universidad central del ecuador facultad de …mecanismos de control de las operaciones...
TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
AUDITORIA FINANCIERA
APLICADA A UNA EMPRESA HOTELERA
POR EL EJERCICIO 2013
AUTORA: KATHERINE ALEXANDRA GUSQUI RUALES
INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA,
CONTADORA PÚBLICA AUTORIZADA
DIRECTOR: DR. MBA. JAIME RAMIRO FREIRE HIDALGO
QUITO, D. M., ABRIL DE 2015
Gusqui Ruales, Katherine Alexandra (2015). Auditoría
Financiera aplicada a una empresa hotelera por el ejercicio
2013. Trabajo de investigación para optar por el grado de
Ingeniera en Contabilidad y Auditoría, Contadora Pública
Autorizada. Quito: UCE. 173 p.
ii
DEDICATORIA
Son muchas las personas especiales a las que les gustaría dedicarles el presente trabajo, algunas de
estas personas están aquí conmigo y otras en mis recuerdos y sobre todo en mi corazón, sin
importar donde estén o si alguna vez llegan a leer esta dedicatoria, quiero que sepan que siempre
los tengo presentes.
Por lo que dedico mi trabajo:
A Dios, por darme la oportunidad de vivir y por estar conmigo en cada paso que doy, por
fortalecer mi corazón e iluminar mi mente y por haber puesto en mi camino a aquellas personas
que han sido mi soporte y compañía durante todo el periodo de estudio.
A mi mis padres Luis y Mariana, por creer en mí y porque siempre fueron mi apoyo. Gracias por
darme una carrera para mi futuro, todo esto te los debo a ustedes.
A mi hermano, Luis por estar conmigo y apoyarme siempre, a pesar de nuestras diferencias.
A mis primas, Deysi y Estefany, por ser como mis hermanas y por su apoyo incondicional, y a mi
pequeñita Valentina que sin darse cuenta me recordó lo hermosa y sencilla que es la vida.
A mis tíos Fabiola, Elisabeth, Rocío y Williams por ser como mis segundos padres, por todos sus
consejos y apoyo.
A mis abuelitos, Alberto y María, por los principios y valores que me transmitieron, los mismos
que me han llevado a ser una persona de bien.
A ti amor que fuiste mi compañero durante esta aventura, por darme la fuerza para continuar en
los momentos más difíciles y ser mi motivación, aunque ahora no estés a mi lado, te llevo en mi
corazón.
A todos aquellos familiares y amigos que viajaron con migo en el tren de la vida, algunos
comenzaron el viaje junto a mí, otros se subieron a mitad del camino, muchos se bajaron antes de
llegar, y otros aún permanecen junto a mí, por haber compartido junto a mí y por dejar una huella
en mi vida.
Kathy
iii
AGRADECIMIENTO
“Sentir gratitud y no expresarla es como envolver un regalo y no darlo” William Arthur Ward
Agradezco a todas las personas que de una u otra forma estuvieron conmigo, porque cada una
aportó con un granito de arena y porque agradecer es hacer que se multiplique lo bueno que ha
sucedido en mi vida, agradezco:
A Dios porque aun en las peores tormentas de mi vida, su amor y sus bendiciones, me han
fortalecido y me han mantenido siempre de pie.
A la Gloriosa Universidad Central del Ecuador por haberme acogido durante este periodo
formativo y permitirme ser parte de su Alma Mater.
A mis maestros que a lo largo de mi carrera, me han transmitido sus amplios conocimientos y sus
sabios consejos; especialmente al Dr. Jaime Freire Hidalgo, quien, con su experiencia fue un gran
apoyo y una guía indispensable para la culminación de presente trabajo.
A mis padres por todos los esfuerzos y sacrificios que han hecho para que yo pueda culminar esta
etapa de mi vida, gracias por ser mi apoyo incondicional.
A mi hermano por apoyarme cuando más lo necesite gracias por tu tiempo, te quiero mucho
hermanito menor.
A mis familiares, quienes me han demostrado que nuestra sangre nos hace parientes, pero que el
amor y comprensión nos hace familia, en los que he podido confiar, gracias por apoyarme para
seguir adelante.
A todos, mis amigas y amigos que me han brindado desinteresadamente su valiosa amistad, en
especial a Andrés, gracias por tus consejos y palabras de aliento, gracias amigas y amigos por ser
la sal que condimenta mi vida.
A todas aquellas personas que participaron e hicieron posible la realización de este trabajo,
gracias por su apoyo y conocimiento.
A todos ustedes, mi mayor reconocimiento y gratitud
Kathy
iv
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL
Yo, KATHERINE ALEXANDRA GUSQUI RUALES, en calidad de autora de la tesis
realizada sobre “AUDITORÍA FINANCIERA APLICADA A UNA EMPRESA
HOTELERA POR EL EJERCICIO 2013”, por la presente autorizo a la UNIVERSIDAD
CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos que me pertenecen o de
parte de los que contienen esta obra, con fines estrictamente académicos o de
investigación.
Los derechos que como autora me corresponden, con excepción de la presente
autorización, seguirán vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los
artículos 5, 6, 8, 19 y demás pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su
Reglamento.
Quito, a 30 de abril del 2015
Katherine Alexandra Gusqui Ruales
C.I. 172307560-0
v
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Por la presente, dejo constancia que he leído el trabajo de titulación presentada por la señorita
Katherine Alexandra Gusqui Ruales para optar por el título de la profesional cuyo tema es
“AUDITORÍA FINANCIERA APLICADA A UNA EMPRESA HOTELERA POR EL
EJERCICIO 2013” la misma que reune los requerimientos, y los metodos suficientes para ser
sometida a evaluacion por el tribunal calificador.
En la cuidad de Quito, a los 30 días del mes de abril del 2015
Dr. Mba. Jaime Freire Hidalgo
C.I. 180134450-6
vi
CARTA DE AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA
vii
CONTENIDO
DEDICATORIA ................................................................................................................................ ii
AGRADECIMIENTO ....................................................................................................................... iii
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL ................................................................. iv
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS ................................................................................... v
CARTA DE AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA ........................................................................ vi
CONTENIDO .................................................................................................................................. vii
LISTA DE TABLAS ........................................................................................................................... x
LISTA DE FIGURAS ....................................................................................................................... xi
RESUMEN EJECUTIVO ................................................................................................................ xii
ABSTRACT .................................................................................................................................... xiii
INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................. 1
CAPÍTULO I ....................................................................................................................................... 1
1. Generalidades ......................................................................................................................... 1
1.1. Antecedentes .......................................................................................................................... 1
1.2. Sector Hotelero ....................................................................................................................... 1
1.3. Base Legal .............................................................................................................................. 3
1.4. Misión y Visión ...................................................................................................................... 4
1.4.1. Objetivos ................................................................................................................................ 4
1.4.2. Valores Empresariales ............................................................................................................ 5
1.4.3. Estructura Organizacional ...................................................................................................... 7
CAPÍTULO II ..................................................................................................................................... 9
2. Marco Teórico ........................................................................................................................ 9
2.1. Información Financiera .......................................................................................................... 9
2.2. Auditoría ............................................................................................................................... 10
2.3. Auditoría Financiera ............................................................................................................. 11
2.4. Objetivos de la Auditoría ..................................................................................................... 11
2.5. Normas Internacionales de Auditoría ................................................................................... 11
2.6. Técnicas de Auditoría ........................................................................................................... 13
2.7. Procedimientos de Auditoría ................................................................................................ 20
2.8. Control Interno ..................................................................................................................... 20
2.9. Elementos del Control Interno según el COSO II ................................................................ 22
2.10. Riesgo de Auditoría .............................................................................................................. 24
2.11. Componentes del Riesgo de Auditoría ................................................................................. 25
2.12. Normas Internacionales de Información Financiera ............................................................. 27
CAPÍTULO III .................................................................................................................................. 33
3. El Proceso de la Auditoría .................................................................................................... 33
viii
3.1. Paso Previos ......................................................................................................................... 33
3.1.1. PROPUESTA DE AUDITORÍA .......................................................................................... 33
3.1.2. Contrato de Auditoría ........................................................................................................... 34
3.2. Planificación ......................................................................................................................... 36
3.3. Ejecución del Trabajo en el Campo...................................................................................... 39
3.3.1. Pruebas de Auditoría ............................................................................................................ 39
3.3.2. Técnicas de Muestreo ........................................................................................................... 39
3.3.3. Evidencias de Auditoría ....................................................................................................... 41
3.3.4. Papeles de Trabajo ................................................................................................................ 41
3.3.5. Clasificación de los Papeles de Trabajo ............................................................................... 44
3.3.6. Estructura de los Papeles de Trabajo .................................................................................... 45
3.3.7. Los Estados de Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas ........................................ 46
3.3.8. Ajustes, Reclasificaciones y Debilidades de Control Interno .............................................. 47
3.3.9. Índices y Marcas de Auditoría .............................................................................................. 48
3.3.10. Hallazgos de Auditoría ......................................................................................................... 49
3.4. Comunicación de Resultados ............................................................................................... 50
3.4.1. Tipos de Informe de Auditoría ............................................................................................. 50
3.4.2. Estructura del Informe de Auditoría ..................................................................................... 51
3.4.3. Tipos de Opinión .................................................................................................................. 58
CAPÍTULO IV .................................................................................................................................. 65
4. Caso Práctico ........................................................................................................................ 65
4.1. Solicitud de la Propuesta ...................................................................................................... 65
4.2. Propuesta de Auditoría ......................................................................................................... 66
4.3. Carta de Aceptación ............................................................................................................. 69
4.4. Contrato de Auditoría ........................................................................................................... 70
4.5. Evaluación del Control Interno ............................................................................................ 77
4.5.1. Cuestionarios de control interno: Efectivo y equivalentes de efectivo................................. 77
4.5.2. Cuestionarios de control interno: Activos financieros ......................................................... 78
4.5.3. Cuestionarios de control interno: Propiedad, planta y equipo .............................................. 79
4.5.4. Cuestionarios de control interno: Cuentas y Documentos por Pagar ................................... 80
4.5.5. Cuestionarios de control interno: Obligaciones con Instituciones Financieras .................... 81
4.5.6. Cuestionarios de control interno: Patrimonio ....................................................................... 82
4.5.7. Cuestionarios de control interno: Ingresos ........................................................................... 83
4.5.8. Cuestionarios de control interno: Gastos .............................................................................. 84
4.6. Planificación de la Auditoría ................................................................................................ 85
4.6.1. Memorando de Planificación ................................................................................................ 85
4.6.2. Programa de Auditoría: Efectivo y equivalentes del efectivo .............................................. 89
ix
4.6.3. Programa de Auditoría: Activos financieros ........................................................................ 90
4.6.4. Programa de Auditoría: Propiedad, planta y equipo............................................................. 91
4.6.5. Programa de Auditoría: Cuentas y Documentos por pagar .................................................. 92
4.6.6. Programa de Auditoría: Obligaciones con instituciones financieras .................................... 93
4.6.7. Programa de Auditoría: Patrimonio...................................................................................... 94
4.6.8. Programa de Auditoría: Ingresos .......................................................................................... 95
4.6.9. Programa de Auditoría: Gastos ............................................................................................ 96
4.7. Ejecución de Trabajo ............................................................................................................ 97
4.7.1. Estados de Trabajo ............................................................................................................... 99
4.7.2. Cédulas Sumarias y Analíticas ........................................................................................... 103
4.8. Comunicación de Resultados ............................................................................................. 134
4.8.1. Carta a la Gerencia ............................................................................................................. 134
4.8.2. Informe de Auditoría .......................................................................................................... 137
CAPÍTULO IV ................................................................................................................................ 156
5. Conclusiones y Recomendaciones ..................................................................................... 156
5.1. Conclusiones ...................................................................................................................... 156
5.2. Recomendaciones ............................................................................................................... 157
BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................. 158
x
LISTA DE TABLAS
Tabla 2. 1. Usuarios de la información financiera .............................................................................. 9
Tabla 3.1. Índices de auditoría .......................................................................................................... 48
Tabla 3.2. Marcas de auditoría .......................................................................................................... 49
xi
LISTA DE FIGURAS
Figura 1.1. Organigrama del Hotel Miraflores .................................................................................... 8
Figura 2.1. Acciones que se aplican en el proceso de auditoría ........................................................ 14
Figura 2.2. Componentes del COSO II, Adaptado Commite of Sponsoring Organization,
Inglaterra, 2004, COSO II .................................................................................................... 22
Figura 3.1. Atributos de los hallazgos ............................................................................................... 49
Figura 3.2. Estructura del informe de auditoria................................................................................ 64
xii
RESUMEN EJECUTIVO
“AUDITORÍA FINANCIERA APLICADA A UN EMPRESA HOTELERA
POR EL EJERCICIO 2013”
El presente trabajo de investigación tiene como fin emitir un dictamen sobre la razonabilidad de los
estados financieros de CORPTURINTER S. A., empresa hotelera dedicada a la prestación de
servicios de hospedaje, restaurante y eventos.
Para el desarrollo y crecimiento de la empresa se realizó una evaluación de los diferentes
mecanismos de control de las operaciones administrativas y contables, permitiendo la
identificación de falencias de la información proporcionada, con el propósito de brindarle al
gerente una herramienta de apoyo con posibles soluciones que le permitan a la empresa cumplir sus
objetivos organizacionales.
Además los Estados Financieros deben ser vistos más allá que un requerimiento de las entidades
del control, deben ser una base sobre la cual se maneje cualquier empresa. Por tal motivo, se tomó
en cuenta la necesidad de que la empresa presente estados financieros que contengan información
confiable y oportuna, que permita a sus directivos tomar decisiones orientadas a mejorar los
procedimientos relacionados con la gestión administrativa y contable de la empresa.
PALABRAS CLAVES:
AUDITORÍA FINANCIERA
CONTROL INTERNO
CONTRATO DE AUDITORÍA
EJECUCIÓN DE TRABAJO
DICTAMEN
xiii
ABSTRACT
"FINANCIAL AUDIT APPLIED TO A HOTEL COMPANY
BY THE FISCAL YEAR 2013"
This research aims to give an opinion on the fairness of the financial statements of
CORPTURINTER SA, a hotel company dedicated to the provision of lodging, restaurant and
events.
For the development and growth of the company, we have evaluate the different mechanisms of
control of administrative and accounting operations which were performed, allowing the
identification of shortcomings in the information provided in order to give the manager a support
tool with possible solutions that will enable the company to meet its organizational objectives.
Besides the financial statements, a requirement of control entities, must be seen beyond; a basis on
which any company is managed. Therefore, it has been taken into account the need for the
company to present financial statements containing reliable and timely information to allow their
managers taking aimed at improving the procedures relating to administrative and accounting
management of the business decisions.
KEYWORDS:
FINANCIAL AUDIT
INTERNAL CONTROL
AUDIT CONTRACT
EXECUTION OF WORK
OPINION
*Yo, Lcdo Jimmy Brito Cortez (No. Reg. 1031-10-1021031) certifico que esta es una
traducción correcta, exacta y completa al idioma original presentado ante mí el 15.05.2015
INTRODUCCIÓN
La presente investigación desarrolla una auditoría financiera aplicada CORPTURINTER S.A., que
va a permitir a generaciones futuras guiarse sobre cómo y para que se realiza la revisión de los
estados financieros, especialmente aplicable para el sector hotelero, con la finalidad de establecer
la razonabilidad de los mismos, además permitirá dar a conocer a la administración del hotel y a los
organismos de control los resultados del examen e informar sobre la situación real de la empresa.
La auditoría financiera aplicada al sector de servicios agrupa lineamientos e instrucciones de
aplicación específica para esta actividad, permitiendo ser una guía para años posteriores y así
proveer de un historial informativo concerniente a políticas y procedimientos de auditoría.
Esta investigación consta de cinco capítulos, los que se estructuran de la siguiente manera:
Capítulo I: Contiene un resumen de los datos generales de la empresa, es decir cómo está
constituida, su estructura y cuáles son sus obligaciones legales.
Capítulo II: Se plantea las definiciones y la normativa bajo la cual se va a realizar la auditoría, con
el fin de constituir un marco teórico como guía para el trabajo de investigación.
Capítulo III: Detalla el proceso de auditoría y sus elementos paso a paso, con el fin de ser una guía
para el desarrollo de la ejecución del trabajo de auditoría.
Capítulo IV: Contiene el caso práctico de CORPTURINTER S. A. desde la solicitud de una
propuesta de servicios hasta la comunicación de resultados, es decir, contiene una guía de la
evidencia, hallazgo, índices, marcas y los papeles de trabajo de la auditoría.
Capítulo V: Presenta las conclusiones y recomendaciones a las que se llegó una vez efectuado el
examen de auditoría financiera.
1
CAPÍTULO I
1. Generalidades
1.1. Antecedentes
CORPORACIÓN TURÍSTICA INTERNACIONAL - LLERENA GARZÓN “CORPTURINTER
S. A. cuyo nombre comercial “HOTEL MIRAFLORES” está ubicado en la mejor de las zonas
residenciales de la cuidad de Ambato y se dedica a la prestación de servicios de hospedaje,
restaurante & cafetería y también cuenta con salones de uso múltiple para cualquier tipo de
eventos.
El negocio ha ido desarrollándose de acuerdo a la demanda del mercado, teniendo como prioridad
satisfacer las necesidades de sus clientes a través de servicios de calidad, lo que ha permitido su
crecimiento continúo y posicionamiento.
Actualmente su capacidad es de 40 habitaciones simples, matrimoniales, dobles, triples y suites,
cuenta con 20 trabajadores, asignados a los departamentos de prestación de servicios, restaurante,
y el administrativo - contable; en las cuales hay un jefe de departamento.
En el área operativa y de servicios se cuenta con una gerencia de operaciones, y en la parte
administrativa – contable, con un jefe contable, que dependen directamente de la gerencia general,
quien toma las decisiones y es la responsable de la buena marcha del negocio.
En cuanto a la prestación de servicios, el Hotel Miraflores depende mucho de las necesidades del
mercado, ya que este negocio tiene relación directa con las épocas de temporada o personas que por
razones de trabajo deban trasladarse a la ciudad de Ambato.
1.2. Sector Hotelero
Los modelos de restauración han sufrido cambios profundos en el último siglo. Antes de la II
Guerra Mundial salir a comer o a cenar era una actividad reservada a las clases más adineradas. A
partir de 1950 se ha producido un desarrollo espectacular de los restaurantes populares que ofrecen
comidas a precios económicos. El transporte público ha extendido la costumbre de comer fuera del
hogar. Hoy se ofrece comida barata en una gama amplia de establecimientos como cadenas de
restaurantes, bares y restaurantes típicos de otros países o especializados. La hotelería vivió un
2
auge especial en los años ochenta al aumentar la variedad de elección del consumidor e
introducirse con éxito nuevas ofertas.
El futuro desarrollo de la hostelería depende en gran medida de la evolución de la economía, pero
ciertos factores sociales, como el empleo de la mujer, tienen considerable influencia. Es posible
que esos factores, junto con el aumento de los viajes, que han impulsado la industria de la
hostelería a ofrecer mayor variedad de servicios y calidad a los clientes, que ha permitido un
crecimiento permanente del sector hotelero y turístico en general.
La historia hotelera del Ecuador tiene sus orígenes en los tiempos incaicos, donde los mensajeros
en ese entonces conocidos como CHASQUIS, tenían que recorrer grandes distancias a pie llevando
los mensajes a manera de posta lo que llevaba días, surge entonces la necesidad de construir
lugares que sirvan para el descanso y la alimentación de los mensajeros, además era donde se
realizaba el cambio de posta, a estos lugares se les denominaron TAMBOS que significa casa o
posada.
Sin embargo estos sitios no eran los únicos que brindaban alojamiento, por ejemplo para el Inca rey
existía los denominados PUCARA, este sitio era utilizado para mirar las estrellas y el cambio de
equinoccio, además de un sitio ceremonial era utilizado durante las guerras donde se refugiaba el
Inca.
Durante la colonia con la llegada de los españoles, los indígenas son esclavizados y obligados a
realizar todo tipo de actividades, entre estas las de brindar alojamiento y alimentación a los
españoles, a partir de aquí comienzan a destacarse indígenas que se especializan en este tipo de
servicios, sin embargo por su calidad de esclavos no logran desarrollarse.
Con la segunda guerra mundial se da inicio a una onda migratoria de extranjeros hacia nuestro país
estos traían sus capitales los cuales invirtieron en la actividad turística puesto que el país contaba
con excelentes atractivos, un ejemplo de ellos es la ciudad de Baños en la provincia de Tungurahua,
lugar que por su ubicación es como la puerta de entrada a el Oriente ecuatoriano, goza de un clima
particular, allí los extranjeros construyeron lugares que brindaban alojamiento a los turistas. Este
hecho provocó un cambio importante a la hotelería en el Ecuador, tal es así que se empezó a
construir hoteles como el Metropolitano y Humbolt, los que actualmente no existen, otros como el
Hotel Auca Imperial y el Savoy Inn.
En el año 1958 en la ciudad de Quito se construyó una infraestructura para alojar a las delegaciones
y expositores del Noveno Congreso Panamericano a realizarse en nuestro país, pero este fue
3
suspendido por la revolución cubana. El gobierno hace entrega de esta infraestructura al Ministerio
de Bienestar Social y a través del IESS se lo arrienda a la cadena americana de hoteles
Intercontinental, la cual hace adecuaciones a dicha infraestructura se lo consideró un hotel de lujo,
con una maravillosa ubicación y una excelente vista al valle y a la ciudad de Quito, el Hotel
Intercontinental Quito atravesó por una serie de inconvenientes y problemas sindicales que fueron
superados por la administración, actualmente pertenece a una cadena de hoteles Suiza .
En el año 1965 se inicia la construcción del hotel Colon siendo inaugurado en 1967 con 100
habitaciones, la demanda era tan grande que dicho hotel no la abastecía, razón por la que tuvo que
arrendar al hotel Zumag, mientras se construyen las dos torres de 420 habitaciones en el año de
1976. Actualmente pertenece a la cadena Hilton . (Guaiña, 2014)
En la ciudad de Ambato igualmente luego de la crisis del terremoto del año 1949, se instalan
hoteles tradicionales como el Hotel Villa Hilda, el Hotel Ambato, el Hotel Miraflores.
Es resumen, en la actualidad el país cuenta con una serie de cadenas hoteleras las mismas que
brindan tanto servicios estandarizados como personalizados, ya que cada hotel cuentan con factores
que le dan un valor agregado al servicio, como por ejemplo las reservas en línea, el servicio de
movilización desde el aeropuerto al hotel, servicios de restaurantes, salones de eventos y
conferencias; entre otros.
1.3. Base Legal
CORPORACIÓN TURÍSTICA INTERNACIONAL LLERENA GARZÓN “CORPTURINTER S.
A. fue constituida el 24 de enero de 1975, en la ciudad de Ambato-Ecuador, e inscrita en el registro
mercantil el 31 de marzo de 1975; bajo la denominación de EMPRESA TURÍSTICA SÁNCHEZ
SEVILLA S. A., con un capital de un millón de sucres.
La empresa, cambia la denominación a la actual CORPORACIÓN TURÍSTICA
INTERNACIONAL LLERENA – GARZÓN CORPTURINTER S. A. mediante escritura celebrada
el 8 de agosto de 1994. El objeto social es la administración del hotel y restaurante que se
encuentra situado en la ciudadela Miraflores de la ciudad de Ambato, siendo su nombre comercial
“HOTEL MIRAFLORES”.
El Hotel Miraflores está dedicado a la promoción y explotación de la Industria turística, dentro del
Ecuador, con la constitución de un hotel, es decir la prestación de servicios de hospedaje,
restaurante & cafetería.
4
Hotel Miraflores consta en el registro del Servicio de Rentas Internas y sus obligaciones con estos
este ente son:
1. Anexo Relación Dependencia
2. Anexo Transaccional Simplificado
3. Anexo de Accionistas Participes y Socios
4. Declaración de Impuesto a la Renta Sociedades
5. Declaración de Retenciones en La Fuente
6. Declaración Mensual de IVA
1.4. Misión y Visión
El hotel Miraflores se ha planteado su propia misión y visión, ya que la actividad hotelera es una
actividad mercantil de venta de servicios de hospedaje y alimentos, que tiene características
especiales que la diferencian de otras actividades comerciales e industriales.
Misión
El hotel Miraflores es una empresa comprometida con la satisfacción de sus clientes,
ofreciéndoles una experiencia única, siendo la excelencia nuestra carta de presentación, por
lo que desarrollamos nuestras actividades basados en el compromiso social y respeto el
ambiental.
Visión
El hotel Miraflores trabaja para posicionarse como una organización líder en el negocio de
la hotelería, siendo reconocidos por la calidad de nuestro servicio y la orientación a la
satisfacción de las necesidades y expectativas de nuestros clientes, bajo criterios de
rentabilidad, transparencia, protección ambiental y compromiso social.
1.4.1. Objetivos
Los objetivos del Hotel Miraflores se resumen en:
Mantener el liderazgo de la Industria Turística en la Provincia de Tungurahua
Proporcionar servicios personalizados a los clientes
5
Mantener costos accesibles para los clientes
Elevar los estándares de calidad de los servicios que se ofrecen a través de programas de
capacitación.
Fomentar el trabajo en equipo para lograr objetivos.
1.4.2. Valores Empresariales
Los valores del Hotel Miraflores está interrelacionados y se complementan mutuamente; los
mismos que los diferencian y guían en sus actividades diarias siendo la base de su cultura
empresarial.
Calidad
El compromiso con la calidad de su servicio. Alcanzarlo es un reto permanente y una
dedicación por parte de todos ya que engloba a todos y cada uno de los procesos que se
desarrollan en la organización. Tiene que ser parte del compromiso individual el orientar
nuestros esfuerzos a este objetivo.
Siendo imprescindible para nuestro progreso crea un valor añadido fundamental para
nuestro producto. En un mercado tan dinámico, competitivo y complejo como el actual, la
competencia hace que los precios se igualen y que sea la Calidad quien marque la
diferencia para el cliente, a la hora de tomar la decisión final en su proceso de compra. Por
lo que, la Calidad se convierte en una herramienta poderosa para crear valor y hacer
atractivo nuestro servicios y productos.
Orientación al cliente
Un servicio de calidad es un servicio orientado al cliente, haciendo el esfuerzo de conocer
y comprender sus necesidades, ofreciendo un trato personalizado. Con el auge de Internet,
las redes sociales y la enorme difusión de opiniones, se cuenta con más información de
cada producto y mayores opciones de compra. Somos conscientes de que la mejor
publicidad son los clientes satisfechos.
Lo que conlleva la colaboración y profesionalidad en la ejecución de cada uno de nuestros
procesos generando valor para el cliente, lo que permite sorprender a nuestros clientes
6
dentro de su experiencia en nuestras instalaciones, nosotros somos los expertos y tenemos
que dar razones para que un cliente lo siga siendo, superar sus expectativas y fidelizarlo.
Para conseguir esta meta para con el cliente externo es imprescindible el rol de nuestro
cliente interno. La empatía, su identificación con los valores de la empresa, un clima
laboral agradable, solidaridad entre los diferentes departamentos son algunos de los
factores clave para que la experiencia del cliente interno sea óptima y ello se traduzca en
una percepción positiva por parte del cliente externo.
Responsabilidad social y medioambiental
Parte del éxito de nuestra empresa debe integrar aspectos tanto sociales como
medioambientales e implica su integración en la definición de nuestras operaciones,
generar riqueza tanto material como inmaterial logrando un crecimiento sostenible.
Entre todos tenemos que adquirir hábitos orientados hacia la sostenibilidad, buscando el
bien común y con un marcado sentido del deber. Debemos ser conscientes de las
consecuencias de nuestra actividad y su resonancia en nuestros grupos de interés. La
sociedad está cada vez más concienciada de los problemas sociales y medioambientales, se
demanda con más fuerza que las empresas no queden al margen de esos retos a los que se
enfrenta nuestro entorno.
Integridad
La integridad es la clave para que nuestros compromisos se materialicen y cobren la
importancia que deben tener. Si no se fuera íntegro, la solidez y coherencia de los valores y
principios expuestos aquí perderían todo su valor.
Trabajar por la legalidad y ser transparente en las informaciones son solo algunas de las
medidas acordes con una conducta empresarial ética. No desarrollar una conducta con estas
características puede afectar gravemente a nuestra imagen institucional y reputación.
Transparencia
La gran cantidad de canales de comunicación y el avance de la tecnología en la actualidad
exigen, cada vez más, transparencia a las empresas en la información que ofrecen a la
sociedad en relación con sus prácticas. Lo que exige ofrecer información relevante,
7
suficiente, real y oportuna. Toda información que se comunique a los grupos de interés, a
los organismos reguladores será fidedigna, adecuada y reflejará apropiadamente la
situación de la empresa.
1.4.3. Estructura Organizacional
Todo hotel que goce de un buen servicio de atención al cliente, estáá destinado a tener calidad de
clientela, y a tener calidad de servicio, calidad de empleados, calidad de producto y proyección de
imagen como empresa. Por ello es necesario desarrollen:
Clientes satisfechos por sus servicios prestados.
Personas que conozcan su trabajo, sus servicios, sus funciones y las exterioricen a sus
clientes.
Desarrollo continúo y continúas mejoras en la calidad del servicio.
8
Figura 1.1. Organigrama del Hotel Miraflores
Junta General de Accionistas
Gerencia General
Departamento Administrativo
Financiero
Administrador
Contador
Departamento de Operaciones
Recepción y Reservas
Recepcionista 1
Recepcionista
División de Cuartos
Camarera 1
Camarera 2
Camarera 3
Restaurante
Chef
Ayudante de Cocina
Mesero 1
Mesero 2
Salon de Eventos
Organizador de Eventos
Meseros
Asistente de Gerencia
9
CAPÍTULO II
2. Marco Teórico
2.1. Información Financiera
En el ámbito económico-financiero, el instrumento básico de obtención de información es la
contabilidad. El sistema contable proporciona fundamentalmente dos tipos de información: la
externa y la de gestión.
Información externa: es la que nos proporciona la contabilidad financiera o general, cuya
mayor utilidad está enfocada a los usuarios externos y a la presentación de las cuentas
anuales.
Información de gestión: es la que nos aporta la contabilidad, tanto interna como externa,
para utilizarla en el ámbito de la gestión y, de esta manera, permitir a los responsables
(directivos) tomar decisiones.
A través de la contabilidad financiera se representa el patrimonio de la unidad económica, bienes
derechos y obligaciones (balance de situación), así como los cambios y variaciones que se
producen (estado de cambios en el patrimonio neto); por otro lado, los resultados obtenidos (cuenta
de pérdidas y ganancias); y por último, las prácticas, principios y requisitos de valoración aplicados
para su determinación (memoria), así como la situación de liquidez, su origen y utilización (estado
de flujos de efectivo). (Graw Hill, Mc;, 2010)
En la siguiente tabla se presenta de forma resumida:
Tabla 2. 1. Usuarios de la información financiera
ÁMBITO INSTRUMENTO DESTINATARIOS CLASE DE
INFORMACIÓN
Externo Contabilidad financiera Todos los usuarios Financieras
Interno Contabilidad interna (de
costes o analítica)
Responsables
(directivos) De gestión
10
2.2. Contabilidad Hotelera
Características del negocio hotelero.- La actividad hotelera es muy importante en nuestro país,
permite la generación de ingresos derivados del turismo, tanto para los empresarios como para el
estado por la derivación de impuestos.
Dentro de esta actividad, el principal rubro constituye el alojamiento, o uso de habitaciones, que
requiere únicamente de mantenimiento, arreglos y limpieza, puesto que la inversión inicial de
edificaciones ya está realizada. El segundo componente en cuanto a contribución es la alimentación
y bebidas. Adicionalmente, existen otros ingresos marginales, tales como: realización de eventos,
juegos, etc.
Ingresos de la actividad.- Como hemos señalado los ingresos en el segmento hotelero están dados
por hospedaje, alimentación y bebidas y otros servicios. Estos rubros son facturados diariamente
por las compañías hoteleras; normalmente son cancelados mediante tarjetas de crédito, cheques o
efectivo. Créditos únicamente son concedidos a empresas conocidas y con visitas recurrentes.
Costos y gastos en la actividad hotelera.- Los principales rubros que corresponden a costos y
gastos en este negocio son:
Por alojamiento: mano de obra, costos indirectos (materiales de limpieza, servicios básicos,
depreciaciones)
Por alimentación y bebidas: el costo está dado por las adquisiciones de comestibles,
bebidas y licores; adicionalmente existen también los costos de personal (cocina, meseros)
y otros costos indirectos (servicios básicos, mantenimiento, depreciaciones)
Por otros servicios: Básicamente se incluyen costos de personal y otros indirectos,
dependiendo de la actividad. (Freire Hidalgo , 2010)
2.3. Auditoría
La auditoría se origina como una necesidad social generada por el desarrollo económico, la
complejidad industrial y la globalización de la economía, que han producido empresas
sobredimensionadas en las que se separan los titulares del capital y los responsables de la gestión.
11
Se trata de dotar de la máxima transparencia a la información económico-financiera que suministra
la empresa a todos los usuarios, tanto directos como indirectos. (Mendez Herrera, 2010)
2.4. Auditoría Financiera
La auditoría financiera tiene como objetivos la revisión o examen (constancia o evidencia soporte
dejada técnicamente en los papeles de trabajo) de los estados financieros básicos por parte de un
auditor distinto del que preparó la información contable y del usuario, con la finalidad de establecer
su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen mediante un dictamen u opinión, a
fin de aumentar la utilidad de la información que posee. (Estupiñan Gaitan , 2004)
2.5. Objetivos de la Auditoría
Una auditoría no tiene como objetivo expreso descubrir errores o irregularidades, y no puede
dependerse de la misma para ello.
Sin embargo, al efectuar un examen y al emitir su opinión sobre lo razonable de los estados
financieros, el auditor toma en cuenta la posibilidad de que puedan existir errores o irregularidades,
así como también el hecho de que en algunos casos un error puede ser de tal magnitud que afecte la
presentación justa de la posición financiera o de los resultados de las operaciones.
El examen efectuado de acuerdo con normas internacionales de auditoría considera esta
posibilidad. Por consiguiente el auditor incurrirá en responsabilidad por no descubrir un fraude de
tal importancia (magnitud), si existiera negligencia de su parte en la observación de las normas de
Auditoría aplicables de acuerdo con las circunstancias u omisión en ajustarse a las mismas.
2.6. Normas Internacionales de Auditoría
Para la realización del proceso de auditoría es importante tomar en cuenta las normas
internacionales de auditoría.
NIAA No. 100 – Contratos de Aseguramiento
El objetivo de un contrato de aseguramiento es evaluar o medir un asunto principal, que es
responsabilidad de otra parte, contra criterios adecuados identificados, y expresar una
12
conclusión que provea al usuario propuesto un nivel de seguridad sobre dicho asunto
principal.
Los contratos de aseguramiento desempeñados por un contador público tienen la intención
de enriquecer la credibilidad de la información sobre un asunto principal mediante la
evaluación de si el asunto está conforme en todos los aspectos importantes con criterios
adecuados, mejorando por consiguiente la probabilidad de que la información satisfaga las
necesidades de un usuario propuesto. A este respecto, el nivel de seguridad provisto por la
conclusión del contador público expresa el grado de confianza que el usuario propuesto
puede tener en la credibilidad del asunto principal.
NIAA No. 230 – Documentación
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y proporcionar
lineamientos respecto de la documentación en el contexto de la auditoría de estados
financieros.
El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinión de
auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría
Los papeles de trabajo:
Auxilian en la planeación y desempeño de la auditoría
Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría
Registran la evidencia de auditoría resultante del trabajo de auditoría
desempeñado, para apoyar la opinión el auditor
NIAA No. 260 – Comunicaciones de Asuntos de Auditoría con los Encargados del
Mando
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la comunicación de asuntos de auditoría que surgen de la
auditoría de los estados financieros entre el auditor y los encargados del mando de una
entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de auditoría de interés del mando
según se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones
13
de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por ejemplo, a las entidades de vigilancia y
control.
NIAA No. 320 – Importancia Relativa de la Auditoría
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relación con el
riesgo de auditoría.
El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría
cuando conduzca una auditoría.
La “Importancia relativa” está definida dentro del “Marco de Referencia para la
Preparación de Estados Financieros”.
NIAA No. 560 – Hechos Posteriores
La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores al
cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su informe
de auditoría.
La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos:
Ocurridos hasta la fecha del informe de auditoría;
Los descubiertos después de la fecha del informe de auditoría pero antes de que los
estados contables hayan sido emitidos y
Los descubiertos después que los estados contables fueron emitidos. Como caso
especial, trata estas situaciones en empresas que hacen oferta pública de sus títulos
valores. (Freire Hidalgo & Freire Rodríguez, 2011)
2.7. Técnicas de Auditoría
Las Técnicas de Auditoría constituyen las herramientas o medios de los que dispone el auditor
para efectuar su trabajo, por lo que se puede decir que las técnicas son los métodos de
investigación y prueba, que el auditor utiliza en la búsqueda de evidencia necesaria para
fundamentar su opinión.
14
Su empleo se basa en el juicio profesional del auditor; como toda herramienta, algunas son
empleadas con mayor frecuencia que otras; una vez que han sido seleccionadas para emplearlas en
una Auditoría específica, se transforman en procedimientos de Auditoría, es decir, en operaciones
específicas a ser ejecutadas. (Freire Hidalgo & Freire Rodríguez, 2011)
Clasificación de las Técnicas de Auditoría
Las técnicas de Auditoría, pueden ser clasificadas de acuerdo a la acción a efectuar, así;
básicamente diremos que estas acciones son:
Figura 2.1. Acciones que se aplican en el proceso de auditoría
ACCIÓN
Ocular
Verbal
Escrita De Revisión
Combinada
15
Técnicas Oculares
Comparación
Es una técnica ocular que podemos definir como la “observación de similitud o diferencia
de dos conceptos”; en nuestro campo profesional se aplica esta técnica.
Por ejemplo:
Al establecer el cuadre de registros auxiliares y mayores contables; los saldos de bancos
(libros) con saldos de estados de cuenta bancarios; comprobantes de ingresos o gastos con
los documentos de soporte aplicables.
Observación
Se considera como la técnica básica de más general utilización por parte del auditor, por
medio de ella se cerciora de ciertos hechos y circunstancias, principalmente relacionadas
con la forma de realización de las operaciones, dándose cuenta personalmente de modo
abierto sobre hechos, transacciones, activos y valores de la entidad.
Por ejemplo:
Observación de toma física de inventarios, procesamiento de transacciones, manejo de
claves de seguridad en los sistemas, niveles de seguridad para protección de activos.
Revisión Selectiva
Que consiste en hojear o pasar revista, es el examen rápido con fines de separar
mentalmente las transacciones que no son típicas o normales.
Por ejemplo:
Un cargo a la cuenta caja de una fuente que no sea registro de ingresos de caja.
La existencia de un número mayor de débitos (12) en el año a una cuenta de arriendos
mensuales, saldos de cuentas con signos contrarios a su naturaleza; etc.
16
Rastreo
Consiste en seguir una transacción o grupo de transacciones de un punto a otro dentro del
proceso contable para determinar su registro correcto.
Por ejemplo:
Rastrear una operación de desembolso desde su autorización, su ejecución, registro en el
diario Mayor, etc.
Técnica Verbal
Indagación o Investigación
Consiste en averiguar o requerir información sobre un hecho. Se puede definirla como
obtener información verbal de los funcionarios y empleados de la empresa, a través de
averiguaciones y conversaciones.
Este tipo de investigación puede ser formal e informal según la manera como se realice y
los recursos que se apliquen en ella.
Técnica Escrita
Análisis
Se puede definir como separar en elementos o partes un todo. Consiste en la clasificación o
agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta determinada, en
tal forma de lograr unidades homogéneas y significativas.
La finalidad del análisis de una cuenta es:
a. Determinar la composición o contenido de los Saldos (análisis del saldo).
b. Determinar las transacciones de la cuenta durante el ejercicio y clasificarlas de
alguna manera ordenada (análisis del movimiento).
17
El análisis del saldo consiste en presentar el contenido del mismo clasificándolo según
características específicas, homogéneas y significativas.
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ella constituyen
compensaciones unos con otros. En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado
por un valor neto que representa justamente la diferencia entre valores debitados y
acreditados, por ejemplo la cuenta clientes, cuentas por pagar, etc.
El análisis de movimientos lo utilizamos en cambio en aquellas cuentas cuyos saldos no
son fruto de compensaciones, sino más bien de acumulaciones, por ejemplo las Cuentas de
Resultados.
La Técnica de Análisis también se puede aplicar a otros asuntos adicionales a las cuentas,
por ejemplo: naturaleza de operaciones financieras, procesos de compras, ventas; etc.
Conciliación
Significa poner de acuerdo, es decir, hacer que concuerden dos conjuntos de cifras
relacionadas, separadas. Por ejemplo: Bancos, mayores con auxiliares.
Confirmación
Esta técnica consiste en cerciorarse de la autenticidad de los activos, operaciones, saldos
etc. mediante la afirmación escrita de una persona o entidad independiente de la empresa
examinada, que se encuentra en condiciones de informar de una manera válida sobre la
operación o transacción consultada.
Confirmar en definitiva es obtener comprobación de una fuente distinta a la entidad bajo
examen y sus registros.
Para que la confirmación tenga valor es necesario que el auditor mantenga un control
completo y directo sobre las mismas.
De acuerdo a la forma de obtener la información que se solicita, la confirmación tiene la
siguiente clasificación:
18
1. Confirmación positiva
Cuando en la solicitud de confirmación se pide al confirmante que conteste al auditor
en referencia al dato solicitado, tanto si está conforme con el dato, como si no lo está.
Este tipo de confirmación puede ser:
DIRECTA
Cuando en la solicitud de confirmación se suministran los datos a confirmar, a fin
de que sean verificados.
INDIRECTA
Cuando no se suministran al confirmante ningún dato y solamente se le pide que
proporcione al auditor los datos tomados de sus propias fuentes.
2. Confirmación negativa
Cuando en la solicitud se pide al confirmante que conteste al auditor solamente si no
está conforme con los datos que se envía.
Técnica de Revisión
Comprobación
Consiste en cotejar, examinar fundamentando la evidencia que apoya a una transacción u
operación o la verificación de un asiento demostrando autenticidad, legalidad.
Dentro del campo contable es sabido que los documentos de comercio (facturas, cheques,
contratos, órdenes de compra, pedidos, etc.), sirven de base para el registro de las
operaciones, constituyendo prueba de la misma. La comprobación o revisión de
comprobantes que afecten al auditor tienen como finalidades las siguientes:
Obtener una razonable seguridad respecto a la autenticidad de los documentos.
19
Determinar la propiedad de la operación realizada a fin de establecer si se adecua a
la entidad.
Obtener seguridad respecto a que las operaciones efectuadas han sido debidamente
aprobadas por la autoridad competente.
Determinar si las operaciones han sido registradas en forma correcta.
Computación
Consiste en verificar la exactitud matemática de las operaciones o efectuar cálculos.
Esta técnica prueba solamente la exactitud aritmética de un cálculo, por lo tanto se requiere
de la utilización de otras técnicas para lograr determinar la validez de las cifras
componentes de una determinada operación.
Examen
Consiste en investigar, inspeccionar o comprobar la exactitud mediante métodos adecuados
y según normas aceptadas. Ej. Examinar una factura cancelada para cerciorarse de precios,
cálculos, impuestos, totales, autorización, etc.
Totalización
Acción de sumar, verificar la exactitud de los subtotales y totales verticales u horizontales.
Verificación
Consiste en probar la veracidad o exactitud de un hecho, Ej. Verificar la aplicación práctica
de las políticas y procedimientos de control establecidos por la gerencia.
20
Inspección
Examen físico de bienes, valores o documentos con el objeto de demostrar su existencia y
su autenticidad. (Freire Hidalgo & Freire Rodríguez, 2011)
2.8. Procedimientos de Auditoría
Los procedimientos de auditoría constituyen por lo tanto, la aplicación práctica de las técnicas de
auditoría; ejemplo: arqueos de valores, conciliaciones bancarias, confirmaciones de saldos,
inspección física de documentos o activos, etc. (Freire Hidalgo & Freire Rodríguez, 2011)
2.9. Control Interno
El control interno contable comprende el plan de la organización y procedimientos coordinados
usados de un negocio: a) para salvaguardar sus activos de perdidas provenientes de fraudes o
errores, b) verificar la exactitud y la confianza de los datos contables de la administración usa para
sus decisiones, y , c) proveer eficiencia en sus operaciones y fomentar la adhesión a las políticas
adoptadas en aquellas áreas, en las cuales la contabilidad y los departamentos financieros tienen la
responsabilidad directa o indirecta. (Osorio Sánchez, 2000)
Según el Instituto de Auditores Internos:
“Control interno son las acciones tomadas por la administración para planear, organizar y dirigir el
desempeño de acciones suficientes que prevean seguridad razonable de que estarán logrando los
siguientes objetivos:
Logro de los objetivos y metas establecidas para las operaciones y para los programas.
Uso económico y eficiente de los recursos.
Salvaguardar los activos.
Confiabilidad e integridad de la información.
Cumplimiento con las políticas, planes, procedimientos y regulaciones”. (Mantilla B. ,
2009)
El COSO (Committe of Sponsoring Organization) define al control interno como un proceso,
efectuado por la junta directiva de la entidad, la gerencia y demás personal, diseñado para
21
proporcionar seguridad razonable relacionada con el logro de los objetivos en las siguientes
categorías:
• Confiabilidad en la presentación de informes financieros.
• Efectividad y eficiencia en las operaciones.
• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
La definición de COSO (Committe of Sponsoring Organization) del control interno hace énfasis en
que el control interno es un proceso, o un medio para llegar a un fin, y no un fin en sí mismo. El
proceso se efectúa por medio de individuos, no solamente a partir de manuales de políticas,
documentos y formas.
Al incluir en concepto de seguridad razonable, la definición reconoce que el control interno no
puede proporcionar en forma realista seguridad absoluta de que se lograran los objetivos de una
organización.
La seguridad razonable reconoce que el costo del control interno de una organización no debe
exceder los beneficios que se espera obtener.
Finalmente, la definición de control interno es completa, en el sentido de que esta considera el
logro de objetivos en las aéreas de presentación de informes financieros, operaciones y
cumplimiento de leyes y regulaciones.
Esto abarca los métodos medios mediante los cuales la alta gerencia delega autoridad y asigna
responsabilidades para funciones como ventas, compra, contabilidad y producción.
El control interno no incluye también el programa para preparar, verificar y distribuir en los
diversos niveles de la gerencia aquellos informes y análisis actuales que permitan a los ejecutivos
conservar el control durante una diversidad de actividades y funciones realizadas en una empresa
de gran tamaño.
El uso de las técnicas presupuestales, las normas de producción, los laboratorios de inspección, los
estudios de tiempos y movimientos y los programas de capacitación de empleados involucran
ingenieros y muchas otras personas dedicadas a actividades muy alejadas de las actividades de
contabilidad y financieras; sin embargo, todos estos mecanismos hacen parte del control interno.
(Whittington, Ray, & Kurt, 2000)
22
2.10. Elementos del Control Interno según el COSO II
Los componentes del control interno según el COSO II son ocho, los mismos que están
interrelacionados entre sí, donde se consideran las actividades en todos los niveles de la
organización y la administración de riesgos de la empresa describe en su marco basado en
principios tales como:
La definición de administración de riesgos de la empresa.
Los principios críticos y componentes de un proceso de administración de riesgo
corporativo efectivo.
Pautas para las empresas, para que sean capaces de administrar sus riesgos.
Criterios para determinar si la administración de riesgo de la empresa es efectiva.
COMPONENTE DEL COSO II
Figura 2.2. Componentes del COSO II, Adaptado Commite of Sponsoring
Organization, Inglaterra, 2004, COSO II
1. Ambiente interno
Sirve como la base fundamental para los otros componentes, dándole disciplina y estructura.
Dentro de la empresa sirve para que los empleados creen conciencia de los riesgos que se
pueden presentar en la empresa.
2. Establecimientos de objetivos.
Es importante para que la empresa prevenga los riesgos, tenga una identificación de los
eventos, una evaluación del riesgo y una clara respuesta a los riesgos en la empresa.
AMBIENTE INTERNO
ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS
IDENTIFICACIÓN DE EVENTOS
EVALUACIÓN DEL RIESGO
RESPUESTA AL RIESGO
ACTIVIDADES DE CONTROL
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
MONITOREO
23
La empresa debe tener una meta clara que se alineen y sustenten con su visión y misión, pero
siempre teniendo en cuenta que cada decisión con lleva un riesgo que debe ser previsto por la
empresa.
3. Identificación de eventos
Se debe identificar los eventos que afectan los objetivos de la organización aunque estos sean
positivos, negativos o ambos, para que la empresa los pueda enfrentar y proveer de la mejor
forma posible.
La empresa debe identificar los eventos y debe diagnosticarlos como oportunidades o riesgos.
Para que pueda hacer frente a los riesgos y aprovechar las oportunidades.
4. Evaluación de Riesgos
Identificación y análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos,
constituyendo una base para determinar cómo se deben administrar los riesgos.
5. Actividades de control
Son las políticas y procedimientos para asegurar que las respuestas al riesgo se lleven de
manera adecuada y oportuna.
Tipo de actividades de control: preventivas, defectivas, manuales, computarizadas o controles
gerenciales.
6. Respuesta al riesgo
Una vez evaluado el riesgo la gerencia identifica y evalúa posibles repuestas al riesgo en
relación a las necesidades de la empresa.
Las respuestas al riesgo pueden ser:
Evitarlo: se discontinúan las actividades que generan riesgo.
Reducirlo: se reduce el impacto o la probabilidad de ocurrencia o ambas
24
Compartirlo: se reduce el impacto o la probabilidad de ocurrencia al transferir o
compartir una porción del riesgo.
Aceptarlo: no se toman acciones que afecten el impacto y probabilidad de ocurrencia
del riesgo.
7. Información y comunicación
La información es necesaria en todos los niveles de la organización para hacer frente a los
riesgos identificando, evaluando y dando respuesta a los riesgos.
La comunicación se debe realizar en sentido amplio y fluir por toda la organización en todos
los sentidos.
Debe existir una buena comunicación con los clientes, proveedores, reguladores y accionistas.
8. Monitoreo
Sirve para monitorear que el proceso de administración de los riesgos sea efectivo a lo largo
del tiempo y que todos los componentes del marco funcionen adecuadamente.
El monitoreo se puede medir a través de:
Actividades de monitoreo continuo
Evaluaciones puntuales
Una combinación de ambas formas (Committe of Sponsoring Organization, 2004)
2.11. Riesgo de Auditoría
El auditor deberá usar el juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los
procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
Mediante la comprensión del ambiente de control, esto es la actitud global, conciencia y actos de
los directivos y la administración respecto de la importancia de control interno de la entidad y
buscando factores específicos de riesgo, que requieren de atención especial en el desarrollo del plan
de auditoría y sus relaciones con errores potenciales, se puede llegar a evaluar los riesgos
existentes.
25
Los errores potenciales son tipos particulares de errores relacionados con la integridad, validez,
registro y corte de transacciones particulares y con la valuación y presentación de partidas en los
estados financieros preparados por la administración.
Al desarrollar el enfoque de auditoría, el auditor debe considerar la evaluación preliminar del
riesgo de control conjuntamente con la evaluación del riesgo inherente para determinar el riego de
detección apropiado por aceptar las afirmaciones de los estados financieros y para determinar la
naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos sustantivos para dichas afirmaciones.
(Estupiñan Gaitan , 2004)
2.12. Componentes del Riesgo de Auditoría
El riesgo de auditoría tiene tres componentes:
1. Riesgo inherente
Riesgo inherente es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una
representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se
agrega con manifestaciones erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo
controles internos relacionados.
Al desarrollar el plan global de auditoría, el auditor debería evaluar el riesgo inherente a nivel
del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditoría, el auditor debería relacionar
dicha evaluación a nivel de afirmación de saldos de cuenta y clases de transacciones de
importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la afirmación.
Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa su juicio profesional al evaluar factores como el
nivel del estado financiero, el saldo de las cuentas y la clase de transacciones. (Estupiñan
Gaitan , 2004)
2. Riesgo de control
Riesgo de control es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldó
da cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o
cuando se agrega con manifestaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea provenido o
detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad v da control interno.
26
La evaluación preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los
sistemas de contabilidad, de control interno y de operación de una entidad para prevenir o
encontrar y corregir manifestaciones erróneas de importancia relativa. Después de obtener una
comprensión de dichos sistemas, el auditor debería hacer una evaluación preliminar del riesgo
de control, al nivel de afirmación, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de
importancia relativa. (Estupiñan Gaitan , 2004)
3. Riesgo de detección
Riesgo de detección el nivel de riesgo de detección se relaciona directamente con los
procedimientos sustantivos del auditor. La evaluación del auditor del riesgo de control, junto
con la evaluación del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos que deben desempañarse para reducir el riesgo de detección, y por
tanto el riesgo en la auditoría, a un nivel aceptablemente bajo. Algún riesgo de detección
estaría siempre presente aún si un auditor examinara cien por ciento del saldo de una cuenta o
clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia en la auditoría es
persuasiva y no definitiva.
El riesgo de detección tiene dos componentes importantes: riesgo genérico y riesgo de
muestreo.
Riesgo genérico:
Es. un riesgo de tipo general en el que se incluye cualquier factor que no corresponda
específicamente a la muestra seleccionada (riesgo de muestreo), y que pueda conducir
al auditor a llegar a conclusiones inadecuadas, ya sea sobre el saldo de una cuenta o
sobre la eficacia de un control interno.
Riesgo de muestreo:
Este riesgo está relacionado con el nivel de la muestra examinada que podría llevar a
conclusiones erradas, por no haberse aplicado el muestreo preciso o no haberse
comprobado toda la operación. La solución para reducir el riesgo de muestreo a un
nivel razonable es aplicar un procedimiento adecuado de muestreo. (Estupiñan Gaitan ,
2004)
27
2.13. Normas Internacionales de Información Financiera
Para la realización del proceso de auditoría es importante tomar en cuenta las normas
internacionales de auditoría.
NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF.
Esta norma regula que empresas deben aplicar las NIIF, los objetivos, el procedimiento a
aplicar, las exenciones de aplicar alguna NIIF.
En cuanto al procedimiento esto es lo que dice la norma: “La entidad preparará un balance
de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Este es el punto de
partida para la contabilización según las NIIF. La entidad no necesita presentar este balance
de apertura en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF”. Es decir que se
actuará desde un año antes acorde a las NIIF.
Respecto a las políticas contables la entidad usará las mismas políticas contables de
acuerdo a las NIIF. Estas políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la
fecha de presentación de sus estados financieros en periodo de vigencia de las NIIF.
NIIF 2 Pagos basados en acciones.
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de incluir
una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. Requiere a
la empresa los efectos de las transacciones con acciones y los gastos asociados a la
operación.
Va dirigido a todas aquellas transacciones con pagos basados en acciones liquidados en
efectivo o mediante instrumentos de patrimonio en las que se reciba bienes o servicio a
cambio.
La forma de actuar será que la entidad reconozca los bienes o servicios recibidos en una
transacción con pagos basados en acciones, en el momento de la obtención de dichos
bienes o al recibir los servicios. La empresa reconocerá el incremento de patrimonio neto,
si los bienes o servicios hubiesen sido recibidos en una transacción con acciones de por
medio.
28
Los mencionados patrimonios adquiridos en la transferencia mediante acciones deberán
reflejarse en la parcela de patrimonio por su valor razonable. Si dicho valor razonable no
pudiera ser estimado con fiabilidad la empresa determinará su valor. Valor razonable es la
cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor
debidamente informados, o puede ser cancelada una obligación entre un deudor y un
acreedor con suficiente información, que realizan una transacción libre.
NIIF 3 Combinaciones de negocio.
El fin de esta norma es aclarar la información financiera que debe ser dada por una empresa
cuando tenga una combinación de negocios. Va destinado a negocios conjuntos o
combinaciones de negocios entre entidades. Todo este tipo de organizaciones se
contabilizarán mediante el método de adquisición.
El método de adquisición consiste en lo siguiente:
Identificación de la empresa adquiriente. Según la misma norma se define como
empresa adquiriente a la que toma el mando del conjunto de entidades.
Valoración del coste de la combinación de negocios.
Distribución en la fecha de adquisición del coste de la combinación de negocios entre
los activos adquiridos, y los pasivos asumidos.
Según la misma norma se define como empresa adquiriente a la que toma el mando del
conjunto de entidades.
Respecto a la valoración del coste de la combinación de negocios corresponde a la empresa
adquiriente. Ese coste se obtendrá de la suma de los valores razonables de los activos
entregados y los pasivos asumidos.
Posteriormente, la entidad adquiriente también tiene la responsabilidad de distribuir esas
cuentas según la forma que establecen las normas, pero interfieren varias y son de
compleja interpretación.
29
NIIF 4 Contratos de seguro
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información que debe dar una empresa a
cerca de los contratos de seguro. Esta norma va destinada a la empresas que tengan un
contrato de seguro, es decir todas prácticamente.
Esta NIIF establece ciertas normas como que las compañías tienen que publicar en sus
informes anuales mucha información adicional relativa a sus contratos de seguro, como por
ejemplo el contrato; además se prohíben las provisiones de estabilización y catástrofes. Al
parecer esta era una práctica común en países en los que las catástrofes naturales son
cotidianas. De esta forma absorbían parte del impacto producido en sus cuentas por la
catástrofe y también algunas opciones y garantías integradas del contrato de seguro están
sujetas al valor razonable.
Esta norma será de gran impacto sobre las empresas aseguradoras puesto sus activos
financieros en el que se concentra la base de las aseguradoras, se contabilizaran por el valor
razonable y no por el valor histórico como se venía haciendo.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas.
La norma define los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como
mantenidos para la venta.
La medición de dicho valor será al más bajo entre su valor neto y su valor razonable,
menos los costos de venta y su depreciación a fecha de anulación del activo.
Una empresa clasificará a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su
importe se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta.
NIIF 6 Exploración y evaluación de los recursos minerales.
EL objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la explotación y
la evaluación de los recursos minerales.
Básicamente esta norma exige algunas mejoras contables para los desembolsos
relacionados con la exploración y evaluación; por lo que pide que las empresas que
30
reconozcan activos para la exploración y evaluación realicen una comprobación del
deterioro del valor de los mismos mediante el procedimiento que marque la propia NIIF y
también se solicita que la información referente a la exploración y evaluación de recursos
minerales, sea revelada.
Para ser más claro esta norma marca la devaluación de los activos obtenidos de estudios
realizados sobre los recursos minerales.
NIIF 7 Instrumentos financieros. Información a revelar
En primer lugar hay que decir que los instrumentos financieros son instrumentos de
financiación, bancarios y no bancarios, que canalizan el ahorro hacia la inversión y
facilitan el acceso de la empresa a recursos financieros necesarios para el desarrollo de
proyectos de inversión.
La norma pretende que se conozcan los riesgos de la financiación, y el rendimiento
obtenido a dicha financiación.
Esta es la información financiera que debe revelar en las cuentas de una empresa el
significado de los instrumentos financieros para la posición financiera y la función de la
empresa, la información cualitativa y cuantitativa acerca de los riesgos que provienen de
los instrumentos financieros.
Las informaciones cualitativas describen objetivos, políticas y procesos de la
administración, para gestionar esos riesgos. Las informaciones cuantitativas dan
información sobre la extensión en la que la entidad está expuesta al riesgo, basada en
información provista internamente a los administrativos de nuestra empresa.
NIIF 8 Segmentos de operación.
Un segmento operativo es un componente de una entidad: que participa en actividades de
las que obtiene ingresos y por las que incurre en gastos; cuyos resultados de operación son
revisados regularmente por el máximo responsable de la toma de decisiones operativas de
la entidad; y de la cual existe información financiera individual disponible.
31
NIIF 9 Instrumentos financieros.
Esta norma modifica sustancialmente los criterios de presentación y valoración de los
activos financieros. Esta norma aún no ha sido adoptada por la Unión Europea, a la espera
que finalice el proceso completo de modificación de la norma de instrumentos financieros.
El proceso se va a llevar a cabo en varias fases, esta es la primera que modifica los criterios
de presentación y valoración de los activos financieros.
Las otras fases, junto con otros proyectos relacionados, consisten en la modificación de los
criterios aplicables a la baja de activos financieros, valoración de pasivos financieros,
método de coste amortizado y deterioro de valor, coberturas, criterios de presentación de
instrumentos financieros entre pasivo y patrimonio y la norma de valor razonable.
NIIF 10 Estados financieros consolidados
La NIIF 10 establece los principios para la presentación y preparación de los estados
financieros consolidados cuando la entidad controla una o más entidades.
La NIIF 10 sustituye los requisitos de consolidación establecidos en la SIC-12
Consolidación - Entidades de cometido específico, y la NIC 27 Estados Financieros
consolidados y separados (enmendada en el 2008), y que es efectiva para períodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se aconseja su aplicación anticipada.
Está elaborado a partir de los principios existentes e identifica el concepto de control como
el factor determinante de si una entidad debe ser incluida o no en los estados financieros
consolidados de la compañía matriz. En consecuencia, introduce un solo modelo de
consolidación para todas las entidades, basado en el control, independiente de la naturaleza
de la entidad donde se invierte , si es una entidad controlada mediante derechos de voto o
mediante acuerdos contractuales).
NIIF 11 Negocios conjuntos
La NIIF 11 provee un reflejo más realista de los acuerdos conjuntos, centrándose en los
derechos y obligaciones del acuerdo, en lugar de la forma jurídica (como es el caso
actualmente). La norma aborda las inconsistencias en la presentación de reportes sobre los
32
negocios conjuntos y lo hace mediante requerir un solo método para contabilizar los
intereses en las entidades controladas conjuntamente. En consecuencia, se eliminan: la
opción de aplicar el método de consolidación proporcional cuando se contabilizan
entidades controladas conjuntamente; y los activos controlados conjuntamente (ahora
solamente se diferencia entre operaciones conjuntas y negocios conjuntos).
Un documento de análisis de los efectos de las NIIF 11 Negocios conjuntos será publicado
en breve.
NIIF 12 Revelación de interés en otras entidades
La NIIF 12 Revelaciones de intereses en otras entidades es una norma nueva y
comprensiva (integral) sobre los requerimientos de revelación para todas las formas de
intereses en otras entidades, incluyendo acuerdos conjuntos, asociadas, vehículos de
propósito especial y otros vehículos fuera de estado de situación financiera.
El objetivo de la NIIF 12 el requerir información de manera que los usuarios del estado
financiero puedan evaluar la base de control, cualesquiera restricciones a los activos y
pasivos consolidados, las exposiciones que frente al riesgo surgen de las participaciones en
entidades estructuradas no consolidadas, y el interés no controlante que los tenedores
tienen en la participación en las actividades de las entidades consolidadas.
NIIF 13 Medición al valor razonable
La NIIF 13 Medición del valor razonable y en la actualización de una nueva guía sobre la
medición al valor razonable y los requisitos de revelación para las Normas Internacionales
de Información Financiera y los principios contables generalmente aceptados en los
EE.UU.
La armonización de la medición a valor razonable y los requisitos de revelación a nivel
internacional también constituye un elemento importante de la respuesta de las juntas a la
crisis financiera mundial.
33
CAPÍTULO III
3. El Proceso de la Auditoría
3.1. Paso Previos
Como parte importante del proceso de auditoría hay que tomar en cuenta que previo al inicio de la
auditoría hay dos pasos importantes como son él envió de la propuesta y posterior a su aceptación
la firma del contrato.
Por lo que a continuación se nuestra un modelo genérico tanto de la propuesta como del contrato.
3.1.1. PROPUESTA DE AUDITORÍA
La propuesta deberá contener los siguientes puntos:
a. Enfoque de trabajo.
En este punto se indicara de forma resumida la experiencia de la firma, las técnicas y
procedimientos que se aplicaran para el desarrollo del trabajo.
También se debe señalar las normas legales en las que se basaran para realizar las revisiones.
b. Alcance y objetivos del examen de auditoría.
Se señalara el alcance es decir el objeto de nuestro trabajo y el periodo al que se realizara la
revisión, en cuanto a los objetivos del examen de auditoría.
Se indicara que el principal objetivo es definir la razonabilidad de los estados financieros.
c. El equipo de auditoría.
Aquí se indicara cual es equipo con el que cuenta la firma, la experiencia y que cargo
desempeñan cada uno de ellos dentro de la Firma.
34
d. Honorarios y forma de pago.
Como su título lo indica aquí se detallara el costo de la auditoría y la forma de pago, la misma
que se acordará entre la firma Auditora y el Cliente.
3.1.2. Contrato de Auditoría
El contrato deberá contener los siguientes puntos:
1. Contratantes
En este punto se señalara las partes que intervienen en la celebración del contrato.
2. Relación profesional
Se deberá señalar el tipo de relación que tendrán las partes, es decir que en este caso la
existirá ninguna relación de dependencia ya que la auditoría busca dar una opinión
independiente.
3. Materia del contrato
Aquí se indicara cual es el razón del contrato, en este caso será la prestación de servicios de
auditoría. Adicionalmente se indicara el periodo al cual se realizara, la base legal en la que
se basara y el objeto.
4. Obligaciones de la compañía
Es necesario definir las obligaciones de la compañía que del cumplimiento de estas
dependerá el buen desarrollo del trabajo de auditoría.
5. Plazo de entrega de informes
Como parte importante del contrato se indicaran los informes que serán entregados y sus
plazos.
35
6. Honorarios para la auditoría
Se indicara el costo de los honorarios por los servicios de auditoría y la forma de pago.
7. Responsabilidades de la auditora
Se indicara cuáles son las responsabilidades de la firma de auditoría.
8. Responsabilidades de la compañía
Se indicara cuáles son las responsabilidades de la entidad auditada.
9. Papeles de trabajo
Se debe indicar lo que los papeles de trabajo de los servicios de auditoría son propiedad
exclusiva de la Auditora y que estos forman son información confidencial.
10. Comunicaciones
Se indicara la forma en la que se realizara la comunicación y que medios se utilizaran,
adicionalmente de forma específica la responsabilidad del uso de medios electrónicos.
11. Plan de auditoría
Se detallara el plan que se aplicara apara realizar el proceso de la Auditoría y Enfoque a
Proponer.
12. Plazo de duración del contrato
Se indicara el plazo del contrato.
13. Domicilio, jurisdicción y competencia
Adicionalmente en se debe indicar el domicilio la jurisdicción y la competencia, en caso de
que se suscite alguna controversia.
36
14. Número de ejemplares y fecha
Finalmente se debe señalar un párrafo donde se indique el número de ejemplares y la fecha
en la que se firma.
3.2. Planificación
La planificación es la primera fase del proceso de la auditoría y de ello dependerá la eficiencia y
efectividad del logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios.
La planificación debe considerar alternativas y seleccionar los métodos más apropiados para
realizar las tareas, por tanto esta actividad debe recaer en los miembros más experimentados
del grupo.
El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y razonablemente
los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar, cómo y cuándo se ejecutarán, para que se
cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva. (Mercus, 2010)
En la fase de planificación se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar
el alcance y objetivos, es decir se hace un bosquejo de la situación de la entidad acerca de su
organización, sistema contable, controles internos, estrategias y demás elementos que permitan al
auditor elaborar el programa de auditoría.
Esta fase incluye los siguientes elementos:
1. Conocimiento y Compresión de la Entidad
Previo a la elaboración del plan de auditoría, se debe investigar todo lo relacionado con la
entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva.
Este análisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro
del negocio, capital, estatutos de constitución, disposiciones legales vigentes, sistema
contable que utiliza, el volumen de sus ventas y todo aquello que sirva para comprender
como funciona la empresa. Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad
deben establecerse diferentes mecanismos o técnicas que el auditor deberá dominar y estas
son entre otras: visitas al lugar, entrevistas y encuestas, análisis comparativos de estados
financieros, análisis FODA etc.
37
2. Objetivos y Alcance de la Auditoría
Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría, que se
persiguen con el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo de informar a la
gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que
mandan efectuar auditorías anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de
informar a los socios, a la gerencia y al resto de interesados sobre la situación encontrada
para que sirvan de base para la toma de decisiones.
El alcance tiene que ver por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se van a
examinar los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de ellos, o
más específicamente solo un grupo de cuentas como por ejemplo activos fijos o solo una
cuentas por ejemplo cuentas por cobrar o efectivo. Por lo tanto el alcance pude estar
referido al periodo a examinar el mismo que puede ser de un año, varios años, un mes, un
semestre etc.
3. Análisis Preliminar del Control Interno
Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se
comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoría y la valoración y oportunidad
de los procedimientos a utilizarse durante el examen.
4. Análisis de Riesgos y Materialidad
El riesgo en auditoría representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión errada
en su informe debido a que los estados financieros o la información suministrada a él estén
afectados por una distorsión material o normativa. En una auditoría se conocen tres tipos
de riesgo inherente, de control y de detección.
El Riesgo Inherente (RI) es la posibilidad de que existan errores significativos en la
información auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son
errores que se pueden prever.
El Riesgo de Control (RC) está relacionado con la posibilidad de que los controles
internos imperantes no prevén o detectan fallas que se están dando en sus sistemas y se
pueden remediar con controles internos más efectivos.
38
El Riesgo de Detección (RD) está relacionado con el trabajo del auditor, y es que este en
la utilización de los procedimientos de auditoría, no detecten errores en la información que
le suministran.
Por lo que el Riesgo de Auditoría (RA) se calcula de con la siguiente formula:
La materialidad es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de una cuenta
sin dar lugar a que los estados financieros estén sustancialmente deformados. A la
materialidad también se le conoce como importancia relativa.
5. Planificación Especifica de la Auditoría
Para cada auditoría que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Lo que está
contemplado en las normas para la ejecución. Este plan debe ser técnico y administrativo.
El plan administrativo debe contemplar a todo lo referente a cálculos monetarios a cobrar,
personal que conformarán los equipos de auditoría, horas hombre etc.
6. Elaboración de Programas de Auditoría
Cada miembro del equipo de auditoría debe tener en sus manos el programa detallado de
los objetivos y procedimientos de auditoría objeto de su examen.
Ejemplo:
Si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas por cobrar, casa
uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se
corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un
programa de auditoría para la auditoría del efectivo y un programa de auditoría para la
auditoría de cuentas por cobrar, y así sucesivamente.
De esto se deduce que un programa de auditoría debe contener dos aspectos
fundamentales: objetivos de auditoría y procedimientos a aplicar durante el examen de
auditoría. Tambien se pueden elaborar programas de auditoría no por áreas específicas,
sino por ciclos de transacciones. (Thomson Reuters AutoAudit, 2013)
RA = RI x RC x RD
39
3.3. Ejecución del Trabajo en el Campo
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para
determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de las
pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones, para que
las mismas luego sean comunicadas a las autoridades la entidad auditada.
Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de
auditoría, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas y procedimientos para
encontrar las evidencias de auditoría que servirán de sustento para la elaboración del informe.
(Thomson Reuters AutoAudit, 2013)
Esta fase incluye los siguientes elementos:
3.3.1. Pruebas de Auditoría
Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia comprobatoria,
dichas pruebas pueden ser de tres tipos:
Pruebas de Control.- son aquellas que están relacionadas con el grado de efectividad del
control interno.
Pruebas Analíticas.- son aquellas que se utilizan para realizar comparaciones entre dos o más
estados financieros, las mismas que sirven para observar el comportamiento financiero de la
entidad.
Pruebas Sustantivas.- son aquellas que se aplican a cada cuenta en específico para buscar
evidencias comprobatorias.
3.3.2. Técnicas de Muestreo
Las técnicas de muestreo se usan ante la posibilidad de realizar un examen a la totalidad de los
datos, por lo que esta técnica consiste en la selección de una parte de datos llamada muestra, de
una cantidad de datos mayor llamada población o universo; para lo cual el tipo de muestreo que se
utiliza puede ser estadístico y no estadístico.
40
Muestreo estadístico se llama así porque se utilizan métodos de estadística ya conocidos para la
selección de nuestras:
Aleatoria.- cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o
seleccionados.
Ejemplo si se tiene una lista de 1000 clientes y se van a seleccionar 100 para examinarlos. Se
introducen los números del 1 al 1000 y se sacan 100 los mismos que serán revisados.
Sistemática.- se escoge al azar un número y luego se designa un intervalo para los siguientes
números.
Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros 20 se escogen al azar uno de
ellos. Si resulta 12, se puede designar los siguientes 4 números de la lista con intervalos de 50.
Los clientes a examinarse serian: 12 (escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62 (12+50),
63, 64, 65 y 66. Luego el 112 (62+50), 113, 114, 115 y 116, y así sucesivamente hasta
completar la muestra de 100 clientes.
Selección por celdas.- se elabora una tabla de distribución estadística y luego se selecciona
una de las celdas.
Ejemplo de una lista de 1000 clientes pueden dividirse en 5 grupos (celdas) de 200: del 1 al
200, del 201 al 400, del 401 al 600, del 601 al 800, del 801 al 1000, se puede escoger una de las
celdas como muestra para ser examinadas.
Al azar.- es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene a ser un poco subjetivo, sin
embargo es utilizado por algunos auditores.
Ejemplo el auditor puede pensar que los errores podrían estar en las partidas grandes y de estas
revisar las que resulten seleccionadas al azar.
Selección por bloques.- se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de un
periodo dado.
Ejemplo seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de enero o
100 de la tercera semana, etc.
41
3.3.3. Evidencias de Auditoría
Se llama evidencia de auditoría a la información que utiliza el auditor para determinar si la
información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se presenta de acuerdo al criterio
establecido. La evidencia para que tenga valor debe ser suficiente, competente y pertinente.
La evidencia adecuada de auditoría es la información que cuantitativamente es suficiente y
apropiada para lograr los resultados de la auditoría y que cualitativamente, tiene la imparcialidad
necesaria para inspirar confianza y fiabilidad.
La evidencia es suficiente si el alcance de las pruebas es adecuado, ya que el solo hecho de
encontrar una evidencia podría no ser suficiente para demostrar un hecho. La evidencia es
pertinente cuando el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoría. La evidencia es competente
cuando mantiene la relación con el alcance de la auditoría y adicionalmente es creíble y confiable.
Además de las características mencionadas existen otras que son necesarias de mencionar, ya que
estas están ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia, como son la relevancia,
credibilidad, oportunidad y materialidad.
Tipos de Evidencias:
a. Evidencia Física: nuestras de materiales, mapas, fotos.
b. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos.
c. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen
relaciones con el mismo.
d. Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos.
3.3.4. Papeles de Trabajo
Según las NIA´S los papeles de trabajo auxilian en la planeación y desempeño de la auditoría, en la
supervisión y revisión del trabajo de auditoría y registran la evidencia de auditoría resultante del
trabajo de auditoría desempeñado, para apoyar la opinión el auditor.
También se puede definir a los papeles de trabajo, como el conjunto de cédulas y documentos en
los cuales el auditor registra los datos y la información obtenida, así como los resultados de las
42
pruebas realizadas durante su examen, permite al auditor obtener, evaluar, analizar y respaldar sus
comentarios, conclusiones y recomendaciones.
Dentro de la ejecución de un examen de Auditoría, los papeles de trabajo son instrumentos de
mucha importancia y por lo tanto su diseño y ejecución requieren de mucha habilidad y juicio
profesional.
Los papeles de trabajo constituyen la cadena que liga los registros del cliente con el informe de
Auditoría, y en ellos encontraremos los análisis efectuados y la información complementaria que
apoye la evidencia de los registros.
En los papeles de trabajo el auditor tiene las bases para elaborar su “informe”, la evidencia del
alcance de su examen y la prueba de la responsabilidad profesional mantenida en el curso de su
investigación.
Naturaleza y Propiedad de los Papeles de Trabajo
Al efectuar un examen, el auditor tiene un acceso irrestricto a toda la información y ésta es
proporcionada por la empresa con la seguridad de que el profesional cumplirá con una disposición
del Código de Ética Profesional referente a mantener la relación confidencial. De tal manera que,
los papeles de trabajo en definitiva son los documentos que presentan la información obtenida,
tienen una naturaleza confidencial y reservada, pues se trata de evitar que esa información de la
empresa o fruto de las pruebas aplicadas llegue a personas que no deben conocerla.
En cuanto a propiedad, debemos señalar que los papeles de trabajo son de exclusiva pertenencia del
auditor, debiendo ser salvaguardados continuamente y utilizados únicamente en las funciones
propias de Auditoría y en algunos casos en beneficio del cliente como datos informativos.
Propósito de los Papeles de Trabajo
Los principales propósitos de los papeles de trabajo son los siguientes:
Facilitar la preparación del informe.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones reunidas en el informe.
Registrar las labores efectuadas y los resultados alcanzados.
Facilitar la revisión y supervisión.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de Auditoría.
43
Mejorar la calidad del examen.
Ayudar en el desarrollo profesional.
Proveer un registro histórico permanente de la información examinada.
Respaldar el informe de Auditoría en procesos judiciales.
El Planeamiento y Preparación de los Papeles de Trabajo
En general podemos decir que un elemento de juicio básico para la evaluación de un auditor se
basa en sus papeles de trabajo. Cuando han sido debidamente planeados y elaborados en forma
ordenada y legible, con encabezamientos completos e información concreta y fundamentada dan
una imagen y confianza plena en la calidad del trabajo; en caso contrario reduce la confianza en el
auditor a cargo de trabajo y podría crear dudas en el contenido de su informe.
Dentro de la carrera profesional, el progreso del auditor depende directamente de la calidad de
papeles de trabajo que ha elaborado, por lo tanto siempre debe dirigir su atención a las técnicas y
prácticas sanas que le permitan preparar buenos papeles de trabajo, aplicación de los
procedimientos claves de auditoría, conclusiones claras debidamente soportadas y detección de
problemas de auditoría.
La elaboración de papeles de trabajo requiere de un planeamiento cuidadoso antes y durante el
curso de la Auditoría. En el desarrollo de sus labores, el auditor debe prever el tipo y forma de
papeles de trabajo que va a utilizar para presentar la evidencia de una manera concisa y efectiva.
Un papel de trabajo que no es adecuadamente planeado y ordenado, no sirve, y constituye pérdida
de tiempo y repetición de trabajo.
Principios de los Papeles de Trabajo
Deben ser totalmente preparados partiendo del punto de vista de la inclusión de todos los
datos necesarios.
Deberán incluir los datos que se consideren pertinentes, evitando información superflua.
Incluirán los datos que sustenten alguna afirmación o concepto expresado.
Presentarán los datos que han de respaldar la propiedad de los registros y operaciones.
Deberán contener un enunciado conciso del trabajo ejecutado, en conexión con su
preparación.
Deberán ser elaborados con limpieza y matemáticamente exactos.
44
Su planeamiento debe hacerse por escrito.
Deben contener ideas buenas de otras Auditorías.
Deben ser simples y lógicos en su preparación.
Cada papel de trabajo deberá estar adecuadamente identificado, utilizando una o varias
hojas por separado para cada asunto y con la debida identificación del auditor que lo
preparó y de quien supervisó el trabajo.
Todos los papeles de trabajo deberán contener índices que los relacionen con la hoja
principal de trabajo.
Deberá utilizarse las marcas de Auditoría para identificar los procedimientos seguidos y
evitar largas explicaciones.
Revelar de manera clara todos los hallazgos de la auditoría, ya sean ajustes,
reclasificaciones o debilidades de control interno identificados.
Principales Papeles de Trabajo
Los principales papeles de trabajo que se originan en el transcurso de una auditoría son: programa
de auditoría, cuestionarios de control interno, hoja principal de trabajo, cédulas sumarias con el
desglose de cuentas apropiado, hoja de ajustes y reclasificaciones, cédulas analíticas, extractos de
actas, escrituras, contratos, resoluciones, disposiciones legales, certificaciones y confirmaciones,
estados financieros debidamente firmados por el representante legal y contador, borrador del
informe y todos los que sean necesarios para respaldar la evidencia que sustente el informe.
3.3.5. Clasificación de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo pueden ser clasificados en históricos y corrientes.
Los papeles de trabajo históricos o generales
Son todos aquellos preparados u obtenidos por el auditor, cuya información no es específica al
período examinado; sino más bien reúne la información de carácter histórico de la compañía;
tales como: escrituras de constitución, estatutos y reformas, políticas, manuales y
procedimientos de la entidad, contratos colectivos, declaraciones de impuestos de años
anteriores, actas de Juntas de Accionistas y Directorio de períodos anteriores, informes de
auditoría interna y externa de años anteriores, contratos de deuda a largo plazo, juicios o
contingencias legales originados en períodos anteriores etc.
45
Los papeles de trabajo corrientes
Son todos aquellos preparados u obtenidos por el auditor que sirven de soporte o evidencia del
trabajo desarrollado, o lo que es lo mismo, estos papeles reúnen la evidencia que permite
soportar el informe de la auditoría, y contiene los comentarios, conclusiones y
recomendaciones de todas las áreas o cuentas examinadas.
Estos papeles son específicos al examen de cuentas y rubros del período analizado, entre los
principales tenemos: los estados de trabajo u hojas principales, las cédulas sumarias, evaluación del
control interno, programas de trabajo, memorado de planificación, las cédulas analíticas, que
contienen la evidencia del trabajo de detalle elaborado u obtenido por el auditor; tales como:
arqueos, conciliaciones bancarias, confirmaciones de activos y pasivos, análisis de cuentas, etc.,
cédulas resumen de ajustes, reclasificaciones y debilidades de control interno, notas claves del
auditor, borrador del informe, informes de auditoría interna del período, actas de juntas de
accionistas y directorio del período, cualquier otro documento necesario para soportar el informe de
auditoría.
3.3.6. Estructura de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo deberán contener la siguiente información:
Nombre de la compañía
Identificación del papel de trabajo
Fecha de la auditoría
Nombre de la persona que efectúa el trabajo y fecha de ejecución
Exposición del trabajo desarrollado
Marcas o claves de Auditoría
Notas y letras explicativas
Fuentes de información
Conclusiones y recomendaciones
46
3.3.7. Los Estados de Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas
Estados de trabajo u hojas principales
Son papeles de trabajo utilizados por el auditor para resumir las diferentes partidas o cuentas de
grupo de los estados financieros. Ejemplo: Efectivo y equivalentes al efectivo, Activos Financieros,
Inventarios, Servicios y otros pagos anticipados, Activos Fijos, Obligaciones bancarias,
Proveedores, Cuentas y documentos por pagar, etc.
Su diseño permite obtener información referente a los saldos del mayor, los ajustes y/o
reclasificaciones y los saldos finales de Auditoría.
Cédulas sumarias
Son hojas de trabajo preparadas por el auditor, en donde se desglosan cada uno de los grupos de
cuentas reflejadas en los estados de trabajo, por ejemplo:
Dentro de caja - bancos: caja chica, caja general, fondos rotativos, bancos locales, bancos del
exterior.
Dentro del rubro de inventarios: productos terminados, materias primas, productos en proceso,
materiales y repuestos, provisión de inventarios por valor neto de realización, provisión de
inventarios por deterioro.
Cédulas Analíticas
Estos papeles de trabajo son de importancia dentro del trabajo de Auditoría, puesto que son los
documentos en los que básicamente se realizan los análisis en búsqueda de evidencia.
El tiempo dedicado en la preparación y ejecución de estas cédulas se consideran bien invertido,
siempre y cuando la información obtenida sea de utilidad para evidenciar los análisis,
verificaciones y demás procedimientos tendientes a la determinación de la situación financiera y
resultados de la empresa.
47
Este tipo de cédulas no puede tener un diseño preestablecido, visto que su definición estará de
acuerdo a la cuenta que se va a analizar, a las características particulares de ellas, a la evidencia por
obtenerse y a los procedimientos adoptados.
3.3.8. Ajustes, Reclasificaciones y Debilidades de Control Interno
Ajustes
Los asientos de ajustes, son aquellos detectados por el auditor en el transcurso del trabajo, que
afectan los resultados y el patrimonio de la compañía; así por ejemplo: diferencias en los arqueos
de caja por conceptos que afecten resultados (gastos no reembolsados al cierre del ejercicio); notas
de débito o crédito en las conciliaciones bancarias (gastos de mantenimiento de cuentas, intereses
no registrados); diferencias en provisiones para cuentas incobrables; provisión por obsolescencia de
inventarios; errores de cálculo de depreciaciones y amortizaciones de activos; falta de provisión de
gastos incurridos; ingresos o egresos registrados fuera del período contable; etc.
Como se puede observar los ajustes se originan por la mala aplicación de normas contables, errores
de cálculos u omisiones de registro de ingresos o gastos.
El auditor propone a la compañía el registro de los ajustes determinados en su revisión; si la
gerencia no acepta asentar en libros tales ajustes; dependiendo del efecto en los resultados y
patrimonio, dará origen a las excepciones o salvedades, abstención o negación de la opinión en el
informe de auditoría.
Reclasificaciones
Los asientos de reclasificación, sirven únicamente para clasificar en forma adecuada los diferentes
rubros o cuentas del balance; normalmente estos asientos no afectan los resultados de la compañía,
sirven para mejorar la presentación de los estados financieros.
Así por ejemplo: clasificación de inversiones a plazos registrados en caja-bancos; cuentas por
cobrar a largo plazo, incluidos en activos corrientes; reclasificación de la porción de las
obligaciones a largo plazo, incluidas en corto plazo; clasificación de gastos financieros, incluidos
en el gasto administrativo; etc. Los asientos de reclasificación, si son importantes deben registrarse
en los estados financieros.
48
Debilidades de Control Interno
Las debilidades de control interno, son todas las desviaciones en el cumplimiento de políticas y
procedimientos de control interno establecidas por la administración; se incluyen también errores,
falta de verificaciones, fallas en las seguridades de sistemas y otras recomendaciones que permitan
mejorar el control y reducir los riesgos del negocio. (Freire Hidalgo & Freire Rodríguez, 2011)
3.3.9. Índices y Marcas de Auditoría
Índices
Los índices en los papeles de trabajo sirven para identificar cada una de las cédulas o papeles de
trabajo elaborados por el auditor; esto es los estados de trabajo, las cédulas sumarias y analíticas, y
cualquier otro documento que forma parte del archivo histórico o corriente.
Estos índices pueden ser numéricos, alfabéticos o combinados, de acuerdo a la conveniencia del
auditor, tratando eso sí, de guardar uniformidad en la identificación de los papeles o archivos;
ejemplo:
Tabla 3.1. Índices de auditoría
Cédula Sumaria índices
Efectivo y Equivalentes al efectivo A
Caja chica A-10
Caja general A-20
Bancos locales A-30
Cancos del exterior A-40
Total
1.000,00
4.000,00
30.000,00
15.000,00
50.000,00
Marcas de auditoría
Las marcas son símbolos convencionales utilizados por el auditor, para señalar un procedimiento
de auditoría aplicado en el análisis de las partidas o cuentas del balance; ejemplos:
49
Tabla 3.2. Marcas de auditoría
MARCA DETALLE
Totalizado o sumado
Cotejado con registro auxiliar de mayor; etc.
Cotejado con documento internos
Cotejado con documentos externos
Cotejado documentos internos y externos
Cálculos efectuados o verificados por auditoría
3.3.10. Hallazgos de Auditoría
Se consideran como hallazgos de auditoría son las diferencias significativas encontradas en el
trabajo de auditoría con relación a lo normado o a lo presentado por la gerencia.
Figura 3.1. Atributos de los hallazgos
Al plasmar el hallazgo el auditor primero deberá indicar el hallazgo, luego los atributos, a
continuación indicara la opinión de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado,
posteriormente indicara sus conclusiones sobre el hallazgo y finalmente hará las recomendaciones
pertinentes.
Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales y solamente las
diferencias significativas encontradas se pueden considerar sin hallazgos; los mismos que están
identificados de acuerdo a la materialidad de los mismos. (Thomson Reuters AutoAudit, 2013)
Atributos de los Hallazgos
Condición: Como se encuentran las cosas en realidad
Criterio: Como deberia ser o estar segun la normativa
Causa: Lo que ocaciono que se origine diferencias
Efecto: Las consecuencias que puede ocacionar
T
50
3.4. Comunicación de Resultados
La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin embargo ésta se
cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría.
Está dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que presenten la
información verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende también, la redacción y revisión final del informe borrador, el que será
elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el último día de trabajo en el campo y
previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las
autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con
la ley pertinente.
El informe básicamente contendrá la carta de dictamen, los estados financieros, las notas
aclaratorias correspondientes, la información financiera complementaria y los comentarios,
conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría. (Sotelo, 2010)
3.4.1. Tipos de Informe de Auditoría
Existen dos tipos de informes para el caso de auditorías a los estados financieros:
Informe Corto
El informe corto es conocido también como estándar y son aquellos que emplean los
auditores usualmente para informar sobre exámenes de los estados financieros básicos es
decir el Balance general, Estado de resultados, Estado de cambios en el patrimonio, y el
estado de Flujo de efectivo.
Este informe consiste en una exposición breve del alcance del trabajo realizado (Párrafo
del alcance) y de la opinión de los auditores sobre los estados financieros (Párrafo del
dictamen u opinión).
Debido a la importancia que tiene la opinión del auditor independiente, y de la
responsabilidad que contrae al expresarla, es importante una uniformidad razonable en la
forma de expresar su opinión, tanto para el auditor como para aquéllos que confían en sus
conclusiones.
51
Estos informes se extienden a favor de los accionistas, quienes no administran la empresa y
también a favor de los acreedores.
En muchas compañías resulta probable que el personal de contabilidad de ellas mismas
pueda elaborar estados financieros adecuados, comparaciones, análisis, presentar
información estadística, calcular razones y hacer comentarios que puedan ser necesarios
para la administración y para fines de control. Por lo tanto, en tales casos el informe de
auditoría será de tipo corto, conjuntamente con notas adecuadas a los estados financieros.
Informes Largos
Se ha señalado que el informe extenso de auditoría es de mayor valor que el dictamen,
porque dicho informe Largo es más útil para negociar el crédito y obtención de capital y
también porque el dictamen no detalla el alcance de la revisión para algunas partidas
importantes de los estados financieros.
Estos informes deberán contener la siguiente información:
a. Los párrafos del alcance u opinión del auditor, que es usualmente idéntica al informe
corto recomendado por las normas de auditoría.
b. Los estados financieros básicos (el Balance general, Estado de resultados, Estado de
cambios en el patrimonio, y el estado de Flujo de efectivo).
c. Información complementaria consistente en la historia de la empresa, comentario
acerca de las operaciones y situación financiera, estados o cifras comparativas, razones
o índices y otros informes analíticos.
3.4.2. Estructura del Informe de Auditoría
Todos los informes de auditoría deberán contener fecha, dirigidos al cliente y Firmados por el
auditor. Adicionalmente el informe de auditoría independiente deberá contener, como mínimo, los
siguientes elementos básicos:
1. El título o identificación.
2. A quién se dirige y quienes lo encargaron.
52
3. El párrafo de “alcance”.
4. El párrafo legal o comparativo.
5. El párrafo o párrafos de “énfasis”. (*)
6. El párrafo o párrafos de “salvedades”. (*)
7. El párrafo de “opinión”.
8. El nombre, dirección y datos registrales del auditor.
9. La fecha del informe
10. La firma del informe por el auditor.
(*) Los elementos que pueden no aparecer, según los casos, en algunos informes.
1. El título o identificación
Deberá identificarse el informe bajo el título de “Informe de Auditoría Independiente de
Cuentas Anuales”, para que cualquier lector del mismo pueda distinguirlo de otros informes
que puede emitir el auditor.
Por tanto, dicho título sólo se aplicará por el auditor a informes basados en exámenes cuya
finalidad sea la de expresar una opinión sobre los estados financieros en su conjunto.
2. A quién se dirige y quienes lo encargaron
El auditor dirigirá su informe a la persona o al órgano de la entidad del que recibió el encargo
de la auditoría. Normalmente, el informe del auditor se dirigirá a los accionistas o socios. En
este caso, cuando el encargo del trabajo ha sido realizado por la Junta General de accionistas y
el informe va dirigido a ésta (a los accionistas), puede omitirse la especificación referente a que
el encargo lo realizó dicha Junta General.
En algunas ocasiones el informe se dirige a los administradores o al comité de auditoría,
aunque esto sucederá, normalmente, si se trata de una auditoría voluntaria.
3. El párrafo de alcance
Este párrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditoría realizado, debe
claramente:
53
a. Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deberá incluir el nombre de la
entidad, los estados financieros objeto de examen, la fecha del balance y el período que
cubren los demás estados.
b. Hacer referencia al cumplimiento en el examen de las NAGA que en este contexto se
sobrentiende que son las generalmente aceptadas.
“Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance de
situación al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulación es
responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el
trabajo realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, que
requieren el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia
justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de los principios
contables aplicados y de las estimaciones realizadas.”
c. Si el auditor no mencionara en el párrafo de alcance ninguna limitación o salvedad, se
entenderá que ha llevado a cabo todos los procedimientos y pruebas de auditoría necesarios
para expresar su opinión sobre los estados financieros de la entidad. En caso contrario,
deberá hacer constar que han existido limitaciones al alcance en su examen, lo que se dirá
de la siguiente forma: “excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X siguiente, el
trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas
(…)”. Debemos adelantar que las salvedades en general van referenciadas en el informe
por las palabras EXCEPTO POR.
Hacemos notar que en este párrafo de alcance únicamente se expresa si no han existido
limitaciones al alcance (en cuyo caso no se dice nada, es decir, se utiliza el párrafo
normalizado anterior) o si, por el contrario, han existido limitaciones, en cuyo caso se
menciona únicamente que han existido, pero no se dice nada de qué tipo de limitaciones ni
tampoco qué procedimientos de auditoría se han dejado de aplicar con motivo de
limitación o las limitaciones; tal información se redactará en uno o varios párrafos de
salvedades.
54
4. El párrafo legal o comparativo
Cuando el Informe de Auditoría se refiera a las cuentas anuales de un ejercicio, deberá incluir
un párrafo, después del párrafo de alcance, que hace mención al hecho de que las cuentas
auditadas son únicamente las del último ejercicio.
Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditoría obligatoria en el ejercicio anterior, el
auditor deberá indicar, además, si fue él mismo quien efectuó dicha auditoría o, en caso
contrario, indicar que fue realizada por otro auditor, la fecha de emisión del informe y el tipo
de opinión emitida (favorable, con salvedades, desfavorable o denegada).
Si la empresa sometió a auditoría, de forma voluntaria, las cuentas anuales del ejercicio
anterior, las indicaciones a dicho informe de auditoría voluntaria pueden ser omitidas.
En este último caso, el auditor deberá requerir de la entidad que identifique como “no
sometidas a auditoría obligatoria” las cifras relativas al ejercicio anterior incluidas en las
cuentas anuales a efectos comparativos.
Cuando la sociedad no haya sometido a auditoría las cuentas anuales del ejercicio precedente y
no hubiera estado obligado a ello, identificará las cifras comparativas como no auditadas. No
obstante, cuando la sociedad hubiera incumplido la obligación de someterse a auditoría en el
ejercicio anterior, este hecho deberá ser mencionado en el informe de auditoría.
5. El párrafo de énfasis
Mediante los párrafos de énfasis, el auditor pone de manifiesto aquellos hechos que considera
relevantes o de especial importancia, aunque tales hechos no llegan a afectar a la opinión.
Por tanto, cuando en un informe de auditoría aparece un párrafo de énfasis, el auditor pretende
con ello destacar al lector ese hecho en concreto, el cual considera de especial trascendencia
para la sociedad, si bien ello no significa que la opinión de auditoría deba recoger salvedad
alguna. Nunca debe confundirse, por tanto, un párrafo de énfasis con uno de salvedad.
Algunas razones usuales por las que el auditor suele incluir en su informe de auditoría párrafos
de énfasis son:
55
a. Por la necesidad de poner de manifiesto que un porcentaje importante de las
operaciones (compras o ventas) se están realizando con una entidad en concreto.
b. Salvedades puestas de manifiesto en anteriores informes y corregidas en este ejercicio;
dado que al haber sido corregidas en este ejercicio no tiene aplicación su inclusión
como salvedad en este ejercicio, sin embargo, y dada la importancia que esta
circunstancia tuvo en anteriores informes (por ello se incluyó como salvedad), se
incluyen en el presente como párrafo de énfasis.
c. Normalmente tales correcciones se habrán realizado utilizando las cuentas de Ingresos
y beneficios de ejercicios anteriores o Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores, lo
que asimismo es motivo de mención especial en el informe a través del párrafo de
énfasis.
d. Defecto de cobertura de seguros sobre el inmovilizado de la sociedad. Si bien este
hecho no tiene efecto sobre los estados financieros de la sociedad, el auditor puede
considerar esta circunstancia importante como para ponerla de manifiesto.
e. No aplicación excepcional de aluna NAGA (con lo que el auditor está conforme),
debido a que su aplicación impediría mostrar la imagen fiel. Si el auditor no está
conforme con la no aplicación, dará lugar a salvedad o a una opinión negativa.
6. El párrafo de salvedades
Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen algunos reparos en
relación con los estados financieros formulados por la sociedad, utiliza el párrafo (o párrafos)
de salvedades, en el cual se deben justificar siempre los motivos de sus reparos,
cuantificándose el impacto que esta salvedad tiene sobre los estados financieros auditados
(siempre que la salvedad sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no fuese susceptible de
ser estimado o cuantificado razonablemente, sólo se mencionarán en las causas que provocan
tal salvedad.
Es usual y resulta lógico que el auditor recoja la salvedad o salvedades suficientemente
explicadas y detalladas, ya que se causan, normalmente, por las diferencias de criterios o de
interpretación que ante un mismo hecho o circunstancia, se producen entre los administradores
o sus asesores y el propio auditor o firma de auditoría.
56
Los párrafos de salvedades se sitúan entre el párrafo de alcance y el párrafo de opinión, por lo
que son también llamados párrafos intermedios. Nunca se debe confundir un párrafo de
salvedades con uno de énfasis. El hecho recogido en un párrafo de salvedades afecta a la
opinión, el reflejado en un párrafo de énfasis, no.
7. El párrafo de opinión
El párrafo de opinión del Informe de Auditoría Independiente debe mostrar claramente el juicio
final del auditor sobre si las cuentas anuales, consideradas en todos los aspectos significativos,
expresan adecuadamente o no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la entidad auditada:
de la situación financiera (referencia al pasivo del balance), del patrimonio (referencia al activo
del balance), de los resultados de las operaciones (referencia a la cuenta de pérdidas y
ganancias), y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al cuadro de
financiación anual).
En este párrafo también se dirá si las cuentas anuales contienen la información necesaria y
suficiente para su interpretación y comprensión adecuada. La citada información debe
identificarse con la información mínima obligatoria que ordena publicar la normativa
específicamente aplicable.
También en el párrafo de opinión, el auditor hará constar, en su caso, la naturaleza de cualquier
salvedad significativa sobre las cuentas anuales. Cuando se diera esta circunstancia, es preciso
que se incluya la expresión “excepto por”.
Cuando la salvedad o salvedades fueran muy significativas, el auditor deberá denegar su
opinión o expresar una opinión desfavorable.
Hemos de recordar que la opinión expresada en el párrafo de opinión, lo es sobre las cuentas
anuales únicamente, que recordamos son el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la
memoria; este último documento incluirá obligatoriamente –en su formato no abreviado– el
cuadro de financiación, y potestativamente la cuenta de pérdidas y ganancias analítica y el
estado de variaciones de tesorería.
Sin embargo, en ocasiones, el informe de gestión también debe acompañar al informe de
auditoría y el auditor también debe expresar una opinión sobre el mismo, pero tal opinión se
expresa sólo sobre determinados aspectos del mismo (la información contable que contiene), y
57
se menciona en un párrafo distinto (el párrafo sobre el informe de gestión), que será analizado
más adelante.
“En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la
Sociedad XYZ, S.A., al 31 de diciembre de 20XX, del resultado de sus operaciones y de los
recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen
la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de
conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan
uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.”
8. El nombre, dirección y datos registrales del auditor
Con independencia del nombre del auditor, el informe debe mostrar, lo que normalmente se
hace a modo de membrete, la dirección y la ciudad en que radica el despacho de dicho auditor
y su número de inscripción en el ROAC. Si éste número no figura en el membrete, habrá de
consignarse junto con el nombre del auditor.
9. La fecha del informe y La firma del informe por el auditor
El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe deberá ser la del último
día de trabajo en las oficinas de la entidad, ya que en esta fecha habrá completado sus
procedimientos de auditoría.
A este respecto hemos de tener en cuenta que el auditor obligatoriamente ha de considerar el
efecto que en los estados financieros y en su informe pueden tener los hechos y transacciones
que hayan ocurrido y llegado a su conocimiento antes del momento de entrega del informe a la
entidad auditada.
Por tanto, si bien el informe de auditoría contiene la opinión profesional sobre la razonabilidad
de los estados financieros del ejercicio auditado, el auditor en su informe también opina sobre
la existencia (o inexistencia) de hechos significativos acaecidos desde el cierre del ejercicio a la
fecha de entrega del informe.
En estos casos especiales en que el auditor obtiene una nueva evidencia entre la fecha de
terminación de los trabajos y la fecha de entrega del informe, si esta evidencia afecta al
58
contenido del informe, podrá poner dos fechas distintas, una para el contenido del informe y
otra para la evidencia en cuestión.
10. La firma del informe por el auditor
El informe debe ir firmado por un auditor inscrito en el Registro Oficial de Auditores de
Cuentas. En el caso de informes correspondientes a auditorías no registradas se debe: nombre
de la sociedad, Firma del socio., Nombre del socio. (Serrano & Gutiérrez, 2014)
3.4.3. Tipos de Opinión
Los tipos de opinión de un informe de auditoría pueden ser:
Opinión sin salvedades o limpio:
Un dictamen sin salvedades o dictamen limpio se emplea cuando el auditor expresa opinión
sobre los estados financieros en el sentido de que presentan razonablemente la situación
financiera y los resultados de las operaciones de la entidad, de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados aplicados sobre una base consistente con el año
anterior y de acuerdo a las disposiciones legales.
Este tipo de opinión solo podrá expresarse cuando concurran las siguientes
circunstancias:
Que el auditor haya realizado su trabajo sin limitaciones y sin incertidumbres, de
acuerdo con las Normas Técnicas de Auditoría.
Que las cuentas anuales, incluyendo la información necesaria y suficiente en la
memoria para su interpretación y comprensión adecuada, se hayan formulado de
conformidad con los principios y normas contables.
Por tanto, un informe de auditoría con opinión sin salvedades se redactará:
Párrafo de Alcance No se hace mención alguna a esta circunstancia.
59
Párrafo Intermedio No se hace mención alguna a esta circunstancia.
Párrafo de Opinión
“En nuestra opinión, los mencionados estados financieros
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes,
la posición financiera de XYZ al 31 de diciembre de 2012 y
2013 y de los resultados de sus operaciones, la variación de su
patrimonio neto y sus flujos de efectivo, por los años que
terminaron en esas fechas, de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad, aplicables en el país”
Opinión con salvedades:
Un auditor puede emitir un dictamen con salvedades cuando los estados financieros de la
entidad presentan razonablemente la situación financiera, salvo determinadas excepciones
o limitaciones que no afectan de manera importante o significativa a la situación financiera
y los resultados de las operaciones mostrados en dichos estados.
Se llama salvedades a las excepciones que el auditor hace a alguna de las afirmaciones
genéricas contenidas en el dictamen favorable.
El auditor determina la salvedad y la muestra en su dictamen, generalmente debido a
uno de los motivos siguientes:
Limitación en el alcance de su examen, que impide la aplicación de los procedimientos
de auditoría considerados necesarios en las circunstancias.
Cuando algunos rubros de los estados financieros no están registrados de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Por falta de aplicación consistente de los principios de contabilidad generalmente
aceptados en el período o entre períodos.
En los casos en que la entidad se niegue a incluir información que se considera esencial
para una presentación razonable de los estados financieros.
60
Por existir incertidumbre en el auditor respecto a acontecimientos futuros, cuyo
resultado no es susceptible de una estimación razonable a la fecha de la emisión del
informe.
Cuando haya habido una desviación significativa en la aplicación de las disposiciones
legales.
Si se van a hacer excepciones o a expresar una opinión con salvedades, deben expresárselas
en un lenguaje tan claro como sea posible y consistentemente con el asunto principal.
En el informe debe dejarse bien claro el por qué en tales casos, no se puede dar una opinión
favorable global sobre los estados financieros y otra información financiera. El informe
debe revelar el efecto, si es determinable, que tienen las salvedades sobre los estados
financieros.
Las salvedades que manifiesta el auditor se las puede presentar de la manera
siguiente:
Deje constancia de las excepciones por limitación al alcance de su examen en la parte
que trata del alcance o en un párrafo especial insertado para tal efecto.
Las excepciones originadas en la falta de aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, las consignas en un párrafo aparte, además se hace referencia
a las mismas en el párrafo de la opinión.
Hace constar que los principios de contabilidad generalmente aceptados no se aplicaron
sobre bases consistentes con respecto al año anterior, dando una explicación del
cambio efectuado e indicando además el efecto sobre la situación financiera en un
párrafo separado. Además en el párrafo que contiene la opinión deberá referirse a dicha
excepción.
Las desviaciones significativas de las disposiciones legales se anota en un párrafo
aparte, haciendo referencia en la última parte del párrafo de opinión.
El auditor no debe omitir un hecho importante que conozca y que considere sea necesario
informar, para que los estados financieros no induzcan a conclusiones erróneas.
Por tanto, un informe de auditoría con opinión con salvedades se redactará:
61
Párrafo de
Alcance Se expondrán las excepciones por limitación al alcance.
Párrafo
Intermedio
Se describirá(n) la(s) salvedad(es) puesta(s) de manifiesto, así como
se cuantificará, en su caso, su efecto sobre el Balance y sobre la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias, o se identificará la información
omitida en las cuentas anuales que sea necesaria para su
interpretación y comprensión adecuada.
Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable
para fundamentar nuestra opinión.
3) Al 31 de diciembre de 20013, la sociedad ha omitido el registro de
aproximadamente de 350 millones en concepto de facturas por
cobrar a las empresas que obtuvieron de parte de XYZ S.A.
Certificados de Depósito y Warrant, debido a que adoptó como
política registrar sus ingresos por el método de lo percibido y no por
el devengado, contraviniendo de esta manera las Normas
Internacionales de Contabilidad y la Normativa Legal al respecto.
4) Debido a que existen errores en el cálculo del revalúo y la
depreciación del ejercicio, la sociedad ha cargado a resultados en
concepto de depreciación del año 100 millones de más, originando de
esta manera un mayor cargo a resultados por este mismo importe.
5) Teniendo en consideración lo mencionado en los párrafos 3 y 4
que preceden, el resultado del ejercicio se encuentra subvaluado en
450 millones, aproximadamente; el que de haberse corregido
arrojaría una utilidad de 700 millones, aproximadamente.
Párrafo de
Opinión
6) En nuestra opinión, excepto por el efecto de los hechos mencionados
en los párrafos anteriores y que se resumen en el párrafo 5, los estados
contables que se acompañan presentan razonablemente en todos sus
aspectos de importancia, la situación patrimonial y financiera de XYZ
al 31 de diciembre de 2013 y los resultados de sus operaciones, por el
año terminado en esa fecha, de conformidad con las Normas
Internacionales De Información Financiera.
7) Los estados contables al 31 de diciembre de 2012 fueron examinados
por otros auditores independientes, quienes en fecha 25 de febrero de
20013 han emitido un dictamen con salvedades debido a errores en el
cálculo del revalúo y depreciación acumulada.
62
Opinión desfavorable, adversa o negativa:
Una opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales
tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situación financiera de la
entidad auditada, de conformidad con los principios y normas generalmente aceptados.
Para que un auditor llegue a expresar una opinión como la indicada, es preciso que haya
identificado errores, incumplimiento de principios y normas contables generalmente
aceptados, incluyendo defectos de presentación de la información, que, a su juicio, afectan
a las cuentas anuales en una cuantía o concepto muy significativo o en un número elevado
de capítulos que hacen que concluya de forma desfavorable.
Si además de las circunstancias que originan la opinión desfavorable, existen
incertidumbres o cambios de principios y normas contables generalmente aceptados, al
auditor deberá detallar estas salvedades en su informe. Por tanto, un informe de auditoría
con opinión desfavorable se redactará:
Párrafo de Alcance No se hace mención alguna a esta circunstancia.
Párrafo Intermedio
Se describirá(n) la(s) salvedad(es) puesta(s) de manifiesto,
así como se cuantificará, en su caso, su efecto sobre el
Balance y sobre la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, o se
identificará la información omitida en las cuentas anuales
que sea necesaria para su interpretación y comprensión
adecuada.
Párrafo de Opinión
"En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de la
salvedad descrita en el párrafo X anterior, las cuentas anuales
del ejercicio 20XX adjuntas NO EXPRESAN la imagen fiel del
patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ S.A.
al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus
operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el
ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con
principios y normas contables generalmente aceptados."
63
Opinión denegada o abstención de opinión
Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre
las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es
posible expresar una opinión sobre las mismas. La necesidad de denegar la opinión puede
originarse exclusivamente por limitaciones al alcance de auditoría o incertidumbres de
importancia muy significativa que impidan al auditor formarse una opinión
No obstante lo anterior, aunque el auditor no pudiera expresar una opinión, habrá de
mencionar, en párrafo distinto al de opinión, cualquier salvedad que por error o
incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptadas o cambios en
los mismos hubiese observado durante la realización de su trabajo. Un informe de auditoría
con opinión denegada por limitación al alcance se redactará:
Párrafo de
Alcance
"Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que
comprenden el balance de situación al 31 de diciembre de
20XX, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha,
cuya formulación es responsabilidad de los administradores de
la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el
trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el
párrafo X (en éste párrafo se describirá la limitación al alcance),
el trabajo se ha realizado de acuerdo con las NAGAS, que
requieren el examen, mediante la realización de pruebas
selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y
la evaluación de su presentación, de los principios contables
aplicados y de las estimaciones realizadas."
Párrafo
Intermedio
Se describirá claramente la limitación al alcance, mencionando
los procedimientos de auditoría que no ha sido posible aplicar.
Párrafo de
Opinión
"Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de
nuestra auditoría descrita en el párrafo X anterior, no podemos
expresar una opinión sobre las cuentas anuales del ejercicio 20XX
adjuntas.”
64
La opinión parcial no está permitida:
Si el auditor se abstiene de opinar, no puede afirmar al mismo tiempo que, no obstante la
denegación de opinión, determinadas cosas sí están bien, con lo que se podría dar la visión
deformada de que algunas cosas están mal, pero una gran mayoría está bien, lo cual
confundiría al usuario del informe.
En todo caso, no se debe confundir la no admisión de una opinión parcial en el informe de
cuentas anuales con la emisión de un informe parcial o revisión limitada, en el que el
auditor se ciñe a verificar una determinada parte de las cuentas anuales.
Resulta de vital importancia, a la hora de redactar el informe de auditoría de cuentas
anuales, que el auditor catalogue una determinada circunstancia como de poco
significativa, de significativa o de muy significativa, ya que ello influirá en el tipo de
opinión a emitir. . (Ajila, 2011)
Figura 3.2. Estructura del informe de auditoria
65
CAPÍTULO IV
4. Caso Práctico
4.1. Solicitud de la Propuesta
Ambato, 25 junio de 2013
Señores:
ALGUR & ASOCIADOS S. A.
Presente.-
De mis consideraciones:
Por medio de la presente me permito solicitarle la propuesta de servicio de auditoría
financiera para el año 2013.
De antemano le extiendo mi agradecimiento.
Atentamente,
Luis Ruiz
GERENTE GENERAL
CORPTURINTER S. A
66
4.2. Propuesta de Auditoría
PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES PARA EL EXAMEN DE
AUDITORÍA INDEPENDIENTE POR ELAÑO QUE TERMINARÁ EL 31 DE
DICIEMBRE DEL 2014, PARA LA CORPORACIÓN TURÍSTICA
INTERNACIONAL LLERENA GARZÓN “CORPTURINTER S. A.
A.- ENFOQUE DE TRABAJO
La experiencia de nuestro equipo de auditoría en entidades financieras privadas y de
servicios financieros, empresas y negocios industriales, comerciales y de servicios ,
nos permite hacer un diagnóstico rápido sobre el funcionamiento de la Compañía, la
calidad de controles, cumplimiento de disposiciones legales y normativas, manejo de
riesgos y calidad de gerencia; así como, sobre la aplicación de políticas y
procedimientos administrativos y contables que nos aseguren el grado de confiabilidad
en la información financiera reportada por la Gerencia General y a la Junta General de
Socios. La aplicación de pruebas selectivas y procedimientos de auditoría ajustados a
la calidad de controles, nos permitirá diseñar pruebas de validación y comprobación de
los saldos de las principales cuentas reflejadas en los estados financieros y determinar
los correctivos de manera oportuna, mismos que serán discutidos previamente con la
gerencia y directivos de la entidad.
Nuestra firma además de cumplir con las disposiciones legales y normativas
aplicables, se caracteriza por participar activamente en la solución de problemas
organizacionales, de control y administración de riesgos, optimización de resultados y
mejoras en la administración gerencial y de negocios. Procuramos que todas las
recomendaciones se ajusten a las necesidades de la entidad y representen soluciones
válidas y de mucho impacto para la Empresa. Así mismo, aquellos correctivos o
ajustes contables que sean requeridos para una razonable presentación de los estados
financieros serán recomendados oportunamente, a fin de que sean registrados en los
balances del ejercicio auditado.
67
B. OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORÍA
Objetivos:
El objetivo general de la auditoría será emitir una opinión profesional e independiente
sobre la razonabilidad de los estados financieros de la CORPORACIÓN TURÍSTICA
INTERNACIONAL LLERENA GARZÓN “CORPTURINTER S. A., por el año que
terminará el 31 de diciembre de 2014.
Adicionalmente, realizaremos una evaluación del control interno de la Compañía,
como base para determinar nuestro alcance del trabajo de auditoría a desarrollar.
Como resultado de nuestro trabajo, emitiremos los siguientes informes:
Dictamen u opinión de auditoría externa sobre los estados financieros y notas
presentados por la Compañía al 31 de diciembre de 2014 en español;
Carta de comentarios y recomendaciones de negocios, organización, sistemas,
procesos y controles internos;
Informe sobre cumplimiento de obligaciones tributarias.
Alcance:
Efectuaremos nuestro examen de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría,
por consiguiente, realizaremos pruebas de los registros de contabilidad y otros
procedimientos de auditoría que consideremos necesarios en las circunstancias a fin
de formarnos una opinión sobre los estados financieros.
De otra parte, realizaremos un estudio y evaluación del sistema de control interno
existente como una base para confiar en él y para determinar la extensión necesaria de
las pruebas a los que deberán concretarse los procedimientos de auditoría.
La calidad del sistema de control interno contable es lo que básicamente determina la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar.
El control interno, constituye un pilar fundamental para la buena marcha de toda
organización, y comprende los planes, políticas, procedimientos, sistemas
organizativos, gerenciales, tecnológicos; etc. implantados por la alta gerencia con el
fin de salvaguardar los activos, lograr la eficiencia de las operaciones, minimizar
riesgos y lograr la adhesión de las sanas políticas por parte de todo el equipo humano.
Controles internos fuertes reducen el cometimiento de fraudes, errores y pérdidas que
en resumen perjudican los resultados de las empresas y afectan el patrimonio de la
organización.
68
Contamos en nuestro equipo de auditores con profesionales expertos en controles y
administración, en el manejo de riesgos y evaluación de controles.
C.- EL EQUIPO DE AUDITORÍA
El equipo de trabajo asignado a la empresa estará conformado por profesionales con
amplia experiencia en auditoría, contabilidad, gerencia, administración de riesgos,
negocios, y finanzas, para asegurar la calidad del trabajo, el cabal cumplimiento de los
objetivos de la auditoría y, en especial brindar un aporte tangible a través de
recomendaciones prácticas que redundarán en beneficio de las empresas.
Participará un equipo del más alto nivel de nuestra firma, a continuación una pequeña
reseña profesional de los integrantes del equipo de la Firma:
La Ing. Katherine Gusqui, quien tiene una ingeniería en contabilidad y auditoría, tiene
una experiencia profesional en de Firmas Auditoría Externa, quien es la socia
principal.
El Ing. Ricardo Silva, Ingeniero Comercial con especialidad en Finanzas, CPA, y
actualmente se desempeña como Gerente de Auditoría de nuestra firma.
Srta. Thais Morales, Egresada de contabilidad y auditoría de la Universidad Central
del Ecuador; trabaja en la Firma en calidad de senior de auditoría.
Srta. Valentina Rivera, Egresada de contabilidad y auditoría de la Universidad Central
del Ecuador; trabaja en la Firma en calidad de asistente de auditoría.
D.- HONORARIOS
El valor estimado como honorarios profesionales por la auditoría externa de la
CORPORACIÓN TURÍSTICA INTERNACIONAL LLERENA GARZÓN
“CORPTURINTER S. A., por el año que terminará el 31 de diciembre del 2014 es de
USD $2.500,00 (dos mil quinientos dólares) más IVA. Los valores señalados de ser
aceptados, serán cancelados de la siguiente forma: 40 % a la firma del contrato; 40% a
la entrega del informe financiero y el 20% a la entrega del informe tributario.
FIRMA
Katherine Gusqui
Socio Principal de la Firma
69
4.3. Carta de Aceptación
Ambato, 10 julio de 2013
Señores:
ALGUR & ASOCIADOS S. A.
Presente.-
De mis consideraciones:
Por medio de la presente me permito comunicarle que su propuesta de servicio de
auditoría financiera para el año 2013, ha sido aceptada por la junta general.
De antemano le extiendo mi agradecimiento.
Atentamente,
Luis Ruiz
GERENTE GENERAL
CORPTURINTER S. A
70
4.4. Contrato de Auditoría
CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE AUDITORÌA EXTERNA
CORPORACIÓN TURÍSTICA INTERNACIONAL LLERENA GARZÓN
“CORPTURINTER S. A.
El presente instrumento constituye el contrato de prestación de servicios de auditoría externa
contenido en las siguientes cláusulas:
PRIMERA: CONTRATANTES.- Celebran el presente contrato, por una parte:
CORPORACIÓN TURÍSTICA INTERNACIONAL LLERENA GARZÓN
“CORPTURINTER S. A., representada por el señor Marcelo Llerena, quien en adelante se
designa como “la Compañía”, y, por otra parte la FIRMA ALGUR & ASOCIADOS empresa
legalmente domiciliada en el país y representada por la Ingeniera Katherine Gusqui en su calidad
de Gerente General, que en adelante se designa como “la Auditora”.
SEGUNDA: RELACIÓN PROFESIONAL.- Las partes indican que el presente contrato es de
orden civil y que no existe relación de dependencia entre “la Auditora” y “la Compañía”.
TERCERA: MATERIA DEL CONTRATO.- “La Compañía” suscribe el contrato con la
Firma ALGUR & ASOCIADOS, para que ésta le preste los servicios de auditoría y “la
Auditora” acepta prestar tales servicios, todo de conformidad con las siguientes estipulaciones:
a. Efectuar la auditoría de los estados financieros de “la Compañía” al 31 de diciembre del
2014, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.
La auditoría tendrá por objetivo expresar una opinión profesional (o aseveración acerca
de la imposibilidad de expresar la misma, si fuese necesario) si los estados financieros
tomados en su conjunto, presentan razonablemente la situación financiera, los resultados
de sus operaciones, la evolución de su patrimonio y los flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha.
b. La auditoría de los estados financieros de “la Compañía” será efectuada de acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditoría, las que incluyen pruebas selectivas de los
registros de contabilidad y otros procedimientos de auditoría considerados necesarios de
acuerdo con las circunstancias, para proveer una base razonable para la opinión de
71
“la Auditora”. Adicionalmente “la Auditora” evaluará los principios de contabilidad
utilizados y las estimaciones significativas hechas por la administración de “la
Compañía”, así como la presentación en conjunto de los estados financieros.
La Administración de la Compañía es la única responsable por el diseño y operación de
los sistemas de control interno contable, por lo que, “la Auditora” no es responsable de
perjuicios originados por actos de fraude, manifestaciones falsas e incumplimiento
intencional por parte de los administradores, directores, funcionarios y empleados de “la
Compañía”.
c. “La Auditora” dirigirá su informe a la Junta General de Socios de “la Compañía”;
pueden ocurrir circunstancias que no permitan concluir el informe de “la Auditora” o
que “la Auditora” se retire del contrato. En tales circunstancias, los hallazgos o razones
de “la Auditora” serán comunicados a la Junta de Socios y Directorio si fuese del caso.
d. “La Auditora” en la planificación y ejecución de la auditoría considerará la estructura de
control interno de “la Compañía” con el propósito de determinar la naturaleza,
oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría para propósitos de expresar
una opinión sobre los estados financieros de “la Compañía” y no para proveer ninguna
seguridad sobre la estructura de control interno. El servicio propuesto no tiene como
finalidad informar sobre la estructura de control interno de “la Compañía”, por lo que “la
Auditora” no está obligada a buscar debilidades de carácter significativo de control
interno. “La Auditora” solamente comunicará las debilidades de control interno en la
medida que éstas lleguen a su conocimiento.
e. “La Auditora” y “la Compañía” declaran conocer las disposiciones de las leyes y
reglamentación tributaria vigentes. “La Auditora” en el alcance de la auditoría de los
estados financieros, revisará también el cumplimiento de “la Compañía” de sus
obligaciones como sujeto pasivo de obligaciones tributarias, así como la información
suplementaria prevista en la Resolución del Servicio de Rentas Internas No. NAC-
DGER 2006-0214, publicada en el Registro Oficial 251 del 17 de Abril de 2006.
f. Como resultado del trabajo contratado “la Auditora” emitirá los siguientes informes:
Informe corto en español sobre los estados financieros básicos cortado al 31 de
diciembre de 2014 de “la Compañía” preparados de acuerdo con Normas
Internacionales de Información Financiera - NIIF;
72
Informe sobre el cumplimiento de “la Compañía” de sus obligaciones tributarias e
información suplementaria prevista en la Resolución del Servicio de Rentas Internas
No. 0214; y,
Carta de comentarios y recomendaciones sobre la estructura del control interno de la
“Compañía”, la cual contendrá las sugerencias para el mejoramiento del control
interno, aspectos tributarios, procedimientos de contabilidad y otros asuntos de
negocios, financieros y de sistemas, que sean detectados durante el trabajo.
CUARTA: OBLIGACIONES DE LA COMPAÑÍA.- “La Compañía” conviene que todos los
registros, documentación e información que “la Auditora” requiere para la ejecución de la
auditoría se pondrán a su disposición; que toda información importante le será revelada y que
habrá total colaboración de los funcionarios de la Compañía.
“La Compañía facilitará el acceso para el uso de los equipos de procesamiento de datos, las
facilidades de oficina, tales como: espacio físico, muebles y colaboración del personal de oficina,
exclusivamente para el cumplimiento de los trabajos de la auditoría contratada.
En lo referente al uso de equipos de procesamiento de datos, “la Compañía” se compromete a
proporcionar a “la Auditora” todas las facilidades para optimizar el uso del sistema de
información computarizada. También “la Compañía” compromete una amplia colaboración del
departamento de contabilidad y de sus empleados, funcionarios y ejecutivos para con “la
Auditora”. Toda información solicitada por “la Auditora” para llevar a cabo sus labores deberá
ser proporcionada por “la Compañía” en forma oportuna.
“La Compañía” para el inicio de la revisión final de los estados financieros pondrá a disposición
de “la Auditora”, los estados financieros definitivos (estado de situación financiera, estado de
resultado integral, estado de cambios en el patrimonio, estado de flujos de efectivo y sus
correspondientes notas) y toda la información necesaria para el análisis de “la Auditora” por lo
menos 30 días antes de la fecha prevista para entrega de los borradores de los informes, así como
se compromete a dar su aprobación de tales borradores con la suficiente anticipación a la fecha
prevista para la Junta General de Socios.
“La Compañía” se compromete de igual forma a preparar con oportunidad y entregar a “la
Auditora” no más tarde que el 30 de junio del 2015 toda la información suplementaria
establecida en la Resolución del Servicio de Rentas Internas No. 0214.
73
QUINTA: PLAZO DE ENTREGA DE INFORMES: El informe corto en español sobre los
estados financieros básicos de “la Compañía” será entregado hasta el 15 de marzo del 2015; o en
una fecha anterior que disponga la Junta de Socios, siempre que contemos con toda la
información al menos 30 días anteriores a dichas fechas; la carta de comentarios y
recomendaciones sobre la estructura de control interno de la Compañía será emitida en un plazo
no mayor a treinta días después de la fecha del dictamen; y el informe sobre el cumplimiento de
“la Compañía” con sus obligaciones tributarias e información suplementaria establecida en la
Resolución del Servicio de Rentas Internas No. 214, será emitido hasta el 31 de julio del 2015 o
en las fechas establecidas por dicha entidad.
De acuerdo a lo establecido en las disposiciones vigentes, “la Auditora” remitirá a la
Superintendencia de Compañías un ejemplar del informe corto en castellano sobre los estados
financieros básicos de “la Compañía” dentro de los ocho días siguientes a la fecha de entrega del
informe a “la Compañía”; y remitirá al Servicio de Rentas Internas un ejemplar del informe
sobre el cumplimiento de “la Compañía” con sus obligaciones tributarias hasta el 31 de julio del
2015, o máximo hasta la fecha en que sea prorrogado este plazo. “La Compañía” por su parte,
deberá también remitir a la Superintendencia de Compañías un ejemplar del informe corto en
castellano sobre sus estados financieros básicos.
SEXTA: HONORARIOS PARA LA AUDITORÍA.- Los honorarios por los servicios de
auditoría objeto de este contrato se establecen en US $2.500,00 (dos mil quinientos dólares) a
este valor se sumará el impuesto del IVA y otros que pudiera establecerse, los cuales serán
reconocidos por la “Compañía”; y serán facturados y pagados: 40 % a la firma del contrato; 40%
a la entrega del informe financiero y el 20% a la entrega del informe tributario.
SEPTIMA: RESPONSABILIDADES DE LA AUDITORA.- Conforme lo requieren las
normas internacionales de auditoría, “la Auditora” realizará indagaciones específicas a la
administración de “la Compañía” sobre las representaciones incorporadas en los estados
financieros y la efectividad de la estructura de control interno y la administración de “la
Compañía” proporcionará a “la Auditora” una carta de confirmación sobre estos asuntos. Los
resultados de los procedimientos de auditoría, las respuestas a sus indagaciones y las
representaciones escritas de la Administración de “la Compañía” comprenden, entre otros, el
material de evidencia en que “la Auditora” confiará para formarse su opinión sobre los estados
financieros.
74
“La Auditora” planificará y realizará su auditoría para obtener seguridad razonable, pero no
absoluta, de que los estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de
carácter significativo, sean causados por error o fraude. Seguridad absoluta no es posible
obtener debido a la naturaleza de la evidencia de auditoría y a las características del fraude. Por
lo tanto, existe un riesgo de que errores materiales, fraude (incluyendo fraude que pueda ser un
acto ilegal), y otros actos ilegales puedan existir y no ser detectados en una auditoría efectuada
de acuerdo con las normas internacionales de auditoría.
“La Auditora” no es responsable de perjuicios originados por actos fraudulentos,
manifestaciones falsas o incumplimiento intencional o no, por parte de los administradores,
directores, funcionarios y empleados de “la Compañía”, ni sobre el incumplimiento intencional o
no, de las disposiciones legales. Una auditoría también no está diseñada para detectar asuntos
que son inmateriales a los estados financieros.
En la medida que ciertos asuntos indicados en el párrafo precedente lleguen a la atención de “la
Auditora”, “la Auditora” informará a la administración acerca de cualquier error material y
cualquier instancia de fraude o acto ilegal. Además, en la extensión que estos asuntos lleguen a
la atención de “la Auditora”, la “Auditora” informará al Directorio y/o Junta de Socios de “la
Compañía” acerca de fraudes o actos ilegales que involucren a la alta gerencia y que a juicio de
“la Auditora” causen un error material en los estados financieros de “la Compañía”.
En caso de que “la Compañía” considere que ha existido incumplimiento parcial o total por parte
de “la Auditora” de las obligaciones asumidas en el presente contrato, “la Auditora” deberá
responder hasta por el monto de los honorarios que haya cobrado en relación al servicio de
auditoría. En ningún caso “la Auditora” será responsable ante “la Compañía”, ya sea en virtud de
un reclamo contractual o extracontractual o de otra índole, por ningún daño o perjuicio indirecto,
por lucro cesante o similar, en relación con sus servicios contemplados en el presente contrato.
OCTAVA: RESPONSABILIDADES DE LA COMPAÑÍA.- La administración de “la
Compañía” asume entera responsabilidad por la integridad y fidelidad de la información que
contendrán los estados financieros a ser auditados, incluyendo aquella que constará en las notas
explicativas a los mismos y por toda la información de respaldo.
La administración también es responsable por el registro adecuado de todas las transacciones en
los registros contables, por la adopción de políticas de contabilidad y por establecer y
75
mantener un control interno efectivo para permitir la preparación y mantener la fiabilidad de los
estados financieros de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera -
NIIF y para proveer una seguridad razonable contra la posibilidad de errores materiales en los
estados financieros. La administración de “la Compañía” es la única responsable de salvaguardar
los activos de “la Compañía”; de identificar y asegurar que “la Compañía” cumpla con las leyes
y regulaciones aplicables a sus actividades; y de prevenir y detectar errores, irregularidades y
fraudes por medio de la implementación y continuada operación de sistemas de contabilidad y de
control interno adecuados.
Si bien un control interno efectivo reduce la probabilidad de que ocurran y no se detecten
errores, fraudes u otros actos ilegales, no elimina esa posibilidad. La auditoría de los estados
financieros no libera a “la Administración” de estas responsabilidades.
En el caso de haber cambios en la normativa contable y legal, respecto de la información
financiera y registros que sirven de base para la auditoría, su implementación es de
responsabilidad exclusiva de la Compañía.
NOVENA: PAPELES DE TRABAJO.- Los papeles de trabajo de los servicios de auditoría,
incluyendo los documentos y archivos electrónicos, son propiedad exclusiva de “la Auditora” y
constituyen información confidencial. “La Compañía” conoce las disposiciones vigentes que
facultan a la Superintendencia de Compañías a revisar los papeles de trabajo que los auditores
externos preparen con relación a los exámenes de auditoría que efectúen en las entidades
sometidas a su control y vigilancia. Consecuentemente, en cumplimiento del artículo 17 de la
Resolución de Superintendencia de Compañías No.02.Q.ICI.008, las partes aceptan que cuando
la autoridad de control requiera acceso a tales papeles de trabajo, tal acceso será provisto bajo
supervisión del personal de “la Auditora”.
DÉCIMA: COMUNICACIONES.- En el curso del trabajo, los funcionarios de “la Auditora”
pueden ocasionalmente comunicarse con funcionarios de “la Compañía” en forma electrónica.
Sin embargo, como es de conocimiento general, no puede garantizarse que la transmisión
electrónica de información sea segura o esté libre de errores y que dicha información pudiera ser
dañada, perdida, llegar tarde o incompleta o ser afectada de otro modo en forma adversa. Si bien
“la Auditora” podrá utilizar controles preventivos y razonables para el envío de información, así
como para la detección de los virus más comúnmente conocidos en ese momento, no tiene
ninguna responsabilidad con “la Compañía” relacionada con la transmisión
76
electrónica de información. Por consiguiente “la Compañía” releva expresamente a “la
Auditora” de toda responsabilidad por eventuales daños y perjuicios que pudieran verificarse
como consecuencia de dichas comunicaciones.
DÉCIMA PRIMERA: PLAN DE AUDITORÍA.- Se deja constancia que el anexo No. 1 Plan
de Auditoría y Enfoque Propuesto, forman parte integrante del presente contrato. (Se deberá
adjuntar el plan de auditoría.)
DÉCIMO SEGUNDA: PLAZO DE DURACIÓN DEL CONTRATO.- El presente contrato,
considerando la naturaleza de las labores a realizarse durará hasta el 31 de julio del 2015, tiempo
dentro del cual “la Auditora” realizará y terminará las labores contratadas.
DÉCIMO TERCERA: DOMICILIO, JURISDICCIÓN Y COMPETENCIA.- Las partes
contratantes señalan como domicilio la ciudad de Quito y se someten de modo expreso a la
jurisdicción y competencia del Tribunal de Arbitraje de la Cámara de Comercio de Quito y a
resolver cualquier divergencia sobre la interpretación, aplicación o ejecución del presente
contrato por la vía verbal sumaria.
Para constancia de todas las estipulaciones antes descritas, y de la condición de que sea
reconocido judicialmente por las partes contratantes, se firman tres ejemplares de igual tenor en
la ciudad de Quito a los 15 días del mes de enero de dos mil quince.
SR. LUIS RUIZ
CORPORACIÓN TURÍSTICA
INTERNACIONAL LLERENA
GARZÓN “CORPTURINTER S. A.
ING. KATHERINE GUSQUI
ALGUR & ASOCIADOS
77
4.5. Evaluación del Control Interno
4.5.1. Cuestionarios de control interno: Efectivo y equivalentes de efectivo
CORPTURINTER S. A.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO:
Efectivo y Equivalentes del Efectivo
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
ITEM PREGUNTAS SI NO N/A POND CAL OBSERVACIÓN
√ 1 ¿Las conciliaciones bancarias se
hacen mensualmente?
X 1 1
√ 2 ¿Están registradas todas las
cuentas bancarias de la empresa?
X 1 1
√ 3 ¿Las recaudaciones de la caja de
recepción son cuadradas
diariamente con la facturas de
venta?
X 1 1
√ 4 ¿Se depositan diariamente los
ingresos recibidos y se realiza el
respectivo registro?
X 1 0
√ 5 ¿Están los desembolsos de caja
chica debidamente respaldados
por comprobantes?
X 1 1
√ 6 ¿Se efectúan arqueos periódicos
al fondo de caja chica?
X 1 1
T 6 T 5
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO 15-50
MODERADO 51-75
ALTO 76-95
85-50
ALTO
49-25
MODERADO
24-5
BAJO
NIVEL DE RIESGO
NC= 5/6
NC= 0,83
NC= 83% ALTO
NR= 17% BAJO
100%
MARCAS
√ = SUPERVISADO
T = SUMADO
78
4.5.2. Cuestionarios de control interno: Activos financieros
CORPTURINTER S. A.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO:
Activos Financieros
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
ITEM PREGUNTAS SI NO N/A POND CAL OBSERVACIÓN
√ 1 ¿Se llevan registros auxiliares en
los que se detalla cada uno de los
clientes y otros?
X 1 1
√ 2 ¿Existen políticas definidas en
cuanto a los plazos de los
créditos?
X 1 0
√ 3 ¿Existen controles para definir
las cuentas canceladas por los
clientes y las que están
pendientes de cobro?
X 1 1
√ 4 ¿Se han establecido normas y
procedimientos para una gestión
de cobro adecuada?
X 1 0
√ 5 ¿Los términos venta y pago de
los clientes claramente definidos
por escrito?
X 1 1
√ 6 ¿Se realizan las respectivas
provisiones para las cuentas que
se consideran incobrables?
X 1 1
T 6 T 4
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO 15-50
MODERADO 51-75
ALTO 76-95
85-50
ALTO
49-25
MODERADO
24-5
BAJO
NIVEL DE RIESGO
NC= 4/6
NC= 0,67
NC= 67% MODERADO
NR= 33% MODERADO
100%
MARCAS
√ = SUPERVISADO
T = SUMADO
79
4.5.3. Cuestionarios de control interno: Propiedad, planta y equipo
CORPTURINTER S. A.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO:
Propiedad, Planta y Equipo
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
ITEM PREGUNTAS SI NO N/A POND CAL OBSERVACIÓN
√ 1 ¿Existen registros auxiliares para
propiedad, planta y equipo? X 1 1
√ 2 ¿Se realiza el registro de la
depreciación acumulada? X
1 1
√ 3 ¿La empresa mantiene alguna
política para la identificación y
registro de un activo Fijo?
X 1 1
√ 4
¿Se cuenta con una política para
la determinación de los años de
vida útil de la propiedad, planta y
equipo?
X 1 0
√ 5 ¿La empresa ha determinado un
valor residual para la propiedad,
planta y equipo?
X
1 1
√ 6 ¿Existe una política para la
determinación del método de
depreciación a utilizarse?
X
1 1
T 6 T 5
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO 15-50
MODERADO 51-75
ALTO 76-95
85-50
ALTO
49-25
MODERADO
24-5
BAJO
NIVEL DE RIESGO
NC= 5/6
NC= 0,83
NC= 83% ALTO
NR= 17% BAJO
100%
MARCAS
√ = SUPERVISADO
T = SUMADO
80
4.5.4. Cuestionarios de control interno: Cuentas y Documentos por Pagar
CORPTURINTER S. A.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO:
Cuentas y Documentos por Pagar
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
ITEM PREGUNTAS SI NO N/A POND CAL OBSERVACIÓN
√ 1 ¿Existen registros detallados que
permitan el control de los pagos
pendientes a los proveedores?
X 1 1
√ 2 ¿Se monitorean los saldos
considerando el origen de dicho
monto?
X 1 1
√ 3 ¿Se evalúa la liquidez de la
empresa para adquirir bienes?
X 1 1
√ 4 ¿Las obligaciones adquiridas son
autorizadas por la persona
competente?
X 1 0
√ 5 ¿Se planifican los pagos de
acuerdo con las fechas de
vencimiento?
X 1 1
√ 6 ¿Existe confirmación de los
pagos realizados a cada uno de
los proveedores?
X 1 1
T 6 T 5
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO 15-50
MODERADO 51-75
ALTO 76-95
85-50
ALTO
49-25
MODERADO
24-5
BAJO
NIVEL DE RIESGO
NC= 5/6
NC= 0,83
NC= 83% ALTO
NR= 17% BAJO
100%
MARCAS
√ = SUPERVISADO
T = SUMADO
81
4.5.5. Cuestionarios de control interno: Obligaciones con Instituciones Financieras
CORPTURINTER S. A.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO:
Obligaciones con Instituciones Financieras
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
ITEM PREGUNTAS SI NO N/A POND CAL OBSERVACIÓN
√ 1 ¿La adquisición de obligaciones
con instituciones financieras es
autorizada por los directivos?
X 1 1
√ 2 ¿Antes de adquirir las
obligaciones se han realizado
comparaciones en cuanto a
intereses?
X 1 1
√ 3 ¿Se lleva un registro para el
control de saldos e intereses
pactados?
X 1 1
√ 4 ¿Existe un detalle con los plazos
de vencimiento de las
obligaciones?
X 1 1
√ 5 ¿Los pagos de las obligaciones
se en el momento en que se
realizan?
X 1 0
√ 6 ¿Se mantiene un archivo con los
documentos de respaldo de los
pagos realizados?
X 1 1
T 6 T 5
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO 15-50
MODERADO 51-75
ALTO 76-95
85-50
ALTO
49-25
MODERADO
24-5
BAJO
NIVEL DE RIESGO
NC= 5/6
NC= 0,83
NC= 83% ALTO
NR= 17% BAJO
100%
MARCAS
√ = SUPERVISADO
T = SUMADO
82
4.5.6. Cuestionarios de control interno: Patrimonio
CORPTURINTER S. A.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO:
Patrimonio
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
ITEM PREGUNTAS SI NO N/A POND CAL OBSERVACIÓN
√ 1 ¿Se realizan juntas para discutir
temas importantes que requieren
aprobación de la junta general?
X 1 1
√ 2 ¿Se cumple con las disposiciones
estatutarias y las de la ley de
compañías?
X 1 1
√ 3 ¿Existe un archivo con las actas
y registros societarios de las
resoluciones tomadas por la junta
general?
X 1 1
√ 4 ¿El detalle de los socios y sus
aportes esta cuadrado con el
registro contable?
X 1 1
√ 5 ¿Los sustentos de las acciones
están debidamente custodiados?
X 1 1
√ 6 ¿Existe una política que defina el
manejo de los dividendos?
X 1 0
T 6 T 5
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO 15-50
MODERADO 51-75
ALTO 76-95
85-50
ALTO
49-25
MODERADO
24-5
BAJO
NIVEL DE RIESGO
NC= 5/6
NC= 0,83
NC= 83% ALTO
NR= 17% BAJO
100%
MARCAS
√ = SUPERVISADO
T = SUMADO
83
4.5.7. Cuestionarios de control interno: Ingresos
CORPTURINTER S. A.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO:
Ingresos
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
ITEM PREGUNTAS SI NO N/A POND CAL OBSERVACIÓN
√ 1 ¿Las ventas se encuentran
respaldados con documentos
autorizados por el SRI?
X 1 1
√ 2 ¿Las ventas están autorizadas por
las personas delegadas para este
fin?
X 1 1
√ 3 ¿Las ventas se registran al
momento de la entrega del
servicio o producto?
X 1 1
√ 4 ¿La gerencia establece una
proyección de ventas a alcanzar?
X 1 0
√ 5 ¿Se realizan los registros diarios
de las ventas realizadas?
X 1 1
√ 6 ¿Si se anula un comprobante este
se archiva para mantener la
secuencia?
X 1 1
T 6 T 5
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO 15-50
MODERADO 51-75
ALTO 76-95
85-50
ALTO
49-25
MODERADO
24-5
BAJO
NIVEL DE RIESGO
NC= 5/6
NC= 0,83
NC= 83% ALTO
NR= 17% BAJO
100%
MARCAS
√ = SUPERVISADO
T = SUMADO
84
4.5.8. Cuestionarios de control interno: Gastos
CORPTURINTER S. A.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO:
Gastos
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
ITEM PREGUNTAS SI NO N/A POND CAL OBSERVACIÓN
√ 1 ¿Los gastos son previamente
autorizados por el gerente?
X 1 1
√ 2 ¿Existe un presupuesto de gastos
mensual?
X 1 1
√ 3 ¿Se solicitan cotizaciones antes
de realizar una adquisición o
compra?
X 1 1
√ 4 ¿Cuándo se registran los gastos
debidamente clasificados de
acuerdo al plan de cuentas?
X 1 0
√ 5 ¿Antes de registrar los gastos se
revisan los documentos de
respaldo?
X 1 1
√ 6 ¿Los gastos importantes son
autorizados por la junta general
de socios?
X 1 1
T 6 T 5
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO 15-50
MODERADO 51-75
ALTO 76-95
85-50
ALTO
49-25
MODERADO
24-5
BAJO
NIVEL DE RIESGO
NC= 5/6
NC= 0,83
NC= 83% ALTO
NR= 17% BAJO
100%
MARCAS
√ = SUPERVISADO
T = SUMADO
85
4.6. Planificación de la Auditoría
4.6.1. Memorando de Planificación
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN
Cliente: CORPTURINTER S. A.
Periodo: Al 31 de Diciembre de 2013 A. Trabajo a Realizar
Fuimos contratados por la Empresa CORTURINTER S.A., para realizar la auditoría de los
Estados Financieros al 31 de Diciembre de 2013, con el objetivo de expresar opinión acerca de la
razonabilidad con que se expresa la situación financiera, el resultado integral de sus operaciones,
los cambios en el patrimonio de los accionistas y el flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Realizaremos la Auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría por lo tanto
evaluaremos que el Control Interno establecido por la Gerencia sea el adecuado, es decir; que las
políticas contables utilizadas y que las estimaciones contables realizadas sean razonables.
A continuación se resumen algunas de las características de las principales cuentas que forman
parte de los estados financieros; así como el volumen aproximado de sus operaciones:
Efectivo y Equivalentes de Efectivo:
Fondo Fijo: Existen un fondo de caja chica asignado por un valor de USD $ 600,00.
Cuenta de Cheques: Se manejan de acuerdo a la disponibilidad de la cuenta corriente.
Cheques Emitidos por Mes: 20 aproximadamente.
Activos Financieros:
Clientes por Mes: Se tienen aproximadamente 120 clientes.
Políticas de Crédito: Se concede crédito con un plazo de hasta 30 días.
Facturas emitidas por mes: Aproximadamente 50.
Propiedad, Planta y Equipo:
Son reconocidos todos los activos fijos separados por su tipo y clase, pero lo que no cuenta
con una política para definir la vida útil de la propiedad, planta y equipo.
Cuentas y Documentos por Pagar:
El rubro de cuentas por pagar corresponde básicamente a los pagos pendientes de los
proveedores de alimentos y de servicios de apoyo para la compañía.
86
Capital Contable:
ACCIONISTA
CAPITAL
SUSCRITO
(USD)
CAPITAL
PAGADO
(USD)
PORCENTAJE
Ruiz Castillo Luis Gerardo 2.800,00 2.800,00 20%
Ruiz Castillo Andrea Lorena 2.801,00 2.801,00 20%
Ruiz Castillo Estefany Elizabeth 2.800,00 2.800,00 20%
Ruiz Castillo Miguel Alejandro 2.801,00 2.801,00 20%
Vinuesa Torres Giselle Alejandra 2.800,00 2.800,00 20%
TOTAL
14.003,00
14.003,00
100%
Ingresos:
Las ventas por los servicios hospedaje representan un 60%, las alimentos y bebidas un 35% y
por la venta de otros servicios un 5%.
Gastos:
Sus principales gastos son: Sueldos y Salarios, Beneficios Sociales, Honorarios
Profesionales, Costos de producción y ventas, entre otros.
B. TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS A UTILIZAR
Durante el proceso de la auditoría se llevaran a cabo las siguientes técnicas y procedimientos:
Técnicas
Observación.
Análisis.
Comprobación.
Cálculos.
Procedimientos
Investigación de las operaciones contables realizadas en la empresa auditada y
verificación de los saldos de cada una de las cuentas de los estados financieros.
Evaluación del sistema de control interno que la empresa auditada está aplicando.
Comparación de los registros contables considerados más importantes y otros registros
relacionados con la parte contable, para de esta forma determinar si los estados
financieros de la empresa auditada se presentan de manera razonable.
87
C. PROGRAMACIÓN CRONOLÓGICA DEL TRABAJO
El desarrollo de la Auditoría a CORPTURINTER S. A., está programado de la siguiente
manera:
D. Personal Involucrado en el Desarrollo de la Auditoría
Por parte del Cliente:
Gerente General: Ing. Luis Ruiz
Contador General: Ing. Mirian Samaniego
Por parte de la Auditora:
Gerente General: Ing. Katherine Gusqui
Gerente de Auditoría: Ing. Ricardo Silva
Auditor Senior: Ing. Thais Morales
Asistente de Auditoría: Ing. Valentina Rivera
E. Reportes Generados en el Sistema Contable FENIX
El Modulo de Contabilidad nos genera reportes así como: Comprobantes de Egreso,
Comprobantes de Ingreso, Comprobantes de Diario, Mayor General, Estados Financieros, entre
otros. Para las Cuentas de los Estados Financieros los reportes generados entre otros son:
Bancos.- Conciliaciones Bancarias, Libro Bancos.
Cuentas por Cobrar.- Estado de Cuenta de Cliente y Antigüedad de Saldos.
Activo fijo.- Cuenta con un módulo hojas de cálculo por la depreciación contable.
Cuentas por Pagar.- Auxiliar de Proveedores, Impuestos por Pagar y Acreedores.
Ventas.- Diarios de Venta.
CONCEPTO
FECHA
Visita Preliminar
31 de Agosto de 2013
Visita Final
31 de Enero de 2014
Borrador del Informe de Auditoría
28 de Febrero de 2014
Carta a la Gerencia
05 de Marzo de 2014
Informe de Auditoría Final
15 de Marzo de 2014
88
F. Resumen de la Evaluación del Riesgo Global por Áreas
Comentarios:
Uno de los principales problemas que la empresa a ser auditada es que los valores recaudados
no se depositan de forma inmediata y adicionalmente se ha observado; la misma persona que
emite el cheque registra el pago, es decir existe una falta de segregación de funciones.
De acuerdo a la evaluación de los riesgos globales por área se puede concluir que es
razonable a sus necesidades actuales salvo desviaciones las cuales no modifican nuestros
alcances.
G. Conclusión del Riesgo
El Riesgo de Auditoría determinado durante la Evaluación del Control Interno dentro de
CORPTURINTER S. A., es razonable por lo cual podemos determinar la probabilidad de que
los estados financieros presenten razonablemente su información.
Elaborado por:
Auditor Senior
ALGUR & ASOCIADOS S. A.
Aprobado por:
Gerente de Auditoría
ALGUR & ASOCIADOS S. A.
89
4.6.2. Programa de Auditoría: Efectivo y equivalentes del efectivo
CORPTURINTER S. A.
PROGRAMA DE AUDITORIA:
Efectivo y Equivalentes del Efectivo
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
N° DESCRICION REF TIEMPO
ESTIMADO
TIEMPO
REAL
Objetivos:
1 Verificar que los saldos mostrados en el balance
representen el dinero en efectivo y equivalente.
2 Verificar si el efectivo se encuentre bien
clasificado.
3 Comprobar si los saldos se encuentran
debidamente valorados y expuestos en los
estados financieros.
Procedimientos:
1 Solicite los cuadres de caja recepción al cierre
del ejercicio y coteje los saldos con los registros
contables.
A-10 1 hora 1 hora
2 Solicite las liquidaciones de caja chica y que los
gastos realiazdos tengan documentos de
respaldo y que dichos gastos se hayan
contabilizados en el mes que corresponda.
A-20 2 horas 2 horas
3 Elabore un resumen de las conciliaciones de
bancos, cotejelas con el auxiliar y verifique que
el saldo final sea igual al del estado de cuenta.
A-30 1 hora 1 hora
4 Elabore y envie las solicitudes de
confirmaciones bancarias para las intituciones
en ñas que se poseaq cuentas.
A-30.1 1 hora 1 hora
Elaborado por Aprobado por
90
4.6.3. Programa de Auditoría: Activos financieros
CORPTURINTER S. A.
PROGRAMA DE AUDITORIA:
Activos Financieros
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
N° DESCRICION REF TIEMPO
ESTIMADO
TIEMPO
REAL
Objetivos:
1 Verificar que los saldos mostrados en el balance
representen adeudos legítimos para la
compañía.
2 Comprobar que los activos financieros estén
clasificados correctamente (adeudos con plazos
mayores a 90 días).
3 Verificar si se han realizados las respectivas
provisiones para cuentas incobrables.
Procedimientos:
1 Solicite el listado de clientes y determine si
existen los documentos de soporte y verifique
pagos posteriores.
B-10 2 hora 2 hora
2 Prepare y envíe las confirmaciones a sus
clientes. B-10.1 2 horas 1 horas
3 Solicite un detalle de cuentas y documentos por
cobrar y coteje con los registros de mayor. B-10 2 hora 2 hora
4 Solicite un listado de clientes por cobrar en base
a la antigüedad de saldos y coteje su valor total. B-10 2 hora 2 hora
Elaborado por Aprobado por
91
4.6.4. Programa de Auditoría: Propiedad, planta y equipo
CORPTURINTER S. A.
PROGRAMA DE AUDITORIA:
Propiedad, Planta y Equipo
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
N° DESCRICION REF TIEMPO
ESTIMADO
TIEMPO
REAL
Objetivos:
1 Verificar si los saldos de propiedad, planta y
equipo, son razonables y se ajustan a la norma
contable.
2 Revisar si los valores que constan en la cuenta
realmente corresponden a propiedad, planta y
equipo.
3 Calcular que las depreciaciones estén
calculadas tomando en cuenta la vida útil.
Procedimientos:
1 Revisar el cumplimiento de las políticas
establecidas para el registro y control de la
propiedad, planta y equipo.
C-10 1 hora 1 hora
2 Verifique si la Empresa ha efectuado tomas
físicas de inventarios durante el año. C-10 2 horas 2 horas
3 Revise la documentación soporte las principales
adiciones y ventas de propiedad, planta y
equipo.
C-10 1 hora 1 hora
4 Efectúe un cálculo global de la depreciación y
coteje contra registros contables. C-10.1 1 hora 1 hora
Elaborado por Aprobado por
92
4.6.5. Programa de Auditoría: Cuentas y Documentos por pagar
CORPTURINTER S. A.
PROGRAMA DE AUDITORIA:
Cuentas y Documentos por Pagar
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
N° DESCRICION REF TIEMPO
ESTIMADO
TIEMPO
REAL
Objetivos:
1 Verificar que los saldos mostrados en el
balance representen cuentas y documentos
por pagar.
2 Comprobar que las cuentas y documentos
por pagar se encuentren bien clasificados.
3 Revisar que los valores correspondan a
proveedores de servicio y bienes.
Procedimientos:
1 Solicite el detalle de proveedores y coteje
con los respectivos registros contables. AA-10 1 hora 1 hora
2 Elabore y envíe confirmaciones a los
principales proveedores de la empresa. AA-10 2 horas 2 horas
3 Compruebe que los valores señalados en los
registros contables sean iguales a los de las
confirmaciones recibidas.
AA-10.1.1 1 hora 1 hora
4 Compruebe que las obligaciones adquiridas
tengan documentos de respaldo. A-10 1 hora 1 hora
Elaborado por Aprobado por
93
4.6.6. Programa de Auditoría: Obligaciones con instituciones financieras
CORPTURINTER S. A.
PROGRAMA DE AUDITORIA:
Obligaciones con Instituciones Financieras
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
N° DESCRICION REF TIEMPO
ESTIMADO
TIEMPO
REAL
Objetivos:
1 Verificar que los saldos mostrados en el balance
representen las obligaciones que se mantienen
con instituciones financieras.
2 Verificar si las obligaciones financieras se
encuentren bien clasificadas.
3 Verificar si que saldos de las obligaciones se
encuentren devengados.
Procedimientos:
1 Solicite el detalle de las obligaciones con
instituciones financieras y coteje con los
respectivos registros contables.
BB-10 1 hora 1 hora
2 Elabore y envíe confirmaciones de saldos de la
obligación financiera. A-30.1 1 horas 1 horas
3 Compruebe que los valores señalados en los
registros contables sean iguales a los de las
confirmaciones recibidas.
BB-10 1 hora 1 hora
4 Compruebe que las obligaciones adquiridas
tengan documentos de respaldo y estén
aprobadas por la junta general.
BB-10 1 hora 1 hora
Elaborado por Aprobado por
94
4.6.7. Programa de Auditoría: Patrimonio
CORPTURINTER S. A.
PROGRAMA DE AUDITORIA:
Patrimonio
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
N° DESCRICION REF TIEMPO
ESTIMADO
TIEMPO
REAL
Objetivos:
1 Verificar que los saldos mostrados en el balance
correspondan a capital, reservas y resultados.
2 Verificar el patrimonio se encuentre bien
clasificado.
3 Verificar si los saldos se encuentran debidamente
valorados y expuestos.
Procedimientos:
1 Elabore el movimiento patrimonial y coteje con
los saldos registrados en libros. RR 2 hora 2 hora
2 Revise los sustentos de apropiación de reservas,
reparto de dividendos y cualquier otro
movimiento patrimonial.
RR 2 horas 2 horas
3 Confirme que el valor de la utilidad neta del año
obtenida del estado de resultados con el
movimiento patrimonial.
RR 1 hora 1 hora
4 Verifique si se cumplieron con las condiciones
establecidas por la normativa tributaria vigente. RR 2 hora 1 hora
Elaborado por Aprobado por
95
4.6.8. Programa de Auditoría: Ingresos
CORPTURINTER S. A.
PROGRAMA DE AUDITORIA:
Ingresos
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
N° DESCRICION REF TIEMPO
ESTIMADO
TIEMPO
REAL
Objetivos:
1 Verificar que los valores que corresponde a
ingresos tengan la documentación de soporte.
2 Verificar que se encuentren debidamente
clasificados.
3 Confirmar que los ingresos no estén
sobrevalorados.
Procedimientos:
1 Solicite un detalle mensual de ventas y coteje
con los respectivos registros contables. PG-10 2 hora 2 hora
2 Verifique que las ventas del último mes se
encuentren registradas en los estados
financieros.
PG-10 1 horas 1 horas
3 Identificar la naturaleza de otros ingresos y
revisar aleatoriamente contra soportes. PG-20 2 hora 1 hora
4 Realice una revisión selectiva de los respaldos
de los ingresos registrados. PG-10 2 hora 2 hora
Elaborado por Aprobado por
96
4.6.9. Programa de Auditoría: Gastos
CORPTURINTER S. A.
PROGRAMA DE AUDITORIA:
Gastos
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
N° DESCRICION REF TIEMPO
ESTIMADO
TIEMPO
REAL
Objetivos:
1 Verificar que los saldos mostrados en el balance
representen los gastos efectuados.
2 Verificar si los gastos se encuentren bien
clasificados.
3 Verificar si los saldos se encuentran
debidamente valorados.
Procedimientos:
1 Solicite un detalle de gastos con el desglose de
cada uno de los rubros y coteje con los
respectivos registros contables.
PG-30 2 hora 2 hora
2 Verifique con los detalles solicitados los
documentos de soporte y el registro de los
mismos.
PG-30 2 horas 2 horas
3 Revise la naturaleza de los gastos que ha
realizado la compañía. PG-40 1 hora 1 hora
4 Realice pruebas globales de aquellos gastos
mensuales considerados como repetitivos. PG-30 1 hora 1 hora
Elaborado por Aprobado por
97
4.7. Ejecución de Trabajo
A continuación se detallan Estados Financieros que presenta CORPTURINTER S.A., al 31 de
diciembre de 2013; con los cuales se da inicio al desarrollo de la Auditoría Financiera:
"CORPTURINTER S. A."
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
2013
A C T I V O S
ACTIVOS CORRIENTES:
Efectivo y equivalentes al efectivo
$ 1.472,99
Activos financieros
$ 122.763,28
Inventarios
$ 2.730,37
Activos por impuestos corrientes
$ 4.542,05
Total Activo Corriente
$ 131.508,69
ACTIVOS NO CORRIENTES:
Propiedades, planta y equipo
$ 1.056.635,47
Otros activos no corrientes
$ 32.288,65
Total Activo no Corriente
$ 1.088.924,12
TOTAL ACTIVOS
$ 1.220.432,81
P A S I V O S
PASIVOS CORRIENTES:
Cuentas y documentos por pagar
$ 8.431,68
Obligaciones con instituciones financieras
$ 23.048,62
Otras obligaciones corrientes
$ 21.767,27
Anticipos de clientes
$ 670,93
Otros pasivos corrientes
$ 14.597,94
Total Pasivo Corriente
$ 68.516,44
PASIVOS NO CORRIENTES:
Cuentas por pagar relacionadas
$ 211.037,00
Provisiones por beneficios a empleados
$ 13.096,09
Total Pasivo no Corriente
$ 224.133,09
TOTAL PASIVOS
$ 292.649,53
PATRIMONIO
Capital
$ 14.003,00
Reservas
$ 340.548,66
Otros resultados integrales
$ 517.037,58
Resultados acumulados
$ 40.410,72
Resultados del ejercicio
$ 15.783,32
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
$ 1.220.432,81
98
"CORPTURINTER S. A."
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
2013
Ingresos de actividades ordinarias
$ 394.417,54
Costo de ventas y producción
$ (285.477,51)
Ganancia bruta
$ 108.940,03
Gastos de operación:
Gastos de venta
$ (6.297,66)
Gastos administrativos
$ (69.603,41)
Utilidad en operación
$ 33.038,96
Otros ingresos (egresos):
Gastos financieros
$ (5.794,36)
Otros ingresos
$ 1.792,79
Total otros ingresos (egresos)
$ (4.001,57)
Utilidad antes de participación a
trabajadores e impuesto a la renta
$ 29.037,39
Participación trabajadores
$ (4.355,61)
Impuesto a la renta
$ (8.898,46)
Utilidad neta del periodo
$ 15.783,32
99
4.7.1. Estados de Trabajo
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
1. ACTIVOS
1.01. ACTIVOS CORRIENTES
1.01.01. Efectivo y equivalentes al efectivo A 1472,99 1472,99 1472,99
1.01.02. Activos Financieros B 122763,28 122763,28 122763,28
1.01.03. Inventarios 2730,37 2730,37 2730,37
1.01.05. Activos por impuestos corrientes 4542,05 4542,05 4542,05
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 131508,69 131508,69 131508,69
1.02. ACTIVOS NO CORRIENTES
1.02.01. Propiedad, planta y equipo C 1056635,47 1056635,47 1056635,47
1.02.07. Otros activos no corrientes 32288,65 32288,65 32288,65
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1088924,12 1088924,12 1088924,12
TOTAL ACTIVO 1220432,81 1220432,81 1220432,81
CODIGO CUENTA
Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
F-1
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
ESTADO DE TRABAJO: ACTIVOS
CORPTURINTER S. A.
SALDOS
INICIALES
AJUSTES SALDO
AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDOS
FINALESREF
T T T
T T T
T T T
T
100
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
2. PASIVOS
2.01. PASIVOS CORRIENTES
2.01.03. Cuentas y documentos por pagar AA 8431,68 8431,68 8431,68
2.01.04. Obligaciones con instituciones BB 23048,62 23048,62 23048,62
2.01.07. Otras obligaciones corrientes CC 21767,27 21767,27 21767,27
2.01.10. Anticipos clientes 670,93 670,93 670,93
2.01.13. Otros pasivos corrientes ① 14597,94 14597,94 14597,94
TOTAL PASIVO CORRIENTE 68516,44 68516,44 68516,44
2.02. PASIVOS NO CORRIENTES
2.02.04. Cuentas por pagar diversas/relacionadas 211037 211037 211037
2.02.07. Provisiones beneficios a empleados 13096,09 13096,09 13096,09
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 224133,09 224133,09 224133,09
TOTAL PASIVO 292649,53 292649,53 292649,53
①
ESTADO DE TRABAJO: PASIVOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
REFSALDOS
INICIALES
AJUSTES SALDO
AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDOS
FINALES
CORPTURINTER S. A.F-2
CODIGO CUENTA
Los valores corresponden a cuentas por pagar el accionista
Luis Ruiz, que tienen como concepto el reembolso de gastos Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
T T T
T T T
T T T
T
101
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
3. PATRIMONIO
3.01. Capital PP 14003 14003 14003
3.04. Reservas QQ 340548,66 340548,66 340548,66
3.05. Otros resultados integrales RR 517037,58 517037,58 517037,58
3.06. Resultados acumulados RR 40410,72 40410,72 40410,72
3.07. Resultados del ejercicio RR 15783,32 15783,32 15783,32
TOTAL PATRIMONIO RR 927783,28 927783,28 927783,28
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 1220432,81 1220432,81 1220432,81
Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
REFCUENTACODIGO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
ESTADO DE TRABAJO: PATRIMONIO
RECLASIFICACIONES SALDOS
FINALES
CORPTURINTER S. A.F-3
SALDO
AJUSTADO
AJUSTESSALDOS
INICIALES
T
T T T
T T T
102
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
4. INGRESOS
4.1. Ingresos de actividades ordinarias PG-10 394417,54 394.417,54 394.417,54
5.1. Costo de ventas y producción PG-20 (285.477,51) (285.477,51) (285.477,51)
GANANCIA BRUTA 108940,03 108.940,03 108.940,03
5. GASTOS
5.2.1. Gastos de venta PG-30 (6.297,66) (6.297,66) (6.297,66)
5.2.2. Gastos administrativos PG-40 (69.603,41) (69.603,41) (69.603,41)
UTILIDAD OPERACIONAL 33038,96 33.038,96 33.038,96
OTROS INGRESOS (EGRESOS)
5.2.3. Gastos financieros (5.794,36) (5.794,36) (5.794,36)
4.3. Otros ingresos PG-20 1792,79 1.792,79 1.792,79
6. UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 29037,39 29.037,39 29.037,39
6.1. 15% Trabajadores CC-20 (4.355,61) (4.355,61) (4.355,61)
6.3. Impuesto a la renta causado CC-20 (8.898,46) (8.898,46) (8.898,46)
3.07. UTILIDAD NETA DEL PERIODO 15783,32 15.783,32 15.783,32
Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
F-4ESTADO DE TRABAJO: ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
SALDO
AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDOS
FINALES
CORPTURINTER S. A.
SALDOS
INICIALES
AJUSTESCODIGO CUENTA REF
T
T T T
T T T
T T T
T T T
103
4.7.2. Cédulas Sumarias y Analíticas
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
1.01.01.01.01. Caja Recepción A-10 436,16 436,16 436,16
1.01.01.01.05. Caja Chica A-20 600,77 600,77 600,77
1.01.01.02.01. Banco del Pacífico Cta Aho A-30 436,06 436,06 436,06
TOTAL 1.472,99 1.036,93 1.036,93
F-1 F-1 F-1
Nota 1:
Nota 2:
Nota 3:
CODIGO CUENTA REFSALDOS
INICIALES
AJUSTES
Sumado
Se ha constatado que el fondo de caja chica
mantiene un valor constante
CORPTURINTER S. A.A
SUMARIA: EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFETIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
SALDO
AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDOS
FINALES
Los valores que constan el caja de recepción
corresponden a los valores recaudados el 31
de diciembre de 2013
Cotejado con auxiliar de mayor
La compañía tiene como política de realizar los
depositos de las recaudaciones diarias por
ventas al siguiente día
T T T
T
104
FACTURA CONCEPTO VALOR CANTIDAD DENOMINACIONIMPORTE
TOTAL
001-001-08921 Hospedaje 45,11 6 Billestes de 20,00 120,00
001-001-08922 Alimentacion 15,2 10 Billestes de 10,00 100,00
001-001-08923 Hospedaje y alimentación 80,45 10 Billestes de 5,00 50,00
001-001-08924 Hospedaje 60,25 14 Monedas de 1,00 14,00
001-001-08925 Hospedaje 45,37 19 Monedas de 0,50 9,50
001-001-08926 Alimentacion 29,75 20 Monedas de 0,10 2,00
001-001-08927 Hospedaje 60,14 36 Monedas de 0,01 0,36
001-001-08928 Hospedaje y alimentación 80,05 1 Cheque N 3256 Pch 80,05
001-001-08929 Alimentacion 19,84 1 Cheque N 0358 Prod 60,25
TOTAL 436,16 TOTAL 436,16
A-10 A-10
TOTAL DEPOSITO
EFECTIVO 95,86
CHEQUES 140,30
TOTAL 236,16
Nota 1:
CORPTURINTER S. A.A-10
ANALITICA: REVISION REPORTE DE INGRESOS CAJA RECEPCIÓN
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
Cálculos de auditoría
Sumado
REPORTE DE INGRESOS REPORTE DE VALORES RECAUDADOS
FECHA 31-12-2013 FECHA: 31-12-2013
Verificado con Reportes ContablesLa compañía tiene como politica mantener el la
caja de recepción un valor de $200,00 dólares a fin
de mater cambio para los cobros en efectivo.
T
T T
T
105
SALDO SEGÚN LIBROS 600,77
A
CANTIDAD DENOMINACIONIMPORTE
TOTAL
Nota 1:
11 Billestes de 20,00 220,00
15 Billestes de 10,00 150,00
16 Billestes de 5,00 80,00
7 Billestes de 1,00 7,00
14 Monedas de 1,00 14,00
64 Monedas de 0,50 32,00
35 Monedas de 0,25 8,75
32 Monedas de 0,10 3,20
32 Monedas de 0,01 0,32
TOTAL 515,27
FACTURA CONCEPTO TOTAL
2566 SUMINISTROS DE LIMPIEZA 30,00
6985234 REVISTAS Y PERIODICOS 15,5
365550 COMBUSTIBLE 40,00
TOTAL 85,5
TOTAL CAJA CHICA 600,77
Rosa Lima / Asistente de
Gerencia
A-20ANALITICA: ARQUEO DE CAJA CHICA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
Cálculos de auditoría
DINERO
GASTOS
Los valores de caja chica fueron contados en mi presencia por la la
Srta Katherine Gusqui y me fueron devueltos de forma integra.
CORPTURINTER S. A.
Cotejado con auxiliar de mayor
El fondo de caja chica es administrado por la asistente de gerencia
Srta Rosa Lima, quien solicita la reposicion de caja chica de forma
mensual.
Verificado con facturas
SumadoT
T
T
T
106
Cuenta Nº 33504869
Banco Pacífico
Tipo Ahorros
SALDO EN LIBROS AL 30-11-2013 408,43 Nota 1:
(-) Notas de Débito 20,00
(+) Notas de Crédito PG-20 46,63
SALDO CONCILIADO AL 31-12-2013 435,06
A-20.1.1
Verificado con estado de cuenta
Sumado
El valor confirmado por el Banco es igual al
valor de la conciliacion de la compañía
Cotejado con auxiliar de mayor
CORPTURINTER S. A.A-30
ANALITICA: REVISON CONCILIACION BANCARIA MES DICIEMBRE/2013
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
T
T
107
Quito, 05 de Enero de 2014
Señores:
BANCO PACIFICO C.A.
Ciudad.-
Atención: Servicio al Cliente
Asunto: Solicitud de Confirmación Bancaria
De nuestra consideración:
Para uso de nuestros auditores independientes: ALGUR & ASOCIADOS S.A., les
solicitamos se sirvan confirmarles directamente a ellos a la dirección Av. Av. Diego de
Almagro E9-226 y Whimper, o al e-mail: [email protected]; o al teléfono 02 3 163
237, la siguiente información de la empresa CORPTURINTER S.A. con corte al 31 de
diciembre de 2013.
1. Saldo de las cuentas incluyendo: Número de Cuenta, Valor y Tipo.
2. Cualquier otra información que considere de interés para nuestros auditores
independientes.
Si su respuesta a cada uno de los puntos mencionados es “ninguno”, sírvase expresarlo así.
Atentamente,
Ing. Luis Ruiz
GERENTE GENERAL
CORPTURINTER S.A.
A-30.1
108
Quito, 15 de Enero de 2014
Señores:
ALGUR & ASOCIADOS S. A.
Ciudad.-
Con corte al 31 de Diciembre de 2013 les remitimos la siguiente información:
1. Saldo de las cuentas de incluyendo:
Número de
Cuenta
Valor
En USD Dólares Tipo
33504869 $436.06 AHORROS
33605070 ($23.048,62) CORRIENTE
2. Cualquier otra información que considere de interés para nuestros auditores
independientes.
CONVENIO DE SOBREGIRO FIRMADO CON EL BANCO
Atentamente,
Ing. José Pazmiño
AUDITOR INTERNO
BANCO PACIFICO C. A.
A-30.1.1
A
F-2
109
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
ACTIVOS FINANCIEROS
1.01.02.05.01. Documentos y cuentas por cobrar B-10 32.895,37 32.895,37 32.895,37
1.01.02.05.02. Tarjetas de crédito 347,11 ① 347,11 347,11
1.01.02.07.02. Join Tours 90.972,03 ② 90.972,03 90.972,03
1.01.02.09.01. Provisión cuentas incobrables (1.451,23) ③ (1.451,23) (1.451,23)
TOTAL 122.763,28 122.763,28 122.763,28
F-1 F-1 F-1
①
②
③
CODIGO CUENTA REFSALDOS
INICIALES
AJUSTES
CORPTURINTER S. A.B
SUMARIA: ACTIVOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
SALDO
AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDOS
FINALES
Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
Visto reporte de las Tarjetas de Crédito pendientes
de cobro
Este valor corresponde un prestamo que se realizo
a la realacionada Join Tours que no genera interes
La empresa tiene como politica mantener una
provisión entre el 4% y 5% de propicion del total
de la cartera por cobrar
T T T
T
110
1 JARRIN RENSO 1.380,75$ 30
2 LAKEFOR TRADING S. A. 947,45$ 30
3 ACERIA DE ECUADOR C. A. 622,35$ 30
4 MEXICHEN ECUADOR S. A. 604,64$ 30
5 CEDCOOP 444,64$ 30
6 PROCESADORA NACIONAL ALIMENTOS 5.185,25$ 60 Valor sera cancelado en marzo B-10.1.1
7 QUIFATEX S. A. 293,66$ 30
8 PINTURAS CONDOR 433,02$ 30
9 INDUSTRIAS ALES 397,74$ 30
10 ARCA DEL ECUADOR 449,23$ 30
11 CORREO LEGAL 531,84$ 30
12 COMISERSA 1.023,83$ 60
13 BIOALIMENTAR 1.279,60$ 60
14 LA GRANJA 821,41$ 30
15 JOIN TOURS 2.750,00$ 60
16 OTROS 15.729,96$ 30
TOTAL 32.895,37$
Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
Verificado con Facturas conforme concepto y valor
CORPTURINTER S. A.B-10
ANALITICA: CUENTAS POR COBRAR
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
Nº CLIENTE VALOR TOTALPLAZO
(en días)OBSERVACIONES
Cliente al día, valor cancelado en enero
Cliente al día, valor cancelado en enero
Valor sera cancelado en febrero
Cliente al día, valor cancelado en enero
Valor sera cancelado en febrero
Cliente al día, valor cancelado en enero
Cliente al día, valor cancelado en enero
Cliente al día, valor cancelado en enero
Cliente al día, valor cancelado en enero
Cliente al día, valor cancelado en enero
Cliente al día, valor cancelado en enero
Primer abono realizado en enero
Primer abono realizado en enero
Cliente al día, valor cancelado en enero
Valor sera cancelado en marzo
T
T
111
Quito, 05 de Enero de 2014
Señores:
PROCESADORA NACIONAL DE ALIMENTOS
Ciudad.-
De nuestra consideración:
Para uso de nuestros auditores independientes: ALGUR & ASOCIADOS S.A., les solicitamos
se sirvan confirmarles directamente a ellos a la dirección Av. Av. Diego de Almagro E9-226 y
Whimper, o al e-mail: [email protected]; o al teléfono 02 3 163 237, la siguiente
información de la empresa CORPTURINTER S.A. con corte al 31 de diciembre de 2013, el
saldo adeudado por ustedes es de USD $ 5.185,25.
Por tratarse de un importante procedimiento de auditoría, solicitud a usted reportar tal
información a la brevedad posible.
Atentamente,
Ing. Luis Ruiz
GERENTE GENERAL
CORPTURINTER S.A.
B-10.1
112
Quito, 15 de Enero de 2014
Señores:
ALGUR & ASOCIADOS S. A.
Ciudad.-
Con corte al 31 de Diciembre de 2013 les remitimos la siguiente información:
FACTURA Valor
En USD Dólares
3697465 $5.185,25
Atentamente,
Ing. Gabriel Ramos
CONTADOR
PROCESADORA NACIONAL DE ALIMENTOS
B-10.1.1
B-10
113
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
PROPIEDA, PLANTA Y EQUIPO
1.02.01.01.01. Terrenos C-10 488.350,06 488.350,06 488.350,06
1.02.01.02.01. Edificios C-10 564.679,40 564.679,40 564.679,40
1.02.01.04.01. Instalaciones C-10 73.244,44 73.244,44 73.244,44
1.02.01.05.01. Muebles y enseres C-10 111.993,09 111.993,09 111.993,09
1.02.01.05.02. Equipo de oficina C-10 1.985,12 1.985,12 1.985,12
1.02.01.06.01. Maquinaria y equipo C-10 137.035,86 137.035,86 137.035,86
1.02.01.08.01. Equipo de computación C-10 21.920,26 21.920,26 21.920,26
1.02.01.09.01. Vehículos, equipos de transporte C-10 20.942,41 20.942,41 20.942,41
1.02.01.12.01. Dep. Acum. Edificios C-10 (55.868,16) (55.868,16) (55.868,16)
1.02.01.12.02. Dep. Acum. Muebles y Enseres C-10 (98.785,44) (98.785,44) (98.785,44)
1.02.01.12.03. Dep. Acum. Maquinaria y Equipo C-10 (121.976,06) (121.976,06) (121.976,06)
1.02.01.12.04. Dep. Acum. Vehículos, equipos de transporte C-10 (10.508,59) (10.508,59) (10.508,59)
1.02.01.12.05. Dep. Acum. Equipo de computación C-10 (21.920,26) (21.920,26) (21.920,26)
1.02.01.12.06. Dep. Acum. Equipo de oficina C-10 (1.398,69) (1.398,69) (1.398,69)
1.02.01.12.07. Dep. Acum. Instalaciones C-10 (53.057,97) (53.057,97) (53.057,97)
1.056.635,47 1.056.635,47 1.056.635,47
F-1 F-1 F-1
Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
AJUSTES SALDOS
FINALES
CSUMARIA: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
RECLASIFICACIONESCODIGO CUENTA REF
SALDOS
INICIALES
CORPTURINTER S. A.
SALDO
AJUSTADO
T
T T T
114
31/12/2012 31/12/2013
PROPIEDA, PLANTA Y EQUIPO
1.02.01.01.01. Terrenos 488.350,06 - - 488.350,06
1.02.01.02.01. Edificios 564.679,40 - - 564.679,40
1.02.01.04.01. Instalaciones 73.244,44 - - 73.244,44
1.02.01.05.01. Muebles y enseres 110.842,99 ① 1.150,10 - 111.993,09
1.02.01.05.02. Equipo de oficina 1.985,12 - - 1.985,12
1.02.01.06.01. Maquinaria y equipo 135.535,86 ② 1.500,00 - 137.035,86
1.02.01.08.01. Equipo de computación 21.920,26 ③ - - 21.920,26
1.02.01.09.01. Vehículos, equipos de transporte 20942,41 - - 20.942,41
TOTAL 1.417.500,54 2.650,10 - 1.420.150,64
DEPRECIACIÓN
1.02.01.12.01. Dep. Acum. Edificios C-10.1 (28.234,08) (28.233,97) - (55.868,16)
1.02.01.12.02. Dep. Acum. Muebles y Enseres C-10.1 (98.148,74) (1.319,11) - (98.785,44)
1.02.01.12.03. Dep. Acum. Maquinaria y Equipo C-10.1 (117.488,67) (4.727,81) - (121.976,06)
1.02.01.12.04. Dep. Acum. Vehículos, equipos de transporte C-10.1 (6.320,11) (4.188,48) - (10.508,59)
1.02.01.12.05. Dep. Acum. Equipo de computación C-10.1 (21.920,26) - - (21.920,26)
1.02.01.12.06. Dep. Acum. Equipo de oficina C-10.1 (195,36) (198,51) - (1.398,69)
1.02.01.12.07. Dep. Acum. Instalaciones C-10.1 (44.891,95) (7.324,44) - (53.057,97)
(317.199,17) (45.992,32) - (363.515,17)
① Adquisición de nuevo mobiliario por adecuación 1.100.301,37 1.056.635,47
C
② Compra de aspiradora para limpieza Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
③ Equipo de computación totalmente depreciado
CODIGO CUENTA REFSALDOS
INICIALES
SALDOS
FINALESRETIROSADICIONES
CORPTURINTER S. A.C-10
ANALITICA: MOVIMIENTO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
T
T T
T T
115
PROPIEDA, PLANTA Y EQUIPO
1.02.01.02.01. Edificios C-10 564.679,40 5% (28.233,97) (28.233,97) -
1.02.01.04.01. Instalaciones C-10 73.244,44 10% (7.324,44) (7.324,44) (0,00)
1.02.01.05.01. Muebles y enseres C-10 110.842,99 10% (11.084,30) (1.319,11) (9.765,19) ①
1.02.01.05.02. Equipo de oficina C-10 1.985,12 10% (198,51) (198,51) (0,00)
1.02.01.06.01. Maquinaria y equipo C-10 135.535,86 10% (13.553,59) (4.727,81) (8.825,78) ②
1.02.01.09.01. Vehículos, equipos de transporte C-10 20.942,41 20% (4.188,48) (4.188,48) (0,00)
TOTAL 907.230,22 (64.583,29) (45.992,32) (18.590,97)
③
① Corresponde a muebles y enseres totalmente depreciados
② Corresponde a equipo de oficina totalmente depreciado
③ Según el reporte de control de depreciaciones
*Costo de producción $37.236,95 PG-30
*Gastos Administrativos $ 8.755,37 PG-40
Calculos de auditoría
Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
CODIGO CUENTA REF SALDOSPRUEBA DE
DEPRECIACIÓ N
SEGÚN
COMPAÑÍA DIFERENCIAS
SEGÚN
AUDITO RIA
CORPTURINTER S. A.C-10.1
ANALITICA: PRUEBA DE DEPRECIACIÓN
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
T
T T
116
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
2.01.03.01.01. Proveedores AA-10 8431,68 8431,68 8431,68
TOTAL 8431,68 8431,68 8431,68
F-2 F-2 F-2
Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
CODIGO CUENTA REFAJUSTES SALDO
AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDOS
FINALES
CORPTURINTER S. A.AA
SUMATORIA: CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
SALDOS
INICIALES
T T T
T
117
2.01.03.01. Alpina S. A. 569,15 30
2.01.03.02. Cordova Transito 407,20 30
2.01.03.03. Ecuasta Cía. Ltda. 563,30 30
2.01.03.04. Enlace Comercial 498,86 30
2.01.03.05. Adelina Gomez 868,05 30
2.01.03.06. Guadalupe S. A. 501,95 30
2.01.03.07. Sigma Alimentos AA-10.1.1 719,30 30
2.01.03.09. QBE Seguros Colonial 2243,25 30
Otros 2060,62 30
TOTAL 8431,68
Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
CORPTURINTER S. A.AA-10
ANALITICA: PROVEEDORES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
CODIGO PROVEEDORPLAZO
(en días)OBSERVACIONESVALOR TOTAL
Pagado 10 de enero, revisado comprobante de egreso
Verificado con Facturas conforme concepto y valor
Verificado con Facturas conforme concepto y valor
Compra corresponde a insumos para el restaurante
Verificado con Facturas conforme concepto y valor
Corresponde a dos facturas pendientes del mes de
diciembre, pagada el 5 de enero
Verificado con Facturas conforme concepto y valor
Verificado con Facturas conforme concepto y valor
Corresponde al seguro de las instalaciones contra
siniestros, verificado pago posterior
T
T
118
Quito, 05 de Enero de 2014
Señores:
SIGMA ALIMENTOS
Ciudad.-
De nuestra consideración:
Para uso de nuestros auditores independientes: ALGUR & ASOCIADOS S.A., les solicitamos
se sirvan confirmarles directamente a ellos a la dirección Av. Av. Diego de Almagro E9-226 y
Whimper, o al e-mail: [email protected]; o al teléfono 02 3 163 237, la siguiente
información de la empresa CORPTURINTER S.A. con corte al 31 de diciembre de 2013 el
saldo adeudado por nosotros a ustedes es de USD $719.30.
Por tratarse de un procedimiento de auditoría, solicito a ustedes reportar tal información a la
brevedad posible.
Atentamente,
Ing. Luis Ruiz
GERENTE GENERAL
CORPTURINTER S.A.
AA-10.1
119
Quito, 15 de Enero de 2014
Señores:
ALGUR & ASOCIADOS S. A.
Ciudad.-
Con corte al 31 de Diciembre de 2013 les remitimos la siguiente información:
Los valores adeudados por CORPTURINTER S. A., a nosotros al 31 de Diciembre de
2013 son:
Fecha Factura Nº Valor
En USD Dólares
15/12/2013 001-001-00557897 $719.30
Atentamente,
Ing. José Pazmiño
AUDITOR INTERNO
BANCO PACIFICO C. A.
AA-10.1.1
AA-10
120
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
OBLIGACIONES CON INST FINAN
2.01.04.01.01. Banco del Pacífico BB-10 23048,62 23048,62 23048,62
TOTAL 23048,62 23048,62 23048,62
F-2 F-2 F-2
Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
CODIGO CUENTA REFSALDOS
INICIALES
AJUSTES SALDO
AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDOS
FINALES
CORPTURINTER S. A.BB
ANALITICAS: OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
T T T
T
121
CORPTURINTER S. A.
ANALITICA: OBLIGACIONES CON INST. FINAN.
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
Quito, 15 de Enero de 2014
Señores:
ALGUR & ASOCIADOS S. A.
Ciudad.-
Con corte al 31 de Diciembre de 2013 les remitimos la siguiente información:
1. Saldo de las cuentas de incluyendo:
Número de
Cuenta
Valor
En USD Dólares Tipo
33504869 $436.06 AHORROS
33605070 ($23.048,62) CORRIENTE
2. Cualquier otra información que considere de interés para nuestros auditores
independientes.
CONVENIO DE SOBREGIRO FIRMADO CON EL BANCO
Atentamente,
Ing. José Pazmiño
AUDITOR INTERNO
BANCO PACIFICO C. A.
BB-10
A
F-2
122
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES
2.01.07.01.01 IVA por pagar 1.819,44 ① 1.819,44 1.819,44
2.01.07.01.02 Retenciones en la fuente 82,15 ② 82,15 82,15
2.01.07.01.03 Retenciones IVA 12,31 ② 12,31 12,31
2.01.07.03.01 Aporte patronal 909,70 909,70 909,70
2.01.07.03.02 Aporte personal 770,89 770,89 770,89
2.01.07.03.03 Préstamos quirografarios 146,22 146,22 146,22
2.01.07.03.04 IECE-SECAP 81,58 81,58 81,58
2.01.07.03.06 Fondos de reserva 223,30 223,30 223,30
2.01.07.04.02 10% Servicios CC-10 3.509,41 3.509,41 3.509,41
2.01.07.04.03 Decimo tercero 1.503,97 1.503,97 1.503,97
2.01.07.04.04 Decimo cuarto 2.783,53 2.783,53 2.783,53
2.01.07.04.05 Vacaciones 5.569,16 5.569,16 5.569,16
2.01.07.05.01 Participación trabajadores por este año CC-20 4.355,61 4.355,61 4.355,61
21.767,27 1.901,59 1.901,59
F-2 F-2 F-2
① Visto formulario 104
② Visto formulario 103
CODIGO CUENTA REFSALDOS
INICIALES
AJUSTES
CORPTURINTER S. A.CC
SUMARIA: OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
SALDO
AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDOS
FINALES
T T T
T
123
MES DICEMBRE / 2013
4.1.02.01. Hospedaje 19.841,48
4.1.02.02. Restaurante 11.891,18
4.1.02.03. Otros 3.361,44
TOTAL 35.094,10
10% del Servicio ① 3.509,41
CC
①
CODIGO TOTAL
El valor corresponde a los valores cobrados por servicios del mes de
diciembre aun no repartidos a los trabajadores
Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
CORPTURINTER S. A.C-10
ANALITICA: REPORTE DE VENTAS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
DETALLE
T
T
124
AÑO
2013
Utilidad contable antes de impuesto 29.037,39
a la renta y participación empleados
15% participación empleados CC (4.355,61) F-4
Utilidad antes de impuesto a la renta 24.681,78
Mas gastos no deducibles 5.491,74
Base imponible 30.173,52
Impuesto a la renta calculado 6758,47
Anticipo de impuesto a la renta determinado 8.898,46 F-4
Impuesto a la renta causado 8.898,46
Anticipo pagado (3.025,18)
Retenciones en la fuente del año (6.101,34)
Crédito Tributario años anteriores (4.313,99)
Saldo a favor de la compañía (4.313,99)
CONCILIACÓN TRIBUTARIA
CORPTURINTER S. A.CC-20
ANALITICA: CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
125
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
PATRIMONIO
Ruiz Castillo Luis Gerardo 2.800,00 2.800,00 2.800,00
Ruiz Castillo Andrea Lorena 2.801,00 2.801,00 2.801,00
Ruiz Castillo Estefany Elizabeth 2.800,00 2.800,00 2.800,00
Ruiz Castillo Miguel Alejandro 2.801,00 2.801,00 2.801,00
Vinuesa Torres Giselle Alejandra 2.800,00 2.800,00 2.800,00
TOTAL RR 14.002,00 14.002,00 14.002,00
F-3 F-3 F-3
Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
SALDO
AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDOS
FINALES
CORPTURINTER S. A.PP
SUMARIA: CAPITAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
CODIGO CUENTA REF SALDOS
INICIALES
AJUSTES
T T T
T
126
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
RESERVAS
3.04.01.01. Reserva Legal RR 8.004,32 ① 8.004,32 8.004,32
3.01.04.01. Otras Reservas RR 332.544,34 332.544,34 332.544,34
TOTAL 340.548,66 340.548,66 340.548,66
F-3 F-3 F-3
① La reserva legal supera el 50% dispuesto en la ley de companías
CODIGO CUENTA REF SALDOS
INICIALES
AJUSTES
CORPTURINTER S. A.QQ
SUMARIA: RESERVAS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
SALDO
AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDOS
FINALES
Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
T T T
T
127
Legal CapitalEjercicios
Anteriores
Aplicación
NIIF
Saldos al 31 de diciembre de 2012 14.003,00 8.004,32 332.544,34 517.037,58 40.141,94 268,78 911.999,96
Utilidad del Periodo 15.783,32 15.783,32
Saldos al 31 de diciembre de 2013 14.003,00 8.004,32 332.544,34 517.037,58 55.925,26 268,78 927.783,28
F-3
Total
Resultados Acum
CORPTURINTER S. A.RR
ANALITICA: MOVIMIENTO DEL PATRIMONIO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
Capital
Social
Reservas Superavit
Revaluacion
PPE
T
T
T
T
128
MES HOSPEDAJE RESTAURANT OTROS TOTAL
VENTAS SRI
Enero 15.251,11 11.064,19 870,00 27.185,30 27.185,30
Frebrero 45.698,00 25.369,00 4.091,11 75.158,11 75.158,11 PG-10.1
Marzo 29.117,93 8.998,73 1.979,96 40.096,62 40.096,62
Abril 18.851,03 10.003,00 1.279,89 30.133,92 30.133,92
Mayo 10.116,92 10.025,98 2.116,73 22.259,63 22.259,63
Junio 14.984,61 18.635,19 1.752,61 35.372,41 35.372,41
Julio 17.029,85 7.000,50 1.479,24 25.509,59 25.509,59
Agosto 18.937,96 4.390,15 3.884,16 27.212,27 27.212,27
Septiembre 18.217,56 7.822,16 387,34 26.427,06 26.427,06
Octubre 13.987,00 12.698,00 3.894,00 30.579,00 30.579,00
Noviembre 9.716,00 8.059,23 1.614,30 19.389,53 19.389,53
Diciembre 19.841,48 11.891,18 3.361,44 35.094,10 35.094,10
TOTAL 231.749,45 135.957,31 26.710,78 394.417,54 394.417,54
Verificado Formulario 104
Sumado
CORPTURINTER S. A.PG-10
SUMARIA: INGRESOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
T
T T T T T
129
FACTURA FECHA HOSPEDAJE RESTAURANT OTROS TOTAL
VENTAS
001-001-00001505 1 de febrero de 2013 3.250,00 1.645,00 250,00 5.145,00
001-001-00001507 1 de febrero de 2013 1.640,00 830,00 45,00 2.515,00
001-001-00001512 5 de febrero de 2013 1.450,00 720,00 70,00 2.240,00
001-001-00001516 6 de febrero de 2013 1.855,00 965,00 85,00 2.905,00
001-001-00001518 8 de febrero de 2013 1.780,00 760,00 60,00 2.600,00
001-001-00001521 14 de febrero de 2013 - 3.850,00 1.585,00 5.435,00
001-001-00001523 14 de febrero de 2013 2.500,00 965,00 80,00 3.545,00
001-001-00001527 16 de febrero de 2013 4.320,00 810,00 75,00 5.205,00
001-001-00001529 18 de febrero de 2013 1.450,00 925,00 120,00 2.495,00
001-001-00001532 20 de febrero de 2013 3.950,00 1.050,00 300,00 5.300,00
001-001-00001537 21 de febrero de 2013 4.500,00 2.300,00 950,00 7.750,00
001-001-00001540 24 de febrero de 2013 1.460,00 945,00 120,00 2.525,00
001-001-00001541 24 de febrero de 2013 2.400,00 980,00 90 3.470,00
001-001-00001543 27 de febrero de 2013 2.250,00 885,00 75 3.210,00
001-001-00001545 28 de febrero de 2013 1.975,00 935,00 60 2.970,00
Otros 10.918,00 6.804,00 126,11 17.848,11
TOTAL 45.698,00 25.369,00 4.091,11 75.158,11
PG-10
Sumado
CORPTURINTER S. A.PG-10.1
SUMARIA: INGRESOS MES DE FEBRERO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
Verificado con factura
T
T T T T T
130
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
OTROS INGRESOS
4.3.02.01. Intereses Financieros A-30 46,63 ① 46,63 46,63
4.3.05.01. Otras Rentas 1.744,99 ② 1.744,99 1.744,99
4.3.05.02. Ingresos Diferencias 1,17 ③ 1,17 1,17
1.792,79 1.791,62 1.791,62
F-4 F-4 F-4
① El valor corresponde a notas de crédito de la conciliación de la cuenta de ahorros
② Valor corresponde a dividendos de la asociada Join Tours
③ Valor Corresponde a un sobrante de caja general del mes de febrero
CODIGO CUENTA REFSALDOS
INICIALES
AJUSTES
CORPTURINTER S. A.PG-20
SUMARIA: OTROS INGRESOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
SALDO
AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDOS
FINALES
Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
T T T
T
131
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
COSTOS
5.1.01. Materiales utilizados o producidos 66.421,18 ① 66.421,18 66.421,18
5.1.02.01.01.01. Sueldo básico unificado PG-30.1 64.617,72 64.617,72 64.617,72
5.1.02.01.01.02. Horas extras PG-30.1 6.609,74 6.609,74 6.609,74
5.1.02.01.01.03. Aporte patronal PG-30.1 8.654,14 8.654,14 8.654,14
5.1.02.01.01.06. Décimo tercero 5.954,33 ② 5.954,33 5.954,33
5.1.02.01.01.07. Décimo cuarto 5.444,52 ③ 5.444,52 5.444,52
5.1.02.01.01.08. Fondos de reserva 5.140,68 5.140,68 5.140,68
5.1.04.01.01. Depreciación propiedad, planta y equipo C-10.1 37236,95 37.236,95 37.236,95
5.1.04.06.01.01. Mantenimiento y reparaciones 3662,19 3.662,19 3.662,19
5.1.04.07.01. Suministros, materiales y repuestos 24261,18 24.261,18 24.261,18
5.1.04.08.01 Otros costos de producción 57474,88 57.474,88 57.474,88
285.477,51 285.477,51 285.477,51
F-4 F-4 F-4
① Incluye las compra de alimentos por $64.000,00 aproximadamente, valor que se va ajustando al final de cada mes según su uso
② Valor aproximado (64.617,72+6.609,74)/12=5.935,62
③ Valor aproximado (318,00*17) = 5406,00
Cotejado con auxiliar de mayor
Sumado
SALDO
AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDOS
FINALES
CORPTURINTER S. A.PG-30
SUMARIA: COSTOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
CODIGO CUENTA REFSALDOS
INICIALES
AJUSTES
T T T
T
132
MES SUELDO BÁSICO HORAS EXTRAS APORTE
PATRONAL
Enero 5.384,81 350,00 696,78
Frebrero 5.384,81 720,15 741,75 PG-10.1
Marzo 5.384,81 320,00 693,13
Abril 5.384,81 395,09 702,26
Mayo 5.384,81 575,00 724,12
Junio 5.384,81 260,15 685,86
Julio 5.384,81 340,00 695,56
Agosto 5.384,81 675,04 736,27
Septiembre 5.384,81 780,06 749,03
Octubre 5.384,81 690,00 738,09
Noviembre 5.384,81 629,25 730,71
Diciembre 5.384,81 875,00 760,57
TOTAL 64.617,72 6.609,74 8.654,14
Sumado
CORPTURINTER S. A.PG-30.1
ANALITICA: ROL DE PRODUCCION
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
Verificado rol de pagos
T
T T T
133
DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO
VENTAS
Promocion y publicidad 1.418,14 1.418,14 1.418,14
Seguros y reaseguros (primas) 3.055,08 3.055,08 3.055,08
Otros gastos 1.824,44 1.824,44 1.824,44
TOTAL 6.297,66 6.297,66 6.297,66
ADMINISTRATIVOS
Sueldos y salarios de M&S REM 29.102,83 29.102,83 29.102,83
Aportes a la seguridad social 5.912,69 5.912,69 5.912,69
Beneficios sociales e indemnizaciones 4122,03 4.122,03 4.122,03
Honorarios y comisiones 450 450,00 450,00
Mantenimientos y reparaciones 3849,65 3.849,65 3.849,65
Impuestos, contribuciones y obligaciones 11.919,10 11.919,10 11.919,10
Depreciaciones C-10.1 8755,37 8.755,37 8.755,37
Otros gastos 5.491,74 5.491,74 5.491,74
TOTAL 69.603,41 69.603,41 69.603,41
Verificado Resumen roles de pago
Verificado resumen planillas IESS
Verificado valores según contrato de servicios
CODIGO CUENTA REFSALDOS
INICIALES
AJUSTES
CORPTURINTER S. A.PG-40
SUMARIA: GASTOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
SALDO
AJUSTADO
RECLASIFICACIONES SALDOS
FINALES
Cotejado con auxiliar de mayor
SumadoT
T T T
T T T
134
4.8. Comunicación de Resultados
4.8.1. Carta a la Gerencia
“CORPTURINTER S.A.”
Carta de Comentarios y Recomendaciones
Sobre la Estructura del Control Interno
Al 31 de Diciembre del 2013
_____________________________________________________________________________
Dirección: Av. Diego de Almagro E9-226 y Whimper / Teléfonos: 02 3 163 237 – 02 3 572 571
135
CORPTURINTER S. A.
CARTA DE COMENTARIOS Y RECOMENDACIONES
SOBRE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
A los Accionistas de:
CORPTURINTER S. A.
1. Como parte de la planeación y ejecución de nuestra auditoría a los Estados Financieros de
CORPTURINTER S. A., por el año terminado al 31 de diciembre del 2013, hemos revisado la
estructura de control interno, con el propósito de determinar los procedimientos de auditoría a
realizarse y asistirnos en la conclusión de nuestro trabajo.
2. La Administración de la Compañía es responsable de establecer y mantener una estructura de
control interno contable, operacional y financiero. Para cumplir con esta responsabilidad se
requiere que la Administración realice ciertas estimaciones y juicios para evaluar los beneficios
anticipados y costos relacionados con los procedimientos de control. Los objetivos de una
estructura de control interno conllevan a que la Administración obtenga una seguridad razonable,
pero no absoluta, respecto a la salvaguarda de los activos contra pérdidas resultantes de uso o
disposición no autorizada, que las transacciones se efectúen de acuerdo con la autorización de la
Administración y que éstas se registren adecuadamente para permitir la preparación de los
estados financieros.
En vista de las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno contable, es posible que
existan errores e irregularidades no detectados. Igualmente, la proyección de cualquier evaluación del
sistema hacia períodos futuros está sujeta al riesgo de que los procedimientos se tornen inadecuados
por cambios en las condiciones o que el grado de cumplimiento con los mismos se deteriore.
3. De la aplicación de los procedimientos de auditoría, no hemos detectado situaciones importantes
que afecten la estructura del control interno de CORPTURINTER S.A. Sin embargo este estudio
y evaluación mostró las condiciones resumidas en este documento, las mismas que se consideran
debilidades, las que deben ser mejoradas para fortalecer la estructura de control interno o la
eficiencia operacional.
4. Este informe es emitido para conocimiento de la Administración y Accionistas de
CORPTURINTER S.A., así como de la Superintendencia de Compañías en caso de requerirlo; en
cumplimiento de nuestras responsabilidades contractuales; en consecuencia no debe ser utilizado
con otro propósito.
Quito, 05 de Marzo del 2014
Registro en la Ing. Katherine Gusqui
Superintendencia de Representante Legal
Compañías No. 987
_______________________________________________________________________________ Dirección: Av. Diego de Almagro E9-226 y Whimper / Teléfonos: 02 3 163 237 – 02 3 572 571
136
CARTA DE COMENTARIOS Y RECOMENDACIONES
SOBRE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
1. SOBEGIRO BANCARIO
Al 31 de diciembre la compañía registró un sobregiro con el Banco del Pacífico, lo cual
demuestra desfases de liquidez que deben ser cubiertos con facilidades crediticias de corto plazo.
Recomendamos solicitar créditos en función de los requerimientos de la compañía, con costos
más bajos que los que originan los sobregiros.
2. CUENTAS POR COBRAR
La compañía mantiene como política otorgar crédito a sus clientes hasta por un plazo de 60 días,
lo cual en estos negocios no es usual y afecta los niveles de liquidez.
Recomendamos que los pagos de clientes por hospedaje y consumos a través de tarjetas de
crédito y suspender la política de créditos directos.
3. CUENTAS POR PAGAR RELACIONADOS
Dentro de cuentas por pagar existen registrados préstamos con accionistas por montos
significativos; sobre los cuales no existen convenios o acuerdos establecidos donde conste la
forma de pago, costos y fechas de vencimiento.
Dada la importancia de estos valores, recomendamos preparar convenios de pagos señalando
claramente las condiciones de tales préstamos.
4. POLÍTICAS PARA LAS PRINCIPALES AREAS DEL NEGOCIO
La compañía no dispone de políticas por escrito sobre ventas, créditos y control de gastos.
Recomendamos proceder a instrumentar políticas y procedimientos formales para las áreas
indicadas, que permitirá contar con mejores controles internos en la organización.
_____________________________________________________________________________
Dirección: Av. Diego de Almagro E9-226 y Whimper / Teléfonos: 02 3 163 237 – 02 3 572 571
137
4.8.2. Informe de Auditoría
CORPORACIÓN TURISTICA INTERNACIONAL
LLERENA GARZON “CORPTURINTER S.A.”
Estados Financieros
Al 31 de diciembre de 2013 y 2012
Informe de los auditores independientes
_____________________________________________________________________________
Dirección: Av. Diego de Almagro E9-226 y Whimper / Teléfonos: 02 3 163 237 – 02 3 572 571
138
“CORPTURINTER S.A.”
ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 Y 2012
CONTENIDO:
Informe de los auditores independientes
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultado Integral
Estado de Cambios en el Patrimonio de los Accionistas
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros
Abreviatura usada:
US$ Dólares estadounidenses
NIC Normas Internacionales de Contabilidad
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera
PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Ecuador
FV Valor razonable (Fair Value)
139
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Accionistas de:
“CORPTURINTER S.A.”
Informe sobre los estados financieros
1. Hemos auditado los estados financieros que se adjuntan de “CORPURINTER S.A.”, que
comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2013 y los correspondientes
estados de resultado integral, de cambios en el patrimonio de los accionistas y de flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha, así como un resumen de las políticas contables
significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros
2. La Gerencia de la Compañía es responsable por la preparación y presentación razonable de
estos estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera -
NIIF. Esta responsabilidad incluye: el diseño, la implementación, y el mantenimiento de
controles internos que son relevantes para la preparación y presentación razonable de los
estados financieros, que no contengan errores importantes causados por fraude o error; la
selección y aplicación de políticas contables apropiadas; y la elaboración de estimaciones
contables que son razonables de acuerdo con las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor Externo
3. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en
nuestra auditoría. Nuestra auditoria fue efectuada de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos, planifiquemos
y ejecutemos la auditoría para obtener seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen distorsiones importantes.
Una auditoría comprende la realización de procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación del riesgo de errores
importantes en los estados financieros por fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo,
el auditor toma en consideración los controles internos relevantes para la preparación y
presentación razonable de los estados financieros de la Compañía a fin de diseñar
procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de
expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría
también comprende la evaluación de que las políticas contables utilizadas son apropiadas y de
que las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una
evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia
de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para
nuestra opinión de auditoría. _______________________________________________________________________________
Dirección: Av. Diego de Almagro E9-226 y Whimper / Teléfonos: 02 3 163 237 – 02 3 572 571
140
Opinión
4. En nuestra opinión, los estados financieros mencionados presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la situación financiera de “CORPURINTER S.A.”, al 31 de diciembre
de 2013, el resultado de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF.
Quito, 14 de Marzo de 2014
Registro en la Ing. Katherine Gusqui
Superintendencia de Representante Legal
Compañías No. 987
_____________________________________________________________________________
Dirección: Av. Diego de Almagro E9-226 y Whimper / Teléfonos: 02 3 163 237 – 02 3 572 571
141
"CORPTURINTER S. A."
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
A C T I V O S NOTAS
2013
2012
ACTIVOS CORRIENTES:
Efectivo y equivalentes al efectivo 5
1
3
Activos financieros 6
123
100
Inventarios
3
4
Servicios y otros pagos anticipados
-
-
Total Activo Corriente
131
116
ACTIVOS NO CORRIENTES:
Propiedades y equipos 7
1.057
1.097
Otros activos no Corrientes
32
30
Total Activo no Corriente
1.089
1.127
TOTAL ACTIVOS
1.220
1.243
P A S I V O S
PASIVOS CORRIENTES:
Cuentas y documentos por pagar 8
8
9
Obligaciones con instituciones financieras 9
23
9
Otras obligaciones corrientes 10
21
24
Anticipos de clientes
1
2
Otros pasivos corrientes
15
9
Total Pasivo Corriente
68
53
PASIVOS NO CORRIENTES:
Cuentas por pagar relacionadas 11
211
260
Provisiones por beneficios a empleados
13
18
Total Pasivo no Corriente
224
278
TOTAL PASIVOS
292
331
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
(Véase estado adjunto) 13, 14
928
912
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
1.220
1.243
Las notas explicativas anexas 1 a 20 son parte integrante de los estados financieros
142
"CORPTURINTER S. A."
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
NOTAS
2013
2012
Ingresos de actividades ordinarias
394
381
Costo de ventas y producción
(285)
(260)
Ganancia bruta
109
121
Gastos de operación:
Administración y ventas
(76)
(100)
Utilidad en operación
33
21
Otros ingresos (egresos):
Financieros
(6)
(7)
Otros, neto
2
-
Total otros ingresos (egresos)
(4)
(7)
Utilidad antes de participación a
trabajadores e impuesto a la renta
29
14
Participación trabajadores 12
(4)
(2)
Impuesto a la renta 12
(9)
(9)
Utilidad neta del periodo
16
3
OTRO RESULTADO INTEGRAL:
Otro resultado integral del año, neto de impuestos
-
-
Total Resultado integral del año
16
3
Las notas explicativas anexas 1 a 20 son parte integrante de los estados financieros
143
"CORPTURINTER S. A."
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
Capital
Social
Reservas Superávit por
Revaluación Propiedad,
planta y equipo
Resultados Acumulados
Total Legal Capital
Ejercicios
anteriores
por aplicación
de NIIF
Saldos al 31 de diciembre de 2012
14 8
332 517 40 1
912
Utilidad neta del periodo - - - - 16 - 16
Saldos al 31 de diciembre de 2013 14 8 332 517 56 1 928
Las notas explicativas anexas 1 a 20 son parte integrante de los estados financieros
144
"CORPTURINTER S. A."
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
2013
2012
Flujo de Actividades de Operación:
Recibido de clientes 372
397
Pagado a proveedores y trabajadores (307)
(297)
Intereses pagados (6)
(7)
Participación a trabajadores (4)
(2)
Impuesto a la renta (9)
(9)
Efectivo provisto por flujo de operación 46
82
Flujo en Actividades de Inversión:
Propiedades y equipos (6)
(6)
Otros activos no corrientes (2)
(6)
Efectivo utilizado en flujo de inversiones (8)
(12)
Flujo en Actividades de Financiamiento:
Obligaciones con instituciones financieras 14
(18)
Beneficios a empleados (5)
(2)
Cuentas por pagar relacionadas (49)
(52)
Efectivo utilizado en flujo de financiamiento (40)
(72)
Disminución del flujo de fondos (2)
(2)
Saldo inicial de efectivo y equivalentes al efectivo 3
5
Saldo final de efectivo y equivalentes al efectivo 1
3
Las notas explicativas anexas 1 a 20 son parte integrante de los estados financieros
145
"CORPTURINTER S. A."
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(Expresado en miles de dólares estadounidenses)
CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD NETA CON EL EFECTIVO NETO
PROVISTO POR FLUJO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
2013
2012
Utilidad neta del periodo
16
3
Cargos a resultados que no representan flujo de efectivo:
Depreciación propiedades y equipos
46
53
46
53
Operaciones del periodo:
Activos financieros (24)
16
Inventarios
1
-
Activos por impuestos corrientes
5
2
Cuentas y documentos por pagar (1)
(1)
Otras obligaciones corrientes (3)
-
Otros pasivos corrientes
6
9
(16)
26
Efectivo provisto por flujo de operación
46
82
Las notas explicativas anexas 1 a 20 son parte integrante de los estados financieros
146
“CORPTURINTER S.A.”
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(Cifras expresadas en miles de dólares estadounidenses)
NOTA 1.- OPERACIONES
“CORPTURINTER S.A. fue constituida el 24 de enero de 1975, en la ciudad de Ambato-
Ecuador, e inscrita en el registro mercantil el 31 de marzo de 1975; bajo la denominación de
EMPRESA TURÍSTICA SÁNCHEZ SEVILLA S. A., con un capital de un millón de sucres.
La empresa, cambia la denominación a la actual CORPORACIÓN TURÍSTICA
INTERNACIONAL LLERENA – GARZÓN CORPTURINTER S. A. mediante escritura
celebrada el 8 de agosto de 1994. El objeto social es la administración del hotel y restaurante
que se encuentra situado en la ciudadela Miraflores de la ciudad de Ambato.
NOTA 2.- RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
2.1. Declaración de Cumplimiento
Los estados financieros al 31 de diciembre de 2013 y 2012 han sido preparados de conformidad
con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
2.2. Bases para la preparación de los estados financieros
Los estados financieros de Corpturinter S.A. al 31 de diciembre de 2013, comprenden el estado
de situación financiera, el estado de resultado integral, de cambios en el patrimonio y de flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros han sido preparados de
acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
A continuación se describen las principales políticas contables adoptadas en la preparación de
estos estados financieros.
2.3. Registros contables y unidad monetaria
Los estados financieros y los registros de la Compañía se presentan en dólares de los Estados
Unidos de América, la moneda oficial adoptada por la República del Ecuador a partir de marzo
de 2000.
2.4. Efectivo y equivalentes al efectivo
Efectivo y equivalentes al efectivo incluye los recursos de alta liquidez de los cuales dispone la
entidad para sus operaciones regulares y que no está restringido su uso, se registran partidas
como: caja, depósitos en bancos, e inversiones de alta liquidez (menores a tres meses).
2.5. Activos financieros
Incluye cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar.
Las cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar son activos financieros con
registro a valor nominal, que no cotizan en un mercado activo.
147
NOTA 2.- RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
(Continuación)
Las cuentas comerciales por cobrar incluyen una provisión para reducir su valor al de probable
recuperación. Dicha provisión se constituye en función de un análisis individual de las cuentas.
Las cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar se clasifican en activos corrientes, excepto
los vencimientos superiores a 12 meses desde la fecha del estado de situación financiera, que se clasifican
como activos no corrientes.
2.6. Inventarios
Los inventarios son presentados al costo promedio de adquisición o valor neto realizable, el menor.
2.7. Propiedad y equipo
2.7.1 Medición en el momento del reconocimiento
Las partidas de propiedad y equipo se registran inicialmente por su costo.
El costo de propiedad y equipo comprende su precio de adquisición más todos los costos directamente
relacionados con la ubicación del activo, su puesta en condiciones de funcionamiento.
2.7.2 Medición posterior al reconocimiento: modelo del costo
Después del reconocimiento inicial, la propiedad y equipo son registradas al costo menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas de deterioro de valor.
Los gastos de reparaciones y mantenimientos se imputan a resultados en el período en que se producen.
2.7.3 Medición posterior al reconocimiento: modelo de revaluación
Después del reconocimiento inicial, los terrenos y edificios son presentados a sus valores revaluados, que
son sus valores razonables, en el momento de las revaluaciones, menos la depreciación acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor. Las revaluaciones se efectúan con suficiente
frecuencia, de tal manera que el valor en libros no difiera materialmente del que se habría calculado
utilizando los valores razonables al final de cada período.
Cualquier aumento en la revaluación de los terrenos y edificios se reconoce en otro resultado integral, y
se acumula en el patrimonio bajo el encabezamiento de reserva de revaluación de propiedades y equipo,
excepto si revierte una disminución en la revaluación del mismo previamente reconocida en resultados,
en cuyo caso el aumento se acredita a resultados en la medida en que se carga la disminución previa. Una
disminución del valor en libros de la revaluación de los terrenos y edificios es registrada en resultados en
la medida que excede el saldo, si existe alguno, mantenido en la reserva de revaluación relacionado con
una revaluación anterior de dichos activos.
El saldo de revaluación de terrenos y edificios incluido en el patrimonio es transferido directamente a
utilidades retenidas, cuando se produce la baja en cuentas del activo. No obstante, parte de la reserva se
transfiere a medida que el activo es utilizado. En ese caso, el importe de la reserva transferida es igual a la
diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su
costo original. Las transferencias desde las cuentas de reserva de revaluación a utilidades retenidas no
pasan por el resultado del período.
148
NOTA 2.- RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
(Continuación)
2.7.4 Método de depreciación y vidas útiles
El costo o valor revaluado de propiedades, planta y equipo se deprecia de acuerdo con el método de línea
recta. La vida útil estimada, valor residual y método de depreciación son revisados al final de cada año,
siendo el efecto de cualquier cambio en el estimado registrado sobre una base prospectiva.
A continuación se presentan las principales partidas de propiedades, planta y equipo y las vidas útiles
usadas en el cálculo de la depreciación:
% Vida útil
Edificios 5
Muebles y enseres 10
Maquinaria y equipo 10
Vehículos 20
Equipos de computación 33
Equipos de oficina 10
Instalaciones 10
Otros 20
2.7.5 Retiro o venta de propiedades y equipo
La utilidad o pérdida que surja del retiro o venta de una partida de propiedades, planta y equipo es
calculada como la diferencia entre el precio de venta y el valor en libros del activo y reconocida en
resultados.
En caso de venta o retiro subsiguiente de propiedades revaluadas, el saldo de la reserva de revaluación es
transferido directamente a utilidades retenidas.
2.8. Cuentas y documentos por pagar y otras cuentas por pagar
Las cuentas y documentos por pagar y otras cuentas por pagar son obligaciones con terceros
registrados a valor nominal.
2.9. Impuesto a la Renta
El impuesto por pagar corriente se basa en la utilidad gravable (tributaria) registrada durante el año. La
utilidad gravable difiere de la utilidad contable, debido a las partidas de ingresos o gastos imponibles o
deducibles y partidas que son gravables o deducibles.
2.10. Beneficios a Empleados
2.10.1 Jubilación Patronal y Bonificación por desahucio
El costo de los beneficios definidos (jubilación patronal y bonificación por desahucio) es determinado
utilizando valoraciones actuariales realizadas al final de cada período.
2.10.2 Participación de los trabajadores
De acuerdo con disposiciones legales, los trabajadores tienen derecho a una participación del 15%
sobre las utilidades anuales, esta provisión es registrada con cargo a los resultados del ejercicio en
que se devenga, con base en las sumas por pagar exigibles.
149
NOTA 2.- RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
(Continuación)
2.11. Reconocimiento de ingresos y gastos
El ingreso es reconocido cuando el riesgo y los beneficios significativos de propiedad han sido
transferidos al comprador y no subsisten incertidumbres sobre reversos significativos.
Los costos y gastos se registran al costo histórico. Los costos y gastos se reconocen a medida que son
incurridos, independientemente de la fecha en que se haya realizado el pago, y se registran en el
período más cercano en el que se conocen.
2.12. Reserva Legal
La Compañía debe apropiar por lo menos el 10% de la utilidad líquida luego del impuesto a la renta,
hasta que el saldo de dicha reserva alcance el 50% del capital pagado. La reserva legal no está
disponible para distribución de dividendos, pero puede ser capitalizada en su totalidad o utilizada para
absorber pérdidas.
NOTA 3.- NORMAS NUEVAS Y REVISADAS APLICABLES EN EL AÑO
En mayo del 2012, se emitieron las siguientes normas nuevas y revisadas:
Norma Título Efectiva a partir
NIIF 10 Consolidación de estados
financieros
Enero 1, 2013
NIIF 11 Acuerdos de negocios
conjuntos
Enero 1, 2013
NIIF 12 Revelaciones de intereses en
otras Entidades
Enero 1, 2013
NIC 27 (Revisada en el 2012) Estados financieros separados Enero 1, 2013
NIC 28 (Revisada en el 2012) Inversiones en asociadas y
negocios conjuntos
Enero 1, 2013
Con posterioridad a la emisión de estas normas, se publicaron modificaciones a la NIIF 10,
NIIF 11 y NIIF 12, a fin de brindar cierta orientación para el período de transición en la
aplicación por primera vez de estas normas.
NIIF 13.- Aplicable a partir del 1 de enero del 2013 define el valor razonable como el precio
que se recibiría por vender un activo o el valor pagado para transferir un pasivo en una
transacción de mercado principal en la fecha de medición en las condiciones actuales del
mercado.
Modificaciones a la NIC 1.- Presentación de Partidas en Otro Resultado Integral. Las
enmiendas introducen una nueva terminología para el estado del resultado integral y estado de
resultados, cuyo uso no es obligatorio. En virtud de las modificaciones a la NIC 1, el estado del
resultado integral cambia su nombre por el "estado del resultado del período y otro resultado
integral". Las modificaciones de la NIC 1 conservan la opción de presentar el resultado del
período y otro resultado integral en un único estado o en dos estados separados pero
consecutivos. Sin embargo, las modificaciones a la NIC 1 requieren que las partidas de otro
resultado integral sean agrupadas en dos categorías: (a) las partidas que no serán reclasificados
posteriormente al resultado del ejercicio, y (b) las partidas que pueden ser reclasificadas
posteriormente al resultado del período cuando se cumplen determinadas condiciones.
150
NOTA 3.- NORMAS NUEVAS Y REVISADAS APLICABLES EN EL AÑO
(Continuación)
El impuesto sobre la renta de las partidas de otro resultado integral se asignarán sobre la misma
base, y estas modificaciones no cambian la opción de presentar partidas de otro resultado
integral antes de impuestos o después de impuestos. Aparte de los cambios de presentación
antes mencionados, la aplicación de las modificaciones a la NIC 1 no da lugar a ningún impacto
en el resultado del período y el resultado integral total.
NIC 19.- Beneficios a los empleados (revisada en el 2012), cambia la contabilización de los
planes de beneficios definidos y los beneficios por terminación. El cambio más importante se
refiere a la contabilización de los cambios en las obligaciones por beneficios definidos y los
activos del plan. Todas las ganancias y pérdidas actuariales (nuevas mediciones) se reconocen
inmediatamente en otro resultado integral. Por otra parte, el costo de interés y rendimiento
esperado de los activos del plan utilizados en la versión previa de la NIC 19 se sustituyen por el
enfoque del “interés neto", el cual según la NIC 19 (revisada en el 2012), se calcula aplicando la
tasa de descuento neta sobre el pasivo o activo por beneficios definidos.
NOTA 4.- ESTIMACIONES Y JUICIOS CONTABLES
La preparación de los presentes estados financieros en conformidad con NIIF requiere que la
Administración realice ciertas estimaciones y establezca algunos supuestos inherentes a la
actividad económica de la entidad, con el propósito de determinar la valuación y presentación
de algunas partidas que forman parte de los estados financieros. En opinión de la
Administración, tales estimaciones y supuestos estuvieron basados en la mejor utilización de la
información disponible al momento, los cuales podrían llegar a diferir de sus efectos finales.
Las estimaciones y juicios subyacentes se revisan sobre una base regular. Las revisiones a las
estimaciones contables se reconocen en el período de la revisión y períodos futuros si la
revisión afecta tanto al período actual como a períodos subsecuentes.
NOTA 5.- EFECTIVO Y EQUIVALENTES
Al 31 de diciembre, corresponden a saldos en caja y bancos.
NOTA 6.- ACTIVOS FINANCIEROS
Al 31 de diciembre, corresponde:
2013 2012
Documentos y cuentas por cobrar 33 43
Cuentas por cobrar relacionadas (1) 91 58
124 101
Provisión para cuentas incobrables (1) (1)
Total 123 100
(1) Corresponde a valores por cobrar a compañía relacionada sin plazo de vencimiento y no
genera intereses.
151
NOTA 7.- PROPIEDADES Y EQUIPOS
Al 31 de diciembre, comprende lo siguiente:
2013 2012 % Vida útil
Edificios 565 565 5
Terrenos 488 488 -
Maquinaria y Equipo 137 136 10
Muebles y Enseres 114 109 10
Instalaciones 73 73 10
Equipos de Computación 22 22 33
Vehículos 21 21 20
Equipos de oficina - 2 10
1.420 1.416
Menos - Depreciación acumulada (363) (319)
Propiedades y equipos, neto 1.057 1.097
El movimiento de propiedades y equipos fue el siguiente:
NOTA 8.- CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
Al 31 de diciembre del 2013 y 2012, comprende las cuentas pendientes de pago a proveedores locales
por compras de alimentos, bebidas y suministros.
NOTA 9.- OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
Al 31 de diciembre del 2013, corresponde a sobregiro bancario.
NOTA 10.- OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES
Al 31 de diciembre, comprende:
2013 2012
Con la administración Tributaria 2 4
Obligaciones con el IESS 2 2
15% Participación Trabajadores (Ver Nota 11) 4 2
Por beneficios de ley a empleados 13 16
Total 21 24
2013 2012
Saldo al inicio del año, neto 1.097 1.144
Adiciones / Retiros, neto 6 6
Depreciación (46) (53)
Saldo al cierre 1.057 1.097
152
NOTA 11.- CUENTAS POR PAGAR RELACIONADAS
Corresponde a préstamos a accionistas que no están sujetos a intereses ni plazos de
vencimiento.
NOTA 12.- IMPUESTO A LA RENTA
De conformidad con disposiciones legales, la tarifa para el impuesto a la renta, se calcula en un
22% sobre las utilidades sujetas a distribución en el año 2013.
De acuerdo con disposiciones tributarias, las sociedades que reinviertan sus utilidades en el
país podrán obtener una reducción de 10 puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la
Renta sobre el monto a reinvertir, siempre que lo destinen exclusivamente a la adquisición de
maquinarias o equipos nuevos que se relacionen directamente con su actividad económica; así
como para la adquisición de bienes relacionados con investigación y tecnología que tengan
como fin mejorar la productividad, generar diversificación productiva y empleo; y se efectúen
el correspondiente aumento de capital, mismo que deberá perfeccionarse con la inscripción en
el Registro Mercantil hasta el 31 de diciembre del año siguiente.
Una reconciliación entre la utilidad según estados financieros y la utilidad gravable, es como
sigue:
De conformidad con disposiciones tributarias vigentes, el impuesto mínimo a pagar es el
mayor entre el impuesto causado y el anticipo determinado. Para el caso de la Compañía el
anticipo a la renta determinado constituyó el impuesto a la renta para el presente ejercicio
fiscal.
2013 2012
Utilidad contable antes de impuesto
a la renta y participación empleados 29 14
15% participación empleados (ver Nota 9) (4) (2)
Utilidad antes de impuesto a la renta 25 12
Mas gastos no deducibles 5 1
Base imponible 30 13
Impuesto a la renta calculado 7 3
Anticipo de impuesto a la renta determinado 9 9
Impuesto a la renta causado 9 9
Anticipo pagado (3) (3)
Retenciones en la fuente del año (6) (6)
Crédito Tributario años anteriores (4) (9)
Saldo a favor de la compañía (4) (9)
153
NOTA 13.- CAPITAL SOCIAL
Al 31 de diciembre de 2013 y 2012, el capital de la Compañía es de US $ 14 mil, dividido en
14.000 acciones ordinarias y nominativas de US $ 1 cada una.
NOTA 14.- SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN DE PROPIEDADES Y EQUIPOS
Los saldos de esta cuenta fueron originados por la revaluación de inmuebles como producto
de la aplicación de las NIIF. El saldo de esta cuenta podrá ser transferido directamente a los
resultados del ejercicio de acuerdo a la utilización del activo, o al momento de la baja del
activo. No podrá sr utilizado para aumento de capital o distribución de dividendos.
NOTA 15.- RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE NIIF
Incluye los valores resultantes de los ajustes originados en la adopción por primera vez de las
NIIF. El saldo acreedor podrá ser utilizado para compensar pérdidas acumuladas. Este saldo
no es disponible para el pago de dividendos y no podrá ser capitalizado. Los trabajadores no
tendrán derecho a una participación sobre este saldo y podrá ser devuelta en el caso de
liquidación de la Compañía.
NOTA 16.- REFORMAS TRIBUTARIAS
Código Orgánico de la Producción: Con fecha diciembre 29 del 2012 se promulgó en el
Suplemento del Registro Oficial No. 351 el Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones, el mismo que incluye entre otros aspectos tributarios los siguientes:
La reducción progresiva en la tarifa de impuesto a la renta para sociedades al: 23% para
el año 2012 y 22% a partir del año 2013.
Exoneración del impuesto a la renta y del anticipo durante 5 años para nuevas
sociedades cuyas inversiones se realicen para el desarrollo de sectores económicos
considerados prioritarios para el Estado.
Exoneración de retención en la fuente de impuesto a la renta en pago de intereses de
créditos externos otorgados por instituciones financieras.
Exoneración del impuesto a la salida de divisas en los pagos de capital e intereses por
créditos otorgados por instituciones financieras destinados al financiamiento de
inversiones previstas en este Código.
Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado: Con fecha
noviembre 24 del 2011 se promulgó en el Suplemento del Registro Oficial No. 583 la Ley de
Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, la misma que incluye entre
otros aspectos tributarios los siguientes:
La tarifa del Impuesto a la Salida de Divisas - ISD se incrementó del 2% al 5%. Está exento
de este impuesto el pago de dividendos a compañías o personas naturales que no estén
domiciliadas en paraísos fiscales.
Los pagos relacionados con la importación de materias primas, insumos y bienes de capital,
que consten en el listado que establezca el Comité de Política Tributaria y que sean utilizados
en procesos productivos, pueden ser utilizados como crédito tributario de impuesto a la renta.
154
NOTA 16.- REFORMAS TRIBUTARIAS
(Continuación)
Decreto Ejecutivo No. 1180: Con fecha 30 de mayo del 2012, se promulgó el Decreto Ejecutivo No.
1180 en el que se reforma el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno,
eliminando el literal que establecía como no deducible los gastos de depreciación por revaluación de
activos fijos.
NOTA 17.- PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Según Resolución NAC-DGERCGC13-00011 del 16 de Enero del 2013 y publicado en Registro
Oficial No. 878 del 24 de Enero del 2013; establece que las Compañías que hayan efectuado
operaciones con partes relacionadas locales o del exterior, dentro de un mismo periodo fiscal en un
monto acumulado superior a los US$ 3.000.000, deberán presentar al Servicio de Rentas Internas el
Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas.
Adicionalmente aquellas Compañías que hayan efectuado operaciones con partes relacionadas locales
o del exterior, dentro de un mismo periodo fiscal en un monto acumulado superior a los US$
6.000.000, deberán presentar adicionalmente al Anexo, el Informe de Precios de Transferencia.
La Compañía no ha superado los montos establecidos para la presentación del estudio de precios de
transferencia.
NOTA 18.- GESTIÓN DE RIESGOS FINANCIEROS
Las actividades de la Compañía la exponen a varios riesgos financieros como: riesgo de crédito y
riesgo de liquidez.
La gestión del riesgo está a cargo de la Gerencia General de la Compañía, mismos que se encargan de
identificar, evaluar y cubrir los riesgos financieros con la colaboración de todas las áreas operativas de
la Compañía, de manera que estos riesgos no afecten de manera significativa al valor económico de sus
flujos y activos y, en consecuencia de los resultados de la Compañía.
A continuación se presenta una definición de los riesgos que enfrenta la Compañía y una descripción
de las medidas de mitigación actualmente en uso por parte de la Compañía.
Riesgo de crédito: El riesgo de crédito se refiere al riesgo de que una de las partes incumpla con sus
obligaciones contractuales resultando en una pérdida financiera para la Compañía.
La Compañía mantiene una política de otorgar crédito únicamente a clientes que han cumplido con las
políticas establecidas por la Compañía mediante su departamento de cartera, además de involucrarse
únicamente con partes solventes y obtener garantías, cuando sea apropiado, como forma de mitigar el
riesgo de la pérdida financiera ocasionada por los incumplimientos.
Las cuentas por cobrar comerciales están compuestas entre un número considerable de clientes,
empresas cuya posición financiera es confiable a nivel nacional, sin que existe concentración de crédito
con ninguna de estas.
La evaluación del crédito se evalúa continuamente; y la Compañía no mantiene cuentas por cobrar
importantes con ninguna de sus partes relacionadas.
155
NOTA 18.- GESTIÓN DE RIESGOS FINANCIEROS
(Continuación)
Riesgo de liquidez: La Gerencia General de la Compañía es la responsable de la gestión de
liquidez. Permanentemente se evalúa las necesidades de liquidez que tiene la Compañía, para
la cual se ha establecido un marco de trabajo apropiado para la gestión de liquidez de manera
que la gerencia pueda manejar los requerimientos de financiamiento a corto, mediano y largo
plazo así como la gestión de liquidez de la Compañía.
La Administración maneja el riesgo de liquidez manteniendo reservas, facilidades financieras
adecuadas, monitoreando continuamente los flujos efectivos proyectados y reales y
conciliando los perfiles de vencimiento de los activos financieros.
Riesgo de capital: El objetivo principal de la Compañía en relación a la gestión de su capital
es asegurar que estará en capacidad de mantener su negocio en marcha, y proporcionar a los
propietarios el máximo rendimiento esperado.
La Administración efectúa una evaluación periódica de la posición financiera de la
Compañía, misma que de acuerdo a la Administración de la Compañía demuestra que existe
la capacidad suficiente para continuar como negocio en marcha y es adecuada en relación al
mercado en que se desarrolla la misma.
Índices financieros: Los principales indicadores financieros de la Compañía se detallan a
continuación:
Capital de trabajo: US$ 63
Índice de liquidez: 1.82 veces
Pasivos totales / patrimonio: 31%
Deuda financiera / activos totales: 2%
La Administración considera que los índices financieros antes mencionados están dentro de
los parámetros adecuados para una organización del tamaño y nivel de desarrollo de la
Compañía.
NOTA 19.- APROBACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre del 2013 han sido aprobados
por la Gerencia y serán presentados a los Accionistas y Junta Directiva para su aprobación.
En opinión de la Gerencia, los estados financieros serán aprobados por la Junta Directiva sin
modificaciones.
NOTA 20.- EVENTOS SUBSECUENTES
Entre el 31 de diciembre de 2013 y la fecha de emisión del informe de los auditores externos,
20 de febrero de 2014, no se produjeron eventos que en la opinión de la Administración de la
Compañía pudieran tener un efecto significativo sobre dichos estados financieros, y que no
estuvieran revelados en los mismos o en sus notas.
156
CAPÍTULO IV
5. Conclusiones y Recomendaciones
El presente trabajo de auditoría se efectuó con corte al 31 de diciembre de 2013 con base en
datos proporcionados por la compañía, lo que permitió identificar las falencias a través del
desarrollo de un examen objetivo que, sistemático y profesional, para aplicar medidas
correctivas.
5.1. Conclusiones
Mediante la aplicación de la auditoría financiera es un punto clave para determinar la
razonabilidad de los estados financieros de CORPTURINTER S. A., razón por la cual es
necesario aplicar evaluaciones financieras y de control en las empresas, a fin de que estas
puedan aplicar las respectivas recomendaciones para mejorar su funcionamiento.
Después de haber concluido con la revisión de CORPTURINTER S. A., he llegado a la
conclusión de que dentro del proceso administrativo y financiero, las funciones de mayor
importancia en cuanto al registro contable, es decir, autorización, registro y custodia de
documentos, están designados a personas diferentes cumpliendo así con el principio
administrativo de segregación de funciones.
Cuando se realizó la revisión se comprobó que CORPTURINTER S. A. no tiene
formalizadas sus procedimientos administrativos y políticas contables, es decir los
funcionarios de cuentan con directrices escritas, para que los mismos puedan desempeñar
su trabajo de una mejor manera.
Actualmente la compañía maneja un convenio de sobregiros con el banco del Pacífico lo
que representa un alto costos / beneficio, ya que los porcentajes de interés por sobregiros
son mucho más alto el porcentaje de intereses por préstamos.
A diferencia de otras compañías del sector hotelero, CORPTURINTER S. A. maneja una
política de créditos de hasta 60 días plazo lo que repercute directamente a la liquidez de la
compañía.
157
La compañía mantiene una cuenta por cobrar con su relacionada JOIN TOURS, la misma
que no tiene documentos de respaldo en los que se establezcan plazo de pago y mucho
menos se detalla si estas cuentas generan interés o no.
5.2. Recomendaciones
La empresa CORPTURINTER S. A., debe hacer uso de auditoría financiera, ya que por
medio de esta le permitirá presentar sus balances de forma razonables, es decir lo más
cercanos a la realidad para una toma de decisiones acorde a la misma.
La empresa CORPTURINTER S. A., tiene como práctica sana la segregación de funciones
los que le permite mantener altos controles internos, permitiéndole la consecución de sus
objetivos.
Se recomienda que la empresa CORPTURINTER S. A. debe formalizar sus
procedimientos administrativos y políticas contables, para marcar directrices escritas, para
que los funcionarios puedan desempeñar su trabajo de forma óptima.
Se recomienda que la compañía busque otras opciones de financiamiento como préstamos
bancarios, ya que los porcentajes de interés por sobregiros son mucho más alto el
porcentaje de intereses por préstamos, lo que le permitirá disminuir los gastos financieros.
Se recomienda que la empresa analice la política de crédito a sus clientes ya que esta afecta
directamente a la liquidez de la empresa, optando por el cobro a través de tarjetas de
crédito.
Se recomienda que la empresa formalice la cuenta por cobrar a su relacionada JOIN
TOURS, realizando un documento de respaldo en donde se establezca el plazo de pago y
también que detalle si esta cuenta generan interés o no.
158
BIBLIOGRAFIA
Ajila, J. (24 de Junio de 2011). Tipos de Opinión. Obtenido de Slideshare:
http://es.slideshare.net/kazirdc?utm_campaign=profiletracking&utm_medium=sssite&utm
_source=ssslideview
Committe of Sponsoring Organization. (Septiembre de 2004). COSO II. Inglaterra: Committe of
Sponsoring Organization.
Estupiñan Gaitan , R. (2004). Papeles de Trabajo. Bogotá: Ecoe Ediciones.
Freire Hidalgo , J. (2010). Contabilidad Hotelera. Quito.
Freire Hidalgo, J., & Freire Rodríguez, V. (2011). Guía Didáctica de Auditoría Financiera. Quito:
Volcano.
Graw Hill, Mc;. (2010). La Auditoría: conceptos, clases y evolución. La Auditoría, 9.
Guaiña, L. M. (18 de Noviembre de 2014). Historia de la hoteleria del Ecuador. Recuperado el
2015 de Febrero de 15, de Buenas Tareas: http://www.buenastareas.com/ensayos/Historia-
De-La-Hoteleria-Del-Ecuador/61134196.html
Mendez Herrera, A. (2010). La Auditoría: conceptos, clases y evolución. La Auditoría, 9.
Mercus. (08 de Julio de 2010). Fases de la Auditoría. Recuperado el 27 de Febrero de 2015, de
Monografías.com: http://www.monografias.com/trabajos82/planificacion-
auditoría/planificacion-auditoria.shtml#ixzz3TBMww6q4
Osorio Sánchez, I. (2000). Fundamentos de Auditoría de Estados Financieros. México: Ediciones
contables, administrativas y fiscales S.A.
Serrano, C., & Gutiérrez, B. (20 de Junio de 2014). IFinanzas. Recuperado el 08 de Febrero de
2015, de IFinanzas: http://ciberconta.unizar.es/leccion/auditoria03/300.HTM
Sotelo, P. B. (05 de Agosto de 2010). Auditoría Financiera. Recuperado el 08 de Febrero de 2015,
de Monografías.com: http://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-
financiera/auditoria-financiera2.shtml#ixzz3SUrjU9YI
Thomson Reuters AutoAudit. (2013 de ABRIL de 2013). Evaluar riesgos y planificar. Recuperado
el 2015 de FEBRERO de 27, de Slideshare: http://es.slideshare.net/600582/la-prctica-de-
la-auditoria-se-divide-en-tres-fases
Whittington, O., Ray, P., & Kurt. (2000). Auditoría. Bogotá: McGraw-Hill.