МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО И СРЕДНЕГО СПЕЦИАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН

ТАШКЕНТСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ

ФАКУЛЬТЕТ СТРАХОВАНИЕ

КАФЕДРА «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

АБДУҚОДИРОВА МАДИНА БАХТИЁР ҚИЗИ

«МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ

ЛИЦ В УСЛОВИЯХ МОДЕРНИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

направление бакалавриата 5230800-«Налоги и налогообложение»

«РЕКОМЕНДОВАНО К ЗАЩИТЕ»

Вр.и.о. декана

факультета Страхование

____________ к.э.н., доц. Абдурахмонов

Х.Т.

“____” _____________ 2017 г.

«РЕКОМЕНДОВАНО К ЗАЩИТЕ»

Заведующий кафедрой

«Налоги и налогообложение»

____________ д.э.н., проф.

Жураев А.С.

“____” _____________ 2017 г.

Выпускник: студент 4 курса по направлению 5230800 –

«Налоги и налогообложение» Абдуқодирова

Мадина Бахтиёр қизи ____________

Научный руководитель: доц. Сафаров Ғ.А. ___________

ТАШКЕНТ - 2017

3

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………. 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ

ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ

ЛИЦ………………………………………………………….. 7-20

1.1. Экономическая сущность налогов и других обязательных

платежей, взимаемых с юридических лиц………………… 7

1.2. Методологические основы налогообложения

юридических лиц…………………………………………... 13

Выводы по главе 1……...………………………………… 21

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГО-

ОБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ (НА

МАТЕРИАЛАХ ГНИ ЮНУСАБАДСКОГО РАЙОНА

ГОРОДА ТАШКЕНТА)…………………………………… 22-54

2.1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

юридических лиц……………………………………………. 22

2.2. Анализ действующего механизма исчисления налога на

добавленную стоимость…………………………………….. 33

2.3. Практические аспекты налогообложения имущества

юридических лиц……………………………………...…….. 45

Выводы по главе 2……...………………………………… 54

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В

УСЛОВИЯХ МОДЕРНИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ……... 56-67

3.1. Эффективность применения передового опыта по

налогообложению юридических лиц в зарубежных

странах и пути их применения в Республике

Узбекистан…..………………………………………………. 56

3.2. Пути совершенствования налогообложения юридических

лиц в условиях модернизации экономики………………… 62

Выводы по главе 3………..……………………………… 67

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ………………………….. 69

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……. 73

4

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Благоприятный налоговый режим не может

компенсировать факторы, определяющие низкую конкурентоспособность

экономики Узбекистана (технологическую отсталость, макроэкономические

проблемы, низкое качество государственных институтов и корпоративного

управления, непривлекательный деловой климат), но должен внести вклад в

повышение отдачи на вложенный капитал, подняв тем самым относительную

инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность экономики

страны.

Ускорение темпов экономического роста в Узбекистане предполагает

дальнейшее снижение доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно

государством или при участии государства, поскольку производительность

ресурсов в государственном секторе в настоящее время ниже, чем в частном

секторе. Чтобы снижение налоговой нагрузки не привело к снижению

качества предоставляемых государством публичных услуг, не создавало

рисков дефицитности бюджета и необходимости его финансирования за счет

наращивания суверенного долга, темпы роста бюджетных расходов должны

быть ниже, чем темпы экономического роста. По этому, как отметил

Президент нашей страны Ш.Мирзияев: «Важнейшим приоритетом является

дальнейшее укрепление макроэкономической стабильности и сохранение

высоких темпов роста экономики, в том числе сбалансированности

Государственного бюджета на всех уровнях, устойчивости национальной

валюты и уровня цен на внутреннем рынке»1.

В современном обществе налоги - это основной источник доходов

государства. Именно налоги лежат в основе доходной части государственного

бюджета любой развитой страны. Кроме фискальной функции налоги

используются в качестве инструмента экономического воздействия

государства на структуру и динамику общественного воспроизводства, на

1Мирзияев Ш.М. Критический анализ, жесткая дисциплина и персональная

ответственность должны стать повседневной нормой в деятельности каждого

руководителя. –Т.: «O’zbekiston», 2017. С.60

5

направления социально-экономического развития. Регулирующая функция

налогов не менее важна, чем задача наполнения бюджета. Специалисты

прекрасно понимают, что налоги не должны носить исключительно

фискальный характер.

Так, снижение налогов не должно быть благотворительной по отно-

шению к кому-то акцией, а служить мерой, направленной на расширение

налоговой базы с целью улучшения общих финансовых результатов

национального хозяйства. Менее очевидно, что снижение налогов - не всегда

благо. При определенных условиях эта мера может нанести немалый ущерб

экономике, а, следовательно, всему обществу. Нередко снижение налогов

может оказать негативное влияние на экологическое равновесие данного

региона. При создании или реформировании налоговой системы главный

предмет работы - не снижение (или повышение) налогов, а их

гармонизация. Налоговая система должна оптимально соответствовать

уровню экономического развития страны.

Предмет выпускной квалификационной работы. Предметом

исследования является экономические отношения, возникающие между

государством и хозяйствующими субъектами в процессе исчисления и

уплаты налоговых платежей.

Объект выпускной квалификационной работы. Объектом

исследования выбрана налоговые платежи, т.е. налога на прибыль

юридических лиц, налог на добавленную стоимость и налог на имущество

юридических лиц, а также деятельность некоторых юридических лиц

Юнусабадского района города Ташкента.

Цель и задачи выпускной квалификационной работы. Целью

выпускной квалификационной работы является анализ механизма

исчисления и уплаты налоговых платежей, взимаемый с юридических лиц, а

также разработка практических рекомендаций по оптимизации и

усовершенствования механизма налогообложения юридических лиц.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения

6

следующих задач:

рассмотреть экономическую сущность налоговых платежей, взимаемых

с юридических лиц;

определить роль и значение налоговых платежей в формировании

доходной части государственного бюджета Республики Узбекистан;

проанализировать теоретико-методологических аспектов налоговых

платежей в Узбекистане, определить общее и особенное черты налоговых

платежей;

определить особенности взимания налоговых платежей Узбекистане в

практическом аспекте;

рассмотреть и определить перспективы применения зарубежного опыта

механизма взимания налоговых платежей с юридических лиц в Узбекистане;

разработать рекомендации по совершенствованию механизма

исчисления налоговых платежей Узбекистане.

Научная и практическая значимость темы выпускной

квалификационной работы заключается в том, что выводы выпускной

квалификационной работы могут быть использованы при внесении

изменений в действующие нормативно-правовые акты, регулирующие

порядка исчисления и уплаты налоговых платежей юридических лиц.

Отдельные выводы и рекомендации по совершенствованию механизма

исчисления и уплаты налоговых платежей юридических лиц могут быть

использованы в практической деятельности Министерства финансов и

Государственного налогового комитета при разработке налоговой политики

по отношение налогообложения юридических лиц.

Структура выпускной квалификационной работы. Выпускная

квалификационная работа состоит из введения, трех глав, выводы и

предложения, списка использованной литературы.

Во введение обосновывается актуальность темы, объект и предмет,

цель и задачи, а также научная и практическая значимость результатов

выпускной квалификационной работы.

7

В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены

такие вопросы как теоретические аспекты и методологические основы

налогообложения юридических лиц.

Во второй главе излагается практический анализ механизма исчисления

налоговых платежей, взимаемых с юридических лиц на основе материалов

Государственной налоговой инспекции Юнусабадского района города

Ташкента.

В третьей главе рассматривается проблемы совершенствования

налогообложения юридических лиц в условиях модернизации экономики.

В выводах и предложениях подводится итог проведенного

исследования, формулируются основные результаты и выводы по работе,

обобщаются рекомендации по совершенствования налоговых платежей в

условиях модернизации экономики.

Объем выпускной квалификационной работы состоит из 81 страниц и

включает в себя 8 таблиц, 9 рисунок.

8

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ

ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ.

1.1. Экономическая сущность налогов и других обязательных

платежей, взимаемых с юридических лиц.

Налоги как основной источник образования государственных финансов

посредством изъятия части общественного продукта известны с

незапамятных времен. При этом налогообложение как элемент

экономической культуры присуще всем государственным системам как

рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В связи с этим о

налогообложении говорят, как о феномене человеческой цивилизации, как о

ее неотъемлемой части. По словам швейцарского экономиста С.Фишера,

налоги - это наша плата за цивилизованность общества. В условиях

рыночных отношений именно налоги становятся одним из основных

инструментов воздействия государства на экономику.

В экономической науке существуют различные взгляды на значение

налогов. По этой причине, в разных странах данная категория существует и

используется в разных формах. Категория «налог» является важным

экономическим процессом, его возникновение и существование неразрывно

связано с существование человеческого общества. Налоги обеспечивают

финансовую деятельность любого государства. В развитых странах налоги

используются для ускорения процесса концентрации капитала. Так, в США в

условиях финансового кризиса при слиянии компании новая компания

освобождается от уплаты налогов на один год.

Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах

Давида Рикардо. “Налоги, - писал он, - составляют ту долю продукта и труда

страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда

уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны”2.

Определенный вклад в теорию налогов сделали ученые-экономисты со всего

2Ушак Н.В. Теория и история налогообложения. -М.: «КНОРУС». 2009, С.28

9

мира. Так, по мнению Н.Тургенева, “налоги суть средства к достижению

цели общества или государства, т. е. той цели, которую люди себе

предполагают при соединении своем в общество, или при составлении

государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от

народа”3.

А.Тривус считал, что “налог представляет собой принудительное

изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без

соответствующего эквивалента. Конечно, в некотором отношении,

эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику

государственная власть”.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными

отношениями, складывающимися у государства с юридическими и

физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и

имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств,

являющихся частью национального дохода, в распоряжение государства.

Процесс налогообложения осуществляется со стороны государства и его

формы зависят от уровня развития. Именно по этой причине предмет

финансы изучение природы налога связывает непосредственно с

государством. Вокруг налоговой политики государства происходит острая

борьба между социальными слоями общества, между группами

собственников.

Через налоги взимается значительная часть заработной платы рабочих:

в США 33-34%, в Великобритании, Дании, Бельгии 31-34%, в Швеции до

40%4. Экономическая сущность налогов проявляется через выполняемые ими

функции. Функции налогов воплощают роль налогов на практике. И поэтому,

функции должны постоянно проявлять значение налогов и постоянно

существовать. Таким образом, функция какой-либо категории выражает

3Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. -М.: “Финансы и

статистика”. 2002, С.56 4Александров И. Налоговые системы России и зарубежных стран. -М.: “Бератов-Пресс”.

2002, С.418

10

постоянное, повторяющееся событие. Исходя из этого подхода, необходимо

определить функции налогов. До сих пор ведутся споры по поводу функций

налогов. Большинство ученых экономистов склонны считать, что налогам

присуще фискальная, регулирующая, стимулирующая и контрольная

функции.

Фискальная функция означает поступление налогов в бюджет. За эту

явно проявляющуюся действительность держатся все практики. Если же

рассмотреть вопрос глубже, ясно, что объем созданного валового

внутреннего продукта или доход предприятия напрямую не направляется в

бюджет, не пройдя стадию распределения. В первую очередь обеспечивается

заинтересованность производителя, затем часть дохода изымается в казну.

Поэтому фискальную функцию в широком смысле правильнее будет назвать

функцией распределения. Что касается регулирующей и стимулирующей

функций, их не следует рассматривать в качестве функций налогов, так как

они носят не постоянно повторяющийся характер и являются временным

средством проведения экономической политики государства.

Контрольная функция налогов действует постоянно. Но данная

функция связана с распределительной функцией и контролирует правильное

распределение доходов, а также полноту и своевременность уплаты налогов.

Контрольная функция является основой развития деятельности налоговых

органов.

Налогам присуще еще одна функция, не изученная и не признанная

экономистами нашей страны. Дело в том, что налоги являются самым

демократичным платежом и устанавливаются Олий Мажлисом. Так,

например, Антикризисная программа мер Узбекистана по преодолению и

нейтрализации последствий мирового экономического кризиса направлена на

освобождения от уплаты в бюджет всех видов налогов и сборов, кроме

налога на добавленную стоимость, предприятий с иностранными

инвестициями, специализирующихся на производстве готовой продукции до

2020 года.

11

Вместе с тем, всесторонний анализ пройденного этапа развития страны,

изменяющаяся конъюнктура мировой экономики в условиях глобализации и

усиливающаяся конкуренция требуют выработки и реализации кардинально

новых идей и принципов дальнейшего устойчивого и опережающего

развития страны.

В целях коренного повышения эффективности проводимых реформ,

создания условий для обеспечения всестороннего и ускоренного развития

государства и общества, реализации приоритетных направлений по

модернизации страны и либерализации всех сфер жизни был утвержден

разработанный по итогам комплексного изучения актуальных и волнующих

население и предпринимателей вопросов, анализа действующего

законодательства, правоприменительной практики и передового зарубежного

опыта, а также широкого общественного обсуждения «Стратегия действий по

пяти приоритетным направлениям развития Республики Узбекистан в 2017 -

2021 годах».

Стратегия действий предусматривают в том числе, развитие и

либерализацию экономики, направленные на дальнейшее продолжение курса

на снижение налогового бремени и упрощения системы налогообложения,

совершенствование налогового администрирования и расширение мер

соответствующего стимулирования5.

Итак, функции налогов определены. Необходимо теперь налоги

систематизировать. Систематизация, то есть группировка налогов является

эффективным способом изучения их положительного и отрицательного

воздействия на экономику в целом. Ярким примером такой систематизации

является деление налогов по объекту обложения на три группы:

5Указ Президента Республики Узбекистан «О Стратегии действий по дальнейшему

развитию Республики Узбекистан» от 7 февраля 2017 года, № УП-4947.

12

Рис. 1. Систематизация налогов по объектам6

Такая систематизация, по сути, является делением налогов по

источникам поступлений. В настоящее время основными источниками

налогов в налоговой системе Узбекистана являются: налог на доходы

физических лиц и налог на прибыль юридических лиц, налоги на

потребление (или на товар) и налоги на собственность. Рассмотрим состав

этих источников на рисунке:

Рис. 2. Источники налогов в налоговой системе Узбекистана7

6Жидкова Е. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. –М.: “ЭКСМО”. 2010, С.37

7Тучкова З. Налогообложение. //Ассоциация преподавателей бизнес дисциплин

Узбекистана. 2007, С.26

Источники налогов в налоговой

системе Узбекистана

Налоги на

доходы

физических

лиц

Налоги на

потребление (налог

на добавленную

стоимость, акцизный

налог, таможенная

пошлина)

Налоги на

собственность

(налог на

имущество,

земельный

налог)

Налог на

прибыль

юридическ

их лиц

Налоги

Налоги на

потребления

Налоги с дохода

Налоги с имущества

- налог на

добавленную

стоимость

- акцизы

- таможенные

пошлины

- налог на прибыль

- единый социальный

налог

- специальные

налоговые режимы

- налог с наследства

- налог на дарение

- налог на имущество

- налог на землю

- налог на продажу

ценных бумаг

13

Как видно из рисунка, есть некоторые различия с вышеперечисленной

систематизацией, обусловленные особенностью налоговой системы.

Существуют различные признаки систематизации налогов. Одним из

таких признаков является деление налогов на уплачиваемые юридическими

лицами, уплачиваемые физическими лицами и смешанные, то есть

уплачиваемые как юридическими, так и физическими лицами.

В Узбекистане налоги, уплачиваемые юридическими лицами, делятся

на налоги и другие платежи, уплачиваемые в общегосударственный

(республиканский) бюджет и уплачиваемые в местные бюджеты. Очень

важной систематизацией является деление налогов по экономической

сущности на прямые и косвенные. Прямые налоги уплачиваются напрямую

самим налогоплательщиком. Юридическими плательщиками косвенных

налогов являются лица, отгружающие товары (оказывающие услуги). Эти

налоги устанавливаются в составе надбавки к цене.

Положительная сторона косвенных налогов состоит в том, что они в

определенной степени ограничивают вывоз произведенных в стране товаров,

тем самым насыщая внутренний рынок. Увеличение налоговых ставок не

оказывает воздействия на финансовый результат деятельности предприятия,

то есть не снижает инвестиционную активность.

Уменьшение налоговых ставок прямых налогов оставляет в

распоряжении предпринимателей большую часть дохода, чем стимулируют

экономическое развитие. Увеличение ставок ведет к понижению

предпринимательской активности. А.Лаффер показал, что при ставке

подоходного налога более 50% облагаемого налога резко снижается деловая

активность фирм и предпринимателей. Считается, что высшая ставка

подоходного налога должна находиться в пределах 50-60%8. Таким образом,

ставки прямых налогов способны оказывать влияние на развитие рыночной

экономики. Прямые и косвенные налоги связаны друг с другом и составляют

8 Налоги и налогообложение: учебник. –М.: «ЮНИТИ-ДАНА». 2010, С.31

14

единую налоговую систему. При сохранении общей суммы налога

неизменной, повышение ставки одних требует понижения ставки других.

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения

доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют

государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц,

предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывали

потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных

источников. Другими словами, налоговое регулирование доходов ставит

своей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных

средств, необходимых для решения проблемы с социального,

экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли.

В данном разделе мы рассмотрели экономическую сущность и основы

систематизации налогов, что является первостепенной задачей при изучении

налогообложения юридических лиц.

1.2. Методологические основы налогообложения юридических

лиц.

Формирование теоретико-методологических основ последовательности

стадий исчисления и уплаты налогов юридическими лицами является

актуальнейшим вопросом. Данный вопрос имеет прямое отношение с такой

важнейшей юридической обязанностью налогоплательщика, как его

обязанность по уплате налога. Она является основной и первичной по

отношению ко всем другим обязательствам плательщика. Правовое

регулирование уплаты налогов осуществляется как общими нормами

налогового законодательства, так и специальными, посвященными

конкретным налоговым платежам. Суть исполнения налогового

обязательства заключается в совершении обязанным лицом определенных

действий или их совокупности, направленных на фактическое

финансирование государственного бюджета.

15

Однако отличительной особенностью исполнения обязательств по

уплате налогов выступает то обстоятельство, что конкретное их содержание,

т. е мера должного поведения обязанного лица, начинается с момента

определения размера обязательств и заканчивается реальным внесением

денежных средств в бюджет или внебюджетный фонд. Другой особенностью

исполнения обязательств по уплате налогов является то, что способы,

приемы и методы исполнения налогоплательщиком своих обязанностей

носят как чисто учетный и расчетно-арифметический, так и факто

логический характер, определяющий образ и виды действий, условия и поря-

док (процедуру) совершения тех или иных операций и актов, связанных с

уплатой налогов. Другими словами, последовательность стадий исчисления и

уплаты налогов представляет собой установленный налоговым

законодательством порядок исполнения налогового обязательства или, как

его называют, налоговое производство.

Налоговое производство возникает с момента появления объекта

налогообложения, проходит все стадии исчисления и уплаты налога и

завершается зачислением налога в соответствующий бюджет. В целом всю

процедуру по совершению налогоплательщиком своей юридической

обязанности условно можно разделить на две крупные стадии:

исчисление налогов;

уплата налогов.

Исчисление налога - это первая стадия налогового производства,

которая представляет собой совокупность действий соответствующего лица

по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет.

Исчисление налога представляет собой процесс, в ходе которого происходит

установление размеров конкретного налогового обязательства конкретного

налогоплательщика. Последовательных стадий процесса исчисления налога

следующая:

16

Рис. 3. Процесс исчисления налога9

Перейдем к рассмотрению элементов процесса исчисления налога.

Объект налога - это юридические факты, которые обуславливают

обязанность налогоплательщика заплатить налог. Объекты налогообложения

делиться на: права; действия и их результаты. Среди прав как объектов

налогообложения можно выделить права имущественные и

неимущественные. Имущественные права включает в себя право

собственности (на землю, автомобили, имущество предприятия); право

пользования (землей и т. д.). Неимущественные права включает в себя право

пользования (наименованиями); право занятия определенным видом

деятельности (лицензионные сборы).

Одним из важнейших элементов налога является налогооблагаемая

база - количественное выражение объекта налога. При расчете суммы налога

налогооблагаемая база - это всегда умножаемое, т. е. то, к чему применяется

ставка налога. Налогооблагаемая база определяется следующим образом:

Налогооблагаемая база = Единица налогообложения х Число единиц

Налогооблагаемые базы в зависимости от выбранного масштаба налога

подразделяются следующим образом:

9Брызгалин А. Налоги и налоговое право. –М.: «Аналитика-Пресс». 1998, С.269

Определение объекта налога

Определение базы налога

Выбор ставки налога

Применение налоговых льгот

Расчет суммы налога

17

налогооблагаемой базы со стоимостными показателями; например, для

исчисления налога на имущество физических и юридических лиц

используется стоимость имущества;

налогооблагаемой базы с объемно-стоимостными показателями;

например, при исчислении НДС используется объем реализованной

продукции.

Определив налогооблагаемую базу, переходим к следующей стадии

процесса исчисления налога, то есть к выбору ставки налога. Ставка налога

(норма налогового обложения) - размер налога, приходящийся на единицу

налогообложения. При исчислении налога ставка, как правило, - это то, на

что умножается (умножитель). По конкретным налогам ставки могут

устанавливаться не только в единственном числе, но и во множественном, по

методу так называемых налоговых тарифов - в виде систематизированного

перечня по которым облагаются различные товары, предоставляемые услуги

и т. д. В теории налогообложения выделяются следующие виды налоговых

ставок:

Рис. 4. Виды налоговых ставок10

10

Жидкова Е. Налоги и налогообложение. –М.: «ЭКСМО». 2009, С.41

Виды налоговых ставок

Равные

Процентные

Соответствуют равному методу налогообложения, при котором для

каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога.

На каждую единицу налога определен абсолютный размер налога,

зафиксированный в денежном выражении.

Пропорциональные ставки не изменяются при изменении размера

налогооблагаемой базы, т. е. процент ставки фиксирован.

Прогрессивные ставки резко увеличиваются с ростом базы налога.

Регрессивные ставки уменьшаются по мере увеличения

налогооблагаемой базы.

18

Примером пропорциональной ставки служит ставка налога на

имущество юридических лиц – 5% от среднегодовой (остаточной) стоимости

имущества.

Прогрессивные ставки основаны на использовании принципа

дискреционного дохода. Дискреционный доход определяется как разница

между совокупным доходом и доходом, который тратится на удовлетворение

необходимых первоочередных потребностей. Поскольку с ростом дохода

доля жизненно необходимых затрат уменьшается, доля дискреционного

дохода, т. е. дохода, используемого для собственных нужд, возрастает.

Следовательно, должно возрастать и налоговое бремя.

При прогрессивной ставке налогообложения могут применяться две

шкалы: простая и сложная. В результате простой прогрессии

увеличивающаяся ставка применяется ко всей налогооблагаемой базе.

Сложная (раскладная) прогрессия предусматривает разделение

налогооблагаемой базы на части, каждая из которых облагается по своей,

более высокой ставке.

Определив объект и базу налога, выбрав соответствующую ставку

налога, необходимо выяснить должны ли применяться какие-либо вычеты

или иные смягчения налогового бремени, то есть, имеет ли право субъект на

определенные налоговые льготы. Налоговые льготы представляют собой

важнейший элемент любого налога. Льготы содействуют выполнению

стимулирующей и регулирующей функций налогов.

Налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством

исключительная возможность полного или частичного освобождения от

уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное

смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Льгота - это всегда

специальная норма, которая действует в строго определенных случаях.

Можно выделить следующие группы налоговых льгот по различным

классифицирующим признакам:

19

Рис. 5. Классификация налоговых льгот11

Рассмотрев стадии исчисления налога, мы пришли непосредственно к

расчету суммы налога. Существуют различные способы определения суммы

налога. Рассмотрим два основных метода расчета суммы налога.

Первый метод - кассовый, или же метод присвоения, - учитывает

момент получения средств и производства выплат в натуре. В соответствии с

этим методом, например, доходом объявляются все суммы, действительно

полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами -

реально выплаченные суммы. При применении второго метода -

накопительного, или метода начислений, - важен момент возникновения

имущественных прав и обязательств.

Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых

возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде независимо от

того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных

затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в

11

Ушак Н.В. Теория и история налогообложения. -М.: КНОРУС. 2009, С.55

Классифицирующий признак налоговых льгот

В зависимости от

привязанности к

элементам

налогообложения

По форме

предоставления

По субъекту

предоставления

Не имеющие привязки

Имеющие привязку

- к налогоплательщику

- к объекту

налогообложения

- к налогооблагаемой

базе

- к налоговой ставке

- к срокам уплаты

Льготные режимы

налогообложения

Освобождения

Вычеты

Изъятия

Скидки

Отсрочки, рассрочки

и кредиты

Хозяйствующим

субъектам

Физическим

лицам

Всем

20

отчетном периоде, независимо от того, произведены ли по этим

обязательствам выплаты. Итак, сумма налога исчислена. Теперь необходимо

внести налог в соответствующий бюджет. Поэтому переходим к следующей

важнейшей юридической обязанности налогоплательщика - уплате налога.

Уплата налога - это вторая стадия налогового производства, которая

представляет собой совокупность действий налогоплательщика или иного

субъекта налоговых отношений по фактическому внесению налога в бюджет

или государственные целевые фонды.

В этой связи способы уплаты налога необходимо рассматривать как

технические приемы внесения суммы налогового оклада в бюджет или

внебюджетный фонд. Налоговое законодательство предусматривает три

основных способа уплаты налогов:

денежный: в безналичном порядке и наличными денежными

средствами;

уплата налога имуществом (натуральный способ), в том числе в валюте

или ценными бумагами;

обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую

налогоплательщиком с одного объекта обложения. Взимание налогового

оклада может осуществляться тремя способами: у источника получения

дохода, по декларации и по кадастру. Взимание налога у источника

осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного

труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов. В

частности, подобный способ взимания налогов в Узбекистане характерен для

налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия предприятия исчисляет

и удерживает данный налог с доходов как работающих на данном

предприятии работников, так и лиц, получающих эти доходы по договорам и

другим актам правового и гражданского законодательства. Взимание налога

у источника является по своей сути изъятием налога до получения

владельцем дохода.

21

Взимание налога по декларации представляет собой изъятие части

дохода после его получения. Указанный порядок предусматривает подачу

налогоплательщиком в налоговые органы декларации - официального

заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный

период времени. Применение этого способа взимания налогового оклада

практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов,

а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из

множества источников. На основании деклараций обычно облагаются

доходы от аренды имущества, доходы от ведения дехканского хозяйства, а

также доходы лиц, занимающихся интеллектуальной деятельностью (авторы

произведений науки, литературы, искусства, авторы открытий и

изобретений).

Кадастровый способ взимания налогов предполагает использование

кадастра - реестра, содержащего перечень типичных объектов (земля,

имущество), классифицируемых по внешним признакам, к которым

относятся, например, размер участка и т.д. С помощью кадастра

определяется средняя доходность объекта обложения. Указанный способ

взимания налогового оклада применяется, как правило, при обложении

земельным налогом.

В целях равномерного поступления налоговых платежей в бюджет

действующее налоговое законодательство предусматривает по некоторым

видам налогов внесение авансовых платежей. Рассмотренный процесс

исчисления и уплаты налогов осуществляется различными субъектами

налоговых правоотношений. Одни из них занимаются непосредственно

исчислением налогов, на других возложена обязанность по уплате налогов.

Некоторые субъекты экономики выполняют задачи как по исчислению, так и

по уплате налога.

22

Выводы по главе 1

налоги как основной источник образования государственных финансов

посредством изъятия части общественного продукта известны с

незапамятных времен;

экономическая сущность налогов характеризуется денежными

отношениями, складывающимися у государства с юридическими и

физическими лицами;

категория «налог» является важным экономическим процессом, его

возникновение и существование неразрывно связано с существование

человеческого общества.

уменьшение налоговых ставок прямых налогов оставляет в

распоряжении предпринимателей большую часть дохода, чем стимулируют

экономическое развитие;

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения

доходов и финансовых ресурсов;

налоговое производство возникает с момента появления объекта

налогообложения, проходит все стадии исчисления и уплаты налога и

завершается зачислением налога в соответствующий бюджет;

в развитых странах налоги используются для ускорения процесса

концентрации капитала;

всесторонний анализ пройденного этапа развития страны,

изменяющаяся конъюнктура мировой экономики в условиях глобализации и

усиливающаяся конкуренция требуют выработки и реализации кардинально

новых идей и принципов дальнейшего устойчивого и опережающего

развития страны;

Стратегия действий предусматривают в том числе, развитие и

либерализацию экономики, направленные на дальнейшее продолжение курса

на снижение налогового бремени и упрощения системы налогообложения,

совершенствование налогового администрирования и расширение мер

соответствующего стимулирования.

23

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ (НА МАТЕРИАЛАХ ГНИ ЮНУСАБАДСКОГО

РАЙОНА ГОРОДА ТАШКЕНТА).

2.1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

юридических лиц.

Налог на прибыль юридических лиц является составным элементом

налоговой системы Республики Узбекистан. Этот налог является прямым, то

есть окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного

финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

Рассматривая эволюцию системы налогообложения прибыли юридических

лиц в Узбекистане с 1991 г и по сей день, можно отметить следующие

основные положения:

был введен общепринятый учет доходов по методу начисления;

ставка налога снижена с 38 % до 7,5 %;

налогоплательщики получили право самостоятельного выбора методов

бухгалтерского учета к налогообложению;

определен порядок обложения иностранных юридических лиц и их

классификация по признакам резидентства и постоянного учреждения;

с 01.01.2007 года отменен налог на доходы для банков, страховых

организаций, видеосалонов, пунктов видео показа, видео и аудио записи,

аукционов, казино, лотерейных розыгрышей, проводимых

негосударственными организациями, массовых концертно-зрелищных

мероприятий, а также для производственных предприятий с иностранными,

инвестициями, которые сохранили режим налогообложения, действовавший

до 1 января 1995 года. Все выше перечисленные категории

налогоплательщиков переведены на уплату налога на прибыль, при

исчислении которого у данных предприятий из налогооблагаемый

исключается расходы по заработный плате, не подлежащие вычету в 2006

году;

24

с каждым годом расширяется перечень затрат, подлежащих вычету из

налогооблагаемой базы;

введены понятия «идентификационный номер налогоплательщика

(ИНН)», «лизинг», «сомнительные долги» и многое другое.

Согласно статьи 126 Налогового кодекса плательщиками налога на

прибыль являются юридические лица:

резиденты Республики Узбекистан;

нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в

Республике Узбекистан через постоянное учреждение или получающие

доходы, источник образования которых находится на территории Республики

Узбекистан.

Далее будем анализировать сведению о зарегистрированных

плательщиках налога на прибыль юридических лиц по Юнусабадскому

району города Ташкента:

Рис. 6. Сведения о плательщиках налога на прибыль12

12

Рисунок подготовлен на основании материалов ГНИ Юнусабадского района города

Ташкента.

25

Из рисунка можно сделать вывод о том, что число плательщиков

налога на прибыль по району умеренно снижается в анализируемом периоде.

То есть, в 2014 году их доля составляет в общем количестве

зарегистрированных юридических лиц 1,3%, а в 2015 году этот показатель

составил 1,2% и 2016 году составляет 1,1%. Это означает что, за период

2014-2016 гг. число плательщиков налога на прибыль по району

уменьшилось на 3 предприятий.

Не являются плательщиками налога на прибыль юридических лиц:

некоммерческие организации. При получении доходов от

предпринимательской деятельности, а также доходов, указанных в пунктах 2

(доходы от предоставления имущества в оперативную аренду), 3 (доходы от

сдачи основных средств и нематериальных активов в финансовую аренду) и

15 (роялти) части первой статьи 132 Налогового кодекса, некоммерческие

организации, в части данных доходов, являются плательщиками налога на

прибыль юридических лиц. При этом не рассматривается в качестве

предпринимательской деятельности получение прочих доходов, указанных в

статье 132 Налогового кодекса. Дивиденды и проценты облагаются налогом

у источника выплаты в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;

юридические лица, для которых в соответствии с Налоговым кодексом

предусмотрен упрощенный порядок налогообложения.

Объектом обложения налогом на прибыль юридических лиц являются:

прибыль резидентов Республики Узбекистан, а также нерезидентов

Республики Узбекистан, осуществляющих деятельность в Республике

Узбекистан через постоянное учреждение;

доходы резидентов Республики Узбекистан и нерезидентов Республики

Узбекистан, облагаемые у источника выплаты без осуществления вычетов.

Согласно статьи 128 Налогового кодекса налогооблагаемая база

определяется исходя из налогооблагаемой прибыли, исчисленной как

разница между совокупным доходом и вычитаемыми расходами с учетом

льгот, предусмотренных частью второй статьи 158 Налогового кодекса,

26

иными законами и решениями Президента Республики Узбекистан, и сумм

уменьшения налогооблагаемой прибыли в соответствии со статьей 159

Налогового кодекса.

При наличии убытков прошлых периодов, подлежащих переносу в

текущий налоговый период, налогооблагаемая база уменьшается на сумму

переносимых убытков.

Убытком признается превышение вычитаемых расходов,

предусмотренных в Налоговом кодексе, над совокупным доходом.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытков на будущее в

течение пяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен

этот убыток.

Налогоплательщики налога на прибыль юридических лиц, имеющие

убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих

налоговых периодах, вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль

текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на

часть этой суммы.

Совокупная сумма переносимого убытка, учитываемая в каждом

последующем налоговом периоде, не может превышать 50 процентов

налогооблагаемой прибыли текущего налогового периода.

Налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму убытка,

подлежащего переносу, только по итогам года.

Убытки, полученные более чем в одном календарном году, переносятся

в той очередности, в которой они получены.

Убытки, полученные в налоговом периоде, в котором

налогоплательщик освобожден от уплаты налога на прибыль юридических

лиц, не подлежат переносу в последующие налоговые периоды.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности в связи с

реорганизацией налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать

налогооблагаемую прибыль в порядке и на условиях на сумму убытков,

полученных реорганизованным юридическим лицом до момента

27

реорганизации.

В совокупный доход включаются:

доходы от реализации товаров (работ, услуг);

прочие доходы.

Ставки налога на прибыль установлена в следующих размерах:

Таблица-1

Ставки налога на прибыль юридических лиц за 2015-2017 гг.13

№ Плательщики

Ставки налога в % к налогооблагаемой

базе

2015 год 2016 год 2017 год

1.

Юридические лица (за исключением

предусмотренных в пп. 2,3,4,6) 7,5 7,5 7,5

2. Коммерческие банки 15 15 15

3. Юридические лица, получающие

доходы от проведения аукционов,

организации массовых зрелищных

мероприятий путем привлечения

юридических и физических лиц

(включая нерезидентов), имеющих

лицензию на занятие концертно-

зрелищной деятельностью

35 35 35

4. Юридические лица, оказывающие

услуги мобильной связи (сотовые

компании) в зависимости от уровня

рентабельности*:

до 20 процентов - 7,5 7,5

свыше 20 процентов*** -

50

процентов

от суммы

прибыли,

превышаю

щий 20-

процентный

уровень

рентабельно

сти**

50

процентов

от суммы

прибыли,

превышаю

щий 20-

процентный

уровень

рентабельно

сти**

13

Приложение к Постановлению Президента Республики Узбекистан от 04.12.2014 г.

№ПП-2270; от 22.12.2015 г. №ПП-2455; от 27.12.2016 г. №ПП-2699

28

Продолжение таблицы-1

5.

Для предприятий-экспортеров, у

которых доля экспорта товаров,

работ, услуг (независимо от места

выполнения работ, оказания услуг)

собственного производства за

свободно конвертируемую валюту,

за исключением сырьевых товаров,

перечень которых утвержден

Указом Президента Республики

Узбекистан от 10 октября 1997 года

№ УП-1871, составляет:

от 15 до 30 процентов в общем

объеме реализации установленная ставка снижается на 30%

от 30 и более процентов в общем

объеме реализации установленная ставка снижается на 50%

6. Для предприятий сферы услуг,

указанных в пункте 1, по объему

оказанных услуг, оплаченных с

применением пластиковых карт

установленн

ая ставка

снижается

на 5%

- -

Примечание: *Рентабельность определяется как отношение прибыли до

уплаты налога на прибыль к сумме производственной себестоимости

реализованной продукции (товаров, работ и услуг). Порядок исчисления и

уплаты налога на прибыль юридическими лицами, оказывающими услуги

мобильной связи (сотовыми компаниями) определяется Министерством

финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан.

**Корректировка ставки в зависимости от доли экспорта не

осуществляется.

***Введена в порядке государственного регулирования цен на услуги

мобильной связи хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее

положение на рынке.

Доходы налогоплательщика, стоимость которых выражена в

иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, полученными

в национальной валюте, в порядке, предусмотренном законодательством о

бухгалтерском учете. Дивиденды и проценты, облагаемые налогом у

29

источника выплаты в Республике Узбекистан, вычитаются из совокупного

дохода.

От уплаты налога на прибыль юридических лиц освобождаются

юридические лица:

подразделения охраны при органах внутренних дел.

От уплаты налога на прибыль юридических лиц освобождается

прибыль юридических лиц, полученная:

от производства протезно-ортопедических изделий, инвентаря для

инвалидов, а также оказания услуг инвалидам по ортопедическому

протезированию, ремонту и обслуживанию протезно-ортопедических

изделий и инвентаря для инвалидов;

от оказания услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским

транспортом (кроме такси, в том числе маршрутного);

от осуществления работ по реставрации и восстановлению памятников

истории и культуры;

Народным банком от использования средств на индивидуальных

накопительных пенсионных счетах граждан.

Для юридических лиц, в которых занято более 3 процентов инвалидов

от общей численности работающих, сумма налога на прибыль юридических

лиц уменьшается из расчета один процент уменьшения суммы налога на

прибыль юридических лиц на каждый процент трудоустроенных инвалидов

свыше нормы.

Налогооблагаемая прибыль юридических лиц уменьшается на сумму:

взносов, средств в виде спонсорской и благотворительной помощи

экологическим, оздоровительным и благотворительным фондам,

учреждениям культуры, здравоохранения, труда и социальной защиты

населения, физической культуры и спорта, образовательным учреждениям,

органам государственной власти на местах, органам самоуправления

граждан, но не более двух процентов налогооблагаемой прибыли;

средств, направляемых на модернизацию, техническое и

30

технологическое перевооружение производства, приобретение нового

технологического оборудования, расширение производства в форме нового

строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для

производственных нужд, а также на погашение кредитов, полученных на эти

цели, возмещение стоимости объекта лизинга, за вычетом начисленной в

соответствующем налоговом периоде амортизации, но не более 30 процентов

налогооблагаемой прибыли. Уменьшение налогооблагаемой прибыли

производится в течение пяти лет, начиная с налогового периода, в котором

осуществлены вышеназванные расходы, а по технологическому

оборудованию - с момента ввода его в эксплуатацию. В случае реализации

или безвозмездной передачи нового технологического оборудования в

течение трех лет с момента его приобретения (импорта) действие указанной

льготы аннулируется с восстановлением обязательств по уплате налога на

прибыль юридических лиц за весь период применения льготы. Данная льгота

применяется налогоплательщиками, осуществляющими производство

товаров (работ, услуг);

средств, направляемых безвозмездно на внесение взносов по

ипотечным кредитам и (или) приобретение жилья в собственность

работникам из числа молодых семей, но не более 10 процентов

налогооблагаемой прибыли;

отчислений от прибыли предприятий, находящихся в собственности

религиозных и общественных объединений (кроме профессиональных

союзов, политических партий и движений), благотворительных фондов,

направляемых на осуществление уставной деятельности этих объединений и

фондов.

чистой сверхприбыли для плательщиков налога на сверхприбыль.

Налогооблагаемая прибыль банков уменьшается на сумму прироста

объемов срочных вкладов физических лиц, вкладов по пластиковым

карточкам и размещенных сберегательных сертификатов при условии

целевого направления высвобождаемых средств на повышение процентных

31

ставок по вышеуказанным вкладам.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом

является квартал.

Согласно статьи 163 Налогового кодекса исчисление налога на

прибыль юридических лиц производится исходя из налогооблагаемой базы и

установленной ставки.

Ниже рассмотрим расчет налога на прибыль за 2016 год по ООО

«HUVAYDO»14

зарегистрированного в Юнусабадском районе города

Ташкента.

Таблица-2

Расчет налога на прибыль юридических лиц

по ООО «HUVAYDO» (в тысячи сумах)15

№ Показатели Сумма

1. Прибыль (убыток) до уплаты налога на прибыль

юридических лиц 80 500 330,0

2. Не вычитаемые расходы (расходы, включаемые в

налогооблагаемую базу) 2 650 400,0

3. Затраты, подлежащие включению в налогооблагаемую

базу отчетного (налогового) периода 2 650 400,0

4. Дивиденды, полученные (подлежащие получению) 6 500 250,0

5. Проценты, полученные (подлежащие получению) -

6. Налогооблагаемая прибыль 76 650 480,0

7. Льготы - всего -

8. Налогооблагаемая база - всего 76 650 480,0

9. Установленная ставка налога на прибыль юридических

лиц, в процентах 7,5

10. Скорректированная ставка налога на прибыль

юридических лиц -

14

Название юридического лица изменен. 15

Таблица составлена на основании «Расчета налога на прибыль юридических лиц».

32

Продолжение таблицы-2

11. Сумма налога на прибыль юридических лиц – всего 5 748 786,0

12. Сумма налога на прибыль юридических лиц,

подлежащая к уплате в бюджет 1 437 197,0

13. Начисленная сумма налога на прибыль юридических лиц

по расчету за предыдущий отчетный период 4 311 589,0

Из таблицы можно сделать вывод о том, начисленная сумма налога на

прибыль юридических лиц по ООО «HUVAYDO» составляет за 2016 год

5 748 786,0 тыс. сум.

Расчет налога на прибыль юридических лиц представляется в органы

государственной налоговой службы нарастающим итогом ежеквартально не

позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по итогам года

– в срок представления годовой финансовой отчетности.

Нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в

Республике Узбекистан через постоянное учреждение, представляют в орган

государственной налоговой службы по месту нахождения постоянного

учреждения отчет о характере деятельности в Республике Узбекистан (в

произвольной форме), а также расчет налога на прибыль юридических лиц, в

сроки, установленные для сдачи годовой финансовой отчетности для

предприятий с иностранными инвестициями.

В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают налог на

прибыль юридических лиц путем внесения текущих платежей. Для

определения суммы текущих платежей по налогу на прибыль юридических

лиц налогоплательщики до 10 числа первого месяца текущего отчетного

периода представляют в орган государственной налоговой службы справку о

сумме налога на прибыль юридических лиц за текущий отчетный период,

рассчитанной исходя из предполагаемой налогооблагаемой прибыли и

установленной ставки налога на прибыль юридических лиц.

Текущие платежи по налогу на прибыль юридических лиц

33

уплачиваются до 10 числа каждого месяца в размере одной третьей

квартальной суммы налога на прибыль юридических лиц, исчисленной в

соответствии с Налоговым кодексом. Налогоплательщики, у которых

предполагаемая налогооблагаемая прибыль за отчетный период составляет

менее двухсоткратного размера минимальной заработной платы, текущие

платежи не уплачивают.

В случае занижения суммы налога на прибыль юридических лиц,

исчисленной исходя из предполагаемой налогооблагаемой прибыли, по

сравнению с суммой налога на прибыль юридических лиц, подлежащей

уплате в бюджет за отчетный период, более чем на 10 процентов, орган

государственной налоговой службы вправе пересчитать текущие платежи

исходя из фактической суммы налога на прибыль юридических лиц с

начислением пени.

Уплата налога на прибыль юридических лиц производится не позднее

сроков сдачи расчетов. Постоянное учреждение нерезидента Республики

Узбекистан уплачивает налог на прибыль юридических лиц, а также налог с

чистой прибыли один раз в год без уплаты текущих платежей, в течение

месяца после срока представления расчета.

Налог на прибыль юридических лиц у источника выплаты исчисляется

путем применения установленных ставок к сумме выплачиваемого дохода

без осуществления вычетов. Налог на прибыль юридических лиц у источника

выплаты обязаны удерживать юридические лица в момент выплаты:

дивидендов и процентов;

доходов нерезидентам Республики Узбекистан.

Ответственность за удержание и перечисление налога на прибыль

юридических лиц в бюджет несет источник выплаты дохода, а также

нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в

Республике Узбекистан через постоянное учреждение, выплачивающие

доход другим нерезидентам Республики Узбекистан.

34

Доход, полученный юридическими лицами - резидентами Республики

Узбекистан за пределами Республики Узбекистан, включается в совокупный

доход налогоплательщика в полном размере до вычета понесенных расходов

и налога на прибыль юридических лиц, уплаченного за пределами

Республики Узбекистан. При определении налогооблагаемой базы расходы,

понесенные в связи с получением прибыли за пределами Республики

Узбекистан и подтвержденные документально, вычитаются в порядке и

размерах, установленных Налоговым кодексом.

Сумма уплаченного за пределами Республики Узбекистан налога на

прибыль юридических лиц засчитывается при уплате налога на прибыль

юридических лиц в Республике Узбекистан в соответствии с

международными договорами Республики Узбекистан. Основанием для

зачета суммы налога на прибыль юридических лиц, уплаченного за

пределами Республики Узбекистан, является платежное извещение, справка

компетентного органа иностранного государства или иной документ,

подтверждающий факт уплаты налога на прибыль юридических лиц за

пределами Республики Узбекистан.

2.2. Анализ действующего механизма исчисления налога на

добавленную стоимость.

Среди действующих в Республике Узбекистан налогов важное место

занимает налог на добавленную стоимость, который, являясь косвенным

налогом, занимает значительный удельный вес в бюджетных поступлениях.

Он был введен в январе 1992 года в соответствии с Законом «О налогах с

предприятий, объединений и организаций». Это форма изъятия в доход

бюджета части чистого дохода исходя из вновь созданной стоимости в

процесс реализации товаров, работ и услуг. Как и все косвенные налоги,

налог на добавленную стоимость выполняет преимущественно фискальную

роль, при его введении преследовалась цель обеспечения государственного

35

бюджета надежным источником доходов. Он также является одним из

эффективных средств предотвращения инфляционного обесценивания

бюджетных средств.

Согласно статьи 197 Налогового кодекса плательщиками налога на

добавленную стоимость являются:

юридические лица, имеющие облагаемые налогом обороты;

юридические лица, на которых возлагается обязанность по уплате

налога на добавленную стоимость за облагаемые обороты, осуществляемые

нерезидентами Республики Узбекистан;

юридические лица, импортирующие товары на территорию Республики

Узбекистан;

Далее будем анализировать сведению о зарегистрированных

плательщиках налога на добавленную стоимость по Юнусабадскому району

города Ташкента:

Рис. 7. Сведения о плательщиках налога на добавленную стоимость 16

16

Рисунок подготовлен на основании материалов ГНИ Юнусабадского района города

Ташкента.

36

Из рисунка можно сделать вывод о том, что число плательщиков

налога добавленную стоимость по району увеличивается в анализируемом

периоде. То есть, в 2014 году их доля составляет в общем количестве

зарегистрированных юридических лиц 1,4%, а в 2015 году этот показатель

составил 1,4% и 2016 году составляет 1,5%. Это означает что, за период

2014-2016 гг. число плательщиков налога добавленную стоимость по району

увеличилось на 4 предприятий.

Объектом налогообложения является:

облагаемый оборот;

облагаемый импорт.

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ,

услуг), за исключением оборота:

освобожденного от налога на добавленную стоимость;

местом реализации, которого не является Республика Узбекистан.

Работы и услуги, выполняемые и оказываемые нерезидентом

Республики Узбекистан резиденту Республики Узбекистан, включаются в

облагаемый оборот получателя указанных работ, услуг. Облагаемым импортом

являются товары, ввозимые на таможенную территорию Республики

Узбекистан, за исключением товаров, освобожденных от налога на

добавленную стоимость.

Согласно статьи 204 Налогового кодекса налогооблагаемая база

определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) без

включения в нее налога на добавленную стоимость.

При реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости

или цены приобретения товаров (с учетом затрат, связанных с приобретением

товара), а также при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) для целей

налогообложения налогооблагаемая база определяется исходя из

себестоимости товаров (работ, услуг) или цены приобретения товаров (с

учетом затрат, связанных с приобретением товара).

При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов

37

налогооблагаемая база определяется на основе стоимости услуг по их

переработке без включения в нее налога на добавленную стоимость, а по

подакцизным товарам – стоимости услуг по их переработке с учетом

акцизного налога.

По строительным, строительно-монтажным и ремонтно-строительным,

пусконаладочным, проектно-изыскательским и научным работам, услугам, а

также при строительстве объектов «под ключ» налогооблагаемой базой

является стоимость выполненных и подтвержденных заказчиком работ, услуг

без включения в нее налога на добавленную стоимость, по которым

предъявлены расчетные документы к оплате, исходя из договорных цен. Если

согласно договору, обязанность по обеспечению материалами этих работ

несет заказчик, то при сохранении права собственности на эти материалы за

заказчиком налогооблагаемой базой является стоимость выполненных и

подтвержденных работ без включения в нее стоимости материалов заказчика.

При реализации товаров, импортируемых предприятиями торговли,

являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость,

налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости реализуемых

товаров без включения в нее налога на добавленную стоимость. При этом

налогооблагаемая база не может быть ниже стоимости, принятой для

исчисления налога на добавленную стоимость при импорте данного товара.

В налогооблагаемую базу по подакцизным товарам включается сумма

акцизного налога. При реализации основных средств и нематериальных

активов налогооблагаемая база определяется как положительная разница

между ценой реализации и их остаточной стоимостью, включающая в себя

сумму налога на добавленную стоимость.

При реализации основных средств и нематериальных активов

налогооблагаемая база определяется как положительная разница между

ценой реализации и их остаточной стоимостью, включающая в себя сумму

налога на добавленную стоимость.

38

При передаче имущества в финансовую аренду, включая лизинг,

налогооблагаемая база определяется как положительная разница между

стоимостью выбывающего актива и его балансовой (остаточной)

стоимостью, включающая в себя сумму налога на добавленную стоимость, а

при передаче в финансовую аренду (лизинг) товаров, произведенных

налогоплательщиком, налогооблагаемой базой является стоимость

выбывающего актива, включающая в себя налог на добавленную стоимость.

При этом стоимость выбывающего актива определяется как сумма, по

которой финансовая аренда признается в бухгалтерском учете арендодателя в

качестве актива, определяемая в соответствии с законодательством о

бухгалтерском учете.

При реализации объекта незавершенного строительства

налогооблагаемая база определяется как положительная разница между

ценой реализации и балансовой стоимостью объекта незавершенного

строительства, включающая в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При реализации кредитной организацией имущества, полученного в

счет погашения, обеспеченного залогом обязательства, налогооблагаемая

база определяется как положительная разница между ценой реализации и

суммой долга, в счет погашения которого было получено данное залоговое

имущество, включающая в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При реализации товаров (работ, услуг), по которым предусмотрено

государственное регулирование цен (тарифов), налогооблагаемая база

определяется исходя из установленных цен (тарифов).

При реализации для своих работников и членов их семей билетов,

абонементов, путевок (курсовок) и других документов, предоставляющих

право на получение услуг, обороты по реализации которых являются

необлагаемыми в соответствии статьей 200 Налогового кодекса,

юридическими лицами, не оказывающими данные услуги, налогооблагаемая

база определяется как положительная разница между ценой реализации и

39

ценой их приобретения, включающая в себя сумму налога на добавленную

стоимость.

При реализации имущества, по которому не предусмотрен зачет по

налогу на добавленную стоимость (независимо от того, приобретено данное

имущество с налогом на добавленную стоимость или нет), налогооблагаемая

база определяется как положительная разница между стоимостью его

реализации (выбытия) и балансовой стоимостью, включающая в себя сумму

налога на добавленную стоимость.

При оказании услуг по договору транспортной экспедиции

налогооблагаемая база у экспедитора определяется исходя из суммы,

подлежащей получению в виде вознаграждения за оказанные услуги,

включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При оказании услуг на основании договора комиссии, поручения или

иного договора на оказание посреднических услуг в интересах другого лица

налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость определяется

исходя из суммы, подлежащей получению в виде вознаграждения (процента)

за оказанные услуги, включающей в себя сумму налога на добавленную

стоимость.

В случае, когда по договору комиссии, поручения комитентом или

доверителем является нерезидент Республики Узбекистан, налогооблагаемая

база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без включения

в нее налога на добавленную стоимость. При этом налогооблагаемая база не

может быть ниже стоимости, принятой для исчисления налога на

добавленную стоимость при импорте данного товара.

При передаче залогового имущества залогодателем в счет погашения

обязательства, обеспеченного залогом, размер облагаемого оборота у

залогодателя определяется исходя из стоимости имущества, реализуемого

залогодержателем, но не ниже суммы заемных средств, полученных под

залог данного имущества без включения в них налога на добавленную

стоимость. По переданным в залог основным средствам, нематериальным

40

активам и объектам незавершенного строительства налогооблагаемая база у

залогодателя определяется исходя из положительной разницы между ценой

реализации и их балансовой (остаточной) стоимостью, включающей в себя

налог на добавленную стоимость.

При включении возвратной тары в облагаемый оборот, в случае, когда

тара не возвращается в установленный срок, налогооблагаемая база

определяется на основе залоговой стоимости данной тары, включающей в

себя сумму налога на добавленную стоимость.

По товарам, по которым установлено государственное регулирование

цен, приобретенным юридическими лицами из государственного резерва для

последующей реализации, налогооблагаемая база определяется как

положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения из

государственного резерва.

При реализации бензина, дизельного топлива и газа налогооблагаемая

база определяется на основе стоимости их реализации без включения в нее

налога на добавленную стоимость и налога на потребление бензина,

дизельного топлива и газа для транспортных средств.

В налогооблагаемую базу при импорте товаров включается таможенная

стоимость товаров, определяемая в соответствии с таможенным

законодательством, а также суммы акцизного налога, таможенных пошлин,

подлежащих уплате при импорте товаров в Республику Узбекистан.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливается Решением

Президента Республики Узбекистан. Ставки налога на добавленную

стоимость на 2017 год установлена Постановлением Президента Республики

Узбекистан «О прогнозе основных макроэкономических показателей и

параметрах государственного бюджета Республики Узбекистан на 2017 год»

от 27 декабря 2016 г., №2699.

41

Таблица-3

Ставки налога на добавленную стоимость на 2017 год17

Плательщики Ставки налога в % к налогооблагаемой базе

Юридические

лица 20 0 (нулевая)

Освобождается от налога на добавленную стоимость оборот по

реализации:

услуг (действий), оказываемых государственными органами, органами

самоуправления граждан и иными уполномоченными организациями, за

которые взимаются государственная пошлина и сборы;

услуг по содержанию детей в дошкольных образовательных

учреждениях;

услуг по уходу за больными и престарелыми;

ритуальных услуг похоронных бюро и кладбищ, реализация предметов

религиозной принадлежности, услуг по проведению обрядов и церемоний

религиозными организациями и объединениями;

протезно-ортопедических изделий, инвентаря для инвалидов, в том

числе реализуемых производителями этих изделий и инвентаря, а также

услуг, оказываемых инвалидам по ортопедическому протезированию,

ремонту и обслуживанию протезно-ортопедических изделий и инвентаря для

инвалидов;

продукции лечебно-производственных мастерских при лечебных

учреждениях, реализуемой данными учреждениями;

почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток,

конвертов;

услуг организаций связи по выплате пенсий и пособий;

17

Приложение к Постановлению Президента Республики Узбекистан от 27.12.2016 г.

№ПП-2699.

42

услуг городского пассажирского транспорта (кроме такси, в том числе

маршрутного), а также услуг по перевозке пассажиров в пригородном

сообщении железнодорожным транспортом и автомобильным транспортом

общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного);

услуг по обучению, в части платы за обучение в высших, средних,

средних специальных, профессиональных учебных заведениях, а также в

организациях, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку

кадров;

драгоценных металлов уполномоченному государственному органу по

хранению;

имущества, реализуемого в порядке приватизации государственной

собственности;

гидрометеорологических и аэрологических работ;

печатной продукции, а также редакционных, полиграфических и

издательских работ (услуг), связанных с производством и реализацией

печатной продукции.

продукции и услуг по основной деятельности Национальной

телерадиокомпании Узбекистана, предприятий и организаций, входящих в ее

состав, и Национального информационного агентства Узбекистана;

электрической энергии населению;

сельскохозяйственной продукции собственного производства;

услуг подразделений охраны при органах внутренних дел;

Согласно статьи 224 Налогового кодекса налог на добавленную

стоимость по облагаемым оборотам исчисляется исходя из налогооблагаемой

базы и установленных ставок. Налог на добавленную стоимость,

подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой

исчисленного налога по облагаемому обороту и суммой налога, относимого в

зачет.

43

Ниже рассмотрим расчет налог на добавленную стоимость за 2016 год

по ООО «HUVAYDO»18

зарегистрированного в Юнусабадском районе

города Ташкента.

Таблица-4

Расчет налога на добавленную стоимость

по ООО «HUVAYDO»19

Показатели Код

строки Сумма

Сумма налога на добавленную стоимость (НДС),

принимаемая к зачету в отчетном периоде 010 15 550 300,0

Сумма НДС принимаемая к зачету по оборотам от

реализации экспортной продукции предыдущего налогового

периода, выручка по которым поступила в текущем

налоговом периоде

020 -

Общая сумма НДС принимаемая к зачету (стр.010 + стр.020) 030 15 550 300,0

Сумма НДС по оборотам от реализации товаров (работ,

услуг) 040 55 200 450,5

Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет (к уменьшению)

(стр. 040 – стр. 030) 050 39 650 150,5

Из таблицы можно сделать вывод о том, начисленная сумма налога на

добавленную стоимость по ООО «HUVAYDO» составляет за 2016 год

39 650 150,5 сум.

Сумма налога на добавленную стоимость по импорту товаров

определяется исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки.

Расчет налога на добавленную стоимость представляется нарастающим

итогом в органы государственной налоговой службы по месту налогового

учета:

микрофирмами и малыми предприятиями, являющимися

плательщиками налога на добавленную стоимость, - ежеквартально не

позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам

года - в срок представления годовой финансовой отчетности;

18

Название юридического лица изменен. 19

Таблица составлена на основании «Расчета налога на добавленную стоимость».

44

налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым

предприятиям, - ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за

отчетным, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой

отчетности.

Налогоплательщики, за исключением кредитных и страховых

организаций, одновременно с расчетом налога на добавленную стоимость

представляют реестры счетов-фактур по товарам (работам, услугам),

приобретенным и реализованным в течение налогового периода. Форма

реестра счетов-фактур устанавливается Государственным налоговым

комитетом Республики Узбекистан.

Уплата налога на добавленную стоимость производится:

микрофирмами и малыми предприятиями, являющимися

плательщиками налога на добавленную стоимость, - не позднее дня,

установленного для представления расчета налога на добавленную

стоимость;

налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым

предприятиям, - ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по

итогам года - не позднее срока представления годовой финансовой

отчетности.

Уплата налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам

осуществляется в сроки, установленные таможенным законодательством.

Излишне уплаченная сумма налога на добавленную стоимость при

отсутствии у налогоплательщика задолженности по другим налогам

возвращается налогоплательщику.

Превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в

зачет, над суммой начисленного налога за очередной отчетный период

засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную

стоимость.

В случае сохранения превышения суммы налога на добавленную

стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога по итогам

45

налогового периода, данное превышение переносится на следующий

налоговый период и засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу

на добавленную стоимость либо возвращается налогоплательщику.

Превышение суммы налога на добавленную стоимость, образовавшееся

за счет оборота, облагаемого по нулевой ставке, возвращается в течение

тридцати дней с момента получения органом государственной налоговой

службы письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

Возврат налога на добавленную стоимость производится в следующей

очередности путем:

погашения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего

уплате;

погашения имеющейся у налогоплательщика налоговой задолженности

по другим налогам;

перечисления денежных средств на банковский счет

налогоплательщика.

Возврат суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщику

путем перечисления денежных средств на банковский счет производится

Министерством финансов Республики Узбекистан.

Для возврата суммы налога на добавленную стоимость

налогоплательщик представляет органам государственной налоговой службы

по месту налогового учета письменное заявление с приложением следующих

документов в четырех экземплярах:

акт сверки задолженности юридического лица по налогам и другим

обязательным платежам. Акт сверки задолженности по налогам и другим

обязательным платежам составляется до 15 числа месяца, следующего за

отчетным, и действителен в течение календарного месяца;

расчет налога на добавленную стоимость;

сведения о суммах и датах возврата в случае, если юридическому лицу

ранее был осуществлен возврат по налогу на добавленную стоимость.

46

2.3. Практические аспекты налогообложения имущества

юридических лиц.

Налог на имущество юридических лиц является основным налогом с

предприятий и организаций и основным составным элементом налоговой

системы Узбекистан. Налог на имущество юридических лиц является

прямым. Налога на имущество юридических лиц был введен в 1992 году в

соответствии с Законом «О налогах с предприятий, объединений и

организаций».

Налогообложение имущество предприятий производится в

соответствии с Налоговым кодексом статьями 265-271. Согласно статьи 265

Налогового кодекса плательщиками налога на имущество юридических лиц

являются:

юридические лица – резиденты Республики Узбекистан, имеющие

налогооблагаемое имущество на территории Республики Узбекистан;

юридические лица – нерезиденты Республики Узбекистан,

осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное

учреждение и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на

территории Республики Узбекистан.

Если невозможно установить местонахождение собственника

недвижимого имущества, налогоплательщиком является лицо, у которого это

имущество находится во владении и (или) пользовании. Деятельность

нерезидента Республики Узбекистан признается как осуществляемая через

постоянное учреждение в Республике Узбекистан в соответствии со статьей 20

Налогового кодекса.

Далее будем анализировать сведению о зарегистрированных

плательщиках налога на имущество юридических лиц по Юнусабадскому

району города Ташкента:

47

Рис. 8. Сведения о плательщиках налога на имущество

юридических лиц20

Из рисунка можно сделать вывод о том, что число плательщиков

налога на имущество юридических лиц по району увеличивается в

анализируемом периоде. То есть, в 2014 году их доля составляет в общем

количестве зарегистрированных юридических лиц 1,1%, а в 2015 году этот

показатель составил 1,2% и 2016 году составляет 1,1%. Это означает что, за

период 2014-2016 гг. число плательщиков налога на прибыль по району

увеличилось на 2 предприятий.

Объектом налогообложения является следующее имущество:

основные средства, включая полученные по договору финансовой

аренды (лизинга);

объекты незавершенного строительства;

оборудование, не введенное в действие в установленный срок.

Объектом налогообложения для нерезидентов Республики Узбекистан,

20

Рисунок подготовлен на основании материалов ГНИ Юнусабадского района города

Ташкента.

48

осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное

учреждение, являются:

основные средства, связанные с деятельностью постоянного

учреждения, по которым нерезиденты Республики Узбекистан ведут учет в

соответствии с законодательством о бухгалтерском учете;

недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности, не

связанное с деятельностью данного постоянного учреждения.

Согласно статьи 267 Налогового кодекса налогооблагаемой базой

является:

по основным средствам - среднегодовая остаточная стоимость

основных средств и нематериальных активов. Остаточная стоимость

основных средств и нематериальных активов определяется как разница

между первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества и

величиной амортизации, рассчитанной с использованием методов,

установленных учетной политикой налогоплательщика;

по объектам незавершенного строительства и оборудованию, не

введенному в действие в нормативный (установленный) срок, -

среднегодовая стоимость незавершенного строительства и неустановленного

оборудования.

Налогооблагаемой базой в отношении объектов недвижимого

имущества нерезидентов Республики Узбекистан является среднегодовая

стоимость этого имущества.

Среднегодовая остаточная стоимость (среднегодовая стоимость)

объектов налогообложения определяется нарастающим итогом как одна

двенадцатая от суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей

(среднегодовых стоимостей) объектов налогообложения на последнее число

каждого месяца отчетного периода по следующей формуле:

49

Среднегодовая остаточная

стоимость

=

на 31 янв. + на 28(29) фев. +... +30 ноя. + на 31 дек.

12

Налогооблагаемая база по объектам недвижимого имущества

нерезидентов Республики Узбекистан определяется на основе стоимости,

указанной в документах, подтверждающих право собственности на эти

объекты.

Ставки налога на имущество юридических лиц установлена в

следующих размерах:

Таблица-5

Ставки налога на имущество юридических лиц за 2015-2017 гг.21

№ Плательщики

Ставка налога в % к

налогооблагаемой базе

2015

год

2016

год

2017

год

1. Юридические лица 4 5 5

2. Для предприятий-экспортеров, у

которых доля экспорта товаров

(работ, услуг) собственного

производства за свободно

конвертируемую валюту, за

исключением сырьевых товаров,

перечень которых утвержден

Указом Президента Республики

Узбекистан от 10 октября 1997

года № УП-1871, составляет*:

от 15 до 30 процентов в общем

объеме реализации установленная ставка снижается на 30%

от 30 и более процентов в общем

объеме реализации установленная ставка снижается на 50%

За неустановленное в нормативные сроки оборудование на имущество

уплачивается по удвоенной ставке. К стоимости незавершенного

21

Приложение к Постановлению Президента Республики Узбекистан от 04.12.2014 г.

№ПП-2270; от 22.12.2015 г. №ПП-2455; от 27.12.2016 г. №ПП-2699

50

строительства и оборудования, не введенного в действие в установленные

(нормативные) сроки, пониженные ставки не применяются.

Согласно статьи 269 Налогового кодекса при исчислении налога на

имущество юридических лиц налогооблагаемая база уменьшается на

среднегодовую остаточную стоимость (среднегодовую стоимость):

объектов коммунального хозяйства. К объектам коммунального

хозяйства относятся: водопроводные (с водозаборными сооружениями),

канализационные (с очистными сооружениями), газовые и тепловые

распределительные сети (с сооружениями на них), котельные (включая

оборудование) для коммунально-бытовых нужд;

объектов социально-культурной сферы, относящихся к сфере культуры

и искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта,

социального обеспечения;

объектов оросительной и коллекторно-дренажной сети;

объектов, используемых для природоохранных и санитарно-очистных

целей, пожарной безопасности. Отнесение объектов к используемым для

природоохранных, санитарно-очистных целей и пожарной безопасности

производится на основании справки соответствующего органа по охране

природы или государственного пожарного надзора;

железнодорожных путей и автомобильных дорог общего пользования,

магистральных трубопроводов, линий связи и электропередачи, а также

сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных

объектов;

производственных основных фондов, по которым принято решение

Кабинета Министров Республики Узбекистан об их консервации;

объектов гражданской защиты и мобилизационного назначения,

находящихся на балансе налогоплательщика и не используемых в

предпринимательской деятельности;

транспортных средств организаций городского пассажирского

транспорта, осуществляющих перевозку пассажиров в городском и

51

пригородном сообщении (автобусов, трамваев, троллейбусов, поездов

метрополитена);

оборудования, переданного в безвозмездное пользование надомникам

для выполнения работ по заказу юридического лица в соответствии с

заключенными договорами (на период пользования);

технических средств системы оперативно-розыскных мероприятий на

сетях телекоммуникаций;

машин и оборудования, находящихся в эксплуатации не более десяти

лет.

От налога на имущество юридических лиц освобождаются:

организации здравоохранения, физической культуры и социального

обеспечения, образования, культуры и искусства;

предприятия жилищно-коммунального хозяйства и другого городского

хозяйства общегражданского назначения. К жилищно-коммунальным и

другим городским хозяйствам общегражданского назначения относятся

организации, непосредственно осуществляющие управление, содержание и

эксплуатацию жилищного фонда, организации санитарной очистки и уборки,

по благоустройству и озеленению, наружному освещению городов и

поселков, по эксплуатации водопроводных водозаборов, распределительных

сетей (с очистными сооружениями) и распределению воды, эксплуатации

канализационных сетей (с очистными сооружениями), эксплуатации газовых

распределительных сетей и распределению газа, эксплуатации котельных,

тепловых распределительных сетей и для распределения тепла на

коммунально-бытовые нужды и населению, хозяйственные управления

служебными зданиями, пожарные команды, хозяйственные управления

жилищно-коммунальным хозяйством, другие предприятия жилищно-

коммунального и другого городского хозяйства общегражданского

назначения;

вновь созданные предприятия - в течение двух лет с момента

государственной регистрации. Указанная льгота не распространяется на

52

предприятия, созданные на базе реорганизованных юридических лиц, а также

на юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории

других предприятий с использованием оборудования, арендованного у этих

предприятий;

добровольно ликвидируемые субъекты предпринимательства - со дня

уведомления о принятом решении о добровольной ликвидации органа,

осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц. В случае

незавершения добровольной ликвидации в установленные законодательством

сроки или прекращения процедуры ликвидации и возобновления

деятельности настоящая льгота не применяется, и сумма налога взимается в

полном размере за весь период применения льготы.

Согласно статьи 270 Налогового кодекса налоговым периодом является

календарный год.

Исчисление налога на имущество юридических лиц производится

налогоплательщиком - резидентом Республики Узбекистан исходя из

налогооблагаемой базы и установленной ставки.

Расчет налога на имущество юридических лиц представляется в орган

государственной налоговой службы по месту налогового учета один раз в год

в срок представления годовой финансовой отчетности. В случае, если

недвижимое имущество находится не по месту налогового учета

налогоплательщика, расчет представляется в органы государственной

налоговой службы по месту нахождения недвижимого имущества.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают

текущие платежи по налогу на имущество юридических лиц. Для исчисления

размера текущих платежей налогоплательщики до 10 января текущего

налогового периода, а вновь созданные не позднее тридцати дней с даты

государственной регистрации представляют в органы государственной

налоговой службы справку о сумме налога на имущество юридических лиц

за текущий налоговый период, рассчитанной исходя из предполагаемой

налогооблагаемой базы (среднегодовой остаточной стоимости

53

(среднегодовой стоимости) имущества на соответствующий год) и

установленной ставки. Налогоплательщики, у которых обязательства по

налогу на имущество юридических лиц возникли в течение налогового

периода, справку о сумме налога на имущество юридических лиц

представляют не позднее тридцати дней с даты возникновения налогового

обязательства.

Ниже рассмотрим расчет налога на имущество юридических лиц за

2016 год по ООО «HUVAYDO»22

зарегистрированного в Юнусабадском

районе города Ташкента:

Таблица-6

Расчет налога на имущество юридических лиц

по ООО «HUVAYDO»23

N Показатели По данным

плательщика

1. Среднегодовая остаточная стоимость основных средств и

нематериальных активов за отчетный период, тыс. сум 1 451 355 727

2. Уменьшение налогооблагаемой базы -

3. Налогооблагаемая база для исчисления налога на имущества 1 451 355 727

4. Ставка налога, % 5

5. Сумма налога на имущества юридических лиц, подлежащая

уплате в бюджет 72 567 786

6. Начисленная сумма налога на имущество юридических лиц

по расчету за отчетный период 72 567 786

Из таблицы можно сделать вывод о том, начисленная сумма налога на

имущество юридических лиц по ООО «HUVAYDO» составляет за 2016 год

72 567 786 сум.

Текущие платежи уплачиваются:

22

Название юридического лица изменен. 23

Таблица составлена на основании «Расчета налога на имущество юридических лиц».

54

микрофирмами и малыми предприятиями - не позднее 25 числа

третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой части годовой

суммы налога на имущество юридических лиц;

налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым

предприятиям, - не позднее 10 числа каждого месяца в размере одной

двенадцатой части годовой суммы налога на имущество юридических лиц.

При изменении в течение налогового периода предполагаемой

налогооблагаемой базы налогоплательщик вправе представить уточненную

справку о сумме налога на имущество юридических лиц. При этом текущие

платежи за оставшуюся часть налогового периода корректируются на сумму

изменения налога на имущество юридических лиц равными долями.

Сумма налога на имущество юридических лиц, подлежащая уплате за

налоговый период, с учетом текущих платежей, вносится в бюджет не

позднее срока представления расчета.

В случае занижения за налоговый период суммы текущих платежей по

налогу на имущество юридических лиц по сравнению с суммой налога,

подлежащей уплате в бюджет по расчету, более чем на 10 процентов, орган

государственной налоговой службы пересчитывает текущие платежи, исходя

из фактической суммы налога на имущество юридических лиц, с

начислением пени.

Исчисление налога на имущество юридических лиц по нерезидентам

Республики Узбекистан производится органами государственной налоговой

службы, исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки, в

следующем порядке:

нерезидент Республики Узбекистан, осуществляющий деятельность в

Республике Узбекистан через постоянное учреждение, обязан не позднее 25

января года, следующего за отчетным, представить в орган государственной

налоговой службы по месту налогового учета постоянного учреждения

справку об имеющемся налогооблагаемом имуществе. На основании

представленной справки орган государственной налоговой службы в течение

55

десяти дней производит расчет суммы налога на имущество юридических

лиц и выписывает платежное извещение;

нерезидентам Республики Узбекистан, имеющим в собственности

недвижимое имущество, органы государственной налоговой службы

Республики Узбекистан по месту нахождения недвижимого имущества

выписывают платежное извещение на основании сведений

налогоплательщика или органа, осуществляющего государственную

регистрацию права на недвижимость.

Налог на имущество юридических лиц подлежит уплате нерезидентами

Республики Узбекистан один раз в год не позднее 15 февраля года,

следующего за отчетным налоговым периодом.

Выводы по главе 2

налог на прибыль юридических лиц является составным элементом

налоговой системы Республики Узбекистан;

согласно статьи 126 Налогового кодекса плательщиками налога на

прибыль являются юридические лица резиденты Республики Узбекистан,

нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в

Республике Узбекистан через постоянное учреждение или получающие

доходы, источник образования которых находится на территории Республики

Узбекистан

количество плательщиков налога на прибыль имеет нестабильный

характер;

объектом обложения налогом на прибыль юридических лиц являются

прибыль резидентов Республики Узбекистан, а также нерезидентов

Республики Узбекистан, осуществляющих деятельность в Республике

Узбекистан через постоянное учреждение;

среди действующих в Республике Узбекистан налогов важное место

занимает налог на добавленную стоимость, который, являясь косвенным

налогом, занимает значительный удельный вес в бюджетных поступлениях;

56

налог на добавленную стоимость был введен в январе 1992 года в

соответствии с Законом «О налогах с предприятий, объединений и

организаций»;

плательщиками налога на добавленную стоимость являются

юридические лица, имеющие облагаемые налогом обороты;

налог на имущество юридических лиц является основным налогом с

предприятий и организаций и основным составным элементом налоговой

системы Узбекистан;

плательщиками налога на имущество юридических лиц являются

юридические лица – резиденты Республики Узбекистан, имеющие

налогооблагаемое имущество на территории Республики Узбекистан;

сумма налога на имущество юридических лиц, подлежащая уплате за

налоговый период, с учетом текущих платежей, вносится в бюджет не

позднее срока представления расчета.

57

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В УСЛОВИЯХ

МОДЕРНИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ.

3.1. Эффективность применения передового опыта по

налогообложению юридических лиц в зарубежных странах и пути их

применения в Республике Узбекистан.

На сегодняшний день все страны мира имеют свою налоговую систему.

Законодательство разных стран стремится к оптимизации национальных

систем налогообложения. Налоговая система любой страны имеет свои

особенности, содержит различное положение, которая обусловлена ее

национальными интересами. По средствам своих возможностей попробуем

рассмотреть налоговые системы некоторых зарубежных стран и сравнить их

с налоговой системой Республики Узбекистан.

В современных условиях важнейшим критерием размещения

производств корпорациями становится стоимость ресурсов в различных

странах. Это позволяет, с одной стороны, существенно улучшить

конкурентные позиции, а с другой – активно заниматься налоговым

планированием, то есть выбирать страну с более низким уровнем налоговых

платежей. При этом страны, где прекращается производство, неизбежно

испытывают сокращение налоговой базы, не предпринимают усилий по

развитию услуг, прежде всего инновационного характера. Наличие низких

налоговых ставок в какой-либо стране становится фактором, серьезно

влияющим на перераспределение международных инвестиционных потоков.

В условиях кризиса глобализация экономики оказывает влияние на

собираемость как прямых, так и косвенных налогов. Очевиден факт

возникновения серьезного противоречия между глобальным характером

экономики и локальным характером налогообложения. Эта ситуация

обусловила обострение конкуренции между национальными государствами

за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. В начале ХХ века

58

определенное влияние на эту борьбу стали оказывать оффшоры и налоговые

гавани. В настоящее время практически для каждой компании доступно

снижение высоких «нормальных» налоговых ставок до пониженных

эффективных ставок. Это достигается благодаря существованию

значительных льгот или даже прямых субсидий и компенсаций для

экспортной деятельности, целевого инвестирования в создание новых

рабочих мест и т.д. Наличие же развитой инфраструктуры, передовых

технологий и квалифицированной рабочей силы, сравнительная доступность

источников сырья, близость рынков сбыта тем не менее позволяют развитым

странам успешно конкурировать с оффшорами. В развитых странах нередко

предоставляются отсрочки от налогообложения доходов, полученных за

рубежом, до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну

пребывания. Такая отсрочка может иметь практически бессрочный характер,

а при современном уровне процентных ставок отсрочка от уплаты налога на

7-8 лет равняется почти полному освобождению от налога24

.

В целях сохранения конкурентных преимуществ в условиях мирового

экономического кризиса правительства индустриальных стран

рассматривают реформу налогообложения, особенно прямого, как одну из

первоочередных задач. Общей чертой как фактически осуществленных

налоговых реформ, так и разрабатываемых проектов стало стремление

упростить налоговую систему, что позволило бы минимизировать нарушение

принципа справедливости налогообложения.

По данным Всемирного банка, за последние пять лет 104 страны мира

провели 171 реформу в сфере уплаты налогов, нацеленные на упрощение

налогового законодательства, ослаблении налогового бремени. В частности,

в условиях мирового финансового кризиса были внесены серьезные

изменения в налоговых системах стран мира. Так, со 2 июня 2008-го по 1

июня 2009 года 45 стран упростили систему уплаты налогов 20 – снизили

24

Александров И. Налоговые системы России и зарубежных стран. -М.: “Бератов-Пресс”.

2002, С.57

59

ставки подоходного налога, 9 – ставки налогов на труд (аналог единого

социального платежа в Узбекистане), 18 – ввели систему электронного

представления отчетности и уплаты налогов, 12 – приняли новые законы в

области налогообложения или значительно изменили процедуры и

модернизировали налоговые режимы. Например, в Белоруссии онлайновый

налоговый портал стал функционировать для всех налогоплательщиков, в

Македонии введена обязательная электронная подача отчетности по всем

налогам. Узбекистан, Казахстан и Македония приняли новые налоговые

кодексы, Кыргызстан отменил некоторые налоги.

Также, для достижения цели упрощения налоговой системы в области

прямого налогообложения при определении налогооблагаемой базы

используется концепция совокупного дохода налогоплательщика, куда

включаются все виды доходов, полученных плательщиком за определенный

период, причем вне зависимости от источника выплаты. Ключевые проблемы

индустриальных стран в осуществленных и проектируемых налоговых

реформах включают в себя: базу налогообложения; ставку налогов; уровень

прогрессивности налоговых ставок.

В некоторых странах одним из направлений налоговой политики стран в

условиях кризиса в отношении юридических лиц, в частности, в

налогообложении прибыли, является уменьшение налогооблагаемой

прибыли. Так, например, в России представлена возможность уменьшения

налогооблагаемой прибыли на сумму процентов, которые не имеют

отклонения от среднего уровня процентов, начисляемых по аналогичным

долговым обязательствам, выданным в том же квартале, более чем на 20%.

Кроме того, уменьшение возможно на проценты в пределах фиксированных

ставок, установленных в Налоговом кодексе. Также расширен перечень

расходов на добровольное страхование, уменьшающих прибыль, что

позволит решить проблемы компаний, которые в силу ряда законов обязаны

в ходе своей деятельности заключать некоторые виды договоров

добровольного страхования.

60

Все большее число стран с целью приведения в соответствие

прогрессивности налоговых ставок и изменяющейся покупательной

способности денег применяют механизм индексации, имеющий больше

значение в условиях мирового экономического кризиса. Автоматическая

индексация прогрессивности системы налогообложения в соответствии с

инфляцией была введена во Франции, Великобритании, Люксембурге,

Нидерландах, Италии, Бельгии, Греции и США, еще в 70-х годах 20 века, а с

конца 80-х годов – в Италии, Бельгии, Греции и Ирландии.

Вместе с тем механизмы практического ее воплощения существенно

различаются. Например, итальянское законодательство предусматривает

автоматическую компенсацию потерь при инфляции выше 2%, а в

Великобритании данный механизм регулируется налоговыми властями

произвольно. В настоящее время вопрос о введении этой системы

рассматривают и другие страны – члены ЕС.

Одной из важных тенденций в реформировании налогообложения

доходов граждан индустриальных стран стало также увеличение вычетов и

налоговых льгот, учитываемых при налогообложении доходов населения.

Так, в России предполагается введение имущественного вычета по налогу на

доходы физических лиц при продаже ценных бумаг, расширение применения

нулевой ставки на дивиденды, выплачиваемые российским компаниям.

Ожидалось также принятие радикального решения об отмене ЕСН и

переходе к системе взносов во внебюджетные фонды. При этом

планировалось, что регрессивная шкала будет состоять из двух ставок: 34% и

0%25

.

В сфере корпоративного налогообложения наблюдаются те же

тенденции, а именно – снижение общей ставки налога при одновременном

расширении налогооблагаемой базы. Здесь государство преследует цели

поддержания конкурентоспособности национальной налоговой системы,

25

Абдувалиев Ф. Предоставление налогов льгот и преференций как стимул развития

национальной экономики. //Журнал налогоплательщика. №1, 2009. С.18

61

соблюдение принципа справедливости при обложении различных форм

бизнес-активности, а также направляет усилия на поддержание достигнутого

уровня государственных доходов. Движение к достижению поставленных

целей сопровождается повсеместным снижением ставки налога на доходы

корпораций.

В мире существуют различные подходы к проблеме налогообложения

распределяемой и нераспределяемой прибыли:

Рис. 9. Виды налогообложение прибыли корпораций26

Система полного зачета существует в Италии и Германии, частичный

зачет применяется во Франции, Дании, Испании, двойное налогообложение –

в странах Бенилюкса, Японии и США. Несмотря на критику призванных

стимулировать инвестиционные процессы отраслевых льгот и налоговых

преференций как нарушающих принципы равного налогообложения, в целом

налоговые стимулы в подавляющем большинстве стран сохраняются как для

приоритетных отраслей, так и для отдельных регионов, нуждающихся в

поддержке и испытавших на себе негативные последствия мирового

26

Александров И. Налоговые системы России и зарубежных стран. -М.: “Бератов-Пресс”.

2002, С.58

Обложение прибыли как на уровне компании, так и на уровне акционера

Уменьшение налогооблагаемой прибыли на уровне компании

Установление специальных ставок по налогообложению распределяемой

прибыли

Уменьшение прибыли на уровне акционера

Частичный или полный зачет акционером налога, уплаченного компанией

Освобождение акционера от налогообложения

Налоговый кредит для акционера

62

экономического кризиса. Например, в Японии налоговые льготы

предоставляются компаниям, приобретающим энергосберегающее

оборудование, во Франции установлены налоговые вычеты по расходам на

НИОКР, в Ирландии налоговые льготы предоставлены производственному

сектору.

Одна из главных закономерностей экономической политики развитых

стран – повышение роли налогов на потребление. Например, введение в

национальную налоговую систему НДС – обязательное условие вступления

страны в ЕС и ее полноценного участия в программах ОЭСР.

За 3 года больше всего реформ в сфере налогообложения проводились в

странах Восточной Европы и Центральной Азии. Косово, Черногория и

Россия снизили ставки корпоративного подоходного налога. Узбекистан,

Кыргызстан, Македония, Молдова, Черногория и Польша уменьшили ставки

налогов на труд и обязательные взносы, уплачиваемые работодателем. В

целом, можно выделить несколько видов налоговых реформ стран в условиях

мирового финансового кризиса:

Таблица-7

Налоговые реформы в странах мира в 2008-2010 годах27

Вид налоговой

реформы Страны, проведшие налоговые реформы

Снизили ставку

подоходного налога

Узбекистан, Алжир, Бангладеш, Бенин, Бруней, Кабо-

Верде, Фиджи, Исландия, Израиль, Казахстан, Республика

Корея, Косово, Черногория, Филиппины, Россия, Испания,

Сент-Винсент и Гренада, Судан, Тимор, Того, Вьетнам

Упростили уплату

налогов

Узбекистан, Ангола, Белоруссия, Бельгия, Колумбия,

Чехия, Финляндия, Гватемала, Иордания, Кыргызстан,

Лаос, Ливан, Македония, Мексика, Перу, Польша, Сьерра-

Леоне, Тайвань, Тунис

Пересмотрели

налоговый кодекс

Узбекистан, Джибути, Иран, Казахстан, Кыргызстан,

Македония, Оман, Сьерра-Леоне, Судан, Тимор, Тонга,

Вьетнам

27

Наумов Ю. Налоговая система Узбекистана: сравнительный анализ. //Налоговые и

таможенные вести, №15-16, 2010, С.6-7

63

Продолжение таблицы-7

Снизили налоги на труд

или ставки

обязательных взносов

Бельгия, Бенин, Чехия, Казахстан, Кыргызстан, Македония,

Молдова, Черногория, Польша.

Отказались от

некоторых налогов

Камерун, Джибути, Кыргызстан, ЮАР, Судан, Тимор,

Вьетнам

В завершение хотелось бы ответить на главный вопрос: а что такое

«хорошая» налоговая система и есть ли такая, поскольку это центральный

вопрос политической борьбы, взаимоотношений правительства и бизнеса,

правительства и граждан. В любом случае в самом общем виде под хорошей

подразумевают систему, которая позволяет осуществлять налоговую

политику наиболее эффективным способом, обеспечивая:

оптимальное сочетание объема налоговых поступлений и уровня

налогового бремени;

структуру налоговых поступлений, адекватную состоянию развития

экономики и национальным приоритетам;

достижение стратегических целей развития экономики, прозрачности

налоговой системы, простоты и эффективности налогового

администрирования.

3.2. Пути совершенствования налогообложения юридических лиц в

условиях модернизации экономики.

Важнейшим результатом проводимой в стране налоговой реформы

стало снижение налоговой нагрузки на экономику, что явилось одним из

ключевых факторов сохранения высоких темпов экономического развития.

Так, к примеру, соотношение общего объема налоговых доходов

Государственного бюджета к ВВП, используемое в качестве показателя

налогового бремени как общепринятого инструмента контроля и

планирования многих параметров финансово-хозяйственной деятельности и

64

определяющее степень напряженности налогообложения в экономике в

целом, по предварительным оценкам, снизилось с 39,5% в 2000 г. до 20% в

2016 г.

В сравнении с другими странами уровень налоговой нагрузки по

консолидированному бюджету в нашей республике невысок, намного ниже,

чем в ряде развитых и развивающихся стран, в том числе СНГ, что

способствует стимулированию роста национальной экономики. Согласно

отчету «Индекс экономических свобод 2016 года» (Index of Economic

Freedom), опубликованным Международным Фондом Наследия (Heritage

Foundation), из 177 государств, по которым имеются данные, в 91 уровень

налогового бремени больше, чем в Узбекистане. Налоговое бремя в нашей

стране составляет 20,0 от ВВП. А в Дании, Швеции, Бельгии, Франции, Кубе

и других странах данный показатель превышает 40%. В Великобритании,

Испании и Португалии он составляет более 37%. Высок уровень налогового

бремени и в некоторых странах СНГ. Так, например, на Украине он равен

36,9%, России – 34,9%, Молдове – 34,1%, Белоруссии – 37,5%, Казахстане –

26,7%. Выше, чем в Узбекистане он также в Кыргызстане, Туркменистане и

Грузии.

Наиболее низкий уровень налоговой нагрузки наблюдается в странах

Юго-Восточной Азии и странах Персидского залива. В основном это связано

с возможностью государств покрывать свои расходы за счет неналоговых

поступлений.

При этом, несмотря на снижение налоговой нагрузки, обеспечивается

стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей, которые

выросли в реальном выражении. Структурные изменения в поступлениях в

Государственный бюджет достигнуты за счет увеличения доли косвенных

налогов и сокращении налогового бремени в прямом налогообложении.

Кроме того, на снижение налоговой нагрузки повлияла политика

предоставления налоговых льгот и преференций хозяйствующим субъектам.

Это позволило им значительно пополнить свои финансовые ресурсы, что

65

стало дополнительным источником для роста инвестиций, пополнения

собственных оборотных средств, повышения заработной платы и доходов

работающих. Все это создало дополнительные стимулы для развития

экономики.

Таблица-8

Количество предоставленных юридическим лицам

налоговых льгот28

Наименование По Налоговому

кодексу

По отдельным

правительственны

м решениям

Налог на прибыль юридических лиц 6 60

Другие налоги 90 194

Предоставление налоговых льгот и преференций естественно

оказывает положительное влияние на инвестиционную активность

инвесторов. Инвесторы при оценке инвестиционного климата в стране в

основном обращают внимание на налоги с прибыли и с заработной платы. В

некоторых странах с одной налогооблагаемой базы взимается несколько

налогов. Например, в Германии с налогооблагаемой прибыли взимается 15%

подоходного налога и 11-17% торгового.

Из 63 государств, отобранных для анализа из доклада Paying taxes-2016

и по которым имеется информация, в 53 - суммарная базовая ставка налога с

налогооблагаемой прибыли выше, чем в Узбекистане, а в 9 – данный

показатель ниже, чем в нашей стране (в Узбекистане данный показатель

составляет 15,5%: 7,5% - налог на прибыль юридических лиц, 8% - на

благоустройства и развитие социальной инфраструктуры).

Работодатели в Узбекистане уплачивают умеренные налоги и с фонда

оплаты труда – единый социальный платеж равен 15% и 25% в 2017 году.

28

Таблица составлена автором в соответствии с нормативно-правовыми актами.

66

Реформа налоговой системы в Узбекистане направлена на снижение

налогового бремени. Так, максимальная ставка налога на доходы физических

лиц за 2004-2017 годы уменьшилась с 30 до 23%, налога на прибыль – с 18 до

7,5%, единого социального платежа – с 33 до 15% и 25%.

Согласно предварительным данным, общая сумма предоставленных

налоговых льгот и преференций по Налоговому и Таможенному кодексам в

рамках реализации Антикризисной программы мер за истекший период

составила свыше 500 млрд. сумов. Следует отметить, что за период 2009-

2016 гг. отмечена положительная тенденция выравнивания общего льготного

налогового режима и ухода от практики предоставления

персонифицированных льгот.

Доля предоставляемых налоговых льгот по отдельным решениям

правительства снизилась в 2016 году на 38% по сравнению с 2009 годом и

составила 9,3% от общей суммы предоставленных налоговых льгот и

преференций. Кроме того, предоставленные в 2009-2016 гг. налоговые

льготы имеют в основном целевой и срочный характер и направлены на

поддержку определенных отраслей экономики, реализацию конкретных

программ развития, принятых правительством страны, а также на

преодоление негативного воздействия последствий мирового финансово-

экономического кризиса. Так:

продлены налоговые льготы экспортерам, производящим готовую

текстильную продукцию;

предоставлены льготы по уплате налога на прибыль и единого

налогового платежа для предприятий легкой и пищевой промышленности,

специализирующихся на выпуске потребительских товаров, а также для

предприятий, участвующих в Программе локализации производства;

вновь создаваемые специализированные ремонтно-строительные

организации освобождены на 5 лет от уплаты всех видов налогов и

обязательных отчислений в государственные целевые фонды (кроме

отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд), а также таможенных

67

платежей (за исключением сборов за таможенное оформление) при ввозе

строительной техники и средств малой механизации по перечням,

утвержденным Кабинетом Министров;

на этот же срок освобождены от налогообложения дивиденды

учредителей предприятий, направляемых на капитализацию и

инвестирование;

в 2016 году в 6% до 5% снижен единый налоговый платеж для малых

предприятий и микрофирм, уменьшены в среднем в 1,3 раза и размеры

фиксированного налога для индивидуальных предпринимателей;

снижены ставки единого налогового платежа на 50% для микрофирм и

малых предприятий, специализирующихся на переработке мяса и молока по

основному виду деятельности, с целевым направление высвобождаемых

средств на техническое перевооружение и модернизацию производства.

Для расширения производства непродовольственных товаров и

насыщения внутреннего рынка постановление Президента страны от 28

января 2009 года «О дополнительных мерах по стимулированию расширения

производства отечественных непродовольственных потребительских

товаров» предоставлены следующие налоговые льготы:

микрофирмы и малые предприятия освобождены от уплаты налога на

прибыль и налога на имущество, единого налогового платежа и уплаты

обязательных отчислений в Республиканский дорожный фонд;

освобождены от уплаты таможенных платежей (за исключением сборов

за таможенное оформление) за импорт оборудования, комплектующих

изделий, не производимых в республике, сырья и материалов, используемых

для производства непродовольственных потребительских товаров.

Другой важной задачей налоговой реформы в Узбекистане является

совершенствование системы налогового администрирования. Она

реализуется по следующим направлениям:

модернизация механизма налоговых проверок;

повышение эффективности санкций за налоговые правонарушения;

68

упрощение системы учета и отчетности (сдача отчетов в электронной

форме при наличии электронной цифровой подписи);

институциональные вопросы налогового администрирования.

Последовательное снижение налогового бремени способствовало

достижению целей, поставленных в Антикризисной программе Республики

Узбекистан. В настоящее время республика опережает многие страны по

таким показателям деловой среды, как уровень налогового бремени и ставки

налога на прибыль юридических лиц. Успехи, достигнутые Узбекистаном в

реализации антикризисных мер, получили признание со стороны

авторитетных международных финансовых и экономических институтов,

таких, как Международный валютный фонд, Всемирный банк, Азиатский

банк развития, и ряда других ведущих финансовых институтов мира.

Выводы по главе 3

в современных условиях важнейшим критерием размещения

производств корпорациями становится стоимость ресурсов в различных

странах;

в условиях кризиса глобализация экономики оказывает влияние на

собираемость как прямых, так и косвенных налогов;

в сфере корпоративного налогообложения наблюдаются те же

тенденции, а именно – снижение общей ставки налога при одновременном

расширении налогооблагаемой базы;

важнейшим результатом проводимой в стране налоговой реформы

стало снижение налоговой нагрузки на экономику, что явилось одним из

ключевых факторов сохранения высоких темпов экономического развития;

в сравнении с другими странами уровень налоговой нагрузки по

консолидированному бюджету в нашей республике невысок, намного ниже,

чем в ряде развитых и развивающихся стран, в том числе СНГ, что

способствует стимулированию роста национальной экономики;

69

наиболее низкий уровень налоговой нагрузки наблюдается в странах

Юго-Восточной Азии и странах Персидского залива. В основном это связано

с возможностью государств покрывать свои расходы за счет неналоговых

поступлений;

структурные изменения в поступлениях в Государственный бюджет

достигнуты за счет увеличения доли косвенных налогов и сокращении

налогового бремени в прямом налогообложении;

предоставление налоговых льгот и преференций естественно оказывает

положительное влияние на инвестиционную активность инвесторов.

Инвесторы при оценке инвестиционного климата в стране в основном

обращают внимание на налоги с прибыли и с заработной платы;

следует отметить, что за период 2009-2016 гг. отмечена положительная

тенденция выравнивания общего льготного налогового режима и ухода от

практики предоставления персонифицированных льгот;

в настоящее время республика опережает многие страны по таким

показателям деловой среды, как уровень налогового бремени и ставки налога

на прибыль юридических лиц.

70

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В заключение хотелось бы отметить, что исследовав теоретических и

практических аспектов механизма налогообложения юридических лиц мы

пришли к следующим выводам:

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный

платеж, взимаемый с юридических и физических лиц, занимающихся

предпринимательской деятельности, в форме отчуждения принадлежащих им

на праве собственности хозяйственного или оперативного управления

денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности

государства;

2. Налоги, в отличие от сборов, пошлин и платежей, носят всеобщий

характер и взимаются на постоянной основе;

3. Введение налогов в современном понимании потребовало более

высокого уровня развития правосознания, экономики, системы

государственного контроля;

4. Налоговая политика, являясь составной частью бюджетной политики

страны, служит для формирования доходной базы бюджета и тесно

взаимосвязано с глобальной экономической политикой государства;

5. Рационально разработанный налог на прибыль является налогом на

отдачу от капитала, инвестированного в корпоративный сектор, и, кроме

того, налогом на дополнительную отдачу от инвестиций, скорректированную

на риск;

6. Налог на добавленную стоимость - важный источник бюджетных

доходов для экономик в стадии становления или развития;

7. Рационально разработанный налог на имущества является налогом на

отдачу от капитала, инвестированного в корпоративный сектор, и, кроме

того, налогом на дополнительную отдачу от инвестиций, скорректированную

на риск.

Как важнейшее направления реформирования налоговой системы, в

том числе налогообложения юридических лиц, предлагаем следующие:

71

1. Максимальная унификация и упрощение порядка определения доходов

и расходов налогоплательщиков, по возможности исключение из базы

налогообложения расходов и убытков, образующихся в ходе ведения

предпринимательской деятельностью, поскольку это ведет к двойному

налогообложению одних и тех же сумм (в составе доходов одного участника

сделки и в составе не принятых к вычету, то есть восстанавливаемых для

целей налогообложения расходов или убытков - у другого участника сделки);

2. Принципиальный подход к определению налогооблагаемой базы

должен заключаться в том, чтобы затраты признавались затратами,

уменьшающими налогооблагаемую базу, в том случае, если они

осуществлены в оплату за товары (работы, услуги), приобретаемые для целей

ведения предпринимательской деятельности и, соответственно уплаченные

суммы нашли отражение в составе налогооблагаемых доходов у лиц,

осуществивших продажу (передачу) этих товаров (оказание услуг,

выполнение работ);

3. Определение плательщика акцизов. Акцизы по таким товарам, как:

спирт, алкогольная продукция - целесообразно взимать на стадии

производства. Причем учитывая специфический характер ставки акциза по

данным товарам, контролю должны подлежать лишь объемы производства.

По импортным подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию

страны, кроме автомобилей, акциз необходимо взимать с лица,

осуществляющего импорт подакцизного товара, одновременно с

таможенными пошлинами и НДС.

4. Ставки акцизов. В условиях низкой налоговой культуры и стремлении

налогоплательщиков занизить налоговые обязательства, легальными и

нелегальными путями, приоритетным направлением реформирования

налоговой системы должно являться переход от расчета суммы налога в

процентах от налогооблагаемой базы, то есть адвалорной ставки, к расчету

суммы налога в зависимости от объема произведенного товара на основе

специфической ставки. Наиболее показательным, в данном случае, являются

72

акцизы, где установление четких правил расчета налога может в

значительной степени снизить потери бюджета от занижения налоговой базы

налогоплательщиками. Что касается установления автоматической

индексации специфических ставок акцизов, то подобная норма должна

содержаться в налоговом законодательстве, а базой для индексации должен

служить официально публикуемый показатель, основанный на статистике

Госкомстата или другого государственного органа.

5. Усовершенствовать и упростить механизм исчисления и уплаты налога

на добавленную стоимость путем уточнения и введения:

уточнить понятия «место реализации товаров (работ, услуг)», чтобы

определить обороты, подлежащие налогообложению в Республике

Узбекистан;

критериев принятия к зачету суммы НДС, уплаченный поставщикам

товаров (работ, услуг) при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов;

механизма корректировки налогооблагаемой базы (при возврате,

изменении условий, отказе и других аналогичных случаях) и порядке ее

применения;

совершенствования механизма возврата сумм налога в результате

применения нулевой ставки НДС;

упорядочить налоговые льготы, отменить все индивидуальные и

неэффективные льготы и исключения;

сократить возможность уклонения от налогообложения;

снизить ставку НДС;

6. Налоговые ставки важно снизить по тем налоговым и неналоговым

платежам, по которым имеются наибольшие уклонения налогоплательщиков:

налоги и платежи на труд (налог на доходы физических лиц, единый

социальный платеж) и на импорт (таможенные пошлины, акцизы). Опыт ряда

стран показал немало положительных сторон перехода к плоской шкале

подоходного налога, при условии, что налоговая ставка невелика, а также

невелика ставка социальных отчислений. В этом случае происходит

73

легализация теневых выплат, упрощаются системы расчета и контроля.

7. Выравнивание условий налогообложения для всех

налогоплательщиков, прежде всего за счет отмены необоснованных льгот.

Практика предоставления льгот должна носит системный характер и стать

инструментом осуществления стратегии развития экономики. Без четкого

определения направлений и видов экономической деятельности, для которых

должны даваться льготы, подобные стимулирующие меры будут

неэффективными.

74

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Нормативно-правовые документы:

1. Конституция Республики Узбекистан. -Т.: «Адолат». 2015

2. Налоговый кодекс Республики Узбекистан. -Т.: «Адолат». 2015

3. Бюджетный кодекс Республики Узбекистан. -Т.: «Адолат». 2015

4. Закон Республики Узбекистан «О внесении изменений и дополнений в

налоговый кодекс Республики Узбекистан в связи с принятием основных

направлений налоговой и бюджетной политики на 2017 год» от 27

декабря 2016 г., №ЗРУ-417

5. Закон Республики Узбекистан «О внесении изменений и дополнений в

некоторые законодательные акты Республики Узбекистан, направленных

на дальнейшее усиление надежной защиты частной собственности,

субъектов предпринимательства, снятие преград для их ускоренного

развития» от 20.08.2015 г., №ЗРУ-391

6. Закон Республики Узбекистан «Об инвестиционных и паевых фондах» от

25.08.2015 г., №ЗРУ-392

7. Закон Республики Узбекистан «Об электронном правительстве» от

09.12.2015 г., №ЗРУ-395

8. Закон Республики Узбекистан «О внесении изменений и дополнений в

некоторые законодательные акты Республики Узбекистан в связи с

принятием дополнительных мер по обеспечению ускоренного развития

предпринимательской деятельности, всемерной защите частной

собственности и качественному улучшению делового климата» от

29.12.2016 г., №ЗРУ-418

9. Закон Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе» от

29.08.1997 г., №ЗРУ- 474-I

10. Закон Республики Узбекистан «О налоговом консультировании» от

21.09.2006 г., №ЗРУ- 55

75

11. Закон Республики Узбекистан «О внесении изменений и дополнений в

налоговый кодекс Республики Узбекистан в связи с принятием основных

направлений налоговой и бюджетной политики на 2016 год» от 31

декабря 2015 г., № ЗРУ-398

12. Закон Республики Узбекистан «О семейном предпринимательстве» от 26

апреля 2012 г., №ЗРУ-327

13. Закон Республики Узбекистан «О внесении изменений и дополнений в

некоторые законодательные акты Республики Узбекистан в связи с

принятием основных направлений налоговой и бюджетной политики на

2013 год, а также сокращением периодичности представления налоговой

отчетности» от 25 декабря 2012 г., №ЗРУ-343

14. Распоряжение Президента Республики Узбекистан «Об организационных

мерах по реализации Стратегии действий по пяти приоритетным

направлениям развития Республики Узбекистан в 2017-2021 годах» от 14

февраля 2017 г., №Р-4849

15. Указ Президента Республики Узбекистан «О Стратегии действий по

дальнейшему развитию Республики Узбекистан» от 7 февраля 2017 г.,

№УП–4947

16. Постановление Президента Республики Узбекистан «О мерах по

созданию благоприятных условий для дальнейшего развития в

республике системы безналичных расчетов на основе банковских

пластиковых карточек» от 2 февраля 2017 г., №ПП–2751

17. Постановление Президента Республики Узбекистан «О дополнительных

мерах по совершенствованию механизмов оказания государственных

услуг субъектам предпринимательства» от 1 февраля 2017 г., №ПП–2750

18. Постановление Президента Республики Узбекистан «О мерах по

дальнейшему расширению и упрощению системы микрокредитования

малого и частного предпринимательства» от 31 января 2017 г., №ПП–

2746

76

19. Постановление Президента Республики Узбекистан «О прогнозе

основных макроэкономических показателей и параметрах

государственного бюджета Республики Узбекистан на 2017 год» от 27

декабря 2016 г., №2699

20. Постановление Президента Республики Узбекистан “О мерах по

дальнейшему совершенствованию процедур, связанных с

осуществлением предпринимательской деятельности и предоставлением

государственных услуг” от 15.04.2014 г., №ПП-2164

21. Указ Президента Республики Узбекистан “О дополнительных мерах по

дальнейшему совершенствованию инвестиционного климата и деловой

среды в Республике Узбекистан” от 07.04.2014 г., №ПП-4609

22. Постановление Президента Республики Узбекиcтан “О прогнозе

основных макроэкономических показателей и параметрах

государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год” от 4

декабря 2014 г., №2270

23. Постановление Президента Республики Узбекиcтан “О прогнозе

основных макроэкономических показателей и параметрах

государственного бюджета Республики Узбекистан на 2014 год” от 25

декабря 2013 г., №2099

24. Постановление Президента Республики Узбекиcтан “О прогнозе

основных макроэкономических показателей и параметрах

государственного бюджета Республики Узбекистан на 2013 год” от 25

декабря 2012 г., №1887

25. Постановление Президента Республики Узбекиcтан “О прогнозе

основных макроэкономических показателей и параметрах

государственного бюджета Республики Узбекистан на 2012 год” от 30

декабря 2011 г., №1675

26. Указ Президента Республики Узбекистан «О дополнительных мерах по

формированию максимально благоприятной деловой среды для

77

дальнейшего развития малого бизнеса и частного предпринимательства»

от 24 августа 2011 г., №УП-4354

27. Постановление Президента Республики Узбекистан «О программе

развития сферы услуг в Республике Узбекистан на 2012-2016 годы» от

10.05.2012. №ПП-1754

28. Постановление Президента Республики Узбекистан «О предоставлении

дополнительных налоговых льгот и преференций для дальнейшего

развития средств массовой информации» от 30 декабря 2011 г., №ПП-

1672

29. Постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан «О

внесении изменения и дополнений в Порядок осуществления

хозяйствующими субъектами обязательной продажи выручки в

иностранной валюте» от 17 мая 2017 г., №290

30. Постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан «О мерах по

повышению ответственности организаций — инициаторов проектов за

своевременную и качественную реализацию инвестиционных проектов»

от 15 мая 2017 г., №28

2. Труды и доклады Президента Республики

Узбекистан:

31. Мирзияев Ш.М. Критический анализ, жесткая дисциплина и

персональная ответственность должны стать повседневной нормой в

деятельности каждого руководителя. –Т.: “Узбекистан”, 2017

32. Мирзияев Ш.М. Обеспечение верховенства закона и интересов человека –

гарантия развития страны и благополучия народ. –T.: “O’zbekiston”, 2017

33. Каримов И.А. Наша главная цель – несмотря на трудности, решительно

идти вперед, последовательно продолжая осуществляемые реформы,

структурные преобразования в экономике, создавая еще более широкие

78

возможности для развития частной собственности, предпринимательства

и малого бизнеса. –Т.: “Узбекистан”, 2016

34. Каримов И.А. Создание в 2015 году широких возможностей для развития

частной собственности и частного предпринимательства путем

осуществления коренных структурных преобразований в экономике

страны, последовательного продолжения процессов модернизации и

диверсификации – наша приоритетная задача. –Т.: “Узбекистан”, 2015

35. Каримов И.А. Последовательное продолжение курса на модернизацию

страны – решающий фактор нашего развития. –Т.: «Узбекистан», 2010

36. Каримов И.А. По пути преодоления последствий мирового кризиса,

модернизации страны и достижения уровня развитых государств. –Т.:

“Узбекистан”, 2011

37. Каримов И.А. Узбекистан на пороге достижения независимости. –T.:

“Узбекистан”, 2012

3. Учебники ва учебная литература:

38. Адилов М. Налоговое планирование предпринимательской деятельности.

– Т.: «NORMA», 2012

39. Алиев Б., Абдулгалимов А., Алиев М. Теория и история

налогообложения. Учебное пособие. –М.: «Вузовский учебник», 2011

40. Аипкин М., Тучкова З., Фроянченко М. Комментарий к Налоговому

кодексу. Общая часть. –Т.: «NORMA», 2013

41. Алиев Б. и другие. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. –М.:

«Финансы и кредит», 2008

42. Александров И. Налоговые системы России и зарубежных стран. -М.:

«Бератов-Пресс», 2002

43. Александров И. Налоги и налогообложение. Учебник. –М.: «Дашков и

К», 2006

79

44. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. –М.: «Аналитика -Пресс»,

1998

45. Вахабов А., Срожиддинова З. Государственный бюджет. -Т.: «IQTISOD-

MOLIYA», 2007

46. Гадоев Э.Ф. и др. Косвенные налоги: НДС, акцизный налог. –Т.:

«NORMA», 2012

47. Голищева Л. Налогообложение: планирование, анализ, контроль. –М.:

«Кнорус», 2012

48. Дорофеева Н., Брилон А., Брилон Н. Налоговое администрирование.

Учебник. –М.: «Дашков и К», 2010

49. Додобаев Ю.Т. и др. Налоговое право //Ю.Т.Додобаев, Т.М.Коннова. -

Б.м.: Т.: 2003

50. Додобоев Ю.Т. и др. Налогообложение и правовое регулирование

предпринимательской деятельности //Ю.Т.Додобоев, А.Худойбердыев,

Р.Т.Асадуллина. - Б.м.: Т. 2002

51. Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран. -М.:

«Дело и сервис», 2008

52. Евстигнеев Е. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. –Спб.:

«ПИТЕР», 2009

53. Жидкова Е. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. –М.: «Эксмо»,

2010

54. Завалишина И. Налоги: теория и практика. -Т.: «Мир экономики и права»,

2005

55. Крамаренко Л., Косов М. Налоги и налогообложение. –М.: «ЮНИТИ»,

2011

56. Косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизный налог

//Гадоев Э. – Т.: «NORMA», 2011

57. Карасева М., Крохина Ю. Финансовое право. -М.: «NORMA», 2001

58. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для

академического бакалавриата. — М.: Издательство «Юрайт», 2015

80

59. Майбуров И. и другие. Налоги и налогообложение. Учебник. –М.:

«ЮНИТИ-ДАНА», 2008

60. Налог на прибыль //Гадоев Э. – Т.: «NORMA», 2011

61. Налоговая политика государства: учебник и практикум для

академического бакалавриата /под ред. Н.И.Малис. — М.: Издательство

«Юрайт», 2015

62. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО /под ред.

Д.Г.Черника, Ю.Д.Шмелева. — М.: Издательство «Юрайт», 2016

63. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО /под ред.

Г.Б.Поляка. -М.: Издательство «Юрайт», 2015

64. Налоги и налогообложение: учебник. –М.: «ЮНИТИ-ДАНА». 2010, С.31

65. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т.1:

учебник и практикум для академического бакалавриата. -М.:

Издательство «Юрайт», 2016

66. Перов А., Толкушкин А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. –

М.: «Юрайт», 2012

67. Попова Л. Налоговые системы зарубежных стран. –М.: «Дело и Сервис»,

2011

68. Поляк Г. Налоги и налогообложение. –М.: «ЮНИТИ», 2010

69. Правильно ли платим налоги. Учебно-методическое пособие. //Б.Умаров

и др. - Т.: «IQTISOD-MOLIYA», 2007

70. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. -М.:

“Финансы и статистика”. 2002, С.56

71. Садыков А. Макроэкономические региональные аспекты моделирования

устойчивого экономического роста. –Т.: «Infocom.uz», 2011

72. Скворцов О. Налоги и налогообложение. Практикум. Учебное пособие. –

М.: «Академия», 2010

73. Саттаров Ш. Налоговый кодекс Республики Узбекистан в схемах. - Т:

«Мир экономики и права», 2000

81

74. Тарасова В., Владыка М., Сапрыкина Т., Семыкина Л. Налоги и

налогообложение. Учебник. –М.: «Кнорус», 2012

75. Тошматов Ш., Комилов М. Налог на добавленную стоимость. -T.: «Мир

экономики и права», 2004

76. Тучкова З. Налогообложение. //Ассоциация преподавателей бизнес

дисциплин Узбекистана, 2007

77. Ушак Н. Теория и история налогообложения. -М.: «Кнорус», 2009

78. Хван Л.Б. Налоговое право. -Т.: «Консаудитинформ», 2001

79. Черник Д.Г. Теория и история налогообложения: учебник для

академического бакалавриата. -М.: Издательство «Юрайт», 2016

4. Периодические издания (газеты и журналы):

80. Абдувалиев Ф. Предоставление налогов льгот и преференций как стимул

развития национальной экономики. //Журнал налогоплательщика. №1,

2009. С.18

81. Базаров Ф. Налоговые механизмы стимулирования инновационной

деятельности малого предпринимательства. //Молия. – Ташкент, 2017. –

№1. – С. 89.

82. Кенжабаев А., Бабаев Ш., Убайдуллаев С. Тенденции и перспективы

развития налогового контроля в Узбекистане. //Молия. – Ташкент, 2016. –

№1. – С. 51.

83. Наумов Ю. Налоговая система Узбекистана: сравнительный анализ.

//Налоговые и таможенные вести, №15-16, 2010, С.6-7

84. Отеулиев А. Оценка эффективности налогового стимулирования

инновационных процессов. //Молия. 2013, №5. – С. 71.

85. Турсунова Н., Муратова О. Налоговые методы стимулирования развития

малого предпринимательства в Республике Узбекистан. //Молия. –

Ташкент, 2016. – №2. – С. 111.

82

86. Финансы Узбекистана. Статистический сборник. –Т.: Государственный

комитет Республики Узбекистан по статистике. 2013. -136 с.

87. Ўзбекистон молияси. Статистик тўплам ўзбек ва рус тилларида. –Т.:

Ўзбекистон Республикаси Давлат статистика қўмитаси. 2015

88. Отчетные данные и налоговые отчетности ГНИ Юнусабадского района

города Ташкента

5. Интернет сайты.

89. http://www.press-service.uz (Пресс-служба Президента Республики

Узбекистан).

90. http://www.gov.uz (Правительственный портал Республики Узбекистан).

91. http://www.soliq.uz (Государственный налоговый комитет Республики

Узбекистан).

92. http://www.lex.uz (Министерства юстиции Республики Узбекистан).

93. http://www.mf.uz (Министерства финансов Республики Узбекистан).

94. http://www.stat.uz (Государственный комитет Республики Узбекистан по

статистике).

95. http://www.ziyonet.uz (Информационная образовательная сеть).

96. http://www.nalog.ru (Федеральная налоговая служба Российской

Федерации).

97. http://www.fmc.uz (компания “FINMANCONSULT”).

98. http://www.tfi.uz (Ташкентский финансовый институт).

99. http://www.taxhelp.ru (ООО ЮК «Налоговая помощь»).

100. http://www.minfin.ru (Министерства финансов Российской Федерации).