аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов.

Выявите наиболее крупную саморегулируемую организацию по составу членов-участников. Определите размер компенсационного фонда данной организации.

Задание 3 Изучите особенности профессиональной подготовки и аттестации

аудиторов в России. Определите, допускается ли к квалификационному экзамену претендент, получивший высшее образование в любом образовательном учреждении высшего профессионального образования? Имеет ли право аттестационная комиссия взимать плату за прием квалификационного экзамена с претендента? На какой срок выдается квалификационный аттестат аудитора?

Ситуация 1(закрепление)Некоммерческая организация планирует приобрести статус

саморегулируемой организации аудиторов. Она имеет в своем составе в качестве членов 525 аудиторских организаций, соответствующих установленным законом требованиям к членству в такой организации.

14

Имеются правила осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов, сформирован компенсационный фонд в размере 1500 тыс. руб.

Определите возможность приобретения некоммерческой организацией статуса саморегулируемой организации аудиторов в соответствии с законодательством.

Ситуация 2 (закрепление)Индивидуальный аудитор Фролова А.А. является членом

саморегулируемой организации аудиторов «Российская коллегия аудиторов». 20 января 2010 года она получила квалификационный аттестат аудитора. С 15 по 31 января 2011 года она прошла обучение по программе повышения квалификации, утвержденной «Российская коллегия аудиторов» в количестве 15 часов из предусмотренных 20 часов по причине тяжелой болезни.

Определите, соблюдены ли условия осуществления аудиторской деятельности индивидуальным аудитором? Имеется ли вероятность аннулирования квалификационного аттестата аудитора?

Тест

1. Уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности является:

1) Правительство РФ;2) Министерство финансов РФ;3) Центральный банк РФ;4) Федеральная налоговая служба РФ.

2. Каким документом в настоящее время определены правовые основы аудиторской деятельности:

1) Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете», Федеральным законом РФ «О саморегулируемых организациях»;

2) Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности», Федеральным законом РФ «О саморегулируемых организациях»;

3) Федеральным законом РФ «О саморегулируемых организациях», Гражданским Кодексом РФ;

4) Налоговым Кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности».

3. Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности не являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

15

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) ведение государственного реестра организаций и индивидуальных предпринимателей.

4. Проверка квалификации претендента на осуществление аудита осуществляется в форме:

1) обязательного участия в саморегулируемой организации аудиторов;2) сдачи квалификационного экзамена;3) участия в работе совета по аудиторской деятельности;4) соблюдения Кодекса профессиональной этики аудиторов.

5. Кодекс профессиональной этики аудиторов- это:1) свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими

организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности

2) свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности и аудируемыми лицами;

3) правила проверки бухгалтерского баланса, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности

4) правила проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

6. Кодекс профессиональной этики аудиторов является:1) международным стандартом аудиторских организаций и

индивидуальных аудиторов2) федеральным стандартом аудиторских организаций и

индивидуальных аудиторов3) внутрифирменным стандартом аудиторских организаций и

индивидуальных аудиторов4) внутренним стандартом аудиторских организаций и индивидуальных

аудиторов.

7. Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это:1) нормативные правовые акты, определяющие единые требования к

порядку осуществления аудиторской деятельности;2) требования к оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих

ему услуг;16

3) единые правила подготовки аудиторов и оценки их квалификации;4) единые требования к порядку осуществления аудиторской

деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

8. Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным ФСАД;

2) раскрывают требования к аудиторским процедурам, установленным ФСАД;

3) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным международными стандартами аудиторской деятельности;

4) раскрывают требования к аудиторским процедурам, установленным международными стандартами аудиторской деятельности.

9. Какое право не может иметь аудиторская организация, индивидуальный аудитор при проведении аудита:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности;

2) самостоятельно определять количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит

3) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица;

4) приостановить деятельность аудируемого лица до проведения судебного расследования?

10. Что не входит в обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора при проведении аудита:

1) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

2) информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

3) исправлять бухгалтерскую отчетность аудируемого лица, не соответствующую Федеральному закону «О бухгалтерском учете»;

4) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг?

11. Условия включения саморегулируемых организаций аудиторов в государственный реестр:

17

1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций;

2) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 коммерческих организаций или не менее 500 физических лиц;

3) наличия утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы членов СРО аудиторов;

4) наличия требования к оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг.

12. На какой срок выдается квалификационный аттестат аудитора: 1) три года, затем индивидуальному аудитору или аудиторской

организации следует вновь подать документы на получение аттестата на следующие пять лет;

2) только пять лет;3) пять лет, который по заявлению может продлеваться на 5 лет

неограниченное количество раз.4) без ограничения срока действия, но каждый год, следующий за годом

получения аттестата, необходимо проходить обучение по программам повышения квалификации?

13. Что не входит в обязанности у аудиторской организации, индивидуального аудитора при проведении аудита:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора,

2) информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

3) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) исправлять бухгалтерскую отчетность аудируемого лица, не соответствующую Федеральному закону «О бухгалтерском учете»?

14. Какое право не может иметь аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг при проведении аудита:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора;

2) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

18

3) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

4) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора исправления замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора?

15. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на

основе федеральных стандартов аудиторской деятельности;2) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения

своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случае появления разногласий с руководством аудируемого лица в части оплаты услуг аудиторской организации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по любым вопросам.

4) определять формы и методы проведения аудита при обязательном согласовании с руководством проверяемой организации.

16. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации;

3) вносить корректировки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

4) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудируемому лицу аудиторское заключение с выражением мнения, удовлетворяющего руководство аудируемого лица.

17. Аудируемые лица и лица, заключившие договор на оказание аудиторских услуг, обязаны:

1) предпринимать необходимые действия в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

2) оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, но только в случаях, когда выводы аудиторского заключения согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае полного выполнения аудиторами;

3) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

19

4) не препятствовать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) проводить аудиторскую проверку, по мере возможности предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций какие-либо разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также, возможно, запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц.

18. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными:

1) для аудиторских организаций и саморегулируемых организаций аудиторов;

2) для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;3) для аудируемых лиц;4) для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и

саморегулируемых организаций аудиторов.

19. Различают следующие национальные стандарты аудиторской деятельности:1) внутренние, внутрифирменные и внешние;2) обязательные и необязательные;3) федеральные, региональные и местные;4) федеральные, внутренние и внутрифирменные.

20. Дайте наиболее точный ответ, каковы обязательные требования к претендентам (физическим лицам, желающим заниматься аудиторской деятельностью) на получение квалификационного аттестата аудитора:

1) аттестацию проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью и имеющие экономическое или юридическое (высшее или среднее) специальное образование (без исключений);

2) к аттестации допускаются физические лица с высшим экономическим образованием, полученным в российских учреждениях высшего профессионального образования и стажем работы по экономической специальности не менее 3 лет;

3) к аттестации допускаются физические лица, имеющие стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее 3 лет, не менее 2 лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации;

4) аттестацию проходят физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью и имеющие стаж работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет.

20

21

Лабораторная работа №3Организация подготовки аудиторской проверки

Цель занятия: ознакомиться с порядком подготовки аудиторской проверки в Российской Федерации, изучив следующие нормативные источники:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

2. Федеральный закон от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»

3. Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»

4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита»

5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита»

6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»

7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»

8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита».

10.Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка»

11.Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»

12.Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры»

13.Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»

14.Федеральный стандарт аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение»

15.Кодекс этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.)

Задание 1Используя в работе Федеральные правила (стандарты) аудита

финансовой (бухгалтерской) отчетности и иные источники нормативной базы регулирования аудиторской деятельности, заполните графу 3 таблицы 4, отразив основные характеристики каждого этапа аудиторской проверки.

Таблица 4– Этапы аудиторской проверки22

Этап Нормативный источник Характеристика

1 2 31. Подготовка аудиторской проверки

1) Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»;2) Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита».

2. Планирование аудита

1) Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита»;2) Правило (стандарт) аудиторской

деятельности № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»;

3) Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»;4) Правило (стандарт) аудиторской

деятельности № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»

3. Выполнение аудиторских процедур

1) Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»;2) Правило (стандарт) аудиторской

деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»

3) Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита»

4. Оформление результатов аудита

Федеральный стандарт аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение»

Задание 2Изучить Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности

№12. Используя приведенное письмо о проведении аудита, приведенное в приложении к Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №12, составьте письмо о проведении аудита по данным организации, приведенной в приложении 1.

Задание 3Изучите Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности

№3, которое устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Выявите схожие и отличительные характеристики общего плана аудита и программы аудита.

Задание 4

23

Изучите понятие существенности в аудите, закрепленное в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 4 и выявите ее взаимосвязь с аудиторским риском. Каковы действия аудитора в случае обнаружения совокупность неисправленных искажений, приближающихся к уровню существенности? Каковы действия аудитора в случае если в результате проведения аудита обнаружены существенные ошибки, т.е. их размер в сумме превышает допустимый уровень существенности (как в количественном, так и в качественном выражении).

Ситуация 1 (закрепление)В ходе проверки аудиторской организацией выявлен значительный

объем договоров о совместной деятельности, проверка которых может занять длительное время, что повлияет на качество проверки других участков учета. Аудитор принимает решение действовать согласно принятому и утвержденному общему плану аудита и не проверять их, так как в плане аудита проверка таких договоров не предусмотрена.

Оцените действия аудитора.

Ситуация 2(закрепление)Коммерческая организация планирует проведение инициативной

аудиторской проверки аудиторской организацией. Аудиторская организация получила письменное согласие субъекта на проведение аудита. Для принятия решения о заключении договора на оказания аудиторских услуг аудиторская организация проводит предварительное планирование своей деятельности, для чего запросила у коммерческой организации материалы налоговых проверок. Коммерческая организация отказала в предоставления такой информации до заключения договора оказания аудиторских услуг.

Оцените действия аудитора.Ситуация 3 (закрепление)

Используя данные бухгалтерской отчетности организации из приложения 1, оцените уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений бухгалтерской отчетности организации. Для нахождения уровня существенности использовать таблицу 5.

Таблица 5 –Исходные данные для определения уровня существенности

Базовые показатели Значение базового показателя

Доля,%

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Балансовая прибыль организации

2-5

Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей

0,5-2

Валюта баланса 2

24

Собственный капитал (итог

разд.III баланса)

5-10

Себестоимость продукции (работ, услуг)

2

Тест1. Какова цель осуществления процесса планирования аудита:1) определение гонорара аудитора;2) составление предварительного варианта аудиторского заключения;3) проведение предварительного анализа финансово-хозяйственной

деятельности аудируемого лица;4) разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому

характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур?

2. Планирование аудита документально отражается в:1) общем плане и программе аудита;2) письме о проведении аудита;3) договоре о проведении аудита;4) аудиторском заключении.

3. На подготовительном этапе аудиторской проверки: 1) производится сбор аудиторских доказательств и составление отчета;2) происходит установление взаимоотношений между аудиторской

организацией и предприятием-клиентом;3) составляется письмо, общий план и программа аудита;4) составляется аудиторская справка.

4. Период подготовки аудиторской проверки и ее проведения не включает в себя следующий этап:

1) подготовка аудиторской проверки; 2) планирование аудита; 3) разработка аудиторских процедур; 4) оформление результатов аудита.

5. Подготовка и составление общего плана аудита предполагает:1) характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур2) описание предполагаемого объема и порядка проведения аудиторской проверки3) получение информации о деятельности аудируемого лица;4) все вышеперечисленное.

6. Затраты времени на планирование работы не зависят от:

25

1) масштабов деятельности аудируемого лица; 2) стоимости аудита; 3) опыта работы аудитора с данным лицом; 4) знания особенностей его деятельности.

7. В процессе оформления результатов аудита НЕ выполняется следующая процедура:

1) обобщаются материалы проверки;2) формулируется мнение аудиторской организации относительно

достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее действующему законодательству;

3) составляется акт выполненных работ;4) составляется информация руководству проверяемого предприятия и

аудиторское заключение.

8. Перед заключением договора оказания аудиторских услуг аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь:

1) согласия в отношении условий проведения аудита;2) согласия в отношении организации ведения бухгалтерского учета;3) согласия в отношении принципов системы внутреннего контроля;4) согласия в отношении порядка подготовки финансовой

(бухгалтерской) отчетности.

9. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица:

1) соглашение о проведении аудита;2) направление на проведение аудита;3) письмо о проведении аудита;4) распоряжение о проведении аудита.

10. Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита» в письме о проведении аудита не указывается:

1) цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;2) объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской

Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;3) просьба обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской

документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

4) цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

11. В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор:

26

1) обязан составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита;2) не должен составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита;3) может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о

проведении аудита;4) по согласованию с аудируемым лицом может принять решение не

составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита.

12. При определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур аудитор должен помнить о существующей зависимости между уровнем существенности и аудиторским риском:

1) прямая зависимость; 3) возможная зависимость;2) косвенная зависимость; 4) обратная зависимость.

13. Зависимость между существенностью и аудиторским риском следующая:1) чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска;2) чем выше уровень существенности, тем выше уровень аудиторского риска;3) уровень аудиторского риска слабо зависит от уровня существенности;4) уровень существенности слабо влияет на уровень аудиторского риска.

14. Аудиторская выборка (выборочная проверка) – это:1) применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам

одной статьи отчетности или группы однотипных операций;2) неприменение аудиторских процедур ко всем элементам одной статьи

отчетности или группы однотипных операций;3) применение определенных аудиторских процедур ко всем элементам

одной статьи отчетности или группы однотипных операций;4) неприменение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам

одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

15. Объем выборки может определяться: 1) только с применением специальных формул, полученных на основе

теории вероятности и математической статистики;2) с применением специальных формул, полученных на основе теории

вероятности и математической статистики, или на основе профессионального суждения аудитора;

3) исключительно на основе профессионального суждения аудитора;4) без применения специальных формул, только на основе

профессионального суждения аудитора.

16. Какой подход применяется при аудиторской выборке:1) только статистический;2) только нестатистический;3) статистический или нестатистический;

27

4) нет особого подхода?

17. Что не является методом отбора элементов для тестирования при разработке аудиторских процедур:

1) сплошная проверка;2) отбор специфических (определенных) элементов;3) аудиторская выборка;4) отбор партиями.

18. Что влияет на выбор метода отбора элементов для тестирования при разработке аудиторских процедур:

1) стоимость аудиторских услуг;2) величина генеральной и выборочной совокупности;3) аудиторский риск и эффективность аудита;4) сроки заключения договора аудиторских услуг.

19. Какие методы отбора элементов применяются при разработке аудиторских процедур:

1) аудит осуществляется на выборочной основе;2) аудиторская проверка осуществляется сплошным методом;3) аудиторская проверка осуществляется выборочно или сплошным

методом по согласованию с руководством аудируемого лица;4) аудиторская проверка осуществляется выборочно или сплошным

методом по решению аудитора?

20. Объем выборки может определяться: 1) только с применением формул, полученных на основе различных

разделов математики;2) только на основе профессионального суждения аудитора;3) перечнем аудиторских процедур, предполагаемых к применению;4) на основе профессионального суждения аудитора либо применением

специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики.

21. Повторяющийся характер расчетов позволяет применить при аудиторской проверке:

1) сплошную проверку;2) отбор специфических (определенных) элементов;3) аудиторскую выборку;4) отбор партиями.

22. Методы отбора совокупности при аудиторской проверке:1) Случайный отбор, систематический отбор, бессистемный отбор, отбор

элементов для проверки блоками;28

2) Случайный отбор, неслучайный отбор, бессистемный отбор, отбор элементов для проверки блоками;

3) Случайный отбор, систематический отбор, бессистемный отбор, отбор элементов для проверки группами;

4) Случайный отбор, систематический отбор, бессистемный отбор, отбор элементов для проверки гнездами.

23. Для снижения риска аудиторской выборки необходимо:1) заключить соглашение с аудируемым лицом о снижении риска;2) увеличить стоимость оказываемых аудиторских услуг;3) увеличить необходимый объем выборки;4) уменьшить необходимый объем выборки.

24. Суть метода отбора элементов для проверки блоками заключается в:1) использовании генератора случайных чисел;2) выборе смежных элементов генеральной совокупности;3) обеспечении интервала выборки;4) использовании таблицы случайных чисел.

25. Функцией службы внутреннего аудита не является:1) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля;2) исследование финансовой и управленческой информации;3) обеспечение эффективного аудита путем сокращения аудируемых процедур;4) контроль за соблюдением законодательства РФ и внутренних требований руководства.

26. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица:

1) соглашение о проведении аудита;2) направление на проведение аудита;3) письмо о проведении аудита;4) распоряжение о проведении аудита.

29

Лабораторная работа №4Аудиторские доказательства и аудиторское заключениеЦель занятия: ознакомиться с понятием аудиторские доказательства,

выявить источники их получения, изучить аудиторские заключения с различными формами выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для достижения цели необходимо изучить следующие нормативные источники:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

2. Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»

3. Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»

4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита»

5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»

6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка»

7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»

8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры»

9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»

10.Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»

11.Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»

12.Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»

13.Федеральный стандарт аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение»

14.Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

15.Кодекс этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.)

Задание 1Заполните пустующие ячейки схемы оценки надежности

аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, используя Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5

30

«Аудиторские доказательства» (рисунок 1).

Рисунок 1– Оценка надежности аудиторских доказательств

Задание 2Дайте характеристику каждому элементу предпосылки подготовки

финансовой (бухгалтерской) отчетности (сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности), используя п.13 Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», заполнив графу 2 таблицы 6.

Таблица 6– Этапы аудиторской проверкиЭлемент

предпосылкиХарактеристика

1 2существование

права и обязанности

возникновение

полнота

стоимостная оценка

точное измерение

представление и раскрытие

Задание 3Дайте характеристику каждому элементу процедуры проверки

финансовой (бухгалтерской) отчетности по существу, используя п.19-25 Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», заполнив графу 2 таблицы 7.

31

аудиторские доказательства из внешних источников

аудиторские доказательства из внутренних источников

более надежны

если система бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективнымидоказательств аудируемого лица

аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений

Таблица 7– Процедуры аудиторской проверки по существуПроцедура Характеристика

1 2Инспектирование

Наблюдение

Запрос (письменный, устный)

Подтверждение

Пересчет

Аналитические процедуры

Задание 4Дайте характеристику формам выражения мнения о достоверности

финансовой (бухгалтерской) отчетности, используя Федеральный стандарт аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение», Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», заполнив графу 2 таблицы 8.

Таблица 8– Формы выражения мнения в аудиторском заключенииФорма выражения мнения Характеристика

1 21) Немодифицированное мнение2) Модифицированное мнение:а) мнение с оговоркойб) отрицательное мнениев) отказ от выражения мнения

Ситуация 1 (закрепление)В результате проведения аудита коммерческой организации аудитор

выявил наличие продукции, переданной комиссионеру по договору комиссии. Оцените действия аудитора для получения им необходимых аудиторских доказательств, определив элементы процедуры проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности по существу.

Ситуация 2 (закрепление)В результате проведения аудита коммерческой организации аудитор не

выявил существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности. В то же время, определенные показатели отчетности в неявной форме свидетельствуют о существовании необнаруженных существенных искажений. У аудитора нет возможности получить достаточные аудиторские доказательства для обнаружения таких искажений. Оцените действия

32

аудитора при выборе формы выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ситуация 3 (закрепление)

В процессе ознакомления с показателями деятельности аудируемого лица установлено, что величина материально-производственных запасов является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности. Оцените действия аудитора для получения им достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно количества и состояния материально-производственных запасов аудируемого лица.

Тест

1. Аудиторские доказательства – это:1) результат анализа информации, на котором основано

модифицированное мнение аудитора;2) информация, содержащая мнение аудитора;3) информация, полученная аудитором при проведении проверки, и

результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора;

4) информация, полученная аудитором при проведении проверки, на которой основывается немодифицированное мнение аудитора.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью:

1) определения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу;

2) формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора;

3) обнаружения существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) подтверждения предполагаемых выводов аудитора.

3. Аудиторские доказательства получают в результате проведения:1) скоринг- тестов средств внутреннего контроля;2) необходимых процедур проверки по качеству;3) комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых

процедур проверки по существу;4) скоринг-тестов средств внутреннего контроля и необходимых

процедур проверки по качеству.

4. Основными характеристиками аудиторских доказательств являются:

1) достаточность и надлежащий характер;2) достаточность и надежность;

33

3) необходимость и надлежащий характер;4) необходимость и надежность.

5. К источникам аудиторских доказательств НЕ относятся:1) первичные документы аудируемого лица и третьих лиц;2) информация, полученная из различных источников (от третьих лиц);3) письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого

лица;4) письмо о проведении аудита.

6. Дополнительная информация в аудиторском заключении приводится в случае:

1) отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности обстоятельства, которое является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

2) не отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности обстоятельства, которое может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности аудита;

3) отражения или не отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности обстоятельства, которое является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности;

4) составления бухгалтерской (финансовой) отчетности с нарушениями.

7. Процедура проверки по существу «подтверждение» представляет собой:

1) поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

2) проверку записей, документов или материальных активов;3) проверку точности арифметических расчетов в первичных

документах;4) ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских

записях.

8. Предпосылка подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности «полнота» характеризует:

1) отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

2) наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

34

4) точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени.

9. Процедура проверки по существу инспектирование представляет собой:

1) поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

2) проверку записей, документов или материальных активов;3) проверку точности арифметических расчетов в первичных

документах;4) отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой

другими лицами.

10. Предпосылка подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности «стоимостная оценка» характеризует:

1) отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

2) наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

4) точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени.

11. Предпосылка подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности «существование» характеризует:

1) отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

2) наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

4) точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени.

12. При оценке надежности аудиторских доказательств исходят из следующего:

1) аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны заявлений, представленных в устной форме;

2) аудиторские доказательства из внутренних источников более надежны, если система бухгалтерского учета и внутреннего контроля не являются эффективными;

35

3) аудиторские доказательства из внутренних источников менее надежны, если система бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

4) доказательства аудируемого лица более надежны аудиторских доказательства аудитора.

13. Модифицированное аудиторское заключение, в частности, должно быть составлено в том случае, если возникли:

1) факторы, которые могли бы повлиять на аудиторское мнение, если бы они имели место;

2) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, и не описываемые в аудиторском заключении;

3) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению;

4) факторы, которые с точки зрения аудируемого лица должны быть указаны в аудиторском заключении.

14. Процедурами проверки по существу являются:1) инспектирование, наблюдение, ревизия, подтверждение,

аналитические и статистические процедуры;2) инспектирование, наблюдение, ревизия, подтверждение,

аналитические и бухгалтерские процедуры;3) инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и

аналитические процедуры;4) инспектирование, наблюдение, расчет, подтверждение,

аналитические и бухгалтерские процедуры.

15. В аудиторской практике, в частности, применяется следующая форма аудиторского заключения:

1) аудиторское заключение с выражением договорного мнения;2) аудиторское заключение с выражением безоговорочно

положительного мнения;3) аудиторское заключение с выражением относительного мнения;4) аудиторское заключение с выражением конкретного мнения.

16. Достаточность характеризует аудиторские доказательства следующим образом:

1) качественная сторона аудиторских доказательств, определяющая их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) качественная сторона аудиторских доказательств, определяющая ее достоверность;

36

3) количественная мера аудиторских доказательств, определяющая ее достоверность;

4) количественная мера аудиторских доказательств.

17. Аудиторское заключение является официальным документом:1) о том, что аудиторские услуги выполнены качественно и в

установленные договором сроки;2) содержащим выраженное в установленной форме мнение

аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

3) содержащим сведения об оплате аудиторских услуг в полном объеме;

4) о соответствии порядка оказания аудиторских услуг клиенту требованиям действующего законодательства Российской Федерации.

18. К аудиторскому заключению прилагается:1) аудиторская документация, подтверждающая мнение аудитора;2) финансовая (бухгалтерская) отчетность аудиторской организации,

которая датирована, подписана, скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности;

3) справка-расчет о стоимости услуг аудиторской организации по текущей аудиторской проверке;

4) финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана, скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности.

19. Что НЕ является аудиторским доказательством?1) письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого

лица;2) первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой

финансовой (бухгалтерской) отчетности;3) аудиторское заключение;4) информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

20. Характеристики аудиторских доказательств достаточность и надлежащий характер между собой:

1) не связаны;2) взаимосвязаны;3) тождественны;4) не тождественны.

37

21. Процедура проверки по существу «наблюдение» представляет собой:

1) поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

2) проверку записей, документов или материальных активов;3) проверку точности арифметических расчетов в первичных

документах;4) отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой

другими лицами.

38

Лабораторная работа № 5Аудиторская выборка и оценка системы

внутреннего контроляЦель занятия: ознакомиться с понятием аудиторская выборка,

выявить случаи применения выборочной проверки, изучить методику оценки системы внутреннего контроля

Для достижения цели необходимо изучить следующие нормативные источники:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

2. Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»

3. Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»

4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка»

5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»

6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

7. Кодекс этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.)

Задание 1Дайте характеристику методов отбора элементов для тестирования с

целью получения аудиторских доказательств, изучив правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка». Результат оформите в виде таблицы, заполнив графу 2 таблицы 9.

Таблица 9– Рассмотрение работы внутреннего аудитаМетод Характеристика

1 21.сплошная проверка

2.отбор специфических (определенных) элементов

3.формирование аудиторской выборки:

статистический подход

39

нестатистический подход

Задание 2Дайте характеристику методов отбора совокупности изучив правило

(стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка». Результат оформите в виде таблицы, заполнив графу 2 таблицы 10.

Таблица 10– Методы отбора совокупностиМетод Характеристика

1 21. случайный отбор2. систематический отбор3. бессистемный отбор4. отбор элементов для проверки блоками

Задание 3Выявите схожие и отличительные характеристики внутреннего и

внешнего аудита, изучив правило (стандарт) аудиторской деятельности №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита». Результат оформите в виде таблицы, заполнив графу 2 и 3 таблицы 11.

Таблица 11– Сравнительная характеристика работы внешнего и внутреннего аудита

Показатели Характеристика аудита:1 внешнего внутреннего

2 31. цель аудита2. функции 3. задачи4. степень независимости5. профессиональная компетентность6. профессиональная добросовестность

Задание 4Дайте характеристику основным этапам оценки работы внутреннего

аудита. Изучив правило (стандарт) аудиторской деятельности №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», заполните графу 2 таблицы 12.

Таблица 12– Рассмотрение работы внутреннего аудитаЭтап Характеристика

1 21. общее знакомство с системой внутреннего контроля

2. понимание и предварительная оценка внутреннего аудита

40

3. подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля

4. документирование результатов

Задание 5Дайте характеристику основным элементам системы внутреннего

контроля, изучив приложение № 2 к правилу (стандарту) № 8«Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Заполните графу 2 таблицы 13.

Таблица 13– Основные элементы системы внутреннего контроляЭлемент Характеристика

1 21. контрольная среда

2. процесс оценки рисков аудируемым лицом

3. информационная система, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности

4.контрольные действия

5. мониторинг средств контроля

Ситуация 1 (закрепление)

Аудитор при тестировании средств внутреннего контроля аудируемого лица принимает решение применить выборочную проверку. Оцените действия аудитора при выборе между статистическим и нестатистическим подходом к выборочной проверке, если аудитору необходимо провести анализ характера и причины возможных ошибок в средствах внутреннего контроля аудируемого лица.

При решении использовать п.18. правила (стандарта) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка».

Ситуация 2 (закрепление)В ходе проведения аудиторской проверки аудитором выявлено

отсутствие у аудируемого лица приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы. Какие выводы должен сделать аудитор об организации внутреннего контроля аудируемого лица? Дайте характеристику действиям аудитора в данном случае.

41

При решении использовать правило (стандарт) аудиторской деятельности №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»

Тест1. Аудиторская выборка (выборочная проверка) – это:

1) применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций;

2) неприменение аудиторских процедур ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций;

3) применение определенных аудиторских процедур ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций;

4) неприменение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

2. Термин «аномальная ошибка» в аудиторской выборке означает:1) отклонение от нормального функционирования средства

внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

2) значительное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу);

3) степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

4) ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности.

3. Полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы-это:1) основной массив;2) генеральная совокупность;3) бухгалтерская отчетность;4) выборочные элементы.

4. Термин «стратификация» в аудиторской выборке означает:1) процесс объединения первичных элементов бухгалтерской

отчетности в страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью);

2) процесс дробления стратов на более мелкие подмножества с целью применения к ним выборочных методов статистического отбора;

42

3) процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью);

4) процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки с различными характеристиками (например, со стоимостью).

5. Термин «допустимая ошибка» в аудиторской выборке означает:1) минимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую

аудитор считает приемлемой;2) минимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую

аудируемое лицо считает приемлемой;3) максимальный размер ошибки выборочной совокупности, которую

аудитор считает приемлемой;4) максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую

аудитор считает приемлемой.

6. Объем выборки может определяться: 1) только с применением специальных формул, полученных на основе

теории вероятности и математической статистики;2) с применением специальных формул, полученных на основе теории

вероятности и математической статистики, или на основе профессионального суждения аудитора;

3) исключительно на основе профессионального суждения аудитора;4) без применения специальных формул, только на основе

профессионального суждения аудитора.

7. Какой подход применяется при аудиторской выборке:1) только статистический;2) только нестатистический;3) статистический или нестатистический;4) нет особого подхода?

8. Что НЕ является методом отбора элементов для тестирования при разработке аудиторских процедур:

1) сплошная проверка;2) отбор специфических (определенных) элементов;3) аудиторская выборка;4) отбор партиями.

9. Что влияет на выбор метода отбора элементов для тестирования при разработке аудиторских процедур:

1) стоимость аудиторских услуг;2) величина генеральной и выборочной совокупности;

43

3) аудиторский риск и эффективность аудита;4) сроки заключения договора аудиторских услуг.

10. Какие методы отбора элементов применяются при разработке аудиторских процедур:

1) аудит осуществляется на выборочной основе;2) аудиторская проверка осуществляется сплошным методом;3) аудиторская проверка осуществляется выборочно или сплошным

методом по согласованию с руководством аудируемого лица;4) аудиторская проверка осуществляется выборочно или сплошным

методом по решению аудитора?

11. Повторяющийся характер расчетов позволяет применить при аудиторской проверке:

1) сплошную проверку;2) отбор специфических (определенных) элементов;3) аудиторскую выборку;4) отбор партиями.

12. Методы отбора совокупности при аудиторской проверке:1) случайный отбор, систематический отбор, бессистемный отбор, отбор

элементов для проверки блоками;2) случайный отбор, неслучайный отбор, бессистемный отбор, отбор

элементов для проверки блоками;3) случайный отбор, систематический отбор, бессистемный отбор, отбор

элементов для проверки группами;4) случайный отбор, систематический отбор, бессистемный отбор, отбор

элементов для проверки гнездами.

13. Для снижения риска аудиторской выборки необходимо:1) заключить соглашение с аудируемым лицом о снижении риска;2) увеличить стоимость оказываемых аудиторских услуг;3) увеличить необходимый объем выборки;4) уменьшить необходимый объем выборки.

14. Суть метода отбора элементов для проверки блоками заключается в:1) использовании генератора случайных чисел;2) выборе смежных элементов генеральной совокупности;3) обеспечении интервала выборки;4) использовании таблицы случайных чисел.

15. Функцией службы внутреннего аудита НЕ является:1) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля;2) исследование финансовой и управленческой информации;

44

3) обеспечение эффективного аудита путем сокращения аудируемых процедур;4) контроль за соблюдением законодательства РФ и внутренних требований руководства.

16. Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля, называются _____________ средств контроля:1) анализом;2) тестированием;3) пересчетом;4) аудитом.

17. Вероятность (в процентах) того, что действительный размер ошибки находится в пределах определенного интервала, – это вероятность _____________ при аудиторской выборке:1) колеблемости;2) изменчивости;3) репрезентативности;4) отклонения.

18. Сплошная проверка нецелесообразна, если:1) генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов

большой стоимости;2) генеральная совокупность состоит из большого числа элементов

большой стоимости;3) неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются

высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

4) повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку неэффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

19. Распространение выборочных данных на другую часть совокупности, не подвергнутую наблюдению, – это:1) экстраполяция;2) интерполяция;3) распределение;4) разложение.

45

20. Обязательный элемент управления, цель которого вскрытие отклонений от принятых стандартов, а также нарушений принципов законности, эффективности и экономии ресурсов, – это:1) планирование;2) анализ;3) контроль;4) прогнозирование.

21. Набор отдельных групп (подсовокупностей) и элементов – это:1) группировка;2) совокупность;3) массив;4) область.

22. Критерием оценки эффективности функций внутреннего аудита не является:1) организационный статус;2) объем функций;3) списочный состав;4) профессиональная компетентность.

23. В рамках аудита уделить большее внимание элементам большей стоимости возможно путем:1) экстраполяции;2) группировки;3) стратификации;4) обобщения.

24. Свойство некоторой аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности – это ______________ выборки1) точность;2) репрезентативность;3) максимальность;4) чистота.

46

Деловая игра «Обоснование возможности и

правомерности проведения аудита»

Цель деловой игры – закрепить знания требований законодательства по государственному регулированию аудита и аудиторской деятельности.

Основные нормативные документы регулирования аудита, необходимые для проведения деловой игры:

1) Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

2) Федеральный закон от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"

3) Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности".

Исходные данные:

1. Официальный сайт Минфина России www.minfin.ru, раздел "Аудиторская деятельность;

2. Аудит: методические указания к выполнению курсовой работы для студентов очной формы обучения/ сост. А.А.Акимов.– Пенза: Изд-во ПГУ, 2011.–264 с.

3. Индивидуальное задание

Участники:

1) Саморегулируемая организация (СРО) (преподаватель);

2) Исполнители – аудиторы и аудиторские организации (студенты);

3) Заказчики – организации, подлежащие аудиту (студенты).

Условия игры: студенты разбиваются на пары. Один из студентов выступает заказчиком аудиторской проверки, второй – исполнителем. Используя краткую характеристику, приведенную в таблице и нормативную базу регулирования аудита, студенты должны оценить и обосновать

47

возможность и правомерность проведения аудита в каждом конкретном случае. Результаты следует оформить письменно и сдать на проверку преподавателю.

Заказчик может перепроверить информацию об аудиторе (аудиторской организации), сделав письменный запрос в СРО для получения сведений об аудиторской организации или найти сведения о выбранной аудиторской организации в контрольном экземпляре реестра на сайте Минфина.

Преподаватель, выступающий в качество СРО, при необходимости регистрирует аудитора (аудиторскую организацию) в реестре аудиторов и аудиторских организаций. Для этого аудитор (аудиторская организация) должны представить список необходимых документов в письменном виде.

Для того, чтобы знать, какие документы необходимы коммерческой организации для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудиторской организации, необходимо изучить ст. 18 ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».

Для того, чтобы знать, какие документы необходимы физическому лицу для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудитора, необходимо изучить п. 6 ст.17 ФЗ №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Процесс деловой игры

1-я пара

В таблице 1 приводится: аудиторская организация и организация, планирующая заключение договора на проведение аудиторской проверки (таблица 1).

Таблица 1–Аудиторская организация и аудируемое лицо для проведения деловой игры

Наименование Характеристика ФИО студента

ООО «Финаудит» Является членом саморегулируемой организации «Аудитор-профессионал», о чем имеется запись в реестре аудиторов и аудиторских организаций № 12. В 2007-2009 году оказывало услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета ОАО «Старт», зарекомендовало себя с лучшей стороны

48

ОАО «Старт» Руководство ОАО «Старт» принимает решение о привлечении ООО «Финаудит» для проведения инициативной аудиторской проверки бухгалтерской (фин) отчетности за 2010 г., так как в 2007-2009 гг. данная аудиторская организация оказывала услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета. Организация занимается производством детских игрушек.

Задание: каждый из участников оценивает и обосновывает возможность и правомерность проведения аудита, используя п.4 ст.8 ФЗ N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

2-я пара

В таблице 2 приводится: аудитор и организация, планирующая заключение договора на проведение аудиторской проверки (таблица 2).

Таблица 2–Аудитор и аудируемое лицо для проведения деловой игры

Наименование Характеристика ФИО студента

Аудитор

ИП Петров А.А.

Имеет квалификационный аттестат аудитора, не является членом саморегулируемой организации.

ОАО «Зенит» Руководство ОАО «Зенит» принимает решение о привлечении аудитора Петрова А.А. для проведения инициативной аудиторской проверки бухгалтерской (фин) отчетности за 2010 г. Такое решение принимается на основании того, что у Петрова А.А имеется квалификационный аттестат аудитора, который подтверждает его компетентность в проведении аудита.

Задание: каждый из участников оценивает и обосновывает возможность и правомерность проведения аудита, используя п.1 ст.4 ФЗ N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

3-я пара49

В таблице 3 приводится: аудитор и организация, планирующая заключение договора на проведение аудиторской проверки (таблица 3).

Таблица 3–Аудитор и аудируемое лицо для проведения деловой игры

Наименование Характеристика ФИО студента

Аудитор

ИП Иванов А.А.

Имеет квалификационный аттестат аудитора, является членом саморегулируемой организации «Аудит-оптима», является бухгалтером ОАО «Пионер»

ОАО «Пионер» Руководитель ОАО «Пионер» принимает решение привлечь своего бухгалтера Иванова А.А. для проведения внешнего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как он лучше сторонних аудиторов и аудиторских организаций знает состояние бухгалтерского учета и отчетности. Иванов А.А. зарегистрирован как ИП, занимается аудитом, имеет квалификационный аттестат аудитора, является членом саморегулируемой организации.

Задание: каждый из участников оценивает и обосновывает возможность и правомерность проведения аудита, используя п.5 ст.8 ФЗ N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

4-я пара

В таблице 4 приводится: аудиторская организация и организация, планирующая заключение договора на проведение аудиторской проверки (таблица 4).

Таблица 4–Аудиторская организация и аудируемое лицо для проведения деловой игры

Наименование Характеристика ФИО студента

50

ООО «Аудит и Ко»

Имеет лицензию на ведение аудиторской деятельности, выданную сроком до 31 декабря 2011 г.

ОАО «Орион» Руководство принимает решение о привлечении ООО «Аудит и Ко» для проведения инициативной аудиторской проверки бухгалтерской (фин) отчетности за 2010 г., так как срок действия лицензии истекает в году, следующем за годом аудиторской проверки

Задание: каждый из участников оценивает и обосновывает возможность и правомерность проведения аудита, используя п.1 ст.23 ФЗ N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

5-я пара

В таблице 5 приводится: аудиторская организация и организация, планирующая заключение договора на проведение аудиторской проверки (таблица 5).

Таблица 5–Аудиторская организация и аудируемое лицо для проведения деловой игры

Наименование Характеристика ФИО студента

ООО «Аудит и Право»

Является членом саморегулируемой организации «Некоммерческое партнерство», о чем имеется запись в реестре аудиторов и аудиторских организаций № 102.

ОАО «Сатурн» Руководство принимает решение о привлечении ООО «Аудит и Право» для проведения аудиторской проверки бухгалтерской (фин) отчетности за 2010 г., так как руководитель аудиторской организации является родным братом главного бухгалтера ОАО «Сатурн», что позволяет минимизировать риски по проведению аудиторской проверки

51

Задание: каждый из участников оценивает и обосновывает возможность и правомерность проведения аудита, используя п.2 ст.8 ФЗ N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

6-я пара

В таблице 6 приводится: аудитор и организация, планирующая заключение договора на проведение аудиторской проверки (таблица 6).

Таблица 6–Аудитор и аудируемое лицо для проведения деловой игры

Наименование Характеристика ФИО студента

Аудитор

ИП Николаева А.А.

Имеет квалификационный аттестат аудитора, является членом саморегулируемой организации «Аудиторская Ассоциация Содружество», в течение 2009-2010 гг. находилась в декретном отпуске по уходу за ребенком, с 2011 года возобновляет профессиональную деятельность, пройдя обучение по программе повышения квалификации, утверждаемой саморегулируемой организацией аудиторов в количестве 12 часов в 2011 году.

ОАО «Гермес» Руководитель ОАО «Гермес» принимает решение привлечь ИП Николаеву А.А.для проведения внешнего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как ИП выполняются все условия проведения аудиторской проверки: Николаева А.А. имеет квалификационный аттестат аудитора, является членом саморегулируемой организации. Несмотря на перерыв в профессиональной деятельности, Николаева А.А. прошла обучение по программе повышения квалификации, утверждаемой саморегулируемой организацией аудиторов

52

в количестве 12 часов в 2011 году.

Задание: каждый из участников оценивает и обосновывает возможность и правомерность проведения аудита, используя п.6 ст.12, п.9 ст.11 ФЗ N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

7-я пара

В таблице 7 приводится: аудиторская организация и организация, планирующая заключение договора на проведение аудиторской проверки (таблица 7).

Таблица 7–Аудиторская организация и аудируемое лицо для проведения деловой игры

Наименование Характеристика ФИО студента

ООО «Аудит -Гарант»

Является членом саморегулируемой организации «Аудиторская Ассоциация», о чем имеется запись в реестре аудиторов и аудиторских организаций № 25.

ОАО «Сатурн» Руководство принимает решение о привлечении ООО «Аудит и Право» для проведения аудиторской проверки бухгалтерской (фин) отчетности за 2010 г., так как ООО «Аудит -Гарант» является членом саморегулируемой организации «Аудиторская Ассоциация», выполнено основное условие признания за ним права осуществлять аудиторскую деятельность.

Задание: каждый из участников оценивает и обосновывает возможность и правомерность проведения аудита, используя ст.3 ФЗ N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и официальный сайт Минфина России www.minfin.ru, раздел "Аудиторская деятельность.

8-я пара

В таблице 8 приводится: аудиторская организация и организация, планирующая заключение договора на проведение аудиторской проверки (таблица 8).

53

Таблица 8–Аудиторская организация и аудируемое лицо для проведения деловой игры

Наименование Характеристика ФИО студента

ООО «Аудит -Оптима»

Является членом саморегулируемой организации «Институт Профессиональных аудиторов», о чем имеется запись в реестре аудиторов и аудиторских организаций № 37. В аудиторской организации были заняты 4 работника, на момент обращения ОАО «ТСМ» два работника уволились.

ОАО «ТСМ» Руководство принимает решение о привлечении ООО «Аудит- Оптима» для проведения аудиторской проверки бухгалтерской (фин) отчетности за 2010 г., так как ООО «Аудит- Оптима» является членом саморегулируемой организации «Институт Профессиональных аудиторов», выполнено основное условие признания за ним права осуществлять аудиторскую деятельность.

Задание: каждый из участников оценивает и обосновывает возможность и правомерность проведения аудита, используя ст.18 ФЗ N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и официальный сайт Минфина России www.minfin.ru, раздел "Аудиторская деятельность.

9-я пара

В таблице 9 приводится: аудитор и организация, планирующая заключение договора на проведение аудиторской проверки (таблица 9).

Таблица 9–Аудитор и аудируемое лицо для проведения деловой игры

Наименование Характеристика ФИО студента

Аудитор

Казаков Н.Н.

Имеет квалификационный аттестат аудитора, выданный в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" до 1 января 2012

54

года. Является членом саморегулируемой организации «Аудиторская Ассоциация Содружество».

ОАО «Континент»

Руководство не может принимать решение о привлечении Казакова Н.Н. для проведения аудиторской проверки бухгалтерской (фин) отчетности за 2010 г., так как его квалификационный аттестат аудитора выдан в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", закон с 1 января 2009 года утратил силу, соответственно, квалификационный аттестат аудитора недействителен.

Задание: каждый из участников оценивает и обосновывает возможность и правомерность проведения аудита, используя п.4 ст.23 ФЗ № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и официальный сайт Минфина России www.minfin.ru, раздел "Аудиторская деятельность.

10-я пара

В таблице 10 приводится: аудитор и организация, планирующая заключение договора на проведение аудиторской проверки (таблица 10).

Таблица 10–Аудитор и аудируемое лицо для проведения деловой игры

Наименование Характеристика ФИО студента

Аудитор

Козлов Н.Н.

Имеет квалификационный аттестат аудитора, выданный в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" сроком до 1 января 2013 года. Является членом саморегулируемой организации «Российская Коллегия аудиторов».

ОАО «Альфа» Руководство не может принимать решение о привлечении Козлова Н.Н. для проведения

55

аудиторской проверки бухгалтерской (фин) отчетности за 2010 г., так как его квалификационный аттестат аудитора выдан в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", который с 1 января 2009 года утратил силу, соответственно, квалификационный аттестат аудитора недействителен.

Задание: каждый из участников оценивает и обосновывает возможность и правомерность проведения аудита, используя п.4.1 ст.23 ФЗ № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и официальный сайт Минфина России www.minfin.ru, раздел "Аудиторская деятельность.

Подведение итогов. Выставление оценок

Оценивание результатов деловой игры производится в зависимости от того, какие действия производил студент:

1) При регистрации в СРО оценивается правильность ответов на следующие вопросы:

а) какие документы необходимо представить аудиторской организации, аудитору для внесения сведений в государственный реестр саморегулируемых организаций?

б) является ли процедура внесения сведений в государственный реестр саморегулируемых организаций платной? (да, уплачивается в обязательном порядке членский взнос);

в) в какой срок выносится решение саморегулируемой организацией аудиторов об отказе в приеме в ее члены? (п13.ст.18 ФЗ-307«Об аудиторской деятельности») должно быть сообщено в письменной форме не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем принятия данного решения.

г) в какой срок вносятся соответствующие сведения в реестр СРО после вступления в силу решения о приеме аудиторской организации, аудитора в члены СРО? (в течение 7 дней);

д) может ли аудитор, аудиторская организация являться членом двух и более саморегулируемых организаций? (нет, только одной СРО- п.4 ст.5 №315-ФЗ «О СРО» )?

ж) являются ли сведения о членстве в СРО открытыми? (да, СРО обязаны публиковать);

56

З) возможно ли некоммерческую организацию включить в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, если она имеет в составе 650 физических лиц? (нет, так как необходимо не менее 700 физ. лиц-п.3 ст.17 ФЗ-307 «Об аудиторской деятельности»).

К) Может ли саморегулируемая организация аудиторов являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов? (нет, п.9 ст. 17 ФЗ-307«Об аудиторской деятельности»).

2) При обосновании возможности и правомерности проведения аудита оценивается правильность привлечения или отказа от аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторской организации (индивидуального аудитора). Для положительной оценки работы студентам необходимо выявить случаи невозможности проведения аудита, руководствуясь ссылками на соответствующие статьи нормативных актов аудиторской деятельности.

В конце деловой игры подводятся итоги:1) проводится совместное обсуждение каждого случая невозможности

проведения аудита;2) оценивается работа каждого студента по следующей шкале:

Характеристика работ Оценка1. Наиболее активные студенты, ответившие на все дополнительные вопросы правильно и выполнившие основное задание

отлично

2 Студенты, выполнившие основное задание, ответившие правильно на один дополнительный вопрос

хорошо

3. Студенты, выполнившие основное задание, но не ответившие правильно на два и более дополнительных вопроса

удовлетворительно

4. Студенты, не выполнившие основное задание, не ответившие на дополнительные вопросы

неудовлетворительно

57