ВСТУП

Функціонування підприємства – це складний динамічний процес, що є результатом неперервного

циклічного руху грошових коштів. Однією із проблем, що виникають перед підприємствами в сучасних

умовах, є відновлення і збереження динаміки циклів операційної, інвестиційної і фінансової діяльності, що є

запорукою необхідної ліквідної позиції підприємства і реалізації його попиту на кошти. Вирішення цієї

проблеми неможливе без глибоких досліджень економічних механізмів, що визначають грошові потоки

кожного окремого суб’єкта господарювання. Таким чином, існує нагальна потреба в розробці методики

обліку, контролю і аналізу грошових потоків, підвищенні наукової обґрунтованості прийняття фінансових

рішень в умовах нестабільності та ризику, розробці системи аналітичних і модельних засобів управління

коштами. Необхідність в організації обліку, контролю та економічного аналізу грошових потоків на

підприємствах обумовлена існуванням практичних потреб фінансового управління, що стоять на рівні

проблеми виживання окремих підприємств, галузей і виходу із кризового стану економічної системи в

цілому.

Питання теорії та практики обліку, контролю грошових коштів досліджують так автори як

Ткаченко Н.М., Марочкіна А.М., Бутинець Ф.Ф., Грабова Н.М., Завгородній В.П., Кулаковська Л.П., Піч

Ю.В. Питання економічного аналізу грошових потоків висвітлюються ширше в роботах зарубіжних авторів і

частково у вітчизняних спеціалізованих виданнях. Свій внесок у розробку аналітичного забезпечення

управління грошовими потоками зробили вітчизняні економісти: Бланк І.О., Голов С. Ф., Лігоненко Л.О.,

Литвин Б. М., Мних Є.В., Нусінов В. Я., Ситник Г.В., Суторміна В. М., Шкарабан С. І. та інші. Водночас у

вітчизняному доробку бракує окремих комплексних завершених досліджень з питань управління грошовими

потоками, які б розширили межі традиційного аналізу, сформували конкретні підходи до розробки

аналітичного забезпечення управління ними, запропонували конкретні шляхи виходу підприємств із стану

неплатоспроможності тощо.

Очевидно, що брак досвіду функціонування підприємств України в ринкових умовах, недостатнє

вирішення проблеми управління їх грошовими потоками як в методологічному, так і в прикладному

аспектах призводять до того, що у вітчизняній практиці аналізу рух коштів практично не береться до уваги.

Це зумовлює ігнорування найбільш важливої – динамічної частини бізнесу і породжує низку серйозних

проблем, пов’язаних з необґрунтованістю та хаотичністю управління і загостренням загальної проблеми

неплатежів.

У зв’язку з цим тема роботи, в якій сформульовано теоретичні положення та розроблено практичні

рекомендації щодо формування системи аналітичного забезпечення управління грошових потоків

підприємств, є актуальною.

Метою магістерської роботи є поглиблення та закріплення набутих теоретичних знань і практичних

навичок; уміння самостійної роботи з літературними джерелами, застосування практичного досвіду і

методів удосконалення обліку, аналізу і аудиту в умовах використання сучасної комп’ютерної технології

обробки інформації на підприємствах і організаціях різних форм власності. Метою роботи також є

дослідження науково-методологічних положень стосовно вдосконалення методики і організації обліку,

контролю і економічного аналізу грошових потоків підприємств, що охоплює побудову моделі аналітичних

досліджень та з’ясування особливостей їх проведення в цілях раціоналізації грошових потоків підприємств

України. Для досягнення цієї мети в роботі поставлено такі завдання:

- дослідити теоретичні основи обліку, контролю і аналізу грошових потоків підприємства;

- розкрити сутність та провести аналіз організації та методики обліку і контролю грошових коштів на

5

підприємстві;

- провести комплексний аналіз стану та структури грошових потоків на підприємстві;

- запропонувати механізм удосконалення організації обліку і контролю грошових коштів

підприємства та покращення стану грошових потоків підприємства.

Таким чином, в цілому, завдання магістерської роботи полягає в самостійному дослідженні

предметної області, обґрунтуванні запропонованих рішень і напрямів удосконалення бухгалтерського

обліку, економічного аналізу і аудиту грошових коштів на прикладі підприємства в ринковому середовищі.

Об’єктом дослідження роботи є грошові потоки вітчизняних підприємств.

Предметом дослідження роботи є система аналітичного забезпечення управління грошовими

потоками підприємства.

Методологія дослідження ґрунтується на загальних наукових методах пізнання, принципах

системного аналізу, теоріях ринкової економіки. Теоретичною і методологічною основою роботи є вчення

про наукові методи пізнання, фундаментальні праці вітчизняних та зарубіжних економістів з питань

економічного аналізу та фінансового менеджменту, закони України та інші нормативні акти. Інформаційною

базою також стала фінансова звітність ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ».

Для вирішення поставлених задач протягом дослідження застосовувалися системний підхід,

комплексність, логічні прийоми аналізу, в т. ч. порівняння та ін.

Новизна одержаних результатів та практичне значення роботи складається в удосконаленні

організації обліку і контролю грошових коштів підприємства та покращенні стану грошових потоків

підприємства. В процесі дослідження доведена залежність між автоматизованою системою управління

грошовими потоками і якістю управління ними.

Розділ 1. Теоретичні основи організації обліку грошових коштів в іноземній валюті

1.1.Галузеві особливості ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» та визначення завдань організації обліку

грошових коштів

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМАВТОГАЗ» було засновано наприкінці 2008

року. Дане підприємство займається продажем оптом та вроздріб балонного газу. ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» -

складова частина корпорації «Санкойн-Інвест».

Основним документом, на основі якого діє фірма є її Статут. Фірма створена як приватне

підприємство засноване на власні кошти засновника для здійснення підприємницької діяльності з метою

одержання прибутку.

Предметом діяльності фірми є: оптова і роздрібна торгівля; заснування закладів торгівлі та

громадського харчування; будівництво баз відпочинку, готелів; випуск продукції народних промислів;

надання побутових послуг населенню; перевезення вантажів власним транспортом.

Для забезпечення діяльності фірми за рахунок майна засновника, яке знаходилось на балансі ТОВ

«ПРОМАВТОГАЗ» було створено статутний фонд.

«ПРОМАВТОГАЗ» має печатку, бланки зі своєю назвою та емблемою. Фірма користується у своїй

6

діяльності чинним законодавством України, а в зовнішньо економічній діяльності – нормами міжнародного

права, ратифікованого вищими органами державної влади України, положеннями міжнародних договорів та

конвенцій, учасниками яких є Україна, а також Установчим договором та Статутом.

Згідно Статуту ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» здійснює на території України угоди та юридичні дії з

підприємствами, організаціями, громадськими і господарськими товариствами та окремими особами в т.ч.

куплі-продажу, підряду, перевозки, страхування, комісії, зберігання, спільної діяльності; приймає участь у

торгах, конкурсах, ярмарках, виставках; здає в найм необхідне для своєї рухоме та нерухоме майно;

відкриває фірмові магазини і відділи в державних магазинах та інші заклади торгівлі; самостійно

розпоряджається коштами для купівлі продукції виробничого і соціального призначення; встановлює ціни та

тарифи і комісійні винагороди за свої послуги, роботи, продукцію; самостійно визначає і встановлює

порядок найму та звільнення працівників, форми і системи оплати праці, розпорядок робочого дня,

змінність роботи, визначає порядок надання вихідних днів і відпусток, приймає рішення про ведення обліку

робочого часу; бере участь в реалізації соціально-економічних програм в т.ч. фінансує та організовує

будівництво об’єктів соціально-побутового призначення.

На протязі всього існування ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» управління фірмою здійснює генеральний

директор, який і є засновником фірми. В силу своєї компетенції генеральний директор без довіреностей діє

від імені фірми, представляє її інтереси на підприємствах, установах і організаціях як на Україні так і за її

межами; видає довіреності, відкриває в банках рахунки; самостійно укладає договори і контакти; приймає і

звільняє працівників з роботи, а також вчиняє інші дії, необхідні для господарсько-фінансової роботи фірми.

Також до виключної компетенції генерального директора фірми, але вже як до засновника,

належить: зміни та доповнення до Статуту фірми, зміна статутного фонду фірми, затвердження річного звіту

і балансу, рахунку прибутків і збитків, прийняття рішень про створення філіалів і представництв – в

компетенції лише керівника фірми.

Облікова політика фірми визначена генеральним директором фірми і викладена у наказі “Про

організацію бухгалтерського обліку і облікову політику”. В цьому наказі розкрито методичні принципи

побудови бухгалтерського обліку, техніка його ведення та складання фінансової та статистичної звітності, а

також організація роботи бухгалтерської служби. При формуванні даного наказу були враховані принципи

бухобліку та фінансової звітності, а саме: безперервності, нарахування і відповідності доходів і витрат,

повного висвітлення.

Фірма здійснює оперативний та бухгалтерський облік результатів

своєї роботи, веде статистичний облік. Порядок ведення бухгалтерського

обліку та статистичної звітності визначається чинним законодавством.

Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві доручене бухгалтерській службі на чолі з

головним бухгалтером. Бухгалтерський облік відображає господарські операції систематично і забезпечує

суцільне і безперервне спостереження. На фірмі, починаючи з 31 грудня 2000р. застосовується План

рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобо’язань і господарських операцій підприємства з

урахуванням положень Інструкції, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. №

291.

У відділі бухгалтерії використовується повна автоматизація ведення бухгалтерського обліку за

допомогою програми 1С «Бухгалтерія», що допомагає значно зекономити час та зусилля на виконання

7

певної роботи.

Штат бухгалтерії на ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» складається з п’яти чоловік.

По штатному розкладу це:

1.Головний бухгалтер.

2.Заступник головного бухгалтера.

3. Перший бухгалтер по затратам на виробництво.

4. Другий бухгалтер по затратам на виробництво.

5. Бухгалтер по роботі з контрагентами

Приміщення бухгалтерії складається з трьох кабінетів.

Окреме ізольоване офісне приміщення є кабінетом головного бухгалтера. Кабінет оснащений

сучасними меблями, комп’ютером,сейфом для зберігання документів.

Друге приміщення розділяється на дві частини перегородкою на більшу і меншу. В меншій частині

кімнати оснащене робоче місце заступника головного бухгалтера. Воно також обставлене сучасними

меблями та комп’ютером. В більшій частині приміщення створені робочі місця для інших чотирьох

бухгалтерів. Вони складаються з робочого стола та комп’ютера. Кожному бухгалтеру виділена свій сейф

для зберігання первинних документів.

В третьому кабінеті знаходиться каса підприємства. У касі є робочий стіл бухгалтера - касира з

комп’ютером, сейф для зберігання документів.

Загальне керівництво роботою бухгалтерії виконує головний бухгалтер. Основними обов’язками

головного бухгалтера є складання податкової звітності, робота з банками та організація методів роботи

бухгалтерії, вирішення питань координації роботи працівників, що залучені до співпраці з бухгалтерами, а

саме - розподілювачів робіт,завідуючих складами та кладовщиків,майстрового складу підприємства.

Заступник головного бухгалтера виконує обов’язки безпосереднього керівництва працівниками

бухгалтерії . Вона виконує роботу по підготовці інформації по щоденному руху коштів по банківських

установах, наявності та використанню грошових коштів по касі. Заступник головного бухгалтера затверджує

взірці та форми внутрішнього документообороту на ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ», отримує та контролює

інформацію, що подається бухгалтерами для подальшого аналізу та використанню, підписує розхідні та

податкові накладні, шляхові листи для водіїв. Приймає участь у формуванні місячної та квартальної

статистичної звітності підприємства. По функціональним обов’язкам безпосередньо підлягає головному

бухгалтеру. Слідкує за змінами у бюджетному та податковому законодавстві, доповідає про зміни

головному бухгалтеру та контролює їх дотримання бухгалтерами - виконавцями.

Бухгалтер по затратам на виробництво виконує роботу по оперативному та місячному обліку

використання матеріальних цінностей на ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ». Первинними документами є прихідні

накладні, матеріальні звіти завідуючих складами. Бухгалтер робить щоденне внесення інформації в

комп’ютер, опрацьовує переміщення матеріальних цінностей між дільницями, цехами та складами

підприємства.

Матеріальні звіти по підрозділах отримує 3 числа, наступного за звітним місяцем, приходні накладні

щоденно по мірі їх поступлення. До 15 числа , наступного за звітним місяцем, закінчує роботу по перевірці

матеріальних звітів та звітується перед заступником головного бухгалтера. Також веде оперативний та

місячний облік виробництва на ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ». Номенклатура виробництва складається з

затвердженого виду продукції з різноманітною вагою.

Бухгалтер по розрахунках між покупцями та постачальниками веде облік за розрахунками між

8

різними контрагентами. Первинними документами є банківська виписка, акти виконаних робіт, накладні за

надані послуги,акти штрафних санкцій та інше. Бухгалтер по розрахунках працює спільно з менеджерами по

продажі продукції. Постійно веде контроль за величиною дебіторської та кредиторської заборгованості на

підприємстві. Аналізує платіжну дисципліну покупців, проводить Акти звірки з покупцями та

постачальниками. Щотижнево подає дані по величині дебіторсько- кредиторської заборгованості заступнику

головного бухгалтера, головному бухгалтеру. Також нараховує заробітну плату всім працівникам на

підприємстві ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ». Оплата праці проводиться як по окладам , встановленим штатним

розкладом, так і по відрядним розцінкам.

Оплата праці по окладам проводиться працівникам керівної ланки, по відрядним розцінкам -

основним працівникам. Первинними докумен тами є "Табель обліку робочого часу" , "Наряди" та

затверджені на підприємстві розцінки.

9

1.2. Організація забезпечення обліку на підприємстві

Інформаційне забезпечення обліку - сукупність вхідних даних, система бази даних, їх обробка й

одержання вихідної інформації. Основним об’єктом обліку на різних етапах технології обліку в цілому і

технології розв’язання кожного облікового завдання зокрема є облікова інформація. Так, на певній стадії

облікового процесу облікова інформація є метою, результатом вирішення одного облікового завдання і

разом з тим використовується для розв’язання іншого облікового завдання, виступає як інформаційне

забезпечення його вирішення.

Організація інформаційного забезпечення обліку покладена, в основному, на працівників бухгалтерії, а

також підрозділів (складів, цехів) підприємства, що здійснюють первинний облік. За умов використання

ПК значну частину роботи з організації інформації виконують працівники обчислювального центру,

спеціалісти з обробки інформації. Проте такі питання, як організація системи облікових номенклатур,

формування складу бази даних та режиму функціонування автоматизованого банку даних (АБД), порядок

збереження облікової інформації, вони не завжди можуть кваліфіковано вирішувати без участі

спеціалістів обліку.

До компонентів інформаційного забезпечення відносять: дані, необхідні для вирішення завдань

обліку, методи і засоби подання облікових даних, систему уніфікованих документів, систему та методику

створення баз даних, інформаційну взаємодію завдань обліку, засоби формалізації запису даних,

організації потоків облікової інформації, методи і засоби розподільної інформаційної системи обробки

інформації, інформаційну послідовність виконання завдань обліку.

До складу інформаційного забезпечення відносять: поточні й групувальні дані про виробничо-

господарську діяльність, нормативно-довідкову та вихідну інформацію, а також таку, яка надходить з

інших підсистем. Методи і засоби подання облікових даних включають засоби описання інформаційних

взаємозв’язків даних, організації баз даних на машинних носіях, достовірності інформації, правила

документування первинних даних і т. ін. Важливим елементом організації інформаційного забезпечення є

розроблення форм видання вихідної інформації (машинограм, відеограм). Вихідні форми мають містити

квінтесенцію необхідної інформації. Дуже важливим з погляду підвищення ефективності управління,

проте складним з позиції організації, є створення вихідної інформації за відхиленнями (від норм витрат

матеріалів, палива, оплати праці тощо) із зазначенням причин і винуватців цих відхилень. Вхідна

інформація для розв’язання аналітичних завдань контролю має бути максимально аналітичною. Для

досягнення цієї мети для кожного завдання слід установити рівень аналітичності вхідної інформації, а

також визначити шляхи підвищення даної ознаки завдяки застосуванню прогресивних методів

нормування, обліку (наприклад упровадження нормативного методу обліку затрат і калькуляції

собівартості продукції) тощо.

10

Розділ 2. Організація бухгалтерського обліку грошових коштів в іноземній валюті на ТОВ

«ПРОМАВТОГАЗ»

2.1. Облік готівкових і безготівкових розрахунків та документальне

оформлення касових операцій

Основними документами, що регламентують порядок здійснення операцій з наявними коштами на

ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ», а також застосування штрафних санкцій за порушення порядку ведення операцій з

готівкою, є:

1. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене

постановою Правління Нацбанку України від 15.12.2004 р. № 637 (зареєстрованою в Мін'юсті України 13-

01.2005 р. за № 40/10320, за текстом - Положення № 637) із наступними змінами та доповненнями.

2. Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті від 21 січня 2004 року

за № 22 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29 березня 2004 р. за №377/8976).

3. Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з

регулювання обігу готівки» вiд 12 червня 1995 року за № 436/95 із наступними змінами та доповненнями.

4. Постанова Правління Національного банку України „Про встановлення граничної суми

готівкового розрахунку” від 09 лютого 2005 року за №32 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від

18 квітня 2005 р. за № 410/10690).

Усі підприємства й індивідуальні підприємці, що мають поточні рахунки в банку, зобов’язані

зберігати свої кошти в установах банків. Однак для здійснення господарської діяльності (для виплати

заробітної плати й оплати командировочних витрат, для придбання товарів, канцтоварів і т.д.) їм необхідно

визначена кількість готівкових коштів.

Розрахунки наявними коштами між собою і з громадянами ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» можуть

здійснювати як за рахунок коштів, отриманих з кас банків, так і за рахунок виторгу, отриманої від реалізації

товарів (робіт, послуг), і інших касових надходжень. Однак при цьому варто враховувати, що Постановою

Правління Національного банку України «Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку» від 09

лютого 2005 року за №32 установлений граничний розмір розрахунків готівкою одного підприємства

(підприємця) з іншим підприємством (підприємцем), що встановлений у сумі 10000 грн. протягом одного

11

дня по одному чи декільком платіжним документам.

У випадку здійснення ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» розрахунків готівкою з іншими підприємствами

(підприємцями) понад 10000 грн., кошти, що перевищують дану суму, додаються до фактичних залишків

готівки в касі на кінець дня здійснення даної операції. Потім отримана сума порівнюється з затвердженим

лімітом каси, і у випадку його перевищення до підприємства застосовуються штрафні санкції за

перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі в розмірі дворазової суми понадлімітної готівки за

кожний день.

Зазначені обмеження стосуються також розрахунків готівкою підприємств в оплату за товари,

придбані для виробничих (господарських) нестатків за рахунок коштів, отриманих по корпоративних

картках.

У разі здійснення підприємствами готівкових розрахунків з іншими підприємствами

(підприємцями) понад установлену граничну суму кошти в розмірі перевищення встановленої суми

розрахунково додаються до фактичних залишків готівки в касі на кінець дня платника готівки

одноразово в день здійснення цієї операції, з подальшим порівнянням одержаної розрахункової суми із

затвердженим лімітом каси.

Виходячи з даного визначення „розрахунки готівкою” передбачають не тільки розрахунки за

реалізовану продукцію і т.п., але і будь-які інші наявні надходження в касу підприємства, зокрема

надходження від позареалізаційних надходжень.

Нова редакція Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні,

затверджена постановою Правління Нацбанку України від 15.12.2004 р. № 637 (зареєстрованою в Мін'юсті

України 13-01.2005 р. за № 40/10320, за текстом - Положення № 637), прийнята Нацбанком відповідно до ст.

33 Закону України від 20.05.99 р. № 679-ХІУ "Про Національний банк України" (зі змінами та

доповненнями).

З набранням чинності цим Положенням скасувалося: Положення про ведення касових операцій у

національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Нацбанку України від 19.02.2001 р. № 72

та Інструкція про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України, затверджена

постановою Правління Нацбанку України від 19.02.2001 р. № 69

Положення № 637 прийнято з метою вдосконалення порядку проведення суб'єктами

господарювання операцій з готівкою та створення необхідних умов для: здійснення такими суб'єктами в

межах чинного законодавства готівкових розрахунків; стимулювання розширення сфери безготівкових

платежів: уникнення дублювання ряду близьких за змістом позицій, визначених у Положенні № 72 та

Інструкції № 69.

Зміни щодо порядку ведення касових операцій у національній валюті в Україні в межах

законодавства (зокрема, Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-ІУ (зі змінами та

доповненнями) та Господарського кодексу України від 16.01.2003 р. № 436-ІУ):

- розширюють права суб'єктів господарювання;

- зменшують зарегламентованість функціонування таких суб'єктів;

- посилюють відповідальність у роботі.

Основні зміни, що відбулися:

по-перше, принципово змінено порядок установлення лімітів каси суб'єктам господарювання.

Відповідно до Положення № 637 розмір ліміту залишків готівки в касі суб'єктів господарювання

встановлюється ними самостійно в порядку, визначеному цим нормативно-правовим актом. а не

12

обслуговуючими банками, як було до цього часу. Водночас, враховуючи значний рівень готівкових

розрахунків у платіжній системі України і пряму зацікавленість банків у постійному надходженні від

клієнтів готівки до кас, яка є важливим ресурсом для банківської системи, залишено норму щодо

узгодження з банками відповідних строків здавання готівки для її зарахування на банківські рахунки

суб'єктів господарювання. При цьому уточнено обов'язки суб'єкта господарювання і банку при укладанні

договору банківського рахунку в частині визначення строку здавання готівки згідно з установленими

вимогами.

Контроль за додержанням підприємствами вимог, визначених Положенням № 637 (у тому числі за

дотриманням установлених строків здавання готівки та ліміту каси), здійснюється органами контролю,

визначеними п. З Указу Президента України від 12.06.95 р. № 436/95 "Про застосування штрафних санкцій

за порушення норм з регулювання обігу готівки" (у редакції Указу Президента України від 11.05.99 р. №

491/99, зі змінами та доповненнями) відповідно до їх компетенції.

по-друге, скасовано вимогу щодо використання суб'єктами господарювання власних готівкових

коштів, одержаних з банківського рахунку за грошовим чеком, виключно за цільовим призначенням.

При цьому заповнення відповідного реквізиту в грошовому чеку щодо цілей, на які отримується

готівка. здійснюється для вивчення й аналізу грошових потоків за напрямами та тенденціями готівкового

обігу.

по-третє, скасовано як обов'язкову вимогу щодо регламентації строків видачі банками коштів на

зарплату суб'єктам господарювання, у тому числі необхідність розроблення ними і подання до

обслуговуючого банку календаря видачі зарплати виключно встановленої форми

Порядок видачі банками коштів на зарплату здійснюється відповідно до нормативно-правових

актів, зокрема до вимог Закону України від 24.03.95 р, № 108/95-ВР "Про оплату праці" (зі змінами та

доповненнями), яким серед інших установлено вимоги до системи організації оплати праці, а також до

строків і періодичності виплати зарплати. Так. конкретні форма, механізми і строки видачі коштів на

зарплату обираються (у межах законодавства України) на договірній основі й можуть передбачати або

складання календарів зарплати, або визначення у відповідному договорі строків одержання коштів на

зарплату, або інші форми і механізми реалізації цього питання, які не суперечать нормативно-правовим

актам України.

Положення № 637 передбачає збереження граничного обмеження по сумі здійснюваних

готівкових розрахунків одного суб'єкта господарювання з іншим протягом одного дня як одного з

необхідних адміністративних важелів державного регулювання готівкових розрахунків, спрямованого на

стимулювання більш широкого застосування безготівкової форми платежів, що в сучасних умовах

відповідає ідеології ринкових перетворень та досвіду провідних країн. Зазначене граничне обмеження

визначається окремою постановою, а саме постановою Правління Нацбанку України від 09.02.2005 р. № 32.

Згідно з цією постановою розмір такої граничної суми не змінено щодо існуючого і становить 10000 грн.

(що загалом відповідає аналогічним обсягам обмежень, установлених у ряді провідних країн світу,

включаючи Росію).

Норми цього Положення передбачають у межах законодавства певну дерегуляцію в роботі між

банками і суб'єктами господарювання при проведенні останніми готівкових операцій з одночасним

посиленням ролі договірних взаємовідносин між ними і банками.

Водночас з набранням чинності новою редакцією Положення № 637 потребують приведення у

відповідність з його нормами діючі штрафні санкції, а також перегляд механізму їх установлення, який

13

відповідно до конституційних положень має бути врегульовано на законодавчому рівні. Зазначене має стати

надійною запорукою запобігання порушенням установленого порядку ведення й обліку касових операцій.

підвищення рівня їх прозорості та. як наслідок. максимального унеможливлення приховування окремими

суб'єктами господарювання доходів і несплати податків.

Відповідальною особою у касі ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» є касир. Він несе повну матеріальну

відповідальність за схоронність усіх прийнятих їм цінностей.

У випадку відсутності касира (у зв’язку з хворобою і т. ін.), цінності, що знаходяться в нього в

підзвіті, терміново перераховуються іншим касиром, якому вони передаються, у присутності керівника і

головного бухгалтера чи підприємства в присутності комісії в складі осіб, призначених керівником

підприємства. Про результати перерахування і передачі цінностей складається акт за підписами зазначених

осіб.

На підприємствах, що мають велику кількість підрозділів обслуговуються централізованими

бухгалтеріями, оплата праці, виплати посібника по тимчасовій непрацездатності, стипендій і премій можуть

здійснюватись за письмовим наказом керівника підприємства, іншими, крім касирів, особами. З цими

особами полягає договір про повну матеріальну відповідальність і на них поширюються усі права й

обов’язки, установлені для касирів.

Підприємство може звернутися (при наявності обґрунтованих причин — зміна розмірів касових

оборотів, режиму функціонування, умов здачі виторгу і т.п.) у банк із проханням про перегляд ліміту

залишку готівки у касі. Крім того, ліміт каси може бути переглянутий з ініціативи банку. Підприємство, що

бажає переглянути ліміт каси, повинне подати в банк заявка-розрахунок, що є підставою для перегляду

діючого ліміту каси (у випадку обґрунтованості її даних), і оформити додаткова угода до договору на

розрахунково-касове обслуговування. До дати перегляду і встановлення нового ліміту каси й одержання

його підприємством діє встановлений раніше ліміт каси.

Уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній

сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з

оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги є здійснення обліку готівки в повній сумі її

фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК

оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних

надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Суми готівки, отримані в установі банку і не використані по призначенню протягом установлених

термінів, повертаються підприємством в установу банку не пізніше наступного робочого дня.

Для своєчасного одержання в установі банку необхідної суми готівки підприємства (підприємці) у

встановленим банком термін повинні попередити (письмово чи усно) установу банку про необхідну суму

коштів у банкнотах і розмінній монеті.

Щодо одержання з банку коштів на виплати, зв’язані з оплатою праці, необхідно відзначити

наступне. З метою регулювання касових ресурсів установ банків підприємства повинні представляти банкам

календар видачі заробітної плати, у який підприємство включає основну і додаткову заробітну плату, інші

заохочувальні і компенсаційні виплати.

Якщо на підприємстві виплати заробітної плати передбачені не за один, а за кілька днів, то

керівник підприємства за узгодженням з установою банку встановлює, у які конкретно дні й у яких сумах

14

підприємство буде одержувати готівку на заробітну плату.

Видача готівки на виплату заробітної плати в ті терміни, що приходяться на вихідні (святкові) дні,

здійснюється установами банків напередодні (за два робочі дня). У четвер може також здійснюватись видача

готівки, якщо термін виплати заробітної плати приходиться на п’ятницю.

Підприємствам, вихідні дні яких не збігаються із суботою і неділею, видача готівки на виплату

заробітної плати в ті терміни, що приходяться на вихідні дні цих підприємств, здійснюється напередодні (за

два робочі дні).

Для того щоб одержати в банку кошти, необхідно попередньо подати заяву про бронювання

коштів.

Одержання готівкових коштів у банку ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» здійснюється по чеку. Чекові

книжки здобуваються підприємством за плату в установі банку. Отримані в банку наявні підприємства

можуть витрачати тільки на визначені в чеку мети.

При одержанні готівки у банку клієнт представляє установі банку лист

про організацію охорони коштів і забезпеченні їхнього транспортування.

Якщо гроші в банку одержує не касир, а особа, що його заміняє, то вони

видаються тільки при наявності в особи, що одержує, крім документа, що

посвідчує особу, доручення.

Здача готівкових коштів у банк супроводжується заповненням об’яви на внесення готівки, у якому

вказується найменування підприємства, за що здаються гроші і номер банківського рахунку.

Видача готівки з каси підприємства для здачі їх в установу банку оформляється видатковим

касовим ордером із відображенням цієї операції в касовій книзі. Документом, що свідчить про здачу виторгу

в установу банку, є квитанція до об'яви на внесення готівки за підписами бухгалтера і касира установи

банку, засвідчена печаткою (штампом) установи банку. Документом, що свідчить про здачу виторгу

інкасаторам банку, є копія супровідної відомості за підписом інкасатора, засвідчена печаткою (штампом)

установи банку.

При наявності на підприємстві декількох поточних рахунків здача виторгу й інших касових

надходжень таким підприємством може здійснюватись як на основний, так і на додаткові банківські

рахунки.

На прийняту від підприємства суму банк видає квитанцію, у якій вказується, від кого прийняті

гроші, номер рахунку, на який зараховані гроші, сума. Квитанція служить підставою для списання коштів по

касі.

Основні операції по руху коштів на розрахунковому рахунку на ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ»

1) Надійшов виторг за реалізацію продукції:

Дт 31 Кт 36

2) Зараховано короткострокову позику на р/р:

Дт 31 Кт 60

3) Надійшли гроші з каси на р/р:

Дт 31 Кт 30

4) Надійшла на р/р дебіторська заборгованість:

Дт 31 Кт 37

Прибутковий касовий ордер

Видатковий касовий ордер

Журнал реєстрації касових ордерів

Касова книга

Журнал-ордер № 1 Відомість № 1

Головна книга

15

5) Оплачено рахунки постачальників за товарно-матеріальні цінності, що надійшли:

Дт 63 Кт 31

6) Надійшли в касу гроші з р/р:

Дт 30 Кт 31

7) Перераховано податки в бюджет:

Дт 641 Кт 31

8) Перераховано органам соціального страхування:

Дт 65 Кт 31

9) Перераховано в погашення дебіторської заборгованості:

Дт 37 Кт 31

При проведенні розрахунків на ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» одержувач платежу (продавець)

зобов’язаний представити платнику (покупцю, замовнику) обліковий розрахунковий документ (податкову

накладну, рахунок-фактуру, товарний чек, акт виконаних робіт, наданих послуг, акт чи закупівлі інші

документи), що засвідчує факт покупки товару, виконання роботи, надання послуги.

Рис. 2.1. Схема документального оформлення касових операцій на ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ»

Розрахунки наявними повинні здійснюватись з оформленням прибуткових і видаткових касових

ордерів, касового чи товарного чека, квитанції, які б підтверджували здійснені платниками (покупцями,

замовниками) витрати готівки.

Схему документального оформлення касових операцій на ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» подано на рис.

2.1.

Грошові кошти, що надходять у касу підприємства, повинні вчасно й у повній сумі

прибуткуватися. Оприбуткування готівки в касу визначається як «здійснення підприємством обліку готівки

в повній сумі її фактичних надходжень з оформленням даної операції у встановленому порядку

прибутковим касовим ордером і відображенням у касовій книзі в день одержання підприємством готівкових

коштів».

Таким чином, щоб наявні кошти вважалися оприбуткованими, необхідно оформити прибутковий

16

касовий ордер, і зробити про це запис у касовій книзі. Причому прибутковий запис у касовій книзі не

обов’язково робити відразу ж після виписки прибуткового касового ордера, вона може бути зроблена

протягом робочого дня касира в день надходження коштів.

При прийомі до касу грошових білетів і монет касири підприємств зобов’язані керуватися

Правилами визначення платіжності банкнот і монет Національного банку України, затвердженими

постановою Правління Національного банку України, від касову книгу і прибуткують готівка у своїх касах.

Прийом до касу коштів оформляється прибутковим касовим ордером, що підписується 31.03.99

№152. Оборотні пам’ятні і ювілейні монети, що є дійсними платіжними засобами, повинні прийматися в

каси підприємств по їхньому номіналі без обмеження для усіх видів платежів.

Типова форма прибуткового касового ордеру затверджена наказом Мінстату України від 15.02.96

№51 і повинна застосовуватися всіма підприємствами.

При оформленні первинних документів відповідно до Положення про документальне

забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженому наказом Мінфіну України від 24.05.95 №88,

необхідне заповнення всіх реквізитів. При заповненні прибуткового касового ордера в ньому варто вказати

наступні реквізити:

– найменування підприємства, організації, у касу яких надійшли грошові відомості засоби;

– номер прибуткового ордера;

– дату його складання;

– кореспондуючий з рахунком 30 «Каса» рахунок бухгалтерського обліку, що використовується при

відображенні господарської операції, оформлюваної цим прибутковим ордером;

– сума, на яку оформляється прибутковий ордер;

– код цільового призначення (по можливості);

– від кого і на якій підставі отримані кошти.

Прибуткові касові ордери і квитанції до них повинні заповнюватися бухгалтером тільки

чорнильною чи кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, комп’ютерних чи коштів іншими

способами, що забезпечили б належну схоронність цих записів протягом установленого для збереження

документів терміну.

У прибутковому ордері на ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» вказується документ, що служить підставою

здійсненої господарської операції по прийому коштів (наприклад, авансовий звіт, чек, договір, накладна і

т. д.).

Прибутковий ордер виписується в одному екземплярі. Особі, що здає кошти в касу, видається

квитанція, завірена підписами головного бухгалтера і касира і печаткою підприємства. Прибутковий

касовий ордер, по якому отримана готівка, додається до першого екземпляра звіту касира.

При прийомі готівкових коштів до каси підприємства необхідно мати на увазі, що з 01.01.2001

набрав сили Закон України «Про внесення змін у Закон України «Про застосування електронних

контрольно-касових апаратів у сфері торгівлі, суспільного харчування і послуг» від 01.07.2000 № 1776-III)

Відповідно до цього Закону «... реєстратори розрахункових операцій і розрахункових книжок не

застосовуються при здійсненні торгівлі продукцією власного виробництва підприємствами, установами й

організаціями усіх форм власності, крім підприємств торгівлі, суспільного харчування і послуг, у випадку

проведення розрахунків у касах підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і

видаткових касових ордерів і видачею відповідних квитанцій, підписаних і завірених печаткою у

встановленому порядку...”.

17

Видача готівки з каси на ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» здійснюється на підставі видаткових касових

ордерів, типова форма якого затверджена наказом Мінстату України від 15.02.96 № 51 чи по платіжних

(розрахунково-платіжних) відомостях.

При заповненні видаткового касового ордера необхідно вказати наступні реквізити:

– найменування підприємства, організації;

– номер видаткового документа;

– дату його складання;

– кореспондуючий з рахунком 30 «Каса» рахунок бухгалтерського обліку, що використовується при

відображенні господарської операції, оформлюваної видатковим ордером;

– суму, видавану по цьому видатковому документі;

– код цільового призначення по операції, оформлюваної видатковим ордером;

– кому і на якій підставі видані кошти.

Видаткові касові ордери, як і прибуткові касові документи, повинні заповнюватися бухгалтером

тільки чорнильною чи кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, комп’ютерних чи коштів

іншими способами, що забезпечили б схоронність цих записів протягом установленого для збереження

документів терміну (3 роки).

Документи на видачу готівки повинні на ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» бути підписані керівником і

головним бухгалтером підприємства чи особами, ними уповноваженими. До видаткових ордерів можуть

додаватися документи (заявки на видачу готівки, рахунки і т.п.) із указівкою про це в розділі «Додаток».

Якщо на документах, прикладених до видаткових касових ордерів, є дозвільний напис керівника

підприємства, то його підпис на видаткових касових ордерах не обов’язкова.

У випадку видачі готівки фізичній особі по видатковому документі касир повинний зажадати

пред’явити паспорт чи документ, що заміняє, і записати у видатковому документі його найменування і

номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому документі про одержання готівки

із вказівкою отриманої суми (гривень — словами, копійок — цифрами), дати одержання і розписується в

одержанні, використовуючи чорнило чи кулькову ручку з темним чорнилом.

Якщо видатковий документ складений на видачу готівки декільком особам, то одержувачі також

пред’являють паспорти чи інші документи, що їх заміняють, і розписуються у відповідній графі документа.

Видача готівки з каси, не підтверджена розписом одержувача у видатковому документі, для

виведення залишку готівки у касі не приймається.

Видача готівки особам, яких немає в штатному розкладі підприємства, здійснюється по

видаткових касових ордерах, що виписуються окремо на кожну особу по окремій відомості.

Видачу готівки касир здійснює тільки особі, зазначеної у видатковому документі. Якщо видача

готівки здійснюється за дорученням, оформленим у встановленому порядку відповідно до чинного

законодавства, у тому числі й особа, що не має можливості в зв’язку з хворобою чи по інших поважних

причинах розписатися власноручно, то в тексті ордера після прізвища, імені і по батькові одержувача

грошей бухгалтерія вказує прізвище, ім’я і по батькові особи, якій доручено одержати наявні. При цьому в

графі „Видати” указуються прізвище і ініціали довіреної особи, у графі „Підстава” — призначення платежу,

у графі „Додаток” — доручення, у графі „Документ” — реквізити документа довіреної особи.

Якщо видача готівки здійснюється по відомості, то перед розписом про одержання грошей касир

робить у ній напис: „За дорученням”. Доручення залишається в касира і додаються до видаткового касового

чи ордера відомості.

18

Виплати, пов’язані з оплатою праці, стипендій, здійснюються касиром підприємства по платіжним

(розрахунково-платіжним) відомостях чи по видаткових касових ордерах.

На титульній сторінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості робиться дозвільний напис

про видачу готівки за підписами керівника і головного чи бухгалтера осіб, уповноважених керівником, із

указівкою термінів видачі готівки і суми (гривень — словами, копійок — цифрами).

Аналогічно може оформлятися й одноразова видача готівки на оплату праці (у випадку відпустки,

хвороби і т.п.), а також видача депонованих сум і готівки під звіт на витрати, зв’язані зі службовими

відрядженнями, декільком особам. У централізованих бухгалтеріях, що обслуговують бюджетні установи,

на загальну суму виданої заробітної плати складається один видатковий касовий ордер, дата і номер якого

проставляються на кожної платіжній (розрахунково-платіжної) відомості.

Одноразові видачі готівки на оплату праці окремим особам здійснюються, як правило, по

видатковому касовому ордері.

Після здійснення виплат, зв’язаних з оплатою праці, стипендій, по платіжних відомостях, касир

повинний:

– у платіжній відомості проти прізвища осіб, яким не здійснена виплата, поставити штамп чи зробити

напис: «Депонована»;

– скласти реєстр депонованих сум;

– наприкінці відомості указати фактично виплачену суму і недоотриману суму виплат, що підлягає

депонуванню, звірити ці суми з загальним підсумком по платіжній відомості і засвідчити напис своїм

підписом. Якщо наявні кошти видавалися не касиром, а іншим особам, то на відомості додатково

робиться напис: «Гроші по відомості видав (підпис)»;

– виписати видатковий касовий ордер на фактично видану суму по відомості, зареєструвати його і

здійснити відповідний запис у касовій книзі.

Бухгалтерія на ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» робить перевірку оцінок, зроблених касирами в платіжних

відомостях, і здійснює підрахунок виданих і депонованих по них сум. Депоновані суми, що підлягають здачі

в банк, оформляються шляхом складання одного загального видаткового касового ордера.

Підприємства, що займаються закупівлею сільгосппродукції і заготівлею вторсировини, можуть

проводити видачу готівки здавачам сільгосппродукції і вторсировини по відомостях, у яких указуються їхні

прізвища, адреси, обсяги зданої продукції і сума виплачених готівки, засвідчуваним підписом здавача.

Якщо закупівля сільгосппродукції і заготівля вторсировини здійснюються під час відрядження, то

зведення про це подаються одночасно з авансовим звітом про відрядження.

Прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові документи повинні заповнюватися

бухгалтером тільки чорнильною чи кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, комп’ютерних

чи коштів іншими способами, що забезпечили б належну схоронність цих записів протягом установленого

для збереження документів терміну.

Як указувалося вище в прибутковому і видатковому касовому ордерах указується підстава для

їхнього складання і вказуються в реквізиті «Додаток» прикладені до них документи.

Видача прибуткових касових ордерів і видаткових документів на руки особам, що вносять чи

одержують наявні, забороняється.

Прийом і видача готівки по касових ордерах може здійснюватись тільки в день їхнього складання.

Виправлення в прибутковому і видатковому касовому документах забороняється.

Таблиця 2.1

19

Документи, що служать підставою для оформлення касових операцій на ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ»

№

п/п

Касовий

документ

Господарська операція Підстава

Прибуткові касові ордера

1 ПКО Надходження торгового виторгу —

2 ПКО Одержання коштів з банку на виплату:

заробітної плати, для видачі на

господарські нестатки, командировочні

витрати, позички працівникам і т.п.

Корінець чека з чекової

книжки

3 ПКО Повернення невикористаних підзвітних

сум

Авансовий звіт

4 ПКО Погашення нестач за результатами

інвентаризації

Акт інвентаризації і виписка з

протоколу зборів комісії

5 ПКО Оплата покупцем за реалізовану йому

продукцію

Накладна, акт, рахунок

6 ПКО Передоплата покупцем за реалізовану

йому продукцію

Договір, рахунок-фактура

7 ПКО Повернення позички, отриманої раніше

працівником

Договір із працівником на

надання позички

8 ПКО Оплата батьків за зміст дітей у дитячих

установах, квартплати. Квартплата.

Договір

9 ПКО Внесок у статутний фонд підприємства

наявними

Чи статут протокол зборів

засновників

10 ПКО Оприбуткування надлишку коштів за

результатами інвентаризації каси

Акт інвентаризації і виписка з

протоколу зборів комісії

Видаткові касові ордери

11 ВКО Видача з каси під звіт на господарські

витрати

Розпорядження керівника

підприємства

12 ВКО Видача із каси під звіт на командировочні

нестатки

Наказ керівника підприємства

13 ВКО Здача наявного виторгу в банк: —

самостійно — шляхом інкасації

Оголошення на внесок

наявними Супровідна

відомість

14 ВКО Оплата праці Платіжна (разрахунково —

платіжна) відомість

20

15 ВКО Видача позички працівнику Договір про надання позички

При одержанні прибуткових касових ордерів чи видаткових документів на ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ»

касир зобов’язаний перевірити:

а) наявність і дійсність на документах підпису головного бухгалтера, а на видатковому документі —

дозвільного напису керівника чи особи, ним уповноваженої;

б) правильність оформлення документів, наявність усіх реквізитів;

в) наявність перерахованих у документах додатків.

У випадку недотримання хоча б одного з перерахованих вимог касир повертає документи в

бухгалтерію для відповідного оформлення.

Прибуткові касові ордери чи видаткові документи відразу ж після одержання чи видачі по них

готівки підписуються касиром, а на прикладених до них документах ставиться штамп чи напис «Оплачено»

із указівкою дати (число, місяць, рік).

До передачі в касу прибуткові касові ордери чи видаткові документи реєструються бухгалтерією в

журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, оформлені на

підставі платіжних (розрахунок-але-платіжних) відомостей на виплати, зв’язані з оплатою праці,

реєструються після їхньої видачі.

Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів — форми № ДО-3 і № За,

затверджені наказом Мінстату України «Про твердження типових форм обліку касових операцій» від

15.02.96 № 51

Журнал за формою № ДО-3 заводиться окремо на прибуткові й окремо на видаткові касові

документи. Журнал форми № За заводиться один і на прибуткові і на видаткові ордери. Форма журналу №

За може вестися по розсуду керівництва замість журналів форми № ДО-3.

Реєстрація прибуткових і видаткових касових документів може здійснюватися за допомогою

комп’ютерних коштів, що забезпечують формування і роздруківку необхідних касових документів. При

цьому в документі «Вкладний лист журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів», що

формується і роздруковується за відповідний день, забезпечується також формування даних для обліку руху

коштів по цільовому призначенню.

Касові документи після складання касиром звіту і його обробки в бухгалтерії комплектуються в

хронологічному порядку, нумеруються, переплітаються в окремі папки і зберігаються протягом 36 місяців

після закінчення календарного року матеріально відповідальним особам, на який покладений обов’язок

збереження документів, в окремому сейфі чи спеціальному приміщенні, що передається під охорону.

Винос з охоронюваного приміщення касових документів дозволяється тільки в окремих випадках і

тільки по письмовому дозволі чи керівника головного бухгалтера. До кінця робочого дня документи

обов’язково повертають.

Довідки по касових документах (підписані керівником і головним бухгалтером) видаються

відповідним органам за їхньою вимогою у випадках, передбачених чинним законодавством України.

Касові документи можуть вилучатися у випадках, передбачених чинним законодавством України.

Усі надходження і видачі готівки у національній валюті підприємства враховують у касовій книзі,

типова форма якої затверджена наказом Міністерства статистики України від 15.02.96 №51.

Кожне підприємство, що є юридичною особою і має касою, веде одну касову книгу для обліку

операцій з наявними в національній валюті (без обліку кас відособлених підрозділів).

21

Підприємство веде на кожен вид валюти окрему касову книгу. Аркуші книг повинні бути

пронумеровані, прошнуровані. Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і

головного бухгалтера підприємства — юридичної особи.

Відособлені підрозділи, що мають каси і здійснюють розрахунки готівкою, проводять при цьому

касові операції по видачі (прийому) готівки на будь-які нестатки з оформленням видаткових (прибуткових)

касових ордерів застосовують при розрахунках зі споживачами в сфері торгівлі, суспільного харчування і

послуг, самостійно здають наявний виторг у касу установи банку (інкасаторам банку), повинні також вести

касові книги, видавані й оформлювані підприємством — юридичною особою, у склад якого вони входять.

Відособлені підрозділи, що мають каси і здійснюють розрахунки готівкою зі споживачами в сфері

торгівлі і не проводять при цьому касових операцій по видачі (прийому) готівки з каси на будь-які нестатки

з оформленням видаткових (прибуткових) касових ордерів, а здають отриманий наявний виторг на

підприємство — юридична особа, до складу якого вони входять у встановлений їм термін, можуть не вести

касову книгу.

Запису в касовій книзі здійснюються в двох екземплярах (через копіювальний папір) чорнилом

темного кольору кульковою чи чорнильною ручкою. Перші екземпляри залишаються в касовій книзі. Інші

екземпляри повинні бути відривними, що і є звітом касира. Перші і другі екземпляри мають однакові

номери.

Виправлення в касовій книзі не допускаються. Якщо виправлення зроблені, то вони засвідчуються

підписами касира, а також головного бухгалтера чи його заступника.

Запису в касовій книзі робляться касиром по операціях одержання чи видачі готівки по кожному

прибутковому касовому ордері і видатковому документі в день їхнього надходження чи видачі.

Щодня наприкінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки у касі

(наявна готівка в період виплати заробітної плати перераховуються з обліком готівки, виданих по

незакритим платіжним (розрахунково-платіжним) відомостям) наступного дня і передає в бухгалтерію як

звіт касира другий відривний лист (копію записів у касовій книзі за день) із прибутковими касовими

ордерами і видатковими документами під розпис у касовій книзі.

На підприємствах за умови забезпечення належного збереження касових документів касову книгу

можна вести також в електронній формі за допомогою комп’ютерних коштів. Програмне забезпечення, за

допомогою якого ведеться касова книга, повинне забезпечувати візуальне відображення і роздруківку

документів «Вкладний лист касової книги» і «Звіт касира», що за формою і змістом повинні відтворювати

форму і зміст касової книги в паперовій формі, затвердженої наказом Мінстату.

Запису в касовій книзі здійснюються шляхом уведення необхідної інформації з первинних касових

документів. Запису в касовій книзі повинні здійснюватись до початку наступного робочого дня (тобто з

залишками на кінець попереднього дня), а також містити всі реквізити, передбачені формою касової книги.

Сторінки касової книги повинні нумеруватися автоматично в порядку зростання з початку року.

У випадку роздруківки «Вкладного листа касової книги» наприкінці місяця повинне автоматично

роздруковуватися загальна кількість аркушів касової книги за цей місяць, а у випадку роздруківки

наприкінці року — їхня загальна кількість за рік.

Після роздруківки «Вкладного листа касової книги» і «Звіту касира» касир зобов’язаний перевірити

правильність складання цих документів, підписати їх і передати «Звіт касира» разом із прибутковими і

видатковими касовими документами в бухгалтерію під розпис у «Вкладному листі касової книги».

З метою забезпечення схоронності і зручності використання «Вкладний лист касової книги»

22

протягом року зберігається касиром окремо за кожен місяць. Після закінчення календарного року (чи в

залежності від необхідності) «Вкладний лист касової книги» формується в підшивки в хронологічному

порядку. Загальна кількість аркушів за рік засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера

підприємства — юридичної особи, а підшивки формуються в книгу, що скріплюється печаткою

підприємства — юридичної особи.

Після закінчення календарного року касова книга на електронних носіях повинна передаватися для

збереження протягом 36 місяців в архів підприємства — юридичної особи.

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера чи

уповноважену керівником особу.

Порядок заповнення прибуткових і видаткових касових ордерів, платіжної відомості на видачу

заробітної плати, а також касової книги розглянутий у прикладі.

Приклад. Підприємством протягом 20 березня 2011 року були здійснені касові операції, наведені в

таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Журнал господарських операцій на ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» за 20 березня 2011 року

(витяг)

№ документа Зміст операцій Сума, грн. Дт Кт

… … … … …

ПКО № 101 Повернення Гуренко І.С. невикористаних коштів,

виданих під звіт на витрати по відрядженню

80 301 372

ПКО № 102 Отримано з банку:

для видачі заробітної плати за березень 2006 року 650 301 311

на господарчі витрати 50 301 311

на витрати по відрядженнях 100 301 311

ПКО № 103 Отримана від продавця-касира Іванова В.Р. торгова

виручка

590 301 301

ПКО № 104 Оплата за товар від ТОВ «Альфа» 260 301 361

ВКО № 448 Видано заробітну плату за березень робітникам

механічного цеху

250 661 301

ВКО № 449 Здана в банк торгова виручка 850 311 301

ВКО № 450 Видано під звіт Петрову А.І. на відрядження 100 372 301

ВКО № 451 Видано в підзвіт Сидорову Є.Р. на господарчі

витрати

130 372 301

ВКО № 452 Видано заробітну плату АУП 300 661 301

ВКО № 453 Видана Петросяну Є.В. заробітна плата за

довіреністю

50 661 301

… … … … …

23

При наявності на підприємстві декількох касирів старший касир перед початком робочого дня

видає іншим касирам авансом необхідну суму готівки під розпис у Книзі обліку прийнятих і виданих

касиром готівкових коштів. Типова форма № ДО — 5 „Книга обліку прийнятих і виданих касиром

готівкових коштів”, затверджена наказом Міністерства статистики України від 15.02.96 №51.

Ця книга може також використовуватися з метою обліку виданих коштів довіреним особам для

виплати заробітної плати, у випадку якщо заробітна плата виплачується не через касу підприємства.

Касири наприкінці робочого дня зобов’язані скласти звіт про одержання авансу і готівки,

прийнятих (виданих) по прибутковим (видатковим) документах, і здати залишок наявні і касові документи

по проведених операціях старшому касиру під розпис у книзі обліку прийнятих і виданих касиром

готівкових коштів.

Про аванси, отриманих для оплати праці і виплати стипендій, касир зобов’язаний скласти звіт у

встановлений термін з урахуванням дня їхнього одержання. До закінчення цього терміну касири зобов’язані

щодня здавати в касу залишки готівки, не виданих по платіжним (розрахунково-платіжним) відомостях.

Наявні здаються в опечатаних касирами сумках, пакетах і т.п. старшому касиру під розпис у книзі обліку

прийнятих і виданих касиром грошей із указівкою сум.

Для відображення в регістрах бухгалтерського обліку видачі готівки на вищевказані цілі варто

відкрити субрахунок „Операційна каса” до рахунку 30 „Каса”.

У регістрах бухгалтерського обліку видача розмінної монети відбивається по дебету рахунку 30

„Операційна каса” і кредиту рахунку 301 „Каса в національній валюті”. Дана операція повинна бути

підтверджена випискою видаткового касового ордера.

2.2. Облік інших коштів і валютних операцій

Дослідження обліку інших коштів на ТОВ „ПРОМАВТОГАЗ” почнемо із розгляду рахунку та

його субрахунків на яких від ведеться. У ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» немає дозволу на ведення операцій з

іноземними суб’єктами, тому розглянемо це питання тільки в теорії.

Отже, на аналізованому підприємстві облік інших коштів ведеться на рахунку 33(інші кошти) і має

наступні субрахунку:

331 — грошові документи в національній валюті

332 — грошові документи в іноземній валюті

333 — кошти в дорозі в національній валюті

334 — кошти в дорозі в іноземній валюті

На цьому рахунку обліковуються кошти в дорозі і грошові документи (розрахункові чеки,

платіжні доручення, перекази), що наприкінці місяця не зараховані на р/р.

Грошові документи поділяються на два види:

1) цінні папери;

2) інші грошові документи (путівки у будинки і табори відпочинку, чеки, поштові марки, лотереї, проїзні

квитки і т. ін.).

Цінні папери — документи, що засвідчують майнові права, що можуть бути здійснені тільки при

наданні оригіналу цих документів.

24

Цінні папери бувають пайові і боргові.

Пайові цінні папери, по яких емітент не несе зобов’язання повернути засобу, інвестовані в його

діяльність, але які засвідчують участь його в статутному капіталі, надають їх власникам право на участь у

керуванні діяльністю емітента, одержання частини прибутку у вигляді дивідендів і частини майна при

ліквідації емітента (акції акціонерних товариств, приватизаційні папери, інвестиційні сертифікати).

Боргові цінні папери, по яких емітент несе зобов’язання повернути у визначений термін засобу,

інвестовані в його діяльність, і виплатити доход у вигляді фіксованого відсотка, але котрі не надають їх

власникам права на участь у керуванні справами емітента (облігації, ощадні сертифікати, казначейські

зобов’язання, векселі, акції підприємств).

Юридичні особи при проведенні безготівкових розрахунків використовують розрахункові чеки,

зібрані і зброшуровані в чекові книжки по 10, 20, і 25 листів кожна. Чекова книжка, як і розрахункові чеки у

ній, є бланком суворої звітності і виготовляється на спеціальному папері на банкнотній фабриці НБУ.

Розрахунковий чек містить письмове доручення власника рахунку обслуговуючому його банку на

перерахування зазначеної в чеку суми грошей із його рахунку на рахунок одержувача коштів.

Щоб одержати чекову книжку, підприємство повинно подати в обслуговуючий його банк заяву в

одномі екземплярі за підписами уповноважених осіб підприємства, що мають право підпису документів для

здійснення розрахунково-грошових операцій, із відтиском печатки даного підприємства.

Розрізняють наступні види валюти, використовувані в межах торгового обороту при здійсненні

зовнішньоекономічної діяльності:

– українська національна валюта, грн.;

– вільноконвертована валюта, що може вільно і необмежено обмінюватися на будь-які іноземні валюти;

– валюта клірингу — це валюта. узгоджена учасниками безготівкових розрахунків на основі взаємного

заліку зустрічних вимог і зобов’язань;

– валюта з обмеженою конвертацією (рос. карбованець).

Порядок відображення валютних операцій визначений положенням “Про бухгалтерському обліку

операцій в іноземній валюті” затвердженому наказом мінфіну України від 14.02.96 № 29 з наступними

змінами і доповненнями.

Відповідно до нормативних актів облік іноземних валют здійснюється в національних грошових

одиницях (грн.) і у валюті платежів.

Облік наявності і руху ін. Валюти ведеться на рахунку 31, якому відкриваються наступні

субрахунку:

311 — поточні рахунки у національній валюті;

312 — поточні рахунки в іноземній валюті;

313 — інші рахунки в банках у національній валюті;

314 — інші рахунки в іноземній валюті.

Для відкриття валютного рахунку необхідно:

1) копія установчих документів;

2) картка зі зразками підписів осіб, уповноважених розпоряджатися рахунком і з відбитком печатки

підприємства;

3) копія документів про реєстрацію підприємства;

4) довідка про реєстрацію в податковій інспекції;

тощо.

Прибутковий касовий ордер

Видатковий касовий ордер

Касова книга (інвалюта)

Ж/о прибуткових та видаткових

касових ордерів

Виписка банка р/р

Ж/о № 1, від. № 1 при ж/о

формі

Ж/о 01 при скороченій

формі

Ж/о № 2 при ж/о формі

Ж/о 01 при скороченій

формі

Головна книга Баланс

25

Бухгалтерський облік готівки в ін. валюті ведеться на субрахунку 302 „Каса в іноземній валюті”

рахунку 30 „Каса”.

Бухгалтерський облік валютних операцій в Україні ведеться в перерахунку на національну валюту

за курсом НБУ.

На відміну від розрахункового рахунку підприємство може мати кілька валютних рахунків

залежності від виду ін. валюти. З р/р гроші знімає тільки касир, а з валютного рахунку іноземну валюту

можуть видати працівнику підприємства, відрядженому за кордон, за заявою власника рахунку з

дорученням на надходження їм валюти.

Основні види операцій по русі коштів на валютному рахунку.

1) Зараховані на поточний рахунок наявні, що надійшли з каси: Дт 312 Кт 302

2) Зарахування на поточний рахунок сум, отриманих от іноземних покупців і замовників в оплату за

відвантажені товарно-матеПРОМАВТОГАЗльні цінності:Дт 312 Кт 362

3) Зарахування на поточний рахунок сум повної чи часткової передплати, що надійшла від іноземних

покупців (замовників):Дт 312 Кт 681

4) Списання з поточного рахунку сум готівки, виданих банком у касу:Дт 302 Кт 312

5) Списання з поточного рахунку сум за відвантажені ТМЦ: Дт 632 Кт 312

6) Списання з поточного рахунку сум у порядку передплати, перерахованої іноземним постачальникам

(підрядникам): Дт 371 Кт 312

Документальне оформлення валютних операцій на ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» показано на схемі

(рис. 2.2):

Рисунок 2.2. Схема документального оформлення валютних операцій

26

2.3. Інвентаризація готівково-розрахункових операцій

Процедуру перевірки каси і касових операцій умовно можна поділити

на кілька етапів.

1. Підрахунок фактичної наявності готівкових коштів, цінних паперів,

бланків суворої звітності та інших цінностей у касі підприємства

Він полягає в простому перерахунку готівкових грошей, цінних паперів

тощо, які є в касі підприємства на момент перевірки. Виконується ця

процедура в першу чергу, а для більшого ефекту працівники каси не повинні

знати часу її проведення. Якщо на підприємстві є кілька кас, члени комісії

знають, що перед початком інвентаризації вони повинні опечатати всі касові

приміщення, крім того, що перевіряється. Це робиться, щоб виключити

випадки покриття нестачі грошей в одного касира за рахунок іншого (інших)

та не дати можливості решті касирів заздалегідь підготуватися до перевірки.

Перед підрахунком грошей касир у присутності комісії заповнює

касову книгу, виводить у ній розрахунковий залишок і складає касовий звіт

за останній день роботи каси (з початку робочого дня і до моменту приходу

членів комісії). Звіт підписують підзвітний касир і головний (старший)

бухгалтер підприємства. Після цього касир складає розписку, в якій зазначає,

що всі прибуткові і витратні документи включені до звіту і на момент

інвентаризації неврахованих грошей, цінних паперів, бланків суворого обліку

та інших цінностей у касі немає.

Якщо на момент перевірки в касі є цінності інших юридичних або

фізичних осіб, касир зобов'язаний зафіксувати це в розписці, із зазначенням

необхідних реквізитів цих осіб (назва юридичної особи, прізвище, ім'я, по

батькові фізичної особи, адреса тощо), кількості та вартості конкретних

цінностей, які за ними рахуються. Якщо касир має власні гроші або інші

цінності (із вищенаведеного переліку), які на момент перевірки є в

приміщенні каси, їх кількість та сума також зазначаються у розписці.

2. Перевірка повноти й своєчасності прибуткування готівкових коштів,

27

що надходять у касу підприємства

Тут увагу перевіряльників має привернути те, для яких цілей

отримується готівка (це обов'язково має бути зафіксовано в чеку на

отримання грошей), наявність на корінцях чеків підписів осіб, які мають

право підпису таких документів, дати отримання готівки та інших реквізитів.

Дата, зазначена на корінці грошового чека, має відповідати даті виписки

банку, даті, яку касир проставляє на прибутковому касовому ордері, що

засвідчує факт прибуткування отриманої в банку суми готівки у касу

підприємства, й даті відповідної сторінки касової книги.

Якщо підприємство здійснює реалізацію товарів за готівку, яка

вноситься через власну касу підприємства, комісія перевіряє своєчасність і

повноту оформлення прибуткових касових ордерів, наявність на таких

ордерах дозвільного підпису головного бухгалтера. Також слід звернути

увагу на наявність відбитку круглої печатки підприємства на обох частинах

прибуткового касового ордера. Печатка ставиться так, щоби при складанні

двох частин прибуткового ордера виявлявся повний малюнок печатки.

При направленні готівки в інші каси підприємства (якщо такі є)

перевіряється наявність договорів на повну матеріальну відповідальність із

касирами, які отримують готівку для подальшої її видачі, та письмового

розпорядження керівника підприємства на передання відповідної суми

коштів на конкретні цілі (наприклад, на видачу заробітної плати в цехах,

дільницях підприємства тощо).

Оприбуткуванням готівки в касу підприємства вважається здійснення

ним обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень з оформленням

цієї операції прибутковим касовим ордером та відображенням у касовій

книзі.

У зв'язку з цим для підприємств - отримувачів коштів не є готівковою

операцією внесення фізичною особою грошових сум у готівковій формі на

внутрішні банківські рахунки для подальшого перерахування цих коштів

установою банку на поточні рахунки такого підприємства (для фізичної

28

особи така операція є готівковою).

При проведенні розрахунків готівкою підприємств сфери торгівлі,

громадського харчування та послуг із застосуванням реєстраторів

розрахункових операцій (далі - РРО) або використанням розрахункових книг

(далі - РК) оприбуткуванням є здійснення підприємствами обліку готівки

через РРО або РК зі складанням звітів у Книзі обліку розрахункових операцій

та оформлення готівки прибутковим касовим ордером і відповідним записом

у касовій книзі в день надходження коштів. Зазначений порядок

поширюється на відокремлені підрозділи таких підприємств, які самостійно

здають виручку до банків або інкасують її через інкасаторів. Ці підрозділи

повинні оприбутковувати торгову виручку у свої каси в установленому

порядку та вести касову книгу.

При роботі вищезазначених підприємств та їх підрозділів у вечірні

години, святкові та вихідні дні одержана ними в ці години (дні) торгова

виручка вважається оприбуткованою в їх каси, якщо вона проведена через

РРО та РК у день її фактичного надходження та не пізніше наступного

робочого дня здана до каси такого підприємства з оформленням

прибуткового касового ордера та відповідним записом у касовій книзі

підприємства.

3. Дослідження правильності списання готівки й своєчасності здавання

її до установи банку (банків), в якому (яких) підприємство має рахунки

Перш за все, нагадуємо, що згідно з пунктами 4.4 та 4.5 Інструкції про

організацію роботи з готівкового обігу установами банків України,

затвердженої постановою Правління Національного банку від 19.02.2001 р.

№69, ліміт залишку готівки в касі для кожного підприємства (незалежно від

того, має воно самостійний баланс чи ні) установлюють комерційні банки за

місцем відкриття рахунка, з урахуванням режиму й специфіки роботи

підприємства, й повідомляють його про це в письмовій формі.

Усю готівку понад установлені ліміти залишку готівки в касі

підприємства зобов'язані здавати у порядку і строки, встановлені установою

29

банку для зарахування на їх рахунки. У разі якщо ліміт залишку готівки в

касі підприємства взагалі не встановлено, вся наявна в його касі на кінець дня

готівка має бути здана до банку (незалежно від причин відсутності ліміту

каси).

Пунктом 2.9 Положення №72 дозволено залишати в касі суму готівки в

розмірі одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян. Однак цим

же Положенням скасовано 5-відсотковий обсяг розмінної монети в касі. З

іншого боку, торгові підприємства, які не видали громадянам здачі через

відсутність або недостатню кількість розмінної монети на цих підприємствах

протягом робочого дня, є порушниками касової дисципліни. За це до них

можуть застосовуватися штрафні санкції, передбачені статтею 164-2 Кодексу

України про адміністративні правопорушення.

У разі якщо одержана в банку готівка використовується для виплат,

пов'язаних з оплатою праці, пенсій, стипендій, відряджень, дивідендів

(доходу), підприємства мають право зберігати її протягом трьох робочих днів

понад установлений ліміт, включаючи день отримання готівки в установах

банку. А віддалені підприємства залізничного транспорту та підприємства

морських портів можуть зберігати отриману в банку готівку протягом п'яти

робочих днів, включаючи день отримання готівки до каси підприємства.

Готівку, отриману в банку на інші потреби, ніж перелічені вище,

підприємство має видавати своїм працівникам у день її отримання в установі

банку.

Підприємства мають право зберігати в касі готівку для виплат,

пов'язаних з оплатою праці, що здійснюються за рахунок виручки, понад

установлений йому ліміт каси протягом трьох робочих днів з дня настання

строків цих виплат у сумі, що зазначена в переданих до каси платіжних

відомостях. Але за наявності податкового боргу виплати, пов'язані з оплатою

праці (окрім виплат на екстрені (невідкладні) потреби), за рахунок отриманої

виручки не допускаються. До екстрених (невідкладних) потреб належать

соціальні виплати громадянам на поховання, допомога при народженні

30

дитини, допомога одиноким та багатодітним матерям, допомога на лікування

у разі хвороби, компенсація особам, які потерпіли внаслідок Чорнобильської

катастрофи.

Комісія під час інвентаризації повинна перевірити, чи дотримуються

касири встановленого банком ліміту. Поряд із цим комісія перевіряє

відповідність використання грошових коштів цілям, які були зафіксовані в

чеку на отримання готівки, та відповідність таких витрат чинному

законодавству України. Перевищення ліміту каси та недотримання порядку

використання готівки є грубим порушенням касової дисципліни, тягне за

собою штрафні санкції і не може замовчуватися під час інвентаризації, а

особи, які допускають такі порушення, заносяться до акта інвентаризації із

подальшими пропозиціями щодо міри покарання.

Готівку під звіт з каси підприємств видають за умови повного

звітування конкретної підзвітної особи за раніше виданими під звіт сумами.

Якщо з каси підприємства його працівнику одночасно видана готівка

на відрядження та кошти під звіт для вирішення у цьому відрядженні

виробничих чи господарських питань (у тому числі й для закупівлі

сільськогосподарської продукції та заготівлі вторинної сировини, крім

металобрухту), то підзвітна особа, незалежно від строку відрядження,

протягом трьох робочих днів після повернення з відрядження повинна

подати до бухгалтерії підприємства одночасно звіт про суму, що була їй

видана для вирішення виробничих (господарських) питань, та авансовий звіт

про кошти, витрачені безпосередньо на відрядження.

Якщо працівник підприємства витратив на господарські потреби

підприємства чи на відрядження власні кошти, то звіт про їх використання

він здає до бухгалтерії у такому ж порядку.

При перевірці авансових звітів про використання одержаної під звіт

готівки для вирішення господарських питань комісія приділяє особливу

увагу дотриманню встановлених термінів складання та подання до

бухгалтерії відповідних звітів, своєчасність повернення до каси підприємства

31

залишків невикористаної готівки (одночасно з авансовим звітом), наявності

оригіналів підтвердних документів, їх погашенню, цільовому витрачанню

підзвітних сум тощо.

При цьому враховується те, що подання авансових звітів про

використання підзвітних сум із порушенням установлених термінів може

дозволятися лише у зв'язку із тимчасовою втратою підзвітною особою

працездатності або іншими важливими обставинами, за умови їх

документального підтвердження.

Сума платежу готівкою одного підприємства в розрахунках з іншим

підприємством (індивідуальним підприємцем) не може перевищувати 3 тис.

грн протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами.

Водночас кількість підприємств (індивідуальних підприємців), із якими

проводяться розрахунки протягом дня, не обмежується.

За перевищення встановлених строків використання виданої під звіт

готівки та за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо

раніше виданих коштів, за витрачання готівки з виручки на виплати,

пов'язані з оплатою праці, за наявності податкової заборгованості, а також

неотримання при здійсненні готівкового платежу платіжного документа від

отримувача, до підприємств застосовуються фінансові санкції згідно з

чинним законодавством.

У разі здійснення підприємствами готівкових розрахунків з іншими

підприємствами (індивідуальними підприємцями) понад установлену

граничну суму (3 тис. грн) кошти в розмірі перевищення зазначеної суми

розрахунково додаються до фактичних залишків готівки в касі платника

одноразово (того дня, коли було здійснено таку операцію) із подальшим

порівнянням одержаної суми із затвердженим лімітом каси.

4. Перевірка своєчасності та повноти заповнення первинних

документів, що фіксують рух коштів, цінних паперів та інших цінностей

через касу, яка перевіряється

Касові операції оформлюються документами, типові форми яких

32

затверджені наказом Міністерства статистики України від 15.02.96 р. №51, і

мають застосовуватися без змін на всіх підприємствах, незалежно від їх

відомчої підпорядкованості і форми власності.

Досвід свідчить, що в період інвентаризації у касі можуть бути

частково оплачені (не закриті) платіжні відомості на виплату заробітної

плати, пенсій, різної допомоги, а також різного роду розписки на видачу

грошей у тимчасове користування, не оформлені належним чином

довіреності на отримання готівки з каси підприємства. В таких випадках

частково виплачені суми за незакритими платіжними відомостями дозволено

заносити до акта інвентаризації з певним застереженням, а ось розписки та

неправильно оформлені довіреності до заліку прийматись не повинні, а

видані за такими документами суми вважаються нестачею.

Досить докладно порядок оформлення прибутково-витратних касових

документів та касової книги викладений у розділах 3 і 4 Положення №72.

Підприємства, які здійснюють розрахунки зі споживачами у сфері

торгівлі, громадського харчування й послуг за готівку через належно

зареєстровані електронні контрольно-касові апарати (ЕККА), повинні

обов'язково видавати споживачу касовий чек, а в разі виходу з ладу ЕККА

або на період тимчасового відключення електроенергії - товарний чек.

Не слід забувати і про те, яким чином на підприємстві здійснюється

оперативний контроль за рухом готівки та інших цінностей. Його відсутність

у більшості випадків свідчить про відсутність касової дисципліни. Порядок

та періодичність здійснення раптових ревізій каси визначає керівник

підприємства.

5. Складання акта інвентаризації

На цьому етапі фактична наявність коштів та інших цінностей у касі

порівнюються з даними бухгалтерського обліку. Потрібно звернути увагу на

те, що фактичний залишок готівки в касі на кінець дня повинен завжди

(повторюю, за будь-яких обставин) відповідати розрахунковому залишку

касової книги, а на кінець місяця, кварталу, року - ще й залишку, показаному

33

в Журналі 1 або іншому регістрі, який веде підприємство за рахунком 30

"Каса".

За результатами роботи складається акт (форму акта див. у табл. 1.4.1)

у двох примірниках, який підписують члени інвентаризаційної комісії і

матеріально відповідальна особа. Один примірник акта передається до

бухгалтерії підприємства (організації), другий - залишається у матеріально

відповідальної особи. В акті наводиться фактична наявність коштів,

поштових марок, розрахункових чекових книжок та інших грошових

документів, цінних паперів - установлених під час інвентаризації й тих, що

рахуються в обліку.

Якщо цінні папери зберігаються в депозитарії, то їх наявність

підтверджується випискою депозитарію, і на підставі цієї виписки вони

заносяться до акта інвентаризації. Іноземна валюта записується до акта за

курсом НБУ, який діє на день інвентаризації. Цей запис має виглядати

приблизно так: "Залишок валюти в касі становить 10 (десять) дол. США, що

за курсом НБУ (1 : 5,42) на день складання акта становить 54 грн 20 коп.".

Бланки документів суворого обліку пропонуємо вносити до акта

інвентаризації бланків суворого обліку, форма якого буде наведена в іншому

розділі, де докладно розглядатиметься порядок їх інвентаризації (буде

опублікований пізніше).

Розділ 3. Організація обліку об’єкту дослідження в умовах

використання інформаційних систем та технологій обліку

34

На підприємстві виділяють три види діяльності: основна, пов'язана з виробництвом; інвестиційна,

пов'язана з придбанням і продажем довгострокових активів і фінансова діяльність (операції з цінними

паперами, погашення заборгованостей і т.д.). Кожний з цих видів діяльності генерує як припливи, так і

відтоки коштів. Таким чином, при складанні планових припливів і відтоків коштів необхідно враховувати

їхній рух за всіма видами діяльності підприємства.

Основну частину надходжень коштів, як правило, генерує основна діяльність підприємства.

Першим кроком є прогноз збуту. Це може бути поквартальний, помісячний, потижневий, навіть

щоденний прогнози. Але, як правило, важко спланувати продажі на настільки короткий період із

прийнятним ступенем точності.

ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» може здійснювати якісні квартальні прогнози, в цьому випадку

планування припливів коштів здійснюється з розбивкою по кварталах і виглядає у виді формату,

представленого в табл. 3.1.

Надходження від покупців - це основний приплив засобів, але не єдиний. Компанія планує в

третьому кварталі 2013 року продати частину продукції по договірній вартості 125 тис. грн..

Відтоки коштів умовно згрупуємо в такий спосіб:

1. Оплата рахунків постачальників. Прогноз виходить із припущення про те, що всі рахунки

постачальників оплачуються вчасно. Відстрочка або затягування оплати, як правило, загрожує

втратою знижок за швидку оплату.

2. Оплата праці, управлінські й інші витрати. До цієї категорії входять всі інші поточні витрати

компанії.

3. Витрати на капіталовкладення. ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» планує великі капіталовкладення в

першому кварталі.

4. Податок на прибуток, виплати відсотків.

Таблиця 3.1

Прогноз надходжень коштів і дебіторської заборгованості ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» (тис. грн.) в 2013-

му році

1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв.

Дебіторська заборгованість (початок періоду) 300 325 307 382

Обсяг реалізації 875 785 1160 1310

Грошові надходження в т.ч.: 850 803 1085 1280

- за продукцію даного періоду (80%) 700 628 928 1048

- за продукцію попереднього періоду (20%) 150 175 157 232

Дебіторська заборгованість (кінець періоду) 325 307 382 412

Із аналізу таблиці 4.1. ми бачимо, що прогнозується суттєве збільшення по всім показникам до 40%.

Прогнозний чистий грошовий потік компанії показаний у табл. 3.2.

Таблиця 3.2

Бюджет коштів ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» на 2013 рік (у тис. грн.)

35

1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв.

Джерела коштів

Надходження по дебіторській заборгованості 850 803 1085 1280

Інші 51 125

Разом джерел 901 803 1210 1280

Використання коштів

Оплата рахунків постачальників 650 600 550 500

Оплата праці, управлінські й інші витрати 300 300 300 300

Капіталовкладення 325 13 55 80

Податки, відсотки і дивіденди 40 40 45 50

Разом використання 1315 953 950 930

Чистий грошовий потік (414) (150) 260 350

Відзначимо, що дефіцит засобів у першому і в другому кварталі, обумовлений низькими продажами

і високими капіталовкладеннями. У третьому і четвертому кварталах обсяги продажів збільшуються.

Ситуацію можна інтерпретувати в такий спосіб: існує зростаючий попит на продукцію та послуги,

проте «ПРОМАВТОГАЗ не в змозі виконувати всі замовлення вчасно.

У першому кварталі 2013 року планується замінити використовуване устаткування, щоб мати

можливість збільшити обсяги виробництва. Під ці цілі виділяється 325 тис. грн. Старе устаткування після

встановлення нового планується продати за 125 тис. грн. Такі заходи дозволяють вирішити проблеми

компанії і задовольнити зростаючий попит.

Наступний крок - це розрахунок потреби в додаткових джерелах фінансування (табл. 3.3).

Таблиця 3.3

Потреба у фінансуванні ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» на 2013 рік (тис. грн.)

1 кв. 2 кв. 3 кв. 4 кв.

Грошові кошти (початок періоду) 50 (364) (514) (254)

Зміни в залишках коштів (414) (150) +260 +350

Грошові кошти (кінець періоду) (364) (514) (254) +96

Мінімальний поточний залишок коштів 50 50 50 50

Потреба у фінансуванні 414 564 304 (46)

Із аналізу таблиці 4.3. ми бачимо, що потреба у фінансуванні розраховується з урахуванням

мінімально необхідного залишку коштів на розрахунковому рахунку (у даному випадку 50 тис. грн.).

Наступний крок - ухвалення рішення про джерела фінансування і напрямки використання

тимчасово вільних коштів (якщо такі існують).

Серед можливих джерел фінансування виділяють:

- короткострокова банківська позика;

- комерційні папери;

36

- комерційний кредит;

- давальницька сировина;

- прострочена заборгованість постачальникам;

- факторинг (продаж дебіторської заборгованості);

- короткострокова оренда.

Кожне з джерел має свої переваги та недоліки. Оптимальне рішення приймається з урахуванням

положення компанії, ситуації на ринку кредитних ресурсів тощо.

В нашому випадку у ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» укладений договір з банком, за яким вона може

отримати кредит максимум на суму 410 тис. гривень під 11.5 відсотків на рік або 2.875 відсотка на квартал.

За договором компанія може брати кредит у будь-який момент, коли їй це необхідно, поки не досягне

встановленого ліміту. Від компанії не потрібно спеціальної застави у вигляді якихось активів для

забезпечення повернення кредиту.

Подібного типу договори називають кредитною лінією. Коли компанія одержує кредит за такими

угодами, вона, як правило, зобов'язана утримувати компенсаційний залишок коштів на депозиті в банку.

В якості альтернативного варіанту можна запропонувати використання змішаного кредитування,

коли частина необхідних грошових коштів надходить у вигляді банківського кредиту, а інша частина за

рахунок тимчасово вільних коштів підприємства.

План фінансування, що формується за умови використання лише кредитної лінії, приведений у

табл. 3.4. З наведених даних видно, що використання лише кредитної лінії не задовольнить потребу

підприємства в коштах.

Альтернативний варіант: спочатку потрібно використовувати можливості кредитної лінії, при

необхідності на повну потужність, до вичерпання встановленого ліміту кредитування. Але якщо потреби в

коштах все-таки перевищать можливості кредитної лінії, то треба прибігати до прострочених платежів.

Таблиця 3.4

План фінансування ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» на 2013 рік (тис. грн.)

НАДХОДЖЕННЯ 1к. 2 к. 3 к. 4 к.Нові позики:— кредитна лінія 410Разом позик 410Кошти від поточної діяльності (табл.. 3.2) 260 350Зниження засобів для компенсаційного залишку

10 22

Приплив коштів 410 0 270 372ПОТРЕБА 1к. 2 к. 3 к. 4 к.Виплати:— по кредитній лінії 48 362Разом виплат 0 48 362Виплата відсотків— по кредитній лінії 12 12 10Разом відсотків 0 12 12 10Кошти для поточної діяльності (табл. 3.2) 414 150Кошти для поповнення компенсаційного залишку

32

Потреба в коштах 446 162 60 372

37

Аналізуючи таблицю 3.4., ми бачимо, що ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» зобов'язана підтримувати

залишок у розмірі 20% від суми позики. Інакше кажучи, якщо компанії необхідні 100 гривень, вона повинна

насправді одержати кредит в розмірі 125 гривень, тому що 25 гривень (20% від 125 гривень) повинні

зберігатися в якості внеску у банку.

План фінансування, що формується з цих умов, наведений у табл. 3.5.

Таблиця 3.5

План фінансування ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» на 2013 рік (тис. грн.)

НАДХОДЖЕННЯ 1к. 2 к. 3 к. 4 к.Нові позики:— кредитна лінія 410— відстрочені платежі 36 200Разом позик 446 200Кошти від поточної діяльності (табл.. 3.2) 260 350Зниження коштів для компенсаційного залишку

10 22

Приплив коштів 446 200 270 372ПОТРЕБА 1 к. 2 к. 3 к. 4 к.Виплати:— по кредитній лінії 48 362— по відстрочених платежах 36 200Разом виплат 36 248 362Виплата відсотків— по кредитній лінії 12 12 10— по відстрочених платежах 2 10Разом відсотків 14 22 10Кошти для поточної діяльності (табл.. 3.2) 414 150Кошти для поповнення компенсаційного залишку

32

Потреба в коштах 446 200 270 372

Таким чином, із таблиці слідує, що у першому кварталі план передбачає одержання позики в рамках

кредитної лінії на всю необхідну суму (410 тис. гривень) і прострочену заборгованість на суму 36 тис. грн.

Отже, за даним планом компанія одержить 446 тисяч гривень у першому кварталі.

Чому будуть отримані 446 тисяч гривень відповідно до даного плану, хоча потреба в коштах

складає всього 414 тис. гривень? Головна причина полягає в тому, що одержання кредиту на суму 410 тис.

гривень по кредитній лінії зажадає підтримувати залишок коштів у розмірі 20% від 410 тисяч гривень, або

82 тисячі. Компанія може частину цього компенсаційного залишку забезпечити за рахунок 50 тисяч

встановленого нею мінімального поточного залишку на рахунку коштів, але все рівно ще 32 тисячі гривень

повинні бути додатково отримані.

38

ВИСНОВКИ

В результаті проведеного дослідження автором були зроблені наступні висновки:

В умовах становлення і розвитку ринкової економіки в Україні зростає роль бухгалтерського обліку

й економічного аналізу господарської дальності підприємств усіх форм власності як складової частини

системи економічної інформації й управління. Управління підприємством вимагає систематичної інформації

про здійснювані господарські процеси, їх характері й обсязі, про наявність матеріальних, трудових і

фінансових ресурсів, їхньому використанні, власному капіталі, зобов'язаннях і фінансових результатах

діяльності. Основним джерелом такої інформації є дані бухгалтерського обліку, що встановлено Законом

України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”.

Розвиток господарських зв’язків в умовах ринку значно розширює кількість користувачів

обліковою і звітною інформацією. Ними є не тільки працівники управління, безпосередньо пов'язані з

підприємництвом, але і зовнішні користувачі інформації, що мають прямої фінансовий інтерес: банки — при

ухваленні рішення про надання кредитів; постачальники — при укладанні договорів на постачання товарно-

матеріальних цінностей; інвестори, засновники, акціонери, яких цікавить рентабельність вкладеного

капіталу і можливість одержання прибутків (дивідендів). Кошти необхідні для забезпечення єдності

виробництва й обігу, опосередковують зміну форм руху авансованого капіталу з грошової в товарну, і з

товарної в грошову. Готівка в касі фірми (підприємства) утворюється з надходжень готівковими грошовими

коштами за надані послуги, продані товари або з інших законних джерел і наявних коштів отриманих у

банку на заробітну плату соціального характеру й інші потреби, у встановлених законом випадках.

В умовах ринкової економіки найбільше ліквідна частина майна організації — кошти,

представляють її робочий капітал. Від його розміру і чіткої постановки бухгалтерського обліку залежить

фінансова стійкість фірми, її платоспроможність. Завданнями обліку коштів є:

1) повна і своєчасна реєстрація операцій, пов’язаних із рухом робочого капіталу в касі і на

рахунках у банках;

2) контроль за наявністю коштів, їхньою цілістю і цільовим використанням;

3) повне, своєчасне і правильне відображення в облікових регістрах поточних операцій по

надходженню і вибуттю даного капіталу;

4) контроль за дотриманням розрахунково-платіжної і кошторисної дисципліни;

5) контроль за своєчасністю повернення в банк сум, не використаних по призначенню

відповідно до виділених лімітів і кошторисів;

6) правильне і своєчасне проведення інвентаризації касової готівки, операцій по рахунках у

банках і відображення її результатів в обліку.

Вирішення цих завдань багато в чому залежить від чіткого дотримання таких основних принципів в

обліку коштів:

1) вільні кошти повинні зберігатися тільки в банку, а їх видача і використання здійснюються

відповідно до цільовим призначенням;

2) платежі здійснюють у безготівковому порядку після відвантаження товарно-матеріальних

цінностей, виконаних робіт і наданні послуг або одночасно з ними. Попередня оплата припускається лише у

випадках передбаченим законодавством і обліковою політикою організації;

3) платежі здійснюються за згодою (акцептом) платника або по його дорученню, без згоди —

39

тільки у випадку передбаченим чинним законодавством;

4) платежі здійснюються за рахунок власних коштів платника або за рахунок кредитів банку;

5) списання з рахунку коштів в обсязі, достатнім для задоволення всіх пред’явлених до

організації вимог, здійснюється в порядку надходження розпоряджень клієнта й інших документів на

списання;

6) недостатність коштів на рахунку організації для задоволення всіх пред'явлених вимог

обумовлює списання цих засобів шляхом застосування встановлення черговості платежів.

Погашення вимог у порядку календарної черговості надходження документів передбачає

задоволення цих вимог шляхом списання коштів, що відноситься до однієї черговості.

В роботі проведено аналіз грошових потоків ТОВ «РІА». Метою аналізу грошових потоків

підприємства є прискорення руху грошових коштів і підвищення на цій основі оборотності активів і

капіталу, а також забезпечення фінансової стійкості та платоспроможності підприємства.

Важливим джерелом нормативної інформації щодо руху грошових коштів є затверджені наказом

Міністерства фінансів План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про його застосування,

Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, зокрема, П(С)БО 2 "Баланс", П(С)БО 3 "Звіт про фінансові

результати", П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів", П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість", П(С)БО 11

"Зобов'язання" та деякі інші документи.

Планова інформація стосовно грошових потоків формується безпосередньо на підприємстві,

виходячи зі стратегічних напрямів його розвитку, вимог чинного законодавства та відповідних нормативних

документів, і міститься у фінансових планах, бізнес-планах, інвестиційних проектах, кошторисах.

За даними балансу ТОВ «ПРОМАВТОГАЗ» здійснено оцінку утворених у звітному періоді джерел

коштів і обсягів їх витрачання за напрямами використання. Проведений аналіз дозволяє загалом позитивно

оцінити зрушення в активах і пасивах підприємства, що призвели до збільшення джерел утворення та

обсягів витрачання коштів підприємства. У звітному періоді підприємство здійснювало розвиток власних

активів переважно за рахунок утворення додаткових джерел позикового капіталу та реінвестування

прибутку.

Було проведене дослідження структури джерел утворення та напрямів витрачання коштів дозволяє

визначити статті балансу підприємства, що увібрали в себе основну суму витрачених коштів, та статті, за

якими ці кошти було утворено. Було відзначено, що основними джерелами які вплинули на утворення

коштів підприємства у звітному періоді є збільшення довгострокових зобов'язань (1 ранг за значущістю у

формуванні джерел), збільшення власного капіталу (2 ранг) та збільшення кредиторської заборгованості за

товари (3 ранг). Питома вага інших джерел утворення коштів була несуттєвою, отже, можна стверджувати,

що вони не відігравали суттєвої ролі у загальному розширенні джерел фінансування підприємства. Така

структура джерел утворення коштів відповідає стратегічним цілям розвитку підприємства і заслуговує на

позитивну оцінку: власний капітал спрямовується на розширення і удосконалення парку устаткування,

впровадження прогресивних виробничих та інформаційних технологій; за рахунок збільшення

кредиторської заборгованості за товари і поточних зобов'язань за розрахунками створюються додаткові

джерела фінансування оборотних активів.

Структура напрямів витрачання коштів підприємства загалом відповідає структурі джерел їх

утворення і, отже, також має бути оцінена позитивно.

Отже, взаємопов'язані процеси розвитку джерел фінансування і розміщення додатково утворених

коштів в активах відповідають загальній стратегії підприємства щодо збільшення обсягів і підвищення

40

ефективності фінансово-господарської діяльності на основі зростання техніко-технологічного рівня

виробництва.

В роботі аналізуються поточні фінансові рішення з фінансування діяльності компанії за рахунок

ефективного використання тимчасово вільних коштів. Короткострокове фінансове планування передбачає:

аналіз фінансового стану компанії; розрахунок планових надходжень грошових коштів; розрахунок

планових відтоків грошових коштів; виявлення потреби в додаткових джерелах фінансування; вибір джерел

фінансування; підготовку плану фінансування; оцінку плану фінансування. Були розглянуті два варіанти

короткострокового фінансування діяльності підприємства і обраний варіант, який передбачає змішане

фінансування за рахунок використання кредитної лінії і прострочених платежів. В результаті реалізації

даного проекту підприємство матиме змогу утриматись в 2013-му році від залучення 32 тисяч гривень

додаткових грошових коштів, необхідних для інвестування в модернізацію обладнання та устаткування.

41

Список використаних джерел

1. Господарський кодекс України від 16 січня 2003 року N 436-IV.

2. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції Закону N 283/97-ВР від 22.05.97.

З наступними змінами і доповненнями.

3. Закон України „Про господарські товариства” N 1576-XІІ від 19 вересня 1991.

4. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 p., №996-XIV.

5. Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу

готівки» вiд 12 червня 1995 року за № 436/95 із наступними змінами та доповненнями.

6. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою

Правління Нацбанку України від 15.12.2004 р. № 637 (зареєстрованою в Мін'юсті України 13-01.2005 р.

за № 40/10320, за текстом - Положення № 637) із наступними змінами та доповненнями.

7. Постанова Правління Національного банку України „Про встановлення граничної суми готівкового

розрахунку” від 09 лютого 2005 року за №32 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 18

квітня 2005 р. за № 410/10690).

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затверджене Наказом Міністерства фінансів

України N 87 від 31.03.99.

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" Затверджено Наказом

Міністерства фінансів України N 87 від 31.03.99.

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів" Затверджено Наказом

Міністерства фінансів України N 87 від 31.03.99.

11. Інструктція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті вiд 21 січня 2004 року за № 22

(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29 березня 2004 р. за №377/8976).

12. АВЕРС — Бухгалтерия. Наличное обращение: расчеты в кассах предприятий, через ЭККА и товарно-

кассовые книги.— Д.: «Баланс Клуб», 1998. – 353 с.

13. Аналітичне забезпечення раціоналізації грошових потоків підприємств (на прикладі меблевого

виробництва України): Автореф. дис... канд. екон. наук: 08.06.04 / В. Р. Шевчук; Терноп. акад. нар.

госп-ва. — Т., 2001. — 120 с. — укp.

14. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика,

1998. – 453 с.

15. Бандурка АМ., Червяков И.М., Посылкина О.Б. Финансово-экономический анализ. - Харьков: Изд-во

Харьковского ун-та внутренних дел, 1999. – 560 с.

16. Білуха М.Т. Курс аудиту. - К : "Вища школа" Т-во "Знання", КОО, 1999. – 353 с.

17. Бланк И.А. Стратегия и тактика управления финансами. Киев, МП „ИТЕМ лтд”, СП „АДЕФ-Украина”,

1996. – 534 с.

18. Бутинець Ф.Ф. та ін. Інформаційні системи бухгалтерського обліку. – Житомир: ПП “Рута”, 2002. – 410

с.

19. Бутинець Ф.Ф., Івахненков С.В. Інформаційні системи обліку. Курс лекцій. - Житомир: ЖІТІ, 1997. –

530 с.

20. Бухгалтерський облік в Україні / За редакцією Р. Л. Хом`яка. – Львів: Національний університет

“Львівська політехніка” 2003. – 410 с.

42

21. Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні / Під ред. С. В. Голова– Дніпропетровськ. ТОВ

“Баланс”, 2001. – 353 с.

22. Бухгалтерський облік у торгівлі / Н. М. Грабова, В. М. Домбровський; За ред. М. В. Кужельного. – К.:

А.С.К., 2004. – 740 с.

23. Бухгалтерський словник / За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця– Житомир: ПП “Рута”, 2001. – 250 с.

24. Бухгалтерський фінансовий облік / За редакцією проф. Ф. Ф. Бутинця– Житомир: ПП “Рута”, 2003. –

450 с.

25. Васюренко О.В. Банківські операції. — К.: Т-во «Знання», КОО, 2002. – 385 с.

26. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку / Під ред. М. В. Кужельного. – К.: А.С.К., 2001. – 510 с.

27. Грабова Н.М., Добровський В.М. Бухгалтерський облік на виробничих і торговельних підприємствах. –

К.: А.С.К., 2002. – 492 с.

28. Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках. –

К.: А.С.К., 2002. – 396 с.

29. Грачова Р. Як визначити реальний фінансово-майновий стан свого підприємства.//Дебет-Кредит. – 2000.

- №34.

30.Давидов Г.М. Аудит. - К.: Т-во "Знання", КОО, 2001. – 420 с.

31. Деващук Л.Л., Єрмолаєва В.І., Квач ЯЛ., Рудинська О.В. Теоретичні основи та практика

бухгалтерського обліку. Частина 1. - X.:ТОВ "Одісей". - 2001. – 451 с.

32. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. - К.: Т-во "Знання", КОО, 2001. – 361 с.

33. Ефимова О.В. // Как анализировать финансовое положение предприятия. — М.: 1994. – 351 с.

34. Ефимова О.В. // Финансовый анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 1996. – 415 с.

35. Завгородній В.П. Бухгалтерський облік в Україні. – К.: А.С.К., 2002. – 419 с.

36. Івахненко В. Горбаток М., Льовочкін В. Економічний аналіз. - К.: КНЕУ, 1999. – 459 с.

37. Івахненко В.М. Курс економічного аналізу. - К.: Знання Прес, 2000. – 473 с.

38. Івахненко В.М. Курс економічного аналізу. – К.: Знання-Прес, 2000. – 310 с.

39. Івахненков С.В. Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту. Навчальний

посібник. К: Знання-Прес, 2003. – 349 с.

40. Іващенко В,І., Болюх М.А. Економічний аналіз господарської діяльності. - К.: ЗАТ "ШЧЛАВА", 1999. –

468 с.

41. Ковбасюк М.Р. Економічний аналіз діяльності комерційних банків і підприємств. / Навчальний

посібник. – К: Видавничий дім «Скарби», 2001. – 336 с.

42. Кожанова Є. П., Отенко І. П. Економічний аналіз: Навчальний посібник для самостійного вивчення

дисципліни- X.: ВД «ІНЖЕК», 2003. -208 с.

43. Коробов М.Я. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств. - К.: Т-во "Знання", КОО, 2000. –

460 с.

44. Кулаковська Л.П. Основи аудиту: Курс лекцій. — Житомир: ЖІТІ, 2000. – 362 с.

45. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту. - К.: "Каравелла"; Львів : "Новий світ -2000", 2002. – 341 с.

46. Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік. - К.: ЦНЛ, 2003. – 468 с.

47. Лігоненко Л.О., Ситник Г.В. Управління грошовими потоками: Навч. посіб. – К.: Київ. Нац. Торг.-екон.

ун-т., 2005. – 255с.

48. Марочкіна А.М. Бухгалтерський облік за Національними стандартами. — Харків: Торсінг, 2002. – 410 с.

43

49. Матеріали серверу http://www.istock.com.ua.

50. Мельник В.М. Основи економічного аналізу. – Ірпінь, 2000. – 319 с.

51. Мних Д.В., Буряк П.Ю, Економічний аналіз на промисловому підприємстві. - Львів: Наука, 1998. – 527

с.

52. Налоги и бухгалтерский учет 25 февраля 2002 / №4 (52) Операции с наличными В. Матвеева

53. Налоги и бухгалтерский учет. Валютные операции.— Фактор: № 3 (69) март, 2002.

54. Операції комерційних банків / Р. Коцовська, В. Ричаківська, Г. Табачук, Я. Грудзевич, М. Вознюк. — 2-

ге вид., доп. — Львів: ЛБІ НБУ, 2001. – 342 с.

55. Попович П.Я. Економічний аналіз та аудит на підприємстві. - Тернопіль: Економічна думка, 1998. – 472

с.

56. Потемкина В.М. Финансы предприятий: Учебное пособие.— Донецк: «КИТИС», 2000. – 410 с.

57. Р. Казакова. Денежные средства. Расчеты.— К.: Новая бухгалтерия 2001. – 352 с.

58. Рудницъкий В.С. Методологія і організація аудиту. - Тернопіль: "Економічна думка", 1998. – 192 с.

59. Рященко О. Мистецтво жити без грошей // Дебет-Кредит. –№50. –2001.

60. Савицкая Г.Б. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ООО "Новое знание", 1999. –

372 с.

61. Савченко О. Кассовые операции.— Харьков: Фактор, 2001. – 312 с.

62. Сердюк В.Н. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. — 4-е изд.— Донецк: ДонНУ, 2002. –

452 с.

63. Сопко В.В., Верхоглядова Н.І., Шило В.П., Ільіна С.Б., Брадул О.М. Організація і методика проведення

аудиту: Навчально-практичний посібник. – К.: ВД „Професіонал”, 2004. – 624 с.

64. Стражев В.И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. - Минск: Высшая школа,

1999. – 473 с.

65. Тарасюк Г.М., Шваб Л.І. Планування діяльності підприємства. Навч. посіб. – К.:”Каравела”, 2003. – 432

с.

66.Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах

України. — К.: АСК, 2002. – 427 с.

67. Ткаченко Н.М. Теоретико-методологічні проблеми формування бухгалтерського обліку. – К.: А.С.К.,

2002. – 352 с.

68. Управління грошовими потоками торговельного підприємства: Автореф. дис... канд. екон. наук: 08.07.05

/ Г.В. Ковальчук; Київ. нац. торг.-екон. ун-т. — К., 2001. — 21 с. — укp.

69. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д.

Андросова и др.; Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. — М.: Финансы.

70. Філімоненков О.С. Фінанси підприємств: Навчальний посібник. – К.: Ельга, Ніка-Центр, 2002. – 360 с.

71. Фінанси підприємств: Підручник / Керівник авт. кол. і наук. ред. проф. А. М. Поддєрьогін. 3-тє вид.,

перероб. та доп. - К.: КНЕУ, 2000. - 460 с.

72. Фінансовий аналіз: Навчальний посіб. / Г.В. Митрофанов, Г.О. Кравченко, Н.С. Барабаш та ін.; За ред.

проф. Г.В. Митрофанова. – К.: Київ нац. торг.-екон. ун-т.: 2002, - 301 с.

73. Фінансовий менеджмент./За ред. Проф. Г.Г.Кірейцева. – Київ:ЦУЛ, 2002. -496 с.

74. Чабанова Н.В. Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік. – К.: Академія, 2002. – 480 с.

75. Черелевский Л.М. Економічний аналіз на підприємствах промисловості і торгівлі. – К., 2003. – 473 с.

44

76. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. М:Инфра-М, 1996. – 176 с.

77.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.:

ИНФРА-М, 1995. – 460 с.

78. Шишкин А.К., Микропов В.А., Дышкант И.Д. // Учет, анализ, аудит на предприятии.— М.: ЮНИТИ,

1996. – 516 с.

79. Яцків Т.І. Теорія економічного аналізу. - Львів: Світ, 1993. – 286 с.

45

Додатки