ТРОШКОВИ МАТЕРИЈАЛА

На групи рачуна 10 – Залихе материјала, осим материјала који се троши у процесу производње, обухватају се и залихе ситног алата и инвентара, залихе амбалаже, аутогума, ХТЗ опреме и сл.

Трошкови материјала подразумијевају у новцу изражене утрошке материјала.

Висина трошкова материјала утврђује се множењем утрошених количина са одговарајућим набавним цијенама.

У важећем контном оквиру за предузећа и задруге, група рачуна трошкови материјала означена је бројем 51 и обухвата:

• конто 510 – Набавка материјала,

• конто 511 – Трошкови материјала за израду учинака,

• конто 512 – Трошкови режијског материјала и

• конто 513 – Трошкови горива и енергије.

КЊИЖЕЊЕ ТРОШКОВА МАТЕРИЈАЛА

Трошкови материјала се књиже на основу издатнице материјала у производњу. Издатница је документ који се креира на основу требовања.

Теоретски, утрошак материјала се може утврђивати помоћу:

• методе сталног инвентара и

• методе уметнутог инвентара.

Метода сталног инвентара одговара појму сталног (континуираног) система праћења залиха.

Метода уметнутог инвентара одговара тзв. периодичном систему праћења залиха.

НАЧИНИ ОБРАЧУНА УТРОШКАУ зависности од тога како је организована магацинска и аналитичка евиденција материјала, при сталном систему праћења залиха утрошак се може обрачунавати:

• по партијама (набавкама) или

• по врстама материјала.

У првом случају се за сваку врсту материјала, појединачно, отвара онолико аналитичких картица колико пута се тај материјал набавља. Такође, залихе материјала на складишту морају бити физички раздвојене. Издавање материјала у производњу врши се по партијама.

За која предузећа би се могло рећи да је овакав начин праћења утрошка и трошкова

рационалан?

НАЧИНИ ОБРАЧУНА УТРОШКААко се залихе материјала прате по врстама, али не и по партијама (набавкама), трошкови материјала се такође добијају као умножак утрошене количине и набавне цијене.

У чему је проблем са одређивањем адекватне набавне цијене?

Како се овај проблем превазилази у рачуноводству?

Шта се означава појмом ’’FIFO метода’’?

Шта се означава појмом ’’LIFO метода’’?

Које су карактеристике методе просјечне набавне цијене?

МЕТОДЕ ОБРАЧУНА НЦ И СТАЛНИ СИСТЕМ ПРАЋЕЊА ЗАЛИХА

Производно предузеће ’’САНА’’ АД је у току фебруара 2010.г. евидентирало следеће промјене на залихама платна којег користи за производњу трикотаже:01.02. Стање 100 м по 10,00 КМ / м02.02. Набавка 100 м по 11,00 КМ / м03.02. Издатница 50 м 04.02. Издатница 100 м10.02. Набавка 200 м по 12,00 КМ / м11.02. Издатница 50 м15.02. Набавка 100 м по 10,00 КМ / м20.02. Издатница 200 м25.02. Набавка 50 м по 11,00 КМ / м28.02. Издатница 50 м

ИЛУСТРАЦИЈА FIFO МЕТОДЕУлаз Излаз Стање Цијена Дугује Потражуј

еСалдо

100 100 10 1.000 1.000

100 200 11 1.100 2.100

50 150 10 500 1.600

5050

10050

1011

500550

1.100550

200 250 12 2.400 2.950

50 200 11 550 2.400

100 300 10 1.000 3.400

200 100 12 2.400 1.000

50 150 11 550 1.550

50 100 10 500 1.050

550 450 100 6.050 5.000 1.050

ИЛУСТРАЦИЈА LIFO МЕТОДЕУлаз Излаз Стање Цијена Дугује Потражуј

еСалдо

100 100 10 1.000 1.000

100 200 11 1.100 2.100

50 150 11 550 1.550

5050

10050

1110

550500

1.000500

200 250 12 2.400 2.900

50 200 12 600 2.300

100 300 10 1.000 3.300

100100

200100

1012

1.0001.200

2.3001.100

50 150 11 550 1.650

50 100 11 550 1.100

550 450 100 6.050 4.950 1.100

ПРОСЈЕЧНА НАБАВНА ЦИЈЕНАУлаз Излаз Стање Цијена Дугује Потражује Салдо

100 100 10 1.000 1.000

100 200 11 1.100 2.100

50 150 10,5 525 1.575

100 50 10,5 1.050 525

200 250 12 2.400 2.925

50 200 11,7 585 2.340

100 300 10 1.000 3.340

200 100 11,1 2227 1.113

50 150 11 550 1.663

50 100 11,1 554 1.109

550 450 100 6.050 4.941 1.109

МЕТОДЕ ОБРАЧУНА НЦ И ПЕРИОДИЧНИ СИСТЕМ ПРАЋЕЊА

Укупна количин материјала која је предузећу била на располагању у фебруару одговара количини од 550 м. Укупно утрошена количина износи 450 м. Крајње залихе (залихе на крају фебруара) су 100 м.

FIFO метода = last input, last output крајње залихе (100 м) треба помножити набавном цијеном последње или последњих набавки 50 x 11,00 + 50 x 10,00 = 1.050,00.

LIFO метода = last input, first output крајње залихе (100 м) треба помножити набавном цијеном прве или првих набавки 100 x 10,00 = 1.000,00.

Метода просјечне набавне цијене просјечна набавна цијена износи: 6.050,00 / 550 = 11,00 крајње залихе (100 м) треба помножити просјечном набавном цијеном 100 x 11,00 = 1.100,00.

Како је проблематика избора адекватне методе обрачуна излаза са залиха (утрошка залиха) ријешена у оквиру МРС 2 – Залихе?

УТИЦАЈ ИЗАБРАНЕ МЕТОДЕ НА ПЕРИОДИЧНИ ФИНАНСИЈСКИ РЕЗУЛТАТ

Ако се претпостави да је цјелокупна производња, на коју се односи утрошак материјала у фебруару, окончана и да су готови производи продати у укупној вриједности од, на примјер, 7.000, ефекти примјене различитих метода обрачуна трошкова материјала на периодични резултат могу се видјети из следеће табеле:

СИСТЕМ МЕТОДА ПРИХОД РАСХОД РЕЗУЛТАТ

Трајни FIFO 7.000 5.000 2.000

Трајни LIFO 7.000 4.950 2.050

Трајни Просјек 7.000 4.941 2.059

Периодични FIFO 7.000 5.000 2.000

Периодични LIFO 7.000 5.050 1.950

Периодични Просјек 7.000 4.950 2.050

УТИЦАЈ ИЗАБРАНЕ МЕТОДЕ НА РЕЗУЛТАТ У УСЛОВИМА ИНФЛАЦИЈЕ

Шта је инфлација?

Како се цијене на тржишту понашају у условима инфлације?

Како у условима инфлације на резултат дјелује примјена појединих метода обрачуна набавне вриједности?

Која би се метода могла сматрати најбољом за предузеће у условима инфлације?

Која метода је у стабилним условима најбоља за власнике предузећа (друштва капитала) који као такви имају право на дивиденду, односно учешће у добитку?

Може ли се изабрана метода мијењати и, ако може, када и под којим условима? (МРС 8)

ОБРАЧУН ТРОШКОВА МАТЕРИЈАЛА ПО ПЛАНСКИМ НЦ

Планска вриједност утрошеног материјала добије се множењем количине утрошка и планске цијене.

Трошкове материјала треба свести на стварне што се чини корекцијом на рачуну одступања планских цијена материјала (рачун 1090, односно 9109). Износ којим треба кориговати салдо на рачуну одступања добија се помоћу формуле:

С = (УМ/СМ) x СО

С = сразмјерни дио одступања

УМ = вриједност утрошеног материјала по планским цијенама

СМ = салдо на рачуну материјала по планској НВ

СО = салдо на рачуну одступања

КАКО ПРОКЊИЖИТИ УТРОШАК?

Општи став за књижење утрошка материјала је следећи:

Д 511 – Трошкови материјала за израду учинака

П 1010 – Залихе материјала у складишту

а ако се залихе материјала прате у оквиру погонског рачуноводства:

Д 511 – Трошкови материјала за израду учинака

П 510 – Набавка материјала

Д 9200, 9300, 9400 или Д 950

П 9100 – Материјал у складишту

Рачуни одступања (конта 1009 и 9109) приликом корекције дугују или потражују, у зависности од тога да ли је одступање позитивно или негативно.

ПРИМЈЕР 1Стања на рачунима у оквиру синтетичког рачуна 101 су следећа:

1010 – Материјал у складишту 10.000

1090 – Одступање планских цијена материјала 1.000

У производњу је издато 50% залиха. Књижити утрошак.

РБ

Датум О П И С Позив

И З Н О С

Дугује Потражује

1 Утрошени материјала за израдуОдступање планских цијена мат. Материјал у складишту

-за утрошени материјал, према издатници у производњу, бр.:...-

511010901010

4.500500

5.000

С = (5.000 / 10.000) x 1.000 = 500 или

С = (1.000 / 10.000) x 5.000 = 500

ПРИМЈЕР 2Производно предузеће на залихама има 50.000 кг бетонског жељеза ø8 мм чија је планска вриједност 50.000 КМ. Вриједност залиха материјала обрачуната по стварним набавним цијенама износи 55.000 КМ. У производњу је издато 10.000 кг жељеза.

Планска цијена жељеза = 55.000 / 50.000 = 1,10

Планска вриједност утрошеног материјала = 10.000 x 1,10 = 11.000

Корекција на рачуну одступања (С) = (11.000 / 50.000) x 5.000 = 1.100

Према томе, вриједе следећа правила:

• планска набавна вриједност утрошеног материјала + сразмјерни дио негативног одступања = стварна набавна вриједност утрошеног материјала, односно

• планска набавна вриједност утрошеног материјала – сразмјерни дио позитивног одступања = стварна набавна вриједност утрошеног материјала.

ОБРАЧУН И КЊИЖЕЊЕ ТРОШКОВА МАТЕРИЈАЛА КОЈИ СЕ НЕ СКЛАДИШТИ

Примјери:

• утрошена вода,

• утрошена електрична енергија

• утрошено гориво

• утрошени канцеларијски материјал

Могући начини књижења, у зависности од начина плаћања:

• Д 512, 513 / П 432 а затим Д 432 / П 241 или

• Д 512, 513 / П 243

ТРОШКОВИ АЛАТА И ИНВЕНТАРА, АМБАЛАЖЕ И УТРОШЕНЕ АУТО ГУМЕ

Обрачун и књижење трошкова ситног алата и инвентара, (бесповратне) амбалаже, ХТЗ опреме и сл. могуће је вршити:

• методом 100%-тног отписа (тј. отписом у тренутуку издавања са залиха),

• методом 50%-тног отписа или

• методом калкулативног отписа (тј. отписом, обично равномјерним, у одређеним временским интервалима)

Ауто гуме се, по правилу, отписују методом калкулативног отписа.

Алат и инвентар класификовани као стална средства (у оквиру конта 022) у правилу се амортизују.

Критеријум ’’текуће – стално’’ наведен у оквиру МРС 1 – Презентација финансијских извјештаја?