tratamiento tributario de intereses

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES: RENTA DE FUENTE PERUANA

PERSONAS JURDICAS

1. Introduccin

En lapresente edicin se expone el tratamiento tributario a aplicar al generarse el cobro de

intereses ya sea por depsitos bancarios, por ventas al crdito o atrasos en los pagos del

cliente, prstamos obtenidos, etc, los mencionados intereses que obtengan las empresas

como rentas de fuente peruana ya sea por domiciliados o no se encuentran gravados con el

Impuesto a la Renta y el IGV en algunos casos que veremos a continuacin.

2. Los intereses

De acuerdo con el artculo 1242 del Cdigo Civil podemos ver dos tipos de intereses, el inters

compensatorio y el inters moratorio, el primero es la contraprestacin por el uso del dinero, mientras

que el segundo es de carcter indemnizatorio por la mora en el pago de la obligacin.

2.1 Tratamiento tributario por intereses compensatorios

Los intereses compensatorios como ya lo hemos visto, son una retribucin por el uso del dinero,

es decir se est retribuyendo un servicio, si dicho servicio es prestado por un generador de renta

de tercera categora, tendr que tributar tanto por el IGV, y por el Impuesto a la Renta.

En caso el sujeto beneficiado con los intereses sea un sujeto no domiliado, el sujeto gravado con el IGV

ser el usuario domiciliado del servicio y en cuanto al Impuesto a la Renta deber hacer la

retencin respectiva al no domiciliado

2.1.1 Tratamiento con respecto al IGV

En cuanto al IGV, cuando el servicio es prestado en el pas onerosamente se trata de una operacin

gravada con dicho impuesto, la obligacin nace cuando se emita el comprobante de pago o cuando

se perciba la retribucin, lo que ocurra primero.

Sin embargo debemos tener en cuenta que si hay un servicio de crdito prestado por empresas

Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cooperativas de Ahorro y Crdito,

Cajas Rurales, etc. domiciliadas o no, dicha operacin se encuentra inafecta del IGV.

Debemos tener en cuenta que de acuerdo al artculo 3 inciso d) del Reglamento de la Ley del IGV

se entiende por fecha en que se emita el comprobante de pago, cuando dicho comprobante deba

ser emitido de acuerdo al reglamento de comprobantes de pago, o, cuando efectivamente se emita.

2.1.2. Tratamiento con respecto del Impuesto a la Renta

Con respecto al Impuesto a la Renta, los intereses compensatorios ganados constituyen renta de

tercera categora si el beneficiario es generador de dichas rentas, debemos tener en cuenta que

a partir del ao 2010 se encuentran gravados con dicho impuesto los intereses ganados en el

sistema financiero nacional, que hasta el ao 2009 se encontraban exonerados aunque el beneficiario

haya sido generador de rentas de tercera categora.

De tratarse de sujetos no domiciliados que coloquen capitales en el pas o cuando el sujeto

pagador de los intereses sea un sujeto domiciliado, se considera renta de fuente peruana y por lo

tanto sujeta al Impuesto a la Renta, el no domiciliado tributar vi retencin que la debe efectuar

el domiciliado pagador de los intereses.

En cuanto a los no domiciliados la retencin es con la tas de 4.99% si cumplen los siguientes

requisitos:

1. Si el prstamo fuera en efectivo, se debe acreditar el ingreso de la moneda extranjera al pas.

2. Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante

en la plaza de donde provenga, mas tres puntos.

Los mencionados tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al

inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.

De no cumplirse tales requisitos o ser partes vinculadas la tasa que se debe aplicar es de 30%.

2.2.Tratamiento tributario por intereses moratorios

Los intereses moratorios tiene el carcter de castigo por el retraso en el cumplimiento de la

obligacin pactada, tiene por objeto indemnizar las utilidades que deja de percibir el acreedor por

el atraso en el pago, lo que se conoce como lucro cesante.

2.2.1. Tratamiento con respecto del IGV.

Con respecto del IGV los intereses moratorios no estn gravados con dicho impuesto por no encontrase

dentro de los supuestos gravados establecidos en el artculo 1 de la Ley del IGV1, la mora es el castigo

_________________________

1 Los supuesto gravados establecidos en dicho artculo son:

a) La venta en el pas de bienes muebles.

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.

c) Los contratos de construccin.

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

e) La importacin de bienes.

por el pago extemporneo, por lo tanto no encaja como una prestacin de servicios ni en los

dems supuestos gravados con el IGV establecidos por la Ley.

2.2.2. Tratamiento con respecto del Impuesto a la Renta

Para fines del Impuesto a la Renta los intereses moratorios forman parte de la renta de tercera categora

al considerarse lucro cesante, es decir se retribuye utilidades dejadas de percibir por el acreedor.

Por lo tanto dichos intereses forman parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual del

impuesto a la renta e ingreso gravado que forma parte de la renta neta anual.

3.Emisin de comprobante de pago

Para efectos de emisin de comprobante de pago deber tenerse presente cuando se est

frente a la prestacin de un servicio, es decir cuando se trate de intereses compensatorios, en dicho caso

se debe emitir el comprobante cuando culmine el servicio, cuando se perciba la retribucin, parcial o total,

emitindose por el monto percibido, o al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados

o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir por el monto que corresponda a cada vencimiento2.

En cambio cuando se trata de intereses moratorios no ser obligatorio emitir comprobante de pago ya que

no nos encontramos ante un supuesto de emisin de comprobante de pago que se encuentran mencionados

en el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Para que el deudor pueda deducir el gasto respectivo por el pago de los intereses moratorios basta con la

Nota de Dbito respectiva.

4. Aplicaciones prcticas

Caso 1. Intereses ganados por no domiciliados

Una empresa no domiciliada entrega $ 300,000.00 en prstamo por 3 meses a una empresa domiciliada

en Per, dicho prstamo genera intereses mensuales de $ 2,000.000 y se computa desde el 01 de febrero

de 2013 en que se recibe el dinero, al 31 de abril de 2013 en que se devolver el capital ms intereses.

Se asume que se cumplen los requisitos del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, los tipos de

cambio son los siguientes:

01 de febrero de 2013 2.572

28 de febrero de 2013 2.587 Supuesto

31 de marzo de 2013 2.579 Supuesto

30 de abril de 2013 2.563 Supuesto

Se pide determinar el tratamiento tributario de dicha operacin.

Solucin

Por tratarse de la colocacin de capital en el pas, la operacin se encuentra gravada con el Impuesto

a la Renta, y como el no domiciliado no es una empresa bancaria ni fianciera est gravado con el IGV.

Determinamos el Impuesto a la renta a pagar por retencin por el mes de febrero:

Convertimos el inters a moneda nacional

$ 2,000 x 2.587 = S/. 5,174.00

Determinamos el importe a retener:

S/. 5,174 x 4.99% = S/. 258.18

Determinamos el Impuesto a la renta a pagar por retencin por el mes de marzo:


$ 2,000 x 2.579 = S/. 5,158.00


S/. 5,158 x 4.99% = S/. 257.38

Determinamos el Impuesto a la renta a pagar por retencin por el mes de abril:


$ 2,000 x 2.563 = S/. 5,126.00


S/. 5,126 x 4.99% = S/. 255.79

El domiciliado debe presentar la declaracin y hacer el pago del Impuesto a la Renta en el

PDT 617 Otras retenciones mensualmente.

En cuanto al IGV la obligacin tributaria para el caso de utilizacin de servicios de no domiciliados

nace cuando se paga la retribucin o cuando se anota el comprobante en el Registro de Compras

lo que ocurra primero.

Asumiendo que primero se paga la retribucin el 30 de abril de 2013, entonces en dicho mes nace

la obligacin tributaria para el pago del IGV.

Determinamos el importe a pagar por IGV:

Convertimos a moneda nacional (tipo de cambio supuesto)

$ 6,000 x 2.563 = S/. 15,378

Calculamos el monto del IGV

S/. 15,378 x 18% = S/. 2,768.04

El monto del IGV debe ser pagado de acuerdo al vencimiento de obligaciones mensuales segn

el timo dgito del RUC del perodo abril, colocando en perodo mayo 2013, para lo cual se

utiliza el formato gua para pagos varios, se coloca el cdigo 1041 Utilizacin de servicios de no domiciliados.

Asientos contables

-------------------- x -----------------------

10 Efectivo y equivalente de efectivo 771,600.00

101 Caja

37 Activo diferido 15,432.00

373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones

con terceros

45 Obligaciones financieras 787,032.00

451 Prstamos de institucionesa financieras 771,600

y otras entidades

4512 Otras entidades

455 Costos de financiacin por pagar 15,432

4551 Prstamos de instituciones financieras

y otras entidades


x/x Por el prstamo recibido

300,000 x 2.572 = 771,600

6,000 x 2.572 = 15,432

----------------- x -------------------------

67 Gastos financieros 5,174.00

673 Intereses por prstamos y otras obligaciones


y otras entidades





con terceros

x/x Por el devengo de intereses del mes de febrero.

2,000 x 2.587 = 5,174

---------------- x -------------------


79 Cargas imputables a cuenta de costos 5,174.00

x/x Por el destino del gasto por intereses

de prstamo

-------------- x ----------------------

16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 258.18

162 Reclamaciones a terceros

1624 Tributos

40 Tributos, contraprestacones y aportes al sistema de 258.18

pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la Renta

40174 Renta de no domiciliados

x/x Por la provisin de la retencin del I.R. de no domiciliados.

-------------- x ----------------------






10 Efectivo y equivalente de efectivo 258.18

101 Caja

x/x Por el pago del I.R. de no domiciliados

del mes de febrero.

----------------- x -------------------------




y otras entidades





con terceros

x/x Por el devengo de intereses del mes de marzo.

2,000 x 2.579 = 5,158

---------------- x -------------------




de prstamo

-------------- x ----------------------



1624 Tributos







-------------- x ----------------------







101 Caja


del mes de marzo.

----------------- x -------------------------




y otras entidades





con terceros

x/x Por el devengo de intereses del mes de abril.

2,000 x 2.563 =

---------------- x -------------------




de prstamo

-------------- x ----------------------



1624 Tributos







-------------- x ----------------------

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 255.79






101 Caja


del mes de abril.

---------------- x -------------------

45 Obligaciones financieras 787,032.00

451 Prstamos de institucionesa financieras 771,600

y otras entidades


455 Costos de financiacin por pagar 15,432


y otras entidades


77 Ingresos financieros 2,750.01

776 Diferencia en cambio



1624 Tributos


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la devolucin del prstamo.

----------------- x -------------------------

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 2,768.04



4011 Impuesto General a las Ventas

40112 IGV - Servicios prestados por

no domiciliados


101 Caja

x/x Por el pago del IGV de no domiciliados.

----------------- x -------------------------





40111 IGV - Cuenta propia





40112 IGV - Servicios prestados por

no domiciliados

x/x Por la aplicacin al crdito fiscal del IGV

de no domiciliados.

Caso 2. Intereses por venta al crdito

La empresa "Inversiones Nuevo Mundo S.A.C" realiza una venta de mercaderas al crdito

por S/. 9,000 incluido IGV; a cobrar en tres letras iguales a 30, 60 y 90 dias; cobrando

intereses compensatorios mensuales de S/. 200 incluido el IGV cada mes.

Solucin

Emisin del comprobante de pago por los intereses a cobrar

En cuanto a los interes por cobrar se debe emitir el correspondiente comprobante de pago

el da de la venta incluyendo los intereses compensatorios pactados.

Impuesto General a las Ventas a los intereses compensatorios

En cuanto al IGV los intereses compensatorios se encuentran gravados con

dicho impuesto, ya que el financiamiento es una prestacin de servicios en el pas.

Los conceptos gravados son:

S/.

Venta de bienes 7,627.12

Intereses 508.47

Base imponible 8,135.59

IGV 18% 1,464.41

Total 9,600.00

________________________

2 Art. 5 Num. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Impuesto a la Renta sobre los intereses compensatorios

Los intereses que se vayan devengando mes a mes formarn parte de la

base imponible de los pagos a cuenta del mes.

S/.

Mes 1 169.49

Mes 2 169.49

Mes 3 169.49

Total 508.47

Asientos contables

------------- x --------------

12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 9,600.00

121 Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 1,464.41

de pensiones y de salud por pagar




49 Pasivo diferido 508.47



con terceros

70 Ventas 7,627.12

701 Mercaderas

x/x Por la venta al crdito con tres

letras mensuales.

------------- x --------------


123 Letras por cobrar

1231 En cartera




x/x Por el canje de la factura por tres

letras de vencimiento mensual.

------------- x --------------


101 Caja



1231 En cartera

x/x Por el cobro de la primera

letra vencida.

------------- x --------------




con terceros

77 Ingresos financieros 169.49

772 Rendimientos ganados

7722 Cuentas por cobrar comerciales

x/x Por el ingreso devengado por

la primera letra vencida.

------------- x --------------


101 Caja



1231 En cartera

x/x Por el cobro de la segunda

letra vencida.

------------- x --------------




con terceros





la segunda letra vencida.

------------- x --------------


101 Caja



1231 En cartera

x/x Por el cobro de la tercera

letra vencida.

------------- x --------------




con terceros





la tercera letra vencida.

Caso 3. Intereses por venta al crdito con intereses compensatorios

y moratorios.

La empresa "Los Chancas E.I.R.L." realiza una venta de mercaderas al crdito

por S/. 80,000 incluido IGV; a cobrar en tres letras iguales a 30, 60 y 90 dias; cobrando

intereses compensatorios mensuales de S/. 2,000 incluido el IGV cada mes.

Las letras se cancelan despus de la fecha de vencimiento con 10 dias de atraso,

por lo cual se cobran intereses moratorios de S/. 250.00 por cada letra.

Solucin

Emisin del comprobante de pago por los intereses a cobrar

En cuanto a los interes por cobrar se debe emitir el correspondiente comprobante de pago

el da de la venta incluyendo los intereses compensatorios pactados.

En cuanto a los intereses moratorios se emitir el comprobante cuando se determine el importe

para el pago respectivo.

Impuesto General a las Ventas a los intereses compensatorios

En cuanto al IGV los intereses compensatorios se encuentran gravados con

dicho impuesto, ya que el financiamiento es una prestacin de servicios en el pas.

Los conceptos gravados son:

S/.

Venta de bienes 67,796.61

Intereses 5,084.75

Base imponible 72,881.36

IGV 18% 13,118.64

Total 86,000.00

Impuesto General a las Ventas a los intereses moratorios

Los intereses moratorios no estn afectos al IGV, por lo tanto en el comprobante

que se emita no se cosidera dicho impuesto.

Impuesto a la Renta sobre los intereses compensatorios

Los intereses compensatorios que se vayan devengando mes a mes formarn parte de la

base imponible de los pagos a cuenta del mes.

S/.

Mes 1 1,694.92

Mes 2 1,694.92

Mes 3 1,694.91

Total 5,084.75

Impuesto a la Renta sobre los intereses moratorios

Los intereses moratorios en ste caso forman parte de la base imponible del pago

a cuenta mensual del Impuesto a la Renta.

S/.

Letra 1 250.00

Letra 2 250.00

Letra 3 250.00

Total 750.00

Asientos contables

------------- x --------------




40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 13,118.64





49 Pasivo diferido 5,084.75



con terceros

70 Ventas 67,796.61

701 Mercaderas

x/x Por la venta al crdito con tres

letras mensuales.

------------- x --------------



1231 En cartera




x/x Por el canje de la factura por tres

letras de vencimiento mensual, dos letras

c/u S/. 27,333.33 y una por S/. 27,333.34.

------------- x --------------


101 Caja



1231 En cartera

x/x Por el cobro de la primera

letra vencida.

------------- x --------------




con terceros





la primera letra vencida.

------------- x --------------


101 Caja


779 Otros ingresos financieros

x/x Por el cobro de los intereses

moratorios.

------------- x --------------


101 Caja



1231 En cartera

x/x Por el cobro de la segunda

letra vencida.

------------- x --------------




con terceros





la segunda letra vencida.

------------- x --------------


101 Caja




moratorios.

------------- x --------------


101 Caja



1231 En cartera

x/x Por el cobro de la tercera

letra vencida.

------------- x --------------




con terceros





la tercera letra vencida.

------------- x --------------


101 Caja




moratorios.

Caso 4. Intereses por cuenta de ahorros

La empresa "Industrial Golosinas S.R.L" apertura una cuenta de ahorros a plazo fijo en

moneda nacional, por seis meses, en el banco La Moneda por S/. 150,000, dicha entidad

le abona intereses mensuales capitalizables de 0.1%.

Solucin

Impuesto a la Renta

A partir del ejercicio 2010 los intereses por depsitos en cuentas del sistema financiero nacional

que constituyan rentas de tercera se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, por lo tanto

en el presente caso se debe incluir mensualmente los intereses devengados en la base imponible

para el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta.

Capital Inters 0.1%

Mes 1 150,000.00 150.00

Mes 2 150,150.00 150.15

Mes 3 150,300.15 150.30

Mes 4 150,450.45 150.45

Mes 5 150,600.90 150.60

Mes 6 150,751.50 150.75

Total S/. 902.25

Asientos contables

------------- x --------------

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 150,000.00

106 Depsitos en instituciones financieras

1062 Depsitos a plazo 150,000.00

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras

x/x Por el depsito a plazo fijo.

------------- x --------------

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 150.00


1062 Depsitos a plazo 150.00

77 Ingresos financieros


7721 Depsitos en instituciones

financieras

x/x Por los intereses ganados en el

mes 1 por el depsito a plazo fijo.

------------- x --------------



1062 Depsitos a plazo




financieras



------------- x --------------



1062 Depsitos a plazo




financieras



------------- x --------------






financieras



------------- x --------------






financieras



------------- x --------------






financieras



Caso 5. Intereses por prstamo otorgado

La empresa "Inversiones Mary S.R.L." otorga un prstamo de S/. 80,000 a la empresa

"Motors Company E.I.R.L."; el plazo para la devolucin es de 6 meses y se devenga intereses

mensualmente de S/. 4,000; dichos intereses sern pagados conjuntamente con el capital al

vencimiento del plazo para la devolucin.

Comprobante de pago

El prstamo otorgado es una prestacin de servicios, por lo tanto la empresa prestadora de

dicho servicio deber emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso ser un factura a fin

de que la empresa usuaria pueda deducir el gasto por los intereses pagados.

El momento de la emisin es cuando se vence el plazo pactado para el pago.

Impuesto General a las Ventas

Con respecto al IGV, el servicio prestado en el pas se encuentra gravado con dicho impuesto, por lo tanto

en el presente caso, se debe gravar con el impuesto al tratarse de un servicio de financiamiento, naciendo

la obligacion tributaria en la fecha que se emita el comprobante de pago.

Impuesto a la Renta

Con respecto del Impuesto a la Renta, el ingreso generado por los intereses es renta de tercera

categora gravado con el impuesto, en vista que para dicha renta rige el principio del devengado

y se ha pactado intereses mensuales, se debe reconocer el ingreso mensualmente, aunque no se haya

emitido el comprobate de pago, por lo tanto los ingresos reconocidos forman parte de la

base imponible de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.

Asientos contables

------------- x --------------

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 104,000

161 Prstamos 80,000

1612 Sin garanta

163 Intereses, regalas y dividendos 24,000

1631 Intereses

16312 Comprobante por emitir

49 Pasivo diferido 24,000



con terceros

10 Efectivo y equivalente de efectivo 80,000

101 Caja

x/x Por el prstamo otorgado a "Motors Company

E.I.R.L."

------------- x --------------




con terceros

77 Ingresos financieros 4,000


7723 Prstamos otorgados

x/x Por los intereses devengados en el mes 1 por

prestamo a "Motors Company E.I.R.L."

------------- x --------------




con terceros






------------- x --------------




con terceros






------------- x --------------




con terceros






------------- x --------------




con terceros






------------- x --------------




con terceros






-------------- x --------------


163 Intereses, regalas y dividendos

1631 Intereses

16311 Comprobante emitido

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 4,320







1631 Intereses


x/x Por la emisin del comprobante de pago por los intereses.

------------- x --------------


104 Cuentas corrientes


161 Prstamos 80,000

1612 Sin garanta


1631 Intereses


x/x Por la cobranza del prstamo

Caso 6. Intereses por prstamo otorgado

La empresa "Inversiones Mary S.R.L." otorga un prstamo de S/. 60,000 a la empresa

"Motors Company E.I.R.L."; el plazo para la devolucin es de 3 meses y se devenga intereses

mensualmente de S/. 4,000; dichos intereses sern pagados mensualmente y la devolucin

se hace en tres cuotas mensuales de S/. 20,000 cada una.

Comprobante de pago

El prstamo otorgado es una prestacin de servicios, por lo tanto la empresa prestadora de

dicho servicio deber emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso ser un factura a fin

de que la empresa usuaria pueda deducir el gasto por los intereses pagados.

El momento de la emisin es cuando se vence el plazo pactado para el pago, es decir

mensualmente.

Impuesto General a las Ventas

Con respecto al IGV, el servicio prestado en el pas se encuentra gravado con dicho impuesto, por lo tanto

en el presente caso, se debe gravar con el impuesto al tratarse de un servicio de financiamiento, naciendo

la obligacion tributaria en la fecha que se emita el comprobante de pago cada mes.

Impuesto a la Renta

Con respecto del Impuesto a la Renta, el ingreso generado por los intereses es renta de tercera

categora gravado con el impuesto, en vista que para dicha renta rige el principio del devengado

y se ha pactado intereses mensuales, se debe reconocer el ingreso mensualmente,

por lo tanto los ingresos reconocidos forman parte de la

base imponible de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.

Asientos contables

------------- x --------------


161 Prstamos 60,000

1612 Sin garanta


1631 Intereses





con terceros


101 Caja

x/x Por el prstamo otorgado a "Motors Company

E.I.R.L."

------------- x --------------




con terceros






-------------- x ----------------



1631 Intereses


40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 720




40111 IGV- Cuenta propia



1631 Intereses



------------- x --------------




161 Prstamos 20,000

1612 Sin garanta


1631 Intereses


x/x Por el cobro de la primera cuota de devolucin

de prstamo.

------------- x --------------




con terceros






------------- x --------------



1631 Intereses









1631 Intereses



------------- x --------------




161 Prstamos 20,000

1612 Sin garanta


1631 Intereses


x/x Por el cobro de la segunda cuota de devolucin

de prstamo.

------------- x --------------




con terceros





------------- x --------------



1631 Intereses









1631 Intereses



------------- x --------------




161 Prstamos 20,000

1612 Sin garanta


1631 Intereses


x/x Por el cobro de la tercera cuota de devolucin

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