update 2557 - บริษัท บัญชีกิจ จำกัด ...¸šร ษ ท บ...

บรษท บญชกจบรหาร จากด

Update มาตรฐานการรายงานทางการเงนป 2557

รศ.ดร.วรศกด ทมมานนท รองศาสตราจารยประจาภาควชาการบญช

คณะพาณชยศาสตรและการบญช จฬาลงกรณมหาวทยาลยประธานคณะกรรมการกาหนดมาตรฐานการบญช สภาวชาชพบญชฯ

วนศกรท 21 พฤศจกายน 2557 เวลา 9.00– 17.00 น. โรงแรมอะรสตน ถนนสขมวท 24 กรงเทพฯ

ทศทางของ TFRS for PAEs

2557• IFRS (2009) + IFRS (2012) ยกเวน– เครองมอทางการเงน

– เกษตรกรรม (จะมผลบงคบใชในป 2559)

• US GAAP

• Local GAAP

2558• IFRS (2013) ยกเวน

– เครองมอทางการเงน

– เกษตรกรรม

• US GAAP

• Local GAAP

• แนวปฏบตทางบญชสาหรบเครองมอทางการเงน (ทางเลอก) ปรบปรงจาก IFRS BV2009

2

1



2558• IFRS (2013) ยกเวน


– เกษตรกรรม

• US GAAP

• Local GAAP

• แนวปฏบตทางบญชสาหรบเครองมอทางการเงน (ทางเลอก) ปรบปรงจาก IFRS BV2009

2559• IFRS (2015) ยกเวน


• US GAAP

• Local GAAP

3


2559• IFRS (2015) ยกเวน

–เครองมอทางการเงน

• US GAAP

• Local GAAP

2560• IFRS (2016) ยกเวน

–เครองมอทางการเงน (คาดวาจะมผลบงคบใชในป 2562 ภายหลง IFRS 9 มผลบงคบใชใช 1 ป

• US GAAP

• Local GAAP

4

2


ทศทางของ TFRS for NPAEs

2554 - 2559

• TFRS for NPAEs (2554)–TFRS (2550)

–IFRS (2009)

–IFRS for SMEs (2009)

2560

• IFRS for SMEs (2013) –ยกเวนในบางเรองใหกบกจการ NPAEs ขนาดกลางและขนาดยอมทมผ ใ ช งบการ เ งนอย ในวงจากด

5

ขอกาหนดทวไปของ TFRS for NPAEs

• ใหวดมลคาสนทรพยบางรายการโดยใชมลคายตธรรมหากม

มลคายตธรรมจากตลาดทมสภาพคลองสงและสามารถหาได

โดยตรงจากแหลงขอมลทเชอถอไดและมตนทนตา เชน

หลกทรพยเพอคา/เผอขาย

• ไมกาหนดให–ทางบกระแสเงนสด – เสนอขอมลทางการเงนจาแนกตามสวนงาน – เปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของ – เปดเผยขอมลสาหรบเครองมอทางการเงน

6

3



• ราคาทนของรายการทดน อาคารและอปกรณรวมถงตนทนท

ประมาณทดทสดสาหรบการรอ การขนยาย และการบรณะ

สถานทตงของสนทรพย ซงเปนภาระผกพนทเกดขนเมอได

สนทรพยนนมาหรอเปนผลจากการใชสนทรพยนนในชวงเวลา

หนง

• ไมอนญาตใหแสดงรายการทดน อาคารและอปกรณดวยราคา

ทตใหม แตใหแสดงโดยใชวธราคาทน

7


• ใหคดคาเสอมราคาสาหรบสวนประกอบของรายการทดน

อาคาร และอปกรณ แตละสวนทมนยสาคญแยกตางหากจากกน

• ใหทบทวนวธคดคาเสอมราคา มลคาคงเหลอและระยะเวลาตด

คาเ สอมราคาของรายการทดน อาคารและอปกรณอยาง

สมาเสมอ

• ใหกาหนดอายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตนทอาย

การใหประโยชนไมทราบไดแนนอนเทากบ 10 ป 8

4



• ในกรณทมขอบงชวาสนทรพยมมลคาลดลงอยางถาวร ใหรบร

ผลขาดทนจากการลดมลคาของสนทรพยในงบกาไรขาดทน

–เงนลงทน

– ทดน อาคารและอปกรณ

– สนทรพยไมมตวตน

–อสงหารมทรพยเพอการลงทน

• ไมกาหนดใหจานวนประมาณการหนสนคานวณโดยใชมลคา

ปจจบนของจานวนทคาดวาจะตองนามาจายชาระภาระผกพน 9

ขอกาหนดทวไปปจจบนของ TFRS for NPAEs

• กาหนดใหรบรภาษเ งนได ทตองชาระใหแกหนวยงานท

เกยวของเปนคาใชจายในงบกาไรขาดทนโดยใชวธภาษเงนได

คางจาย

• กาหนดใหรบรผลประโยชนของพนกงานทเปนไปตามหลกการ

รบรรายการดวยจานวนประมาณการทดทสดของรายจายท

ตองนาไปจายชาระภาระผกพนในปจจบ น ณ วนสนรอบ

ระยะเวลารายงาน 10

5


เหตผลทนา IFRS For SMEs

• ยกระดบการจดทาบญชของ NPAEs ใหทดเทยมสากล

• มาตรฐานฯ เดมทมอยไมเพยงพอตอการใหขอมลทเปนประโยชนตอการตดสนใจของผใชงบการเงน โดยเฉพาะ NPAEs ขนาดใหญทพงพงเงนทนอยางเปนสาระสาคญจากสถาบนการเงน–งบกระแสเงนสด

–งบการเงนรวม

–การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน11

ขณะนคณะกรรมการกาหนดมาตรฐานการบญช...

• อยระหวางการกาหนดคานยามของกจการ NPAEs–ขนาดใหญ

–ขนาดกลางและขนาดยอม

• ในเบองตน–ขนาดใหญ:

•กจการทเปนบรษทใหญ/บรษทยอยของกลมกจการ

12

6


IFRS for SMEs (ED 2013)• มทงหมด 35 บท เมอเทยบกบ TFRS for NPAEs ปจจบน ซงม 22 บท

• บททเพมเขามาเปนเรองของ–งบกระแสเงนสด

–งบกาไรขาดทนเบดเสรจ

–งบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะ

–หมายเหตประกอบงบการเงน

–เครองมอทางการเงน

–เงนลงทนในบรษทรวม/บรษทรวมคา

–การรวมธรกจและคาความนยม13

IFRS for SMEs (ED 2013)• บททเพมเขามาเปนเรองของ (ตอ)

–หนสนและสวนของเจาของ

–เงนอดหนนรฐบาล

–การจายโดยใชหนเปนเกณฑ

–การดอยคาของสนทรพย

–ผลประโยชนของพนกงาน

–ภาวะเงนเฟอรนแรง

–การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน

–กจกรรมพเศษ14

7


งบกระแสเงนสด

TFRS for NPAEs

• ไมบงคบใหกจการจดทาIFRS for SMEs

• บงคบใหกจการจดทา

15

งบกาไรขาดทนเบดเสรจ

TFRS for NPAEs

• ไมไดกาหนดใหจดทางบกาไรขาดทนเบดเสรจ แตกาหนดใหจดทางบกาไรขาดทน

IFRS for SMEs

• กาหนดใหจดทางบกาไรขาดทนเบดเสรจ

16

8


งบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะ

TFRS for NPAEs

• ไมไดกาหนดใหจดทางบการเงนรวม แมกจการมบรษทยอย

IFRS for SMEs

• กาหนดใหจดทางบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะหากกจการมบรษทยอย

17

หมายเหตประกอบงบการเงน

TFRS for NPAEs

• ไมมบทวาดวยเรองนโดยเฉพาะ

IFRS for SMEs

• ม บ ท ว า ด ว ย เ ร อ ง นโดย เฉพาะ เ ชน ข อม ลเกยวกบการใชดลยพนจแหลงขอมลสาคญเกยวกบความไมแนนอนของการประมาณการ

18

9


เครองมอทางการเงน

TFRS for NPAEs

• มขอกาหนดเกยวกบเครองมอทางการเงนเฉพาะเครองมอพนฐาน–ลกหน

–เงนลงทนในตราสารทน/หนเพอคา เผอขาย ทวไป ตงใจจะถอจนครบกาหนด

IFRS for SMEs

• มขอกาหนดเกยวกบเครองมอทางการเงนทงเครองมอพนฐานและเครองมอปองกนความเสยง

19

เงนลงทนในบรษทรวม/บรษทรวมคา

TFRS for NPAEs

• กาหนดใหผลงทนรบรเงนลงทนในบรษทรวมทกรายการโดยใชวธราคาทน

IFRS for SMEs

• กาหนดใหผลงทนรบรเงนลงทนในบรษทรวมทกรายการโดยใชวธใดวธหนงดงตอไปน–วธราคาทน

–วธสวนไดเสย

–วธมลคายตธรรม20

10


การรวมธรกจและคาความนยม

TFRS for NPAEs

• ไ ม ม บ ท ว า ด ว ย เ ร อ ง นโดยเฉพาะ

IFRS for SMEs

• ม บ ท ว า ด ว ย เ ร อ ง นโดยเฉพาะ

21

หนสนและสวนของเจาของ

TFRS for NPAEs


IFRS for SMEs


22

11


เงนอดหนนรฐบาล

TFRS for NPAEs


IFRS for SMEs

• มบทวาดวยเรองนโดยเฉพาะ

23

การจายโดยใชหนเปนเกณฑ

TFRS for NPAEs


IFRS for SMEs


24

12


การดอยคาของสนทรพย

TFRS for NPAEs

• ไมมบทวาดวยเรองนโดยเฉพาะ แตมขอกาหนดเกยวกบการดอยคาของสนทรพยรวมอยในบททวาดวยเงนลงทนฯ ทดน อาคารฯ สนทรพยไมมตวตน

IFRS for SMEs


25

ผลประโยชนของพนกงาน

TFRS for NPAEs• ไมมบทวาดวยเรองนโดยเฉพาะ แตมขอกาหนดเกยวกบการผลประโยชนของพนกงานรวมอยในบททวาประมาณการหนสน

IFRS for SMEs• มบทวาดวยเรองนโดยเฉพาะ โดยหากกจการมความสามารถเพยงพอ โดยทไมใชตนทนหรอความพยายามสงมากจนเกนไป กจการควรใชวธคดลดแตละหนวยทประมาณการไวในการวดมลคาของภาระผกพนโครงการผลประโยชนและคาใชจายทเกยวของ

26

13


ภาวะเงนเฟอรนแรง

TFRS for NPAEs


IFRS for SMEs


27

การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน

TFRS for NPAEs

• ไมกาหนดใหกจการเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน

IFRS for SMEs

• กาหนดใหกจการเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน

28

14


กจกรรมพเศษTFRS for NPAEs


IFRS for SMEs• มบทวาดวยเรองนโดยเฉพาะ โดยใหแนวทางเกยวกบการรายงานทางการเงนของ กจการขนาดกลางและขยาดยอม ทเกยวของใน 3 กจกรรมพเศษ– เกษตรกรรม

– การสกดแร (extractive activities)

– สมปทานบรการ

29

ความแตกตางในขอกาหนดอนๆ

30

15


ทดน อาคารและอปกรณ

TFRS for NPAEs

• กาหนดใหใหปนสวนตนทนเรมแรกของสนทรพยไปยงสวนประกอบทสาคญและคดคาเสอมราคาแตละสวนของสนทรพยแยกจากกนหากสวนประกอบทสาคญของรายการทดน อาคาร และอปกรณ– มรปแบบการใชประโยชนแตกตางกนอยางม

นยสาคญ หรอ

– มอายการใหประโยชนไมเทากน

IFRS for SMEs• กาหนดใหปนสวนตนทนเรมแรกของ

สนทรพยไปยงสวนประกอบทสาคญและคดคาเสอมราคาแตละสวนของสนทรพยแยกจากกนหากสวนประกอบทสาคญของรายการทดน อาคาร และอปกรณมรปแบบการใชประโยชนแตกตางกนอยางมนยสาคญ

31

อสงหารมทรพยเพอการลงทน

TFRS for NPAEs

• กาหนดใหวดมลคาอสงหารมทรพยเพอการลงทนดวยวธราคาทน

IFRS for SMEs• กาหนดใหวดมลคาอสงหารมทรพยเพอการลงทนดวยมลคายตธรรม หากมลคายตธรรมสามารถหาไดอยางนาเชอถอโดยมตนทนหรอการใชทรพยากรตา พรอมทงรบรการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมในกาไรหรอขาดทน

32

16


สญญาเชา

TFRS for NPAEs• สถานการณททาใหจดประเภทสญญาเชาเปนสญญาเชาการเงนไมรวมถงสนทรพยทเชามลกษณะเฉพาะจนมผเชาเพยงผเดยวทใชสนทรพยนนโดยไมจาเปนตองนาสนทรพยดงกลาวมาทาการดดแปลงทสาคญ

IFRS for SMEs• สถานการณททาใหจดประเภทสญญาเชาเปนสญญาเชาการเงนรวมถงสนทรพยทเชามลกษณะเฉพาะจนมผเชาเพยงผเดยวทใชสนทรพยนนโดยไมจาเปนตองนาสนทรพยดงกลาวมาทาการดดแปลงทสาคญ

33

ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศTFRS for NPAEs

• แตละกจการถอวามสกลเงนทใชในการดาเนนงานเปน THB.

IFRS for SMEs

• กาหนดใหแตละกจการตองระบสกลเงนทใชในการดาเนนงาน (functional currency)

34

17


ประมาณการหนสน

TFRS for NPAEs

• ไมกาหนดใหจานวนประมาณการหนสนคานวณโดยใชมลคาปจจบนของจานวนทคาดวาจะตองนามาจายชาระภาระผกพน

IFRS for SMEs• กาหนดใหจานวนประมาณการหนสนคานวณโดยใชมลคาปจจบนของจานวนทคาดวาจะตองนามาจายชาระภาระผกพน หากมลคาของเงนตามเวลามผลกระทบตอจานวนประมาณการหนสนนนอยางมสาระสาคญ

35

การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย

TFRS for NPAEs• สามารถเลอกวธใดวธหนงดงตอไปน ถารายการขายเขาเงอนไข 9 ขอ–ทงจานวนเมอโอน

–ตาม % ของงานททาเสรจ

–ตามเงนคางวดทถงกาหนดชาระ

IFRS for SMEs• กาหนดใหรบรรายไดเมอโอนโอนความเสยงและผลตอบแทนทมนยสาคญของความเปนเจาของไปยงผซอ การโอนจะเกดขนกตอเมอมการสงมอบอสงหารมทรพยทเสรจสมบรณแลวใหกบผซอ

36

18


การรบรรายไดจากการขายโดยมการใหสทธพเศษแกลกคา

TFRS for NPAEs

• กาหนดใหปนสวนรายได

ทงหมดระหวางสนคาและสทธ

พเศษโดยอางองจากมลคา

ยตธรรม เทาทผทซอสนคาจะ

ใชสทธพเศษในการซอสนคา

IFRS for SMEs• ไมมขอกาหนดในเรองน

37

การรบรรายไดดอกเบย

TFRS for NPAEs

• กาหนดใหรบรรายไดดอกเบยตามวธอตราผลตอบแทนทแทจรงหรอวธอนทใหผลไมแตกตางจากวธอตราดอกเบยทแทจรงอยางมสาระสาคญ

IFRS for SMEs

• กาหนดใหรบรรายไดดอกเบยตามวธอตราผลตอบแทนทแทจรง

38

19


ภาษเงนได

TFRS for NPAEs

• กาหนดใหรบรภาษเงนไดท

ตองชาระใหแกหนวยงานท

เกยวของโดยใชวธภาษเงน

ไดคางจาย

IFRS for SMEs

• กาหนดใหรบรภาษเงนไดทตองชาระใหแกหนวยงานทเกยวของโดยใชวธรอการตดบญช

39

Pack Five Standards

40

20


Pack Five ประกอบดวย• TFRS 10 งบการเงนรวม• TFRS 11 การรวมการงาน (Joint Arrangement)

- Joint Operation- Joint Venture

• TFRS 12 การเปดเผยขอมลเกยวกบ สวนไดเสยในกจการอน• TAS 28 เงนลงทนในบรษทรวม และการรวมคา• TAS 27 งบการเงนเฉพาะกจการ

41

TAS 27 งบการเงนเฉพาะกจการ

• ขอกาหนดทางการบญชและการเปดเผยขอมลสาหรบเงนลงทนในบรษทยอย เงนลงทนในการรวมคา และเงนลงทนในบรษทรวม เมอกจการจดทางบการเงนเฉพาะกจการ

• กาหนดใหบนทกบญชตาม–วธราคาทน หรอ

–ตามทระบไวใน TFRS 9 เรอง เครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) ใชหลก FV และรบรกาไรขาดทนจากการตราคาเปน FV ผานไปยง P/L วธน ลมไดเลย และหากอยากใช FV กไมใชทางายๆ เพราะจะใชไดตองผานเงอนไขใน TFRS 9

42

21


TAS 27 งบการเงนเฉพาะกจการ

• ใหถอปฏบตตาม TFRS 5 เมอเงนลงทนถกจดอยในกลมทถอไวเพอขาย (หรอนาไปรวมในกลมสนทรพยทถกจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย)

• หากเลอกปฏบตตามทระบไวในยอหนาท 18 ของ TAS 28 ในการวดเงนลงทนในบรษทรวมหรอการรวมคาดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนตาม TFRS 9 เรอง เครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) ใหบนทกบญชเงนลงทนดงกลาวในลกษณะเดยวกบในงบการเงนเฉพาะกจการ

43

TAS 28 เงนลงทนในบรษทรวม และการรวมคา

• ใชสาหรบกจการท–เปนผลงทนทมการควบคมรวม หรอ

–มอทธพลอยางมนยสาคญในผถกลงทน

• ใหคาจากดความของการมอทธอยางมนยสาคญ วา–เปนอานาจในการเขาไปมสวนรวมในการตดสนใจเกยวกบนโยบายทางการเงนและการดาเนนงานของผถกลงทน แตไมถงระดบทจะควบคมหรอควบคมรวมในนโยบายดงกลาว

44

22



• ตองนา TFRS 11 มาใชในการกาหนดประเภทของการรวมการงานทกจการมความเกยวของ เมอไดพจารณาแลววากจการมสวนไดเสยในการรวมคา ใหรบรรายการและบนทกเงนลงทนดงกลาวโดยใชวธสวนไดเสยตามทระบใน TAS 28 เวนแตวากจการไดรบการยกเวนทจะไมตองนาวธสวนไดเสยมาปฏบตตามทกาหนดใน TAS ฉบบน

45


• กาหนดวาวธสวนไดเสยเปนวธการทางบญชซงกาหนดให–บนทกเงนลงทนเมอเรมแรกดวยราคาทน

–หลงจากนนใหปรบปรงดวยการเปลยนแปลงในสวนแบงของผลงทนในสนทรพยสทธของผถกลงทน

–กาไรขาดทนของผลงทนจะรวมเอาสวนแบงในกาไรขาดทนของผถกลงทน + กาไรขาดทนเบดเสรจอนของผลงทนกจะรวมเอาสวนแบงในกาไรขาดทนเบดเสรจอนของผถกลงทนเขาไวดวย

46

23



• ใหใชวธสวนไดเสยในการบนทกบญชเงนลงทนในบรษทรวม หรอการรวมคาในงบการเงนรวม

• กจการทไมมบรษทยอยยงคงตองใชวธสวนไดเสยในการบนทกบญชเงนลงทนในบรษทรวม หรอการรวมคาในงบการเงนของตนถงแมงบการเงนนนจะไมไดกลาววาเปนงบการเงนรวมกตาม

• กจการจะไมใชวธสวนไดเสยไดเฉพาะในงบการเงนเฉพาะกจการทถกแสดงไวตาม TAS 27 เทานน

47


• ไดใหขอยกเวนทจะตองไมนาวธสวนไดเสยมาปฏบตเมอเงนลงทนในบรษทรวม หรอการรวมคานถกถอโดย หรอถกถอทางออมผาน– กจการรวมลงทน (venture capital organizations)

–กองทนรวม (mutual fund)

–หนวยลงทน (unit trust) หรอ

– กจการทมลกษณะคลายคลงกนรวมถงกองทนประกนทโยงกบการลงทน (investment-linked insurance funds)

เงนลงทนในบรษทรวม และการรวมคานอาจจะถกวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนตามทกาหนดใน TFRS 9 (เมอมการประกาศใช)

48

24


TFRS 10 งบการเงนรวม

• ไ มไ ด เป ลยนแปลงขนตอนการจดทางบการเ งนรวม แตเปลยนแปลงขอพจารณาการ

• รวมกจการผถกลงทนในงบการเงนรวม โดยปรบปรงคาจากดความของ “อานาจควบคม” กลาวคอ ผลงทนมอานาจควบคมผถกลงทนเมอผลงทนมองคประกอบทกขอตอไปน– อานาจเหนอผถกลงทนเมอผลงทนมสทธททาใหสามารถกาหนดกจกรรมทสงผลอยางมนยสาคญตอผลตอบแทนของผถกลงทน

– ความเสยงหรอสทธในผลตอบแทนทไมแนนอนจากการเขาไปเกยวของกบผถกลงทน

– ความสามารถในการใชอานาจเหนอผถกลงทนเพอสงผลตอจานวนผลตอบแทนของผลงทน

49


• ตวอยางกจกรรมทเกยวของ• การซอและขายสนคาหรอบรการ

• การจดการสนทรพยการเงนตลอดอายของสนทรพย (รวมถงสนทรพยทผดนดชาระหน)

• การเลอก การไดมาหรอการเลกใชสนทรพย

• การวจยและการพฒนาสนคาใหมๆ หรอกระบวนการใหมๆ

• การตดสนใจเกยวกบโครงสรางการลงทนหรอการจดหาเงนทน

• การตดสนใจในการดาเนนงานและการลงทนของกจการนนรวมถง งบประมาณ

• การแตงตงและการกาหนดคาตอบแทนผบรหารคนสาคญของกจการ หรอผใหบรการและการยกเลกบรการนน หรอจางงาน 50

25



• อธบายเพมเตมถงคาจากดความใหมของอานาจควบคมในประเดนตาง ๆ เชน ในการมอานาจควบคมผถกลงทน ผลงทนไมจาเปนตองมเงนลงทนในสวนทน หรอ ไมไดมสทธออกเสยงเปนสวนใหญกได

51


• กาหนดใหผลงทนทาการทบทวนการประเมนวาตนมการควบคมกจการหรอไมเมอสถานการณชบงวามการเป ล ยนแปลงต ง แ ตห น งหร อมากก ว า นนขององคประกอบของการควบคมทง 3 ขอ–บรษทใด ไมเคยครบ 3 ขอ ตอมาเรมครบ 3 ขอ ใหมาทางบการเงนรวม

–บรษทใด เคยครบ 3 ขอ ตอมาไมครบ 3 ขอ ใหสนสดทางบการเงนรวม

52

26



• ในการจดทางบการเงนรวม ให–ใชนโยบายการบญชทสมาเสมอในการรายงานรายการทเหมอนกนและเหตการณอนๆ ทอยในสถานการณทคลายคลงกน

–ยอดคงเหลอและรายการระหวางกนในกลมกจการจะถกตดออก

–สวนไดเสยทไมมอานาจควบคมในบรษทยอยตองแสดงในงบการเงนรวมในสวนของเจาของแยกจากสวนของเจาของทเปนของบรษทใหญ

• อางอง TFRS 12 เกยวกบขอกาหนดในการเปดเผยสวนไดเสยในบรษทยอย 53

TFRS 11 การรวมการงาน

• ขอตกลงรวม เปนขอตกลงซงผมสวนรวมตงแต 2 ฝายขนไปมอานาจควบคมรวมกน โดยขอตกลงรวมมลกษณะดงน–ผมสวนรวมถกผกมดดวยขอตกลงตามสญญา และ

–ขอตกลงตามสญญากาหนดใหผมสวนรวมตงแตสองฝายขนไปมอานาจควบคมรวม

• อานาจควบคมรวม เปนการตกลงตามสญญาในการรวมควบคมในขอตกลง ซงจะเกดขนเฉพาะเมอการตดสนใจเกยวกบกจกรรมทเกยวของตองไดรบฉนทานมตจากผควบคมรวม 54

27


TFRS 11 การรวมการงาน

• กาหนดวธการบญชสาหรบขอตกลงรวม เปน 2 ประเภท–การดาเนนงานรวม (Joint operation) เปนขอตกลงรวมซงผมสวนรวมทมอานาจควบคมรวมมสทธในสนทรพยและภาระผกพนในหนสนทเกยวของกบขอตกลง โดยผมสวนรวมในการดาเนนงาน (ผดาเนนงานรวม) จะรบรสวนไดเสยของตนในการดาเนนงานรวมไวในงบการเงน โดยใน

• สนทรพย รวมสวนของตนในสนทรพยทควบคมรวมกนไว

• หนสน รวมสวนของตนในหนสนทเกดขนรวมกนไว

• รายได รวมสวนของตนในรายไดจากการขายผลผลตของการดาเนนงานรวม

• คาใชจาย รวมสวนของตนในคาใชจายทเกดขนรวมกน55

TFRS 11 การรวมการงาน• กาหนดวธการบญชสาหรบขอตกลงรวม เปน 2 ประเภท (ตอ)

–การรวมคา (Joint venture) เปนขอตกลงรวมซงผมสวนรวมทมอานาจควบคมรวมในขอตกลงมสทธในสนทรพยสทธของขอตกลง โดยผมสวนรวมทมอานาจควบคม • ผรวมคาตองบนทกบญชดวยวธสวนไดเสยตามทกาหนดไวใน TAS 28 เทานน

• ไมอนญาตใหใชวธรวมกนตามสดสวน (proportionate consolidation) อกตอไป

• อางองถงขอกาหนดเกยวกบการเปดเผยขอมลของผทมการควบคมรวมในการรวมการงานซงระบไวใน TFRS 12 56

28


TFRS 12 การเปดเผยขอมลเกยวกบสวนไดเสยในกจการอน

• กาหนดใหบรษทเปดเผยขอมลทชวยผใชงบการเงนในการประเมนลกษณะความเสยงและผลกระทบทางการเงนทเกยวของกบสวนไดเสยของบรษทใน–บรษทยอย

–บรษทรวมและ

–ขอตกลงรวม

–กจการอนๆ ทถกจดโครงสรางใหไมตองรวมอยในงบการเงนรวม (unconsolidated structured entities)

57


• กาหนดใหเปดเผยขอมล ดงน–การใชดลยพนจทมนยสาคญของฝายจดการในการตดสนวาบรษทควบคม ควบคมรวม มอทธพลเหนออยางมนยสาคญ หรอมสวนไดเสยในรปแบบอนในกจการอน รวมถงการเปดเผยเกยวกบ• การประเมนความสมพนธของการเปนตวการ-ตวแทน ในการจดทางบการเงนรวม

• การตดสนประเภทของขอตกลงรวม และ

• การไมใชขอสนนษฐานเกยวกบการมอทธพลเหนออยางมนยสาคญและการควบคมเมอสทธในการออกเสยงอยระหวาง 20-50% และมากกวา 50% ตามลาดบ

58

29



• กาหนดใหเปดเผยขอมล ดงน (ตอ)– สวนไดเสยในบรษทยอย รายละเอยดการเปดเผยขอมลรวมถง

• บรษทยอยทรวมอยในกลม

• สวนไดเสยของสวนไดเสยทไมมอานาจควบคม (non-controlling interests – NCI) ในกจกรรมของกลมและกระแสเงนสด และขอมลเกยวกบบรษทยอยทสาคญแตละแหงทไมมอานาจควบคม เชน ชอ สถานทประกอบการหลกและสรปขอมลทางการเงน

• ขอจากดทสาคญในการเขาถงหรอใชสนทรพยและภาระผกพนทสาคญในการชาระหนสน

• ความเสยงทเกยวของกบกจการทถกจดโครงสรางใหไมตองรวมอยในงบการเงนรวม (unconsolidated structured entities) เชน ขอตกลงทสามารถเรยกรองใหกลมบรษทใหการสนบสนนทางการเงน

• วธการบญชสาหรบการเปลยนแปลงในสวนไดเสยของความเปนเจาของในบรษทยอยโดยไมสญเสยอานาจในการควบคม โดยจดทาตารางแสดงถงผลกระทบตอสวนของทนของบรษทใหญ

• วธการบญชสาหรบการสญเสยการควบคม-รายละเอยดของผลกาไรหรอขาดทนทมการรบรแลรายการตางๆ ในงบกาไรขาดทนเบดเสรจทมการรบรผลกาไรหรอขาดทนนน และ

• บรษทยอยทรวมอยในงบการเงนรวม โดยใชวนสนปบญชทแตกตางออกไป59


• กาหนดใหเปดเผยขอมล ดงน (ตอ)– สวนไดเสยในขอตกลงรวมและบรษทรวม รายละเอยดการเปดเผยขอมลรวมถง• ชอ ประเทศทมการจดตง และสถานทประกอบการหลก

• สดสวนของสวนไดเสยในความเปนเจาของและวธทใชในการวดมลคา

• สรปขอมลทางการเงน

• มลคายตธรรม (หากมขอมลทเปดเผยเกยวกบราคาเสนอซอ-ขาย)

• ขอจากดทสาคญเกยวกบความสามารถในการโอนเงนทนหรอชาระคนเงนก

• วนสนสดปการเงนของขอตกลงรวมหรอของบรษทรวมถาแตกตางจากวนสนปการเงนของบรษทใหญ

• สวนแบงทยงไมไดรบรในผลขาดทนตามวธสวนไดเสย ภาระผกพนและหนสนทอาจเกดขน

60

30



• กาหนดใหเปดเผยขอมล ดงน (ตอ)– สวนไดเสยในกจการทถกจดโครงสรางใหไมตองรวมอยในงบการเงนรวม รายละเอยดการเปดเผยขอมล รวมถง• ชอ วตถประสงค ขนาด กจกรรม และแหลงเงนทนของกจการทถกจดโครงสราง

• นโยบายในการกาหนดกจการทถกจดโครงสราง

• มลคาทแสดงไวตามบญชของสนทรพยทโอนใหแกกจการทถกจดโครงสราง

• สนทรพยและหนสนทเกยวของกบกจการทถกจดโครงสรางทมการรบรและรายการแตละรายการทมการรบรสนทรพยและหนสนเหลานน

• ผลขาดทนสงสดทอาจเกดขนจากการเขาไปเกยวของกบกจการดงกลาว

• ขอมลเกยวกบการสนบสนนดานการเงนและดานอนๆ ทบรษทใหหรอตงใจจะใหแกกจการดงกลาว

61

62

Bunchikij Management Services Co., Ltd. Tel. 0-2382-0414 E-mail : [email protected]

31


Update มาตรฐานการรายงานทางการเงนป 2557

วนศกรท 21 พฤศจกายน 2557 เวลา 9.00– 17.00 น. โรงแรมอะรสตน ถนนสขมวท 24 กรงเทพฯ

เอกสารเพมเตมการบรรยาย

NPAEs ทาบญชได 3 แนว• ใช มาตรฐานฯ ชดเลก• ใช มาตรฐานฯ ชดใหญ• ใช มาตรฐานฯ ชดเปนหลก + มาตรฐานฯ ชดใหญเทาทมาตรฐานฯ ชดเลกอนญาต–TAS 12 Deferrred Tax–TAS 19 Employee Benefits

32


NPAEs• พยายามใชมาตรฐานฯ ชดใหญมากสดไมเกน 2 ฉบบ• มาตรฐานฯ ชดเลก ไมมหลกการบญชวาดวยเรองนนๆ

–ดบทอนๆ ใน มาตรฐานฯ ชดเลก มเรองทคลายกน–ดกรอบแนวคดในมาตรฐานฯ ชดเลก ขายของ + แตมสะสม• ประมาณการหนสน อาจคานวณรอยละยอดขาย • ระมดระวง

–มาตรฐานฯ ทยอมรบได

เครองมอทางการเงน• ไมไดมใช IFRS• ระหวางน ใช มาตรฐานฯ แปล

–US GAAP–Local GAAP– IAS ดกดาบรรพ

• อนาคต–อาจออกแนวปฏบตเครองมอทางการเงน (IFRS 2009)

• ไมบงคบ• หากทาตาม ไมบงคบทาตามทกเรอง

33


IFRS (2013): concern• Pack Five

–อาจมบรษทยอย ตองทางบการเงนรวมมากขน หากยดตามนยามใหมของ บรษทยอย/ม บางบรษทเขาใจวา กจการรวมคา คอบรษทยอย ตามนยามใหม •PTT: TOP, IRPC, BCP

–อาจทาให บรษททเราเคยเขาใจวาเปน บรษทรวมคา จรงๆ อาจคอ Joint Operation หลงทา equity method หรอ proportionate consol. โดยตลอด

• Fair Value–ทบทวนใหมวา FV ทใชในการกาหนดมลคา สท บางรายการ เชน ทดนทบางกจการเลอก revalue ตาม TAS 16 สอดคลองกบ FV ตามนยามใหมและวธใหม

–ทบทวน FV ของเครองมอปองกนความเสยง

34


ขณะน สภาฯ ยงไมไดกาหนดชดเจนวา• ใครคอ กจการ NPAEs ขนาดใหญ ใครคอกลางและยอม–ขนาดใหญ: ทาครบชดของ IFRS for

SMEs ยกเวนเครองมอทางการเงน–ขนาดกลางและยอม: ผอนผนบางบท เชน งบกระแสเงนสด

ในสด อาจจบลงวา•บรษทขนาดใหญ

–คอ บรษททมกลมกจการหรอเปนสวนหนงของกลมกจการ•บรษทใหญ /บรษทยอย /บรษทรวม

• บรษทขนาดกลาง/ยอม: ไมใชบรษทขนาดใหญ

35


TFRS for NPAEs•เขยนขนจากจดยนของกลมผกอตงกจการเปนผใชงบการเงน

• สาเหตทบทวนอาย ราคาซาก วธคด เพราะมาตรฐานฯ เซงกบ–อาคาร 20 ป–ราคาซาก 1 บาท–วธคดคาเสอมเสนตรง–หมายเหต: ม สนทรพยถาวรจานวนนงตดคาเสอมหมด ใชงานอย

36


ดอยคาถาวร• ไมมโอกาสทสนทรพยนนจะใชงานเพอทารายไดอกตอไป เหลอแคขายทง–หาแคราคาอนพงขายไดสทธเทานน มาเทยบกบ BV

–หาก BV < ราคาขายได ขาดทนดอยคา

• ประมาณการหนสน– ไมถงขนตอง ปมก รายจายอนาคต และคดลดเปน PV–ประมาณรายจายหากวนนจะตองชาระในวนสนรอบ รายจายนมจานวนเทาไร เชน เงนชดเชย กฎหมายแรงงาน • ใชระดบเงนของพนกงานในวนสนรอบ แลวเปลยนจานวนตามจานวนใหมแตละป

• ไมคานงอตรามรณะ• ควรคานงอตราหมนเวยนของพนกงานในแตละอายงาน• คานงอายงานทผานมา/อายงานทงหมดทเปนไปไดของพนกงานแตละงาน

• ด ตวอยางบน web สภาฯ

37


• หากบรษทไมกาหนดวนเกษยณของพนกงานท เทาไร ยงตองตงสารองเงนชดเชยกฎหมายแรงงาน–ไมตองตงสารองใดๆ เพราะนายจางยอมไมมภาระผกพนตาม กม จายเงนชดเชย ใหเมอออกจากงาน

–คานงถงวากจการอาจมภาระจากอนมาน

จายโดยหนเปนเกณฑ• กจการออกหนเพมทนขายใหพนกงาน

–ตองบนทกหนทออกฯ ตาม FV แมราคาขายใหพนกงานตากวา FV เชน ทปรกษาคานวณ FV = 16 ขายพนกงานราคา 3 บาท สมมต par =1Dr. เงนสด 3

คชจ ออกหนใหพนกงาน 13Cr. ทน 1

สวนลาฯ 15

38


เงนลงทนใดกตาม• ไมมทางทจะนาดอกเบยไป cap ในตนทนเงนลงทน ระหวางรอการเขาควบ คมไ มถ อ เ ปนส นท รพ ยท เ ข าเงอนไข

• สามารถนาตนทนคาท ป รกษาทางการเงนรวมเปนราคาทนเรมแรก

ของแถม• บรษทแหงหนงไปเชาทดนเพอกอสรางอาคาร จายคาเชาทกเดอนๆ ในระหวางกอสราง–คาเชาสามารถรวมเปนตนทนงานระหวางกอสราง

???•กลต. ไมอนญาตใหรวม• คมอของ Big 4 : นาจะรวมได ในทานองเดยวกบการ cap ดอกเบย

•อาจารย: นาเหมอน Big 4

39


Joint Operation•จะมการตงท 3 ขนหรอไมกได ผดกบ Joint venture ตองม บรษท 3 เกดขนเสมอ

Joint Operation• หากมการตง บรษทท 3 ขน

–แมตามกฎหมายผรวมคารบผดจากดไมเกนทนทนามาลง แตตามสญญาปรากฎวา• ผรวมคา มสทธเหนอสนทรพย

–ยามทกจการเลกลมลงสนทรพยเมอขายทอดตลาด ตองนาเงนมาแบงตามสดสวนของผรวมคาแตละฝายตามตกลงในสญญาไวสาหรบสนทรพยแตละรายการ

–ยามทกจการเลกลมลง เงนท รบจากการขายสนทรพยของ ผ รวมคาใด กจะนาไปชาระหน สนท เ ปนสวนรบผดชอบของผรวมคานน

40


–เมอสนรอบบญช ผรวมคาแบงผล ประโยชนกนตาม•ฐานรายได ตามสดสวนตกลง•ฐาน คชจ. ตามสดสวนตกลง•ไมไดแบงตาม Bottom line

ทผานมา• เขาใจวานคอ Joint Venture

–งบเฉพาะ บนทกเงนลงทนในกจการนตามวธ Cost

–ทางบอกงบวธสวนไดเสยหรอทางบตามวธ Proportionate consolidation

41


หากใช TFRS 11• สมมตวา บรษทผรวมคา ไมมบรษทยอย/รวม

–งบเฉพาะ ตองไมปรากฎเงนลงทนใน JO แตตองรวม สท, หส, รายได, คชจ ของ JO เขามาตามสดสวนทตกลงไวในสญญาแตละเรอง

–งบอกงบนงถาออก กลบมาเหมอนงบเฉพาะ ซงไมควรจดทา

• สมมตวานอกจากม JO แลว ผรวมคามบรษทยอย ทตองนามาทางบการเงนรวม–งบเฉพาะ เหมอนเมอก –งบรวม และบนงบรวม ไมปรากฎเงนลงทนใน JO แตตองรวม สท, หส, รายได, คชจ ตามอตราตกลงในสญญา

42


สรป หากเปน JV• ผรวมคา ไมมสทธเหนอสนทรพย ของ JV/ไมมภาระผกพนตอหนสนของ JV

•แบงผลประโยชนตามยอด bottom line ตามสดสวนทตกลง

บรษทรวม • ขอผดพลาด จากใช equity

–ณ วนทซอหนของ บ.รวม บ.รวม มสวนผถอหน 100 บาท และใกลเคยงกบ FV

– ซอหนใน บ.รวม 30% จายซอ 25 บาท–ในงบเฉพาะ แสดงเงนลงทนท 25 ตามราคาจายซอ–ในงบวธสวนไดเสย บนกระดาษทาการ อยาลม

Dr. เงนลงทน 5Cr. กาไรจากตอรองการซอหน บ รวม 5

43


• ขอผดพลาด equity–บรษทรวม เพมทน แตเราผลงทน ไมซอหนเพมทน ผลงทนสดสวนถอลดลง แตสมมตวายงมอทธพลตอไป• อยาลม นาสดสวนถอหนใหมไปคณกบสวนผถอหนของ บ รวมนน ในวนทเพมทน แลวนาจานวนทไดเทยบกบเงนลงทนใน บ รวม ทบนทก equity มาตลอด หากไมเทากน ผลตางตองนาไปปรบกบเงนลงทนตามวธ equity

Dr. เงนลงทน xxCr. ผลตางจาก บ รวมเพมทน xx

ผลตาง1) รวมไวในการคานวณกาไรสทธ2) ไวใน OCI

44


• ขอผดพลาด–ไมตดกาไรระหวางกนออกจากกาไรตามวธ equity

–มการตดกาไรระหวางกนออก แตพอขนรอบบญชใหม ไมโอนกลบรายการกาไรระหวางกนทตดออกในงวดกอน

สทธในการกาหนดกจกรรม• เกดจาก

– เขาไปถอหนทมสทธออกเสยงเกนกงหนง– เขาไปถอหนทสทธออกเสยงไมถงกงนง แตเปนสทธเหนอจากเปนผถอหน

รายใหญสดในบรรดาผถอหน de facto การถอหนไดมากสด กนาจะเขาไปกาหนดกจกรรมของบรษทนนสบายๆ

– ไมถอหนในบรษทนนเลย แตบรษทนน มผถอหนใหญแทบเปนชดเดยวกน และบรษทของเรา มการใหความชวยเหลอทางการเงนแก บรษทนนอยางลาสา

– เขาไปถอหนทมสทธออกเสยงไมเกนครง แตมการทา shareholders’ agreeement ททาใหบรษทของเรามอานาจเขากาหนดกจกรรมอกกจการนงได

45

update 2557 - บริษัท บัญชีกิจ จำกัด ...¸šร ษ ท บ...

Documents