ВСЕУКРАИНСКАЯ

СоovБУХГАЛТЕРСКАЯгАзЕтА

:*, учЕтЕ ý_ _:1

шшшшшшшшршшшш

ж&$тfr}г жý жffiýtr

irr зп9 декабря

2ol|

Efrt{Hbl ш

нOtsАя упрOщЕнкА

Воспроизведение материалов в любой форме полностью или частично возможно толькос письменного разрешения редакции газетьt "Все о бухгалтерском учете".

чьýтеьýъ Ж ffi еýffiжжрж; .__уч Е т Е

ЕДИНЫИ НАЛОГ - 20|2zНОВЛЯ РАБОЧАЯ ЛОШАДКА УПРОШЕНЦЕВ

О рефор,+tuрованuu упроч4енной cucme"MbL налоzообложенLlя, учеmа Ll оmчеmносmll LlLtHoB-

HuKLt ?оворuлu dавно. Шуmка лu: ее сtdонсmруuровалu еu4е в проluлом веке.,. И zocydapcmтeH-нь[е .мужu ?omoBbl былч по-свое,llу "пораdоваmь" субъекmов ,||алоzо преdпрuнtLмаmельсmваечlе к 2011-,шу Ново"му zody, Но mак сложuлось, чmо перело.мны"м все-mакu сужdено сmаlпь2012-,lty. И"менно 1 января начнеmся оmсчеm не mолько новых 3бб каленdарных dHett насmу-паюu\е?о zoda, но ч новой эпохu упроч4енной alcmeMbt: по Налоzово"ttу KodeKcy YKpauHbt.

Чmо же преdложttлu еduнu4uка"+| u uх спуmнuка"|lt? КлючевьLе новацult:1. B,rytecmo mрех каmеzорuй пассажltров (фuкспаmенmu4uкLl, еduнu4uкu-преdпрuнtt"маmелш

u еduнuluкu-преdпрuяmttя) обновленньLй лаiLнер налоzообложенuя прu"Llеm на борm чеmы-ре (mрu ?руппы еduнttцttков-фuзлttц + юрлtttlа).

2. Повьtсuлu Jуlаксutчlальный dохоd, KomopbLii позволяеm осmаваmься еduнttцuко"л,t.

3. Плаmельuцuкалt нало?а на прuбьLль снова позволuлl,t учumываmь в pacxodax покупкч уес)uнtцuков-фuзлuц,

Казалось бьt, сплоtttной позumuв. Но mуm же срабаmываеm tt своеобразная cucпle,lta cdep-жек u проmuвовесов. Напрttлtер, сmавку нало?а с)ля прес)прuнLl"иаmелей-еduнttцttков, коmо-pbLe буdуm оказь!ваll1ь услу?u обLцесuсmе,мч4llка"м, сdелалtt проценmной, а не фttксttрованноti.И в резульпtаmе, dля Kozo-mo су"м"иа нало2а.t|ожеm вырасmLl dаже на поряdок.

Не буdе"лt ldрuвumь dуuюй: "моmорчuк у обновленно?о ,механuз.ма упроu|енной cucпleмbt по-лучuлся dалекu"м оm coBeplaeHcmтa. Прu блuжаtituе,+l рассп|оmренuu BudHbL пробе",tьt в схе-

"ме c,MeHbl сmавок, оlпказа оm yпpoLll1eHHoit ct.tcme,ytbL. Поэmому ,иьL u поdzоmовu.пч dля вас,dopoztte поdп.uсчtlкtL, пос)сказкLt о случаях воз"можно?о "переzрева" u peKo"MeHdatltttt, как uхtlзбежаmь. YBepeHbL, чmо эmоп1 спецвыпуск сtпанеп1 неза"менll"мой " dорожноiL карпlоti".

счасmлuвоzо пуmu!

нOвАя упрOlцЕннАя сиGтЕмА

Кто мо><ет стать единщиком

От каких налогов и сборов освобожден единщик

Кто не может работать на едином налоге

Все в одной таблице: плательщики, объект и ставки единого налога 1 1

Как стать единщиком в новых условиях 1з

Когда и как лерестают быть единщиками

Как единщикам рассчитать максимально допустимое количество работников 17

Как определить доход плательщика единого налога

В каком виде единщики будут вести учет доходов и расходов 21

Какие особенности бухгалтерского учета будут у юрлиц-единщиков 21

Рассчитываем и уплачиваем единый налог по новым ставкам

Продажа имущества: как определить базу обложения единым налогом 2з

Посреднические операции и единый налог: что подпадает под налоговый пресс 26

16

19

22

Вr: t,: cl tiухгл.,Iт,Ерск().ч y.!ETI м l13 09.12.201l

СОДЕРЖАНИЕ

Новые старые "единые" дивиденды

Когда и как единщик меняет группу

Изучпg, новые сроки отlIитывания по единоN,lу налогу 29

Ответственность единtIIиков з1

Как физлицам-единщикам платить единый взнос за себя з2

Нужен ли единщику торговый патент зз

Платят ли единщики хплельной сбор

Добы.rа и использование воды единщиками: революционные изменения зз

Земналог у единщиков: костrлети.lеские правки з4

Торговля на рынках: когда можно не применять РРО з4

Отпуск и больничные для предпринимателя-единщика = налоговые каникулы з5

Уплата НЩС

Единщик - неплательщик налога на прибыль

прOчиЕ изtиЕнЕн14я

Операции общесистемщиков с физлицами-единщиками

Покупкч у фuзлttLц-еduнulLlков: pacxoc)bt буdуm 4о

Расttпtфровка doxodoB ч расхоdов по операtlttя"ц с eduHttцttKa"иtl 4з

Прибыльны9:ч

На..tоговые накладные без печатей: когда-нибудь таки будут... 45

БезНДСный импорт .tистопородных животных 45

НЩС и пенсионный сбор по пlобtrльной связи

Список использоваI{ных норN{ативно-правовых актов 46

нOрмАтивныЕ дOкумЕнтыКоди ф и ци рова н н ы е из влеч е н ия

Налоговый кодекс Украины (с учетоirл изменений, внесенных Законом Украиныот04.11.11 гМ4014-VI) 47

ЗаконУкраины "О внесении изменений в Налоговый кодексУкраины и некоторыедругие законодательные акты Украины относительно упрощенной системыналогообложения.учета и от.rетности" от 04.11.11 г J\b 4014-VI (изслечение). бз

В РЕДАКЦИИ:

Q{"Гезсl,,тlз,lты:

lо

;,, T,,t ц, 8 rc ft i у х l п я rп е р t, Ktt*l j/r;gr;"!*r}

Б.у.rI,А .T,I,E рс ко illмllз 09,12.20ll

по тел.lф*rкс,;

Единыи нАлог - 2012

КТО МОЖЕТ СТАТЬ ЕДИНIЦИКОlЧI

Если обобщить, то с 1 января упрощенную сис-тему налогообложенлlя смогут выбрать юрлица и

физлица - предприниматели, которь]е полностьюсоответствуют двум критериям.

щгlшffi ц объем lоходаплательщика еди-

-'у_". -а'-* ноГо налоГа За КаленДарный годи количество наемных работников:

- для физлиц-предпринимателей количество ра-ботников, с которыми одновременно заключенытрудовые договоры,не может быть больше 20 чел.,а объем доходов плательщика единого налога затекущий календарный год - не выше 3 млн грн1

- для юрJIиц среднеучетная численность работ-ников не доJIжна превышать 50 чел., а объем дохо-да плательщика единого налога за текуrций кален-

дарный год не может быть больше 5 млн грн.Как видите, на смену привычному для ка)<дого

единщика термину "выручка от реализации про-

дукции (товаров, работ, услуг) " пришел таинствен-ный мистер "Х" - доход платеJlыцика единогоналога. Юрлица и физлица - предпринимателиопределяют его как при исчислении объекта об-ложения единым налогом, так и дjIя проверки/по-лучения права работать на упрощенной системеналогообложения (л.292.14 НКУ). О том, как этонадо делать,мы расскажем на стр. 19.А вот как оп-

ределить среднеучетную численность работников,читайте на стр. 17

К ссlжалению, приходится констатировать: пере-чень налогов и сборов, от уплатьI которых осво-божден единщик, вновь похудел.Ък, если сравни-вать новый перечень и тоц который был приведенв п.1 подраздела 8 р. ХХ НКYто выясняется, чтоединщики станчт плательщиками таких видов сбо-

ров и обязательных плате><ей:

- плата за пользование недрами;

- сбор за специальное использование воды(особенности его уплаты единщиками читайте настр.33);

- сбор за специальное использование лесныхресурсов,

Ктомуже единщикиюрлицаи физлица - пред-приниматели остались среди плательщиков экона-лога. Они его должны платить в общем rrорядке.

Ну lr это не все. В освобождении от налога на зем-лю фразу "которые не используются для ведения

Щщdа Физлицо или юрлицо -предприниматель является

резидентом Украины, соответствует условиямпо составу учредителей и не ведет деятельнос-ти, осуществление которой делает невозмож-ным применение упрощенной системы налого-обложения. Виды деятельности и другие усло-вия, осуществление или не выполнение которыхзакроет перед юрлицом или физлицом - пред-принимателем двери упрощенной систеь.rы, при-ведены в tI.п. Z9\.5,291.6 НКУ О всех нововве-дениях в стане запретов мы поведаем на стр, 5.

(сm.297 |IKY)

предпринимательской деятельности " поменяли на"которые не исrтользуются для осуществления хо-зяйственной деятельности " . Об изменениях в }платеединщиками земельного н€lJIога,к которым привелаэта косметическая правка, читайте на стр.34.

В перечне наJIогов и сборов, от уплаты которыхединщики освобождены, заряжает положите.цьнойэнергией и жизненным оптимизмом лишь то, что

физлица-предприниматели, которые торгуют на

упрощенной системе налогообложения столовымtsином и пивом (как в бутылках, так и разливным),не будут теперь платить сбор на развитие виногра-

дарства, садоводства и хмелеводства.Остальные налоги, сборы и платежи в фонды

единщики платят в нынешнем порядке и разме-рах. Например, как предпринимателям-единщи-кам платить единый взнос за себя, можно прочи-тать на стр.З2.

ОТ КАКИХ НАЛОГОВ И СБОРОВ ОСВОБОЖДЕН ЕДИНШИК iФi

(п.п. 29 1.3, 29 1.4, 292.1 б НКУ)

Обратите внимание! -,i

По пп. 298.1.4 НКУ переход на упрощеннуюсистему налогообложения в середине кален-дарного года (к примеру, со Il квартала) возмо-жен только в том случае. если в прошлоN,{ годуобъем доходов и количество наемных работни-ков у физлица или юрлица - предпринимате-тlяне превышали указанных выше показателей.ТЬ есть если, например, у физлица-предприни-мателя объем дохода за прошлый календарныйгод был выше 3 млн грн, то на протя>кении все-го текущего года об упроrтденке он мо)<ет дажеи не вспоминать. I_1елый год ему придется без-альтернативно работать на общей системе на-логообложения.

09.12.2011

Единыи нАлог - 2012

кто нЕ можЕт рлБотАть нА Едином нллогЕ ГОl(п,п. 29 1,4, 29 1 .5, 29 1 .6, пп. 298.2.З, п. 299, 1 5 Н КУ)

в п.291.5 НКУВо мIlогом он схож с ограничения-ми в применении упроu{енки, которые существуютсегодня. Межцу тем содержит ряд новаций. Щалеев таблице мы привели все запреты и дали поясне-ниrI относительно их в графе " Примечание ". В томчисле мы указали секции, группы и классы запре-щенных видов деятельности согласно КВЭЩ ГК009 :2005, что поможет вам определLlться с воз-можностью работы на едином налоге,

Запреты и ограничения можно условно разде-лить на две категории:

1. Запреты, которые работают как у перехо-дящих на единый налоц так и у работающих нанем.

2. Запреты только для работающих на единомналоге.

Исчерпывающий список таких персон нон гратаупрощенной системы налогообложения tIриведен

Субъекты хо-зяйствова-

ния

Что не позволит (кто не сможет)перейти на единый налог uлиlи

работать на нем

Физлица-предприни-мателии юрлица

Сумма дохода либо численностьнаемных работников

п.291,4нку

Будут брать показатели за текущий и преды-дущий годы (если переход происходит не сначала года) и смотреть, превышает ли онпредельно допустимый размер для соответ-ствующей группы (см, стр. 1З). Для субъектовхозяйствования, которые не были платель-щиками единого налога в 201 1 году при пере-ходе на упрощенку на2012 l., будут смотретьна показатель дохода за 201 1 год. При этомдоход за 201 1 год определят с учетом нормст.292 НКУ (пп. "г" п.5 р. llЗакона Ns 4014)

Норма вступит в силу с введением в действиезакона, который будет регулировать деятель-ность в сфере игорного бизнеса, Пока что та-кая деятельность воооше зап

.Щеятельность по орган изации,проведению азартных игр

пп. 291.5.1нку

Этот вид деятельности упомянут в классе 67.13",Щруга я вспомогател ьная деятел ьность в сферефинансового посредничества" КВЭДГК 009 : 2005

,Щеятел ьность по обменуиностранной валюты

1. Предпринимателям и юрлицам - единщи-кам позволена розничная торговля ГСМ (топ-ливом (бензин, керосин, дизтопливо), газом,машинными маслами и смазкаrии) в емкостяхдо 20 литров.2, Предпринимателям-единщикам разрешенапродажа в розницу пива и столовьlх вин (оп-товая продажа под запретом)

П роизводство. п родажа, экспортили импорт подакцизных товаров(п, 215.1 НКУ):

- спирта этилового и других спир-товых дистиллятов, ал когольныхнапитков, пива;* табака и его промышленных за-менителей, а также всех видов та-бачных изделийi

- нефтепродуктов (бензины, диз-топливо, керосин, автомаслаи т,д,), сжиженного газа;

- автомобилей легковых, кузововк ним, прицепов и полуприцепов,

В частности, речь идет о видах деятельнос-ти, перечисленных в секции С "Добывающая

шленность" КВэД ГК 009 : 2005

,Щобыча, реализация полезныхископаемых

Бgхъаr,лtt gр(,r, !у лЮýtл,tw ýаю !

м 113 09.12.2011 В с r, о Б r,,\, t,.\.,t,t, |.: рс к0 ]w у ч Е т Е

Единыи нАлог - 20t2

Субъекты хо-зяйствова-

ния

Что не позволит (кто не сможет}перейти на единый налог пллlп

оаботать на нем

Ссылкана НКУ

Примечание

Физлица-предприни-мателии юрлица

flобыча, производство, реализа-ция драгоценных металлов и дра-гоценных камней, в том числе ор-га ногенного образова ния

пп. 291.5.1нку

,Щанные виды деятельности упомянугы в следу-ющих кJIассах и подклассах КВЭfl ГК 009 : 2005:

- 1З.20 ",Щобыча руд цветных металлов"

- 14.50 "!ругие отрасли добывающей про-мышленности, не отнесенные к другим груп-пам"

- 21 .41 "Производство драгоценных металлов"

-21 .54 "Литье прочих цветных металлов"

- З3,50 "Производство часов" (речь идет о про-изводстве корпусов часов, включая корпуса из

драгоценных металлов)

-З6.21 "Производство монет и медалей"

- З6,22 "Производство ювелирных изделий"

- 51.56 "Оптовая торговля прочими промежу-точными продуктами"

-51 ,52,4 "Оптовая торговля золотом и други-ми драгоценными металлами"

.Щеятельность в сфере финансово-го посредничества

Речь идет о группе 65,2 "Финансовое посред-ничество" КВЭД ГК 009 : 2005.Запрет не действует, если вы ведете дея-тельность в сфере страхования как страховойагент, сюрвейер, аварийный комиссар илиalDкacтep (см. примечание'l )

Примечание 1.

страховые аrенты - физлица или юрлица, которые действуют от имени и по поручению страхов-

щика и выполняют часть его страховой деятельности, а именно: закJlючают договорыстрахования, получают страховые платежи, выполняют работы, связанные с осуществлением

страховых выплат и страховых возмещений. Страховые агенты - представители страховщика

и действуют в его интересах за вознаграждение на основании договора поручения со страховщи-

ком (ст ]5 Закона о страховании),сюрвейер - физическое или юридическое лицо, которое обследует объект перед приемом его

на страхование и после насryпления страхового случая, а также выясняет причины страхового

события,Дварийный комиссар - физическое или юридическое лицо, которое выясняет причинЫ насryпле-

ния страхового случая, определяет размер убытков и соответствует квалификационным требова-

ниям, п редусмотрен ны м за конодательством.дркастер - физическое или юридическое лицо, которое принимает участие в решении вопросов

по уреryлированию заявленных претензий страхователя в связи с насгуплением страхового случая,

а таюке оценивает убытки после страхового случая и определяет сумму страхового возмещения,подлежашчю выплате, исходя из обязательств страховщика (пп. 156.1.1 ЦКУ)_

.Щеятельность по управлению пред-приятиями

Такую деятельность упомянуто в классе 74.15"Управление предприятиями" КВЭД ГК009 : 2005. Отметим, что среди таких видовдеятельности поселилась и деятельность ар-битражных управляющих

,Щеятельность по предоставлению ус-луг почты и связи пп. 29'1.5.1

нку

Такая деятельность включена в группу 64.'l

"Почтовая и курьерская деятельность' КВЭД ГК009 : 2005. К этой группе относят:

- почтовую и курьерскую деятельность;

- деятельность связи.Под запрет попали, в частности,и курьерская деятельность, и услуrипо подписке и доставке периодических изданий

,Щеятельность по продаже предметовискусства и антиквариата, деятель-ность по организации торгов (аукци-

онов) изделиями искусства, предме-тами коллекционирования или анти-квариата

Речь идет о классе 52.50 "Розничная торговляподержанными товарами в магазинах" КВЭД ГК009 : 2005. который включает в себя розничнуюторговлю антиквариатом, букинистическимикнигами и т,п, Не исключаем. что при наличиитакого класса среди видов деятельности пред-принимателя возникнут вопросы при его пере-ходе на единый налог

х l,,1 .,,l т I: рс к() trI ]ф 1lз 09.12.2011

ЕдиныЙ нАлог - 2012

| Поdробно о п,lо,м, ко?о счumаюпl фuзлuцо,лt-резuс)енmом, рассказьlваеm пп. "cl" пп. t4.t.213 НКУ

Субъекты хо-зяйствова-

ния

Что не позволит (кто не сможет}переЙти на единыЙ налоr ппulп

оаботать на нем

ссылкана НКУ Примечание

Физлица-предприни-мателии юрлица

,Щеятельность по организации, п ро-ведению гастрольных мероприятий

пп. 291.5.'lнку

Такие мероприятия упомянуты лишьв классе 92,З2 "Деятельность концертных и те-атральных залов" КВЭД ГК 009 : 2005, а имен-но деятельность по управлению концертными,театральными и другими залами для зрителейи орга н иза ци и гастролей : уста новка декора ци й.

освещения или прочего оборудования.Под этим же классом упомянуты:

- деятельность агентств по распространениюбилетов;

- эксплуатация концертных, театральныхи других залов мя зрителей и оборудования.Уверены, что такая деятельность единщикам незапрещена. Но не исключаем, что им будет тя-)<ело доказать, что они не организовывают гас-троли, если в извлечении из госреестра упомя-нут лишь код КВЭД 92,З2, а именно так и бчдет.

ffеятел ьность страхового(перестрахового) брокера

пп. 291.5.4нку

Отметим, что пп. 291 .5.4 НКУ перекликаетсяс пп. 29'l ,5.1 НКУ, в котором под запрет попа-ла деятельность по финансовому посредни-чествV

Статус нерезидентапп. 29'1.5.7нку

Нерезиденты - это:а) иностранные компании, организации, со-зданн ые согласно законодательству другихгосуда рств, их фил иалы. п редставительстваи другие обособленные подразделения, за-регистрированные (аккредитованные или ле-гализован ные) в соответстви и с законодател ь-ством Украины, с местонахождением на тер-

ритории Украины;б) дипломатические представительства, кон-сульские учреждения и прочие официальныепредставительства других государств и меж-дународных организаций в Украине;в) физические лица, которые не являются ре-зидентами Украины1 (пп.'l 4.1.122 НКУ)

На день подачи заявления о ре-гистрации плательщиком единогоналога у субъекта хозяйствованияимеется налоговый долг

пп. 291,5,8нку

Это ограничение не действуеI если речь идето безнадежном налоговом долге, возникшемвследствие действия обстоятельств непреодо-ли мой силы (фоос-мажорных обстоятел ьств)

Физлица-предприни-матели

Осуществляют техн ические испы-тания и исследования

пп. 291,5.2нку

Группа 74.3 "Технические испытания и иссле-дования" КВЭД ГК 009 : 2005:

- измерение чистоты воды и воздуха, радио-активности и т.п.;

- анализ состояния окрркающей среды: га-зов, дыма, сточных вод и т.д.;

- испытательные работы в области гигие-ны питанияr в т.ч. испытания и ветеринарный

контроль. связанные с производством про-дуктов питания;

- испытание на прочность, надежностьи износоустойчивость издели й;

- контроль расчетов элементов строитель-ных конструкций;

- сертификация самолетов, транспортныхсредств, резервуаров, работающих под дав-лением, ядерных установок и т.д.;

- техн ический осмотр автотранспортньlх

спелств

м 1lз 09.12.2011 Bc,t: о Бr,хI,-\.[I 7,t-pCKOM учЕ,tF;

$уй,*ЁтыХФ,,rяйс,tвова-

ýlra ,

Что ке позволит {кто нg сr,lожет}пврейтшяа qдш,ный налаr uлпl,п

оаботать на нем

сшлкана НКУ Приrtrечанпе

Физлица-предприни-матели

Осуществление видов деятельнос-ти, не указанных в свидетельствеплательщика единого налога -физического лица - предпринима-теля

пп. 298,2.3нку

7пп.Нарушитель должен перейти на общую системуналогообложения с первого числа месяца, сле-

дующего за налоговым (отчетным) периодом,в котором осуществлялись такие виды деятель-ности;

,Щеятельность в сфере аyдитапп, 291.5.2нку

Такую деятельность осуществляют те предпри-ниматели, у которых в госреестре указан класс7 4,12 " Деятельность в сфере бухгалтерскогоучета и аудита" КВЭД ГК 009 : 2005. Однако поэтому классу ведется деятельность не толькоаудиторов, но и бухгалтеров.На пракгике к аудиторам налоговики причис-ляют и тех физлиц-предпринимателей, ко-торые предоставля ют бухгалтерские услуги.В качестве основания они моryг ссылаться всена тот же КВЭ.Щ. Это в свое время послужилодля налоговиков поводом не пускать на упро-щенку физл и ц-предп рини мателей, которыепредоставляют бухгалтерские услуги. Мы такойподход считаем незаконным и полагаем, чтоп редп рини м атели, предоставляющие бухгал-терские услуги, могуг быть единчtиками (дета-ли см. в примечании 2)

г}. J,r.rt"'illllllt/"' _ ll11,1ili;ltl" ..'/riUllr{lI. l ,4"" .F

rtlllпllrl I{1'I li :.:'::':;:,,,,l ljrr i tillrii; :

lt CIlct tl (it""1]]j,:,;;;i llt i .i; l j ]

!l{I ll,}'t'tlfi

ЕдиныЙ нАлог..* 20t2

l{t,,

..i *_}# }u-,**У?_ ;1 .,_? :ц l|:..1

1fiй,+i

1; ii.

ý*'*};.. . .

9

, !'rt ,,:1 l1,1*, ',' t

ý, *, 't

Всв о Бу.хt,лjlт,Ерском учЕтЕ м l1з 09,12,2011

Единыи нАлог - 2012

Субъекты хо-зяйствова-

ния

Что не позволит (кто не сможет)перейти на единый налоr плпIп

работать на нем

ссылкана НКУ Примечание

Физлица-предприни-матели

Примечание 2. Аудитором может быть физическое лицо, имеющее сертифика1 определяю-щий его квалификационную пригодность на занятие аудиторской деятельностью на территорииУкраины. Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью как физическое лицо -предприниматель (только после включения его в Реестр аудиторских фирм и аудиторов) или в со-ставе аудиторской фирмы (ст 4 Закона об аудиторской деятельности),Кроме того, согласно ст, З Закона об аудиторской деятельности аудитом называют проверкубухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с цельювьlсказывания независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных ас-пектах и соответствии требованиям законов Украины, П(С)БУ и другим правилам (внутреннимположен ия м субъектов хозя йствова н ия ) согласно требова н ия м пол ьзователей.Предоставление услуг по ведению бухучета, составлению и предоставлению налоговой и бух-галтерской отчетности с определением аудита не имеет ничего общего. Значит. этот вид ус-луг нельзя относить к сфере аудита, несмотря на то что аудиторы могут его предоставлять,Впрочем. налоговиков этими доказательствами можно и не пронять. Раз так, то спор по поводуправа применять упрощенку тем, кто предоставляет бухгалтерские услуги и консультирует поналогообложению, возможно, придется решать в суде

,Щеятел ьность по п редоставлен и юв аренду:

- земельных участков, общаяплощадь которых превы шает0,2 rектара;

- жилых помещений, общаяплощадь которых более 100 м2;

- нежилых помещений(сооружений. зданий) иlили ихчастей, общая площадь которыхпревышает 300 м2

пп. 291,5.Знку

Группа 70.2 "Сдача в аренду собственного не-

движимого имущества" КВЭД ГК 009 : 2005.Налоговики сейчас могут выявить заключениетаких договоров. лишь перечитав их, ведь дажеесли в извлечении из госреестра укажуг вышеу-помянуryю группу КВЭД ГК 009 : 2005, это не оз-начаеI что общая площадь сданного в арендуимущества превышает установленные показа-тели. Впрочем, предпринимателям следует ожи-дать таких проверок, в частности, по результа-там посещений контролерами их контрагентов(арендаторов)

Юрлица

Банки; кредитные союзы; ломбар-ды; лизинговые компании; довери-тельные общества; страховые ком-панииi уч режден ия на коп ител ьно-го пенсионного обеспечения; ин-вестиционные фонды и компании;другие финансовые учреждения,определенные законом; регистра-тооы LIенных бчмаг

пп. 291,5.4нку

Отметим, что пп.291 .5.4 НКУ перекликаетсяс пп. 291.5.1 НКУ, в котором под запретпопала деятельность по финансовомупосредничеству

Субъекты хозяйствования, в ус-тавном капитале которых совокуп-ность долей. принамежаlцих юри-дическим лицам, которые не явля-ются плательщиками единоrо на-лога, Dавна или поевыllJает 25о/о

пп. 291.5.5нку

Это, в частности, означает, что не смогутперейти на единый налог государственньlеи коммунальные предприятия

Представительства, филиалы, отделе-ния и прочие обособленные подраз-

делен ия юридического лица, котороене является плательщиком qдиноп)налога

пп. 291.5.6нку

Нарушение хоть одного из указанных условий вбольшинстве случаев повлеIIет за собой обязатель-ный переход со следующего квартала на общуюсистему налогообложения. И лишь в отдельныхслучаях предприниматели-единщики смогут перей-ти на повышенную ставку единого налога, правда,

}цлатив в текущем квартале единыйналогпо повы-шенноЙ ставке (когда именно и как будет происхо-дить такое налогообложение, читайте на стр. 11).

Кроме нарушения указанных критериев,к запретам для работающих па едином налогемох(но добавить:

1. Запрет на проведение расчетов за отгружен-ные товары (выполненные работы, предостав-ленные услуги) в неденежной форме. Согласнол,29|.6 НКУ все единщики (ор-, физлица) дол>к-ны проводить такие расчеты только в денежнойформе. Напомним, что Указ N9 1 27 обязательность

мlIз 09.12.20ll В с: ti tl t;y х I,л.ц т Е р(, ко м y.I t]l, Е

Единыи

дене)I<ной формы расчетов за отгруженную про-

дукцию прямо предусматривал только для юрлиц-единщиков.

Кстати, при нарушении этого запрета единщи-ку грозит аннулирование Свидетельства платель-

щика единого налога и переход на общую системуналогообложения, начиная со следующего квар-тала. Кроме того, полученпое за проданные това,

ры (работы, услуги) в неденежной форме облага,ют: у физлиц - единым налогом по ставке 15Yо,

а у юрлиц - бЧ" или 10О/о. Уверены, во избежание

расчетов в неденежной форме для елинщиков несоставит оссlбого труда полписать два встреtlныхдоговора купли-продa)ки It провести опJlату черезбанк или кассу, дa>ке в один день,

К тому r(е в пIL 4 лrl. 298.2.3 и лlл. 7 п, 299. 1 5 НКYкоторые должны были бы указывать на необхо-

димость перехода на общую систеN,{у налогооб-ложения в связи с невыполнением норлr п.291.6НК! закралась неточность. Оба пункта отсыла-ют нас к п.291.7 НКУ А значиц формально (довнесения изменений) за нарушение норм л.29\,6карать переходом не должны. Но мы tsсе же не

рекомендуем нарушать такое условие работы на

едином налоге.2. Запрет на неуплату налогового ДОЛЬ.

Поистине, этот запрет носит теоретиttеский ха-

рактер. Виной всему пп. 8 пп. 298.2.З и пп, 3 п. 29t).15

нку

нАлог - 2012

Если в точности следовать норме первого, тоединщику (физлицу и юрлицу) грозит общая сис-тема налогооблоя<ения за сам факт уплаты нало-гового лолга до окончания предельн()го срOка егопогашения. IJадеемся. законолатели исправят этотнедоLlет lI расставят там, где следуец части,Iку " не ".

Втсlрой подпункт вроде как исправляет такой не-

/lочец но и к LIeN,ly у нас есть претензии.Как известно. для нzlJlогового лолга по больлто-

му сIIеl,у нет rIредельного срока уrIлаты и, tsероят-нее всего, законодатеJlи переItуlгали N,Iежду собой11онятия налогового долга (с"и. пп, 14.1.175 HKYi иналоговог(l обязательства (пп. 14. 1. 156 НКУ).

Подводя Iлтоц отметим следующее. У,rитываясолидное количесl,во заrlретOв. рекоN{ендуе]\,{ вам,еще IIринимая решение о перехоле на единый на-

JIог, са]\4остоятел ьно проверить:1) перечень видоts деятельности, который присут-

ствует в извлсtlсниtt из Еl(tлнOго государственного

реестра физлиц и к)рлиц - rrредпринипtатс"rtей,

2) наличие лицензий, полуrlggrоIх l{ не аннули-

рованных HlI MoN,leHT IIодачи заявJIенI,1rI о переходена единый налог Не иск"цю,lzlем. IIто на.,llt,rие деil-ствующri,\ лиtlен:зий на заIIретный вид деятеJIьностltспециаJIисты ГНС попробукlт преподнести как не-соо,гветствие условиям работы на едином нzlJIоге и

отказать I] выда(Iе Свидетельсrва об уплате единогоналога. Прошде говоря. коль есть такая лицензия -ведешь запрещенную дJlя единщика деятельность.

-Y,Г'*, ,,Все о бухгоптерскоги yчёте 'Ы;'',.ffiWffij

, llllullull .uýltý "gom.tla

{*Вf,е * букгfiдтФрýкýм ýчв,tёт,

п -,rr rlz л4 й р 1,,,ч-, ) i t'] 1,t-, l}r,, r :;,'1r- ;r l (1,\\r}'",1 т гllф1 ý

r]{ r]Уi\ts

\НОНt'О вопроСЬ\ iЬоо*'*,uПо ОrВеrЫ::;]o,frпоиС\( . йньеКССЦИý\о ?ХЪТý;"-- зорпNОlЬ\

Ij У Х ГА.|l 'I' I:] l'L' К () i|l y|l El,L "д011,1 09.12,20l l

Единыи нАлог - 2012

ВСЕ В ОДНОИ ТАБЛИЦЕ:ПЛАТЕЛЪIЦИКИ, ОБЪЕКТ И СТЛВКИ ЕДИНОГО НАЛОЬ

(t:пt.слt. 291 , 292, 293 I{I{J')

Щ"rяуплатынаJIоганркнознать:ктоегоуплаtIивает Сразу скажеN.{: tIлательщиками единого налога(налогогrпательIцика),счего}плачивает (объектна- N{огут быть исклкltIительно субъектьt хозяйствен-логообложелтия) и каков его размер (ставка). В НКУ ной деяте.ltьности (кlрлиtlа и физлица-прелприни-законодатели разнесли этих трех китоts единого на- платели). а знаLI],Iт. никак не лрVгие сам()занятыслогапоразнымстатьям.МыжесобрzurиихвN{естев лI4ца. Псl текстy НКУ они рztзлсJlены на IIетыре

1цобнойтаб.пицеrспомощьюкоторойвы,рiDкаемые группы.читатели, легко отыщете всю информацию.

Группаи платель_

щикединогоналога

Требования к субъекry хозяйствования, ко-торые должны выполняться, чтобы он во-шел в определеннчю группу плательчlиков

объект налоrообложенияСтавка

единогоналога

sколичествоработников

объем до-хода в год

требованияк видам

деятельности

Перваягруппа -физичес-

кие лица -предприни-матели

не использу-ют труд наем-

ных лиц

не превы-шает150

тыс. грн

занимаютсяисключитель-

но:1) розничнойпродажей то-варов с торго-

вых мест1на рынках;

2) предостав-лением быто-вых услуг на-селению (пе-

речень такихуслуг будетприведен

в п, 291.7 НКУ,см, стр, 51)

Минзарплата, установленная на ] января от-четного налогового года2

от 1 до 10%в расчете на ме-сяцЗ (см, ,гакже

примечание 1)

1) сумма дохода, которая превышает'l50 тыс. грн (в расчете на календарный год)в квартале/ в котором получена суммапревышенияа;2) доход, полученный единщикомот деятельности, не указанной в свидетель-стве плательщика единого налога, отнесен-ного к первой группе;3} доход, полученный во время применениядругого способа расчета за отгруженные то-вары (выполненные работы, предоставлен-ные услуги), нежели указан в гл, 1 р. XlV НКУ (в

частности доходы, полученные в неденежнойформе);4) доход от видов деятельности, которая не

дает права применять упрощенную системуналогообложения

15оь

Втораягруппа -

физическиелица -предприни-матели

от 0 до 'l0(включитель-но) лиц одно-

временно5

не превы-шает

1 млн грн

занимаются:1} предостав-лением уGлугплательщи-кам единого

налогаиlили населе-нию (см. так-же примеча-

ние 2);2) производс-

твомиlили прода-жей товаров;

З) деятельнос-тью

в сфере рес-торанного хо-

зя йства

Минзарплата, установленная на 'l январяотчетного налогового года2

от 2 до 2ООЬ

в раGчете на ме-сяцЗ (см. такжепримечание 1)

1} сумма дохода, которая превышает1 млн грн (в расчете на календарный год) вквартале, в котором она получена6;2) доход, полученный единщиком от деятель-ности, не указанной в свидетельстве платель-

щика единого налога, отнесенного ко второйгруппе;3) доход, полученный при применении дру-гого способа расчета за отгруженные товары(выполненные работы, п редоставленные услуги), нежели указан в гл. 'l р. XlV НКУ {в частности доходы, полученные в неденежной форме)4) доход от видов деятельности, которая не

дает права применять упрощенную системуналогообложения

15%

Примечание 1. Если плательщики единого налога первой и второй групп осуществляют несколько видов хоздеятельнос-ти, применяют максимальную ставку единого налога, установленную для таких видов хоздеятельности.Если плательщики единого налога первой и второй групп осуществляютхоздеятельность на территори-ях более одного сельского. поселкового или городского совета, онr1 долхны применять максимальныйразмер ставки единого налога, установленный для соответствующей группы плательщиков единого на-лога.

Примечание 2. Предприниматели, предоставляющие посреднические услуги по купле, продаже, арендеи оценивании недвижимого имущества (группа 70.З1 КВЭД ДК 009 : 2005), не могут входить во вторуюгруппу плательщиков единого налога,

ffi

Wм Ilз 09.12.20ll

Единыи нАлог - 20t2

Группаи платель-

чlикединогоналога

Требования к субъекry хозяйствования, ко,торь]е должнь1 выполняться, чтобы он во,шел в опрqделенную группу плательщиков

объект налоrообложенияСтавкаединогоналогаколичество

работниковобъем до-хода в год

требованияк видам

деятельности

Третьягруппа _

физическиелица _

предприни-матели

отOдо20(включитель-но) лиц одно-

временно5

не превы-шает

3 млн грн

любые видыдеятельности,кроме упомя-

нутыхв п. 29'| .5 НКУ

(см, такжестр. 5 текуще-

го номерагазеты)

доход, полученный в течение налогового (от-

четного) периода (см. также примечание 3):

1) в денежной форме (наличной и/или без-наличной);2) в виде кредиторской задолженности, покоторой истек срок исковой давности, и сто-имость безвозмездно полученных в течениеотчетного периода товаров (работ, услуг)

1 ) 3% дохода -в случае уплаты

НДС;2} 5% дохода -если Н,ЩС вклю-

чен в составединого налога

1) сумма дохода, которая превышает3 млн грн (в расчете на календарный год)в квартале, в котором получена сумма пре-вышения7;2) доход, полученный в случае применениядругого способа расчета за отгруженные то-вары (выполненные работы. предоставлен-ные услуги), нежели указан в гл. 1 р, XlV НКУ(в частности доходы, полученные в неде-нежной форме);3) доход от видов деятельности, которые не

дают права применять упрощенную системуналогообложения

15о/о

примечание З. К доходу предпринимателя не относят полученные им пассивные доходы в виде процентов, дивиден-дов, роялти, страховых выплат и возмещения, а также доходы от продажи движимого и недвиr(имогоимущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хо-

зяйственной деятельности.

Четвертаягруппа -юридичес-

кие лица -субъектыхозяйство-вания лю-

бой органи-зационно-правовойформы

среднеучет-ное количес-тво работни-ков не пре-вышает 50

лиц4

не превы-шает

5 млн грн

любые видыдеятельности,

кроме упо-мянутых в

п. 291.5 НКУ(см, стр. 5 те-кущего номе-

ра газеты)

1) любой доход, включая доход представи-тельств, филиалов, отделений юридическо-го лица, полученный в денежной форме (на-

личной иl или безналичной);2) доходы в виде кредиторской задолжен-ности, по которой истек срок исковой дав-ности, и стоимость безвозмездно получен-ных в течение отчетного периода товаров(работ, услуг)

1 ) З% дохода -в случае уплаты

НДС;2) 5% дохода -если HflC вклю-

чен в составединого налога

'l) сумма дохода, которая превышает5 млн грн (в расчете на календарный год)в квартале, в котором получена сумма пре-вышения7;2) доход, полученный в случае применениядругого способа расчета за отгруженные то-вары (выполненные работы, предоставлен-ные услуги), нежели указан в гл. 1 р. XlV НКУ(в частности доходы, полученные в неде-нежной форме);3) доход от видов деятельности, которые не

дают права применять упрощенную системуналогообложения

1)6%-вслу-чае уплаты Н.ЩС;

21 1О% - еслиHflC включен всостав единого

налога

| Торrо"о' месmО на рынке - mор?оваЯ п.поtu,аdЬ усlпанов"аенНьlх раз"uероВ d"ая осуtцесmвленuя проdажu mоваров tl/ttлu

np"bor-ounrnrro yrny) со?ласнО плану meppLlmopuLl Pэ,;HKa оmdельньL"М субъекmо,М хозяйсmвованLlя Llлu фuзttческtl,и лuL|ол

цп. .|,4 Поряс)ка М 6.18/l09 ч п.5.3 HKYI.'У,пumьrвая положенuя проекmа 3акона о IЬсбюdжеmе на 20I2 zod, эmсl буdеm 1073 zpb Конечно, эmоm Закон dепуmаmьt

еtце dс_tлдньt прuняmь. Тilida раз"л,tер edttHozcl нало?а сосmаыlm в 2012 zody оm l0r73 zpH do 107,30 zpH - dлЯ первой ?руппьt,

qm 2I,46 zpH do 214,60 zpH - dля вmороrt 2руппы нало?оп.паmельuлuков.3 Purr,rp ,irou"r, чrпrопоБпrruоеm сельскuti, поселковьtti, zороdской совепlы в завLlсLь|Lосmu оm вudа хозdеяmельносmu.а Со ,nbOyoule?o кварmала плаmельlцLlк dолжен перейmч (по заявленuю) во вmорую uлч mреmью 2руппьt uлtt на обtt|ую cuc-

mему нало?ообложенuя. 3аявленuе поdаклm не позdнее 20 чuсла "цесяца, слеdуюu!е?о за калеHdapHbLlnt КВаРmало,и, в коmоро"М

dо п у чlе н о п ре Bbt I ч е н ч е объе.ч а doxllDrl.5 о ло", как u"ценно бvdуm опрес)€,1яlтllэ эчтILL показаmелu, nht расска3алu на сmр, l7 mекvuцеzо но"\|ера.6 Со слеdуюulецо квар'mаlа плаmельuluк dолжен перейmu (tlo заявленuю) в mреmью 2руппу uлч на обu4ую сuсmaиу нало?о,

обложенuя.\ая.вленiLе поdаюm не позdнее 20 чuсла J|rесrtца, слеdуюtцеzо за каленdарныпL кварпlалом, в коmороl| dопуulеноп Dс вы I ll е н ч е объе "ц а dох оdа.7'со слеdуюtцеzо кварmала плаmе.аьlцuк перехоdum на обulукl сuспlе"му налоzообложенuя.

Всв tl БухгллтЕрском y,IETE м 11з 09.12.2011

Единыи нАлог - 2012

КАК СТАТЬ ЕДИНШИКОМ В НОВЫХУСЛОВИЯХ ýlЩля того чтобы такое желание воIIлотить в жизнь,

физлицу-предпринимателю или предприятиIо надопоследовательно сделать восемь шагов:

Убеждаемся в отсутствии налого-вого долга

Щля этого достаточно пройти сверку по налого-вым расчетам в налоговой инспекции.

ffiffi Убеждаемся в том, что виды де_ятельности, которыми занимаемся

или планируем заниматься, позволяют использо-вать упрощенную систему налогообложения

Об ограничениях и запретах упроп]енной систе-MbI Mbl рассказывали на стр.5.

Определяем объем дохода пла-тельщика единого налога за каJIен-

Если переход на упрощенку осуществляют нес начала года, то, кроме данных о доходе за теку-щий год, понадобятся показатели о таком доходеи за прошлый календарный год (пп.298.\.4 НКУ).Как сосчитать сумму дохода плательщика едино-го налога при переходе на упрощенную системуналогообложения, читайте на стр. 19.

ffiffi Подсчитываем количество работ,ников

Щля этого физлицам-предпринимателям доста-точно пересчитать количество действуюпlих тру-довых договоров с работниками. При этом трудо-вые договоры с работниками, которые находятсяв декрете или отпуске по уходу за ребенкомrв рас-чет принимать не надо (пп.291.4.\ НКУ).

Юрлицам несколько сложнее. Им придетсярасчитать среднеучетную численность работни-ков, О премудростях такого расчета мы расска-зали на стр.17

Если налоговый долг отсутствуец с видами де-ятельности порядок, а численность наемных ра-ботников и подсчитанная сумма дохода платель-щика единого налога соответствуют условиям, окоторых мы говорили на стр.4, можно перейтик следующему шагу. Если в одном из названныхпунктов наблюдаются нарушения условий упро-щенки, то дальнейшие действия бессмысленны.На единый налог переход не возмоr<ен.

Выбираем группу единого нало-га и ставку

В принятии правильного решения по выборугруппы роли первого плана у физлиц-предприни-мателей сыграют:

(п.п, 29 1 .4, 29 1,7, сm.сm. 299, 298 НКУ)

- размер дохода плательщика единого налога,который определили при осуществлении Шага 3,а также ожидаемый размер дохода,который полу-чат во время работы на едином налоге в течениекалендарного года. Сумма послецнего станет од-ним из важнейших показателей, которые yKDKyTна возможность или, наобороц на невозможностьиспользования перволi или второй групп.

Вот, к примеру, предприниматель торгует на рын-ке. Наемных работников у него нет. Однако раз-N{ер дохода, полученного за год, который предшес-твовал переходу на единый налоц составлял 160

тыс. грн. В течение года работы на едином налогепредприниматель планирует получить 300 тыс. грн.Раз так, то ему желательно сразу выбрать вторуюгруппу. Ведь не станешь же при достижении дохо-да в размере 150 тыс. грн с начала года, чтобы неплатить 15 7" едlлного налога с суммы превышенияN{аксимального дохода первой группы, закрыватьторговую точку до начала квартала, в котором позаявлению переведут во вторую группу;

- количество наемных работников;

- виды деятельности, которые планируетеосуществлять на упрощенке. Если это исключи-тельно бытовые услуги из п,291,.7 НКУ или тор-говля на рынке товарами, продажа которых мо-жет осуществляться на едином налоге, то можноостановить выбор на первой группе единщиков.Разумеется, при условии, что наемных работниковнет и доход за год не превысит 150 тыс. грн. Во всехостальных случаях ваш выбор - группа 2илиЗ.Впрочем, и здесь есть свой нюанс, который не ос-тавит физлицу-предпринимателю права выбора.

Щеятельность по предоставлению в аренду недви-жимого имущества позволит работать физлицу-предпринимателю только в третьей грутlле ппатель-

щиков единого нtL[ога. Кроме случая, когда общаяплощадь жилых помещений, переданных в аренду,не превышает 100 м кв. илиlи неr(илых - 300 м кв.,а земельных участков - не больше 20 соток.Тhкжетолько третья группа светит всем посредникам на

рынке купли-продажи и аренды недвиr(}Iмости, втом числе ее оценщикам (класс 70.31 КВЭД);

- заказчики услуп Если это будут исключи-тельно единщики (юрлица или физлица - пред-приниматели) либо/и обычные граждане, то привыполнении условий по размеру дохода, наемным

работникам, отсутствии арендной деятельностифизлицо-предприниматель может остановиться нагр.2. Проще говоря, в этой группе работать с ком-

Б у х l,д jI,г Е рс к0 мм l Iз 09.12.201 1

Единыи

форr,опл позволит только торговля, производство,pecropurr"olt]l бизнес или услуги единщикам илиlинаселенL{ю. Если есть вероятность, что среди за-

казLIllков услуг будут rlрисутствовать юрлица и

физлица - общесистемщики,,го лучше IIредупре-

дить ситуацию с кусанием;lоктей в будущем и сра-

зу же остановить свой выбсlр на гр.3. Вель доходыот предостаt]ленLlя услуг неправиJIьнои категориизаказ(Iиков попалут ttод оСrложенис единьlJч{ нало-

гом по ставке 1_5%. К тому же наверняка придется

вози,tься с переходом из 2-й в 3-Kl группу.

Обратите внимание на важный нюанс!

Работы (наrrрип,lер, строительные) не поrrадают

в лозволенные виды деятельности дjIя единщи-

ков 1-й и 2-1i групп. Поэтоплy полагаеN{.,tто оСУ-

ществJIя}оu{ие их предприниматели N{огут при-

житьсЯ лиIIIь средл единlIIиков третьеи группы,

разобравlлись с груrrпами у физлиц-предприни-мателеiл,уделим чуток нашего внимания и ставкамединого налога у к)рлиц (гр.а) и физлиц из гр,3,Ъких cTaI]oK у них всего две:

- 3% ОТ cyI,IN,lbI полу,Iенного дохода платель-

lIIика единогtl нал()га при условии упJIаты НЩС в

статусе плательщика этого налога:

- 5% о,г суммы получgllц,rго дохода пJIатеJIь-

Iцика елиного наJI()га Сlез чс"riовия упJlаты НЩС и

регистрации ег() tl.паl-елыциком.Вроле все otleнb дtt>t(е злорово и He}I:]MeHHo по

сравненик) с ус,lIовиями Указа JS 727

Однако ошlибки в выСlоре груr]пы у физлиtl-пред-IIриниNlателей пtогут Ijоставить хирный крест на

выгоде всей прелtrРИНИlчlаТеJlьской затеи в цеJIом,ведь любое нарушение условилi работы в группеплательщиков единого на.п()га с,[анет дJlя предпри-

н иN,{а]-еJlя неоСlхсlдип,tость ю п jlатить едцинь l й налогllo ставке [5%. Под сго сокрчrlrите.ltьный кильва-

тер tIопадут llоходы с)т всех неI]равильных (нару-

шаюlцих услоt]ия рzrбtl,гы в груrrпе) оrlераций, а

такхе cy]\{Mbl, которые преtsышают установлен-ный длЯ груIIпь] максимальный размер дохода.

значит. к выбору группы физлиllа-ttредпринима-тели должньi подойти наибо:lее тIцатеJIьно и от-

l]eTcTBeHHO. Пренебрежитсльное отношение для

физ.тrица-rIредпринrlN,lатеJIя здесь так )<е губитель-но. как и капJIя никотина дJIя лошади.

нАлог - 2012

Определив ставку единого налога, а физлица-предприниматели еще и группу, будущий единщикможет приступать к выполнению главного и само-

го ответственного шага.

Iп гmп]? лll Оформление заявления о выбо,l)*-з|.i:l_:--__-.l

ре и переходе на упрощенную сис-

тему налогообложения (dалее - заявленuе)

Нынче его формы Минфин Украины еще не

утвердил. Но это не помешает нам дать несколь-ко универсальных рекомендаций по его состав-

лению.это заявление придется написать всем соискате-

лям единоналожного статуса, а также и тем, кто2011 год заканчивал на упрощенной системе на-

логообложения.Неоценимую помощь в его подготовке ока-

жет вся информация, которую собрал будущийединlIIик (юрлицо и физлицо) при прохождениипредыдущих шагов. Ведь практически каждая из

полученных цифр - обязательная информация,которую. согласно п.298.3 НКУ надо указать взаявлении. Кроме этого. в заявлении придетсязафиксировать N{ecTo осуш{ествления деятельнос-ти. А вот физлицам-предпринимателям - еще

L{ виды деятельности согласно КВЭЩ,, которыеoHrr булут осуществJIять на упрощенной системе,

Чтобы не пришлось мороLlить себе голову вне-

сением дополнительных видов деятельности или

,vп;lатоri единого налога по ставке 15"Ь с новых,

не отN{еченных в Свидетельстве единщика видов

деятельности, рекомендуем указывать в заявле,нии как можfiо большее количество наименова-пий видов деятельности, которыми вы планируе,те или гипотетически можете начать заниматься,Помимо того, физлица-предприниматели - про-

изводственники в заявлении указывают еще и

виды товаров. которые они выпчскают, Вместес заявлением всем, кто переходит на единый на-

",Iог в середине года (например, со II квартала),придется подготовить расIIет дохода плательщи-

ка елиного налога за текущии и прошлыи годы,

Щ,ля тех. кто переходит на упрощенку с 1 января

20 1 2 года. будет достаточно лишь расчета доходаза 201 1 год. Форму такого расчета, как и фор,узаявJIения, BN,IecTe с порядком его предоставле-ния разрабатывает Минфин Украины (пп, 298,1,4

нку).

Хвтите знать TEMbl пуБлшкдциЙ слsдующЕг0 нOмера? _

Поможет Бухгалтерская Информационная Слух<б@ - БИС ý,d iаlоg@чоЬч,Gоm.ча

-

{'

хlr-r tl j,y.\r.t,? I I|pL,K() }I },l 1r?,I м1lз 09.12.2011

Единый ндлог - 2012

iОшцАЕ.ч_] Препоставление заявления в HrlJIo-

говую инспекцию по месту регис-трации (для физлиц-предпринимателей - по мес-ту жительства)

Сроки для подачи заявления для перехода на

упрощенку остались неизменными - не позднеечем за 15 календарных дней до начала квартала,с которого юрлицо или физлицо-предпринима-тель желает трудиться на упрощенке (пп.298.|.4НКУ). Однако здесь есть исклюtIение - новоис-печенные физлица-предприншматели и предrrри-ятия.У юрлиц и физлиц - предпринимателей(.р.З) - новобранцев.цьготный переход на упро-щенку возмохен, если они подалу,г заявление лооконI{ания месяца, I] Ko],opoN,I l]роttlли госрегист-рацию. В таком слуIIае едиI{оналожный статус уних заработает со дня их госрегистрации (абз.2пl. 298.1.2 Н КУ ). Физ.llи ца-предприниNlатели - но-вобранцьt,которьlе )<елilют поIlасть в первую иливторую груr]пу единп{ико]]. могут начинать радо-ваться статусу единщика с первог() числа месяца,наступающего за месяцем, в котором выписаноСвидете;lьство единщr,rка. По;rу.rастся, что пер-Bbie недеJlи (плесяц) предIlрлlнима,l-ельства l,акие

физлица проведут на общей системе на.llогообло-жения. Из-за этого им прI,Iдется tlрелоставtlть какквартальную, так и гоllовую f{еклараllию о дохо-дах на основанLlи lIп.пп. 1]1.5.2.17711 НКУilтакхеи другую отIlе,гн()сть в н:lJIоговчкl tr Пенсионньlйфо"д, которую свойственн() полаваl,ь предrIрIIни-пrателяпл-общесистеN{щикаNl.

ПОМНИТЕ! Как и tlре)<де. войти во I]рата уп-рощенной систеN{ы всякий общесtrст,е]\,Iщик ]\,Io-

жет не более tleN,l один раз в TetleHtlc каленлар-ного года.

i_Ь_дДri_Ф:Получение в налоговойСвидетельства единщика или от-

каза в его выдачеКак и раньше,налоговики сlСlязаны вьIдать субъ-

екту хозяйствования Свидетельств() единlIIика втеtlение десяти календарных лнеlt с даты получе-ния от него заявJtения (п. 299.5 I-IKY). Исклточениеюрлица и физлица - предприни\,Iатели - ново-бранцы. Им Свlrдетеjlьство вылают в день пол_ч,

чения заяв.]1ениrl (п.299.S НКУ).Вместо искомого Свltдете:tьства, которое. в от-

личие от старого. является бессро.tным, всякийзаявитель N,lожеl- бы,гь весьма удlIt]JIен, полуt{ивот налоговиков письменный отказ в его вылаllе.Исчерпывающиli список оснований д"rrя него содер-жит п. 299.9 НКУКак и прея<де, без Свидс,гельстваостанется всякий заявt{тель. который не соответ-ствует условLlя]\,I рабсlтьl н:1 е/Iином налогел lIN{eeT

налоговый долг иJ]и хсJIаст побыть сллlнщикомдва раза на протяженLIи календарного гоi{а.

Как быть с предоставлением заявленияо применении упрощенки

с 1_ января2OL2rодаЭтот вопрос возник лишь потому, что на период

подготовки номера Минфином Украины не былиеще разработаны ни форма заявлениJt, ни порядокего предоставления. А формы Заявлений, утверж-денные приказапм J\Ъ 599 и Js 476,для применения }TI-

рощенной системы нtlJlогообложеrп,rя ь 2012 г уже непригодны. Они не содержат в себе всей информации,нzL[ичие которой в заявлении обязательно согласнол.29В.З НКУЧто же в таком слrrае делать?

Конечно же, чтобы случайно не обжечься, можнодуть дФке нахолодную воду Подготовить заявлениена блаrrке старой формы ипопытаться предоставитьего в наrIоговую в установленные Указом J\lb 727 сро-ки (до 16 декабря 2011 r).

Но все уже знаюцчтоУказ .Jl&727

прекратитдейс-твовать 1 января 20\2г Следовательно,данные за-явления факти.Iескrr предоставляют на старую }п-рощенку, ко,горой у)<е не станет. Поэтому дажеесли налоговики и Возьl\,tут У Вас Такие Заявления,Свилетельство единщика по новой форме по нимполучить не выйдец поскольку в этих заявлениr{хне будет всей обязательной для него информации.В результате все равно придется предоставлять за-явление по новой форме. которую только еще бу-

дут утверждать.По этой приIIине всем желающим стать единп{и-

ками 'l января 2012 года придется терпеливо ждать

утверждениJI Минфином Украины формы заr{вле-

ния и порядка его предоставления. К тому же 1б де-кабря 2011 года - не последний день для подачи за-явлений на использование упрощенной системы с 1

января 2012 года. Ведь...

Юрлица и физлица - предприниматели, кото-рые желак)т оставатьсяилистать единщиком 1

января 201_2 года, должны предоставить заявле-ние в свою налоговую не позднее 25 января2OL2года (абз. llгll п.5 р.II Закона Jr{Ъ 4014).

Ну и самое приятное! Патенты, а такжеСвиде,гельства об yпjlaTe единого наJIога юр-лиц и фlrзлиц, которые заканчивают 2011 годна фиксированном или едином налоге, продол-жают действие, но подлежат обмену наСвидетельства единщика до 1 июня 201,2 года(абз. "а" п.5 р.II Закона J\Ь 4014).То есть счас-тливые обладатели этих документов де-фактоуже единщики. Все же, чтобы стать ими де-юре,они так же, как и все остальные, до 25 января2012 года должны предоставить заявлениевместе с расчетом дохода, формы которыхN,[инфин Украины еще не утвердил.

,\а l1.] a9.12.2()l l Il r: t о /; ),.\,/..1

Единыи нАлог - 2012

КОГДА И КАК ПЕРЕСТЛЮТ БЫТЬ ЕДИНШЦИКЛМИ

Как и прежде, существует два вида ухода с упро-щенной системы налогообложения:

1. .Щобровольный и добровольно,принудитель,ный.

Щобровольно покидают },прощенку исключитель-но по личному желанию.,Щобровольно-при}ryдитель-но - по необходимости, связанной с нару'lпением втекуlцем квартале правил работы на упрощеннойсистеме налогообложения. описанных в л.298.2.ЗНК}В обоlо< с]тгrаях расставание с }црощенной сис-

темой налогообложениrт происходит на основаниизаявлениrI единщика по установленной МинфиномУкраины форме (л. 298.7 НКУ). Его надо предоста-вить в налоговую по месту регистрации (для физ-лиц-предпринимателей - по месту жttтельства)не позшIее чем за 10 календарньж дней до началанового календарного квартала (л.298.2.1 НКУ).Свидетельство едишцика буцет сT итаться аннулиро-

ванныlчI,начиная с первого дня нового квартала.2. Принудительный. Ък родят с единого налога,

если нzlJIоI,овики во время проведения проверки вы-явили нар},шеншl, которые делают невозможнымпребывание субъекта хозяйствованиrI на упроlцен-

(п.п. 298.2, 298.7 сm. 299 НКУ)

ной системе. Вэтом случае юрлицо или физлицо-предприниматель прощается с единым нzUIогом, на-чиная с первого дIuI квартала, который следует затем, в котором были нарутпены условия работы на

)дlрощенной системе.Например, заглянем в будущее. Пользуясь бес-

срочностью действия Свидетельства единщика, выможете проработать на упрощенке с 201^2 ло 207Згод. Во время проверки в20114 году налоговики об-нар}жат, скажем, бартер во II квартале 2012 годаи аннулируют Свидетельство единщику, по сути,с III квартал аZOtZгоца.Основаrшем дJlя такого шшу-лироваrшя будет акт проверки HaJ,IoгoBllKoB (п. 299.16

НКУ). В результате горе-единщику за весь срок(начиная с IlI квартала2012 года) неправомерной

работы на едином нzLIIоге досчитают налогиrсборыи взносы в соответствии с правIL,Iап,ш общей систе,мы наJIогообложения, а также штрафные санкциии пеню за Iш неуплаry.

Попдrите! При любом виде ухода с единого наJIога

Свидетельство единщика надо сдать в на!,IоговJдо на

протлкении 10-ти каrепдарньж дней, оrещпоIцlш за

дпем его аннулирования (п. 299.\5.1 НКУ).

Iепефс;,н 0lдрilа iIгJдг] ис|.lи г а]е-|ы<<8се 0 бухrалтерскQм yчете>>,,

{rr+) ф95аO-ffi1.1a l,al

,"f l,,

---ffil

<{t

l

!;f

п/tцW.lюЬt!.соm.lлаtl о в о с m U за к0 Hoalr lпе!1 ьсm$а,

allOl]Cbl но,мерOв,

ОmВglПЬt на вопрвсьl

ОбЩеНuе с коfulеiалt,

бЛаНКtt о*цепноспч,

свежuе 9tIКdilСЦаu MHt zue lруzое

lluцлuпе нц e-mail:

lfух<нъiбланкч оmчепflосmаulа ilормапаЕt,lьlеёокупенпьl?

Хоmuпе бысmро наimчопвеm ilа вопросlta спралtчцах еазеmы!

ъ-, ,J,

diаlц@чоЬtссоm.uа

,,.,,,:,: rj.i].iil,i:l11,1]] ]:,]] j.:,,,

Всв tl Бухt,лjl ,гЕрL,ком y|IF:t,E м l13 09.12,2011

,liiiШЖffilшrШffii.i lшi, ;zоtz

КАК ЕДИНШИКЛМ РАССЧИТАТЬ МАКСИМЛЛЬНОДОПУСТИМОЕ КОЛИЧЕСТВО РАБОТНИКОВ

Щабы работать на упрощенной системе, физли-ца-предприниматели и юрлица должны соответ-ствовать целому ряду критериев. Один из них -ограничение по использованию труда наемныхработников.

О ЮрлuцаПрецlриягия, которые желают быть на упрощен-

ной системе налогообло)<ениrI, доJIжIIы соблюдатьтребования о срешIеучетпом количестве работни-ков (dалее - СКР),Так,чтобы юрлицу стать един-uц,rком с0]..01.12 п,СКР за2011 год не доJDкно превы-шать 50 человек. Расс.плтанный показатель ryбъекryхозяrlсвованшI шужно указать в заJIвJIении о перехо-

де на упрощенную систему на-погообложения.Ък, согласно пп.14,1,227 НКУ СКР определя-

ют по методпкq утвержденной органом статисти-ки, но с учетом условий, записанных в пп. t4.L.227НКУ Поскольку отдельной методики расчета та-кого показателя для предприятий-единщиков неъв расчетах придется руководствоваться известнойИнструкцией Nb 286, которую и раньше использо-вали единщики, чтобы рассчитать СКР

Итак, при расчете СКР необходимо руководство-ваться Ипструкцией NЬ 286 и вместе с тем прпдер-живаться спедующих правпл:

1) учитывать всех физлиц, которые работают уюрлшца. К таким сотрудникам, как раньше по ст. 1Указа N9 727,относят работающих:

- по основному месту работы;

- по внешнему совместительству;

- по гражданско-правовым договорам (da-лее - ГПД);

- в представительствах, филиалах, отделенияхи других обособленных подразделениях субъектахозяйствования (пп. \4.I.227 НКУ).

ý Обратитевнимание!

В расчет входят не все физлшда, с которыми за-кJIючI,IJIи ГЩ, а лшrrь те, которые вьшошшют ра-боты по договоруподряда ипри этом пе яв]Iяютсяпрешryшпматqпями (rп. 4,4.2 Инсгрlтсцлл Nb 286).

2) учитывать "..,всех наемньrх рабоmнulсов uлuц, рабоmаюuluх по zраuсdанско-правовьrмdozoBopaM u по совJ|лесmumельсmву более od-но2о каленdарноzо месяца..." (пп. 14.1.22'7 НКУ).Из этого правила не понятно, кого касается фра-за "более odHozo каленdарноzо месяца": толькосовместителей и лиц, работающих по ГПЩ, илии

(пп.пп. 1 4,1.227, 29 1,4.1 НКУ)

остальных сотрудников? Конечно, логично былобы не включать в расчет СКП лишь лиц, работа-ющих по ГПЩ и совместительству. Но, к сожале-нию, четкого ответа на отот вопрос НКУ не дает.Поэтому мы обратились за разъяснением в ГНСУКак только налоговики предоставят разъяснения,мы сразу вам об этолr сообщим.

3) не принимать во вппмание тех сотрудников,которые находятся в отпуске по беременшости и

родам и в отпуске по уходу за ребенком до достп-жения им предусмотренного законодательствомвозраста. Ъкое правило следует не только изпл.3.2.2 Инструкции N 28б, оно теперь прописа-ноивпп.14.|.227нКУ

Но это еще не все. В пп.4 п.291.4 НКУ указано,что СКР для юрлиц-единщиков не должпо пре-вышать 50 человек в течение каJ,Iендарного года.Правда, не по}итно, как расценивать это ограни-чение: tIревышение количества 50 человек недо-пустимо за любой период в течение календарногогода (лtесяц, квартал. полгода,9 месяцев, год) илиза весь календарный год? Ък, если речь пойдет опервом варианте, то упомJIнутое ограничение ста-нет камнем преткновения для многих субъектовхозяйствования. Ведь если хотя бы в одном из ка-лендарных месяцев или кварталов у них СКР пре-высит 50 человек - путь к единому наJIогу закрыт.Второй варианц с нашей точки зрения, более ло-гичный, Ведь в одних месяцах у юрлиц, напримерсезонников, может вообще не быть работников, ав других - больше 50 человек. Но если посчитатьв среднем за год - все в норме. Какую позициюпо этому поводу займут налоговики - до сих порнеизвестно. Об этом мы спросили главное налого-вое ведомство в письме, так что остается ждать инадеяться на их добрую волю. Вместе с тем осмот-рительным налогоплательщикам советуем не хо-

дить узкими тропами и следить за тем,чтобы СКРне превышало максимально допустимой величиныв любом расчетном периоде на протя>кении года(месяц, квартал, полгода.9 месяцев. год).

Итак, как видим, юрлицу-единщику нужно рас-считывать СКР в эквиваленте полной занrIтости.В основе расчета такого показателя - месячныйпоказатель.А количество работников за отчетныйпериод (квартал, полугодие,9 месяцев и год) -это среднеарифметическое СКР за месяцы, вхо-

дящие в него.Следовательно, если юрлица намерены стать с

201^2 года единщиками, им придется рассчитатьстоль мудрый показатель за 2011 год и указать его

Всr о БухглIt,t,Ерском учЕтЕ

НlДИ *ВТЙ.:.лНА/IО Г _- 2 ff,,Xi,t :: .,.'

в заявлении о переходе на упрощенную системуналогообложения.

Приведем пример расIIета СКР за 2011 год.

Н а пр е d пр uяffLuu у сmано вленано р,|,tальная пр о d о лжumе ль-

носmь рабоче?о Bpe,\leHtt - 40 часов в неdелю.В январе 201 l zoda, со?ласно mабелю, оплачено

обtt4ее rcолuчесmво человеко-часов без учеmа не-оmр аб о mанно ?о вр елtенu:

- соmруdнuкалt, рабоrпаюu,tрм по ocHoaHonty "л,tес-

mу рабоmьl с нор"мальноft проdолжumельносmью

рабочеzо врaменu (40 часов в нес)елю), - 2700;

- dByrll uнвалudа"+t, dля коmорых lla преdпрu-яmuu ввеdено сокрач4енное рабочее врелtя 35 ча-соввнеdелю,-266.

Кро"ме mozo, dва рабоmнuка, со?ласно ГПfl, в mе-ченuе все?о января 2011 ?. ре,\лонmuровалu обору-dованuе цеха u проdолжаюm эmо dелаmь в февра-ле 20] 1 z., а оdна рабоmнuца нахоduлась в оmпусrcепо ухоdу за ребенко,+t do mрех леm.

Колuчесmво каленdарньш dней в ,уtесяце - 31,

рабочuх - 19.

Расчет СКР в эквиваленте полной занятости при-ведем в таблице.

tý Пример

* Соzласно прuложенuю к Инсmрукцuч N 28б dесяmuчньLе dробч окруzляюm по правltлу чеmноrt цuфрьt. IluфрьL окруzля-юm посmепенно справа налево. Иmак, еслu послеdняя злlаLll!лtая цuфра,vеньше uлч равна "1", ее оmбрасьlваюm; еслu больtuе.lлu равна "6", блuлсайшую слева оm нее tlttфру увелuчLlван)lп на аduнuцу. В mом случаq KozOa послеdняя значu"|лая цttфра " 5 ",

блuжайшукl слева оm нее цuфру увелччuваюпt на еduнtlцу, еслtl она нечеmная, а еслч чеmная - осmавляюm без uз.цененut|j.

Аналоzuчно преdпрuяmuю нужно рассчumаmьСКР за осmальньrc Jчtесяцы 201] zoda.

tабьt ttсчuслumь СКР за 2011 zod, буdе"м счtt-mаmь, чmо, со?ласно провеdенньl"м расчеmа,м, СКРв эквuваленmе полной заняmосmu сосmавляеm: за

февраль - 19, "марm - 20, апрель - 27, *taГt - 30,

uюнь - 31, uюль - З0, aBzycm - 29, сенmябрь -28, оrcmябрь - 25, ноябрь - 22, dеrcабрь - 20.

Tbzda Скр в эrcвtrcаленmе полной заняmосmu заzod сосmавum 25* человек ((22 + 19 + 20 + 21 + 30 +

+ 31 + 30 + 29 + 28 + 25 + 22 + 20) : 12),Именно mакое СКР указьtваюm в заявленuu о

перехоdе на упроu\енную cLlcmelty налоzообло-жеlluя.

Подробно о том, как правильно рассчитать та-кое СКР, вы мох(ете прочитать в газете '|Все обухаалmерском учеmе" Nb52 за2011 п, стр.21-23. Напомним: ранее налоговики настаивали натом, что юрлицу нужно определять другой пока-затель - СКRкоторые заняты напредприятиивтечение определенного периода.

ф Фuзлuца-преdпрuнulл,tаmелuПредпринимателям, изъявившим желание стать

упрощенцами, нужно, по-прежнему, следить за ко_личеством лиц, которые одновременно состоят сними в трудовых отношениях.

Уверены, большинство из нас помниц что соглас-но ст. ]_ Указа N9727 с предпринимателем-единщи-ком в течение года в трудовых отношениях мог-

ли состоять не больше 10 человек. Если одна из10 работников предпринимателя шла в декрет-ный отпуск или отпуск по уходу за ребенком доЗ- х (6-ти) лец ее указывали в расчете численностиработникоts предпринимателя-единщика. Посемуналогоплательщик не мог на период таких отпус-ков заключить срочный трудовой договор на этудолжность с другим работником. Иначе с пред-принимателем в трудовых отношениrIх состоялобы 11 сотрудников, и ему пришлось бы перейтина общую систему.

Ъкой подход к определению количества лиц,которые одновременно состоят с предпринимате-лем в трудовых отношениях, законодатели изме-нили. В пп.291.4.1 НКУ они благословили другойвариант: " Прu расчеmе обuцеzо колtlчесmва лuц,сосmояuцuх в mруdовьш оmноluенuях с плаmель-uцuко,ц4 eduHozo налоzа - фuзuческu^л,t лuцом, не

учшmьrваюmся Haeлrшble рабоmнuклц коmорьrенахоdяmся в оmпусrcе по беременносmа u роdалtu в оmпуске по yxody за ребенко"+t do dосmuже-нuя uлt преdу смоmр еннozo законоd аmельсmв oJш

возрасmа (выделено нами. - Ped,)'.Тhким образом, с 01.01.12 г численность сотруд-

ников, находящихся в декретном отпуске и отпус-ке по уходу за ребенком до достшкения им пре-дусмотренного законодательством возраста, нестанет преградой для предгrринимателя-единщи-ка, который желает работать и при этом исполь-зовать наемный труд.

Всв о Бухl,л.itтЕI,ско j1l учt тri

КЛК ОIIРЕДЕЛИТЬ ДОХОДПЛЛТЕЛЪIIIИКЛ ЕДИНОГО НЛЛОЬ tý

Сей вопрос номер 1 для всех без искJIючениrIединщиков. Ведь у тех, кто относится к третьей ичетвертой категориям, от дохода зависит размерналога. Апервые две категории плательщиковединого налога дол>кны знать состав дохода,дабыслелить за его объемом. Поэтому начинайте мо-тать на ус правила определения доходов.

Что относить к доходамДоходом физлица-предпринимателя считается

доход, полученный в течение налогового (отчет,пого) периода в денежной форме (наличной пlплпбезналичной)rа также в материальной либо нема,териальпой форме, определенной пунктом292.Знкуне обопrлось и без исключений. Ък, не за,чис",Iяют в доход физлица-единщика:

- проценты;

- диtsиденды;

- роялти;

- страховые выпJIаты и возмещения;

- доходы,полученные от продажи движимого инедвия(имого имущества, принадлежащего на пра-вах собственности физлицу, которое оно исполь-зует в собственной хоздеятельности.

Последняя фраза выписана несовершенно - то-вары также относятся кдвшкимому имуществу,ноабсурдно утверждать, что доход от их продажи неотносят к доходу единщика.

Доход юDлица-единшика - это любой доход,учитывая доход его представительств, филиалов,отделений, полученный в течение налогового (от,четного) периода в денежпой форме (наличшойпlпли безпаличной)о а также материальной либонематериа.,Iьной форме, определенной в л.292.Знку

Пришло время расшифровать: под доходами,полученпыми единщиком в материальной и не,матерпальной форме следует понимать суммукредиторской задолженности, по которой истексрок исковой давности и стоимость безвозмезднополученных товаров (работ, ус-цуг). Это касаетсявсех групп единщиков.

Несомненно,эта норма осуществила мечты про-веряющих: теперь у единщика, который вообще неосуществляет хозяйственной деятельности, можетзапросто возникнуть доход. Более того, посколь-ку к доходу придется относить кредиторку, по ко-торой истек срок исковой давности, налоговикинаверняка распространят означенную норму и наоперации, осуществленные до 01.01.12 п, То есть,

(сm. 292, кроме п.п. 292.2, 292.4, 292.1 2 НКУ)

начиная с этой даты, кредиторка, по которой про-шло 1095 дней от даты ее возникновения, будетпопадать в доходы единщика. Посему советуемпровести раскопки и проверить, кому, сколько икак давно вы должны.

Предпринимателям это будет сделать нелегко,так как они не ведут учета кредиторской задол-женности, да и новые правила упрощенного учетатого не требуют. И все же следует вспомнить своидолги, ибо о просроченной кредиторке могут уз-нать контролеры, например, из отчетности контр-агентов-юрлиц и физлиц-предпринимателей, и этообойдется единщику значительно дороже.

Ъюке отметим, что правила налогообло)<енияединщиков не поясняюцв какой сумме возникаетдоход от товаров (рабоц услуг), полученных бес-платно.Традиционная для общей системы налого-обложения привязка к обычной цене здесь отсут-ствует - НКУ не уlоминает применение обычныхцен единщиками. Наверное, по бесплатным това-

рам доходом будет их стоимость, указанная в то-варосопровождающих документах. А вот скольконаJIога платить из дармовых работ/услуц придетсяеще поразмыслить.

Поступления, не относящиесяк доходу единщика

По правде,база обложения единым налогом оди-накова для физических и юридическихлиц. Общийу них также перечень того, чего в доходы зачис-лять не нужно. Это:

1-) суммы НДС;

2) денежные средства, полученные по внутрен-ним расчетам между структурными подразделе-ниями единщика;

3) возвратная финпомощь,полученная и возвра-

щенная в течение 12 календарных месяцев со днrIее получения;

4) полученные кредиты;

5) целевые денежные средства, поступившиеот Пенсионного и других соцфондов, из бюдже-тов либо государственных целевых фондов, в томчисле в рамках государственных или местных про-грамм;

б) суммы аванса, предоплаты, которые возвра-

щают покупателю товара (рабоц услуг) - един-

щику пlпли возвращает плательщик единого на-лога покуttателю товара (рабоцуслуг), если такой

liilliiмiii,* iii fllftйifi !ii;ll!Всr о БухI,лJr,1,Ерском учЕтЕ

возврат происходит вследствие возврата товара,

расторжения договора либо по письму-заявлениюо возврате дене)(ных средств;

7) оплата за товары (работы, услуги), реализо-ванные в период уrIлаты других наJIогов и сборов,

установленных HKl если их стоимость зачисли-ли в доход юрлица в случае исчисления налога наприбыль либо общего налогооблагаемого доходафизлица-предпринимателя;

8) суммы НДС, поступившие в стоимости това-

ров (выполненньж рабоц предоставленных услуг),отгруженных (поставленньш) в период уплатыпрочих налогов и сборов;

9) суrимы денежных средств и стоимость имущест-ва, внесенные в уставный капитал единщика;

10) излишне уплаченные налоги, сборы и суммыединого взноса, которые возвратrIают единщику избюркетов или госуларственных целевых фондов;

1"1-) дивиденды, полученные единщиком-юрли-цом, обложенные налогом в порядке, определен-ном НКУ

Этот перечень снимает ряд вопросов, которыедлительное время беспокоили единщиков, напри-мер, относительно полученных кредитов и бюд-жетных целевых денежных средств, взносов в ус-тавный фо*rд, возвращенных авансов и т.п.

Однако возникают другие проблемы, а именно:что делать с возвратной финпомощью, если ее невозвратили в двенадцатимесячный срок? Мы уве-рены,что контролеры будут требовать от единш{и-

$r ý,Sll,fi

ка отнести ее к доходу. Ък;ке интересно, придетсяли единщику tIодтверждать тот факц что ему по-ступили денежные средства иI\{енно из бюджетаили соцфондов? Как видите,пробелов в новой нор-мативке для упрощенцев хватаец а заполнять их бу-

дуц вероятнее всего, I{аJIоговики в разъяснениях.Вместе с тем законодатели четко определили,

что не считают доходом единщика сJrммы налогови сборов, удержанные (начлlоT енные) им как на-

логовым агентом, а тдкже суммы единог() взпосана общеобязательное государственное социаль-ное страхование.

И еще один нюанс: цоход, полученный в качест-ве компенсации (возмещения) по решению суда,не нужно учитывать при определении объема до-хода, дающего право зарегистрироваться платель-

щиком единого налога иlили находиться на упро-щенной системе. Однако уплатить налог из такойсул.{мы единщикам З-4 групп прrrдется.

Ж Обратитевнимание!

Вышеописанные правила применяют таюкецля определения суммы дохода (допустим, за2011 п) при lrодаче заявления на упрощеннуюсистему налогообложения.

Щата возшикновения доходаЭтим понятием с 01.01.12 п придется опериро-

вать единrr{икам, дабы правильно отразить дохо-ды отчетного периода. Щля удобства мы привелиинформацию в таблице:

Поступления денежных средств наСредства в денежной форме и по безналичному

,Щата изъятия денежной выручки из такихаппаратов/оборудования

Выручка от продажи через торговые автоматыили иное подобное оборудование, которое не

flaTa продажи таких жетонов, карточекиlили прочих заменителей денежныхзнаков

Выручка от прода)(и через торговые автоматыс использованием жетонов, карточек и/или прочихзаменителеи денежн ых знаков

Сп исание задолжен ностиКредиторская задолженность, по которой истекисковои давности

Фактическое получениеБезвозмездно полученные товары

Кажется,в этой части нормотворцы попробова-ли разжевать единщикам нормы НКУИ все-такиодин момент пропустили - дату возникновениялохода по бартеру. Разумеется, субъектам упро-щенной системы строго-настрого запрещено ис-пользовать иную форму расчетов, нежели налич-ную и безналичную. Но вполне может произой-| В dr-опr* об эmом чumайtпе в маmерuале на сmр. 11 пtе-куulе?о Ho"ilLepa.

ти, что единщIIк с;rучайно или от безысходностисовершит бартерную операцию. Тогда резиденты1-3 групп должны уплатить \5Оh,а представите-ли четвертой группы единщIIков - двойной раз-мер процентной ставки из су]\{мы такой операцииr(пп.пп. 293.4,293.5 НКУ).А когда возникает цоход:на дату отгрузки или получения товаров (работ/

услуг) по бартерному договору? На этот вопросНКУ ответа не дает.

уч F:т ЕВсв о БухгА"?тЕI,скам M,f,.r3 'ф.12:201tr

il,,lшди;кЬ$Йii ýШ,,1*,,2о tе

В КЛКОМ ВИДЕ ЕДИНШИКИБУДУТ ВЕСТИ УЧЕТ ДОХОДОВ И РЛСХОДОВ ffi

Скажем сразу: необходимость в учете своей де-ятельности останется как у юрлиц, так и у физлиц-единщиков. Существенных изменений претерIIитлишь его форма.

ThK, физлица-единщики с 1 январ я2012года, каки paнb[Ie, не будут обязаны вести бухгалтерский

учет результатов своей деятельности. ThK;Ke имнет необходимости производить и товарный учет.Как и прежде, весь учет у них будет отображен в

Книге.Только воц к радости физлиц-единLциков из1,2 и3 (неНЩСников) групп, им надо будет скру-пчлезно учитывать в ней только доходы по ре-зультатам кilкдого дня, в котором они получены.Расходы туда вписывать они не будут.I\{ежду темобязанность иметь документы на весь реализуе-мый товар никто не отменял.

Физлиrlам-единщикам - плательщикам НДСиз грyппы 3 повезло п,{еньше. Им придется вестив Книге учет не только доходов, но и расходов.Логика такой необходимости продиктована ихНДСным статусом. Ведь начисление налогово-го кредита возможно лишь по приобретеннымтоварам и услугам, которые используют в хоз-

(п 292.1 3, пп.пп. 296.1.1, 296.1.2, 296,1 3 НКУ)

деятельности. Проследить соблюдение этогоправила помогу,I только данные учета расходовв Книге.

Утвержцение форм Книг и порядка их ведения

для физлиц-единщиков всех групп. как и в случаес заявлением, отдано на откуп Минфину, Пока нитого, ни другого нет. Раз так, то физлицам-предпри,нимателям до появления новой Книги, очевидно,придется вести старую знакомую Книгу учета до-ходов и расходов из приложения 10 к ИнструкцииNa 1_2. Ъкже нет информации и по поводу необ-ходимости оформления Книг работниками пред-принимателя, которые продают товары и услугиза наличные. Здесь, пока нет новостей по поводуновых Кницрекомендуем продолжать вести учетдоходов в торговых точках в порядке из приказам 599.

Юрлица-единщики,по сравнению со своими кол-легами физлицами, оказались в наиболее выгод-ном положении. С 1 января 2012 года они могутзабыть о таком архаизме, как Книга учета дохо-дов и расходов. Щля выполнениrI всех норм НКУим достаточно будет бухучета.

КАКИЕ ОСОБЕННОСТИ БУХЬЛТЕРСКОГО УЧЕТЛБУДУТ У ЮРЛИЦ-ЕДИНЩИКОВ

Главная особенность бухгалтерского учета рас-ходов и доходов у юрлиц-единщиков - возмож-ность ведения упрощенногсl бухгалтерского уче-та доходов и расходов с целью исчисления объ-екта обложения единым налогом по П(С)БУ 25

и Методрекомендациям Nb 120 (п.44.2 НКУ),Наиболее сладкой изюминкорi такого упрощениядля них станет право вести бухучет без двойнойзаписи и сдавать упрощенную финотчетность.Однако коснется она только единщиков,которыеплатят единылi налог по ставке 5%.Ивсе потому,что таким послаблением могут воспс)льзоватьсялишь единщики - неплательщики НЩС (ч. 3 ст. 3

Закона о бухучете, п.9 p.I П(С)БУ 25).

До 01.01.12 п таким упрощением вообще моглипользоваться лишь юрлица, которые, по п. 154.б

НКУ применяли "нулевую" ставку налога наприбыль и не были плательщиками НЩС (ч.3ст.3 Закона о бухучете). Подробнее о бухуче-те без двойной записи мы беседовали в газете

(п. 44.2, пп. 296.1 3 НКУ)||Все о бухеалmерскол, учеmе" NЬ 81 за 2011 п настр.48.

Годовая финотчетность единщиков без двойнойзаписи будет состоять из Упрощенного финансо-вого отчета субъекта малого предприниматель-ства, который состоит из ф. NЬ 1-мс "Баланс" иф. Nb 2-мс "Отчет о финансовых результатах".

Что же касается юрлиц-единщиков на ставке3% - плательщиков Н,ЩС, то им придется при-менять двойную запись, но учет им можно вес-ти, как и остальным субъектам малого предпри-нимательства, по упрощенному плану счетов.Их гоцовая финотчетность будет складыватьсяиз Финотчета субъекта малого предпринима-тельства в составе ф. J\Ъ 1-м "Баланс" и ф. Nb 2-м" Отчет о финансовых результатах " .

Еще больше информации о бухучете и фин-отчетности субъектов малого предприниматель-ства можно почерпнуть в }Ф 26 напеft газеты за

2011 г на стр.25.

Всв о БухI,лJI ,l,EpcKOM учр:тЕ

:,;,|:|,!:,.i;|1|,,1ri;1",,;r.

ffiРЛССЧИТЫВЛЕМ И УПЛЛЧИВАЕМЕДИНЫЙ НЛЛОГ ПО НОВЫМ СТЛВКАМ

Мы yrKe указывilJIи, что единщики моryт осущест-влять расчеты только в денежной форме (см. стр.9текущего номера). Но естшУказ Ns 727 налагал ветона бартер лиць дпя юрлиц1, то п. 291.б НКУ распро,страпяет запрет па всех без иск.пючения еш{шцIшов.

Поэтому будьте осторожны с неденежными расче-тами - из дохода по такой операции предпринима-телям придется уплатить ]_5% налога, а юрлицам-единпIикам - двойной размер выбранной процент-ной ставки. К тому же если с единщиком произой-

дет такой конфуз, то с первого числа следующегомесяца ему придется перейти на общую системуналогообложениr{ (абз. 4 пл, 298.2,3 НКУ).

Уплата единого наJIога физлицамиНесомненно, главная новость - НКУ ше требует

от предпринимателей-единщиков платить единыйнаJIог за наемпьIх работников. С 01.01.U I: IIJIатить

нужпо только за себя!

@ Сроки. Единщики первой и второй группывносят единый налог авансом не позднее 20 чиcllа(включительно) текущего месяца. То есть наJIог

за январь 2011 года необходимо уплатить не позд-нее 20 января. Теперь вносить налог наперед не-

обязательно (единщик может сделать это добро-вольно - см. особенностиуплаты).

Это подтверждает и тот факцчто в случае пода-чи зiulвления на упрощенную систему налогообло-жениJI вместе сним не нркно предоставлять копиюплатежного документа об уплате налога - суммуединого рассчитает налоговый орган на основаниизаявления (ст. 298 НКY п. 295.2 НКУ).

Третьей группе единщиков на расчеты с бюд-жетом отведено 10 календарных дней после пре-

дельного срока предоставления налоговой декла-

рации.Физлицам, которым придется уплатить 15% на-

лога, например, из суммы превышения дохода над

разрешенным объемом, имеют 10 календарных

дней после подачи декларации за налоговый (от-

четный) квартал.

@ Особенностиуплаты1_. Предприниматели первой и второй группы

могyт чпrrатить епиный налог авансовым взно-сом за весь налоговый (отчетный) периоп (квар-

тал. гоц), но не более чем до конца текущего от-четного года.

| Об "*о,,ot неоdнокраmно пuсалu в ?азеmе "Все о бухеал,

mерскоJп учеmе|', cu|l., напрlш|ер, М 3б за 2а09 z., сmр. 13.

(п. 29 1.6, п, 29З.6, п, 293.7 сm. 295 НКУ)

2.Если единщик из первой или второй группыосуществляет несколько видов хозяйственной де-ятельности, то применяют максимальный размерставки единого налога, установленный для такихвидов деятельности (п.29З.6 НКУ).

Если такие предприниматели будут осущест-влять деятельность на территориях более чем од-

ного сельского, поселкового или городского сове-та, платить придется максимальный размер едино-го налога, }чстановленный ст.293 НКУ для соот-ветств),юшей гр},ппы единщиков (л. 29З.7 нКУ).

Ощушrге разшп{у: в первом спr{ае речь идет о мак-

симальном размере ставки, установленном длJI видов

ДеЯТеЛЬНОСТИ, а ВО ВТОРОМ - О МаКСИМУ\4е ДЛЯ ГРУП-

пы единщиков.То есгь, занимilясь несколькими вида-

ми деятельносги, физлицо будет платить единый на-

лог по большей из ставок,утвержденных местнымиорганами для таких видов деятельности (это можетбыть, например, 8 7о минзаргrлаты). Если единпдику

захочется расширить географию cBoefl деятельнос-ти, то ставка наJIога для первой гр),тIпы едш{п{иков

составит 107о минзарIUIаты, а для второЙ - 20Yо-

3. Первая и вторая категории единщиков,не имеющих работников, освобождены от налогана один месяц за время отпуска или болезпи, еспи

онддлится свыше 30 дней.Авансы,уплаченные за

такие месяцы, зачисляют по заявлению предпри-нимателя в будущие платежи (п,259,6 НКУ).

Поскольку у единщиков из третьей группы раз-мер налога зависит от дохода,то количество видов

деятельности и место ее проведения на ставку не

влияют. Вместе с тем никаких преференций в пла-

не отпуска или больничного для них в НКУ нет.

@ Как рассчитать сумму. Предпринимателям с

фиксированным размером единого налога (в про-

центах к минзарплате) суплму будут начислять на-

логовые органы - вероятно, теперь они будутприсылать физлицу уведомление об уплате нало-

га. В расчете контролеры будут руководствовать-ся заявлением единщика, а точнее - указанной в

нем ставко й (п.295 .2 НКУ). Ък же как и по УказуJft727,по НКУ ставки единого наJIога назначаютсельские, поселковые и городские советы в зави_

симости от вида деятельности.Предприниматели-единп{ики, уплачивающие 3 7о

или 5о/о единого налога, будут определять суммуобязательства перед бюджетом в налоговой де-кJIарации. отметим: налог платят в процентах от

дохода, поэтому расходы здесь не играют никакой

роли, также как по Указу Jft727.

Всr о БухI,лл,IЕрском учЕт,Е iffi iýrý,i,ilS.кf,ýiЯfr$,,{illliii

Ф Куда платить - по месту налогового ад-

реса. Напомним: у физлица налоговым адресомявляется место его жительства,по которому еговзяли на учет как налогоплательщика (п.45.1НКУ). Сразу возникает воtIрос: если предпри-ниматель поменяет место жительства и встанетна учет в другой инспекции, то какова судьба

уплаченного авансом налога? НКУ упоминаетлишь о последнем отчетном периоде при изме-нении налогового адреса, а вот о внесенном на-перед едином налоге ни слова. Было бы логич-но, если бы эти средства вернули единщику какrrереплату.А как все будет происходить на прак-тике, пока не известно,

Уплата единого налога юрлицамиФ Сроки. Юлица-единщики должны внести

налог в государственную казну на протяжении10 календарных дней после предельного срокапредоставления налоговой деклараци и (Tl. 29 5 .3

нку).Ф Как рассчитать сумму. Щля этого предпри-

ятию нужно будет заполнить налоговую деклара-цию. Кстати, ее составляют по данным упрощен-ного бухгалтерского учета относительно доходови расходов (п.296,1,3 НКУ).Ф Кудаплатить - поместуналоговогоадреса.

Щля юрлиIIа это его местонахождение, сведения окотором содержатся в Едином государственном

;,lli,iliЕýffiНЖ.ffi"ffi Т il.Oifi,Ё-,iT-

реестре предприятий и организаций Украины(л.45.2 НКУ).

И напоследок кратко о правилах уплаты едино-го налога, которые распространяются на физ, июрлиц-едипщиков:

1) ошибочно иlили излишне уплаченные сум-мы единого налога будут возвращать единщикамв порядке, установленном НКУТо есть на осно-вании заявления, составленного в произвольной

форме, при условии, что у единщика нет налого-вого долга, а также с момента уплаты не прошлобольше 1095 дней. Вернуть денежные средстваможно на текущий счец наличными (если счетанет) или же направить их на погашение денеж-ного обязательства по другим платежам (ст.43НКУ);

2) когда доход у единщика достигнет заоблач-ной высоты и придется заплатить налог из суммыпревышения, то на это отведено 10 календарныхдней после предельного срока предоставленияналоговой декларации за налоговый (отчетный)квартал;

3) если субъект хозяйствования решит прекра-тить хозяйственную деятельность, то единый на-лог ему будут начислять до последнего днJI (вклю-чительно) календарного месяца, в котором онподаст заявление в налоговую об отказе от упро-щенной системы в связи с прекращением хозяйст-венной деятельности.

ПРОДАЖА ИМУIIIЕСТВА: КАК ОПРЕДЕЛИТЬ БАЗУОБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ НЛЛОГОМ Wj

Законотворцы, описывая новые правила приме-нениrI упрощенной системы, не обошли внимани-ем и нюансы налогообложения дохода, получен-ного от продажи основных средств (dалее - ОС),Причем касаются они только юрлиц-единщиков.Хотя и для физлиц-предrrринимателей они припас-ли сюрприз - прописали особые правила опреде-ления налогооблагаемого дохода при реализациидвшкимого и недвижимого имущества. Поэтомунаш познавательный экскурс построим в разрезеплательщиков единого налога. Итак, садитесь по-

удобнее, мы начинаем. Но сначала посмотрим, какединщикам трактовать понятие ОС.

Что единщику поЕимать под ОСПоскольку правила налогообложения единщи-

ков теперь установлены в НКYто для трактовкимежdу прuоб-

реmенuем запасов dля осуulесmвленuя dеяmельносmu u полу-ченuем dенежньLх среdсmв (эквuваленплов dенежньtх среdсmв)оm реалlЕ]ацuч проuзвеdенной uз нuх проdукtluu шаu mоваровuуслу? (п,4 П(С)БУ2 "Баланс").

(п,п. 292.1, 292.2 I,IKY)

тех или иных терминов нужно обращаться к ст. 14

НКYи только если там не удастся найти расшиф-ровку понятия,то истину придется искать в другихдействующих законах (п.5.3 НКУ).

К счастью,толкование понятиrI ОС долго не при-

дется искать. Ведь его содержит пп.14,1.138 HK)rПоследний под ним понимает матактивы, пред-назначенные для использования в хоздеятельнос-ти плательщика, стоимость которых превышает2500 грн (в2011 году - 1000 грн,п. 14подраздела 4

р.ХХ НКУ) и постепенно уменьшается в связи с

физическим или моральным износом и ожидаемыйсрок полезного использования (эксплуатации)которых с даты ввода в эксплуатацию составля-ет свыше одного года (или операционный цикл1,если он дольше года).

к налоговым ос не относят:

- стоимость земли;

- незавершенные капитаJIьные инвестиции;

- автомобильные дороги общего пользования;

fr&f *j}illff*;lý.20Jl В с у о Бух t,,\Jr,1, Е рс х0 м y|l lj:,l,p:

l .Iiilipf;ffil fi r',-- ,,fl012

- библиотечные и архивные фонды;

- матактивы, стоимость которых не превышает1000 грн в 2011 году (2500 грн - с20|2 года);

- непроизводственные ОС.Как видлrте, определение налоговьш ОС перекли-

кается со своим бухгалтерским братом-близнецомпз п. 4 П(С)БУ 7 " Основные средства "

2. Щетальнооб этом мы расска:Jывали в газете ||Все о буrаал,mерском учеmе" Nb 95 за 20].1 год на стр.7

Тhким образом, формально единщикам длятрактовки понятия ОС необходимо обращатьсяк пп.14.1.138 НКУ Но здесь есть неувязки. Ведьединщики не должны вести налоговый учет ОСсогласно р, III НКУ Соответственно, они не бу-

дут начислять налоговую амортизацию, как этоделают плательщики налога на прибыль, а зна-чиц и налоговой остаточной (балансовой) стои-мости, которую исчисляют по правилам пп. 14.1.9

НКУу них не будет. В связи с этим надеемся, чтоналоговики, как и ранее. позволят единщикам вслучае продажи ОС за ориентир брать бухучет-ные данные о них.

Как юрлицу-единщику определштьналогооблагаемый доход

при реализации ОсКак и ранее, юрлицам-единщикам для того, что-

бы определить налогооблагаемый доход от проца-жи объекта ОС, нужно будет сравнить сумму де-нежных средств, фактически полученную от реа-лизации ОС на расчетный счет иlили в кассу, с егоостаточной (балансовой) стоимостью на моментпродажи. И если сумма (стоимость) от реализацииОС превысит остаточную (балансовую) стои-мость, то разница момента,цьно от,правится в нало-гооблагаемый доход юрлица-единщика. Вместе стем, если общая сумма средств, которую юрJIицо-единщик получит от реализации ОС, будет мень-ше (равна) остаточной (баланссrвой) стоип,tостипроданного ОС, то и налогооблагаемый доход от

реализации ОС у юрлица-единщика не возникнет.То есть убыточная продажа вообще ни на что вли-ять не будет. Ъкой вывод вырисовывается из бу-

дущей редакции п.292.2 HK)rПодытожим: еслп у юрлица-единщика возпика-

ет положительная разница между суммой денеж,ньж средств, полученных от реализации ОС, и ихостаточной (балансовой) стоимостью на момептпродажи, тогда на горизонте виднеется налогооб,лагаемый доход. Если будет отрицательная разни-ца, то не будет никаких последствий.

2 knr* П(С)БУ 7 опублuкован в ?азеmе "Все о бухzалmер-,',:icKoltl учеmе|' М 10 за 2011 zcld на сmр, 38.

iiill;lii:iii:iiiiiiii:i:i:iii:1,1ii:i ii,;i,ii'iill;lliii;i:,,:;:i,,i ,;,,"'i..,'':.,',l,,;,

Из пп.14.1.9 НКУ можно сделать вывод, что в

целях налогообложения остаточной (балансо-вой) стоимостью ОС является разница между ихпервоначальной стоимостью с учетом переоцен-ки и суммой накопленной амортизации, Спросите.как юрлиuам-единшикам найти налоговую оста-точную (балзнсов}rю) стоимость ОС. посколькуони налоговый !zчет оС согласно р. III не вецут?

Щумаем, в данном вопросе юрлицам-единщикамразрешат (и это логично), как и ранее, отталки-ваться от бухгалтерских данных. Хотя это лишьнаIIIи предположения. Ведь прямого указания наэто в НКУ и днем с огнем не найти. Поэтому сей-час остается только )<дать четких официальных

разъяснений ГНСУ Как только они появятся, мысразу сообщим вам на страницах нашей газеты.

щалее озвуtlим еще несколько вопросов,ответы

на которые НКУ не дает.

ШПнlщ Что считать днем продажи, накоторьш нужно ()пределять ос,

таточную (балансовую) стоимость? Ранее эту за-

гадочную дату "Х" трактоtsали как момент пос-тупления оплаты. Подробно об этом - в газете

'|Все о бухаалmерскол, учеmе" Nb 70 за 2008 год на

стр. 34.Ък ли бупет сейчас - достоверно не извес-тно. Если соблюдать эту точку зрения (ведь речьидет о превышении полученных денежных Федствнад остаточной (балансовой) стоимостью ОС), тосразу же возникает другой вопрос: как определятьна эту дату остаточную (балансовую) стоимостьОС, если амортизацию начисляют ежемесячно?Объясним на }iсловном примере. Предположtлм.

денежные средства от реализации ОС на расчет-ный c.reT поступят в полной сумме 9 февраля 2012года, нужно ли тогда, исчисляя остаточную (ба-лансовую) стоимость проланного ОС. брать сум-му амортL{зации и за месяц продажII (то есть за

февраль)? Ведь от,ответа будет зависеть размеробъекта обло;кения единым налогоI\{. ПостроимцепоrIку умозаключений: чем болыпе су]има амор-тизации -+ тем больше сумма износа --+ тем N{eHb-

ше сумма остаточной ( бал ан совой) стоимости --->

тем больше база обложения единым налогом (вы-

ручка от реализацлrи ОС минус остатоtIная (балан-совая) стоимость ОС) + тем больше сумма еди-ного налога. На наtп взгляд. амортизацию за пос-ледний месяц (даже неполный) использование ОСвсе-таки надо учитывать. К такому выводу нас под-талкивает абз.4 п. 29 П(С)БУ 7 Ъм более такойподход, наверное, точно придется по душе прове-

ряющим.Как юрлицу-единщику опреде-лять налогооблагаемый доход

при продаlке ОС, еоrи покупатель будет платить за

Всв о Бухглil,IЕрском учЕ,гЕ М, i, i ý | . w.. I,2;Э0.1|t,. : :.

него пOэтапно? Ведь тогда средства от реа",IизацииОС на расчетный счет и/или в кассу будут заходитьчастями, соответственЕо, на дату их полученшI нуж-но будет определить налогооб.пагаемый доход.Акак это сделать - загадка. Ранее специалистыкомпетентных органов советовалрr в такой ситуа-

ции в объект обложения единым налогом отправ-лять положительную разницу между частью лолу-ченных денежных средств и произведением оста-точной ( б алансовой) стоимости проданных ОС на

процент полученной оплаты (си. письмо Госком-предпринимательства от 24.10.01 r J\lb 1-22116З46 иконсультацию в "Вестнике налоговой службыУкраины" Nb 1[ за 2010 год на стр.29). Посколькузаконодательные нор]чlы, регулирующие зтот во-

прос, тогда и сейчас псlхожи, моN(но предположить,что позиция контролеров по этому поводу останет-ся такой же. Надеемся, ГНСУ с разъяснениями не

замедлит.

Как считать вьIручку от реализа,ции ОС: с НДС илш без него?

Здесь от1\{етим: если юрлицо-единщик будет заре-

гистрирован плательщиком НЩС, то вырrrку от ре-ализацилt ОС с целью обложеггия ее единым наJIогом

он доJIя(ен брать без НДС (пп.1 п.291.11НКУ).Поэтому. как видите, белых пятен при продa>ке

ОС единщиками достато,lно.Ък что надеемся, чтомытари своими разъяснениямлt быстро закрасятэти пробелы.

Налогообложепие физлицами-предпринимателями дохOда от продажидвижимого и недвижимого имуIцестваСогласно будущей редакции п,292.1НКУ физ-

лица-предпри}rиматели. которые уплачивают еди-

ный налог, не вклю.rают в налогооблагаемый ц8:ход выручку.полученную от продa)ки дви)кимогои недвпкимого имущества. которое принаtrлежаJlона пDаве собствеt,tности физ;lицч и используется в

его хозцеятельности.Как видите, флtзлицу-ецинщику с целью обло-

жения единым налогом нухно будеl, разграничи-вать дохолы, полученные им от осущесf,вления

хозяйственной деятельности и полученные им отпродажи имушIества, приналлежавшего ему какобычному физлицу. Хотя границы, разделяющиетакие доходы, довольно расплывIIатые. Но увере-ны,распределение будет простым - все будет за-

висеть от документального оформления. Судитесами, если в договоре в каIIестве продавца будет

указан предприниматель, то можно говорить опредпринимательском доходе, если продавец -обычное физлицо, то имеем непредприниматель-ский доход.

Следует отметить: если речь идет о продая(е

движимого и недвижимого имущества, на кото-

рое есть документы,подтверждающие право соб-ственности имен}Iо физлица на него (например,квартира, автомобиль, земля), то здесь вообще не

дол>кно быть проблем. Ведь при продаr(е такихактивов продавцом в договоре фиэrлtцо-единщикаприори выступать не может. Ибо согласно доку-ментам они будут принадлежать физлицу. Здесьбольше вольностей будет с движимым имущест-воru (например, мебель, инструменты), Ведь тог-

да в договоре купли-продажи продавцоl!{ можно

указывать как физлицо-предпринимателя, так иобычное физлицо.

Ъким образом,мораль этой нормы такова: еслипредприниматель-единщик как обычное физлицобудет продавать движимое и недви>кимое имущест-во, принимающее участие в его хоздеятельности,то выручка от его продажи не будет доходом един-

щика. Однако из нее необходимо будет заплатитьналог на доходы по правилам, предусмотренным

р. IY НКУ для физлиц-пепредпринимателей.Приведем простые примеры.

irfr;::::;::;l Соzласно Свttdеmельсmву об уп-l_Н_lЦIУ:J a j лаmе edtlHo?o ltало?а

"6u"rцu*вmороil ?руппы осуu4есmвляеm dеяmельносmь по

р о знuчно й mо р ? о в л е пр о мmо в ар aMu. П о слеd Hbt,tttl

он mор?уеm в лtа?азtлне, коmорьLй прuнаdлеэшлm е-ъlу

на пр аве соб сmвцtно спlu. Tbzd а, пр о d авая rпакой "ма-zaзLlH как обьLчное фttзлuцо, о преdпрtлнu"ryLаmель-

ско"ц dохоdе не hlожеm бьtmь u речll, а воm нало2 наdoxodbt LB вьIручкu наdо буdеm заrlлаmumь по сmав-

ке 5"Ь (п.п.172.2,1672 НКУ).г*---, Соzласно dozoBopy куплu-про-Ll-* ЛР:У:r З)'dо.u фtlзлtlцtl проdаеm собс-mвенньLй авmолtобuль, rcоlпорый clHo uспользова-ло в своей хозdеяmельносmu. Соопtвепrcmвенlло,вьlручка оm проdажu не буdеm оmносumься кпреdпрuнttпtаmельсldо"||у doxody, rro uз нее необхо-du"Mo буdепt уплаmumь нало2 на doxodbt по сmав-ке 5ОЬ (п.п.173.1,1672 НКУ).

Кстати, вы, наверное, заметили, что законода-тель говорит о продаже, в частности, движимогоимущества. Прлrчем если прибегать к буквоедству,то к нему можно отнести дая(е товары. Хотя это,конечно, абсурдно и, думаем, законодатели не та-кую преследовали цель. Скорее,в понятие "дви-жимое имущество" они по умолчанию закладыва-ли активы,которые по своей сути соответствуютОС (например, автомобиль, киоск). А выручка,полученная от реализации товаров в рамках пред-принимательской деятельности, должна всегдаприравниваться к предпринимательскому доходу,с которого уплачивается единый налог

ll:llщlg $.i;1,6; }rlfi i}t{; Вс:п о Бухгл,iIтЕрском учЕтЕ

,ШЖ, liН.ýr'ffil]ЖДfi П:lЖ:.lЁ 0_ r 2

ПОСРЕДНИЧЕСКИЕ ОПЕРАЦИИ И ЕДИНЫИ НАЛОГ:что подплдАЕт под нллоговый прЕсс

i,ei:trж;!fu#l

Наконец в новоиспеченном Законе }{Ь 4014 зако-нотворцы попытались решить давнюю проблемуналогообложения транзитных денежных средствединщиками. Щавайте вместе посмотрим, удалосьли им поставить жирную точку в этом вопросе.

Начнем с того, как будет звучать будущая редак-ция п.292.4 НКУ "В случае преdосmавленuя ус-лу2, вьlполненuя рабоm по dozoBopal\t порученuя,mр анспорплно?о экспеduр ованttя шаu по a?eHmcKLtJй

d о z о в о р алt d о хо d oM rl в лfl еm сfl су Mn4 а п олу ченноа ов о знаzр шюd енuя по в ер енно?о (аzенm а) (выделе -

но нами. - ПpltM. реd.)'Теперь проанализируемее детаJIьно.

Прежде всего выясним, на кого же распростра-нится упомянутая норма. Убеждены, она под своекрыло берет как физлиц-предпринимателей, так июрлиц-единщиков. Ведь в л. 292.4 НКУ не видlтtи ни-какой привязки к тому, на кого она оказывает своевлияние.Ъм, где хотели распространить нормы накого-то одного, это сделали. Скажем, операции попродa>ке основных средств (л.292.2 НКУ).

Щалее, при пристальном рассмотрении, замечаем,что законотворцы в л. 292.4 НКУ упомянули не всепосреднические договоры, которые предусматри-вает законодательное поле.Тhк, они назвали дого-вор поручения (ст.ст. 1000 - 1 0 10 ГКУ), транспорт-ного экпедирования (ст. ст. 929 -9З5 ГКУ), агент-ский (коммерческого посредничества, которыйрегулируется ст.ст. 295 -305 ХКУ). А вот договоркомиссии (ст.ст. 1011-1028 ГКУ) почему-то упус-тили из вида. Что бы это могло означать? Вопросриторический. Но, считаем, списывать этот фактна забывчивость законодателей не стоит.

Напомним: ранее вокруг посреднических дого-воров было сломано немало копий. Ведь налого-

* Опублuковано вмесmе с наulu"м ко,м.|lенmарuе,|| в ?азеmе"Все о бухzалmерском учеmе" М 4б за 20l0 z. на сmр.40.** Опублttковurlо (, ко,м,менmорuе,м в ?азеmе "Все о бухzал-mерско"|, учеmе" М б8 за 20]0 z. на сmр.22.

(п.292.4 НКУ)

вики в письмах не переставали отстаивать свои

фиска.пьные намерения (см., например, письмаГнАУ от 08.05.07 п Nb 444116/1_5-0416, от 19.02.10 г.I.ф 1б5316/31-401В* и от 14.0б.10 г. J\lb з658lф117-0714**).Мытари отмечали, что транзитные сум-мы, поступающие на расчетный счет иlпли в кас-су единщиков-посредников. доJш(ны учитыватьсяпоследними при подсчете дохода для определе-ния права нахождения на упрощенной системе.Конечно,такая позиция не выдерживала никакойкритики. Ведь она, очевидно, не вписывалась в со-

держание норм Указ а Ns 727.

Сейчас х<е благодаря будущей редакции л.292.4НКУ можно с уверенностью утверждать, чтос 01.01.12 п физлица-предприниматели и юрлица-единщики, которые будут получать транзитпыеленежные сDелства по договоDч поDччения.тDанс-портного экспедированпя и агентским договорам.стопроцентно не до,тI)кны ихучитывать при исчис-лении своего дохода. Поскольку такое право чер-ньпI по белому прописацо в п.292.4 НКУ У нихдоходы будет формировать лишь вознаграждение,полученное согласно упомяпутым договорам.

А что касается договоров комиссии, то здесь невсе так сладко. Ведь тот факц что законодателине упоlчIянули таких пр авочинов в п. 292.4, которыйвскоре пополнит плотные ряды НКlнаталкива-ет на мысль, что культивированное налоговика-ми фискальное правило укрепляет свои позиции.Только внедрить его тотально во все посредничес-кие договоры не удастся, его теперь можно рас-пространить лишь на договор комиссии. Ведь изл.292,4 в тандеме с п.292.1НКУ можно сделатьвывод, что единщику-комиссионеру не тольковознаграждение, но и транзитные суммы придет-ся учитывать в общем объеме дохода физлица-предпринимателя или юрлица-единщика. Тhкуюли именно идею преследовали законодатели -покажет время.

' .l ci,

В с: п о Бух I,AjITEpC ком y.r ЕтЕ

ЕДИНЫЙ НАЛ *ф,,.*;0iý,t:

Новации в налогообложении дивидендов зако-нодатели принесли единщикам в решете - поло-жа руку на сердr{е, для последних ничего не изме-нилось.

li,+mгкж ПО-ПРежнему единщики, получа-W *Ч#.-

ющиедивиденды,небудутвклю-

чать их в свои доходы (пп. 10 п, 292.|\,л.292.1 НКУ).Ък что "налбавка к пенсии" в виде дивидендов ни-как не повлияет на cyN{My единого налога.

[fu;шш-шнпt. НОВенькая глава 1 раздела ХIVНКlпосвященная единому нало-

гу, устранилась от определения порядка налогооб-

\ С О l. О t. t Z ?. сmав ка налоz а на пр uбь Lль со сmавum 2 l % - c"tl.

tt. I0 поdоазdе.lа 4 оазdt,ла ХХ НКУ2 Honorou,,*u

"оrЙоuuо.^ (c"+t. разъясненuе в разdеле 1б0.07

ЕБН3) на прLtJчlененl,rч cmazoll нало2а на doxodbL 15"Ь, еслuduBuOeHdbt начuсляюm u вьlплачllваюlп по рву"аьпlап7ам2010 zoda (tlлч более 1lаннuх перuоdов),

новыЕ стлрыЕ "ЕдиныЕ" дивидЕнды ffi(пп. 10 п.292.11, п.292.12 НКУ)

ложения дивидендов, которые выплачивают един-

щики. Она отсылает к другим разделам НКУ -III "Налог на прибыль" и IV "Налог на доходыфизических лиц" (п.292.12 НКУ), а их изменениrI,внесенные Законом NЬ 4014, не коснулись.

Итак, едлнпцши, выплачивчuI дивиденды, с 2012 гдол;кны начислить и уплатить в бюджет авансо-вый взнос по налогу на прибьrль в размере 21"Ь1

от суммы начисленных дивидевдов (пп.153.3.2НКУ). Заметьте: он никак не повлияет на обя-зательства единщика по уплате единого налога!А еошл ш,шидеЕшI начиспены в пользу фишпш, тоиз Iш суммы надо удержать 5% наJIога на дохорr2(вместо авансового взноса). Подробный рассказ оналогообложении дивидендов вы можете найти вгазете || Все о бухzапmержоJуI учеmе|] NЪ 24 за 2011 п,

сгр.10-15.

КОГДЛ И КЛК ЕДИНIЦИК МЕНЯЕТ ГРУППУ

Как мы говорили ранее, законотворцы для всехединщиков установили новые правила игры, раз-делив таких субъектов хозяйствования на четырегруппы. Чтобы попасть в ту или иную группу, одно-го желания налогоплательщика мало. Он дол;кенсоответствовать следующим критериям:

1) использовать количество наемных работни-ков (или работать без таковых) в пределах уста-новленных норм для конкретной группы;

2) не превышать установленной для конкретнойгруппы максимальной величины годового объ-ема дохода;

(п.293.8 НКУ)

3) осуществлять разрешенные для соответству-ющей группы виды деятельности.

Обязательная смеЕа группыфизлица-единщпка

Если у предпринимателя-единщика объем дохо,да превысит максимаJIьно установJIеннук) величи,ну для его группы, смены установленной для негогруппы не избежать. Какую группу единщиковпредприниматель сможет избрать в таком случае,

рассмотрим в таблице.

Щействия предприпимателя в случае превышения разрешенпого объема ДохОДа

lri

:Jl-ý

H'}buliiiý ,fiij}ilvr я;,5%,

l гочппа + + +

ll грчппа + +

lll гочппа +

Щабы попасть в соответствующую разрешеннуюгруппу единщиков, предпринимателю необходимосделать только пять шагов:

Обложить налогом доход, превы-сивший максимально установлен-

ный объем, по ставке единого налога 157о.

Проверить, соответствует ли онкритериям, установленным для

разрешенных групп.Ък, например, если доходединщика I группы свыше 150 тыс. грн,но меньше1 млн грн (максимальный предел для II группы),такой налогоплательщик сможет перейти как воII, так и в III группу. Если доход такого предпри-

;,,,,м, А;.тiфitý;ýр{l. ВСП О БУХГД,ПТЕРСКОМ УЧЕТЕ

нимателя превыситдел для II группы)будет закрыт.

ýД}fiЖbfiffi:i,iЖ ýfiI1, 1la0 l 2 l

1 млн грн (максиплальный пре-

- путь во II группу для негоСможет ли предприниматель в таких случаях пе-

рейти в другую групllу единщиков? Разуплеется,ло-гично было бы предоставить налогоплательщикамтакое право.Но НКУ fiе содержит прямой нормы,в которой говорится о таком добровольном пере-ходе. В это же время в пп.пп.299,t2-299.13 НКУпредусNIотрено, что плательщики единого налогаLlогут менять вид деятельности. Однако остаетсязагадкой, о чем идет речь в этих нормах: о сменевида деятельности в рамках одной группы един-щиков илLI в пределах разных групп. Возможно,законодатели ошибо.Iно упустили такой нюанс,Поэтопяу мы и обратились за разъясненисм к г-цав-ному налоговому ведомству Надеемся, налоговикиблагословят единщиков на добровольную сменугруппы и lчIы сразу же вам об этом сообщим.

Переход на общую системуналогообложения

Единщики, доходы которых превысят макси-мально установленный для их групп размер, могутпокинуть упрощенную систему налогообложениякак добровольнс), так и в обязательноN{ порядке.

Ярким примером обязательного отказа от упро-щенной системы налогосlбложения является слу-чай, если объем дохода предпринимателя-единщи-ка какой-либо группы превысит максимально ус-тановленный для плательщиков III группы доход.Раз так, то налогоплательщик обязан:

1_. Обложить налогом доход, превысивший мак-симально установленный объем дохода для егогруппы. по ставке единого налога 157о;

2. Подать в налоговую инспекцию заявление опереходе на общую систему налогооб;rожения.Сцелать это необходимо не позднее 20-го числамесяца, следующего за календарным кварталом.в котором произошло такое превышение,

,Щобровольно предприниматеJIь-единщик можетпроститься с упрощенной системой налогообло-жения в том случае. если объем его дохода превы-сит максимально установленный для его групшы

размер, а переходить в другую группу налогопла-тельщик не желает. В таком случае субъект хо-зяйствования должен действовать так же, как и впредыдущем случае.

Не до шуток будет и юрлицам,дохолы которыхпревысят 5 млн грн. Им придется обложить нало-гом сумму превышения по ставкам 6% (для пла-тельщиков НДС) и10"/" (неплательщикам НДС)и перейти на общую систему налогообложения.

го налога.

Подать заявление в налоговую ин-спекцик) по ]vlecTy )<rIтельства.

Сделать это необходимо не позднее 20-го .lисламесяца, следующего за календарным кварталом,в котором доход превысил максимальЕо установ-ленный объем.

Отметьте: е/IиI{ц{ик станет пла,гельrциком яовойгруппы с начаJIа квартала, следующего за тем, в ко-тором предприн}rматель превысил установленныйдля него предельный объем дохода.

Обратиться в налоговую инспек-цию с просьбой заменить "старое "

свидетельство на новое либо внести изменения в

ранее полученное свидетельство плательIIIика еди-ного налога.

Объяснение очевидIlо - плательщики I и IIгрупII един[Iиков не подпадают под определение"лицо", которым оперирует р. V НКУ Посемупопасть к НЩСникам и платить единый налогпо ставке 3% предприниматели из I или II груп-пы смогут только после того, как побывают вIII группе единщиков со ставкой 5%. Подробнееоб этом см. на стр.З6,37,

,Щобровольная смена группыплательщика единого налога

В процессе деятельности у предпринимателя-единщика может возникнуть необходимость:

1) сменить вид деятельности на не разрешенныйв рамках его группы (например, по собственномужеланию перейти из I группы во II или III);

2) перейти в "младшую" группу (например, изIII группы во II, если определенный вид деятель-ности не оправдал себя);

3) применять труд наемных лиц (заключить тру-довые договоры с большим, нежели установленодля его группы, количеством лиц).

Всп о Бухгл.rIтЕрском y.IETE

fiB о братите внItмание !.fl*l*i#trffiffitrdffi gj'ffi i*gфЖ*

Если прелlтриниматель будет переходить рIз

I либо II группы в III групгry единщиков. путь емуоткрыт только к ставке единого на.цога 57о.

ИЗУЧЛЕМ НОВЫЕ СРОКИ ОТЧИТЫВАНИЯПО ЕДИНОМУ НЛЛОГУ W

(п.п.29З.В,294.1,295.,'|,2953,295.7,296.2,296,3, пп.пп 296.5.1,296.5.2,296.5.З,296.5,4 НКУ)

Вот и увидел мир долгожданный Закон J\Ъ 4014,кtlторый внес революционные изменения в спо-ксlйную жизнь единiциксlв. О нововведениях, кото-

рые их жлуц ь4ы уже фундамента'Iьно повелали в

предыдущих материалах текущего номера нашеигазеты.А сейчас по ниточкам разберем сроки пре-

доставлениJI отчетности единщиками и }тшаты иминалога. А для улобства слелаем это в таблице.

Сроки отчитывания по едипому налогу

fililtj/n

Группы платвльtцяков едшноrоналога

'отчёt*оёть.|:* уплачяваlЁ.qдинЁ{п жsлqr

\]ý,yl

1

Первая грyппа - физлица-пред-приниматели, которые не использу-ют труд наемных лиц, осуществля-ют исключительно розничную про-дажу товаровс торговых мест на рынках и/илиосуществля ют хоздеятел ьн ость попредоставлению бытовых услуг на-селению и объем дохода которых в

течение календарного года не пре-вышает 150 тыс. грн

календар-ный год, иног-да квартал (си.примечание 1 )

в течение60 календарныхдней, следую-щих за послед-ним календар-ным днем отчет-ного (налогово-го) года {см. при-мечание 2)

авансовыеплатежи непозднее 20-гочисла текуще-го месяца

в налоговыиорган по мес-ту налоговогоадреса

Примечание 1. Если на протяжении года объем дохода перевысит'150 тыс. грн, то в течение 40 дней, следую-

щих за кварталом, в котором это произошло, они должны предоставить налоговую декларацию и в 10-днев-

ный срок после предельной даты ее предоставления уплатить единый налог по ставке 15% от суммы превы-шения. При этом это освобождает их от обязанности предоставлять годовую налоговую декларацию.примечание 2. Такие единщики должны предоставлять декларацию в сроки, установленные для годовогоналогового (отчетного) периода, Известно, что базовые сроки предоставления налоговых деклараций за тотили иной налоговый период приведены в пп.пп.49.18,1_49.18.5 нку. Среди них есть два подпункта, уста-навливающие разньlе сроки для предоставления годовой отчетности, - пп. 49,18.З и пп. 49.18.5 НКУ. Правда,из пп. 49,18,5 нкУ следует: его действие охватывает только плательщиков налога на доходы - физлиц-пред-принимателей. д поскольку плательщики единого налога первой группы из другой песочниllы, то, убеждены,что прИ предоставЛении отчетНости иМ необходимО учитыватЬ пп.49,18.3 нку. А он каК раз отводит 60 днейдля вручения налоговому инспектору декларации,примечание 3, ,щля плательu{иков единого налога первой и второй групп установлены фиксированные став-

ки единого налога, Поэтому то что законотворцы назвали платежи, которые должны уплачивать такие пла-

тельщики, авансовыми взносами, пусть вас не смушает.

_-:,,*.*-*-ВСВ О БУХГЛ.ПТЕРСКОМ

ф*vя# #ýrйtr*d*f;- Sдauxlt *fвtgJn r8rýý {lrrý ýoýMýtпtrdf,*re S*,tуае*mы- йýr88лаы rifr ý*/tрsсы ýý сýrрýltýцах tdý8firý/* Ia&*{*/ *уS'яrrлкr;*S f-d*ф*фr,{ýаФ fr*"*rgpf

ff*ж*жgж

,Ii,ltji]i:

iilяiif,,rltT;,

1:;!,,i.|,;:1

;.Ь*ьfi,, [от+rвтны*} ,,...!*@ýЕФд :

.'', . , j

;,:,Gpoxii прGдg-| ...,|' | . |i|i......!:...

li:,:;i,'*Жý F,Ёfi..,,,

J;ijffii'ýTllCIgЁri

lWм Ёрqдй,'1gT|!tl__Tb..

,ýjч9r,$Фсfьи упланиýат}gдияый *ýяоr

,|

| r:i|:|ii| :|:. :| | |i::1| :..i : :::|::,|.:, :

.||:

:|\.| | :,:

2

Вторая грyппа - физлица-пред-при ниматели, осуществляющиехоздеятельность по предоставле-нию услу[ в том числе бытовых,плательщикам единого налогаиl или населению, производствоиlили продажу товаров, деятель-ность в сфере ресторанного хо-зяйства, при условии, что в тече-ние календарного года соответс-твуют совокупности следующихкритериев:

- не используют труд наемныхлиц либо количество лиц, находя-щихся с ними в трудовых отноше-ниях, одновременно не превыщает10-ти человек;

- объем дохода не более1 млн грн.КРОМЕ физли ц-предприни-мателей, п редоставля ющихпосреднические услуги по покупке,продаже, аренде и оценке недви-жимого имущества(группа 70.31 КВЭД.ЩК 009:2005)

календарныйквартал

в течение40 календарныхдней, следую-щих за послед-ним календар-ным днем от-четного (нало-гового) кварта-ла (полугодия)

авансовыеплатежи непозднее 20-гочисла теку-щего месяца

в налого-вый орган поместу нало-гового ад-реса

Примечание. Плательщики,y которых в отчетном (налоговом) квартале объем дохода превысил 1 млн грн,должны показать сумму превышения отдельно в текущей налоговой декларации и в течение 10-ти ка-лендарных дней, следующих за предельной датой предоставления отчетности, уплатить единый налогв размере 15О/о из суммы превышения.

3

Третья грyп п а - физлица-п ред-приниматели, которые в течениекалендарного года соответствуютсовокупности следующих крите-риев:

- не используют труд наемныхлиц либо количество лиц, находя-щихся с ними в трудовых отноше-ниях, одновременно не превышает20-ти человек;

- объем дохода не превышаетЗ млн грн

календарныиквартал

в течение40 календарныхдней, следую-[цих за послед-ним календар-ным днем от-четного (нало-гового) кварта-ла (полугодия)

в течение 10календарныхдней, следу-ющих за пос-ледним днемпредельногосрока предо_ставления на-логовой де-кларации

в налого-вый орган поместу нало-гового ад-реса

4

Четвертая группа - юрлица-субъ-екты хозяйствования любой ор-ганизационно-правовой формы,которые в течение календарногогода соответсвуют совокуп ностиследуюших критериев:

- среднеучетное количество ра-ботников не превышает50-ти человек;

- объем дохода не превышает5 млн грн

календарныиквартал

в течение40 календарныхдней, следую-щих за послед-ним календар-ным днем от-четного (нало-гового) кварта-ла (полугодия)

в течение 10календарныхдней, следу-ющих за пос-ледним днемпредельногосрока предо-ставления на-логовой де-кларации

примечание. Эти плательщики единого налога показывают сумму превышения размера допустимого до-хода отдельной строкой в налоговой декларации и, соответственно, уплачивают из нее налог по ставке15%(для третьей группы) ибYоили 10% (для четвертой группы).

Всв о Бухгл.атЕрском учЕтЕ

,'",Д,$ffi*ЫлИ.,lНДffir t *, 20 t2

ОТВЕТСТВЕННО СТЬ ЕДИНШИКОВ WПри первом знакомстве с Законом Nb 4014 может

показаться, что HacLIeT штрафных санкций, кото-

рые могут быть применимы к платеJlьщикам еди-ного налога, он не так уж и строг На самом делеэто только иллюзия. Объясним по порядку.

Сначала об о.rевидном. Как вам известно,01.01.12 г единщиков разделят на четыре разныхгруппы,первые две из которых станут уплачиватьединый налог авансовыми взносами. Поэтому со-гласно будущей редакции п. 122.1 НКУ едпнщикам,которые относятся к первой ш второй группам,за неуплату в порядке и сроки, предусмотренныеэтим Кодексом, авапсовых взносов единого налогагрозит штраф в размере 50% от избранной ставкиединого налога.

Эти категории единщиков должны уплатитьналог не позднее 20 числа (включительно) теку-щего месяца, Тhк воц если эту дату IIроморгать,то для первой категории максимальный штрафсоставит 53,б5 грн rrри условии, что минзарпла-та будет 1073 грн, как записано в проекте Законао Госбюркете на 2012 год. Соответственно, длявторой группы единщиков потолок такого штра-

фа - 10130 грн.Здесь напомним, что предприниматели первой и

второй групп вправе проплатить единый налог завесь отчетный период, то есть до конца года (но-вый абз.2п.295.\ НКУ). Но лело это сугубо доб-ровольное. Поэтому если предприниматель запла-тит больше, но с просрочкой, то штраф надлежитисчислять исходя из суммы налога, рассчитанногоналоговой, а не фактически уплаченной. На TaKoliвывод наталкивает новый 11.295.6 НКlпо которо-му сумма налога, уплаченная сверх положенного,подлежит зачислению в счет будущих платежейпо заявлению плательщика. Иными словами, нена-сытный бюркец потирая руки, ждет от единщикатолько обязательную сумму налога. Посему ее жедоlгкны брать в расчет штрафа по11.722,1НК)a

Однако это еще не все финсанкции, которыемогут быть применены к предпринимателям.В Законе J\b 4014 они не прописаны, но, сопоста-вив новые налоговые обязанности единщиков снекоторыми действующими санкциями. не труд-но понять, что к чему.

Взять хотя бы отчетность. С нового года единщи-ки всех групп будут сдавать в налоговую не прос-то расчеты, а налоговые lIекларации. Кто-то этобудетделать раз в год,а кто-то - ежеквартально.Следовательно, за несвоевременную подачу де,кJIарации coBepIIIeHHo реальным станет штраф по

(пп. З п. 1 p.I 3акона ]\Ь 4014,п.300.1 НКУ)

п.120.1 НКУ - 170 грн за ка>кдую неподачу (не-

своевременную подачу). А за повторное наруше-ние на протяжении года - уке 1020 грн.

Есть вероятность санкций и за неподачу уточ-ненки. Ведь будущелftл.296.7 НКУ упоминает обобязанности подавать уточняющие декларации в

порядке, установленном этим Кодексом. Поэтомув случае занижения обязательства нельзя исклю,чать штрафы за исправление ошибок, обпар}ц(ен,ных в декларации согласно п. 50.1 НКYа также занеисправление по л, 120.2НКУ: 3% или 5"Ь от сум-мы занижения (нелоплаты) соответственно.

Ну и не стоит сбрасывать со счетов такой ню-анс, как уплата единого налога, начиспенного запревышение объема дохода. Тогда к сумме пре-вышения плательщики первой, второй и третьейгруIrп должны применить ставку \5О/о,а единщи-ки четвертоЙ группы - 6% или 10Y" и уплатитьналог в течение десяти календарных дней послепредельного срока подачи декларации за отчет-ный квартал. Зна.lит, возникнет вопрос насчетсанкций за неуплату или несвоевременную уплатуналога с суммы превыIпения дохода. Новая редак-ция п.122.1 НКУ туц естественно. неприменима,ибо это не авансовый взнос.

Но если заглянуть в пп.29б.5.1, который вскорепополнит HKlTo мы увидим, что в случае превы-шения объема дохода прелприниматель первойгруппы должен подать квартальную декларациюи отразить в ней отдельно сумму дохода, облагае-мую по ставке 15%. Щля плательщиков второй ичетвертой группы такую обязанность предусмот-

рено изначально.Ък воц если в квартальной декларации б.чдет фи-

гурировать ср{ма налога, подлежащего }цIлате, тов сп}чае просрочки появится основапие лпя Iц)имене,ния финсанкций за несвоевременную уплаry согла,сованной суýе{ы налогового обязательgrва (п. 126.1

НКУ): 10% от с}ммы погашенного долга при про-срочке до 30 каленларных дней и Z0% - когда свы-ше этого срока. Точно так же, есJrи в ходе налоговойIIроверки наJIоговики доначиспят едшый налог rцlи

щ)евьпlrении объема дохода, то вполне обосноваrпrомогуI rrрш}Iенить еще и 25Оlо-ныЙ штраф к суп,mrе до-начиспения, руководствуясь п. 1B.l HKI{

Как видите, новая редакция п.122.1НКУ - этолишь обновление витрины фlrнсанкций для един-

щиков, которую организова.п Закон JS 4014. А вкладовых этого Закона сокрыто их настоящеесодержание. На что прозрачно намекает будущиЙп.300.1 нКУ

,::,":],], ]]],iii'l|;,,],]]]]:,

FJr:в о БуrгллтЕрском учЕтЕ

взно с, р асс к ажеm наша к о нсу льmацuя.

Кто из предпринимателей должепплатить

В обойму плательпIиков единого взноса попалиразные категориилиц,в том числе и физлица-пред-приниматели. Как свидетельствует ч.4 п.1 ст.4Закона о ЕСВ, не отвертеться от единого взносаи предпринимателям, которые применяют упро-щенную систему налогообложения. На их плечилегла обязанность платить этот взнос как за на-емпьDк работников, так и за себя.

Совмещение хоздеятельности с работой по тру-довому договору не освобождает предпринимате-ля от уплаты единого взноса за себя, Щля таких вЗаконе о ЕСВ нет льгот или преференций.

Поблажку даJIи лпшь физлицам-единщикам -пенсионерам по возрасту и инвалидам. Эти кате-гории освобождены от единого взноса за себя имогут его вносить лишь при условии доброволь-ного участия в социальном страховании (п.4 ст.4Закона о ЕСВ).

Ставки единого взцосаФизлица-единщики независимо от группы (1,

2 или 3) плательщиков единого налога должныплатить за себя единыЙ взнос по ставке 3497О/о отобъекта обложения. Это минимум. Он включаетв себя взносы в ПФУ и Фонд страхования на слу-чай безработицы. Если предприниматель воспы-лает желанием добровольно поучаствовать в стра-ховании от нетрудоспособности, то ставка взносасоставит 3616"Ь,от несчастного случая - 36r2L"b.Полное соцстрахование обойдется предпринима-телю в 38111% от объекта для начисления едино-го взноса.

Когда платить и сколько

Физлица-единщики определяют его по своему ус-мотрению. Закон о ЕСВ установил им лишь ми-нимальную и максимальную величины объектаначисления единого взноса. Первая - это мини-мальный размер зарплаты в месяце, за которыйуплачивают единый или фиксированный налоц а

КЛК ФИЗЛИЦЛМ-ЕДИНIЦИКЛМ ПЛЛТИТЬЕДИНЫЙ ВЗНОС ЗЛ СЕБЯ

Как uзвесmно, начltная с 2011 zoda фuзлuца-еduнu4ttкu плаmяm за себя еduньLй взнос.Не uз.менumся сumуацuя u с 1 января 2а]2 z., после всmупленuя в сuлу 3акона М 4014.О mом, как правuльно рассчumаmь u коzdа уплачuваmь фuзлuца,tл-еduнuцuкалt еduньLй

Rторая - максимальныи размер дохода, с которо-го уплачивают единый взнос в таком месяце. Этотравняется 17-ти прожиточным минимумам дохо-дов (dалее - ПМД),

@ kozda u как плаmumь eduHbtil взносФизлица-предприниматели - плательщики еди-

ного на"цога должны платить единый взнос еже-месячно до 20-го чисJIа за прошлый месяц (п,4,6.2Инструкции Nb 21-5).

Подлежащую уплате сумму такого взноса завсе месяцы нахождения на упрощенке физлицам-предпринимателям надлежит рассчитывать себесамостоятельно.

Как это сделать?Механизм расчета прост: чтобы определить

минимально обязательную сумму единого взно-са, которую надлежит внести за месяц, надо дей-ствующую в этом месяце минимальную зарпла-ту умножить на34,7О/о (п. 3,4 Инструкции J',lb 21-5).Это позволит предпринимателю быть застрахо-ванным лишь в ПФУ и Фонде соцстрахования наслучай безработицы. Впрочем, коль есть жела-ние получать пенсию выше минимального разме-ра, то объект для начисления взноса может бытьи больше, чем минимальная заработная плата, ноне выше 17-ти ПМД.

Если предприниматель подпишет договор о доб-ровольном страховании в фондах страхования отнетрудоспособности и от несчастного случая напроизводстве, то единый взнос стоит исчислять побольшим ставкам, но в пределах формулы: ставкаединого взноса,умноженная - минимально на ми-нимальную зарплату в месяце,за который плытят,имаксимально на максимальную величину объектаначисления единого взноса (17 ПМД).

Как видите, расчет и }шлата единого взноса за себя

у предпринимателей не должны вызвать какrо<-либосложностей, Впрочем, если дa>ке они и возникнуцто мы всегда рады помочь найти ответ на любойваш вопрос. Кстати, о том, как физлица-единlцикии фикспатентIIIики отчитываются по единому взно-су за себя,можно прочитать в газете "Все о бухаал-mержолl учеmе|| NЪ 7 за 2011 r на стр.6.

Бgmrп*t"лrt*рм, ,м#Ф ýлюrrюррr*м ýа*по ýfu rwpýý! r

lН;; Ihdнш*лq,виц е лtr&,е s a;,тлtет tв'.fЁйлц trlt р)l l,

ВСП О БУХГЛЛТЕРСКОМ Y.IETE

НУЖЕН ЛИ ЕДИНШИКУТОРГОВЫИ ПАТЕНТ

К счастью, плательщики единого налога (неза-висимо от группы). как и прежде, освобождены отуIuIаты сбора за осуществление некоторых видовпредпринпмательской деятельности и, соответ-ственно, от приобретения торгового патента. Этобудет предусмотрено пп. 5 п,2971НКУ

И заметьте: даже если предприниматель занима-ется теми видами деятельности, которые не указа-

(пп, 12 п. 1 р. I 3акона М 4014)

ны в свидетельстве плательщика единого налога(но не запрещены для той группы, к которой отно-сится единщик), патент не понадобится. Ща, единыйналог на доходы от такой деятельности платят поспециальной (повышенной) ставке, однако от это-го налогоплательщик не перестает быть едищи-ком. Следовательно, останется в силе и освобож-дение по вышеупомянутой норме НКУ

mПЛЛТЯТ ЛИ ЕДИНIЦИКИ ХМЕЛЬНОЙ СБОР

Несмотря на то, что с 2012 г, единщикам запре-тили торговлю IIодакцизными товарами, в по-рядке исключения они все же смогут продаватьв розницу столовые вина и пиво (пп.3 пп.291.5.1НКУ). Особенностью таких товаров является то,что выручка от их реализации попадает в базудля начисления сбора на развитие виноградар-ства, садоводства и хмелеводства (ст.2 Законао хмельном сборе). К счастью, законодателипошли навстречу плательщикам единого нало-га и полностью освободили их от уплаты хмель-

(п.2 р, I 3акона }lb 4014)

ного сбора. Що этого, как известно, этот платежне относили к числу освобождениfrt и взимали сединщиков в общем порядке (слл. подраздел 8

р.ХХ НКУ).Тhким образом, с 1 января 2012 р.хмельного сбо-

ра с выручки от реализации столовых вин и пиваединщики не платят. Правда, это не снимает с нихобязанности отчитаться за декабрь и предыдущиемесяцы 2011 r

К слову,напомним: розничную торговлю столо-выми винами и пивом не лицензируют.

ДОБЫЧА И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВОДЫ ЕДИНЩИКАМИ:РЕВОЛЮЦИОННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ re]

В новом году часть единщиков (как юр-, так ифизлиц) ждет неприятный сюрприз от законо-дателей: на едином налоге НЕ СМОГУТ нахо-диться субъекты хозяйствования (dалее - СХ),осуществляющие добычу полезньш ископаемых(пп.5 пп. 291,5.1НКУ). Главным образом это но-вовведение скa>кется на тех, кто добывает воду изнедр, в частности, из артезианских скваr(ин. Ведь,как следует из пп. 14.191НКYк полезным ископа-емым относят любые пOдземные воды. Выходицтакие предприятия и предприниматели с 01.01.12 павтоматически выпадают из обоймы плательщи-ков единого налога. Щалее выбор у них невелик:либо консервация скважин, либо переход на об-щую систему налогообло;кения.Тут сделаем небольшое отступление.

Запрещающий пп.5 пп.291.5.1 НКУ говорит и одобыче, и о реализации полезных ископаемых.То есть табу наложено на оба вида деятельности.| Речь udеm о воёе, взяmой самuм воdопользоваmелем uз по-верхносmньLх uсmочнuков. Веdь как Bbt уже знаеmе uз первойчасmu комменmарuя, dобываmь поdзелtную воdу, осmаваясьна еduном нало?е, нельзя.

(п.297.1НКУ)

Однако при оптимистичном сценарии мы не ис-ключаем, что налоговики будут распространятьзапрет только на тех СХ, которые реализуют по-лезные ископаемые. Ъ же, кто использует добы-тые ископаемые исключительно для собственныхнужд, смогут остаться на упрощенке. Что ж, подо;к-дем разъяснений. Ну а пока такое развитие собы-тий нам видится крайне маловероятным.

Следующая новость не менее ошеломляющая:всем группам единщиков придется платить сборза специаJIьное использование воды. В переченьналогов и сборов, от которых освобождены един-щики, данный платеж, к сожалению, не попал(см. л,2971 НКУ). Поэтому уже по итогам I квар-rала2012 г единщики обязаны будут его уплатитьи отчитаться за использованную на протяженииэтого периода воду на общих основаниях.

Напомним: водный сбор платят СХ,которые ис-пользуют водные ресурсы для хозну)<д (в т.ч. длянужд гидроэнергетики, водного транспорта и

рыбоводства). Причем это касается воды, полу-ченной СХ путем забора из водных объектов1,

ВСВ О БУХГЛ.ПТЕРСКОМ УЧЕТЕ

водопользователей, в т.ч. от водоканала (ст.32Знку).

И заметьте: со вступлением в силу НКУ сборвзимают, дах(е когда вода используется исключи-

' Освобожdенuе рабоmаеm, mолько еслtt воdа на указанньlенужdьL посmупаеm населенuю: в жuлсlй фонd ч на прLlуса-dебньrc учасmкu.

Сразу констатируем: единщики по-прежнему не

должны платить земельного налога. Здесь все ос-талось по-старому. Косметических изменений при-терпело лишь условие,при выполнении которогоэто освобождение работает.

Сегодня единщики освобождены от утIлатьI "зе-

лtельно?о нало2а, кролlе зе"иельноZо нало?а за земель-ные учасmкLц не LIспользуемьrc dля веdенuя преdпрu-нuJиаmельжоrt dеяmельноапu (здесь и далее в цита-тахвыделенонами. - Пptttb ped.) " (абз. "г" пп. 1п. 1

подраздела 8 раздела ХХ НКУ)'. Но в год Щраконапод льготу начн},т подпадать только земельные )л{ас-тки, KoTopbie исIIользуются ими для осуцествлениrIхозяйственной деятеъности (ггr. 4 л. 2971 НКУ).L Mbt неоdнокраmно освеu4алIl зе"мельнонало?овьlе нюансьl(с,u. zазеmу "Все о буrzапmерском учеmе" М 38 за 2011 z.,

сmр.8З, М б9-70 за 201 l z., сmр. I72).

,ЕIдд-оf 1.1"}ý.!} ,,,, ;,_ ,

тельно для уловлетворения питьевых и санитар-но-гигиенических потребностей СХ и его работ-ников2 (лп.З24.4.1НКУ). Подробнее об уплатеводного сбора - в газете "Все о бужzалmерсколl

учеmе|| J\b 8 за 2011 r на стр.5, а так;ке в J\Ъ 34 за2011 п на стр. 11.

(пп.4п.297,1 I{KY)

Естественно, и предпринимательская, и хозяйст-венная деятельность - две сестры. которые на-11равлены на получение дохода. Ъм не NIeHee насбеспокоят отдаленные последствия таких косме-тических вмешательств, Уверены, налоговики, каквсегда, скаr(ут: платите земельный наJIог за учас-тки, IIереданные в аренду или находящиеся подпомещениями, переданными в аренду. Здесь, на-верное, единщикам опять придется обращаться запомощью к Фемиде, дa>ке если во время действияУказа Ns727 по аналогичному деJIу они уже имелиположительное решение суда. Ведь эти решениябазируются на определении предпринимательской

деятельности, а не хозяйственной. К тому же тог-да работал Указ NЪ 727 иr1.1 подраздела 8 разделаХХ НКYа с нового года будет деЙствовать совсеминой фрагмент кодекса - п.2971 НКУ

ЗЕМНАЛОГ У ЕДИНЩИКОВ: КОСМЕТИЧЕСКИЕ ПРАВКИiеilýb#j

когдлмо#r*н-#?,'ilt,iillъъ

Как вы могли убедиться из предыдущих ком-ментариев текущего номера. с нового года та-кой категории налогоплательщиков, как физ-лица-предприниматели, торгующие на рынке наосновании фиксированного патента, уже не бу-

дет (они по большей части перекочуют к первойили второй группе единщиков - 11.29|,4 НКУ).Поэтому не удивительно, что эта категория лиц

уже не будет упоминаться в составе льготниковв Законе о РРО. Однако же те, кто перейдет на

уплату единого налога, могут быть спокойны:физлица-единщики любой из трех групп по-преж-нему освобождепы от применения РРО. Ъкойвывод следует из п. б ст.9 Закона о РРО. Вторитему и л.296.t0 НКУ хотя вопросы, связанные с

* Прtt буквальноlчt прочmенuu п,9 сm.9 3акона о РРО ,ллож-

но прuftmu к BbLBody, чmо освобожdенuе касаепtся всех фuз-лLlц, в m.ч. преdпрtLнtL"маtпелеГt на обtцеti сuсmеме налtlzооб-ложенuя. Ilrl, как слеdуеm ttз пп.2.2.84 обзорноzо llucb,иa оп10б.0709 z. М 14083/7/23-7017/572, ГНАУ счumаеm, чmо эmо неmак, !,еск аmь, льzоmа р аб о mаеm m о ль к о в о m но utе Huu о б ь Lч -

Hbtx zражdан - не СПfl.

(п.296.10 HKY,tt.3 p.I 3акона Л9 4014)

применением РРО, не относят к сфере влиянияКодекса.

Заметьте: подобное освобождение не распро-страняют н а юрлuц- еduнлцuко в. Последние смогутне применять РРО, только если попадут под дей-стtsие других пунктов (кроме шестого) ст 9 Законао РРО или же Перечня J\Ъ 1336 (текст документаопубликован в газете " Все о буrzалmерсколt уче-,r?e|l NЪ 1|7 за2009 п на стр.78).

В ст.9 Закона о РРО с 01.01.12 г появится ещеодно уточнение. которое носит скорее космети-ческий характер. Сог.lrасно п.9 ст.9 Закона о РРОпредоставлена индульгенция на неприменениекассовых аппаратов торгующим на рынке физ-лицам*.Тот факт, что из этого пункта исчезнет ус-ловие "еслLl mакuе фuзuческuе лuца уплачuваюmрьLночньLй сбор в сооmвеmсmвuu с заканоdаmель-cm\o",yl " обусловлен лишь тем, что рыночного сбо-

ра со вступлением в силу НКУ уже не существует.Иными словами, уберут формальное препятствиена пути применениrI льготы, а сама льгота по-преж-нему останется.

Всв о Буугд..птЕрскам YчЕтЕ *е: "[JT :, ] :fitý,lgiяpJ {

ОТПУСК И БОЛЬНИЧНЫЕ ДЛЯ ПРЕДПРИНИМЛТЕЛЯ-ЕДИНЩИКЛ - НЛЛОГОВЫЕ КЛНИКУЛЫ m

В действительности слово "отпуск" в класси-ческом понимании к периоду отдыха предприни-мателя неприменимо, посколькy в данном случаеречь не идет о трудовьш отношениях. Здесь кор-ректнее было бы говорить о ежегодных налого-вых каникулах для предпринимателей. Впрочем,и в лальнейшем мы будем использовать термин"отпуск". так как именно им оперирует НКУИтак, с 1 января 201^2года физлица-предпри-

ниматели - плательщики единого налога, от-несенные к первой и второй группам (слz. стр.5текущего номера), у которьж нет наемных ра-ботников, ОСВОБОХ(ДАЮТСЯ ОТ УПЛАТЫЕДИНОГО НАЛОГА в течение одного кален-дарного месяца в году на время отпуска. Крометого, названные предприниматели МОГУТ НЕПЛАТИТЬ ЕДИНОГО НАЛОГА за время бо-лезни, которая длится 30 и больше календарныхднеЙ. Период недуга должен быть подтвержденкопией листка (листков) нетрудоспособности.

Дабы воспользоваться этой льготой и за вре-мя отпуска, и за время болезни, нужно податьзаявление в орган ГНС, которое составляют впроизвольной форме (лп, 2983.2НКУ). В случаеотпуска указанный документ логично предо-ставлять заранее. А вот относительно болезни,поскольку надо предъявить копию листка не-трудоспособности, заявление lrодают уже послевыздоровления.

Заметим: для предпринимателей, отнесенныхк третьей группе плательщиков единого нало-га, не предусмотрены налоговые каникулы ниво время отпуска, ни во время болезни. Однакоони также могут не уплачивать единого налога,иногда дa>ке за больший период, нежели указа-но выше, ведь его ставка для них закреплена впроцентах к размеру полученного дохода (слz.

стр. 5). И если предприниматель не получал та-кого дохода в отчетном квартале, ему разреше-но за этот квартал вообще не платить единогоналога. А вот когда предприниматели первой ивторой групп решат приостановить деятельностьболее чем на один месяц (не рассматриваем слу-чай болезни) в году, им все равно придется вы-шеупомянутый налог уплатить.

Щалее несколько вопросов, которые сразу воз-никли у нас после прочтения вышеозначенныхнорм НКУ и, естественно, наше видение их ре-шения.

(п.п. 29 5.2, 29 5.5 u пп. 298.2.3 НКУ)

Моuсно лu еduнtцuку во время оmпуска (бо-лезнu) получаmь dохоdы оm преdпрuнuма-

mельскоrt dеяmельносmu?В заявлении предприниматель указывает на

то, что он будет отдыхать (болеть), а не рабо-тать. Логично, он не должен был бы получатьдоходы от предпринимательской деятельности.Но все же никто не застрахован от того, что сним во время отпуска (болезни) рассчитаетсяналичными или на счет в банке кто-то из кон-трагентов (за ранее проданный товар). В НКУпрямого запрета на получение доходов во времяуказанных периодов неъ Именно поэтому мысчитаем, что получать предпринимательскиедоходы можно.

,: ur,,. Разреutено лu не плаmumь за времfl mакuхiq!ri]Цi' olllиvcqoq u dHefi болезнu еduноzо взноса впФу?

Ни в коем шучае! Закон о ЕСВ и НКУ - от-дельные миры со своими правилами и требова-ниями. В Законе о ЕСВ отсутствует дa>ке намекна каникулы, подобные налоговым. Как извест-но, единщики должны платить единый взнос завсе месяцы, когда они зарегистрированы в качес-тве плательщиков единого налога, в размере неменьше минимального и не больше максималь-ного. Подробнее об этом читайте в газете ]|Все обухzалmерскоJw учеmе" Nb 4 за 201]. год, стр. З1 ина стр.32 текущего номера. Стало быть, платитьединый взнос надо.

Вправе лu преdпранurлаmель, уплачuваю-щuil eduHblrt взнос по сmавке 34,7Y", поrtmu

на больнuчньtй соzласно п.295.5 НКWКак известно, застрахованными от временной

нетрудоспособности и несчастного случая счита-ют лишь тех предпринимателей-единщиков, ко-торые добровольно изъявили желание уплачи-вать единый взнос по повышенной ставке (36,6ОЬ,36,21"/" или38,1\Y"). Но это вовсе не означаец чтопредпринимателю, который не производит упла-ты единого взноса по повышенным ставкам, невыдадут больничного листа. Как гласит пп.1.3.4Инструкции Nb 455, этот документ предоставля-ют лицам, которые обеспечивают себя работойсамостоятельно, в частности предпринимателям.К тому же Инструкция Nb 455 не обязует врачейвыяснrIть,застрахован ли в Фондах страхования отнетрудоспособности иlилут от несчастного случая

БУХГЛ.ПТЕРСКОМ УЧЕТЕ

на производстве такой предприниматель. В концеконцов,налоговыми каникулами па время болез-пIl имеют право воспользоваться все предприни-матели-единщики первой и второй групп, у кото-

рых нет наемных работников, независимо от того,являIотся ли они добровольно застрахованнымив Фонде страхования от }Iетрудосrrособнос,ги IlлI]

Фонде страховаFiия от,несчастного случая на про-изводстве.

i,,|,.э,l:: Сколько еduноzо налоaа ллосtсно буdеm не\||" /" "

iiic*liii ,rrсrrrumь в случае оmпуска?Здесь все ilросто: предприниматель не будет

IIлатить раз в год (при условии подачи заявления)месячную сумму едипого налога. Интересно здесьследующее. Щействительно, НКУ не уточняец чтов огпуск нужно идти с tlервого до последнего днякакого-то из месяцев. Указано лишь, что инфор-мацию о времени отдыха предприниматель отме-

чает в заявлении. В то же время в п.295.5 НКУпрописано, что отпуск предоставляется на одинкален/{арный месяц. Посему не IIсключаем, чтоГНС будет настаивать на периоде, котсlрый ра-вен конкретному месяцу. И в заявленrrи надо бу-

дет написать что-то тппа: " Прошу не начuсляп7ьeduHozcl HaLlo?a за авzусп1 ввttdу оmпуска со?ласttоп.295.5 llKY'....;;_ц;: Сколько eduHozo нало2а разрелаено не пла-

| 1-;iЁlilliii lzиlzb в случае болезнu?

Здесь все сложнее,ведь болезни не прикa>кешь ивряд ли она продJIится равное коллlчество месяцев.ТЬк что су]\{му наJIога, ко,lорую h,lожно не платить.налоговики должны были бы считать пропорцио-нально дням болезrrи в общем количестве кален-дарных дней месяцев, на которые выfiал вынуж-денный отход от лел. Булут ли в Г}{С поступатьИМеНН() ТаК, ПОКаЖеll' ВРеIчlЯ.

УПЛЛТА НДС

Кто может или должен быть НЩСникомУшlата НЩС вообще не светит фишrпцам-едшIщи,

кам из первой и второй груrп. Щоке если представи-тель последней осуществлtт поставку более чем на300 тыс. грн (напомним,максимуN{ дохода для него -1 млн грн), он не дол)<ен регистрироваться пла-тельщиком НДС. С другой стороны, если елин-

щик из названных групп захочет добровольноэто сделать, у него ничего не получится. Ведь онне считается "лицом" (в понимании НЩСного р. VНКУ), которое вIrраве войти в ряды НЩСников(пп.14.1.139 НКУ).

.А вот и следующая повость: плательщикамиНЩС смогут быть представители третьей (пред-приниматели) и четвертой (юрлица) групп един-

щиков. Вы уже знаете, что их ждут две стандар-тные ставки единого налога: либо 57о, лпбо 3"/о

с уlr.патой НДС.И прежде всего плателыrIикамНДС - общесистемщикам слелует хорошо поду-мать, заявлять ли уплату 5"/" без НДС.Ведь в слу-чае необходимости переход с 5а/о gа 3% + НЩСдастся не кilкдому единщику (см. ниже),

Итак, рассмотрим три потенциаJIьные катего-

рии лиц для уплаты НДС ца едином по ставке3% + НДС:

1. Неплательщик единого наJIога.Если вы на общей системе уже зарегистрирова-

ны плательщиком НДС, то с вашим НЩСным со-стоянием при регистрации 37о-ным единщикомничегошенькине произойдет (абз. "а" пп. 4п. 293.8НКУ). Вы просто остаетесь НЩСником.

ВСЛ: О БУХГЛ,ПТЕРСКОМ УЧЕТЕ

(пп.пtt. 1, 'l1, 14 п, 1 р,I 3акона Jltэ 4014)

Если же вы неплательщик НЩС,то избрать став-ку единого налога 37о можете только "пуmеwt ре-zLrcmp а цull плаmельu4uко.л4 нал о za на do б авле н,-

ную спlоtl.\|оспLь в сооmвеmсmвuu с разdе,по"u Vэmо?о KodeKca" (абз. "в" пп.4 п,293.8 НКУ). НоНЩСный р. V не позволяет кому-либо получитьсвидетельство плательщика НЩС: по крайнеймере, необходимо выполнить условия для добро-вольной регистрации (п. 182.1 НКУ).

2. Плательщик единого налога (физ- иJIи юрли,цо) по ставке 57о.

На основании пп. 14.|.139 и абз. " г" пп. 4 п,293.ВНКУ они лro2уm присоединиться к НЩСной ко-манде, если за последние 12 месяцев осуществилипосmавlсу услу? (рабоm) плаmельuluкалl НДСболее чем на 300 тыс.грн. Акцентируем внима-ние сразу на трех существенных отличиях от обя-зательноli регистрации НЩСникаlпrи " обычных "

субъе KTtlB хозяйствования.

В тlп.4 п.293.ti НКУ речь идет о""|tожеrп", то есть о IIраве един-

щика. Уже здесь tsозникает воtIрос: вправе лиединщик I{E избирать ставку 3% + FIЩС?Напрашивается ответ - да. Ведь слово " "цожеm"намекает именно на право единщика изNIенитьставку, а не на обязанность. Но, на первый взгляд,с таким умозаключением диссонирует пп. 14.1.139

НКУ:если у 57о-ного единщика есть опредеJIен-ный объем поставок, то он уr<е считается "ли-

цом", и тогда на него распространяются все пра-вила из р. V НКУ Kpoтrte того, подать заявление

на НЩСную регистрацию при переходе от един-щика требуют в течение 10 дней первого месяцапо дости)<ении предельного объема (абз.2п. 183.4.абз. "г" пп. 4п.293.8,п. 1В3.2 НКУ),то естьв порядке обязаmельноrt регистрации. Впрочем,давайте внимательно прочтем п. 181.1 НКУ (кста-ти, он не претерпел изменений с принятиемЗакона JtJa 4014): эта норма определяет случайобязательной регистрации лица, " кро,ме лuца, яв-ляюulе?ося плапхельtLqLtко"м edtlHozo нало?а" .

Следовательно, нест\{отря на все стандартные об-стоятельства - у нас есть "лицо", объем поста-вок которого за последние 12 месяцев,несомнен-но, превысил 300 тыс. грн, - 57о-ныЙ единщик необязан регистрироваться плательrциком НЩС.С таким выводом неразрывно связан Ir следукJ-щий, который влияет на перечень основаниI1 длявозможного аннулирования НЩСного свидетель-ства в будущем:регистрация НЩСника при пере-ходе на ставку 3% + НЩС все-таки является доб-ровольной.

П.пательщикаNI единого налогавелят игнорировать объемы по-

ставок mаваров - речь идет исключительно обуqтIугах и работах.

объем всем покупателям.К сожалению, законодатели не растолкова-

ли, как рассматривать при определении З0O-ты-сячного объема ltоставок на "старые" поставки(осуществленные в 2017 г). Например, каковыдеЙствия "старого" плательщика по ставке 10% в20 1 1 r при регистрации плательщиком единого на-лога с 01.01,12 г Формально 57о-ного плательщикадо 2012 г не существовало, поэтому и воспользо-ваться правом на переход на ставку 3% + НЩС ужес 01.01.12 п, он не может - остается только ставка5"Ь.Или все-таки, исходя из духа НКУу него естьвыбор:либо 57о,либо 3% + НЩС? Этот и некото-рые другие переходные моменты законодатели непрокомментировали.

Наконецrподчеркнем: если 5%-ный едцнщик невыполнил всех требованийо ему вообще не светит3О/о + НДС. Щаже если он соответствует общимусловиям добровольной регистрации (например,имеет уставный фонд свыше 300 тыс. грн). Ведьпп.14.1.139 НКУ не позволяет такому единщикуназываться "лицом" для р.V НКУ

3. Предприниматели-плательщики из групп 1 и 2.Как минимум у них есть IIраtsо перейти в группу 3

в случае превышения объема дохода, предусмот-ренного для своей группы. Однако их право сходузаарканить ставку З% + I{ЩС остается под боль-

шим вопросом. IIоскольку они не вошли в пере-чисJIенные в пп. 4 л,29З.8 НКУ категории лиц, ко-торые могут избрать означенную ставку.

Разве что непутевое упоминание о них содер-жится в абз. "б" п. 4 T1.293.8 нКУ: заявление на3%-ный налог может быть подано "плаmельtl41,1-

Ko"at eduHozo нало2а, зареzuсmрuрованньшt пла-lпельu,quкоJуt нало?а на. dобавленную сmоuлLосmьв сооmвеmсmвuu с разdелолt V amozo KodeKctl, вслу чае d о б р о в о ль но ?о uз"цененuя сmав rcu е d uно zoнало?а" . Впрочем, во-первых, речь илет о добро-вольном изменении ставки - а считать ли ее та-ковой при условии превышения Jlимиf,а дохода?Во-вторых - о лицах, уже зарегистрирФванныхплательщиками НЩС (а представители групп 1 и 2не считаются таковыми). СледователLно, их шан-сы на ЗО/о * НЩС близятся к нулю. Ща и вообщесложно ответить, кто же эти люди, упомянутыев процитированной норме? Если они уплачиваютединыI'I налог и зарегистрIIрованы НЩСниками, тоуже бушут ЗОЬ-ньlмиединщиками.А в новой главеНКУ нет упоминаний о других единщиках, кото-рые могут уплачивать НДС...

Отчетный периодНепосредственно в НКУ (л. 202.2) л}егулирована

продоJIжительность отчетного периода для един_

щиков: они лйо?уm избрать предоставление декла-рации по НЩС раз в квартал. Щля этого нужно к де-кJIаращ{и за посJIеднлй период календарного года(декабрь либо IV квартал 2011 г) приобщить заяв-ление об избрании квартального отчетного (нало-гового) периода (приложение 1 к Порядку запол-HеHIбI и предоставлениrl налоговой отчетности поналогу на добавленную стоимость, утвержденномуприказом ГНАУ от 25.01.11 г Jt]Ъ 41).

Отметьте: у налоговиков нет никаких шансов ав-томатически назначить статус " ежеквартzlJIьщика "

единщику, }плачивающеN{у НДС. От плательщикадол>I<но поступить означенное заявление. В инопл

слгIае в течение целого года он будетвьп{ужден за-ботиться о декJIарации rrо НЩС кахдый }"{есяц.

Расставание с упрощенкойКогда 3 7о-ныЙ едлпrпцак. отчитываlвшиЙся по ШС

ежеквартально, отказывается от упрощенной сис-темы на любых основаниrIх,он сразу х<е становитсяежемесячным плательщиком НДС.Однако он дол-жен обратить внимание налоговиков на это обсто-ятельство,поставив отметку в конце декпарации запервый месяц пребывания на общей системе.

Если вы на едином наJIоге не уплачива-тlи НЩС,то в случае отказа от )пIрощенной системы следуетподсчитать объемы поставок за последние 12 меся-цев, и если они:

В с п о БухгА,rIт Е рс ко lll учЕт Е

- rrревышают 300 тыс. грн,тогда не позднее 10-гочисла первого месяца пребывания на общей систе-ме подайте заявление на регистрацию НЩСником(п.183.4 НКУ);- не более 300 тыс.грн - вам не обязательно

становиться плательщиком НЩС. Но в дальней-шем вы дол>кны на уровне с другими субъектамихозяйствования контролировать объемы поставок.Разумеется, при желании вы вправе подать регист-рационное заявление на добровольную НЩСную

r* нА^ог - 2о|2

регистрацию - не позднее 20 календарныхдней доначала периода, с которого вас будут считать пла-тельщиком этого налога (п,183.3 НКУ). KoHe,lHo,есJIи вы будете соответствовать требованиям п. 182.1

(удельный вес поставок плательщикам НЩС за пос-ледние 12 месяцев - не менее 50% либо уставныйкаIIитаJ.I (естесгвенно,таковой иlчtеется только у юр-лиц) или бапансова,я стоимость активов (основныхсредств, нематериальных активов, запасов) превы-шает 300 тыс, грн).

ЕДИНЩИК _ НЕПЛАТЕЛЬIЦИК НЛЛОЬ НЛ ПРИБЫЛЪ

Этим все сказано. Вполне логично, что начис-лять, уплачивать и отчитываться по налогу наприбыль единщик не должен (пп.1 п.2971 НКУ).Поэтому весь р. III НКY предназначенный дляплательщиков налога на прибыль, ему, казалосьбы, ни к чему. Кроме того, в прибыльном разделеIII (п.133.б НКУ) записано, что для упрощенцевв вопросах налогообложения бал правитр. ХIVНКУ Но, как всегда, без нюансов не обходится.Здесь есть две жирные точки соприкосновенияединщика с правилами обложения налогом наприбыль.

Ф Первая - юрлuца-еduнtцtлкu u duвudенdьtОднозначно, юtlлицоl-единщик (независимо от

ставки нzlJIогаЗО/о или 57о), вьшлачивая дивидендысвоим учредителям (участникам), обязано упла-тить авапсовый взнос по наJIогу на прибыль наосновании п. 153.3 НК)rИ споры неуместны, Ведьэто черным по белому прописано в новоиспечен-ном п.292.12 НКУ Но даже при его отсутствииединщику не удалось бы отвертеться от авансо-вого взцоса при выплате дивидендов в силу абз.3пп. 153.3.2 НКУНапомним, согласно ему обязан,ность по начислению и уплате авансового взносапо наJIогу на прибыль по ставке из п. 151.1 НКУвозложена на любого эмитента корпоративныхправ, являющегося резидентом, незавпсимо оттогоrявляется такой эмитент или получатель ди-

|Фurпuцо апрuорll вьlплачuваmь duBudeHdbt не мо?уп1.2 Мо, ,o"opi, irr"no о юрлuцах-нерезuDенmаt, B'edb в во-просах налоzообложенuя фuзлuц-нерезudенmов курuру-еm р. IV НКУ (сm. l70), на челt dелаюm акценm u нало?овuкlьВ часmносmu, онu оmмечаюm, чmо "во uзбежанuе ёвойноzоналоzообложенuя dохоdов, выплачuваемьLх (нсtчuсляемьtх,преdосmавляеtlьLх) фuзuческому лuцу - нерезчdенmу ре-зuDенmом - юрudчческuм лuцом, налоz, преdусмоmренньLйп. 1б0.2 сm. 160 разdела III НКУ не уdержuваеmся, но mакuе dо-хоdы облаzаюmся нало?амll соzласно HopMa"ll п. 170.10 сm. 170

разdела IV НКУ' (поdразdел 110.29.04 ЕБНЗ).

(пп.1 п.297,1 I{KY)

видендов плательщиком налога на прибыль илиимеет льготы по его уплате, предоставленныеНКУСпасают от этого только исключения, когдаавансовый налог на прибыль не Irлатят: в частнос-ти, если дивиденды выплачивают физлицам или в

виде долей (акций, паев) эмитированных платель-

щиком без изменения пропорций всех участников(пп.153.3.5 НКУ).

Отметьте: авансовый платеж необходимо на-числя,Iь на сумму дивидендов, которые фактичес-ки выплачиваете, без уменьшения суммы выпла-ты, т. е. "сверху". Исчисляют его по ставке налогана прибыль (в2O|Zг - 21 7о), а не единого налога.Передают его в бюдх<ет до/либо одновременнос выплатой дивидендов. Подробно об авансовомвзносе на дивиденды MbI рассказывrulи в rазете " Всео буrzа-аmерскоJй учеmе " J\Ъ 24 за2011г,, стр. 10.

И все бы ничего, да не все так безоблачно уединщиков на горизонте. Ибо в противовес пла-тельщикам налога на прибы.lIь, которые могутпотом зачислить авансовый взнос в уплату свое-го налога (пп.пп.153.З.3, 1_53.3.4 НКУ), единщикине вправе зачиcпить его в счет уплаты единогоналога. Поскольку ничего подобного за ними незакреплено.

@ Вторая - еduнtцuк u нало2 на репаmрuа-цuюк сожалению, этой теме не хватает четкости.

И однозначности Закон J\b 4014 не привнес.Всегда точились споры относительно того,дол-

жен ли единщик, выплачивая нерезиденту-юрли-цу2 доход из источников происхождения в Украине,

удерживать из него налог на доходы на основаниист.lб0 НКУ т.е. так называемый налог на репат-риацию. Заметьте, до принятия Закона J\b 4014налоговики утвер)<дали, что на резидента-юрли-цо, независимо от системы налогообложения, накотороЙ оно находится, НКУ возложена обязан-

Вr:r cl БухгллтЕрском учЕтЕ M', rýi.ff9,JP:ýfir$

ность удерживать и перечислять в бюджет налогна доходы нерезидента в случае выплаты в поJIьзупоследнего либо уполномоченного им лица лю-бого дохода с источником его происхождения вУкраине. А все потому, что в л,|60.2 НКУ сказа-но: резидент или постоянное представительствонерезидента, осуществляющие в пользу нере-зидента либо уполно1\{оченного им лица (кромепостоянного представительства нерезидента натерритории Украины) любую выплату из дохо-да с источником происхождения в Украине, полу-ченную от хоздеятельности, обязаны удерживатьналог на такие доходы, указанные в п. 160.1 НКУпо ставке 15% от их суммы и заих счет. Конечно,если иное не предусмотрено международным до-говоромУкраины со страной нерезидента. Вносятего в бюджет во время такой выплаты. Некотораяспецифика существует в налогообложении доходанерезидента в виде фрахта, за рекламу и т.п., онапредусмотрена в п.п. 1б0.3- 1б0.7 НКУ

Поскольку, бесспорно, юрлицо-единщик попа-дает в число резидентов (пп. 14.1.21З НКУ), то нанего и распространяли ст. 160 НКYзакрывая глазана то, что плательщиком налога на прибыль ононе является.

Как же сейчас: не пошатнулось ли основание длятакого вывода?

Прямых указаний, как действовать единщи-ку относительно налога на прибыль по доходунерезидента, р. XIV НКУ не даец поэтому давай-те логически IIроанализируем новоиспеченныенормы.

Сразу бросается в глаза,что там,где хотели напря-мую отосJIать единп{иков к спецнормам в налогооб-ложении, прописанным в др}тI4х разделах НКlэтосделали. НапрIлr,лер, относительно тех же дивиден-дов - в л. 292.12 НКУ или того же агентского стату-са при начисJIении (вып,тате) дохода физлшlам - вrl. 297.З НКУКроме того, и в самой ст 1б0 НКУ упро-щеIщы прямо упоr{инаются только в коrrгексте фрах-та: сред{ Jп'П],}цолномоченньIх взыскивать этот нztпоги вносить его в бюджет, есть резиденц который вы-IIлачивает такие доходы независимо от того,явJIr{етсяон пгIательпц,Iком этого нzшога или нец а таюке яв-JuIется он субъектом упрощенного налогообложеrпляили нет (п. 1б0.5 НКУ). Следовательно, отс},,тствие в

р. XIV НКУ прямой ссьrлки для едIшil{ика удер){.I-вать наJIог на репатриацию с доходов нерезидентовпо сr 1б0 НК}хоть и мz1,.Iую, но дает надежду избе-жать его удержания. Однако трактовать такое мол-чание как железобетонное доказательстtsо того, чтоединщик и налог на репатриацию несовместимы,а,Iожно.

Безусловно: налог на репатриацию из ст.160НКУ - разновидность налога на прибыль (не ла-ром он содержится в р. III, который так и звучит -"Налог на прибыль предприятий").А елинщик -неплатеJIьщик налога на прибыль предприятий(л.297.7 НКУ). Но только на основании этого сде-лать однозначный вывод, что единщику платитьналог на доходы нерезидентов не нужно, весьмасмело.

Ведь в то же время можно и по-другому смот-реть на п.297.| НКУ утверждая, что единщик неплатит только "свой" налог на прибыль, а воткак налоговый агент удерживать и уплачиватьего с дохода нерезидента должен. Наряду с этимл.160.2 НК!как мы уже отмечали, удерживать и

уплачивать налог на репатриацию обязывает ре-зидента, то есть не сужает круг обязанных лишьплательщиками налога на прибыль. И крыть та-кой козырь тяжело. Поэтому IIока что юрлицам-единщикам при выплате нерезиденту дохода изисточников происхождения в Украине придетсяплатить налог на репатриацию. Разумеется, еслинормы международного договора не будут осво-бождать от этого. Заметьте: тогда, дабы восполь-зоваться их постулатамLI, слелует полуtIить от не-

резидента сIIравку, которая будет подтверждатьего нерезидентский статус, и чтобы он был фак-тическим владельцем (бенефициаром) такого до-хода (п.п. 10З.2,103.4 НКУ).

Посмотрим, что скажут налогоtsики, надеемся, с

разъяснениями они не промедлят.А можец разгад-ка будет в самой отчетности единщиков.

Если утверждать, что единщикам как налого-вым агентам при выплате юрлицам-нерезицен,гам(кроме их постоянных представительств) доходаиз источников происхождения в Украине следует

уплатить налог на прибыль с дохода последних наосновании ст. 1б0 НКY то интересно другое: рас-пространят ли такую обязанность и на физлиц-единщиков?

Ранее на вопрос: ",Щолжно лu плаmumь нало?н а р е п аmр LшцLrю ф tlз л uuсl - е d uн uцu к п р u в ь Lпл аm еd ох о d а не р езud енmу (uно сmр анно й ко лtпанuu) ? ",

налоговики четко отвечали: "нет". объясняя этотем, что в р. III HKYB частности для примененияст. 160 НКYпод термином "резиденты" понимают-сяюрuduческuе лuца и их обособленные лица, ко-торые созданы и осуществляют свою деятельностьв соответствии с законодательством Украины оместонахождении как на ее территории, так и заее предела мп (см. подр аздел 1 10.29 .04 ЕБ НЗ ). Чтовполне логично.То есть притягивать к ст. 1б0 НКУи физлиц-единщиков - явный перебор.

Всg о Бухгд.птЕрском учЕтЕ

ffiliW |||i!||,:,,i

ш

BeHFIo сокращает эффект У]ч{еНЬШеНия налоговых

обязательств за счет накопления затрат на покчп-

;y,;;у. фабот) у "своих" предпринимателей на

"дr"оiп пuпп.".'IiоследFlие "попадут" на 3 (5)%

с обсtрота, вследствие чего общил't карман понесет

дополнрIтельные за,граты,

TVT же обратим внимание на вахный оптими-

зационный момент. он заключается в возмож-

ном разрыве в датах признания расходов пла-

тельщиком Еалога на прибыль и доходов физли-

цом-единltlикоМ ,1з третьей группы"Щело в том,

что согласно л.292,6I-IKY дата получения до-

хода плательщиком единого налога - дата пос-

тупления денежных средств на его текущий счет

(в кассу), цата списания кредиторской задолжен-

ности, по которои истек срок исковой давности,

дата безвОзмездногО получения товаров (рабоц

услуг). TaKltM образом, отсроtIив оплату товаров

(рuЬоц у.uуг) по договору, вы отодвинете налого-

вые последствия для " своего" предпринимателя до

даты получении им денеп Главное, следите,чтобы

по образовавшейся кредиторке не истек срок ис-

*оuой давносли. При этом расходы у покупателя

не затормаживаются, т,е, возншкают по обrцим

правилам р. III НКУ Например, если товар, при-

оЬр"r"""uIй у такого физлица-единщика, cTaFIe-

те перепродавать - его себестоимость попадет в

расходы ilо дате перехода пчi91::1*венности к

по*упur"пю (п.п. 138.4,1371 нку), Если же стои-

мость купленных товаров (работ,услуг) не форми-

ру., ."6".тоимости uu-rf ,ouupoB (рабоъ Услуг)

или же первоначальную стоимость необоротных

активов, расхолы, по общему правилу, возникнут

по итогам отtIетного периода,в котором они были

осушIествлены, согласно правилам вецения бухгал-

терского учета (п.138.5 НКУ),фт-ruк" "vжHo

учесть, что затраты, поЕесенные

платеJIьщи*оr ruпо,u на прибыль на приобрете-

ние товаров (рабоцуслуг) у неплательtциков этого

налога (к коЙм отнесены и единщики, в т,ч, физ-

лица), определяют с учетом -9б_о,лт:ц"нового ог-

раничения из пп.IIп. 153,2,z,l5З,2,з нкуА иtч{енно,

исходя из договорных цен, но не выше обы,Iной

цены, действующЪй на дату такого приобретения

(если договорная цена превышает обычную бо-

лее чем на20"/").Обратите внимание: физлиц-единщиков треть-

ей группы мы упомянули выше исключительно в

ОПЕРЛЦИИ ОБIЦЕСИСТЕМIIIИКОВС ФИЗЛИЦАМИ,ЕДИНШИКЛМИ

_**лgýуJjLу"р".т:jу"*рду"жg59Р_:*9*9_Д_трJдI1(пп.5 п.1 р, I 3акона ]|Ь 4014)

ф Преdпрuялпuп.rп - плаmельtцuкаJи на,по2а

на прuбьlльВ,iедрен"е с 01.01.12 г. новой упроlt{енной систе-

Inru,,-Ъrообложения отразилось и tIа правилах об-

ложения itалогом на прибыль,Причеl,,t оIIень серь-

езно. Как м", " "*"дuпи,

с этой даты из p,III НКУисключат преслOвутый пп, 139,1,12, Напомним:

благодаря ему на r,ро,u**п"и всех "перехоцных"

отчет}Iых периодов 2011 п в затраты плательщика

налога на прибыль не попадают расходы,понесен-

"ur" u .u"."Ъ rrрrобретением товаров (рабоц услуг)

и других материальных и нематериальных активов

у физлица,предприпимателя, уплачивающего едш,

ный налог (ограни,lение це касается только рас-

хс)дов, понесенных в связи с приобретением рабоц

услуг у физллпlа-единIцика, осуществляющего де-

"""поrоЪ"" в сфере информатизации)1, Эта драко-

новская, дискримиНацIлонная HopN{a существенно

подорвала партнерсКие отношения едиFIщикоts и

прибirльшдиков. Вллоть до того, что предприятия

дilке разрыtsали договсrры с физлицами-единщи-*оr, u суцебноIоt порядке, делая упор на существен-

ных изменениях обстоятельств, которыми сторо-

ны руководствовалрtсь при их заключении (ст, 652

гку) (c,vl u к пррIмер_Y постановле ние Рове нск ого

апелляционного хоiяйственного суда от 08,11,11 г

по делу NЪ 15/5025/t0'72lt1),ThK что совсем скоро (с 01,01",12 r,:) юрлица -

плательщики наJIога на прибыль смогYт на обIцшх

оспованиях включать в налоговые расходы свои

затраты, понесенные на приобретение товаров

(работ, услуг) у предпринимателеri-единщиков,Н1*"о сказать,что обсуждаемую ЕовацIIю все вос-

принимают с оптимизмом, Однако она -- отнюдь

"Ь *u"*nu небесная, поскольку по бо,пьrшоI,{у счетY

имеет простое JIогIIческое объяснение,,Щопустим,

действующ ие или потенциальные физлица-елин-

щики, которые планируют предоставлять услуги(выполнятi работы) заказчикам-общесистемщи,ка, (как орп"цut*л на налоге на прибыль, так и

физлицам-предпринима,гелям на обще,й системе),

с нового.одu дол*rы будут осесть в третьей гру_п-

пе плательщиков единого налога (пп,3 п,29t,4

нку).А для них законодатель припас ставку еди-

ного налога в размере 3 (5) % от дохода, Что сущест-

-Поdроб"о о прuмененuч эmо[l Hop"Mbt Mbl пLлсалll в ?азеmе

"ВсеЬ буrzалmерсКом учеmе" lФ 15 за.20!1 z,, сmр,7,

ВСВ О БУХГДЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ;tфlr*:gil*iЦФ;d8фfi

,,;jli il.i,ili$iii-l;ii,,i.:i11,1l,

KatIecTBe примера. Вместе с тем после реформи-рования упрощенки (те. с 01.01.12 г) сотрудничатьс общесистемщиками без потери права на единыйналог смогут по некоторым видам деятельности ифизлица-единщпки первой и второй групп, упла-чивающие его по фиксированной ставке (п.291.4НКУ). Ък, без пOсягательства на упрощенныйстатус. предприниматели первой группы смогутпродавать IIм товары в розницу с торговых NtecTна ринках. Единщlлкlл же второй группы - реали-зовывать произведенные или закупленные това-ры и предоставлять услуги в сфере ресторанногохозяйства (конечно,<е, с учетом ограничений изп.п. 291.4 и 291,5 НКУ). Прочие продаж}1 общесис-темщикам станут чреваты для таких единщиковуплатой налога по ставке \5о/о илишением праваработать на едином налоге с 1 числа месяца.следу-ющего за налоговьш (отчетным) периодом, в ко-тором осуществляли запрещенные виды деятель-ности (п. 293.4,пп. 7 пп. 298.2.3 ПКУ).

Понятно, что. сделав покупки у такихлиц для ис-пользования в хоздеятельности, плательщики на-лога на прлtбыль также смогут отразить затратына общих основаниях, предусмотренных НКУ

Более того, считаем, что юрлицо-прибыльщикне теряет права на налоговые расходы, даже еслифизлицо-единщик оказало еr{у услуги (выпол-нит работы), несовместимые с его высоким уп-рощенным статусом (то есть по виду деятельнос-ти, не указанному в свидетельстве плательщикаединого налога). Естественно, говорим о видахдеятельности, прямо не запрещенных законом(в т,ч. для единщиков).

Например, единщик BTopoli группы оказал пла-тельщику налога на прибыль для его хоздеятель-ности консультационные или маркетинговые ус-луги. В таком случае цена услуг для единщика == 157о-ныЙ налог + потеря права на упрощенку.Однако прибыльulику от этого нихолодно ни жар-ко (если, конечно, предприниматель "не свой'').ибо повлиять на правомерность отражения расхо-дов в этой ситуации может лишь признание заклю-ченного с предпринимателем договора недейст-

CTBOBaHHbtedoxodbt преdпрuнttллаmеля-еduнuluка: как бьmль преёпрu-яmuю - uсmочнLlку вьlплаmы", опублuкслванную в 2азеmе"Все о бухzалmерсокi, учеmе|| М 99 за 2010 zod, сmр. 10.

%gи

вительным (ничтожным) (п. 140.2 НКYс.Or. также,среди про чего, ст. ст. 215,228, 2З4 ГКУ). А это Hy)<нoдоказать. Налоговые же trоследствия слелки д.lIяединщика - отдельная история. Хотя, как пока-зывает доНКУшrная практика2, перегибов со сто-роны налоговиков в этом вопросе избежать врядли удастся.Ък что имеем еще одну мутную граньсотрудничества с физлицами-единщиками.Ф Преdпрuнuмаmелялtl-обtцесuсmемлцuксLl|lПонятно, что ликвидация с нового гола пп. 139 .|.12

нкУ сослужит добруЮ службУ и частtIыМ пред-принимателям на общеЙ системе налогообложе-нлtя (облагающим чистый доход, т.е. разницу меж-ду общим облагаемым доходом и документальноподтвержденныIuи хозрасходами, согласн о c,l. 177НКУ). Ведь у них R перечень расходов, непосред-c,IBeHHo связанных с получением доходов, вклю*чают документа"тIьно подтвержденные расходы,которые относят к расходам операционной дея-тельности сOгласно р. III НКУ (п.177,4 НКУ). Тоесть предприниматели-общесистемщики ориен-тируются на перечень операционных затрац уста-новленныйдля плательщиков налога на прибыль.А поскольку расходы на покупки у физлиlд-едIrн-щиков 01.01.12 п, исключат из перечня расходов-изгоев ст.139 НКYони с этой же даты могут учи-тываться и предпринимателя}Iи на общей системепалогообложения. EcTecTBerrHo, при соблюдениитребований к расходам, выдвинутым ст. 177 НКУ(в частности, хознаправленность и документаJIь-ная подтвержденность).

К сожалению, законодатель пока так и не вме-шался в разрешение по большому счету надуман-ной контролерами проблемы учета амортотчис-лений основI{ых средств (dалее - ОС), исполь-зуеlчIых предпринимателями-общесистемщикамив хоздеятельности. Напоп.rним, что они не разре-шают брать ее в расчет прLr определении чистогооблагаемого дохода, мотивируя тем, что предпри-ниматели не ведут бухучет (си. ответ в р, 180.04ЕБНЗ), Мы же счи.гаем, что амортизацию опера-ционных ОС (а с 01.01.12 г в T.tI. и приобретенныху физлиц-елинщиков) обrrдесистемщики могут поправу относить в свои затраты. Подробнее см.ма-териал,ра:]мещенный на сайте газеты ]'Все о бух-zалm ер ском у ч еm е'| (http://www.vo bu. соm,uа/rчs/answer_to_questions/answer/1 90#),

иý*

Хотптв наRтн 0ТВк }lA ВýпРOЕ ша cтpatl}lцax rf,seтhl?Поможет ýухгалтерскаfl Инфорilrацисt{ная Служб@ * ý}rlý

dialog@vohý.cým.lla ý

,]J: ii#ýfЭ]rflfi, Всв о БухI,А.ц,fЕрскоI| учЕтр:

. ;, ll.i1l:,1,:,..1.,'l;1'..,r; .,'..''.,,,'.,ffi:РФ Иý

Судьба несыгравших затратпо покупкам у физлиц-единщиков

Речь идет о товарах, приобретенных у физли-ца-единщика и нереализованных (находящихсяна складе) на 01.01.12 r А таюке о приобрете-ниях, которые попадают в себестоимость изго-тавливаемой продукции (предоставляемых ус-луц выполняемых работ) согласно п. 138.5 НКУи "зависли" на эту дату в незавершенке или жев готовой продукции "на складе". Понятно, чтов расходах все это поучаствовать не могло, таккак согласно известно}{у п. 138.4 НКУ расходы,формирующие себестоимость реализованныхтоваров (выполненных рабоц предоставленных

услуг), признаются расходами того отчетногопериода, в котором признаны доходы от реали-зации таких товаров (рабоц услуг). То есть в пе-

риоде передачи права собственности на товарыпокупателю, составления документа, подтверж-

дающего выполнение работ (предоставление

услуг) (п. 1371 НКУ). А поскольку этого покане произошло, нет ни доходов, ни расходов. Воти возникает вполне закономерный вопрос: мож-но ли при дальнейшей продаже товаров (рабоц

услуг) показать эти затраты в налоговом учете?Считаем, законодательных препятствий для это-го нет. Причем независимо от того, оплачены илинет приобретения до 01.01.12 r И логика проста ипонятна. Щействительно, товары (работы,услуги)приобрели до 01.01.12 г, т.е. покупки осуществле-ны в период действия заrrрета из пп. t391.12НКУ(оплаты;ке в НКУшныйгrериод на затраты вооб-

ще не влияют). Однако признание себестоимости

реализованных товаров (работ, услуг) в налого,вых затратах согласно п.138.4 НКУ попадет напериод после 01.01.12 Il, когда упомянутого табупросто-напросто больше не будет существовать.Поэтому такие расходы, на Ha[I взгляд, тrлатель-

щики должны признавать в общем порядке.Однако легко спрогнозировать, какую позицию

в этом вопросе могут занять контролеры.Ък чтолучше не искушать судьбу,а заблаговременно ми-нимизировать учетные головолоI,{ки.

Например, если есть возможность, отложитепокупки .Iего-либо у физлиц-единщиков на2012год. После боя курантов в новогоднюю ночь за-

траты на такие покупки легитимизируют. Апоединому налогу заработают новые правила игры.И радостно станет всем.

Если же в настоящее время у вас есть на скла-

де товары, купленные у физлиц-единщиков, тоимеет смысл отложить их продa)ку до будущего

шýмЁяýжия

года. Ведь в таком случае появятся шансы вклю-чить их себестоимость в расходы.

Можно ли амортизировать ОС,купленные у физлиц-единщиков

до 01.01.12 пЕще в Nb З8 за 20].1 r на стр.52 мы писали, что

ОС, приобретенные у физлиц,единщиков до01.04.11п, по идее, должны продолжать аморти-зироваться и после указанной даты, невзирая напп.139.|.12 НКУЪкой вывод позволял сделатьп. б подраздела 4 р.ХХ НКlрегулирующий воп-

росы перехода на новый учет необоротных акти-вов, в частности их инвентаризацию на указаннуюдату. Он предписывает в целях начисления амор-тизации опредеJIить перечень ОС, прочих необо-

ротных и нематериальных активов по итогам ин-

вентаризации на 01.04.11 r При этом не требуетвыделять источник приобретения "переходных"ОС, отсеивать и исключать из налогового учетанеоборотные активы, купленные у физлиц-един-щиков. Равно как и проверять при определенииамортизируемой стоимости структуру ранее по-несенных расходов на предмет ее соответствияНКУ Что интересно, налоговики также подде-

ржали это, правда,только в части ОС, оплаченной

до 01.04.11 r Об этом можно прочитать в Единойбазе налоговых знаний (подраздел 110.0721),раз-мещенной на официальном сайте ГНСУ (http://

www.sta.gov.ua).Принципиально иная ситуация с ОС, прочими

необоротными активами и нематактивами, куп_

ленными у физлиц-единщиков после 01.04.11пРасходы на их приобретение полностью нахо-

дятся в распорлкении пп. 1З9,|,|2 НКУ А он не

уточняет, что запрет касается исключительнозатрац попадающих в расходы напрямую, а нечерез амортизацию. Поэтому-то такие активыв налоговом учете не амортизируют. Или, точ-нее говоря, справочно, амортизацию начислятьможно,но относить ее в налоговые затраты в лю-бом случае нельзя. О чем мы также неоднократ-но предупреждали на страницах нашей газеты(c.,vt., налример, вышеупомянутую публикацию ).

Соответственно, логично, что с января 2012памортизация упомянутых необоротньш активоввсе же должна оседать в затратах. Ведь норма, покоторой ее H}DKHo отсекать при расчете налогооб-лагаемой прибыли,из НКУ испарится. Снетерпе-нием ждем разъяснений контролеров. Надеемся,они не перегнут IIалку в этом хоть и важном, ноочевидном вопросе.

Всв о духlА.i?,Irрскам учЕтЕ :мl*tý:;.шg;*Е;*ý{t

,.,,l,гJ.p l*f;ЖllffififfiffiЁ,fi rl'i,'1'r,::;1;':,1,,,,,|uii!i;|it,|,r,; :

РАСШИФРОВКЛ ДОХОДОВ И РЛСХОДОВПО ОПЕРАЦИЯМ С ЕДИНIIЦИКАМИ ffi

Очередная новинка врц ли прIцется по душе кому-либо из плательп,ц,Iков нalJIога на прибьIль. Ведь всехприбьлъпцшrов обязашл подаватъ в орган ГIIС вместес rrшrоговой декпарilц{ей по этому наJIоtу пеlrечеrъдоходов и зац)ат в ршрезе контрагеrrгов - шrатеlьIIIиков едшого наJIога. ýца вютючают операIрIи, осу-

ществJIенные с тzlкими кошtрагентами (п, 152.3 НКУ).Заметьте: под прицел попzLIIи доходы и затраты поопераtиям со всеми без исключениr{ единщиками,те. как с физиLIескими,так и с юрIшическими JIицчlми.

Пока не станем понапрасну сотрясать воздух.Чтособой представляет этот докуменц мы вам расска-жем, как только его форму и порядок составлениrI

(пп.6 п. 1 р, I 3аконо М 4014)

угвердит коIпролируюпцпi орган. Возмо>rсrо, это бу-дет отдельное приложение к прибыльной деке. Покаже ясно одно - с нового года работы у бlrrгалтеровявно прибавится. К вороху подаваемых в ГНИ рас-четов и деклараций добавится еще одна брtажка.И НаЛОГовики бущ"т в курсе всех ваI11их операцийс единпц,rками. Особенно сие нововведение "пора-дует" крlтrных оптовых торговцев, реализующихтовары преимущественно частным предпринима-телям. Тоудно даже представить, каких объемов ушп< буду,г эти перечни.Тhк что скr{ать бlхгалтерииплательпц.Iков н€lJIога на прибьшьпосJIе нового годаточно не придется.

ПРИБЫЛЬНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ,ВНЕсЕнНыЕ ЗАКоноМ NЬ 3609: ПЕРЕЗАгРУЗКА ш

(п. 5 р. I 3акона ]ф 401 4, uзмененuя в абз. 1 п. 2 р. II 3акона J\h 3609)Недавно Законом N93б09 были внесены весо-

мые изменения в р. Ш НК$часть из которых зара-бота.lrа 01.08.11п О них мы подробно рассказыва-ли в газете ||Все о бухеалmерскочл,t учеmе|| М 77 за2011г, сгр.ZЗ.

Ък вот законодатели решlL.Iиrчто Iш надо приме-нять раньшq а именно "с первоzо чuсла оmчеmно-zo (налоzовоzо) перuоdа", Звуlит несколько зага-дочно. Не coBcetnt понrIтно, какчю именно дату ониимеют в виду - 0 1.М.1 1 г, как начzL,Iо отчетных пе-

риодов в 2011 г (п.2 подраздела 4 р, ХХ НКУ), или01.0711 г,как начzulо базового отчетного периода понаJIоry на прибыль (III квартал) (п.п. 33.3,49.18.49.19НКУ). Дуиаем, поскольку о " базовом " не 5,тlомян5до,необхоллмо руководствоваться изменениями имен-но с 01.04.11п

Ъ, ЧТО rЦzск этих измене}ilй " задним " .д1Q,I6M нару_шает ст, 58 Конституции Украины, наверное, и гово-рить не стоит,Уже ФIожилась "хорошая" традициятакого нормотворчесгва. Поэтому не отрa>кать кор-ректировки смогут разве что суперсмельчаки, кото-рые дФке в суде готовы отстаивать неправомерностьих обратного действия во времени.

К счасIью, не все новшества, которые заработа-пи01.08.11 г согласно Закону J\Ъ З609 и которые придет-ся применJIть с 01.й.11г, весомые и значимые. Еgгьсредr{ HI/D( искJIюIIиIельно формальные, ска)кем, от-носительно коллективного договора и зарпJ,Iатных

расходов иJIи относительно мероприяплй и средс.тts поохране тр}ца д.пя баlжов. Одrако lшrеются и таковьцкоторые мог}т существенно поRIIиять на наJtоговыеобязатчьсrвцзадекJIарироваIilъrе за П и II-Ш шарта"ъI2011п Поэтому без корректив не обойтись.

Иптересно, когда собсгвенно необход.шrо коррек-тировать соответств}тощие показатеJIи за период с01.И.11 п, по 01.08.11_ п? " Перенос " назад во временидоJDкен произоfлти 0 1.0 1. 12 п (п. 1 р. II Закона N 40 14).Итак,под звон новогоднш< бокалов новации войдутв жизнь задним числом и заставят сразу же пере-сllитать показатели периода с 01.04.11 r по 01.08.11 пЕжели так, то Jд}Iестно в блшкаlhпей декпаршцшл, тоееть за 2011 п, и отразпть Iж вIIияние.

Тот факц что всц/тIают в силу такие изменения с01.01.12 I,может ввеgIи кое-кого в иск},шение пока-зать корректировки в I квартал е 2012 п Убеждены,такой подход лишен логики. Надеемся, нzшоговикиразделят наше виленье. Мы обратились к ним с за-просом по этой теме.

Уверенно MoxiHo сказать, что корректировки,связанные с пуском изменений "зацним" числом с01.М.11г,, не нужно расценивать как исправлениеошибок. Поэтому самоштрафа и пени не будет.Фактически необходимо пересчитать налоговыерезуJьтаты с 01.И.11 п так, будто эти новшества на-чаJIи отсчет именно от этой датыrисоответственно,запоJIнить декпарацию за год. Максимуrчл, что мож-но - приобщить пояснениrI к такой декJIарации.

А сейчас о резонансных моментах, которых кос-нуIся эти изменения "задним" числом,

Изlvененuя заuнm ер есу юm :1) общепроизводственные расходьI, а спедователь-

но, и себестоимость реаJIизованньж товаров (работ,

успуг) (ггп. 1З8.8 НКУ). Они дошrсrы идти в себесто-имость реаJIизованной продукции, а не в расходы пе-

риода. не с 01.08.11 п, а с 01.И.11 r Ък что придется

Ml;ir.s]];;шяiýýlЁýfi Ji Всъ о Бухrл,ttтЕрском y|IE,IE

ffiý$ý$$t Ё'Hiý,

реаJIизованной продукrцли (рабоъу$[) за период с'бr.o+.rr

r до 01.08.11 п Период с 01,08,11 г корректи-

ровать не Придется,ибо в нем показывали общепро-

изводственные расходы 1,lке в составе себестоимос-

ти реаJIизаIц4и согласно П(С)БУ (п,138,8 НКYп, 11

п(с)БУ 16). об их распределешIи мы рассказыва-n" u .ua""" |lBce о бухzалmерсКОчrl УЧеmе" Nb 100 за

2011 г, сгр.4.Изменения актуаJIьны только длJI tIредприятил, в

которых на i(Oнel{ года имеется незаЕершенка или

остатки готовой продукции, скалькулированные

без общепроизводственньш расходов, понесенных

с 01.04.11гпо 01.08.11г Есrrи все, что формирова-лось в этом периоде, продано - то и корректиро-

вать нечего.правда, поскольку общепроизводстtsенные расхо-

цы с 01.04.].1п расценивают как составляюш{ую се-

бестоимости, то, заполняrI гоцовую декJIарацию по

прибыли,целесообразно вносить их не в строку06,1

ЗВ, а в 05.1 СВ и соответетвующее приJIожение;

2) прочие операционные расходы (пп,138,10,4

пку). Можно включить в их состав расходы, по-

несенные с 01.04.11[ на возмещеrrие ПенсионноlлУ

фонду Украипы фактических расходов на выIIJIа-

ту и доgгавку пенсий, назначенных лицам, которые

бьrли неrrосредственно занrпы полный рабо,мй день

на подземнilх работах,tsкJIюча,I лищlый состав гор-

носпасатеJIьньж частей, связанных с добы,tеfл 1тля,

спаш]цруды и др}тID( пO"цезных ископаемьш, на стро-

ительстве шахт и Рудников по списку работ и про-

фессий согласно постановлению КМУ от 31,03,94 rNb 202. Поэтому суммы, не показанные в периоде с

01.м.11п по 01.08.11г, разрешено приплюсовать к

наJIоговым расходам;3) амортизация нематактивов без qloka использо-

вания (пп. 145.1.1 нку). Как прецусматриваJIи изме-

нения из Закона NЬ 3609, от 01.08,11 п по таким немат-

активам необходимо было рассчитывать амортиза-

цию исходя из срока полезного использовапия 10

лет. Сейчас же придется пересаIитать амортизацию

по ним, начиная с 01.04.11 г, ес:"'rи тогда исходили лIз

дрчгоrо (меньшего) срока пользования,

Например, на "бессрочную" лицензию предпри-

ятие нааIисляло аNIортизацию, оттtllкиваясь от ср9-

ка полезного использования шесть лет (72 месяца),

а посце 01.08.11 г перешло на срок 10 лет (как того

требовали изменения). Ныне придется заново ис-

чиа,Iить амортизаIIдю на такой нематактив за врем,{

от 01.М.1]_ г и, соотtsеТСТВеННО, )iМеньшитЬ ее CY\,IMy

оказавшуюся в расходах периода,

на языке щлфр это будет выглядеть так: пред{по-

ложим,в марте2011 г гtредприятие приобрело "бес-

сро.пIую " ,rr."1""a"о "

ввело ее в хозяйgгвенный обо-

рот За период с 01М.11п предприятие ежемесячно

,iпоказывало амортизацию " бессрочной" лицензии

в cyI!{Me 100 грн. Ска;кем, исходя из амортизирован-

ной gгоимо qrи7200 грн и срока полезного использо-

вания - шесть лет. Потом с 01.08,11 г относило уже5В,62 rpH (('720Огрн - 400 грн) : 1],6 месяцев), Если

же изнача.rIьпо исходить из gрока ],0 лет, то сJIедо-

вало бы ежемесячно отрa;кать в расходах 60грн

(7200 грн : 120 месяцев). CooTBeTcTBer*to, бьtли амор-

тизаIslонные расходы по этому объекту за rrериод

II - trII rоаргалы 20 1 1 г - 51124 грн (100 грн х 4 месяlа +

+ 58,62грн х 2 месяда), а стаJIи - 3б0 грн (б0 грн х 6

,"."ц"u),.гО есть расхоДы поубавились на 15'724 грtт;

4) льгота по налогу ша гцlибыль дrя ТЭК и теп,

,rо- " "одо"rабжения

(п.п.154.8, t54,9,152,1\ нку),субъектам тепло- и водоснабжения и водоотвода

,ri.ory ".

,r. 154.9 НКУ можно будет приме}Iять " зад-

ним" .Iис"чом с 01.М.11 п - освободить прибыль от

налогооблох(ения в пределах расходов, предусмот-

ренных инвестшцонньши программами и каIIинвес-

тициями в строительство (реконсгрукIц4ю, модерни-

зацию) объектов водо-, теплоснабжения, водоотво-

да или же возврата взятых на такие цели кредитов,

правда, Удастся это сделать относительно согласо-

ванных надле)<aще программ (сла Halrry газеry NЬ 77

за 2011 п, с"гр.28);

5) безвозмездная передача подвиrкного состава

железнодорожного rраrс,,ор,а (тп, 136,1,22 нку),Напомним, что в пп.136],22 НКУ с 01,08,11 г было

указано, что железная дорога или предпри,Iтия,(е-

лезнодорожного транспорта, которые его передаJIи,

прекращали начисJIять на него амортизацию, Если

же передача состояJIась до этой даты, то собствен-

ник таких Вагонов и в Дальнейшем продолжал ее на-

числение на HITх. Подробно об этих операцшlх мы

рассказываJIи в газете "Все о бухzалmерСКОJЛ| Уче,

Ье" NЪ 108 за2011 г,стр, 41 иN 110за2011 г,стр, 52,

сейчас же если указаннаrI передача произошла пос-

ле 0 1.04.11 г, то сторона, передавшая подвюкной со-

став, должна бьша uрекратить начислять амортиза-

цию со следующего периода после вывоца объек-

та из эксплуатации (как правило, посJIе месяца пе-

редачи). Поэтому есJIи у нее светится в налоговых

расходах амортизация такого переданного объек-

,u - "uдо будет отсторнировать, А получателrо -

дополнитеJIьно показать амортизацию, Надеемся,

*оr"роr"ры не буцут возрa>кать против этой воз-

можности;6) передача объектов железнодOро:шrой инфра,

структуры Qtп. 146.17.2 гку), Напомним, получе-

,"" "u*^

объектов приравнено к приобретению,

Поэтому полученную железнодорожную инфра-

структуру Irосле 01.М.11 г предприятие вправе амор-

тизироватЬ. Ранее это действовчtJIо только относи-

тельЕо ее пОСГ}ТIJ'lеНИя поше 0 1,08, 1 1 гТак что счаст-

ливчики - полгrатели такrпr объектов могут допо-

КаЗаТЬ НеОТРa)КеННУЮ аМОРТИЗаЦИЮ На HI/D(,

ýififiЦiill,iiiijii iiii'iili]iryi'lii

Всв о БyxI,AJt,I,BpcKoM учЕтЕ]

дl3g1l$ф,{ ,ЁgJr

прочиЕ и

НАЛОГОВЫЕ НАКЛАДНЫЕ БЕЗ ПЕЧАТЕИ:когдА-ниБудь тлки Будут... WJ

Це-то на горизонте для всехплательщиков НЩСзамелькало право оформлять налоговые накJIад-ные без печати (точнее,применять ее необхолимобудет только " при наличии " ), Олнако перспекти-ва сия еще далека - упрощение заработаец ког-да вступит в сиJIу закон об чстановлении принципаос}4цествления хоздеятельности субъектамI,1 част-ного права без печатей.Ъкой законопроект успел

(пп. 10 п. 1 р. I,п. 1 р. II 3акона М 4014)

трlокды в течение 201,1, r. погостить в ВерховнойРаде (регистр. NbNb 8215. 8311, 9172). Впрочем, ниразу не смог отправиться из нее к ПрезидентуУкраины. В послецний раз - 15.11.11 г. -в Парламенте не хватило голосов какпринять егоза основу, так и направить на доработкч. Поэтtэмурадоваться налоговым I{акладным без печатейпреждевременно. Придется подождать. ..

БезНЩСный ИМПОРТ ЧИСТОПОРОДНЪЖ ЖИВОТНЫХ ffi01.01.12 г. появится новая НЩСная льгота

(п.19718 НКУ): от имп()ртного НЩС освободи-ли сельхозпредприятия-спецрежиNлщиков на ос-новании ст.209 НКУ которые будут ввозить в

НДС И ПЕНСИОННЫЙ СБОР

(пп.9 п. 1 р, I 3окона ]!Ь 4014)

Украину племенных чистопородных животных иплеменные (генетические) ресурсы (лошади, не-тели, коровы, свиньи, овцы, сперма быков и эмб-рионы КРС).

Заднимчислом - с01.01.11 п - заоператора-ми сотовоfr, связи надежно закрепили право необлагать НЩС сумплы пенсионного сбора по ус-

(пп.пп.8,15 п. 1 р,I3aKoHa М 4014)

лугам связи. Ъким образом, завершилось поч-ти годовое противостояние операторов и нало-говиков.

М аm ерuаль, номер а по dzom о вuлu:AHdpefi ХУСИД,

Вumалufi ПРОКОПЕНКО,Васuлurt IIЫГАНЕНКО,

йлuна КОРНИЙЧУК,Наmалья ВОЛОШИНА,

Валерuя ВИШНЕВЕЦКАЯ,Юрurt ИЛЪНИЦКИИ,

Алексанdр БАIIIИНС КИИ,IЬннаdшrt ВАСИЛЬЕЩ Алла КОРОЛЪ,

кOнсульmанmы lазеmьt ||Все о бухzалmерском учеmе||

поilIоrк:r'Жý#**УдаЧНо

Пl'апп:::;- птчёТНоСТЬ,

свойАенцНтjr;:ff$;Нr'

Bcli о БухI,лJr,IЕрском учЕт,Е

. fl*Kaбpb2011

], __

*rржжжffýýрft

&flскраýýЁ*l\i;

1. НКУ - Налоговый кодексУкраины.2. ГКУ - Гражданский кодексУкраины.3. ХКУ - Хозяйственный кодексУкраины,4. Закон о бухучете - Закон Украины

"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в

Украине" от 1б.0799 п NЪ 996-XIV5. Закон о ЕСВ - Закон Украины "О сборе и учете

единого взноса на общеобязательное государственноесоциаJIьное страхование " от 08.0710 r NЪ 2464-VI.

б. Закон о страхованItи - Закон Украины"О страховании" от 07.0З.96 г. J$ 2464-VI.

7. Закон о РРО - ЗаконУкраины "О примецении ре-гистраторов расчетных операций в сфере торговли, об-

щественного питаниrI и услуг" от 06.0795 г Nb 265195-ВР

8. Закон о хмельцом сборе - Закон Украины"О сборе на развитие виноградарства, садоводства ихмелеводства" от 09.04.99 п Nb 587-XIV

9. ЗакопNе 2505 - ЗаконУкраины "О внесении изме-

нений в Закон Украины " О Государственном бюджетеУкраины на 2005 год" и некоторые другие законода-тельные акты Украины" от 25,03.05 п Nb 2505-IV

10.ЗаконМ4014 - ЗаконУкраины "О внесениииз-менений в Налоговый кодекс Украины и некоторыедругие законодательные акты Украины относительно

упрощенной системы налогообложениrI, учета и отчет-ности" от 04.11.11 r Nb 4014-VI.

11. Закон Ns 3б09 - Закон УкраrтъI " О BHeceHlпr изме-нешд? в Налоговый кодексУкрашъI и некоторые другиезztконодательлые акты Украины отIIосt{тельно совершенс-

TBoBaHIlr{ отдельньlх норм Налогового кодекса УкрilдъI "

gг070711 пN3609-IV12. Указ Ns 727 - Указ Президента Украины "Об

упрощенной системе налогообложения, учета и от-четности субъектов малого предпринимательства " от0з.0798 п Nb 727198.

13. Щекрет ЛЪ 13-92 - Щекрет КМУ "О подоходномналоге с граждан" от 26.12.92 r N! 13-92.

14. Перечень Ne 133б - Перечень отдельных форм и

условий ведения деятельности в сфере торговли,обще-ственного питания и услуцкоторым разрешено прово-

дить расчетные операции без применениrI регистрато-ров расчетных операций с использованием расчетных

кни)кек и книг учета расчетных операции, утвержден-ный постановлениеN{ КМУ от 23.08.2000 п Nb 1336.

15. Инструкция }lЪ |2 - Инструкция о налогообло-жении доходов физических лиц от занятия [редtIрини-мательской деятельностью, утвержденная приказомГГНИу от 21.04.93 r Nb 12.

1б. Инструкция }lb 286 - Инструкция по статисти-ке количества работников, утвержденная приказоN{Госкомстата от 28.09.05 r NЪ 286.

L7. Инструкцпя Nэ 455 - Инструкция о порядкевыдачи документов, удостоверяющих временнуюнетрудоспособность граждан, утвержденная при-казом Министерства здравоохранения Украины от1З.11.01 г. Nb 455.

18. Порядок No б38/109 - Порядок расчета цен на

услуги и аренду торговых помещений (площадей)и на их обслуживание на рынках rrо продаже про-

довольственных и непродовольственных товаров,

утвержденный приказом Министерства экономикиУкраины, Государственного комитета Украины повопросам регуляторной по.цитики и лредпринима-тельства от 30.06.09 п, J,,lb 638/09.

19. КВЭД ГК 009:2005 - Классификация видовэкономической деятельности ГК 009 :2005, IIринятаяприказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.05 n

N 375.20. Инструкция Nэ 2|-5 - Инструкция о порядке на-

числения и уплаты единого взноса на общеобязатель-ное государственное социальное страхование, утверж-денная постановлением Правления ПФУ от 2709.10rN! 21-5.

21,. Приказ М 599 - приказ ГНАУ "Об утвержденииСвидетельства об уплате единоrо налога и Порядке еговыдачи" от 29.10.99 r J\b 599.

22. Приказ Ns476 - приказ ГНАУ "С)б рвержденшлСвидетельсrва о праве )rтlлаты единого налога субъектоммалого предпришцuательства - юридическим лшIом и

Порядка его выда.rи" от 13.10.98 г Nb 476,

23. Методрекомепдации Jr{Ъ 720 - Методические ре-комендации по ttрименению регистров бухга,чтерского

учета мzшыми предприятиями, утвержденные приказомМlrнфинаУкраины от 15.06.11 rJ\b 720.

ВСВ О БУХI,ЛЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ýilliffiДi8i'il

: lltfi FМДТИ.В:Н bI Еlfi ýКУМlý:ПtýlЬtr

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ'.;"*{ioltttщý";aVtgr;

flAJtUl Uбьl|л кUлllltu у кнА"rtlыР*Vt$Э;"-1с учеmоJ\t uз",лlененuй, внесенньш 3аконолt YKpauHbt оm 04.1].] 1 ?. М 4014-VI)'k

РАЗДЕЛ I. ОБШИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 14. Определение понятий

14.1.139. лицо в целях раздела V настоящегоКодекса - любое из указанных ншке лиц:

- субъект хозяйствования - юридическое лицо,в том числе предприятие с иностранными инвести-циями, независимо от формы и времени внесениятаких инвестиций (кроме юридических лиц, кото-рьIми применяетсrl ставка единого налога в раз-мере 5 процентов. за искJIючением юридшIескихлиц - плательщиков единого налога, осущест-впяющлD( поставку усJryг fuабот) плательп{икамнzlJIога на добавлеЕную стоимость и объем такоЙ$*сФа*к+ за пOсл*дfiIlе t2 календарЁых месяцевю*акукно превыlll*еФ, ФSъетrЕ, определенl*ъЙToм,t8t,l статьи,t8Х йастоящеi* Кбдекса):

- другое юридическое лицо, не являющеесясубъектом хозяйствования;

- физическое лицо (гражданин Украины, ино-странец и лицо без грa>кданства), осупдествляющеедеятельность, которая относится согласно законо-дательству к предпринимательской (кроме физи-ческих лиц - rryедтtрициhiатеJýёй. опРеделенных вцодuунктах 1 и 2 rrуякта 2914 ст*тэи ?91 настояще-го Кодекса.и физических лиц - предпринимате-лей,опредеJIенньIхý fiодIIужffе 3 шункта 291,4 сrа-тьи297 настоящего Кодекса, которыми применя-ется ставка едияого яаJIога в размер€ 5 процентов,за исключением физшческих лиц - предшринима-iФлей;,определенfiых в IтOдпункте З пужкта 291,4статьи 29 1 настопцего Коде кса, осуще ствля ю t]дд(поставку услуг (работ) платеJIьщикам налога надобавленную стоимость и объем такой поставкиза последние 12 каленцафых месяцев совокупноПревьIжаеа, ilýзgм,] Фýредёлеянь;Й,пушктом 181.1етатьи 181 яастоящего' Кодекса), иl или ввозящеетовары на таможенную территорию Украины;

14.|.227. среднеучетное количество работников вцелях раздела III и rлавы 1 рждеrrа ЖY настоящегоКодекса - количествоработников уюридическихлиц, определенное lто методике, утвержденной цен-тральным органом исполнительной власти в отрас-ли статистики, с учетом всех наемных работникови лиц, которые работают по гражданско-правовымдоговорам и по совместительству более одного ка-

лендарного месяца, а также наемных работниковпредставительств, филиалов, отделений и другихобособленных подразделений в эквиваленте пол-ной занятости, кроме наемных работников, кото-рые находятся в отпуске по беременности и родами в отпуске по уходу заребенком до дости>кения импредусмотренного законодательством возраста;

Щ.2. Щля исчисления объекта налогообложенияплательщик н€uIога на прибыль использует данныебухгалтерского учета относительно доходов и рас-ходов с учетом положений настоящего Кодекса.

:ТлМеяь. ]$*лбtЫiжа.пряfuЛля,пфедприяткйЦрЕбъIýьк{}_тqр,зшябяýгцет9яlная,о$щйпоrтаl5еýодъ цроцЁiýqý.fi,

1 {{рýрý!е, ýоýт*ýТс,tвуЮТ фите-рия,м,опрепýлея*яй.цт5lнi*ýй*54;6. тьЙ 154 на-стоящего Кодекса, и плательш{ики ециного нiLпо-rа, СООТВеТСlЕУРIIКФ],КРr{ТýР!Щ}{;,,ý!ф€ДеJIеIfi{ЫМподпунктом 4 пункта 291.4 статьи 291 настоящегоКодекса, ведут упрощеюrый бухгалтерсюй yleTдоходOв Е расходоý с целью исчислени* 0бъs.к.та наJIогообложения по методике, утвержденной)Vt инистерством финансов У краин ы.

Статья 122. Нарушение правил примеЕения уп-рощенной системы налогообложения физическимлицом _ предпринимателем

122.1. Не упл ата (не пере rпrсл е ни е) физиче скимJrЦIIo}d - fifiателъЦцкФМýдщ{qгФi ЕаJtФга, опреде-леЯпыrrлподщi*кtqми,t,т*}, а129},4статьй291н астоящего Кодекса, aBzIHcoB ых взпйов едиRогоналога в порядке и в сроки, определеЕные настоя_щим Кодексом,влечет за собой наложение шrтра-

фа в размере 50 процентов стiлвки единOго н€tJtога,выбранной плательrrц{ком единого налога в соот-ветствRи с настоящRм Кодексом,

РАЗДЕЛ III. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬПРЕДПРИЯТИЙ

Статья 133. Налогоплательщики

133.6_ Особе нности в зима н ия наJI ога субъе ктамихЬзяЙст*ова$и*;котсрiiо.фил*еЙr*т,у_прощеннуюсистему налогообложениrt. учета и оfчетности, ус-танавлtlвillýтся главой 1 раздела XIY настоящегоКодекса.

Статья 139. Расходы, которые не учитываютсяпри определении налогооблагаемой прибыли

139.1. Не вклкlчаются в состав расходов:

ёеераж выdеленьL HopMbL, dобавленньLе в НалоzовьLй ко deKc3аконо"иУкраuньt оm 04,11,11 z. М 40l{-VLЗаwекftуtl1ыlчt в ь t d е л е на н о р "ма, uзъ яп7о я ttз Н а л о z о в о z о к о -deKca 3аконолt YKpauHbL оm 04,1 1,1 1 z. N 40l4-VI.

В с ri о Бух l,A.il,r r! рс кG i}| у, ч li,r, Е

РАЗДЕЛ V. НАЛОГ НЛ ДОБЛВЛЕННУЮстоимость

Статья 188. Порядок определения базы нало,гообложения в сlrупе поставки товаров/усrryт

188.L База налогообложеrмя операrцпi по поставкетоваров/успут опреде.тlяется исходя из ID( договорной(кокграктной) сrошлости, но не нюке обьг+rьж цен,определенньIх в соответствии со статьей 39 настояr{е-

го Кодекса, с }^{етом общегос}царственньш нчlJIогов

и сборов { ;gqщmlв*-'Д стош'софS

Статья 201. Налоговая накJIадная201.1. Налогоплательщик обязан предоставить

покупателю (получателю) по его требованию под-писанную уполномоченным плательщиком лицоми скрепленную печатью {ф*}itя*.t нiшоговуюнакJIадную, в которой указываются в отдельныхстроках следующие обязательные реквизиты:

202.2. Налогоплательщики, которые согласноподпункту " б " пункта 154.б статьи 154 настоящегоКодекса имеют право на применение нулевой став-ки налога на прибыль, на lrериод с 1 апреля2]!0|1года до 1 января 2016 года а:тg,Щs

а iеффft:щяtgпмогутвыбратьквартальный налоговый период. Заявление о вы-боре квартального налогового периода подается вналоговый орган вместе с декларацией по резуль-татам последнего наJIогового периода каJIендарно-

го года. При этом квартальный налоговый периодначинает применяться с первого налогового пери-ода следующего календарного года.

В oTyrae, есrlи в течение любого периода с началаприменения квартального налогового периода наJIо-

гоIIJIательшц{к уграчивает право на применен}Iе ну_

левой ставки наJIога на прибыль, предусмотрешlойпоДщ'нктом "б" гцzнкта 154.6 grатьи 154 наФоящегоКодекса, такой налогоIIJIательщик обязан самостоя-тельно перейти на месячный налоговый период,на-чиная с месяца, на который приходится такое пре-

вышение, что указывается в соответстtsующей на-

ilSft&;

ýffiýцffifi|днкл.аррl Ёltfrg,сдl ляю? срrýýуН iф , ýь,,ffог

Ilc:p о БухI,дjI,IвI,скоj|| учЕтЕ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

логовои декJIарации по результатам такого месяца.в сл5пrае, если налогоплательщик, который при-

менял упрощенную систему налогообложения,переходит на уплату других налогов и сборов,установленных настоящим Кодексом, такой на-логоплательщик обязан самостоятельно перейтина месячный налоговый период, начиная с пер-вого месяца перехода на уплату других налогови сборов, установленных настоящим Кодексом,что указывается в соответствующей налоговойдекJIарации по результатам такого месяца.

Статья 267. Сбор за ведение некоторьш видовпредпринимательскоli деятельности

267.|. Плательщики сбора

[ьъь**Ь{

Статья 291. Общие положения291,1. В этой главе устанавливаются правовые

принципы применения упрощенной системы на-логообложения. учета и отчетности, а также взи-мания единого налога.

29t.2. Упрощенная система налогообложения,учета и отчетности - особенный механизм взи-мания налогов и сборов, который устанавливаетзамену уплаты отдельных налогов и сборов,уста-новленных пунктом 297.1 статьи297 настоящегоКодекса, на уплату единого налога в порядке и на

условиях, определенных этой главой, с одновре-менным ведением упрощенного учета и отчет-ности,

2913.Юридическое лицо или физическое лицо -предприниматель может самостоятельно избратьупрощенную систему налогообложения, если та-кое лицо соответствует требованиям, установ-ленным этой главой. и регистрируется платель-щиком единого налога в порядке, определенномэтой главой.

29\.4. Субъекты хозяйствования, которые при-NIеняют упрощенную систему налогооблох<ения,

учета и отчетности,делятся на следующие группыплательщиков единого налога:

1) перваягруппа - физическиелица - предпри-ниматели, которые не используют труд наемныхлиц, осуществляют исключительно розничнуюпродажу товаров с торговых мест на рынках и/иливедут хозяйственную деятельность по предостав-лению бытовых услуг населению и объем доходакоторых в течение календарного года не превы-шает 150000 гривен;

2) втораягруппа - физическиелица - предпри-

РАЗДЕЛ XIV. СПЕЦИЛЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫГЛАВА 1. УПРОШЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,

УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

267.L.3. Особенности взиманиrI сбора субъекта-ми хозяйствованиrI, применяющими упрощеннуюсистему налогообложения, учета и отчетности,устанавливаются главой 1 раздела XIV настоя-щего Кодекса.

РЛЗДЕЛ ХПI. ПЛАТЛ ЗЛ ЗЕМЛЮСтатья 2б9. Налогоплательщики

269.2. Особенности взиманиrI налога субъекта-ми хозяйствованиrI, применяющими упрощеннуюсистему налогообложения, учета и отчетности,устанавливаются главой 1, раздела ХIV настоя-щего Кодекса.

ниматели, которые осуществляют хозяиственнуюдеятельность по предоставлению услуцв том чис-ле бытовых, плательщикам единого налога иlилинаселению, производство и/или продажу товаров,деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при

условии, что в течение календарного года соот-ветствуют совокупности следующих критериев:

- не используют труд наемных лиц или количес-тво лиц, которые состоят с ними в трудовых отно-шениях, одновременно не превышает 10 человек;

- объем дохода не превышает 1000000 гривен.Щействие этого подпункта не распространяется

на физических лиц - предпринимателей,которыепредоставляют посреднические услуги по покуп-ке, продa)ке, аренде и оценке недвиrимого иму-щества (группа 70.31 КВЭД ГК 009 : 2005). Ъкиефизические лица - предприниматели относятсяисключительно к третьей группе плательщиковединого налога, если соответствуют требованиям,установленным для третьей группы;

3) третья группа - физические лица - пред-приниматели, которые в течение календарногогода соответствуют совокупности следующихкритериев:

- не используют труд наемных лиц или количес-тво лиц, которые состоят с ними в трудовых отно-шениях, одновременно не превышает 20 человек;

- объем дохода не превышает 3000000гривен;

4) четвертая группа - юридические лица -субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы,которые в течение календарно-го года соответствуют совокупности следующихкритериев:

мllз 09.12.2011 ВСС О БУХГЛ.ГIТЕРСКOМ УЧЕТЕ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

- среднеучетное количество работников не пре-

вышает 50 человек:

- объем дохода не превышает 5000000 гри-вен.

29|.4.1. При расчете обще го коли tIecTBa лиц. ко-торые состоят в трудовых отноUIенI{ях с пJlатель-

щиком единого налога - физическиN.{ лицом. не

учитываются наемные работники. находяшIлIеся в

отпуске по беременности и родам I,1 в отпуске по

уходу за ребенком до достижения I,IN,I прсдусN,{от-

ренного законодательством возраста.При расчете среднеучетного количества работ-

ников применяется определение, установJIенноенастоящим Кодексом.

291.5. Не могут быть плательщl{ками единогоналога:

291.5.1. субъе кты хозяйс,гвt,lва н ия ( юридиаIес к 14 с

лица и физические JIиI{а - предприниплате.пи). Ktl-

торые осуществляют:1) деятельность по организаllии, проведенIIк)

азартных игр;2) обмен иностранной валютьl:3) производство, экспорт, и]чIпорт, продажу под-

акцизных товаров (кроме розничноIl продажи го-

рюLIе-смазочных материаJIов в емкостях до 2(),пtrт,-

ров и деятельности физических л}tIL связаннtlti с

розничной продажей пива и столсlвьtх вин);4) добы чу, производство. реализirци к) лрагtlI{е н-

ных металлов и драгоценных каN{неи, R T()]vl Lll,{C-IIe

органогенного образования;5) добыч_ч, реализацию полезнь Ix иск()п ас Il ь I х.

6) деятельность в сфере фltнансtlвого IIо-

средничества, кроме деятельности в сферс стра-хования. которая осущес-tвляется страховы\,{tIагентами, определенными Законсlм Укрirtrны" О страховании", сюрвейерамII. аварийньtп,tи ко-миссарами и аджастераN,Iи. определенныN{и разде-лом III настоящего Кодекса]

7) деятельность IIо управленLIю прелIlрия1,[я-ми;

8) деятельность по предоставленик) услуг по1{-

ты и связи]9) деятельность по продa>ке предNtетов искчсства

и антиквариата, деятельность по организацIr],r,гор-гов (аукtlионов) изделияNlIи искусства. tlредме,гамиколлекционирования или антиквариата;

10) деятельность по организации, tIровеленик)гастрольных мероприятий;

29t.5.2. физические лица - предприниматеjIи,которые осуlIIествляют техниtIеские исIIытанияи исследования (группа74,3 КВЭД ГК 009 : 2()()5),

деятельность в сфере аудI{та;291.5.3. физические лица - предприниматсли.

предоставляющие в аренду земельные участки,общая площадь которых превышает 0.2 гектара,

х<ил},lе поil{еlllен}lя. общая площадь которых пре-вышает l()0 квадратных метров, нежилые поме-

щения (соорlrжсния, здания) иlпли их ,Iасти, об-щая плоuIадь которых превышает З00 квадрат-ных l\{eTpoB:

29|.5.4. страховые (перестраховые) брокеры,банки, крелитные союзы. ломбарды. лизинговыекоN,{пании, доверительные общества, страховыекоN,Iпании. учрежления накопительного пенсион-ного обеспечения. инвестиционные фонды и Kolvt-

пании. другие финансовые учреждения,определен-HbIe зак()ном] регисl,раторы ценных бумаг;

291.5.5. субъекты хозяriствования. в уставномкаплIтале которых совокупность долей. принадле-)<aпIrtx юридlltlескиI\I лицаN{. которые не являют-ся пла,гL]-rI ыIJLIкаN,Iи единого налогil. равняется илипрсв1,IIII?ет 25 проtцентilв;

291.5.6. I]редставител bcTI]a. фrt;Iиалы. отделенияи проtl}lе сlбосоСl:rенные подразделения юриди-ttеског() "пt4llа. кOтор()е не яв.rIяется плательIцикомедtIного }{il-цогil:

291.5.7. физи.tеские и юрилические лица - не-

ре:]11денты:291.5.8. сyб,ьскты хозяйствtlвания. которые на

дснь п()даLIи зalявления о регистрации плательщи-KоNI елиного на.п()га LIN,{еют налоговый /]олц кро-лtе СlезнаJIе)<I{ого наJlоговоt,о до.lrга. возникшеговслелствис действия обстоя,rе;lьств непреодоли-пtoit си.ll bt (форс- мажорн bIx обстоятельств).

291.6. Плателыцl,tки единого налога должны про-LIзв()диl,ь pacrleTb] за отгруженные товары (вы-llо",Iненные работы. предоставJIенньlе услуги) ис-

кJI}оLlиl-е"пьно I] Jlенежной форме (наличной иlиllиСtезнzt.п t1.Iной).

29'L.7.|\ля tJe.ltctit этtll,i главы llол Сrытовыми услу-гаN,{I,l HaceJl еник). которые предоставляются первойи BTopclit группilмrl IlлатеJIыциков единого налога.IIониNItlют,ся слелуюш_lие виды услуг:

l) rt,зго,гсlвltенrtе oСlyBl.{ по инливидуальному за-

казу;2) услуги llo ремонту обувиl3) ttзго,гсlвлсн1,1с tlrвейных tлз,t]елий rlo индивиду-

а"цьноrilу заказу.4) rтзгсlт,овjlенL{е l,tзделий из кожи по IIндивиду-

a"ГIbНo]\,ty закчrзу;5) l.tзгtlтовленl1е изделllй из меха llo индивI,Iду-

а.пьнол.,1у заlказу,6) 1.1зl,отсlв;lение }lижнего бе"ltья по индивидуаль-

ному закtlзу,7) изгtlтовленl.Iе тексl,ильнLlх изделиЙ и текс-

тил ьно й гаJ] ?lнTepc 14 по I,Iндt Iвидуал ьному заказу;tl) lлзгсlтtlвление голоRных чборов по индI,Iвиду-

альноNIу заказу:9) логlсlлнttтеJIыlьIе услуI,I4 к и:]готовлению изде-

лий по инливидyilJIьноп,{у заказу;

1; .}'l /',1 .i/ l [. l'(' К (] |l 3"l l|'l I

НОРМАТИВНЫЕ

10) услуги по ремонту оде)<ды и бытовых текс-тильных изделий]

11) изготовление и вязание трикотажнь]х изде-лий по индивидуальному заказу;

12) услуги по ремонту трикота)<ных лtзлелий;13) изготовление ковров и ковровых изделиli по

индивидуальному заказу;14) услуги по ремонту и реставрации ковров и

ковровых изделий:15) изготовление кожаных галантерейных и до-

рожных изделий по индивидуальноN,Iу заказу;1б) услуги по ремонту ко)<аных галантерейных

и дорохных изделий:17) изготовление мебели по индивIlдуальному

заказу;18) услуги по ремонту, реставрzrции и восстанов-

лению мебели;19) изготовление п,цотниIIескilх и столярных из-

делий по индивидуальному заказу;20) техническое обслуживание и реN,Iонт авто-

мобилей, мотоциклов, мотороллеров II I\{опедовпо индивидуальному заказу;

21) чслуги по pelv{oнTy радиоте.IIевизионной идругоЙ аудио- и видеоаппаратурьi:

22) услуги по ремонтy электробытовоli техникии прочих бытовых приборов;

23) услуги по ремонту часовl24) услrуги по ремонту веJIOсI{педовl25) услуги по техниLIескому обс:tужrrванию и ре-

монту музыкальных инструментоts,2б) изготовление металлоизделий IIо [1ндивиду-

альному заказу;27) услуги по ремонту других предlметов лично-

го пользования, домашнего поl,реб"цения и ]\{el.aJl-

лоизделий;28) изготовление ювелирных изделий по инди-

видуальному заказу;29) услуги по ремонту ювеJlирньIх изделий:30) прокат вещей личного IlоJtьзования и быто-

вых ToBapol];31) услуги по выtlоJIнению фоторабот:32) услуги по обработке пленок;33) услуги по стирке, обработке белья и дрyгих

текстильных изделий;34) услуги по чистке и окрашиванию текстиль-

HbIx. трикотажньIх и MeXoBblx и ]дслии:35) выделка меховых lrKyp по индивилуаJIьно-

му заказу;36) услуги парикмахерских;37) ритуальные услуги;38) усrrуги, связанные с сельским 11 лесным хо-

зяйством]39) услуги домашней прислуглI]40) услуги. связанные с чисткоr1 и уборкой поме-

щений по индивидуальному заказу.

ДОКУМЕНТЫ

Статья 292. Пор ядок определениядоходов и их состав

292.1.f]оходом плательщика единого налога яв-ляется:

1) для физическоголица - предпринимателя -доход, полуLIенный в те.Iение налогового (oT.leT-ного) периода в денея<ной форме (наличной иlилибезнали.lной ) ; материальной либо нематериальной

форлле, определенной пунктом 292.3 этой статьи.При этом в доход не вклюtIаются полученные та-ким физическим лицом пассивные доходы в видепроцентов, дивидендов, роялти, страховые выпла-ты и возмеIцения, а также доходь]. полуаIенные отпродажи лвижимого и недвижимого имущества,которое принадлежит на праве собственности фи-злI.IескоN{у JIицу и используется в его хозяйствен-ной леятсльн()сти,

2) цля юридиtIескоголица - любойдоход,вклю-чая lIоход представительств, филиалов, отделенийтакого юридического лица. полученный в течениеналогового (от.tетнсlгсl) периода в денежной фор-;rre (нали.lн ай иl или бе знали.rной) ; материальнойлrtбо тtематериальноrl форме, определенной пун-ктошr 292.3 этой статьи.

292.2. При продоt<е основных средств юридичес-киI\,Ir{ лицами -- плательщиками единого налогалохоiI определяется как разница между сутлtмой

денежных средств, полученной от продажи такихосновных срелстR. и LIx остатоаIной балансовой сто-иNIостью. образовавштейся на день прода>ки.

292.з.В су]\{мy дохода за отчетный период вклю-IlаIотся сумма кредиторской задолженности, по ко-

тороl)i истек срок исковой давности. и стоимостьбезвозп,rездно полчrIенньIх в теtIение отчетногопсриода товаров (работ, услуг).

292.4. В слу.тае прсдоставления услуц выполне-ния работ по договорам поручения, транспортногоэкспедирования или по агентским договорам дохо-доl\,l является сумма полученного вознагра)<денияIIоверенного (агента).

292.5. Дсlход. выра)<енный в иностранной валю-те. пересIIитьtвается в гривнях по официальномукурсу гриl]нLr к иностранной валюте, установлен-ноп,tу Наrlиональны]ч{ банком Украины на дату по-луlIения так()го лохода.

2q2.6. Щатолi получения дохода является датапостчпления денеr(ных средств на текущий счет(в кассу) плательш{ика единого налога, дата спи-санI{я кредиторской задолженности, по которойистек срок исковой давности, дата факти.IескогополчIIенI,Iя п.пательщиком единого налога безвоз-мезлно полученных товаров (рабоц услуг).

292.7. При осуществлении торговли товарамиилt{ yслугами с использованием торговых автома-тов I,1ли другого подобного оборудования, что не

Yt-..|.,ITEPcK(}llм I13 09.12.20] l IJt:tl tl l;l

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

предусматривает ныIIичия регистратора расчетныхопераций, датой получения дохода считается датаизъятияиз таких торговых аrrпаратов Iлlили подоб -

ного оборудования денежной выручки.292.8.В случае, если торговля товарами (работа-

ми, услугами) через торговые автоматы осущест-вляется с использованием жетонов, карточек иlмли

других заменителей денежных знаков, выраlкен-ных в денежной единице Украины, датой получе-ния дохода считается дата продажи таких жетонов,карточек иlилииных заменителей денежных зна-ков, вырa>кенных в денежной единице Украины.

292.9.Щоходы физического лица - плательщи-ка единого налога, полученные в результате осу-

ществления хозяйственной деятельности и налого-облагаемые согласно этой главе, не включаютсяв состав общего годового налогооблагаемого до-хода физического лица, определенного в соответ-ствии с разделом IV настоящего Кодекса.

292.10. Не являются доходом суммы налогов исборов, удержанные (начисленные) плательщикомединого налога при осуществлении им функцийналогового агента, а также суммы единого взносана общеобязательное государственное социальноестрахование, начисленные плательщиком единогоналога в соответствии с законом.

292.1-L,B состав дохода, определенного этой ста-тьей, не включаются:

1) суммы налога на добавленную стоимость;2) суммы денежных средств, полученных по внут-

ренним расчетам между структурными подразде-лениями плательщика единого налога;

3) суммы финансовой помощи, предоставленнойна возвратной основе, полученной и возвращеннойв течение 12 календарных месяцев со дня ее полу-чения, и суммы кредитов;

4) суммы денежных средств целевого назначе-ния, которые поступили от Пенсионного фон-да и других фондов общеобязательного государ-ственного социального страхования, из бюрке-тов или государственных целевых фондов, в томчисле в рамках государственных либо местныхпрограмм;

5) суммы дене)<ных средств (аванс, trредопла-та), возвращаемые покупателю товара (рабоц

услуг) - плательщику единого налога и/или воз-вращаемые плательщиком единого налога поку-пателю товара (рабоц услуг), если такой возвратпроисходит вследствие возврата товара, расторже-ния договора или по письму-заявлению о возврате

денежных средств;6) суммы дене>I<ных средств, поступившие в ка-

честве оплаты товаров (рабоц услуг),реализован-ных в период уплаты других налогов и сборов, ус-тановленных настоящим Кодексом, стоимость ко-

торых была включена в доход юридического лицапри исчислении налога на прибыль предприятийили общего налогооблагаемого дохода физиче-ского лица - предпринимателя,

7) суммы налога на добавленную стоимость, ко-торые поступили в стоимости товаров (выполнен-ных рабоц предоставленных услуг), отгрукенных(поставленных) в период уплаты других налогов и

сборов, установленных настоящим Кодексом;8) суммы денеr<ных средств и стоимость иму-

Iцества, внесенные учредителями или r{астникамиплательщика единого налога в уставный капиталтакого плательщика,

9) суммы денеr<ных средств в части излишне

уплаченных налогов и сборов, установленных на-стоящим Кодексом, и суммы единого взноса на

общеобязательное государственное социальноестрахование, которые возвращаются плательщи-ку единого налога из бюджетов или государствен-ных целевых фондов;

10) дивиденды, полученные плательщиком еди-

ного налога - юридическим лицом от других на-

логоплательщиков, налогооблагаеNIые в порядке,определенном настоящим Кодексом.

292.\2. Дивиденды, которые выплачиваютсяюридическими лицами собственникам корпора-тивных прав (учредителям плательщиков единогоналога), облагаются согласно разделами III и IVнастоящего Кодекса.

292.13. Щоход определяется на основании данныхучета, который ведется в соответствии со стать-ей 296 настоящего Кодекса.

292.Т4. Определение дохода осуществляется для

целей обложения единым налогом и для предо-ставления права субъекту хозяйствования заре-гистрироваться плательщиком единого налогаиlилинаходиться на упрощенной системе налого-обложения.

292.15. При определении объема дохода, кото-

рый дает право субъекту хозяйствования зарегис-трироваться плательщиком единого налога иlилинаходиться на упрощенной системе налогообло-жения в следующем налоговом (отчетном) пери-оде, не включается доход, полученный в качествекомпенсации (возмещения) по решению суда залюбые предыдущие (отчетные) периоды.

292.L6.Право на применение упрощенной систе-мы налогообложения в следующем календарномгоду имеют плательщики единого налога при ус-ловии непревышения в течение каJIендарного года

объема дохода, установленного для соответствую -

щей группы плательщиков единого налога.При этом если в течение календарного года пла-

тельщики первой и второй групп использовалиправо на применение иной ставки единого налога

Всв rl БухгллтЕрском учIiтЕ м 11з 09.12.2011

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

в связи с превышением объема дохода, установ-ленного для соответствующей группы, право наприменение упрощенной системы налогообло-жения в следующем календарном году такие пла-тельщики имеют при условии непревышения имив течение календарного года объема дохода,уста-новленного подпунктом 3 пункт а 29 1.4 ст атьи 29\настоящего Кодекса.

Статья 293. Ставки едицого наJIога293.I. Ставки единого налога устанавливаются

в процентах (фиксированные ставки) к размеруминимальной заработной платы, установленнойзаконом на 1 января налогового (отчетного) года(dалее в эmой ?лаве - л!uнu"мальная зарабоm-ная плаmа), и в процентах к доходу (процентныеставки).

293.2.Фиксированные ставки единого налога ус-танавливаются сельскими, поселковыми и город-скими советами для физических лиц - предпри-нимателей, которые осуществляют хозяйственнуюдеятельность. в зависимости от вида хозяйственнойдеятельности, из расчета на календарный месяц:

1) для первой группы плательщиков единого на-лога - в пределах от 1 до 10 процентов размераминимальной заработной платы;

2) для второй группы плательщиков единого на-

лога - в рамках от 2 до 20 процентов размера ми-нимальной заработной платы.

293.3. Процентная ставка единого налога длятретьей и четвертой групп плательщиков едино-го налога устанавливается в размере:

1) 3 процента дохода - в случае уплаты налогана добавленную стоимость согласно настоящемуКодексу;

2) 5 процентов дохода - в случае включенияналога на добавленную стоимость в состав еди-ного налога.

293.4. Ставка единого налога устанавливаетсядля плательщиков единого налога первой, второйи третьей групп в размере 15 процентов:

1) к сумме превышения объема дохода, опре-деленного в подпунктах 1,2 и 3 пункта 291.4 ста-тьи 297 настоящего Кодекса;

2) к доходу, полученному от осуществлениJI де-ятельности, не указанной в свидетельстве платель-щика единого налога, отнесенного к первой иливторой группе;

3) к доходу, полученному при применении ино-го способа расчетов, нежели указанный в этойглаве]

4) к доходу, полученному от осуществлениrI видовдеятельности, которые не дают права применятьупрощенную систему налогообложения.

кх.| Kx,lкх/ кх/,

ПIуПOпiП

. ма€ вираженl мукOлlтичнl властивO(тl: зменшу€

патолOгiчну в'язкiпь бронхiального секрету,

розрiджус його та сприяс очищенню бронхiальних

шляхis, пOм'якшу€ кашель, полiпшус сон!

. регенеру€ слизOву оболонку, вiдновлю€ li (труктуру!

. сприя€ прOникненню антибiотикiв

у бронхiальний секрет!

. признача€ть(я дiтям вiд 'l мiсяця та дорослим!

о мас присмний банановий cMaKl

(кладлiкар(ькOtоза(Oбу|дiюча речовинаl карбоциоеiн {(агЬосirtеiпе),

5 мл (иро]у м Llяlь l00 vI 1dрбоц/(Iе ру, Зберiгати в lа\иLе]ому вiд

свiтла vkцl притеv]ератур,вiд l5 "(до r5 "( у вертиhальFOму лOлOнел_i,

ЗберiгативнедооупнOмудлядiтей мiсцi, llередзастO(уванням

лi{dрLDког0 ]асобу неO6хiдFо проноFrугьтува1/.я ]лiнарем,

0бOв язков0 0знайOмтесьз ]нструкцi€юдля засто(у8ання, щOдOда€ться.

Виробниfi: ЗАТ (Тех{олоD, Ре(орацiйне пO(в]дчення Nq UA/]0556/0]/0]

САМОЛ lKYBAH НЯ МОЖЕ БУТИшкlдливим для вАшого здоров,я

м 11з 09.12.20l l ВСВ О БУХГЛЛТЕРСКОМ Y.IETE

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

293.5. Ставки единого налога для плательщи-ков четвертой группы устанавливаются в двой-ном размере ставок, определенных пунктом 29З.З

этой статьи:1) к сумме превышения объелlа лохода, опреле-

ленного в подпункте 4 пункта 291.4 статьи297 на-стоящего Кодекса;

2) к доходу, полуlIенному при приN4енении ино-го способа расчетов, нежели указанный в этойглаве:

3) к доходу, полученному о,г осуIцествления вIIлов

деятельности, которые не дают IlpaBa применять

упрощенную clrcTeмy налогообложения.293.6. При осуществлении IIлателыциками еди-

ного налога первой и второй групп несколькихвидов хозяйственной деятельности IIрименяетсямаксимаJIьный размер ставки единого налога, ус-тановленный для таких видов хозяйственной лея-тельности,

293.1. При осуществлении плательuIиками еди-

ного налога первой и второй групп хозяйствен-ной деятельности на территориях более чеNl од-

ного сельского, поселкового иJrи городского со-вета лрименяется максимаjIьный размер ставкIIединого налога, установленный этой статьей длясоответствующей группы таких плательщиковединого налога,

293.8. Ставки. установленн ые пун KTaMlr 293. З -293.5 этой статьи, применяются с уIIетом следую-

щих особенностей:1) плательщики единого налога первой группы.

которые в календарном KBapTaJle превыс1,Iлrr объ-ем дохода, определенный для таких плательпIиков в

пункте 291,4 статьи291 настоящего Кодекса. со сле-

дующего календарного квартала по заявлению пе-

реходят на приN{енение ставки единого нzI!,Iога. опре-

деленной для плательщиков единого налога второйили третьей группы,или отказываются от примене-ния упрощенной системы нzLпогообложенllJл.

Тhкие плательщики к сумме гIревыlленtrя обя-заны применить ставку единого налога в разN{ере15 процентов.

Заявление подается не поздllее 20 числа N{есяца.

следующего за календарным кварталоNI, в KoTop()N,I

допущено превышение объема дохода]2) плательщики единого налога второй груп-

пы, которые превысили в наJIоговом (отчетном)периоде объем дохода, опредеJlенный для такихплательщиков в пункт е 291.4 статьи 29 1 настояшlе-

го Кодекса, в следующем налоговом (отчстном)квартале по заявлению переходят на примснениеставки единого налога, определеннои для платель-

щиков единого налога третьей группы, или отка-зываются от применения упрощенной сl1стемыналогообложения.

Тhкие плательщики к сумме превышения обя-заны приNIенить ставку единого налога в размере15 процентов.

Заяв.ltение подается не лозднее 20 числа месяца.следуюtцего за калеr{дарным кварталом.в котором

допущено превыIпение объеьца дохода:3) плательtIIики елиного налога третьей и чет-

вертой групп. которые превысили в налоговом(oT.tel,Hoпr) trерrtоле об,ьел,t лохода. определен-ный для таких платеJьrциков в пункте 291,4 ста-тьи 29-1 настоящсгсl Кодекса. к сумме превыше-ния применяк),I, cTal]Kv единого налога в размере1_5 процентов (д;rя п-цательп{иков третьей группы),а п.]IательщIIки елиного налога четвертой груп-пы - в JIвойном разl\,{ере ставок. определенныхпунктом 29З.З этой статьи. а также обязаны в по-

рядке, установленном этой главоli, перейти на уп-JaTy других налогов и сборсlв. установленных на-

стояIцим Кодексоплi4) ставка единого налога. оIIределенная для тре-

тьей и четвертоtl грyпп в размере 3 процентов.мо-жет быть выбрана:

а) субъектом хозяйствования, который зарегист-

рирован плательщиком налога на добавленнуюстои\,{ость в соответствии с разделомV настояще-го Колекса. в c,lrvtlae перехода им на упроlJIеннуюсистеNIч на"цогообложения путем подачи заявленияо перехоле на уIIрощенную систеплу налогообло-)<ения не позднее tleм за 15 ка.пеrrдарных дней доначала следующего календарного квартала;

б) плательrциком единого налога, который заре-

гистрирован плательщикоN{ налога на добавлен-ную стоимость в соответствии с разделоN{V насто-ящего Кодекса.в случае добровольного измененияставки единого налога путе]\{ подачи заявления о

смене ставки сдиного налога не позднее чем за1_5 ка.lIендарных днеr,r до наtIала календарногоквартала, в KoтopoNl будет применяться новаяставка]

в) субъектсlлt хозяйствования. который не заре-

гистрирован пJIательщиком налога на добавленнуюстои]\Iость, в слуqдg его перехода на упрощеннуюсIIстему налогообложения путетu регистрации пла-тельшIикоN{ налога надобавленную стоимость в со-

ответствии с разделоп,I V настоящего Кодекса и по-

дачи заявления о переходе на упрощенную системуналогооблrlжения не позднее чепл за 15 календарных

дней до наччша слелующего капендарного KBapT€шIa,

в котором осуп{ествлена регистрация плательщи-ком налога на добав;tенную стоимость:

г) платс"пьщIlком елиного налога, который при-меняет ставкч еllиного налога в размере 5 про-

центов. в cJlvllae поставки им услуг (работ) пла-тельщикам }tалога на добав.ltенную стоимость иес.пи объем TaKoli ItостаRки зi] последние 12 ка-

furllз 09.12.20ll

НОРМАТИВНЫЕ

лендарных месяцев совокупно превыItrает объем,определенныйпунктопr 181.1 ст[lтьи 181 разделаVнастояIцего Кодекса. и регистраlIии такого пла-тельIцика единого налога пла,ге.пьUIиком наJIогана добавленную стои]\{ость в IIорялке. установJIен-ном разделопt V настоящего Кодскса. путе]\,{ пода-tIи заявления об изменении ставки единого налогане позднее tleм за 15 календарньIх дней д() наtIаласледу}ощего калснларного кварта,па. в котороN,{

осУЩествлена регистрацlrя п-цате"rIыIiик()l\{ на.п()га

на добавленную стоимость,5) в случае аннулирования регистрацIlи п"чатеjIь-

щика налога на добавленную стоиN.{ость Б поряIIке,

установленном разделош.л V настоящего Колскса.плательщики един()го налога обязаны переtir,и на

уплату единого налога по cTaI]Ke I] раз]\,{еl]е 5 про-

центов или отказаться от IIри\,Iенения YпроIIIен-ноЙ системы налогообложения пyтеN{ IIолаIIL{ :Ja-

явJIенllя об излtенении стаI]ки сl(1]ного н2l-п()гit илиотказа от применения упрощснной с]IстеI\{ы на.ц()-

гообло>t<ения не позднее чеN{ за 15 календарныхдней до начала слсдуюш{его к2tлендарного кI]ар-тала. в котором осуществлено аннулирование ре-гистрации плательlllиком налога на добавлснt{уюстоимость.

Статья 294. Налоговый (отчетный)период

294.1. Налоговыпr (от.tетнылt) периtlдtlпл дJIя II.IIa-

тельщиков единого налога tlервой группы являе,г-ся календарный гол.

Налоговып,I (отчетным) периодопл лJIя п,цатель-

щиков елиного налога втtlрой -llе,гверl,()ll грчппявляется календарньl й квар гал,

294.2. Налоговый (tlт.tетныli) периtlд1 наIIина-ется с первого числа первого л4есяIIа нал()гов()г()(отчетного) периода и заканlIивается IIосJIелнимкалендарным днем последнего N,lесяца налог()во-го (отчетного) периода.

294.3. Щ"шя субъектов хозяйстtsования. которыепереш"IIи на чплатY едлJноI,о нit.погil с уплilты llpy-гих налогов и сборов, установJIенных настояIциNIКодексом, первый налогсlвый (отчетный) перисtдначинается с первого tIисла N{есяца. насl,уIIаюпlс,-го за следующим наJIогоl]ым (irт,.reTHbtшl) KBapTtt-лом, в котором такиN,I лицаN.I tsыIIисtlно св1,Iдетель-ство плательщика единого HaJIoI,a. и :JаканLlиtsitетсяпоследним кален/{арны\,l лнеN4 пOсJlслнего l\{есяца

такого периода.29 4.4. Щля зарег t{cTp ирова н Ftых в уста новл енн о]\{

порядкс физическl,tх Jlиl{ - преllпрtlнип.lа,l,с;tей. ко-торые до окончания N,tесяца. ts к(),г()р()N,{ с()с,I,ояJIась

государственная регистрация, rlодаJI и заяrзл е ние oCl

избрании упрощенноli сисr,емы на.lttlгtlсlб.rlохенияи ставки единого налога. устаноts"ценнсlti ;1ля гtср-

ДОКУМЕНТЫ

вой или второй группы.первый налоговый (отчет-ный) период наIIинается с первого числа месяца,следчк)Iцего за месяцем, в котором выписано сви-дете,rIьство платеJIыIIика единого налога.

Щля зарегистрированных в установленном за-коном порядке субъектов хозяйствования (вновьсозданных), которые до окончания месяца, в ко-ТОРОТ\,{ СОСТОЯЛаСЬ ГОСУДаРСТВеННаЯ РеГИСТРаЦИЯ,подали заявлеI{ие об lrзбрании упрощенноЙ сис-теI\{ы налогооблохения и ставки единого налога,VстановJlенной для TpeTbeli или tlетвертой группы,первый нitлоговый (отчетный) период начинает-ся с первого числа месяца. в котором состояласьгосударственная ре гистрация.

294.5. l]ля субъектов хозяйствования, создава-е]\,1ых в резчльl,ате реорганизации (кроме преоб-

разования) л юбого налогоплательщика, которыйиNIеет неIlогашенные налоговые обязательстваи.ци налоговый долr возникшие до такой реорга-нllзаIlии, первый налоговый (отчетный) периоднаtIинается с первого числа I\4есяца, следующегоза на-I]оговым (oT.TeTHblM) кварталом, в которомпогашены такие налоговые обязательства илиналоговыti долг и подано заявление об избранииупроrценной систеп,tы налогообложения.

294.6. В cJlyllae государственной регистрации пре-кращеншI юрлцических лиц и государственной ре-гистрациL{ прекраIцения предпринимательской де-яте,tьностLI фlrзического лица - предпринимателя,которые явля}отся плательII{иками единого налога,посr]еднl1]\{ на.поговьш (отчетньш) периодом считает-ся период,в котором подано в орган государствеrrнойналоговой слркбы заявление об отказе от упрощен-Hot1 сисгемы нtulогообложениjл в связи с прекращени-ем осytцеglI]лсния хозяйственной деятельности.

294.7. В Слу,tае изменения налогового адресаплательщL{ка единого fiалога последним налого-вым (от.tетным) периодом по такому адресу счи-,гtlе,I,ся IIериод. в к()тором подано в орган государ-ственной на.ltоговой службы заявление о смененалогового адреса.

Статья 295. Порядок начисления и срокиуплаты единого наJIоfа

295.1. Плате.ltьщики единого налога первой ивторой груIItr уплачивают единый налог путемосуu{ествления авансового взноса не позднее20 числа (вк,,tючrrтельно) текущего месяца.

Ъкttе плательщllкl{ елиного нzl]rога могут лроиз-BecTl{ уплаlгч е/{иного наlлога авансовым взносом завесь }{а-гIоговыli (от.tетный) период (квартал, год), ноне более чеNt до конца тек}lцего отчетного года.

В слу.tае. если сеJIьский, ttоселковый или город-cKoli совет прtlнимаетрешение об изменении ра-Flec усl,ановленных ставок слиного налога, единый

_*.au r1, 09.I2.20l l ll t_, r. rl /;.},.\,t,,l .,I 1,L р( KoIl

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

налог уплачивается по таким ставкам в порядкеи сроки, определенные подпунктом \2.3,4 пунк-та12.З статьи 12 настоящего Кодекса.

295.2. Начисление авансовых взносов для пла-

тельщиков единого налога первой и второй группосуществл яется органами государственной нало-

говой слукбы на основании заявления такого пла-

тельщика единого налога относительно размеравыбранной ставки единого налога, заявления о пе-

риоде ежегодного отпуска иlили заявления по по-

воду срока временной потери трудоспособности.295.3. Плательщики единого налога третьей и

четвертой групп уплачивают единый налог в тече-ние 10 календарных дней после предельного срокапредоставления налоговой декларации за налого-вый (отчетный) квартал.

295.4. Уплата единого налога осуществляется поместу налогового адреса.

295.5. Плательщики единого наJIога первой ивторой групп, которые не используют труд на-

емных лиц, освобождаются от уплаты единогоналога в течение одного календарного месяца вгод на время отпуска, а также за период болезни,подтвержденной копией листка (листков) нетрудо-

способности, если она длится 30 и больше кален-

дарных дней.295.6. Суммы единого налога, уплаченные в со-

ответствии с абзацем вторым пункта 295,1ипунк-та295.5 этой статьи, подлежат зачислению в счетбудущих платежей по этому налогу по заявлениюплательщика единого налога.

Ошибочно иlили излишне уплаченные суммыединого налога подлежат возврату плательщику в

порядке, установленном настоящим Кодексом.295.7. Единый налоц начисленный за превы-

шение объема дохода, уплачивается в течение10 календарных дней после предельного срока пре-

доставления налоговой декларации за налоговый(отчетный) квартал.

295.8. В случае прекращениrI плательщиком еди-

ного нzlJIога осуществления хозяйственной деятель-ности нчLIIоговые обязательства по уплате единого

налога начисляются такому плательщику до пос-

леднего дня (включительно) календарного меся-

ца, в котором в орган государственной налоговойаryжбъl подано заявление об отказе от;гlрощеннойсистемы налогообложениrI в связи с прекращениемведениJI хозяйственной деятельности.

Статья 29б. Ведение учета п составлениеотчетности плательщиками едиЕого

наJIога296.|. Плательщики единого налога ведут учет

в порядке, определенном подпунктами 29611-296.t,З этого пункта.

296.|.!. Плательщики единого налога первои ивторой групп и плательщики единого налога тре-

тьей группы, которые не являются IIлательщика-ми налога на добавленную стоимость.ведут книгу

учета доходов путем ежедневного,по итогам рабо-чего дня, отрa)кения полученных доходов.

Форма книги учета доходов, порядок ее веде-

ния утверждаются Министерством финансовУкраины.

296.|.2. Плательщики единого налога третьеигруппы, которые являются плательщиками налога

на добавленную стоимость, ведут учет доходов и

расходов по форме и в порядке, которые установ-лены Министерством финансов Украины.

29б.1.3. Плательщики единого налога четвертойгруппы используют данные упрощенного бухгал-терского учета относительно доходов и расходовс учетом положений пункта 44,2 статьи 44 насто-

ящего Кодекса.296.2. Плательщики единого налога первой

группы предоставляют в орган государственнойналоговой службы налоговую декларацию пла-

тельщика единого налога в срок, установленныйдля годового налогового (отчетного) периода,в которой отрa>каются объем полученного дохо-

да, ежемесячные авансовые взносы, определенныепунктом 295.1 статьи 295 настоящего Кодекса.

Тhкая налоговая декларация предоставляет-ся, ес"ци плательщик единого налога не допустилпревышения в течение года объема дохода. оrrре-

деленного в пункте 291,.4 статьи 291 настоящегоКодекса, иlиttи самостоятельно не перешел на уп-лату единого налога по ставкам, установленнымдля плательщиков единого налога второй илитретьей группы.

296.3. Плательщики единого налога второи-четвертой групп предоставляют в орган государ-

ственной налоговой службы налоговую деклара-цию плательщика единого налога в сроки, уста-новленные для квартального налогового (отчет-ного) периода.

296.4. Налоговая декларация предоставляется в

орган государственной налоговой слу><бы по мес-

ту налогового адреса.296.5. ПолУченные в теIIение налогового (отчет-

ного) периода доходы, которые превыIпают объ-

емы доходов. установленных пунктом 291,.4 ста-

тьи 297 настоящего Коцекса, отражаются платель-

щиками единого налога в налоговой декларации с

учетом особенностей, определенных тrодпунктами296.5.1 -296.5.5 этой статьи.

296.5.|. Плательщики единого налога первойгруппы предоставляют в орган государственнойналоговой службы налоговую декларацию в сро-

киt установленные для квартального налогового

Вс:r о Бухгл.цть:рском y|lETp: ]ф 11з 09.12.2011

НОРМАТИВНЫЕ

(отчетного) периода, в случае превышения в те-чение года объема дохода, определенного в пунк-те291.4 статьи 29| настоящего Кодекса, или са-мостоятельного принятия решения о переходена уплату налога по ставкам, установленным дляплательщиков единого налога второй или третьейгрупIIы.

При этом в налоговой декларации отдельно от-ражаются объем дохода, налогооблагаемый поставкам, определенным для плательщиков единогоналога первой группы. объем дохода, налогообла-гаемый по ставке 15 процентов, объем дохода, на-логооблагаемый по новой ставке единого налога,выбранной согласно условиям, определенным этойглавой, авансовые взносы, установленные пунк-том 295.1 статьи 295 настоящего Кодекса.

Предоставление налоговой декларации в сроки,установленные для квартального налогового (от-четного) периода, освобождает таких плательщи-ков от обязанности подачи налоговой декларациив срок. установленный для годового налогового(отчетного) периода.

296.5.2.Плательщики единого налога второй грlтr-пы в нчIJIоговой декларации отдельно отражают:

1) ежемесячные авансовые взносы, опреде-ленные пунктом 295.1 статьи295 настоящегоКодекса;

ДОКУМЕНТЫ

2) объем дохода, налогооблагаемый по каждойиз избранных ими ставке единого налога;

3) объем дохода, налогооблагаемый по ставке15 процентов (в случае превышения объема до-хода).

29б.5.3. Плательщики единого налога третьейгруппы в налоговой декларации отдельно отра-жают:

1) объем дохода, налогооблагаемый по каждойиз избранных ими ставке единого налога;

2) объем дохода, налогооблагаемьтй по ставке 15процентов (в случае превышения объема дохода).

296.5.4. Плательщики единого налога четвер-той группы в налоговой декларации отдельно от-ражают:

1) объем дохода, налогооблагаемый по соответ-ствующей ставке единого налога, установленнойпунктом 293.3 статьи29З настоящего Кодекса;

2) объем дохода,налогооблагаемый по двойнойставке, установленной пункт ом 29З.З статьи 29Знастоящего Кодекса (в случае rrревышения объ-ема дохода).

296.5.5. В случае применения другого способарасчетов, неr<ели указанный в этой главе, осу-ществления видов деятельности, которые не даютправа применять упрощенную систему налогооб-ложения. ведения деятельности, не указанной в

у жtжж*г* гжFtýffi € tвlЙ reýýh*АЙкФgýе р **

trрж ж& &.ýsýжL&ь ffiеа#Ёъ ýитижА *yе* рФЕftЖшJсшюtо,,.,

0 [ЖЛэЖ&ij,IХý з& 8Асý

/ * ^- *'_

-i .|.:, :,. |',j :

' ; , ,il..л.|}.&frc цlJ$:.,,1 r

;, liИýqёr/"

,**SаЁ{,.

,1ф

-*--'як заrиовити:

1. У будь-якому поlлтовому вiмiленнi Укра'r'ни,2, У редакцiТ за телефоном (044) 207-97-56,,,,,i.,]r]l.;|;.]/ -.|l,;I],,.ri,..]I,Lr.]{;i) !..,],,,,.iti.,||, . ,, !,(..],,]a:.i]!ii]',]i],

\.

3. На сайтi www.posnayko.com, :i. ]j]!l,P:i] -I ,,1,,,. ]: r L ],l]] 1 1:1., :L: ]i

4. На сайтi www'роrtmопе,соm! lc !]i' l ' ']1 ., ], :. ]l ]] .: j , ,i, :, ,tl,. l"

Фý'5?Ё

3а пфýts,ftJ\,*иýl,з:

"*'';1",*; *n*,i

'd,;lЁ|ýiф.з,,-iъ-. {&л

(ы*.i, аЫ"о, ,:.: :f'

;:::iЙ\S,ii"lД]:,..,i.-."

дф_4&д4'ъ,Ч,;J"ч,d.

]ф 113 09.12.2011 Всв о Бухгд.qтЕрском учЕтЕ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

свидетельстве плательщиков единого налога пер-

вой и второй групп,плательщики единого налога в

налоговой декларации дополнительно отрa>каютотдельно доходы, полуLlенньIе от осуществления

таких операций.296.6. Сумма превышения объема дохода от-

раr<ается в налоговой декларации за налоговый(от.tетный) период, в котором произоIпло такоепревышение.

При этом полученная сумма превышения до-хода, установленного для плательщиков едино-

го налога первой и второй групп, не включаетсяв объем дохода. с которого уплачивается следу-

ющая избранная ставка такими плательщикамI,{единого налога.

296.7. Налоговая декларация составляется на-

растающим итогом с y'IeToM HopN{ пунктов 296.5

и296.6этой статьи. Уточняющая налоговая декла-

рация предоставляе^гся в порядке, чстановленномнастоящим Кодексом.

296.8.Плательщики единого наJIога для получе-ния справки о доходах имеют IIраво предоставитьв орган государственной налоговой службы нало-

говую декларацикl за иной, нежели квартальный(годовой) налоговый (отчетный) перlrод. IIто не

освобождает такого налогоплательщика от обя-

занности предоставления налоговой декларации в

срок, установленнылi для квартального (годового)налогового (отчетного) периода.

ЪкаЯ налоговаЯ декларацИя составляеТСЯ С yrlg-

том норм пунктов 296.5 и296,6 этоil статьи и не яв-

ляется основанием для начисленияиlили уплатыналогового обязательства.

29б.9. Формь] налоговых деклараций плательщи-

ка единого налога, определенных пункт ами 296.2

и 29 6.3 этой статьи, утверждаются в порядке. уста-новленном статьей 46 настоящего Кодекса.

296,|0. Плательщики единого налога первой-третьей групп не применяют регистраторов рас-четных операций.

Статья 297. О собенности начисления,уплаты и предоставления отчетности

по отдельным наJIогам и сборамплательщиками единого налога

297.!. ПлательщIIки еди ного нал о г а осво б ожд а-

ются от обязанности начисления,уплаты и предо-

ставления налоговой отчетности по следующимналогам и сборам:

1) налогу на прибыль предприятий:2) налогу на доходы физических лиц в части до-

ходов (объекта налогообложения). полуаIенныев результате хозяйственной деятельности физи-ческого лица и налогооблагае]\{ые согласно этойглаве:

3) налогу на добавленную стоимость по операци-ям поставки товаров,работ и услуцместо поставкикоторых расположено на таможеннои террито-

рии Украlrны, кроме налога на добавленную сто-

имость, который упла(Iивается физическими ли-

цами и юридиtIескими лицами, избравшими ставкуединого наJIога, опрелеленную подпунктом 1 пунк-та 29З,З статьи 293 настоящего Кодекса;

4) земельному налогу, кроме земельного налогаза земельные ччастки, не используемые ими дляосуществления хозяйственной деятельности;

5) сбору за осуществление некоторых видовпредприниN{ательской деятельности;

б) сбору на развитие виноградарства, садоводстваи хмелеводства.

297.2. Начисление. уплата и предоставление от-

че,l,ностI{ по на,rIогам и сборам иным, нежели ука-занные в пункте 297.1 этой статьи,осуществляютсяплатеJIьщиками единого налога в порядке и разме-

рах. установ"rIенных настоящиN{ Кодексом.в слччае ввоза товаров на таможенную террито-

рикl YKpaTlHbI налоги, сборы и таможенные плате-

жи уплачиваются плательщиком единого налога

на общttх основаниях в соответствии с законоN{.

297.3. Плательrцик единого налога исполняетпредусN{отренные настоящим Кодексом функцииналогового агента ts сJlучае наI{исления (выплаты,IIредостав"чения) облагаемых налогом на доходы

физи.rеских лиц доходов в пользу физическоголица, состоящего с ним в трудовых или граждан-

ско-правовых отношениях.

Статья 298. Порядок избранияили перехода на упрощенную систему

налогообложения, либо отказа отупрощенной системы налогообложения298.1. Порядок избрания или перехода на упро-

щенную систему налогообложения осуществля-ется в соответствии с подпунктами 298.1.1 - 298.1.4

этой статьи.298.1.1. Щля избранияили перехода на упрощен-

ную систеN{у налогообложениJ{ субъект хозяйство-

вания подает в орган государственной налоговойслужбы заявление.

298.1.2. Зарегистрированные в установленномпорядке физическиелица - предприниматели,ко-торые до окончания месяца,в котором состояласьгосударственная регистрация, подали заявление об

избрании упрощенной системы налогообложенияи ставки единого налога, установленной для пер-

вой или второй группы, считаются плателыцикамиединого налога с первого числа ]чIесяца,следующе-

го за месяцем, в котором выписано свидетельство

плательщика единого налога.зарегистрированнь]е в установленном законом

y.l F. l, l,, ,Nb 113 09.]2.2011

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

порядке субъекты хозяйствования (вновь создан-ные), которые до окончания месяца, в которомсостоялась гсiсударственная регистрация, подализаявление об llзбрании упроulснrlоП систепIы на-логообложения и ставки единого налога, установ-ленной дJIя третьей шtи чеr,вер,гой группы, счи-таются плательщиками един()го налога с() дня ихгосударственной регистрациLr.

298.1.3. Субъект хозяriствования. создаваемыйв резуJIьтате реорганизации (кроме преобразова-ния) любого налогоплательщика, ксlторый ипtе-ет непогаttlенные налоговые обязательства илиналоговый долг, возI{икIIIие до таксlй реоргани-зации. Nlожет быть зарегистр[iрован I] KaalecTBeплательщика единого налога (путеп.l подачи непозднее чем за 15 календарных дней до началаследуюtцего календарного кtsартала заявления)с первого числа месяца,слелующего за налоговыN,{(отчетныпt) кварталсlN{, R котором осyществленопогашение таких нztлоговых обязztтельств либtlналогового долга.

298.1.4. Субъект хозяtlсr,вования. которылi яв-ляется платеJIьulико]\{ других налогов и сборов всоответствиLt с нормаN{и настоящего Кодекса. N{o-

жет принять решение о переходе на чпрощеннyюсистеN,Iу на"тtогооблох<ения с)дин раз I] теtIение Kzl-

лендарного года пу,геN{ подачи заявления в органгосударственнои налоговой службы не позднеечем за 15 ка:rендарных дней до начала сJ]едующе-го календарного квартала.

Перехсlд на yI lрошlеннVк) систеNlч на.ttогообJlожс-ния суб,ьекта хtlзяйствоtsания, указанного в абзацепервом этого подпчнкта. может бьt,гь осytцес,гвJIенпри условии, ecJlll в ],ечение каjIендарного года,предпIествующего периоду перехода на упрощен-ную систему налогообложения, субъектом хозяй-ствования соблюдены требовirнлtя. устаIIоRJIенныев пункте 291.4 статьи 29t настояulего Колекса.

К поданному заявлению прIlлilгается pacrleT ло-хода за предылущий календарныr1 гсrд. котtlрыйопределяется с соблюдением требований, ycTaнol]-ленных этой главои.

Прлt этом если субъект хозяйствования в Tetle-ние календарного года, которыri предшестItуе,ггоду избрания уп роtце HHori систе Ntb l налогооб;lсl-жения, самос,гоятельно приняJI решение о прекра-щениI{ фllзи.tсского JIица - Ilредпрrlнимателя. топрIr переходе на упроrценнук) cltcTeMy на.тlогооб-ложения в paclleT лохода за rlреl]ь]дущий Ka.tteH-

дарный год вкJIючается вся cvмMa дохода. полу-ченного таким лицотv в результате ведения хо-зяйственной дея,гелыlости за такой llрельцlущийкалендарный гол.

Форп,rа расчета дохода за предыдуIций календар-ныЙ год.предшествующий голу перL,хода на упро-

tце нную систему налогообложения, утвер)<даетсяМинистерством финансов Украины.

298.2. Отказ от упрощенной системы налогооб-J,Iожения совершается в порядке, определенномподпунктамп 2L)8.2.| -298.2.З этой статьи.

298.2.\..Ц,:rя отказа от упрощенной системы на-логообложения субъект хозяйствования не позд-нее чем за 1 0 каленларных дней до наLIала новогокалендарного квартала (года) lтодает в орган госу-дарстtsенной налоговой службы заявление.

298.2.2. Плательщики единого налога могут са-мостоятельно отказаться от упрощенной системыналогообложения в связи с переходом на уплатуllругих налого]] и сборов, определенных настоящимКодексолл (при условии отсутствия непогашенныхнztлоговых обязательств или налогового долга поединому налогу иlилидругих налогов и сборов, ко-торые плательщики единого налога уплачивают вс()ответствии с этой главой), с первого числа ме-сяца. следук)щего за налоговым (отчетным) квар-талом. в коl,ором подано заявление об отказе отчпроrценной систеплы налогообложения в связи сперехолом на уплату других налогов и сборов.

298.2.3. Плательщики единого налога обязаныперейти на уплату других налогов и сборов, опре-lIеленных настоящим Кодексом, в таких случаяхи в сроки:

1) в случае превышения в течение каJIендарногогода установленного объема дохода плательщика-M}t единого на,rlога первой и второй групп и неосу-IцествJlения такими плательщиками перехода налрименение иной ставки - с первого числа NIесяца,

сJIедующего за налоговыпt (отчетным) кварталом,в котором состоялось такое превышение;

2) в случае превышения в течение календарногогода объема дохода, установленного подпунктом Зl]yllKl,a 291.4 статьи 291.плательщиками единого на-.пога первоЙ и второй групп, коl,орые использовалиправо на приNIенение других ставок, установлен-ных дJIя третьей группы. - с первого числа месяца,сJ]еl]ующего за налоговым (отчетньшr) кварталом,в котором состоялось такое превышение;

3) в с"lrучае превышения в течение календарногогода чстановJIенного объема дохода плательщLIка-ми единого налога третьей и четвертой групп -с первого числа месяца, следующего за налоговым(отчетныпл) кварталоj\1, в котором состоялось та-кое превыUIение;

4) в с"пч.rае приNIенения плательrr{IIком единогоналога иного способа расчетов. нежели указанныеl] пункте 29 1.7 статьи 291 настоящего Кодекса, -с Ilервого tIисла ]\{есяца, следующего за налоговым(сlт.rетнып,r) периодом, в котором доlrущен такойспособ расчетов;

5) в случае осуществления видов деятельности,

"iуьIlз 09.12.2011 ll t, t: ll /; },.\,r,..l"1/ т, l,. р с к 0 lI

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

которые не дают права применять упрощеннуюсистему налогообложения, или несоответствиятребованиям организационно-правовых форм хо-

зяйствования - с первого числа месяца, следую-

щего за налоговым (отчетным) периодотr,t, в кото-

ром осуществлялись такие виды деятельности или

произошло изменение организационно-правовой

формы;б) в случае превышения численности физических

лиц, состоящих в трудовых отношениях с платель-

щиком единого налога. - с первого числа месяца,

следующего за налоговым (отчетным) периодом,

в котором допущено такое превышение;7) в случае осуш{ествления видов деятельности,

не указанных в свидетельстве IIлательщика еди-

ного налога - физического лица - предприни-

мателя, - с первого числа месяца, следующего за

налоговым (отчетным) периодом, в котором осу-

ществлялись такие виды деятельности;8) в случае уплаты до истечения предельного

срока погашения налогового долга, возникшего

у плательщика единого налога в течение двух по-

следовательных кварталов, - с первого числа ме-

сяца, следующего за налоговым (отчетным) пери-

одом, в котором погашен такой налоговый долг298.3.В заявлении указываются следующие обя-

зательные сведения:1) наименование субъекта хозяйствования, код

по ЕГРПОУ (для юридического лица) или фами-лия;имя,отчество физического лица - предпри-

нимателя, регистрационный номер учетной карто-чки налогоплательщика (идентификационный но-

мер) или серия и номер паспорта (для физическихлиц, которые в сиJlу своих религиозных убежденийв установленном порядке отказались от принятия

регистрационного номера учетной карточки нало-

гоплательщика);2) данные документа, подтверждающего госу-

дарственную регистрацию юридического лицаили физического лица - предпринимателя в со-

ответствии с законом;3) налоговый адрес субъекта хозяйствования;4) место осуществления хозяйственной деятель-

ности;5) избранные физическим лицом - предприни-

мателем виды хозяйственной деятельности соглас-

но КВЭД ДК 009 :2005, при осуществлении произ-

водства - также виды производимых им товара(продукции);

б) избранные субъектами хозяйствования ставкиединого налога или изменение ставки;

7) количество лиц, которые одновременно со-

стоят с физическим лицом - предпринимателемв трудовых отношениях, и среднеучетная числен-

ность работников у юридического лица;

8) дата (период) избрания или перехода на упро-щенную систему налогообложения.

298.3.1. В заявленИе включаЮтся сведения (при

наличии) об:1) изменении наимевования субъекта хозяйст-

вования (для юридического лица) или фамилии,имени, отчества физического лица - предприни-

мателя, либо серии и номера паспорта (для фи-зических лиц, которые в силу своих религиозныхубеждений в установленном порядке отказаJIись

от принятия регистрационного HoNIepa учетнойкарточки налогоплательщика) ;

2) изменении налогового адреса субъекта хо-

зяйствования:3) изменении осуществления хозяйственной де-

ятельности;4) изменении видов хозяйственной деятельности;5) изменении организационно-правовой формы

юридического лица;6) дате (периоде) отказа от применения упро-

щенной системы в связи с переходом на уплатудругих налогов и сборов, установленных настоя-

щим Кодексом;7) дате (периоде) прекращения плательщиj(ом

единого налога осуществления хозяиственнои де-ятельности.

298.3.2. Информация о периоде ежегодного от-

пуска и сроках временной потери трудоспособнос-ти с обязательным приложением копии JIистка не-

трудоспособности предоставляется по заявлениюв произвольной форме.

298.4. В случае изменения наименования юриди-ческого лица, фамилии, имени, отчества физичес-кого лица - предпринимателя или серии и номе-

ра паспорта (для физических лиц, которые в силусвоих религиозных убеждений в установленномпорядке отказались от принятия регистрационно-го номера учетноЙ карточки налогоплательщика)заявление подается в течение месяца со дня воз-

никновения таких изменений.298.5. В случае изменения налогового адреса

субъекта хозяйствования, места осуществленияхозяйственной деятельности, видов хозяйственной

деятельности заявление подается плательщикамиединого налога первой и второй групп не позднее

20 числа месяца, следующего за месяцем, в кото-

ром произошли такие изменения.298.б. В СJ'I},ц{ае изменениJI налогового адреса субъ-

екта хозяйствованиrI, места осуцествления хозяйс-

твешrой деятельности за;IвJIение подается IUIательU+{-

ками единого наJIога третьей и четвертой гругш вмес-

те с налоговой дешlараIдrей за налоговый (отчетный)

период, в котором произоIIIJIи такие измененIбI.

298.7. Форма и порядок подачи заявлениrI устанав-ливаются Министерством финансов Украины.

Всв о Бухгл.птЕрск()11 учЕтЕ м 113 09,12,2011

НОРМАТИВНЫЕ

Статья 299. Порядок выдачи, получеЕияи аннулирования свидетельства

плательщика единого наJIога299.1. Свидетельство плательщика единого на-

лога выдается субъекту хозяйствования, которыйподал в орган государственной налоговой службызаявление об избранииили переходе на упрощен-ную систему налогообложения.

299.2.Б ланк свидетельства плательщика единогоналога является документом строгого учета. Учетбланков свидетельств плательщиков единого на-лога осуществляется органами государственнойналоговой службы.

299.3. Свидетел ьств о пл а тел ьщика единого н ал о -

га выдается бессрочно исключительно субъектухозяйствованияили уполномоченному им лицу ине может передаваться для осуществления хозяй-ственной деятельности другим лицам.

299,4. Плательщикам единого налога первой ивторой групп, осуществляющим несколько видовхозяйственной деятельности, на которые установ-лены разные ставки единого налога,выдается односвидетельство плательщика единого налога,

299.5. Свидетельство плательщика единого на-лога выдается органом государственной налого-воЙ службы бесплатно в течение 10 календарныхдней со дня подачи субъектом хозяйствования за-явления.

299.6. В случаях, предусмотренных пунк-том 298.1.2 статьи 298 настоящего Кодекса, сви-детельство выдается в день получения органом го-сударственной налоговой службы заявления об из-брании упрощенной системы налогообложения.

299.7.В случае потери или порчи свидетеJIьстваплательщика единого налога такому плательщикувыдается дубликат свидетельства в порядке, уста-новленном этой статьей для выдачи свидетельстваплательIцика единого налога.

299.8. В случае отказа в выдаче свидетельстваплательщика единого налога орган государствен-ной налоговой службы обязан предоставить в те-чение 10 календарных дней со дня подачи субъек-том хозяйствования заявления rтисьменный моти-вированный отказ, который может быть обжало-ван субъектом хозяйствования в установленномпорядке.

299,9. Основаниями для принятия органом госу-дарственной налоговой слуrкбы решения об отказев выдаче субъекту хозяйствования свидетельстваплательщика единого налога являются исключи-тельно:

1_) несоответствие такого субъекта хозяйствова-ния требованиям статьи 291 этой главы;

2) наличие у субъекта хозяйствования, которыйсоздается в результате реорганизации (кроме пре-

ДОКУМЕНТЫ

образования) любого налогоплательщика, непога-шенных налоговых обязательств или налоговогодолга, возникших до такой реорганизации;

3) подача в течение календарного года большеодного раза заявления о переходе на упрощеннуюсистему налогообложе н ия.

299.10. Форма свидетельства плательщика едино-го налога и порядок вылачи свидетельства устанав-ливаются Министерством финансов Украины.

Установленная Министерством финансовУкраины форма свилетельства является обя-зательной к применению на всей территорииУкраины.

299.11. В свидетельстве плательщика единого на-лога указываются следующие сведения:

I_) наименование субъекта хозяйствования, кодпо ЕГРПОУ (для юридического лица) или фами-лия,имя,отчество физического лица - предпри-нимателя, регистрационный номер учетной карто-чки налогоплательщика (идентификационный но-мер) или серияи номер паспорта (для физическихлиц, которые в силу своих религиозных убежденийв установленном порядке отказались от принятиярегистрационного номера учетной карточки нало-гоплательщика);

2) данные документа, подтверждающего госу-дарственную регистрацию юридического лицаили физического лица - предпринимателя в со-ответствии с закономl

3) налоговый адрес субъекта хозяйствования;4) место осуществления хозяйственной деятель-

ности]5) избранные физическим лицом - предrrри-

нимателем виды хозяйственной деятельности со-гласно КВЭД ЩК 009:2005, в случае осуществле-ния производства - также виды IIроизводимыхим товара (продукции);

б) дата (период) избрания или перехода на упро-щенную систему налогообложения;

7) ставка единого налога (З или 5 процентов);8) дата выписки свидетельства.299.12. В ранее выданное свидетельство платель-

щика единого налога в день подачи плательщи-ком единого налога заявления органом государ_ственной на.lrоговой службы вносятся измененияотносительно:

1) наименования субъекта хозяйствования (дляюридического лица) или фамилии, имени, отчес-тва физического лица - предпринимателя,либосерии и номера паспорта (для физических лиц,которые в силу своих религиозных убеждений в

установленном порядке отказались от принятиярегистрационного номера учетной карточки на-логоплательщика);

2) налогового адреса субъекта хозяйствования;

м l13 09,12.2011 Всв о Бухгд.1 7,Ерском уI!Е,f Е

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

3) осуществленI4я хозяйственной деятельности:4) видов хозяйственной деятельности.299.13. По желанию платеJIьщика единого яало-

га ранее выданное свидетельство мо)<ет быть зzt-

менено при наличии у такого налогоплательщикаобстоятельств, опрелеленных в пункте 299.12 этойстатьи,и получено новое свилетельство в порядке.определенном этой статьей.

Що получения нового свидетельства IIлатеJIыцикединого налога осуществляет хозяйственную де-ятельность на основании ранее выданного свиде-тельства, которое возвращается органу госулар-ственной налоговой службы в день полVlIения но-

вого свидетельства.299.74. Оригrrнал свидетел ьства налогопл атель-

щика хранится у налогоплательщика и прелъяв-ляется работникам контролирующих органов.которым предоставлены соответствчющие фун-кциональные полномочия на проведение про-верки. Копия свидетельства налогоплательщикадолжна разN{ещаться на рабочем N{ecTe наемного

работника,299.15. Свидетельство налогоплательщика ан-

нулируется органом государственной налоговойслужбы в случаях и в сроки:

1) пода.Iи налогоплателыI{иком заявления об от-казе от применения упрощенной системы нало-гообложения в связи с переходом на yплату дру-гих налогов и сборов. определенных настояIIIIINI

Кодексом, - в последний день календарного квар-тала, в котором подано заявление о такоN{ отказе:

2) прекращения юридического лица (кропlе пре-образования) или прекращения предприниNIатель-ской деятельности физическиl\,I лицотu - пред-принимателем в соответствии с законоN{ - в деньполучения органом государственной налоговойсл}жбы от государственного регистратора уведоNI-ления о проведении государственной регистрациLIтакого прекращения;

3) неуплаты в течение двух последовательныхкварталов в порядке, установленноN,I настоящиN{Кодексом, налогового долга, ксrторыt:i вознI,{к чплательщика единого налога, - в последний денькалендарного месяца, в котором истек пре7lельньтйсрок погашения налогового долга:

4) осуществления видов деятельности, которыене дают права применять упрощенную систеN.{у

налогообложения, или несоответствия требова-ниям организациоЕно-правовых форм хозяйство-вания - в последнийдень налогового (от,tетного)

периода, в котором осуществлялись такие виды

деятельнос,ги или произошло изN,Iенение органи-зационно-правовой формы :

5) превышения чиа'Iенносп,t физических лиIJ. состо-

яIlцж в трудовьIх отношениях с IIпательх-ц{ком едино-

го нz1,IIога, - в ttоспедний лень налогового (отT етного)периода. в котором допущено такое превышениеl

б) rrревышсния в теLIение налогового (oT,leTHo-

го) квартала (календарного года) объема дохо-да. дающего праRо на прит\{енение упрощеннойсистемы на;lогообложения в следующеN,l налого-вом (отчетном) квартыlе (календарном году),-в llоследttиit день налогового (отче,гного) периода.

в KOlop()N,I Ilроизошло такое превышение:7) припrенения IIлательщиком единого нало-

га иного способа расчетов. нежели указанные в

IIункте 291.7 ста,rьи 291 настоящего Кодекса. -в IIоследниtt цень налогового (отчетного) периода,l] которо]l{ допущен такой способ расчетов.

299.15.1. Аннул1,1рованное свидетеJIьство платель-III4Ka едLIного н iL,Iога IIодле)<ит возврату в орган госу-

ларствснноГt нirпоговой сл}rкбьl. которьIЙ его вьlдал.

в теtIение 10 дней со днJr аннул1,Iрованlбл.

299.|6. В с,п\,чае выявJlения органаNlи государ-ственной налоговоЙ службы при проведении про-верок нарl,шtений плательщиком едIIного налогатре бованиrt. установленных этой главой. свидетель-ство пла,ге-|lьщItкzi е/lиного налога аннулируется на

OcHoBaHIllI акта проверки.299.|7. В случае, если посJIе аннулирования свиде-

теJIьства п,чательщика ели}{ого налога не погашенналоговый долц который возник вследствие обсто-яте,-I ьств. \rK азанных в пункте 299. 1 _5 этtlй статьи. по-

гашенIIе такого налогового долга осYtцествляется в

порядкс. ус,гановJIенном главолi 9 раздела II насто-ящего Кодекса.

Статья 300. Ответственностьплательщика единого налога

300.1. Плательщики единого налога несут ответ-ственность в соотtsе,гствиl{ с настоящим Кодексом за

правильн()сть ],tсчислен ия. своевременность и полно-ту уплаты cyN{l\,l единого налога. а также за своевре-

I\{CHHOCTЬ ПРеДОСТаВЛеНIШ НаЛОГОВЫХ ДеКЛаРаЦИЙ.

РАЗДЕЛ ХХ. ПЕРЕХОДНЫЕположЕнvlя

Подраздел 2. Особенности взымания налогана добав"rrенную стоимость

24. Норма абзаца первого пункта 18[1.1 сrатьи 188

flастоящего Кодекса, согласно которой в базу об-ло)<ения налогом на добавленную стоимость невключаются суммы сбора на обязательное госу-

дарственное пенсионное страхование на стоимость

услуг сотовой мобильной связи,применJ{ется со днJI

вступления в силу настоящего Кодекса.

L, F: р{, к () \I y|l |: l, |.. J$ l ]3 ()9.12.201l

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

ЗАКОН УКРАИНЫО ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ И НЕКОТОРЫЕ

ДРУГИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ЛКТЫ УКРАИНЫ ОТНОСИТЕЛЬНО УПРОШЕННОЙСИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

(Извлеченuе)

Верховная Рада Украи Hbl ПО С ТАН О ВЛЯ ЕТ:I. Внести изменения в следующие законодатель-

ные акты Украины:

2.Статью 1 ЗаконаУкраины "О сборенаразви-тие виноградарства, садоводства и хмелеводства "

(Ведомости Верховной Рады Украины, 1999 r,Nb 20-21. ст.191; 2009 r. J\lЪ 29. ст.397) дополнитьчастью четвертой следующего содержания:

"Особенности взи]\{ания сбора счбъекталtлt хо-зяйствования, которые приN,{еняют упроlценнчюсистему налогообложения, учета и отчетности. ус-танавливаются главоtit 1 разде"па XIV На,поговогокодекса Украины ".

3.В статье 9ЗаконаУкраины "О приtuененt{II ре-гистраторов расаtетных операций в сфере торгов-ли, общественного питанLIя и услl,г" (ВедомостиВерховной Рады Украины, 2000 r, JrJb З8. ст. З1,5:2001 r, J\& 7. ст. З4 2002l, NЪ 5, ст.З2;2005 r, ЛГs 1.

ст.23;2011 r. J\b 23, ст. 160):

- пункт 5 исключить.

- в пункте 9 слова "если такие физические лицауплачивают рыноLIный сбор в соответствии с за-конодательством " искл юttить.

4. Статью 1 l Закона Украины " О госl,дарственнойподдержке малого предприн и плательства "

(Ведомости BepxoBHcll.i Рады Украlrны.2000 r.J\& 51-52,ст.447) изложить в с"rедующеii редакции:

"Статья 11. Упроrценная cllcTeNla нztлогообло-жения, учета и отчетности

Щля субъектов малогtl предпринимательствав порядке. yстановленном законодательствомУкраlrны. может приN{еняться:

- упрощенная система налогообложения. yLIe-та и отчетности:

- упрощенная форма бухгалтерского учета иотчетности.

Упрощенная система налогообложения, учетаи отчетности устанавJIивается Налоговым кодек-сом Украины.

Поряцок ведения бухгалтерского чаIета и от-четности субъектапли малог() предприниматеJtь-ства определяется Министерством фlrнансовУкраины".

5. В абзаце первом пункта 2 раздела II"Заключительные и переходные поло)l(ения"Закона Украины от 7 июля 2011 года J\гч З609-VI"Овнесении изменений в Налоговый кодексУкраины и некоторые другие законодатеJIьные

акты Украины относительно усовершенствованияотдельных норм Налогового кодекса Украины"слова и цифру " (относительно изменений в разделIII Налогового кодекса Украины), абзацев восьмо-го" заменить словами и цифрой " (относительно из-пtенений в раздел III Налогового кодекса Украины)применяются с первого числа отчетного (налогово-го) периода. а нормы абзацев восьмого".

II. Заключительпые и переходные положения1. Настоящий Закон вступает в силу с 1 января

2012 года, кр()ме:

- подпункта 10 пункта 1 раздела I настояще-го Закона, который вступает в силу со дня вступ-ления в силу закона относительно установленияпр],IнLIипа осушIествления хозяйственной деятель-ности субъектами tIастного права без прlлмене-ния печатей.

- абзаца двадцать третьего подпункта 14 пунк-та 1 раздела I настоящего Закона (относительноограниLIения применения упроц]енной системыналогообложения для осуществления деятель-ности по организации, проведен1,Iю азартных игр),который вступает в силу со дня вступления в силузакона, регуJlируюш{его вопросы деятельности всфере игорного бизнеса:

- абзацев сто IIетырнадцатого, сто пятнадцато-го и сто шестнадцатого подпункта 14 пункта 1 раз-дела I настоящего Закона (относительно установ-ления сельскими, поселковыми и городскими сове-тами фиксированных ставок единого налога, оп-ределенных пунктом 29З.2 ст атьи 29З Налоговогокодекса Украины), которые вступают в силу содня опубликования настоящего Закона.

2. Признать утратившим силу Щекрет КабинетаМинистров Украины от 26 декабря 1992года j\Гч 1 3-92 " О подоходном налоге с граждан" (ВедомостиВерховной Рады Украины, 199З r, J\Ъ 10, ст.77,,1998 r,J\1b 30-31,ст. 195;1999 r,J\гs 25. ст.277:2001 r,JS 4, ст. 11;2002 l, J\b 8, ст.63;2003 r, J\Ъ 2З, ст. 149;2011 r, J\b 29, ст,272).

3. В связи со вступлением в силу настоящегоЗакона в соответствии с пунктом 4 раздела ХV" Переходные положения " Конституции Украиныпрскращается действие Указа ПрезидентаУкраины от З июля 1998 года Nb 727198 "Об упро-щенной системе налогообложения, учета и отчет-ности субъектов малого предпринимательства"(с последующимI{ изменениями).

4. Установить, что решения соответствующих

м 1 lз 09.12,20l l Il с, t; rl /, .\, \ r, { .? 7,}

./-)1l z'/, L/

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

сельских, поселковых, городских советов об ус-тановлении ставок единого налога, принятые во

исполнение настоящего Закона, применяются,в порядке исключения из положении подпунк-та12.З.4 пункта 12.3 статьи 12 этого Кодекса,с 1 января 20|2 гоца,

5. Установить. что:а) выданные свидетельства об уплате единого

нzulога и патенты об уплате фиксированного нало-

га на 2011 год в соответствии сУказом ПрезидентаУкраины "Об упрощенной системе налогооб-ложения, учета и отчетности субъектов малогопредпринимательства" и разделом IV ЩекретаКабинета Министров Украины "О подоходномналоге с граждан" действительны до получениясвидетельства плательщика единого налога, пре-

дусмотренного настоящим Законом, но не позд-

нее чем до 1 июня 2012 rоца:.

б) зачисление в бюркеты сумм единого налогаи фиксированного налога, уплачиваемых в 2012

году за последний отчетный (налоговый) период201 1_ года, осуществляется в порядке и на условиях,которые действуют до 1 января 20t2rоца;

в) возврат сумм единого налога и фиксированно-го налога,уплаченных до 1 января 2012 года оши-бочно или излишне, а также зачисление сумм пога-

шения налогового долга, который сформировалсяпо состоянию на 31 декабря 2011 года, осущест-вляются в порядке, установленном Налоговымкодексом Украины;

г) субъекты хозяйствования, которые былиплательщиками единого налога в соответствиисУказом ПрезидентаУкраины "Об упрощеннойсистеме налогообложения, учета и отчетностисубъектов малого предпринимательства" или

фиксированного налога в соответствии с разде-лом IV Щекрета Кабинета Министров Украины"О подоходном налоге с граждан", а также юри-

дические и физические лица - предпринимате-ли, которые были плательщиками других нало-гов и сборов, установленных Налоговым кодек-сом Украины, и приняли решение с 1 января2012года перейти на упрощенную систему налогооб-ложения в соответствии с нормами настоящегоЗакона и соответствуют требованиям статьи 291

налогового кодекса Украины, подают соответ-ствующее заявление не позднее 25 января2012

года. Щля определения объема дохода, дающегоправо на применение упрощенной системы нало-гооблох<ен ия в 2012 году субъектами хозяйствова-ния, которые не были плательщиками единого или

фиксированного налога, доход от осуществленияхозяйственной деятельности, полученный в 201 1

году, ttерерасчитывается с учетом норм статьи292Налогового кодекса Украины;

f) по результатам осуществления хозяЙствен-

ной деятельности за последний отчетный (налого-

вый) квартал до дня вступления в силу настояще-го Закона плательщики единого налога - юриди-

ческие лица предоставляют расчет об уплате еди-

ного налога и платят единый налог в соответствиис Указом Президента Украины "об упрощеннойсистеме налогообложения, учета и отчетностисубъектов N{алого предпринимательства".

Презudенm Украuньt В. ЯНУКО ВИЧz, Кuев

4 ноября 2011 zoda}Ф 4014-VI

Усе - для сина! Усе - лля батькiв!

Бар,6атьком викуплений. Син... трепtтiли руки -Втiшав себе: "Заради ix, батькiв, цi муки."

Л"lяв соки ввечерi, i вранцi, i в обiд.

Втiшав себе: "Нехай!.. Я - мушу так... за - рiл!"

Батьки з ocTaHHix сил на "Kaci" дотлiвапи,

Себе втiша"rи: "Сину - тверлий cTdToK дапи.

Шсj з тих його - консерваторських "TapaMTdTB"..."

Себе втiша-ци, що по барах - син не гра€.

28.10-05,11.2011р.

Кuевскuй поэm Евzенuй Юхнuца

КажdьLй dень в 12:()0 новое на caiime

hпр f/ww w. р о etry club. со m. uа/ evgeп, р hp

П рuсь Lл айmе с воu р азно о бр азнь Le пр о uз в е d енuя !

0бчце вопросы: lпfо@чоЬU.соm.чаотдвл подписки: pgradplaи@Yobu.com,uaР€иамный отдел: roklamьtevobu.com.UaКонсультационный отдол: konsult@vobu,com.uaВОБУ "БИС": dlalogovobu.com.u8

Отпgчатано ! типограФ]irООО "Новшй Друх"

"Все о бухгалтерсrоra лзтэ" - вопросý подписки и доqтавш

"й;й;;;;й;;i"р*.",.о,", Отвеъl на вопросы читателей только на ст!ани_цах rазеты, потел,; (ФИ) 495,2060

оспоtаra в 1993 r. рухописи не рецбнзируются и но зозвраlцаются. Рехлsмхый отдgл: (044) 456,7223

л:й

-Al-Ч-Ч-0о

iE.t

-

_.t

-л-U

:о_(ч_м.*

учрqд.rт.лDииздgтэль-ооо,маци, r#:#ЖTx"",T";:H;:###l;*1T:#;?:3iii g;;3g;;ffi,,3055,кJigt,ýý,а/я12гаsэтн "Всо о брtгмторсхом рете"СlirдртaльGЕо о государстrеннойроrяgrрацпи сэр, КВ t& 38е5 от 20,12.99 r,

ПодlисшоП хшэкс З5200

О "Всa о брсалтерскоu rroтo", 201 1 .

ВоGпроrý!адрнхarrrт.рt,lФ r лобоfi форil.nortxooT}lo ми чlотrчllо шпош{отолшос miolxaнxolo рýреlлсtlш рqдaк$li.

на авторов.редакцхя tохgт но раздsлятьточки зрония авторов.

ШеФ-редактор: Степовой А. Г,

Главный редактор: Кричун П. М.

[иректор газеты: Каплун В. С.

93 1 ОО цена доrоворная. Захаз б679 02600, г. Киоз, iл. Маrнrтоrорская, 16679Общийтирах УО|Wтел.: 45'| -4ц)4