1

Измене и допуне Закона о порезу на додату вредност

У корак са променама

Циљ

2

Упознавање измена и допуна Закона о ПДВ

•Истицање нових законских решења•Утицај измена на пореску позицију и пословање пореских обвезника - потенцијалне погодности и потешкоће

Најзначајније изменеИзменама и допунама Закона о ПДВ су системски другачије уређене поједине области, донета нека нова решења која су усаглашена са стандардима Европске уније и прецизиране су досадашње одредбе Закона. Најзначајније измене односе се на:Повећање пореске стопе са 18% на 20%;Подизање цензуса са 4 милиона на 8 милиона динара укупног промета за обавезну ПДВ регистрацију и укидање лимита од 2 милиона за добровољну регистрацију;Укупан промет за обавезну ПДВ регистрацију; Предају добара на основу уговора о лизингу, односно закупу; Промет добара и услуга у области грађевинарства и секундарних сировина;Пореске дужнике;

3

Најзначајније измене (наставак)

Промет услуга без накнаде у пословне сврхе;ПДВ третман ефеката валутне клаузуле;Улагање у туђе објекте;Рокове за подношење пореске пријаве и плаћање ПДВ;Увођење посебног режима опорезивања према наплаћеном потраживању - систем наплате за одређену категорију обвезника;Рефакцију ПДВ страном обвезнику; Рефундацију ПДВ за куповину првог стана;Ограничавање коришћења права на одбитак претходног пореза на пет година.

4

Укупан промет за ПДВ регистрацијуПрема новом решењу, обавезу евидентирања за плаћање ПДВ има обвезник који је у претходних 12 месеци остварио укупан промет већи од 8 милиона динара.Укинут је лимит од 2 милиона динара за добровољну регистрацију и сада сва лица чији опорезив промет није већи од 8 милиона могу да се региструју за ПДВ и то у било ком периоду у току године, а не само на почетку текуће године.Пре измена и допуна Закона није било експлицитно дефинисано шта чини укупан промет за обавезну регистрацију. Садашње решење прописује да се у укупан промет урачунава само: промет за који постоји обавеза обрачунавања ПДВ и промет за који постоји пореско ослобођење са правом на одбитак претходног пореза (члан 24. Закона), осим промета опреме и објеката за вршење делатности.Дефинисање укупног промета представља значајну измену јер произилази да банке, осигуравајуће куће и др. који врше промет без права на одбитак претходног пореза (члан 25. Закона), имају право да се евидентирају за обвезника ПДВ, али не и обавезу.

5

Промет добара и услуга

6

Постоји више измена у вези предмета опорезивања ПДВ и дефинисања шта се сматра прометом добара и услуга, од којих су најбитније:•Предаја добара на лизинг, односно закуп:

1) као промет добара се опорезује и оперативни лизинг, односно закуп покретних и непокретних ствари није више промет услуга

већ промет добара када ниједна од уговорних страна не може раскинути уговор ако се стране придржавају уговорних обавеза;

2) опорезује се предаја непокретности на лизинг или закуп код другог и сваког наредног преноса права располагања (извршено је усклађивање са Законом о финансијском лизингу).

Промет добара и услуга (наставак)

•Пренос права располагања на грађевинским објектима – избрисане су речи први и новоизграђени, што за последицу има да се ПДВ опорезује не само први пренос располагања на новоизграђеним објектима и њиховим целинама, већ и други и сваки наредни пренос на свим објектима. Ови преноси се опорезују само под условом да су преносилац и стицалац уговорили опорезивање ПДВ и да стицалац објекта може у потпуности одбити претходни порез (омогућено коришћење претходног пореза при набавци објеката који се дају у лизинг или продају-други пренос); •Споредне испоруке – прецизира се да пренос својине на грађевинском објекту или економски дељивој целини која се сматра непокретношћу не може чинити споредну испоруку, без обзира да ли је непосредно повезана са главном испоруком (гаража, гаражно место);

7

Промет добара и услуга (наставак)

8

•Непокретностима се сматрају непокретности дефинисане Законом о промету непокретности: земљиште (пољопривредно, грађевинско, шумско), зграде (пословне, стамбене, стамбено-пословне, економске, итд.), посебни делови зграда (станови, пословне просторије, гараже, гаражна места) и други грађевински објекти; •Према допуњеном члану 29. Закона, обвезник нема право на одбитак претходног пореза по основу набавке објеката за смештај путничких аутомобила, мотоцикала, јахти, чамаца и ваздухоплова осим ако их набавља за даљи промет или изнајмљивање (гаража);•Пренос имовине – уведено је да ће се испорука сваког добра у имовини која се преноси сматрати посебним прометом, чиме је решен досадашњи проблем опорезивања појединих добара у имовини по различитим пореским стопама (пренос имовине која је опорезива);•Пренос дела имовине који се не сматра прометом – усаглашавање са донетим изменама Правилника о утврђивању преноса имовине (август 2012.), прецизирано је да се не опорезује пренос дела имовине као целине којом се омогућава стицаоцу самостално обављање делатности (према Правилнику: техничко-технолошка, односно функционална целина).

Промет добара и услуга (наставак)

•Опорезивање промета услуга који се врши без накнаде – новина је да се промет услуга без накнаде опорезује само ако се:

врши у непословне сврхе, добра из пословне имовине користе за личне потребе оснивача, власника,

запослених и других лица. Услуга која је пружена без накнаде у пословне сврхе није више опорезива (улагање у туђи закупљени простор и друге бесплатне услуге пружене у пословне сврхе). •Промет путничких аутомобила, мотоцикала, пловних објеката и ваздухоплова за које обвезник није имао право на одбитак претходног пореза – избрисана је одредба да се промет ових добара не сматра прометом у смислу Закона о ПДВ, уз истовремено прописавање пореског ослобођења без права на одбитак претходног пореза. •Рекламни материјал – уведено је правило да се повремено давање рекламног материјала неће сматрати опорезивим прометом.

9

Порески дужници

10

Значајна новина је уведена када су у питању примаоци добара или услуга као порески дужници увођењем новог става у члану 10. и проширењем листе пореских дужника.Примаоци добара или услуга постају ПДВ дужници, када је промет извршен између обвезника ПДВ, у случају:•Промета секундарних сировина и повезаних услуга;•Промета грађевинских објеката и економски дељивих целина у оквиру тих објеката, уколико су испоручилац и прималац уговором предвидели ПДВ за тај промет (ова измена се не односи на први пренос права располагања на новоизграђеним објектима који врши инвеститор који се опорезује као и до сада, односно инвеститор обрачунава и плаћа ПДВ);•Промета добара или услуга из области грађевинарства, за промет између инвеститора (као примаоца) и извођача радова (као испоручиоца).

Порески дужници (наставак)

11

У наведеним случајевима, прималац добара или услуга постаје порески дужник и у обавези је да обрачуна и плати ПДВ без обзира што је промет извршен од стране другог обвезника ПДВ. Порески дужник (прималац) има право на претходни порез (reverse charge) под условом да је обрачунао излазни порез, да поседује рачун од претходног учесника у промету и да набављена добра и услуге служе за опорезив промет. Извођач грађевинских радова такође има право на одбитак претходног пореза обрачунат од стране подизвођача или других претходних учесника у промету.Обвезници који су у овим случајевима извршили промет издају рачун без обрачунатог ПДВ, са напоменом да није обрачунат у складу са чланом 10. став 2. Закона о ПДВ. Пореска обавеза за примаоце добара и услуга настаје у моменту извршења промета.Прималац добара, порески дужник, у ПДВ пријави исказује ПДВ обавезу у пољу 103, претходни порез у пољу 108 и износ плаћене накнаде-основицу у пољу 008, без исказивања основице у пољу 003 где исказује испоручилац добара с обзиром на то да је он извршио промет.

Место промета услуга

12

Када су у питању одступања од главног правила за место промета услуга (место у којем пружалац услуге обавља своју делатност), дошло је до проширења листе услуга које се опорезују према месту седишта примаоца услуге и то:•Обрада и уступање информација – и када је то учињено телефоном, или на други сличан начин;•Вршење клиничког испитивања лекова и медицинских средстава;•Одобравање приступа мрежи природног гаса и електричне енергије.Услуге пружене електронским путем ће бити ближе дефинисане Правилником (претпоставка да ће бити усклађене са Анексом ПДВ Директиве којим су дефинисане ове врсте услуга).

 

Обрачун ПДВ по основу ефеката валутне клаузуле

13

Извршене су допуне чланова 21. и 22. Закона, које уређују исправку пореске основице по основу ефекaта валутне клаузуле и примену одговарајућег курса за промет изражен у страној валути:1)Уколико је накнада изражена у страној валути, промена вредности динара неће довести до промене у пореској основици, под условом да је при обрачуну и наплати ПДВ примењена иста врста курса динара исте банке,2)Код промета израженог у страној валути, за обрачун те вредности се, осим средњег курса НБС, може применити и уговорени курс на дан настанка пореске обавезе.

Ослобођења од ПДВ са правом одбитка

14

Изменама члана 24. су уведена нова ослобођења од плаћања ПДВ:•Корисницима слободних зона је одобрено ослобођење од ПДВ и за промет добара у оквиру слободних зона, као и за услуге повезане са уносом добара и друге услуге у слободној зони уколико би обвезник ПДВ имао право на одбитак да их набавља за активности ван ове зоне (услуге превоза, утовара и сл. које су и раније имале ову олакшицу, али сада и услуге издавања пословног простора у слободној зони, складиштења и сл. које нису имале овај третман); •ПДВ се више неће плаћати ни на промет добара која су у поступку царинског складиштења.

Ослобођења од ПДВ без права на одбитак

15

У члану 25. је било више измена и допуна којим се укида или проширује пореско ослобођење без права на одбитак:•Укинуто је пореско ослобођење за услуге оцене кредитне способности физичких и правних лица;•Код промета објеката, који је и даље ослобођен од ПДВ (изузев првог преноса права на новоизграђеним објектима), као последица увођења уговореног плаћања ПДВ на промет објеката између два ПДВ обвезника (члан 10.), укинуто је ослобођење код оваквог промета објекта под условом да стицалац (порески дужник) може у потпуности да одбије обрачунати ПДВ као претходни порез;

Ослобођења од ПДВ без права на одбитак (наставак)

•Промет добара за која при набавци (укључујући и увоз) обвезник није имао право на одбитак претходног ПДВ више није опорезив. Ово ослобођење у суштини не мења ПДВ третман промета аутомобила, мотоцикла и сл., али је значајно за обвезнике који обављају промет без права на одбитак претходног пореза (банке, осигуравајућа друштва и др.) јер се олакшица сада примењује кад ови обвезници продају своју имовину, осим ако је обвезник могао да оствари право на одбитак дела претходног пореза (по економској припадности или сразмерни порески одбитак);•Исто важи и за промет добара на који је у претходној фази постојала обавеза плаћања пореза на пренос апсолутних права;

16

Одбитак претходног пореза

17

Новине су унете и у одредбе које се односе на остваривање права на одбитак претходног пореза:•Уведен је рок од 5 година у коме ће порески обвезник моћи да оствари право на одбитак претходног пореза;•Порески обвезник је дужан да изврши исправку одбитка претходног пореза, који је остварио приликом улагања у сопствене или туђе објекте ако престане да испуњава услове за остваривање овог права у року краћем од 10 година од момента завршетка улагања у објекте, с обзиром да је сада уведено право на одбитак претходног пореза по основу улагања у туђе објекте;

18

Одбитак претходног пореза (наставак)

•Не постоји обавеза исправке одбитка претходног пореза приликом промета објеката за вршење делатности на који се обрачунава ПДВ;•Порески обвезник који није имао право на одбитак претходног пореза по основу набавке опреме и објеката за вршење делатности и улагање у објекте сада може да оствари то право сразмерно, ако накнадно испуни услове за одбитак претходног пореза (нпр. Осигуравајућа кућа није имала право на претходни порез приликом изградње објекта. Након 3 године издала је у закуп објекат у којем је вршила промет без права на одбитак. С обзиром да се издавање објекта у закуп сматра опорезивим прометом са правом на одбитак, Осигурање стиче право на сразмерни одбитак за 7 година јер рок за који може да оствари ово право за објекте износи 10 година);•Право на одбитак пореза се сада може стећи и приликом евидентирања у систем ПДВ за добра која је обвезник набавио у претходних 12 месеци, а која поседује на дан који претходи дану отпочињања ПДВ активности. Одбитак претходног пореза не може да се оствари за опрему и објекте за вршење делатности;

Одбитак претходног пореза (наставак)

•Уведен је и нови члан 31а који прописује правила за исправку одбитка претходног пореза на основу решења Пореске управе донетог у поступку пореске контроле – обвезник ПДВ, прималац добара или услуга сада може да изврши исправку одбитка претходног пореза само под условом да је ПДВ обрачунат његовом добављачу од стране Пореске управе платио истом;Ову исправку прималац добара или услуга врши на основу неправоснажног решења пореског органа, јер је новом одредбом у члану 42. Закона прецизирано да обвезник ПДВ не издаје рачун за промет за који је решењем утврђена ПДВ обавеза (али је потребан извод о извршеном плаћању за примаоца добара/услуга). Уколико се решење измени, обвезник који је извршио промет дужан је да о томе обавести примаоца добара како би се извршила исправка одбитка претходног пореза.

19

Систем наплате

20

Изменама је уведен нов систем плаћања ПДВ по наплати потраживања, за обвезнике који у претходних 12 месеци не остваре промет већи од 50.000.000 динара.Обвезник може користити наведени систем ако је:•Поднео захтев за систем наплате,•Уредно измиривао своје ПДВ обавезе у претходних 12 месеци.Обвезник коме је одобрен овај систем наплате има право на одбитак претходног пореза под условом да је извршио плаћање добављачу, односно да је платио ПДВ при увозу.Међутим, систем наплате има ограничени рок од 6 месеци. Независно од тога да ли је обвезник ПДВ наплатио потраживање има обавезу да плати ПДВ у пореском периоду када је истекло шест месеци од дана када је извршио промет.Овај систем се, не може примењивати у случају промета непокретности, промета између повезаних лица итд.

Порески периоди, подношење пореске пријаве, обрачун и плаћање ПДВ

21

Изменама су промењени порески период за обрачунавање и плаћање ПДВ, у смислу да је досадашњи праг од 20.000.000 подигнут на 50.000.000 динара, па сад:•Лица која остварују промет изнад овог износа користе календарски месец као период за обрачун ПДВ, док•Лица чији промет не прелази наведени износ користе квартални порески период;

l У случају да лице ипак оствари промет већи од 50.000.000 динара у једном кварталу, порески период ће бити промењен у календарски месец почев од истека тог квартала.

•За пореске дужнике који нису обвезници ПДВ порески период ће бити календарски месец.

22

Порески периоди, подношење пореске пријаве, обрачун и плаћање ПДВ (наставак)

Изменама је прецизирано да порески дужник који није обвезник има обавезу да обрачуна ПДВ у пореском периоду у ком је настала пореска обавеза.Уведени су нови рокови за подношење пореских пријава и плаћање пореске обавезе: - 15 дана за месечне пореске обвезнике;

- 20 дана за кварталне пореске обвезнике;- 10 дана за пореске дужнике који нису ПДВ обвезници.

Наведени рокови почињу да теку од дана завршетка пореског периода.

23

Рефакција ПДВ страном обвезнику

Изменама су уведене битне промене у погледу ове пореске привилегије, тако да ће се рефакција страном обвезнику за промет покретних добара и пружене услуге од сада вршити на његов захтев под условом:•Да је ПДВ исказан у рачуну; •Да је износ ПДВ већи од 200 ЕУР и да је плаћен;•Да су испуњени услови за одбитак претходног пореза, као и•Да страни обвезник не врши промет добара или услуга у Републици (ово ограничење се не односи на пружање услуга повезаних са увозом, извозом, транзитом…).Рефакција ће се вршити под условом реципроцитета.

Рефундација ПДВ за куповину првог станаУ односу на раније прописано право на рефундацију ПДВ за куповину првог стана када је могло да се оствари под условом да је уговорена цена стана са ПДВ у потпуности испаћена продавцу, новим решењем је прописано да се рефундација може остварити уколико су истовремено испуњена два услова:1)да је продавцу исплаћен износ који није мањи од износа ПДВ обрачунатог за први пренос права располагања на стану и2)да је стан купљен под непрофитним условима на рате од: - јединице локалне самоуправе (општине, града) или - непрофитне стамбене организације основане од стране јединице локалне самоуправе.

24

Примена измена и допуна Закона о ПДВИзмене и допуне Закона које се примењују од 1. октобра 2012. год:•повећање опште пореске стопе са 18% на 20%,•повећање ПДВ надокнаде пољопривредницима са 5% на 8%,•укидање опорезивања по посебној пореској стопи од 8% на промет услуга одржавања улица, путева и других јавних површина и јавне расвете у градовима и другим насељима,•право на рефундацију ПДВ за куповину првог стана под непрофитним условима.Остале измене и допуне примењују се од 1. јануара 2013. године.

25

26

Преглед најзначајних измена из области грађевинарства и промета објеката

•Предмет опорезивања је сваки пренос права располагања на грађевинским објектима и њиховим економским целинама, а не само први пренос, са различитим пореским третманом (опорезив и неопорезив).•Могућност опредељивања обвезника ПДВ, преносиоца и стицаоца објекта, о начину опорезивања другог и сваког наредног промета објеката (ПДВ или порез на пренос апсолутних права/порез на наслеђе и поклон) под одређеним условима, при чему обавезу плаћања ПДВ има стицалац објекта.

27

Преглед најзначајних измена из области грађевинарства и промета објеката

•Инвеститор, обвезник ПДВ, као прималац добра и услуга има обавезу да обрачуна излазни ПДВ за промет који му је извршен од стране извођача радова, обвезника ПДВ.

ПИТАЊА

28