tema 15 la contabilización del leasing o arrendamiento
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¿Qué es el leasing?Operación de financiación a largo plazo, también denominada arrendamiento financiero, por la que una entidad financiera adquiere un bien mueble o inmueble elegido por una empresa, cediendo su uso a ésta a cambio del cobro de unas cuotas periódicas.
Podemos distinguir tres figuras:
• Usuario o arrendatario: empresa que al suscribir el contratotiene derecho al uso del bien durante el período deduración del contrato de arrendamiento financiero
• El arrendador: entidad de crédito que compra el bien y lo cede al usuario
• El proveedor: fabricante o suministrador del bien elegidopor la empresa arrendataria.
El funcionamiento de la fórmula financiera del leasing podría resumirse:
• La sociedad arrendadora pondrá el elemento a disposición de la empresa
arrendataria, pagando ésta unas cuotas periódicas.
• La suma total de las cuotas pagadas cubrirá el coste del bien más los
intereses de la financiación más los impuestos propios de la operación (IVA).
• Durante el contrato, la sociedad arrendadora conserva la propiedad del
elemento y la empresa arrendataria sólo adquiere el derecho al uso del
mismo.
• En el contrato suele figurar una cláusula que, aunque reconozca otras
posibles opciones, contiene la “opción de compra” a favor de la empresa
arrendataria, la cual podrá ejercer dicha opción adquiriendo el elemento en
propiedad, al finalizar el contrato, por un precio que deberá figurar en dicho
contrato.
Al finalizar el contrato de arrendamiento financiero o
leasing se puede optar entre:
• Adquirir el bien por un valor residual fijado deantemano en el contrato (generalmente es unacuota más).
• Renovar el contrato
• Devolver el bien a la entidad financiera
El tratamiento contable del leasing está regulado en la
norma de valoración 7.ª apartado 1) del PGC Pymes.
Cuentas a utilizar para la contabilización del leasing:
(524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
(174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
(6623) Intereses de deudas
Firma del contrato:
Se registrará un activo de acuerdo con su naturaleza, según se
trate de un elemento del inmovilizado material (maquinaria,
elemento de transporte, equipo informático...) o del intangible y
un pasivo financiero por el mismo importe, que será el valor de
contado del bien.
Cuenta Concepto Debe Haber
20 /21 /22 Inmovilizado XXX
524 Acreedores arrendamiento financiero corto plazo
XXX
174 Acreedores arrendamiento financiero a largo plazo
XXX
Cuotas periódicas:
Las cuotas estarán formadas por recuperación coste del elemento
(principal), intereses y cuota de IVA. El IVA se aplica sobre
recuperación coste + intereses
Vamos a desarrollar un ejemplo:
Cuenta Concepto Debe Haber
524 Arrendamiento fin. CP XXX
6623 Intereses de deudas XXX
472 Hacienda iva soportado XXX
572 Banco XXX
Ejemplo
La empresa OMEGA S.L. adquiere mediante un contrato de leasing
con una entidad financiera una maquinaria. La duración del
contrato de leasing es de 2 años, mediante el pago de cuotas
semestrales (2 cuotas al año) y una cuota final como opción de
compra. El contrato firmado ante notario, contiene el cuadro de
financiación (o tabla de amortización) de dicho leasing: fechas de
las cuotas a pagar así como el desglose de las mismas
DATOS CONTRATO
FECHA CONTRATO: 01/01/20XX
Pago 1ª cuota: 30/06/20xx
Derecho de uso elemento 9.500,00
Opción de compra: 2.100,00
Valor contado: 11.600,00
Importe cuota (sin IVA) 2.427,18
Duración del contrato (años) 2
N.º pagos: 4 más la opción de compra
Interés nominal anual 5,25%
i-nominal semestral 0,88%
PAGOSCoste
pendienteIntereses
Recuperación coste
Total cuota sin IVA
CUOTA IVA 21%
TOTAL CUOTA
30/06/20xx 9.500,00 83,13 2.344,05 2.427,18 509,71 2.936,89
30/12/20xx 7.155,95 62,61 2.364,56 2.427,18 509,71 2.936,89
30/06/20xx+1 4.791,38 41,92 2.385,25 2.427,18 509,71 2.936,89
30/12/20xx+1 2.406,13 21,05 2.406,13 2.427,18 509,71 2.936,89
TOTALES 208,72 9.500,00 9.708,72
OPCIÓN DE COMPRA a 31/12/20xx+1 2.100,00 2.100,00
11.600,00 11.808,72
Los cuadros de amortización o tablas financieras de un leasing son
similares a los de un préstamo. Los cálculos se hacen en base a una
fórmula financiera. Las cuotas son constantes y se dividen en
recuperación coste de bien (o principal) e intereses. La columna “Total
cuota sin IVA” es la suma de las dos columnas a su izquierda.
La opción de compra NO se financia, por eso no lleva interés aplicado.
Al final del contrato la empresa habrá pagado 11.808,72 euros (sin
considerar IVA) que corresponde al valor de contado del bien más la
carga financiera.
1/1/20xx firma del contrato:
El importe a contabilizar en la cuenta de Maquinaria es el Valor de contado del
bien, es decir, lo que se pagaría por él en el momento actual, sin financiación. Es
la suma de la recuperación del coste más la opción de compra.
En este asiento NO se contemplan los intereses ni el IVA de la operación, éstos
iremos contabilizándolos a medida que venzan las cuotas.
La cuenta (524) recoge la suma de la recuperación del coste a pagar a corto
plazo, durante el primer año (2.344,05 + 2.364,56)
La cuenta (174) recoge la suma de la recuperación del coste a pagar a largo
plazo más la opción de compra: 2.385,25 + 2.406,13 + 2.100
Cuenta Concepto Debe Haber
213 Maquinaria Fra 2358 Santander 11600
524 Arrendamiento fin CP Fra 2358 Santander 4708,61
174 Arrendamiento fin LP Fra 2358 Santander 6891,38
El leasing no es más que una mezcla entre una compra, un
alquiler y un préstamo, por eso las cuotas llevan intereses (por la
financiación que nos está dando la entidad financiera) e IVA
(porque durante el contrato, las cuotas que se están pagando son
cuotas de arrendamiento).
El IVA va aplicado sobre el total cuota, es decir, recuperación
coste (o principal) + intereses.
Cuando hablamos de “recuperación coste” es lo mismo que
“derecho de uso del elemento”, es lo que va a financiar la entidad
financiera. El valor del bien exceptuando la opción e compra.
30/06/20xx pago de la primera cuota
ahora sí que contabilizamos los intereses y el IVA. Además, aunque la
empresa cuenta con una tabla del desglose de las cuotas que viene en el
contrato, al llevar IVA, la entidad de leasing también envía una factura por
cada cuota.
30/12/20xx pago de la segunda cuota
Cuenta Concepto Debe Haber
524 Arrendamiento fin CP 1ª cuota leasing 2344,05
6623 Intereses de deudas 1ª cuota leasing 83,13
472 Hacienda iva soportado 1ª cuota leasing 509,71
572…2 Banco Santander 1ª cuota leasing 2936,89
Cuenta Concepto Debe Haber
524 Arrendamiento fin CP 2ª cuota leasing 2364,57
6623 Intereses de deudas 2ª cuota leasing 62,61
472 Hacienda iva soportado 2ª cuota leasing 509,71
572…2 Banco Santander 2ª cuota leasing 2936,89
Fin de ejercicio 20xx
Hacemos los ajustes previos al cierre contable: amortización (el bien
objeto del contrato del leasing ha de ser amortizado y traspasamos del
largo plazo al corto plazo)
Amortizamos según tablas de Hacienda, aplicamos un 12%
11.600 x 12% = 1.392
Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización inmovilizado material
Amortización año 1392
2813 Amortización acumulada maquinaria
Amortización año 1392
Traspasamos a corto plazo lo que va a vencer en el ejercicio 20xx+1
Cuenta Concepto Debe Haber
174 Arrendamientos fin LP Leasing 6891,38
524 Arrendamientos fin CP Leasing 6891,38
30/06/20xx+1 pago de la tercera cuota
30/12/20xx+1 pago de la cuarta cuota
Cuenta Concepto Debe Haber
524 Arrendamiento fin CP 3ª cuota leasing 2385,26
6623 Intereses de deudas 3ª cuota leasing 41,92
472 Hacienda iva soportado 3ª cuota leasing 509,71
572…2 Banco Santander 3ª cuota leasing 2936,89
Cuenta Concepto Debe Haber
524 Arrendamiento fin CP 4ª cuota leasing 2406,13
6623 Intereses de deudas 4ª cuota leasing 21,05
472 Hacienda iva soportado 4ª cuota leasing 509,71
572…2 Banco Santander 4ª cuota leasing 2936,89
31 de diciembre de 20xx+1
En este momento, sólo queda amortizar el elemento y el pago de la
opción de compra y la maquinaria pasa a ser propiedad de la
empresa.
Cuenta Concepto Debe Haber
681 Amortización inmovilizado material
Amortización año 1392
2813 Amortización acumulada de maquinaria
Amortización año 1392
Cuenta Concepto Debe Haber
524 Acreedores arrendamiento financiero CP
Opción compra leasing 2100
472 Hacienda iva soportado Opción compra leasing 441
572…2 Banco Santander Opción compra leasing 2541
Con este asiento damos de baja la Maquinaria y su Amortización
Acumulada, saldamos la deuda de 2.100 euros correspondiente a la
opción de compra que no se va a ejercitar, la diferencia la llevamos a
Pérdidas
Si la empresa decide no ejercitar la opción de compra y devolver el
elemento, implica también dar de baja el elemento de inmovilizado.
Cuenta Concepto Debe Haber
2813 Amortización Acumulada Maquinaria
No ejecución opción compra
2784
524 Arrendamiento fin CP No ejecución opción compra
2100
671 Pérdidas inmovilizado mat. No ejecución opción compra
6716
213 Maquinaria No ejecución opción compra
11600
Contabilizar renting del coche
Para contabilizar el renting de un vehículo debes prestar atención a los distintos ingresos y gastos relacionados. Y se contabilizarán en el ejercicio en el que se devenguen, además de llevarlos a tu cuenta de pérdidas y ganancias.
Esto es importante, porque significa que como el coche no es de tu propiedad, no lo cuentas como un activo y, por lo tanto, no tienes que amortizarlo. Eso sí, el arrendador del renting tendrá que seguir presentando y valorando los activos (los coches) que haya cedido a todos sus clientes.Para contabilizar la factura de renting de un coche cuando te llega tienes que anotar tres asientos. Lo más práctico es verlo con un ejemplo: tu empresa firma un contrato de renting para un Fiat 500 por 203€ al mes con el IVA incluido durante 36 meses, con un máximo de 10.000 kilómetros al año.
¿Qué debes anotar en el debe de tu contabilidad?
1.Cuenta 621 de arrendamiento y cánones: la base imponible de 167,77€.2.Cuenta 472 del IVA soportado: 35,23€.
Y en el haber, hacer el asiento contable del renting en la cuenta 410 de acreedores por prestación de servicios. ¿Qué cantidad? Los 203€ de tu cuota mensual.
Así de sencillo es cómo se contabiliza el renting de un coche.
Con dos ventajas interesantes sobre la compra de un vehículo de empresa, eso sí: que el renting es fiscalmente deducible como gasto; y que como no constituye una deuda que aparezca en el balance, no afecta a los ratios de endeudamiento de tu empresa.
Cuenta Concepto Debe Haber
621…1 Renting Fra. 24532 Fiat Móstoles 167,77
472 Hacienda iva soportado Fra. 24532 Fiat Móstoles 35,23
410…2 Fiat Móstoles Fra. 24532 Fiat Móstoles 203
Cuenta Concepto Debe Haber
572…1 BBVA Fra. 24532 Fiat Móstoles 203
410…2 Fiat Móstoles Fra. 24532 Fiat Móstoles 203