update 2016 ประเด็นทางการบัญชี ท ด น อาคาร...

Financial Reporting Update 2016

FRU2016

ประเดนทางการบญช

www.pwc.com/th

ผบรรยาย:

•สดวณ ปญญาวงศขนต•สขมาภรณ วงศอรยาพร

PwC

ปญหาทเกดขน


2

มาตรฐานไมมขอก าหนดทชดเจนในบางเรอง

ตองอาศยการตความ

ขนอยกบสถานการณแวดลอมของเหตการณ

PwC

ทดน อาคาร และอปกรณ


3

ประเดนปญหา

วธการบญชส าหรบคาชดเชยท

ไดรบจากผขาย

PwC


กรณท 1

• บรษทมการซอสนทรพย (PPE) จากค

คาในราคาตลาด สนทรพยนนใชงาน

แลวและคดคาเสอมราคา 20 ป

• บรษทมรายการซอจากคคารายนอยาง

เปนสาระส าคญ

• บรษทไดเจรจากบคคาเพอใหไดรบ

คาชดเชยจากการซอสนทรพยในอดต

(จากสภาพเศรษฐกจทตกต า) โดยท

ตามสญญาซอขายทผานมาไมไดม

ขอก าหนดในเรองน

• คคาตกลงทจะจายเงนใหกบบรษท

โดยทบรษทไมมภาระผกพนทจะตอง

ซอสนทรพยจากคคาในอนาคต

• บรษทไดรบชดเชยเปนอตรารอยละ

คงท


4

กรณท 2

• บรษทมการซอสนทรพย (PPE) จากค

คาในราคาตลาด สนทรพยนนใชงาน

แลวและคดคาเสอมราคา 20 ป

• สนทรพยบางสวนมปญหา แต

เครองจกรยงสามารถใชงานได

• บรษทเรยกรองคาเสยหายจากคคาและ

ไดรบเงนมาจ านวนหนง

PwC


ขอควรพจารณา


5

อะไรคอสาเหต

ในการจาย

คาชดเชย

รายการนม

เนอหาเชง

เศรษฐกจหรอไม

รายการนมความ

เกยวของกบรายการ

ในอนาคตหรอไม

การค านวณคาชดเชยม

ความเกยวของกบผล

เสยหายทเกดขนหรอไม

และสามารถวดมลคา

ยตธรรมของคาชดเชย

ไดอยางนาเชอถอหรอไม

PwC

สญญาเชา


6


การพจารณาวาสญญาบรการ

หรอสญญาซอขายสนคา ม

สญญาเชาเปนสวนประกอบ

หรอไม

PwC



7

การประเมนวาขอตกลง

ประกอบดวยสญญาเชาหรอไม

(TFRIC 4)

October 2016

ขอตกลงจะเปนการใหสทธในการใชสนทรพยเมอเขา

เงอนไขขอใดขอหนงตอไปน

2.2

2.3

การปฏบตตามขอตกลงขนอย

กบการใชสนทรพยท

เฉพาะเจาะจง

ขอตกลงดงกลาวเปนการให

สทธในการใชสนทรพยนน

2.1

ผซอไดประโยชนจาก

ผลผลตในจ านวนท

มากกวาจ านวนทไมม

นยส าคญ

ผซอมสทธควบคม

/ สงการใหผอน

ด าเนนงานตามท

ก าหนด




นยส าคญ

ผซอสามารถ / ม

สทธควบคมการ

เขาถงทางกายภาพ

เปนไปไดยากทบคคล

อนจะไดรบประโยชน

จากผลผลตในจ านวน

ทมากกวาจ านวนทไมม

นยส าคญ

ราคาตอหนวยไม

คงท

ราคาไมเทากบราคา

ตลาด

หรอ

PwC



8

ตวอยาง 1

• กจการ ก ท าสญญาขายไฟฟาใหกบโรงงานผลตเหลกแหงหนง

• กจการ ก สรางโรงไฟฟาในบรเวณทตดกบโรงงานผลตเหลก

• กจการ ก ไมสามารถเขาถงโรงไฟฟาแหงอนในบรเวณใกลเคยงได

การปฏบตตามขอตกลงขนอยกบการใชสนทรพยทเฉพาะเจาะจงหรอไม ?

PwC



9

ตวอยาง 2

• ผซอไดเขาท าขอตกลงกบผขายทจะจดสงชนสวนทเฉพาะเจาะจงส าหรบ

ใชในการผลตสนคาตามชวงเวลาทระบไว

• ผขายออกแบบ และสรางเครองจกรเพอใหสามารถผลตชนสวนไดตามท

ผซอตองการ

• ก าลงการผลตของเครองจกรไดออกแบบไวเกนกวาความตองการของผ

ซอในปจจบน

• ผขายยงคงความเปนเจาของและมอ านาจควบคมอยางมนยส าคญใน

ดานการด าเนนงานเครองจกร

PwC



10

ตวอยาง 2 (ตอ)

รายละเอยดเพมเตมของขอตกลง

• ผขายรบผดชอบในการซอมแซม บ ารงรกษาเครองจกร

• ผซอตกลงจะรบซอสนคาตามปรมาณขนต าทระบไว หากผซอไมสามารถ

ซอไดตามปรมาณขนต า ผซอตกลงทจะจายเงนชดเชยใหแกผขายให

เทากบปรมาณขนต าทตกลงกน

• ผขายไมมสทธขายชนสวนใหกบลกคารายอนเนองจากสนคามลกษณะท

เฉพาะเจาะจงกบผซอเทานน

ขอตกลงนประกอบดวยสญญาเชาหรอไม ?

PwC



11

October 2016

ขอตกลงจะเปนการใหสทธในการใชสนทรพยเมอเขา

เงอนไขขอใดขอหนงตอไปน

2.2

2.3

การปฏบตตามขอตกลงขนอย

กบการใชสนทรพยท

เฉพาะเจาะจง

ขอตกลงดงกลาวเปนการให

สทธในการใชสนทรพยนน

2.1




นยส าคญ

ผซอมสทธควบคม

/ สงการใหผอน

ด าเนนงานตามท

ก าหนด




นยส าคญ

ผซอสามารถ / ม

สทธควบคมการ

เขาถงทางกายภาพ

เปนไปไดยากทบคคล

อนจะไดรบประโยชน

จากผลผลตในจ านวน

ทมากกวาจ านวนทไมม

นยส าคญ

ราคาตอหนวยไม

คงท

ราคาไมเทากบราคา

ตลาด

หรอ

ไมไดระบ



การพจารณา

PwC



12


การประเมนการจดประเภท

สญญาเชาทมทงสวนประกอบ

ของทดนและอาคาร

PwC



13

อาคาร

ทดน

กรณทสญญาเชารวมสวนประกอบ

ทงทดนและอาคาร กจการตอง

ประเมนการจดประเภทของ

รายการเปนสญญาเชาการเงน

หรอสญญาเชาด าเนนงานแตละ

รายการแยกจากกน

PwC



14

ขอควรพจารณา

โดยปกตทดนมอาย

การใหประโยชนเชง

เศรษฐกจไมจ ากด

หากจ านวนเงนทเปน

สวนของทดนไมเปน

สาระส าคญ ทงทดน

และอาคารถอเปนหนวย

เดยวกน

หากสวนไดเสยของผเชาใน

ทดนและอาคารถกจด

ประเภทเปนอสงหารมทรพย

เพอการลงทนและบนทก

ดวยวธมลคายตธรรม ไม

ตองวดมลคาทดนและ

อาคารแยกจากกน

PwC

การรวมธรกจ


15

การพจารณาวาเปนการซอ

ธรกจหรอซอสนทรพย

PwC


นยามของค าวาธรกจ

ธรกจประกอบดวย ปจจยน าเขา ผานกระบวนการและท าใหเกดผลผลต

16


ปจจยน าเขา

ทรพยากรทางเศรษฐกจท

เมอน าไปผานกระบวนการ

แลวท าใหเกดหรอม

ความสามารถท าใหเกดผล

ผลต

กระบวนการ

ระบบ มาตรฐาน วธการ

ระเบยบแบบแผน หรอ

กฎเกณฑ ซงเมอน าไปใช

กบปจจยน าเขา จะท าใหเกด

หรอมความสามารถท าให

เกดผลผลต

ผลผลต

ผลลพธของปจจยน าเขาท

ผานกระบวนการ ซงท าให

เกดหรอมความสามารถใน

การท าใหเกดผลตอบแทน

ในรปของเงนปนผล ตนทน

ทต าลง หรอผลประโยชน

ทางเศรษฐกจอนโดยตรงแก

ผลงทน เจาของอน สมาชก

หรอผมสวนรวม

PwC


กรณศกษา 1

17


กจการ ก

กจการ ข

(อสงหารมทรพย)

ซอหน

100%1.1 สนทรพยในกจการ ข

• ทดน + อาคารวาง

1.2 สนทรพยในกจการ ข

• ทดน + อาคารวาง

• สญญาวาจางบรหารอาคาร


• ทดน + อาคาร

• สญญาวาจางบรหารอาคาร

• สญญาเชา

กรณตอไปนพจารณาวาเปน

การซอธรกจหรอซอสนทรพย ?

PwC



18


กจการ ก

(ผลตและขายยา)

กจการ ข

(วจยยา)

ซอหน

100%


• อปกรณในการวจย

• งานวจยทยงไมเสรจ

• นกวจย







• งานวจยทยงไมเสรจ

PwC



19


กจการ ก

(เหมองแร)

กจการ ข

(เหมองแร)

ซอหน

100%




• อาคารและอปกรณในการ

ส ารวจ

อยในขนตอนการส ารวจ 3.3 สนทรพยในกจการ ข


ส ารวจ

• สมปทานในการส ารวจแร

• Know-how ในการ

ด าเนนการส ารวจ



ส ารวจ




ส ารวจ


• Know-how ในการ

ด าเนนการส ารวจ

• ทมงาน (วศวกร + นก

ธรณวทยา)

PwC

การจายโดยใชหนเปนเกณฑ


20

ไมไดวเคราะหรายการวาเปน

รายการจายโดยใชหนเปน

เกณฑหรอไม

PwC



รายการทกจการ

- ไดรบสนคาหรอบรการจากคสญญาทสงมอบสนคาหรอบรการ (รวมถง

พนกงาน) โดยมขอตกลงในการจายโดยใชหนเปนเกณฑ หรอ

- กอใหเกดภาระผกพนทตองช าระใหคสญญาโดยมขอตกลงการจายโดยใชหน

เปนเกณฑเมอกจการอนในกลมไดรบสนคาหรอบรการ

21


PwC


ขอตกลงการจายโดยใชหนเปนเกณฑ

ขอตกลงระหวางกจการ (หรอกจการอนในกลมของกจการ หรอผถอหนของ

กจการ) และบคคลอกฝายหนง (รวมถงพนกงาน) ซงท าใหบคคลอกฝายหนง

ไดรบสทธทจะไดรบ

- เงนสดหรอสนทรพยอนของกจการเปนจ านวนทองกบราคา (หรอมลคา) ของ

ตราสารทนของกจการหรอกลมกจการอน หรอ

- ตราสารทนของกจการหรอกลมกจการอน

เมอไดปฏบตตามเงอนไขการไดรบสทธแลว

22


PwC



23


ผถอหน ก

กจการ

25%

ผถอหน ข ผถอหน คผถอหน ง

(MD)

25% 25% 25%

1.1 กจการออกหนเพมทน 100 หน

• ผถอหนทกคนไดรบจดสรรหนทออก

ใหมตามสดสวนการถอหนเดม (คนละ

25 หน)

1.2 กจการออกหนเพมทน 100 หน

• ผถอหน ง ไดรบการจดสรรให 55 หน

• ผถอหนคนอนไดรบคนละ 15 หน

กรณตอไปนพจารณาวาเปนการจายโดย

ใชหนเปนเกณฑหรอไม ?

PwC



24


ผถอหน

กจการ


การจายโดยใชหนเปน

เกณฑหรอไม ?

พนกงาน 2.1 ใหสทธพนกงานซอหนของกจการใน

ราคา par

• กจการออกหนใหม

2.2 ใหสทธพนกงานซอหนของกจการใน

ราคา par

• พนกงานซอหนจากผถอหนเดม

100%

PwC



25


ผถอหน

กจการ




Strategic

investor

กจการออกหนใหมใหแก Strategic

investor ในราคา par

100%

PwC



26


ผถอหน

กจการ กรณตอไปนพจารณาวาเปน



ญาตของผ

ถอหน

ผถอหนโอนหนทตนเองถอไปใหญาต

100%

เชน พอ แม

พ นอง บตร

PwC

ประเดนเกยวกบการเปดเผยขอมลในงบการเงน

• งบกระแสเงนสด (TAS 7)

• ภาษเงนไดรอตดบญช (TAS 12)

• ผลประโยชนพนกงาน (TAS 19)

• การวดมลคายตธรรม (TFRS 13)

27


PwC


28


งบกระแสเงนสด

• กจการพจารณารายการเทยบเทาเงนสดไมถกตอง

รายการเทยบเทาเงนสด

• เงนลงทนระยะสนทมสภาพคลอง

สง ซงพรอมทจะเปลยนเปนเงนสด

ในจ านวนททราบได และม ความ

เสยงทไมมนยส าคญตอการ

เปลยนแปลงในมลคา

• เปนรายการทกจการถอไวเพอ

วตถประสงคในการจายช าระภาระ

ผกพนระยะสนมากกวาเพอการ

ลงทนหรอเพอวตถประสงคอน

TAS 7

เงนเบกเกน

บญชธนาคาร

เงนฝาก

ธนาคารทม

ขอจ ากดใน

การใช

ตวอยาง

PwC


29



• กจการแสดงยอดรวมของเงนสดทจายไปหรอไดรบเปนสงตอบแทนอนเนองมาจากการไดมาซงหรอการสญเสยการควบคมในบรษทยอยไมถกตอง (งบกระแสเงนสดรวม)

ยอดรวมของเงนสดทจายไปหรอ

ไดรบเปนสงตอบแทนอน

เนองมาจากการไดมาซงหรอการ

สญเสยการควบคมในบรษทยอย

หรอธรกจอนใหแสดงในงบกระแส

เงนสดสทธจากเงนสดและรายการ

เทยบเทาเงนสดทไดมาหรอจายไป

ซงเปนสวนหนงของรายการ

เหตการณ หรอการเปลยนแปลง

ในสภาวะแวดลอมดงกลาว

TAS 7750

PwC


30



• กจการไมไดเปดเผยขอมลเกยวกบรายการทไมใชเงนสด

รายการลงทนและรายการจดหา

เงนทมไดมการใชเงนสดหรอ

รายการเทยบเทาเงนสดตองไม

น ามารวมในงบกระแสเงนสด

รายการดงกลาวตองเปดเผยไวใน

สวนอนของงบการเงนเพอให

ขอมลทเกยวของทงหมดทเกยวกบ

กจกรรมลงทน และกจกรรมจดหา

เงนเหลานน

TAS 7

ตวอยาง

• การซอสนทรพย ทงโดยการกอหนสน

โดยตรงหรอโดยการท าสญญาเชาทเปน

สญญาเชาการเงน

• การซอกจการโดยการออกหนทน

• การแปลงหนเปนทน

PwC


31


ภาษเงนไดรอตดบญช

• กจการแสดงรายการและเปดเผยรายละเอยดของสนทรพยและหนสนภาษเงนไดรอตดบญชในงบแสดงฐานะการเงนและหมายเหตประกอบงบการเงนไมถกตอง

การแสดงรายการ

กจการตองน าสนทรพยภาษเงนไดรอตด

บญชไปหกกลบกบหนสนภาษเงนไดรอตด

บญชเมอ

• กจการมสทธตามกฎหมายในการหก

กลบสนทรพยและหนสนภาษเงนไดใน

งวดปจจบน และ

• สนทรพยและหนสนภาษเงนไดรอตด

บญชประเมนโดยหนวยงานจดเกบภาษ

เดยวกน โดยเรยกเกบ

o หนวยภาษเดยวกน หรอ

o หนวยภาษตางกนซงตงใจจะจาย

เปนยอดสทธในเวลาเดยวกน

TAS 12

การเปดเผยขอมล

ในสวนทเกยวกบผลแตกตางชวคราว

แตละประเภท ขาดทนทางภาษทยง

ไมไดใชแตละประเภทและเครดตภาษ

ทยงไมไดใชแตละประเภท

• จานวนของสนทรพยและหนสน

ภาษเงนไดรอการตดบญชท

กจการรบร ในงบแสดงฐานะ

การเงนสาหรบงวดทนาเสนอแต

ละงวด

• จานวนของรายไดหรอคาใชจาย

ภาษเงนไดรอการตดบญชท

กจการรบรในกาไรหรอขาดทน

TAS 12

PwC


32


PwC


33


ภาษเงนไดรอตดบญช

• กจการไมไดเปดเผยจ านวน (และวนสนสดประโยชน (ถาม)) ของผลแตกตางชวคราวทใชหกภาษ ขาดทนทางภาษทยงไมไดใช และเครดตภาษทยงไมไดใช ในกรณทกจการไมไดรบรสนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญชไวในงบแสดงฐานะการเงน

BT Group

Annual report

31 Mar 2016

PwC


34


ผลประโยชนพนกงาน

• กจการไมไดเปดเผยการวเคราะหความออนไหวของขอสมมตหลกในการประมาณการตามหลกคณตศาสตรประกนภย

HSBC Group

31 Dec 2015

PwC


35


ผลประโยชนพนกงาน

• กจการไมไดเปดเผยขอมลเกยวกบรายละเอยดการครบก าหนดของภาระผกพนตามโครงการผลประโยชน

HSBC Group

31 Dec 2014

PwC


36


การวดมลคายตธรรม

• กจการไมไดเปดเผยมลคายตธรรมของเงนกยม

กจการตองเปดเผยมลคายตธรรม

ของสนทรพยทางการเงนและ

หนสนทางการเงนแตละประเภททง

ทรบรและไมรบรในงบการเงน

TAS 107

PwC


37



• กจการไมไดเปดเผยค าอธบายเทคนคการประเมนมลคา และขอมลทใชในการวดมลคายตธรรม ส าหรบการวดมลคายตธรรมทจดประเภทในระดบ 2 และระดบ 3

NESPERS

31 Mar 2015

Deutsche Bank

31 Dec 2013

PwC


38



• กจการไมไดเปดเผยค าอธบายขนตอนการประเมนมลคาทกจการใช ส าหรบการวดมลคายตธรรมทจดประเภทในระดบ 3

ขอบคณ

© 2016 PricewaterhouseCoopers ABAS Ltd. PwC refers to the Thailand member firm, and

may sometimes refer to the PwC network. Each member firm is a separate legal entity. Please

see www.pwc.com/structure for further details.

update 2016 ประเด็นทางการบัญชี ท ด น อาคาร...

Documents