Verotus sukupolvenvaidostilanteessa

spv-messut Kouvola 22.3.2014

Kari Pulli

Suomen metsäkeskus

Kaakkois-Suomi

20.04.23 1

Veroja• Tulovero pääomatuloista 30/32 %

kun menot on ensin vähennetty• Arvonlisävero 24 %• Varainsiirtovero 4 % kiinteistön

kauppahinnasta• Luovutusvoittovero voitosta 30/32 %• Lahjavero tai perintövero• Vero yhteismetsän tuotosta 28%

20.04.23 2

Luovutusvoittoverosta vapaan ns. sukupolvenvaihdosluovutuksen

edellytykset • Koskee verovelvollisen (myyjän) harjoittamaan maatalouteen tai

metsätalouteen kuuluvan kiinteän omaisuuden myyntiä

• Saajana (ostajana) on verovelvollisen (myyjän) lapsi yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa, hänen lapsensa tai tämän rinta- perillinen taikka verovelvollisen sisar, veli, sisar- tai velipuoli

• Omaisuus on ollut yhteensä yli 10 vuotta luovuttajan (myyjän) tai hänen ja sellaisen henkilön omistuksessa, jolta hän on saanut sen vastikkeettomasti

• Verovapaus purkautuu, jos saaja (ostaja) luovuttaa (= myy) kiinteistön edelleen ennen 5 vuoden aikarajaa

20.04.23 3

Muiden vastikkeellisten luovutusten verotus

• Luovutusvoittoverotukseen sovelletaan suhteellista verokantaa (1.1.2012 alkaen 30 - 32 %)

• Yli 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintameno-olettama on joko 40 % myyntihinnasta tai omaisuuden todellinen hankintameno tai lahja- tai perintöverotusarvo

• Alle 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintameno-olettama on joko 20 % myyntihinnasta tai omaisuuden todellinen hankintameno tai lahja- tai perintöverotusarvo

20.04.23 4

Muiden vastikkeellisten luovutusten verotus

• Kunnalle, kuntayhtymälle ja valtiolle myynnissä hankintameno-olettama on 80 %

• Luonnonsuojelutarkoituksiin (Natura-ohjelma, Metso-ohjelma) myynnissä hankintameno - olettama on 100 %

• Vuoden 2014 myynnit kunnalle verovapaita, ei kuntayhtymälle eikä kunnan liikelaitoksille

20.04.23 5

Esimerkki luovutusvoittoverotuksesta

• Metsänomistaja myy metsätilan ns. vieraalle 100 000 €:lla

• Jos metsänomistaja on omistanut metsätilan yli 10 vuotta, voi hän käyttää hankintameno - olettamana 40 % myyntihinnasta eli hankintameno – olettama on 40 000 €

• Luovutusvoitto 100 000 € - 40 000 € = 60 000 €

• Luovutusvoittovero 60 000 €:sta on 18 400 € (30/32%)• Jos metsätilan edellisen saannon todellinen

hankintameno (kauppahinta tai perintö- tai lahjaverotusarvo) on yli 40 000 €, kannattaa hankintameno-olettaman sijasta käyttää todellista hankintamenoa (ostohinta+kulut)

20.04.23 6

Metsätilojen arvostuksesta perintö- ja lahjaverotuksessa

V. 2014 sovellettavat metsämaan laskennalliset arvot:

- Uusimaa 4 800 €/ha - Etelä-Savo 3 800 €/ha

- Varsinais-Suomi 4 800 €/ha - Pohjois-Karjala 2 800 €/ha

- Satakunta 4 000 €/ha - Pohjois-Savo 2 800 €/ha

- Ahvenanmaa 2 900 €/ha - Etelä-Pohjanmaa 2 500 €/ha

- Keski-Suomi 3 100 €/ha - Pohjanmaa 2 700 €/ha

- Kanta-Häme 4 500 €/ha - Keski-Pohjanmaa 2 000 €/ha

- Pirkanmaa 4 100 €/ha - Pohjois-Pohjanmaa 1 700 €/ha

- Päijät-Häme 4 600 €/ha - Kainuu 1 500 €/ha

- Kymenlaakso 3 800 €/ha- Lappi 1 100 €/ha

- Etelä-Karjala 3 900 €/ha

20.04.23 7

Hyvä muistaa• Ns. ¾ sääntö. • Kun minkä tahansa omaisuusesineen käyvästä

arvosta maksetaan yli 75 %, ei luovutuksesta synny lahjaa.

• Esim. Metsätilan käypä arvo 100 000 €. Esim. tila-arvio tehty. Kauppahinta 76 000 €. Ei synny lahjaa.

• Vieraiden välisissä kaupoissa maksettu hinta on käypä arvo. Sukulaisten välisissä kaupoissa voi olla lahjaa.

• Maa- ja metsätalouden jatkamisessa riittää vastikeissa 50 %:n ylitys

• Ennakkoratkaisu varmistaa…

20.04.23 8

Lahjavero 2013-2015 (I veroluokka)

• I - veroluokkaan kuuluvat lahjanantajan aviopuoliso, lapsi, ottolapsi, lapsen lapsi, vanhemmat, isovanhemmat, ottovanhemmat, aviopuolison lapsi tai lapsen lapsi

• Veron määrä 100 000 euron lahjasta 10,81 %.

Lahja, € Vero alarajalla, € Vero ylimenevältä osin (%)

4 000 – 17 000 100 7

17 000 – 50 000 1 010 10

50 000 – 200 000 4 310 13

200 000 – 1 000 000 23 810 16

1 000 000 – 151 810 19

20.04.23 9

Lahjavero 2013-2015 (II veroluokka)

• II - veroluokkaan kuuluvat lahjanantajan muut sukulaiset ja vieraat

Lahja, € Vero alarajalla, € Vero ylimenevältä osin (%)

4 000 – 17 000 100 20

17 000 – 50 000 2 700 26

50 000 -1 000 000 11 280 32

1 000 000 – 315 280 35

20.04.23 10

Esimerkki lahjaveron laskemisesta

• Henkilö lahjoittaa kahdelle lapselleen yhteensä käyvältä arvoltaan 100 000 €:n arvoisen metsäomaisuuden

• Molempien lasten saaman lahjan käypä arvo on 50 000 €• Lahjavero 2 x 4 310 € = 8 620 €• Lahjaveron osuus on 8,62 % lahjaksi saadun

metsäomaisuuden käyvästä arvosta• II – veroluokassa veroa menisi 22 560 € (22,56 % lahjaksi

saadun metsäomaisuuden käyvästä arvosta)• Jos lahjoittajina olisivat puolisot yhdessä (4 lahjaa), lahjaveroa Jos lahjoittajina olisivat puolisot yhdessä (4 lahjaa), lahjaveroa

menisi yhteensä I – luokassa 7 240 € (7,24 %)menisi yhteensä I – luokassa 7 240 € (7,24 %)

20.04.23 11

Perintövero 2013-2015 (I veroluokka)

• I - veroluokkaan kuuluvat perinnönjättäjän aviopuoliso, lapsi, ottolapsi, lapsen lapsi, vanhemmat, isovanhemmat, ottovanhemmat, aviopuolison lapsi tai lapsen lapsi

• Lisäksi puolisovähennys 60 000 € ja alaikäisyysvähennys 40 000 €

Perintö, € Vero alarajalla, € Vero ylimenevältä osin (%)

20 000 – 40 000 100 7

40 000 – 60 000 1 500 10

60 000 – 200 000 3 500 13

200 000 – 1 000 000 21 700 16

1 000 000 – 149 700 19

20.04.23 12

Perintövero 2013-2015 (II veroluokka)

• II - veroluokkaan kuuluvat muut sukulaiset ja vieraat

Perintö, € Vero alarajalla, € Vero ylimenevältä osin (%)

20 000 – 40 000 100 20

40 000 – 60 000 4 100 26

60 000 – 1 000 000 9 300 32

1 000 000 – 310 100 35

20.04.23 13

Esimerkki perintöveron laskemisesta

• Henkilö kuolee ja häneltä jää perinnöksi kahdelle lapselle yhteensä käyvältä arvoltaan 100 000 €:n arvoinen metsäomaisuus

• Molempien lasten perintöosuuden käypä arvo on 50 000 €

• Perintövero 2 x (1 500 € + 0,10 x 10 000 €) = 2 x 2 500 € = 5 000 €

• Perintöveron osuus on 5 % perityn metsäomaisuuden käyvästä arvosta

• II – veroluokassa veroa menisi 13 400 € (13,4 % perityn metsäomaisuuden käyvästä arvosta)

20.04.23 14

Hallintaoikeuden pidättäminen metsän lahjoituksessa

• Metsän omistus siirtyy uudelle omistajalle, metsän hallintaoikeus jää lahjoittajalle

• Hallintaoikeuden pidätys on elinikäinen tai määräaikainen• Oikeus omaisuuden käyttöön, oikeus vuotuisen tuoton

(5 %) nauttimiseen, oikeus kieltäytyä suostumasta kiinteistön myyntiin

• Hallintaoikeuden haltija ei saa toimillaan alentaa omaisuuden arvoa (”ylihakkuut”, metsäsuunnitelma hyvä pohja)

• Hallintaoikeuden haltija saa puukauppatulot sekä maksaa metsänhoitokulut ja metsäverot

20.04.23 15

Hallintaoikeuden pidättäminen alentaa lahjaveroa

Elinikäinen hallintaoikeus (sisältää riskejä)• Metsätilan tuottoprosentti (5 %) kerrotaan lahjoittajan iän

mukaisella kertoimella seuraavasti:

Ikä kerroin

Alle 44 12

45 - 52 11

53 - 58 10

59 - 63 9

64 - 68 8

Ikä kerroin

69 - 72 7

73 - 76 6

77 - 81 5

82 - 86 4

87 - 91 3

92 ja yli 2

20.04.23 16

Hallintaoikeuden haittoja • Jos hallintaoikeuden haltija ei ole oikeustoimikelpoinen,

joudutaan metsäasioissa asioimaan maistraatin kanssa• Metsänomistaja ei saa vähentää metsäverotuksessa omia

kulujaan, hänellä ei ole hankintatyön verovapautta• Hallintaoikeuden haltija ei voi käyttää metsävähennystä

5 v. 3,99

10 v. 6,71

15 v. 8,56

20 v. 9,82

Määräaikainen hallintaoikeus• Metsätilan tuottoprosentti

(5 %) kerrotaan ns. diskonttauskertoimella

20.04.23 17

Varainsiirtovero

• 4 % kiinteistön kauppahinnasta• Ei lahjasta eikä perinnöstä• Maksettava oma-aloitteisesti ennen

lainhuudon hakua • Myöhästymisestä korotus (maks. 2 X)• Oikeuttaa kuluna metsävähennyspohjaan

20.04.23 18

Arvonlisävero

• Uuden metsänomistajan kannattaa ilmoittautua vapaaehtoisesti arvonlisäverovelvolliseksi metsätalouden harjoittamisesta verotoimistossa

• Arvolisäverovelvollinen metsänomistaja saa metsätalouden tavaroiden, tarvikkeiden ja palvelujen hinnassa olevat arvonlisäverot (24 %) kokonaan palautuksena vuosittain tehtävän kausiveroilmoituksen avulla

• Puun ostaja maksaa puukauppatilityksiin arvonlisäveron (24 %) normaalin kauppahinnan päälle

• Kun vuotuinen puukauppatulo ylittää 8 500 €, on arvonlisäverovelvolliseksi ”pakko” liittyä

-

20.04.23 19

Metsävähennys vuodesta 2008 lähtien

• 60 % 1.1.1993 tai sen jälkeen vastikkeellisesti hankitun (kauppa tai vaihto) metsätilan hankintamenosta

- Kauppahinta

+ Varainsiirtovero, lainhuudatuskulut, kauppakirjan

tekokulut, kaupanvahvistajan kulut, tila-arviokulut

+ Mahdolliset maanmittauskulut

+ Kaikki muut tilakaupan kulut • Metsävähennystä voi käyttää sinä vuonna, kun jollakin ko.

metsänomistajan metsävähennykseen oikeuttavalla tilalla syntyy verotettavaa metsätalouden pääomatuloa

20.04.23 20

Metsävähennys

• Mikäli metsänomistaja ei käytä metsävähennystä omistusaikanaan, siirtyy käyttämätön metsävähennys seuraavalle omistajalle, mikäli metsä vaihtaa omistajaa ns. vastikkeettomalla saannolla• lahja• perintö• testamentti• avio-oikeus

20.04.23 21

Metsävähennysesimerkki• Metsänomistaja ostaa hankintamenoarvoltaan 100 000 €:n

arvoisen metsäpalstan• Metsävähennykseksi tulee 60 % hankintamenosta eli

60 000 €, (verosäästö 18 000 €, vrt. korkokulut)• Metsänomistaja myy ko. tilalta pystyleimikon, josta saa tuloa

samana verovuonna 40 000 €• Metsänomistaja käyttää metsävähennystä 60 %

40 000 €:sta eli 24 000 €• Metsävähennystä jää käyttämättä seuraavien puun myyntien

yhteyteen 60 000 € - 24 000 € = 36 000 €• Metsävero 40 000 €:n puuerän myynnistä on 4 800 €, kun se

ilman metsävähennyksen käyttöä olisi 12 000 €• Huomaa, että kun lähdet sutta pakoon, tulee karhu vastaan!!

20.04.23 22

Maa- ja metsätalouden jatkaminen

• Maa- ja metsätalouden jatkaminen kaupan jälkeen mahdollistaa lahjaveron huojentamisen (PerVl 55 ja 56 §§)

• Valtaosa lahjaverosta voidaan jättää maksuun panematta verovelvollisen sitä pyytäessä

• Ja saada verolle enintään 5 vuotta korotonta maksuaikaa

• Maatalouden jatkaminen haasteellisempi kuin metsätalouden (peltojen vuokraus ei käy)

20.04.23 23

Kauppahinnan jako metsätilalla, pellot vuokrattu tai vapaa-ajan asunto, esimerkki

• Pelto 15 000

• Salaojat 5 000

• Metsä 60 000

• Yhteensä 80 000

• Metsä 50 000

• Vapaa-ajan asunto 25 000

• Maapohja 30 000

• Yhteensä 105 000

20.04.23 24

Kauppahinnan jako, maatila, esimerkki

• Pelto 30 000• Salaojat 5 000• Tilatuki 1 000• Metsä 60 000• Tuotantorakennukset 10 000• Rakennuspaikka 500• Koneet ja kalusto 25 000• Asuinrakennus 35 000• Maapohja 700• Vapaa-ajan asunto 20 000• Maapohja 15 000• Yhteensä 200 000

20.04.23 25