unidad: iii título de la unidad: presupuesto de … costos indirectos de fabricación contenidos a...

UNIVERSIDAD DEL VALLE FORMANDO LOS LÍDERES DEL MAÑANA

PRESUPUESTO

Lic. Deglis de Jesús Cruz Cruz. Contador Público Autorizado No 2802 Miembro del Colegio de Contadores

Públicos de Nicaragua Organismo Rector de la profesión. E-mail: [email protected] ; Correo:

[email protected] /8449-4108/8271-5258/Especialidad en derecho fiscal con énfasis en auditoria tributaria.

1

Domingo, 14 de Junio de 2015.

Unidad: III Título de la unidad: PRESUPUESTO DE VENTAS.

Tema: El Presupuesto de Ventas.

Objetivo (s):

1. Ejercitar los diferentes tipos de presupuesto; presupuesto de ingresos, mano de

obra, costos indirectos de fabricación

Contenidos a Desarrollar:

1. Presupuesto de ingresos

2. Presupuesto de materiales-Compra

3. Presupuesto de mano de obra

4. Presupuesto de costos indirectos de fabricación

5. Ejercicios, casos

1. Presupuesto de Ingresos

Es el primer punto a establecer dentro del presupuesto maestro, ya que constituye la

definición del nivel de actividad en que la empresa va a desenvolverse. La

determinación de que productos se van a vender, que cantidades, y a que precios. Su

correcto cálculo facilita a largo plazo la elaboración de un programa de inversiones y

financiación; a corto plazo permite la ejecución de un presupuesto de producción en

función de una política de inventarios, y la obtención de un presupuesto de compras y

de gastos comerciales, así como de gastos financieros.

Es necesario recordar que el hecho de pronosticar las ventas es una tarea que implica

mucha incertidumbre pues existe una multitud de factores que afectan las ventas, como

las políticas de precio, e;l grado de competencia, el ingreso disponible, la actitud de los

compradores, la aparición de nuevos productos, las condiciones económicas, etc.

Ejemplo

La Empresa JORDI fabrica y vende Zapatos y emplea un sólo canal de distribución. Si

hubiera más productos, se haría un pronóstico de ventas para cada producto. Si se

emplea más de un canal de distribución, el pronóstico de ventas para cada producto

presentaría una clasificación por cada canal de distribución como mayoristas,

intermediarios y/o minoristas.

Un canal de ventas por canal de distribución revelara la cantidad con que cada canal

esta contribuyendo a las ventas y a las utilidades netas. Si el porcentaje de ventas con

los mayoristas o intermediarios es muy bajo por ejemplo, puede indicar a la empresa la

necesidad de cambiar su canal de distribución. En vez de vender a mayoristas e

intermediarios, la empresa puede establecer sus propios puntos de ventas y así vender al

por menor sus productos.


PRESUPUESTO




2

Suponga que la Empresa JORDI ha terminado el proceso de pronostico de ventas y

presupuesto las siguientes cantidades para el primer trimestre 2015 a un precio

promedio de venta de U$ 33.00

Información necesaria:

1. Presupuesto de ventas, unidades

2. Precio de venta, por unidad

Formula:

Presupuesto de venta = P.V (Unidades) x Precio de venta por unidad

Descripcion TERRITORIO ENERO FEBRERO MARZO TOTAL

En unidades 1

2

3

4

1,000

600

925

430

1,125

650

900

450

1,210

675

960

475

3,395

1,925

2,785

1,355

Total 2,955 3,125 3,350 9,400

En unidades

Monetarias

U$ por ventas

1

2

3

4

U$ 33,000.00

19,800.00

30,525.00

14,190.00

U$ 37,125.00

21,450.00

29,700.00

14,850.00

U$ 39,930.00

22,275.00

31,680.00

15,675.00

U$ 110,055.00

63,525.00

91,905.00

44,715.00

Total U$ 97,515.00 U$ 103,125.00 U$ 109,560.00 U$ 310,200.00

2. Presupuesto de Producción

El presupuesto de producción determina el número de unidades a fabricarse por cada

producto, para satisfacer las ventas planeadas a través de niveles de inventarios

apropiados y a los costos que permitan obtener beneficios esperados.

Debe existir un equilibrio entre ventas, inventarios y producción para que el presupuesto

cumpla con el objetivo de proveer los bienes o servicios en condiciones óptimas de

cantidades y costos.

El responsable de producción es el Director o Gerente de planta, quien debe conocer y

manejar:

Capacidad de la fábrica

Capacidad del personal

Disponibilidad de materiales

Limitaciones técnicas

Limitaciones de inversión


PRESUPUESTO




3

Costos de elementos productivos.

Esto implica elaborar:

Presupuesto de materia prima: (Compra y Consumo de Materiales tanto en unidades

físicas y como monetarias). El presupuesto de compras de materia prima es uno de

los primeros presupuestos de costos que debe prepararse, ya que las cantidades por

compras y los planes de entrega deben establecerse rápidamente, para que los

materiales estén disponibles cuando se necesiten. Por lo general se dispone de una

hoja de especificaciones o formulación para cada producto que muestre el tipo y la

cantidad de cada material directo por unidad de producción.

Presupuesto de mano de obra: El presupuesto de mano de obra debe estar en

armonía con la planificación realizada para la producción de unidades a fabricarse,

razón por la cual es necesario que este presupuesto se realice especificando horas y

costo de mano de obra por tiempo y por producto.

Presupuesto de costos Indirectos de Fabricación: Para la elaboración del presupuesto

de costos indirectos de fabricación es necesario determinar la tasa de aplicación de

costos indirectos en función de las diferentes bases de aplicación (horas mano de obra

directa, horas máquina, costo materia prima, costo mano de obra, unidades a

producir); y su cálculo puede definirse en lo siguiente:

Con la información anterior se puede ya definir el Costo de Artículos vendidos.

Ejemplo:


1. Presupuesto de ventas, unidades

2. Inventario final, unidades

3. Inventario inicial, unidades

Formula:

Presupuesto de producción = P.V (Un.) + Inv. Final deseado (Un.) – Inv. Inicial

(Un.)

Descripción UNIDADES

ENERO FEBRERO MARZO TOTAL

Presupuesto de ventas

(+) I.Final deseado

2,955

2,050

3,125

2,175

3,320

2,215

9,400

2,215

Sub total 5,005 5,300 5,535 11,615

(-) I.Inicial 2,140 2,050 2,175 2,140

Un. De produc.

Requerida

2,865 3,250 3,360 9,475


PRESUPUESTO




4

Ejemplo de Presupuesto de compra de materiales directos:


1. Presupuesto de producción, unidades

2. Inventario final, unidades

3. Inventario inicial, unidades

4. Precio de compra por unidad

Formula:

Compra de materiales requeridos = Presupuesto de producción (Un) x Materiales

directos requeridos para producir en Un + Inv. Final deseado (Un) – Inv. Inicial

(Un)

Costo de compra de materiales directos requeridos = Compra de materiales

requeridos x Precio de compra por unidad

Ejemplo de Presupuesto de consumo de materiales directos:


1. Presupuesto de materiales directos de producción, unidades

2. Precio de compra por unidad

Formula:

Materiales directos requeridos = Materiales directos requeridos para producir en

Un x Costo unitario de materiales directos

DESCRIPCION ENERO FEBRERO MARZO TOTAL

Producción requerida:

Unidades

(+) Inv. Final deseado

Sub Total

(-) Inv. Incial

Compras requeridas (Un)

Precio por Unidad

Costo de la compra

2,865

1,950

4,815

1,719

3,096

U$ 8.50

U$ 26,316.00

3,250

2,016

5,266

1,950

3,316

U$ 8.50

U$ 28,186.50

3,360

2,100

5,460

2,016

3,444

U$ 9.00

U$ 30,996.00

9,475

2,100

11,575

1,719

9,856

U$ 8.67

U$ 85,498.00

NOTAS:

El inventario final deseado corresponde al 60% de los requerimientos de producción del mes siguiente. Para abril las unidades

de producción presupuestadas son 3,500, por tanto, deben incluirse 2,100 un (3,500 x 60%) de material directo en el inventario

final de marzo

El inventario Inicial para Enero de 1,719 unidades corresponde al 60% de los requerimientos de producción de ese mes (2,865

x 60%) igual al inventario final del siguiente mes

El costo unitario de U$ 8.67 es promediado (U$ 85,498.00 ÷ 9,856)


PRESUPUESTO




5


Produccion requerida:

Unidades

Precio por Unidad

Costo del consumo de

materiales directos

2,865

U$ 8.50

U$ 24,353.00

3,250

U$ 8.50

U$ 27,625.00

3,360

U$ 9.00

U$ 30,240.00

9,475

U$ 8.68

U$ 82,218.00

NOTAS:

El costo unitario de U$ 8.68 es promediado (U$ 82,218.00 ÷ 9,475)

Ejemplo de Presupuesto de mano de obra directa:


1. Presupuesto de producción, unidades

2. Hora de mano de obra directa, unidades

3. Tasa por Mano de obra directa

Formula:

Presupuesto de Mano de Obra Directa = Un. De producción requeridas x Hra de

mano de obra directa por unidad x tarifa por hora de mano de obra directa


Producción requerida:

Unidades

Horas de MOD (2 x Un)

Multiplicadas por la tasa

por hora

2,865

5,730

U$ 3.00

U$ 17,190.00

3,250

6,500

U$ 3.50

U$ 22,750.00

3,360

6,720

U$ 3.50

U$ 23,520.00

9,475

18,950

U$ 3.35

U$ 63,460.00

NOTAS:

El costo unitario de U$ 3.35 es promediado (U63,460.00 ÷ 18,950)

Ejemplo de Costos Indirectos de Fabricación:

5,730 horas de mano de obra directa para enero:

TIPO DE GASTO FIJO VARIABLES TOTAL

Materiales indirectos

MOI (variable, U$ 0.50 x 5,730)

Supervisión

Impuesto sobre la nomina (Variable, U$ 0.30 x

5,730)

Mantenimiento (Variable, U$ 0.20 x 5,730)

Aire acondicionado (Variable, U$ 0.10 x 5,730)

Energía (Variable, U$ 0.30 x 5,730)

Seguros

Impuestos

U$ 1,200.00

1,500.00

1,250.00

500.00

600.00

450.00

650.00

1,000.00

U$ 2,865.00

1,719.00

1,146.00

573.00

687.00

U$ 1,200.00

4,365.00

1,250.00

1,719.00

1,646.00

1,173.00

1,137.00

650.00

1,000.00


PRESUPUESTO




6

Depreciación

Varios (Variable, U$ 0.15 x 5,730)

3,000.00

860.00

3,000.00

860.00

Total CIF U$ 10,150.00 U$ 7,865.00 U$ 18,000

6,500 horas de mano de obra directa para Febrero:




Supervision


6,500)




Seguros

Impuestos

Depreciacion


U$ 1,200.00

1,500.00

1,250.00

500.00

600.00

450.00

650.00

1,000.00

3,000.00

U$ 3,250.00

1,950.00

1,300.00

650.00

780.00

975.00

U$ 1,200.00

4,750.00

1,250.00

1,950.00

1,800.00

1,250.00

1,230.00

650.00

1,000.00

3,000.00

975.00

Total CIF U$ 10,150.00 U$ 8,905.00 U$ 19,055.00

6,720 horas de mano de obra directa para Marzo:




Supervision


6,720)




Seguros

Impuestos

Depreciacion


U$ 1,200.00

1,500.00

1,250.00

500.00

600.00

450.00

650.00

1,000.00

3,000.00

U$ 3,360.00

2,016.00

1,344.00

672.00

806.00

1,008.00

U$ 1,200.00

4,860.00

1,250.00

2,016.00

1,844.00

1,272.00

1,256.00

650.00

1,000.00

3,000.00

1,008.00

Total CIF U$ 10,150.00 U$ 9,206 U$ 19,356.00


PRESUPUESTO




7

Ejemplo de Presupuesto de inventario final presupuestado;

Las cantidades del inventario presupuestado al final del mes se necesitan para el

inventario de materiales directos y de artículos terminados en el presupuesto del costo

de los artículos vendidos y el balance generales presupuestado. Los cálculos de estas

cantidades, empleando el método de inventario PEPS, aparecen en los ejemplos

presentados. El inventario inicial de materiales directos fue 1,719 unidades a U$ 8.50

(U$ 14,612.00). El inventario inicial de artículos terminados fue de 2,140 unidades a U$

20.11 (U$ 43,035.00)

Formula:

Costo de inventario final presupuestado = Inventario final (un.) x costo estándar

por unidad


PRESUPUESTO




8

Ejemplo de Presupuesto de Costo de los artículos vendidos;

Las partes que constituyen el presupuesto del costo de los artículos vendidos pueden

tomarse de presupuestos individuales previamente descritos y ajustados por los cambios

en inventarios.


1. Presupuesto de consumo de materiales directos

2. Presupuesto de mano de obra directa

3. Presupuesto de costos indirectos de fabricación

4. Inventario inicial de artículos terminados

5. Inventario final de artículos terminados

Formula:

Presupuestos de costo de los artículos vendidos = Presupuesto de consumo de

materiales directos + Presupuesto de mano de obra directa + Presupuesto de costos

indirectos de fabricación + Inventario inicial de artículos terminados - Inventario

final de artículos terminados


PRESUPUESTO




9

Presupuestos de operación:

Presupuesto de Gastos Administrativos

El presupuesto administrativo incluye la función de la alta gerencia así como ciertas

actividades de servicio tales como financieras, legales y de contabilidad. Las funciones

que incluyen en el presupuesto administrativo varían según el tamaño de las compañías

y sus estructuras de organización. Una gran porción de los costos administrativos

tienden a ser fijos. Se debe considerar todos los gastos que con carácter principal o

accesorio realicen los estos departamentos. Son imputables gastos tales como sueldos,

material de oficina, así como los gastos generales comunes como energía eléctrica,

teléfono, etc.


1. Gastos fijos

Formula:

Presupuesto de Gasto de Administración = Suma de los gastos fijos

Presupuesto de gasto de Gastos de Administración por mes; primer trimestre

Presupuesto de Gastos de Comercialización o Ventas

Este presupuesto englobará todos los gastos que por promoción, administración

comercial, venta directa o costos de la sección de expediciones se produzcan en la

distribución de los productos. Será imprescindible realizar una separación de los gastos

por naturalezas y con carácter departamental.


PRESUPUESTO




10

Promoción: publicidad y material de promoción.

Red de ventas: sueldos y comisiones de la red de venta, y demás gastos varios que los

vendedores produzcan.

Administración comercial: sueldos, gastos de oficina, suscripciones, etc., es decir

todos los gastos comerciales de carácter administrativo y de apoyo a la venta

directa.

Expediciones: sueldos, transporte sobre ventas, embalajes y demás material

auxiliar Ejemplo de Presupuesto de Gastos de venta;

Los gastos de venta están formados por diferentes partidas, algunas fijas y otras

variables. Los principales gastos fijos son salarios y depreciaciones: los principales

gastos variables como comisiones y publicidad, se basan en las cifras en dólares por

conceptos de ventas y por tanto varían directamente con las ventas.

La Empresa JORDI tiene los siguientes gastos variables de venta; comisiones 3% de las

ventas brutas, publicidad 1% de las ventas brutas, cuentas incobrables 2% de las ventas

a crédito. (Las ventas a crédito seria U$ 92,115.00 para enero, U$ 96,925.00 para

febrero, y U$ 102, 060.00 para marzo).

A continuación se presentan los presupuestos de gastos de venta para la empresa JORDI

para Enero a Marzo.


1. Ventas en dólares

2. Gastos fijos

3. Gastos variables

Formula:

Presupuesto de Gasto de Venta = Gastos fijos totales por ítem + [ventas en dólares

x tasa de gastos variables (%) por item]


PRESUPUESTO




11

Presupuesto de gasto de venta; U$ 97,515.00 de ventas en dólares para Enero

Presupuesto de gasto de venta; U$ 103,125.00 de ventas en dólares para Febrero


PRESUPUESTO




12

Presupuesto de gasto de venta; U$ 109,560.00 de ventas en dólares para Marzo

Gastos Financieros.

La previsión de gastos financieros recogerá los intereses de créditos y préstamos

Estado de Resultados.

El presupuesto maestro esta constituido por dos presupuestos: el de operación y el

financiero. El primero de ellos se refiere propiamente a las actividades de producir,

vender y administrar una organización, que son las actividades típicas a través de las

cuales una empresa realiza su misión de ofrecer productos o servicios a la sociedad.

Dichas actividades dan origen a los presupuestos de ventas, de producción, de compras,

de requerimientos de materia prima, de mano de obra, de costos indirectos de

fabricación, de costo de venta y de gastos de operación. Estos a su vez requieren ser

resumidos en un reporte que permita a la administración, conocer hacia donde se

dirigirán los esfuerzos en torno a la operación de la compañía, lo cual se logra a través

del estado de resultados proyectado.

Ejemplo de Estado de ingreso presupuestado;

El resultado final de todos los presupuestos operativos, como ventas, costos de los

artículos vendidos, gastos de venta y administrativos, se resume en el estado de ingresos

presupuestado. Allí se presenta el resultado neto de las operaciones del periodo

presupuestado. Como puede verse en el siguiente estado, las ventas mostraron una

tendencia ascendente, que empezó con U$ 97,515.00 para Enero, U$ 103,125.00 para

Febrero, y aumentó a U$ 109,560 en marzo. Sin embargo la utilidad neta no revela un

incremento proporcional. A medida que la compañía avance en el periodo

presupuestado, el director del presupuesto deberá investigar el aumento continuo en el


PRESUPUESTO




13

costo de los artículos vendidos y tratará de reducir los costos. Posiblemente se sustituirá

con un material de costo menor, siempre manteniendo la calidad.

Presupuestos de Caja:

Se podría definir el presupuesto de efectivo como un pronóstico de entradas y salidas de

efectivo que diagnostica los faltantes o sobrantes futuros y, en consecuencia, obliga a

planear la inversión de los sobrantes y la recuperación-obtención de los faltantes. Para

una empresa es vital tener información oportuna acerca del comportamiento de sus

flujos de efectivo ya que le permite una administración óptima de su liquidez y evitar

problemas serios por falta de ella, que pueden ocasionar hasta la quiebra y la

intervención por parte de los acreedores sobre todo en una época en la cual el recurso

más escaso y caro es el efectivo. Es más fácil que una empresa quiebre por falta de

liquidez que por falta de rentabilidad, lo que demuestra la importancia de una buena

administración de la liquidez, es necesario, por ende, conocer el comportamiento de los

flujos de efectivo, lo que se lo hace por medio del presupuesto de efectivo.

Ejemplo de Pronostico de entrada de caja;

En la mayor parte de las empresas, las entradas de cajas provienen principalmente de las

recaudaciones de cuentas por cobrar y ventas al contado. Las cantidades estimadas de

recaudaciones en efectivo de las cuentas por cobrar se basan en la experiencia de las

cobranzas en efectivo de la compañía. Por ejemplo el estudio puede revelar que el 10%

de las ventas a crédito del mes en curso se recaudan este mes, el 80% de las ventas a

crédito del ultimo mes se recaudan en este mes, el 8% de las ventas a crédito de hace

dos meses se cobran en este mes y el 2% son cuentas incobrables. Suponga que el

negocio se inició en diciembre.


PRESUPUESTO




14

A manera de ilustración, se aplicaran los anteriores porcentajes a las ventas apropiadas

para obtener los cobros estimados de los primeros tres meses. Las ventas totales para

diciembre, el primer mes de operación, y para los siguientes tres meses son como sigue:

Diciembre U$ 95,040.00, Enero U$ 97,515.00, Febrero, U$ 103,125.00, y marzo U$

109,560.00. Las ventas de contado incluidas en las ventas totales fueron diciembre U$

4,200.00, enero U$ 5,400.00, febrero U$ 6,200.00 y Marzo U$ 7500.00. No hubo otros

ingresos de caja durante este periodo.

Ejemplo de Pronostico de salida de caja;

Las salidas de cajas se basan en los presupuestos individuales, previamente preparados,

con los ajustes necesarios para cambiar de la base devengada a la base de caja. Por

ejemplo, los materiales directos comprados no se pagan en su totalidad en el mismo

mes; los pagos se efectúan un 60% en el mes de compra y un 40% en el mes siguiente.

Una parte de la nomina del mes generalmente se acumula al final del mes y no origina

una salida para el mes corriente, sin embargo, la parte acumulada del mes anterior es

una salida de este mes.

Para simplificar no se mostraran las acumulaciones de nomina. Naturalmente las

partidas diferentes de caja, como provisiones por depreciación y cuentas incobrables, no

requieren salida de caja, estas cantidades deben deducirse de los totales de los planes

para el propósito del presupuesto de desembolso de caja.


PRESUPUESTO




15

Ejemplo de Presupuesto de caja;


1. Saldo de caja inicial

2. Entradas presupuestadas de caja para el periodo

3. Salidas presupuestadas de caja para el periodo

Formula:

Saldo final en caja = Saldo de caja inicial + Entradas presupuestadas de caja para

el periodo - Salidas presupuestadas de caja para el periodo

El saldo inicial en caja es de U$ 20,137.00. Las compras de materiales directos se han

convertido a una base de caja. La depreciación, las cuentas incobrables y otras partidas

diferentes de caja deben deducirse de los programas de costos indirectos de fabricación,

gastos de venta y gastos de administración. Las salidas de caja que no se incluyen en los

programas de gastos son los impuestos sobre la renta, así Enero U$ 7,183.00, febrero

U$ 5,706.00, marzo U$ 6,453.00. Además las compras de equipo se proyectan así:

Enero U$ 22,000.00, febrero U$ 10,000.00 y marzo U$ 7,500.00. La gerencia desea

mantener un saldo en caja de U$ 20,000 para propósitos operacionales. Cualquier

deficiencia estimada por debajo de esta cantidad al final de mes, debe tomarse en

préstamo del banco de la compañía en incrementos de U$ 1,000.00 al comienzo de este

mes a una tasa del 12% anual. El interés debe pagarse al final de cada mes y el capital

de deuda debe devolverse cuando haya efectivo disponible. Los prestamos, reintegros y

los intereses se presentan en la sección financiera.


PRESUPUESTO




16


PRESUPUESTO




17

Balance General Presupuestado

Cuadro general de los flujos de caja:

Conciliación de la utilidad neta con relación al flujo de caja neto suministrado por

actividades de operación:


PRESUPUESTO




18

Estado Presupuestado de flujos de caja


PRESUPUESTO




19


PRESUPUESTO




20


PRESUPUESTO




21

BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO

En la práctica, pueden emplearse análisis adicionales que respaldan los presupuestos

indicados

Presupuesto Base Cero.

En este sistema el gerente de un centro de responsabilidad debe justificar cada actividad

planeada y su costo total estimado como si fuera la primera vez que va a realizarse. El

PBC comienza con una enumeración de las diferentes actividades o programas

denominados paquetes de decisión de un centro de responsabilidad. A cada paquete de

decisión se le asigna una clasificación con base en la importancia, de acuerdo a las

metas y objetivos de la organización. Toda solicitud de un centro de responsabilidad se

somete a un comité de presupuesto para su análisis, revisiones o eliminaciones y su

posterior aprobación.

Material Compilado con apoyo de la UNAN-ESTELI ´´La excelencia solo se logra ejercitando cada día lo aprendido, quien no se

arriesga no triunfa, pues es preferible morir intentándolo que morir en el campo de batalla y no haberlo intentado´´

unidad: iii título de la unidad: presupuesto de … costos indirectos de fabricación contenidos a...

Documents