zákon č. 595/2003 z. z. · 2016-02-12 · zákon č. 595/2003 z. z. rozšírenie pravidiel...
TRANSCRIPT
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z. . 595/2003 Z. z.
Rozšírenie pravidiel transferového oceňovania
na vzťahy medzi tuzemskými závislými osobami
od 1.1.2015
-
základný právny rámec
po novele ZDP č. 333/2014 Z. z., príp. 253/2015 Z. z.
1
Transferové oceňovanie (TO)
�TO súvisí s daňovou optimalizáciou spočívajúcou s presunom zisku (transfer) medzi závislými (vzájomne prepojenými) osobami v rámci SR (tuzemské závislé osoby) alebo cez hranice (zahraničné závislé osoby) do krajiny s priaznivejšími pravidlami zdanenia,
�presun zisku sa realizuje cez cielené oceňovanie výrobkov, tovarov, služieb, ale aj iných plnení (napr. úrokov),
�napr. v krajine výroby sa produkt ocení len na úrovni nákladov (bez zisku) a k jeho realizácii (predaju) príde v krajine s výhodnejším zdanením, čím prichádza k alokácii daňového profitu v krajine predaja,
�v rámci jedného územia môže prichádzať k transferu ziskov medzi ziskovými a stratovými spoločnosťami, čím prichádza k znižovaniu daňového profitu danej krajiny.
2
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z.. 595/2003 Z. z.
Transferové oceňovanie (TO)
�preto krajiny pristupujú ku kontrole obchodov medzi závislými
osobami,
�SR preberá postupy podľa Smernice OECD o transferovom
oceňovaní pre nadnárodné spoločnosti a správu daní (FS č.
14/1997, č. 20/1999, č. 3/2002),
�princíp nezávislého vzťahu (napr. čl. 9 Modelovej zmluvy OECD o zamedzení dvojitého zdanenia) – tam, kde z dôvodu
netrhových cenových a obchodných podmienok bol poškodený
štát, môže sa tento rozdiel podrobiť zdaneniu,
3
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z.. 595/2003 Z. z.
Transferové oceňovanie (TO)
�nezávislé osoby – za pôsobenia trhových podmienok maximalizujú svoju predajnú cenu (výnosy), resp. kupujúci
minimalizuje svoju kúpnu cenu (náklady),
�takáto optimalizácia výnosov, resp. nákladov však nefunguje pri
obchodných transakciách medzi závislými osobami, nakoľko
predávajúci a kupujúci konajú v zhode a sledujú rovnaký
ekonomický cieľ,
�závislé osoby majú možnosť konať pri vzájomnom obchodovaní v
zhode, čím môže prísť k poškodeniu fiškálneho záujmu štátu –
potreba preveriť tieto vzťahy.
4
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z.. 595/2003 Z. z.
Pravidlá TO
•31.12.2014:
�pravidlá TO sa uplatňovali len na zahraničné závislé osoby,
�podľa § 17(5) ZDP bola zahraničná závislá osoba povinnázahrnúť do ZD rozdiel, o ktorý sa ceny použité pri vzájomných obchodných vzťahoch so závislými osobami v zahraničí líšia od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch, pričom tento rozdiel znížil ZD,
�povinnosť vedenia dokumentácie o použitej metóde transferového oceňovania,
�korešpondujúca úprava ZD podľa § 17(6)ZDP,
5
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z.. 595/2003 Z. z.
Rozšírenie pravidiel transferového oceňovania (TO)
•od 1.1.2015:
�rozšírenie pravidiel TO aj na tuzemské závislé osoby – ZDP nebude rozlišovať medzi domácimi a cezhraničnými transakciami,
�obsah dokumentácie k domácemu TO stanovený v závislosti od rizikovosti typu spoločnosti a od veľkosti, a to pre ZO začínajúce od 1.1.2015 – usmernenie č. MF/011491/2015-724 (FS č. 5/2015)
�obdobne pri dokumentácii k TO zahraničných závislých osôb pre ZO začínajúce od 1.1.2014 – usmernenie MF/8120/2014-721,
�technické úpravy v príslušných ustanoveniach § 17 a § 18 ZDP,
�znamená to, že ocenenie obchodných transakcií medzi nezávislými osobami, t. j. ocenenie transferu musí zodpovedať oceneniu používanému medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch.
6
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z.. 595/2003 Z. z.
Definícia závislých osôb - § 2 písm. n) až r) ZDP
�potreba dôkladného poznania vlastníckej štruktúry v rámci
skupiny, pričom nepostačuje len zohľadnenie priamej účasti na
vedení alebo majetku,
7
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z.. 595/2003 Z. z.
Definícia závislých osôb - § 2 písm. n) až r) ZDP
�blízka osoba - § 116 a 117 Obč. zákonníka, t. j príbuzný v
priamom rade (súrodenec, manžel); iné osoby v rodinnom alebo
obdobnom pomere sa pokladajú za osobe sebe navzájom blízke,
ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala
ako vlastnú ujmu,
8
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z.. 595/2003 Z. z.
Definícia závislých osôb - § 2 písm. n) až r) ZDP
�ekonomicky alebo personálne prepojená osoba [§ 2 písm. o) ZDP]:
�účasť osoby na:
�majetku inej osoby viac ako 25 % priamy alebo nepriamy podiel
�kontrole inej osoby alebo nepriamy odvodený podiel na ZI alebo
hlasovacích právach
�vedení inej osoby – vzťah členov štatutárnych orgánov alebo členov dozorných orgánov obchodnej spoločnosti alebo družstva k tejto obchodnej spoločnosti alebo družstvu,
�alebo vzájomný vzťah medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby alebo v ktorých má táto osoba priamy alebo nepriamy majetkový podiel
9
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z.. 595/2003 Z. z.
Definícia závislých osôb - § 2 písm. n) až r) ZDP
�inak prepojená osoba [§ 2 písm. p) ZDP] – obchodný vzťah vytvorený
predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty,
�zahraničná závislá osoba [§ 2 písm. p) ZDP] – vzájomne „ekonomicky alebo personálne prepojená“ tuzemská FO, alebo PO so zahraničnou
FO alebo PO; rovnako sa posudzujú:
�tuzemská osoba a jej stále prevádzkarne v zahraničí,
�zahraničná osoba a jej stále prevádzkarne na území SR,
�medzi stálymi prevádzkarňami prepojených osôb a
�medzi prepojenými osobami a ich stálymi prevádzkarňami.
10
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z.. 595/2003 Z. z.
Metódy zistenia zdaniteľného rozdielu z TO podľa § 17 ods. 5 ZDP
�obsiahnuté v § 18 ZDP,
�možno použiť takú metódu, ktorá je v súlade s princípom nezávislého vzťahu – porovnanie podmienok dohodnutých v obchodných vzťahoch medzi závislými osobami s podmienkami, ktoré by medzi sebou dohodli nezávislé osoby v porovnateľných obchodných vzťahoch za porovnateľných podmienok,
�pri porovnávaní sa zohľadňujú najmä činnosti vykonávanéporovnateľnými osobami (výroba, montáž, výskum a pod.), rozsah podnikateľských rizík, vlastnosti produktu, dohodnuté zmluvnépodmienky, ekonomické prostredie trhu, obchodná stratégia,
�podmienky sú vzájomne porovnateľné, ak medzi nimi nie je zásadný rozdiel alebo ak možno vplyv týchto rozdielov eliminovať.
11
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z.. 595/2003 Z. z.
Metódy zistenia zdaniteľného rozdielu z TO podľa § 17 ods. 5 ZDP
�na zistenie zdaniteľného rozdielu podľa § 17(5) ZDP sa v prípade vzťahov závislých osôb použije (§ 18 ZDP):
�m. vychádzajúce z porovnávania ceny,
�m. vychádzajúce z porovnávania zisku,
�vzájomná kombinácia predošlých m.,
�iná m. priamo neuvedená v ZDP, ak jej použitie je v súlade s princípom nezávislého vzťahu,
�možnosť požiadať správcu dane o odsúhlasenie m. ocenenia najneskôr 60 dní pred začiatkom zdaňovacieho obdobia, počas ktorého by sa mala odsúhlasená metóda používať – ostatné pravidlá posúdenia a schválenia tejto žiadosti sú uvedené v § 18 ZDP (+ novela ZDP č. 253/2015 ZDP),
�o použitej m. je daňovník povinný viesť dokumentáciu.
12
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z.. 595/2003 Z. z.
Dokumentácia k TO medzi tuzemskými závislými osobami
�k dokumentačnej povinnosti závislej osoby (§ 2 písm. n) ZDP)
vydalo MF SR vo FS č. 5/2015 usmernenie č.
MF/011491/2015-724 – uplatní sa pre zdaňovacie obdobie
začínajúce najskôr 1.1.2015,
�vedenie dokumentácie v závislosti od typu daňovníka:
�základná dokumentácia (čl. 2 bod 2, min. rozsah v čl. 4),
�skrátená dokumentácia (čl. 2 bod 3, min. rozsah v čl. 3),
�úplná dokumentácia (čl. 2 bod 4, min. rozsah v čl. 5),
�účelom dokumentácie je zdokumentovať proces ocenenia
vzájomných obchodných vzťahov závislých osôb.
13
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z.. 595/2003 Z. z.
Tlačivo daňového priznania dane z príjmov
�zmluvná voľnosť v obchodných vzťahoch (vrátane dohody o cene) je prelomená na daňové účely zákazom TO podľa § 17(5) ZDP,
�tzn. že zmluvné strany si môžu obchodnoprávne dohodnúť aj netrhovúcenu, ale pre daňové účely musia priznať trhovú cenu,
�t. j. prípadný zdaniteľný rozdiel (zníženie dane alebo zvýšenie daňovej straty v dôsledku použitia transferových cien) zdaniť na r. 110 tlačiva daňového priznania PO – ide o rozdiel, ktorý nie je súčasťou výsledku hospodárenia na r. 100,
�tiež v tlačive pomocná tabuľka I s povinnými údajmi o objeme obchodov so závislými osobami – informácia pre daňovú správu pri prípadnej daňovej kontrole.
14
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z.. 595/2003 Z. z.
Tlačivo daňového priznania dane z príjmov
�Príklad:
Spoločnosť A má závislú osobu (dcérska spoločnosť – majetkové
prepojenie) v SR – spoločnosť B, ktorej predala v r. 2015 svoje
výrobky. Z vykonanej analýzy ocenenia tejto transakcie oproti
oceneniu, ktoré by bolo použité medzi nezávislými osobami v
porovnateľných obchodných vzťahoch vyplynulo neoprávnené
zníženie základu dane o 4 896 €. Uvedená suma je v zmysle §
17(5) ZDP pripočítateľnou položkou na r. 110 v daňovom priznaní
za r. 2015.
15
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z.. 595/2003 Z. z.
Tlačivo daňového priznania dane z príjmov
�Príklad:
Spoločnosť A má závislú osobu (dcérska spoločnosť – majetkové
prepojenie) v SR – spoločnosť B, ktorej poskytla v r. 2015
bezúročnú pôžičku. Pri porovnaní s ocenením medzi nezávislými
osobami pri porovnateľných parametroch pôžičky (doba splatnosti,
ručenie, výška úveru a pod.) vyplynul rozdiel, ktorý neoprávnene
skrátil základ dane vo výške 2 650 €. Uvedená suma je v zmysle §
17(5) ZDP pripočítateľnou položkou na r. 110 v daňovom priznaní
za r. 2015.
16
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z.. 595/2003 Z. z.
Možnosť tzv. korešpondujúcej úpravy základu dane
�aj v prípade tuzemských závislých osôb,
�§ 17(6) ZDP – úpravu základu dane závislej osoby na území SR
povolí správca dane, ak bola správcom dane vykonaná úprava
základu dane inej závislej osoby na území SR podľa § 17(5) ZDP.
17
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z.. 595/2003 Z. z.
ZZáákon kon čč. 595/2003 Z. z. . 595/2003 Z. z.
Ďakujem za pozornosť.
Ing. Peter Horniaček
18