teza marisca

Download Teza Marisca

Post on 18-Dec-2014

43 views

Category:

Documents

6 download

Embed Size (px)

TRANSCRIPT

Planul Introducere Capitolul 1. VATRA) 1.1. Definiia i modul de determinare a rezultatelor financiare 1.2 Contabilitatea formrii rezultatelor financiare ale ntreprinderii 1.3. Contabilitatea utilizrii rezultatelor financiare Organizarea auditului rezultatelor financiare Capitolul 2. Organizarea i exercitarea auditului rezultatelor financiare la ntreprindere (pe materialele SRL VATRA) 2.1. Planificarea auditului rezultatelor financiare 2.2. Auditul aspectelor calitative ale raportului de profit i pierdere 2.3. Finisarea auditului i particularitile de raportare a rezultatelor auditului financiar Concluzii Bibliografie Organizarea contabilitii rezultatelor financiare (pe materialele SRL

anexe

1.3. Metode i tehnici aferente auditului rezultatelor financiare Fora probant a elementelor colectate de auditor depinde de originea i natura acestora, de tehnicile i procedurile utilizate necesare asigurrii unei credibiliti ntemeiate pe cantitatea i calitatea informaiilor obinute. Astfel, un rol foarte important l au probele de audit deoarece sunt informaii obtinue de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care s se bazeze opinia sa. Aceste informaii constau n documente justificative i documente contabile care sprijin situaiile financiare i consolideaz informaiile provenind din alte surse. Totalitatea metodelor utilizate n auditul financiar formeaz metodologia general a auditului financiar, realizndu-se n practic prin intermediul mai multor tehnici de lucru. n general, metodele i tehnicile folosite n auditul rezultatelor financiare se interptrund n forme multiple, utilizndu-se fie individual, fie combinat cu alte metode i tehnici. Metodele aferente auditului rezultatelor financiare se clasific dup mai multe criterii. n funcie de gradul de acoperire a informaiei verificate, se disting urmtoarele metode: metoda controlului complex, const n examinarea ntregului set de documente primare, registrelor contabilitii analitice i sintetice, rapoarte financiare, ca de exemplu: dispoziii de ncasare, ordin de plat, extrase bancare, acte de primire predare a servicilor, facturi, Jurnal order al conturilor de venituri i cheltuieli, note contabile, Raportul de profit i pierdere. metoda controlului parial, se bazeaz pe teoria probabilitii, prin care se poate obine date obiective prin examinarea unui anumit eantion de documente; metoda controlului combinat, presupune folosirea combinat a metodei controlului complex i parial cu scopul de a realiza o mai mare eficacitate a auditului. Conform SNA 500 Dovezi de audit examinarea const n cercetarea nregistrrilor documentelor sau activelor materiale care permite de a obine dovezi de audit de diferite grade de credibilitate, n funcie de natura i sursa acestora, precum i de eficiena procedurilor de control intern. innd seama de numrul de operaiuni efectuate de ntreprindere, auditorul nu poate verifica integral rulajele sau soldurile unui cont. El caut elemente probante pe un eantion adecvat, utiliznd tehnica sondajului. Conform SIA 530 Eantionarea n audit i alte proceduri de testare selectiv, eantionarea presupune aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de 100% din elementele din cadrul soldului unui cont sau unei clase de tranzacii, astfel nct toate eantioanele s aib posibilitatea de a fi selectate. Acest fapt va permite auditorului s obin i s evalueze probele de audit asupra ctorva caracteristici ale elementelor selectate, cu scopul de a formula sau de a asista la formularea unei concluzii referitoare la populaia din cadrul creia a fost extras eantionul. Conform SNA 500 obinerea dovezilor de audit se bazeaz pe mbinarea optimal a informaiei obinute n rezultatul testrii controlului intern i procedurilor ce in de esen. n 2

anumite circumstane, dovezile pot fi obinute exclusiv n baza procedurilor ce in de esen. La obinerea dovezilor de audit n procesul efecturii procedurilor ce in de esen, auditorul trebuie s ia n considerare suficiena i adecvarea acestor dovezi paralel cu orice dovezi obinute pe parcursul testrii controlului intern, n scopul confirmrii aspectelor calitative ale rapoartelor financiare. Suficiena i adecvarea dovezilor de audit depinde de: evaluarea de ctre auditor a naturii i nivelului riscului inerent att la nivelul rapoartelor financiare n ntregime, ct i n prisma soldurilor conturilor i grupurilor de tranzacii; natura sistemelor contabil i de control intern i evaluarea riscului legat de control. caracterul semnificativ al posturilor rapoartelor financiare sau grupelor de tranzacii verificate; experiena acumulat n procesul auditelor precedente; rezultatele procedurilor de audit, inclusiv frauda sau erorile identificate sau posibile; sursa i credibilitatea informaiei disponibile. Conform SIA 315 Evaluarea i identificarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a modului su cunoaterea entitii i mediului su, inclusiv controlul intern al acesteia este un proces continuu, dinamic de culegere, actualizare i analizare a informaiilor n cursul auditului. Aa cum este descris la SIA 500, procedurile de audit necesare cunoaterii sunt denumite proceduri de evaluare a riscului pentru c anumite informaii obinute prin aplicarea acestor proceduri pot fi utilizate de auditor ca probe de audit care susin evalurile riscurilor de denaturare semnificativ. n plus, la aplicarea procedurilor de evaluare a riscului, auditorul poate obine probe de audit despre clase de tranzacii, solduri de cont, sau prezentri de informaii i aseriuni conexe despre eficiena operativ a controalelor. Astfel, elementele probante n auditul rezultatelor financiare snt obinute utiliznd o combinaie adecvat de metode i tehnici care permit de a identifica eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i controlului intern. n funcie de metoda de verificare, se disting urmtoarele metode aferente auditului rezultatelor financiare: verificarea documentar control faptic Verificarea documentar este cea mai frecvent folosit i const, n esena ei, n analiza i aprecierea unor operaiuni, procese sau fenomene pe baza actelor scrise care le reflect. Controlul documentar poate fi preventiv (efectuat asupra documentelor de dispoziie) sau ulterior (efectuat cu ajutorul documentelor de execuie, care fac dovada producerii efective a operaiunilor economice i financiare). Actele pe baza crora se exercit verificarea documentar pot reprezenta documente justificative sau centralizatoare, evidene tehnic-operative, registre i documente de contabilitate, 3

conturi anuale sau previzionale. Conform SIA 500 Probe de audit inspecia unui contract executat poate furniza probe de audit relevante privind aplicarea de ctre ntreprindere a politicilor contabile, cum ar fi recunoaterea veniturilor. Evident, verificarea documentar urmrete att aspectele de fond, adic legalitatea, realitatea, necesitatea, oportunitatea i economicitatea operaiunilor, ct i aspectele de form sau de coninut. Verificarea de form stabilete dac un document conine toate elementele necesare (denumirea i numrul documentului, unitatea care l ntocmete, explicarea coninutului operaiunii i eventual temeiul legal, data i semnturile autorizate), iar verificarea coninutului sau verificarea aritmetic urmrete exactitatea cifrelor nscrise n document, a calculelor efectuate i a reporturilor. n aceste condiii, sarcinile auditului n verificarea documentelor sunt foarte complexe. Ele trebuie s urmreasc concomitent valabilitatea sau autenticitatea documentelor justificative, ncadrarea operaiunilor consemnate n ele n prevederile legale i n disciplina financiar, modul de completare (n special a celor tipizate i a celor cu regim special) i de circulaie a documentelor. n practica auditului verificarea documentar utilizeaz mai multe tehnici sau procedee de lucru, care se difereniaz att din punct de vedere al scopului urmrit, ct i sub aspectul modalitilor concrete de realizare, dup cum urmeaz: a) Tehnica comparrii documentelor se folosete n cazurile n care apar neclariti sau suspiciuni n legtur cu autenticitatea, respectiv cu ntocmirea sau aprobarea documentelor justificative; n asemenea cazuri se compar mai multe documente care conin scrisul sau semntura aceleiai persoane, se consult specimentele de semnturi i numai n cazuri de excepie se va recurge la confirmarea sau recunoaterea scrisului ori semnturii de ctre autorii acestora. b) Tehnica verificrii reciproce a documentelor const n confruntarea unor documente diferite, dar care conin anumite date comune sau se refer la una i aceeai problem. c) Tehnica verificrii ncruciate sau al contraverificrii documentelor const n confruntarea exemplarelor diferite ale aceluiai document, aflate la uniti, sectoare sau locuri diferite. d) Tehnica confecionrii unor copii sau extrase dup documentele verificate se utilizeaz n cazurile n care datele sau operaiunile economice i financiar-contabile coninute n documente sunt necesare pentru fundamentarea concluziilor nscrise n raport de audit. Alte tehnici de verificare documentar deriv din modul de ordonare sau grupare a documentelor i sunt urmtoarele: a) Tehnica verificrii cronologice, care se caracterizeaz prin aceea c toate documentele ce stau la baza auditului, indiferent de coninutul lor, sunt examinate n ordinea strict n care au fost ntocmite, nregistrate sau ndosariate. O asemenea verificare este suficient de comod, dar are

4

dezavantajul c nu permite urmrirea unei probleme sau grup de operaiuni de la nceput pn la sfrit i formularea unor concluzii sintetice. b) Tehnica verificrii invers-cronologice are un mod similar de desfurare, cu deosebirea c ncepe cu documentele cele mai recente i continu cu cele mai vechi, n ordinea ntocmirii, nregistrrii sau ndosarierii lor. Acest procedeu se recomand cu precdere n dou situaii specifice: atunci cnd se constat anumite omisiuni sau erori de nregistrare, pentru identificarea crora este necesar cercetarea document cu document sau poziie cu poziie a lucrrilor ntocmite anterior; n cazul constatrii uno