treuhänderanlass 20.09.2016: ahv dividenden lohn
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Lohn und Dividende
SUVA Veranstaltung für
Treuhänder
Seedamm Plaza, Pfäffikon 20. September 2016
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Manfred Simmen, lic. oec. HSG
Mitglied der Geschäftsleitung
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Agenda
History / Entwicklung
Spannungsfeld und finale Verhältnisfrage
Meccano
online Rechner bfs / Rechtsprechung
Wegleitung definiert den Prozess
Fallbeispiele
Ruling / Vorabsprachen
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History und Entwicklung 1/3
Auslöser
Unternehmenssteuerreform II:
privilegierte Besteuerung auf Beteiligungen an Kapitalgesellschaften
von mind. 10%
Stufe Bund direkte Bundessteuer:
50 % Besteuerung von Dividenden
Stufe Kanton:
per 1.1.2008 bereits in 17 Kantonen eine Teilbesteuerung
ausgeschütteter Gewinne eingeführt (Kanton SZ 25%)
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History und Entwicklung 1/3
Problematik
erkannt
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History und Entwicklung 2/2
Kanton Schwyz
Dividendenprivileg bis 31.12.2014: 75%
Dividendenprivileg ab 01.01.2015: 50%
Dividenden Volumen 2009
CHF 3.8 Mrd. approximative Ausschüttung Dividenden per 2009 im Kanton Schwyz
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History und Entwicklung 3/3
Entwicklung in letzter Zeit…
- Wechsel von der Substanzdividende zur ordentlichen
Dividendenzahlung
- Wechsel vom Dividendenbezug bei Dienstleistungsunternehmen
(Kapitalextensiv) zu Gewerbebetrieben (Kapitalintensiv).
- Wechsel von „Grossbezügen“ zu „Kleinbezügen“
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Dividendenthematik
Spannungs
-feld
Dividende
branchen-
üblicher Lohn
UG-Steuerwert
(Steuerbehörde)
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NW-Praxis: Frage nach (Miss-)Verhältnis
Verhältnis ?
Arbeits-
leistungLohn
DividendeVermögen
eingesetzt
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Meccano der Dividenden-Überprüfung
Steuer
-wert
1 Mio.akzept.
Brutto Div.
100’000.-
Aus-
schüttung
250’000.-
Gehalt
110’000.-
branchen
üblicher
Lohn
160’000.-
Aufrech-
nung
50’000.-
Aufrech-
nung
50’000.-
Dividende
250’000.-
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online Rechner BfS
• Branchenüblichkeit
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Rechtssprechung
• Massgebender Lohn– AHVG Art. 4 und 5 Abs. 2– Gemäss genannten Artikeln sind nur auf dem Erwerbseinkommen AHV-Beiträge geschuldet, nicht aber auf dem Vermögensertrag (BGE
122 V 178 E. 3b.)
– Aufgrund Rechtspraxis und Rechtsprechung, obliegt es den AKs, selbständig zu beurteilen, ob ein Einkommensbestandteil als ML oder
als Kapitalertrag qualifiziert werden muss (BGE 122 V 179 f., BGE 103 V 4 f., AHI 1997 203, E2b)
– Branchenüblichkeit (WML Rz 2011)
• BGE 134 V 297– Offensichtliches Missverhältnis– Bezieht ein Arbeitnehmer und Aktionär eine Dividende, so gilt es abzuklären, ob sie im Arbeitsverhältnis oder in der Kapitalbeteiligung
begründet ist
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Die Wegleitung definiert den Prozess 1/8
• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als
massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)
– WML 2011, Abs. 1, Art. 20 Abs. 1bis DBG
– WML 2011, Abs. 2, Abweichung
– WML 2011, Abs. 3, Beurteilung Missverhältnis
– WML 2011, Abs. 4, Verhältnis Lohn - Dividende
– WML 2011, Abs. 5, Branchenüblichkeit
– WML 2011, Abs. 6, Angemessenheit, Steuerwert Unternehmung
– WML 2011, Abs. 7, Eigenkapitalertrag < bzw. > 10%
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Die Wegleitung definiert den Prozess 2/8
• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als
massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)
– WML 2011, Abs. 1, Art. 20 Abs. 1bis DBG
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Die Wegleitung definiert den Prozess 3/8
• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als
massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)
– WML 2011, Abs. 2, Abweichung
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Die Wegleitung definiert den Prozess 4/8
• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als
massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)
– WML 2011, Abs. 3, Beurteilung Missverhältnis
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Die Wegleitung definiert den Prozess 5/8
• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als
massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)
– WML 2011, Abs. 4, Verhältnis Lohn - Dividende
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Die Wegleitung definiert den Prozess 6/8
• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als
massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)
– WML 2011, Abs. 5, Branchenüblichkeit
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Die Wegleitung definiert den Prozess 7/8
• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als
massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)
– WML 2011, Abs. 6, Angemessenheit, Steuerwert Unternehmung
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Die Wegleitung definiert den Prozess 8/8
• Teilweise Aufrechnung von Dividenden als
massgebender Lohn (WML 2011, 1-7)
– WML 2011, Abs. 7, Eigenkapitalertrag < bzw. > 10%
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Fallbeispiel A
• Transport
• Frage eingesetztes Vermögen versus Dividende
Dividende Steuerwert überhöht
35’000.- 410’000.- nein; 8.53%
• Frage Lohn – Arbeitsleistung
effektiver Lohn branchenüblicher Lohn
85’000.- 110’000.-
• Konsequenz: keine Aufrechnung
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Fallbeispiel B
• Detailhandel
• Frage eingesetztes Vermögen versus Dividende
Dividende Steuerwert überhöht
30’000.- 380’000.- nein; 7.9%
• Frage Lohn – Arbeitsleistung
effektiver Lohn branchenüblicher Lohn
93’000.- 120’000.-
• Konsequenz: keine Aufrechnung
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Fallbeispiel C
• Metallbau
• Frage eingesetztes Vermögen versus Dividende
Dividende Steuerwert überhöht
100’000.- 270’000.- ja; 37.0%
• Frage Lohn – Arbeitsleistung
effektiver Lohn branchenüblicher Lohn
80’000.- 100’000.-
• Konsequenz: Aufrechnung CHF 20’000.- als massgebender Lohn
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Fallbeispiel D
• Beratung
• Frage eingesetztes Vermögen versus Dividende
Dividende Steuerwert überhöht
2’450’000.- 9’500’000.- ja; 27.2%
• Frage Lohn – Arbeitsleistung
effektiver Lohn branchenüblicher Lohn
180’000.- 260’000.-
• Konsequenz: Aufrechnung CHF 80’000.- als massgebender Lohn
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Fallbeispiel E 1/2
• Architekturfirma
• Dividende p.a. in CHF Steuerwert überhöht
2011: 1’000’000.- 6’000’000.- ja; 16.6%
2012: 800’000.- 7’500’000.- ja; 10.6%
2013: 1’400’000.- 10’000’000.- ja; 14.0%
2011 2012 2013
• MA A: 110’000.- 120’000.- 210’000.-
• MA B: 550’000.- 408’000.- 714’000.-
• MA C: 170’000.- 136’000.- 238’000.-
• MA D: 170’000.- 136’000.- 238’000.-
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Fallbeispiel E 2/2
• Frage Lohn – Arbeitsleistung
2011 2012
• effekt. bran.übl. effek. bran.übl.
• MA A: 130’000.- 134’000.- 136’000.- 135’000.-
• MA B: 166’000.- 145’000.- 171’000.- 155’000.-
• MA C: 155’000.- 142’000.- 146’000.- 142’000.-
• MA D: 140’000.- 140’000.- 145’000 140’000.-.
• Konsequenz: keine Aufrechnung bei total CHF 3.2 Mio. Dividenden in
3 Jahren
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Schlussfolgerung: Vorabklärungen treffen
Im Rahmen eines Rulings in der Form einer unverbindlichen
Vorabklärung und Stellungnahme durch die AK gewinnen Sie in
ihrer Beratung zu Gunsten ihrer Klienten Planungs- und
Prognosesicherheit.
Kontaktieren Sie uns, wir stehen Ihnen zur Verfügung.
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Danke für Ihre Aufmerksamkeit.