taxhouse-taxand, tax eu 2012

TVA TVA –– ULTIMELE MODIFICARI ULTIMELE MODIFICARI LEGISLATIVELEGISLATIVE

CRISTIAN RADULESCU CRISTIAN RADULESCU -- PARTNER, PARTNER, GEORGIANA IANCU GEORGIANA IANCU -- TAX MANAGERTAX MANAGER

TAXHOUSE TAXHOUSE -- TAXAND ROMANIATAXAND ROMANIA

www.taxhouse.ro

QUALITY TAX ADVICE, GLOBALLY 9 Februarie 2012

Tax EU Forum8-9 Februarie 2012

TAXHOUSE TAXHOUSE -- TAXAND ROMANIATAXAND ROMANIA

1

TVA TVA –– ULTIMELE MODIFICARI LEGISLATIVEULTIMELE MODIFICARI LEGISLATIVE

Taxa pe valoare adaugata – ultimele modificari legislative in materie

Regulamentul UE nr. 282/2011

Noutati aduse de Regulamentul 282/2011 fata de vechiul Regulament nr. 1777/2005

Conformitatea legislatiei nationale de TVA cu Regulamentul 282/2011

Implicatii practice pentru mediul de afaceri

TVA - jurisprudenta - cele mai recente cazuri ale Curtii Euro pene de Justitie (« CEJ ») relevantein contextul fiscal romanesc

Aspecte practice de fiscalitate

Cesiunile de creanta

Sediu Permanent vs. Sediu Fix

Operatiuni imobiliare

Drepturi de proprietate intelectuala

22


Cele mai importante modificari in domeniul TVA aduse de legi slatia nationala se refera la:

Grupul fiscal

Se poate constitui doar din persoane care sunt administrate de acelasi organ fiscal competent

Reprezentantul grupului preia in primul decont consolidat toate soldurile de plata neachitate si/sau negativepentru care nu s-a solicitat rambursarea

Pierderi tehnologice

Se elimina posibilitatea organelor fiscale de a modifica norma proprie de consum stabilita de contribuabili

Reguli speciale in cazul societatilor de distributie a energiei electrice (norma proprie vs. norma aprobataANRE)

Taxa pe valoare adaugata – ultimele modificari legis lative in materie

ANRE)

Activele corporale fixe casate

Nu intra in sfera de aplicare a TVA si nu cad sub incidenta ajustarii TVA

Se mentine obligatia ajustarii de TVA pentru bunuri de capital casate daca au fostachizitionate/fabricate/transformate/utilizate pentru prima data dupa aderare

In categoria bunurilor acordate gratuit care nu reprezinta livrare de bunuri se includ si bunurile de acelasi fel cacele care vor fi livrate clientului

Clarificari privind urmatoarele notiuni/definitii:

Situatia in care programele informatice software standard constituie livrare de bunuri

Aspecte care influenteaza incadrarea procesarii fotografiilor digitale ca: livrare de bun vs. prestare de servicii

33



Criterii pentru a determina calitatea de “persoana impozabila” a beneficiarului pentru serviciile B2B

Identificarea operatiunilor care se califica sau nu ca servicii legate de bunuri imobile, precum:

servicii agricole, servicii de creditare bunuri ipotecate, taxe de trecere, depozitare, inchiriere publicitara etc.

Definitia mijloacelor de transport

Alinierea notiunii de “acces la evenimente” la legislatia europeana

! accesul la seminarii este supus TVA acolo unde se acestea se desfasoara efectiv

Clarificare privind cursul de schimb aplicabil in cazul emiterii/regularizarii facturilor partiale


Clarificare privind cursul de schimb aplicabil in cazul emiterii/regularizarii facturilor partiale

Similar avansurilor

Detalierea scutirilor aplicabile pentru servicii de spitalizare, ingrijiri medicale si operatiuni strans legate de acestea

Un criteriu determinant in aplicarea scutirii il reprezinta scopul principal al serviciului

Protejarea, mentinerea sau refacerea sanatatii vs. furnizarea unor informatii necesare pentru luarea uneidecizii cu consecinte juridice.

Scutirea pentru serviciile de formare profesionala a adultilor include si activitatile realizate de/in parteneriat cuAgentia Nationala a Functionarilor Publici

44



Recuperarea de creante

Se definesc urmatoarele tipuri de operatiuni care pot fi scutite, taxabile sau in afara sferei de TVA:

Operatiuni care nu presupun cesiunea creantelor, scopul fiind acela de recuperare a acestora

Operatiuni care presupun cesiunea de creante, astfel:

scopul operatiunii nu este acela de recuperare a creantei

cesionarul isi asuma sau nu riscul neincasarii, dar percepe un comision de recuperare de la cedent

cesionarul isi asuma riscul neincasarii la un pret inferior valorii nominale, dar nu percepe un comision derecuperare de la cedent


recuperare de la cedent

Baza de impozitare a TVA:

Contravaloarea serviciului: toate componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta definantare

Transpunere CEJ?

MKG vs. GFKL

Constructii noi - o noua definitie care:

exclude criteriul privind modificarea structurii, naturii sau destinatiei

prevede stabilirea valorii de piata printr-un raport de expertiza

Livrarea unui teren construibil - include situatia in care:

Terenul pe care se afla o constructie este vandut ulterior constructiei sau independent de aceasta

55



Limitari speciale ale deducerii TVA - achizitia de vehicule si combustibil

Este permisa deducerea TVA in procent de 50%. Aceste bunuri nu pot face obiectul unei re-vanzari scutite!

Utilizarea vehiculelor a caror deducere a fost limitata la 50% ≠ prestare de servicii asimilata

Exceptii (! deducere 100%): vehicule utilizate exclusiv de agentii de vanzari sau pentru paza, reparatii,curierat, etc.

Este permisa deducerea TVA in urmatoarele situatii:

Investitii nefinalizate/abandonate sau orice achizitii ce nu sunt utilizate pentru activitatea economica


Ghent Coal Terminal NV (C - 37/95)

Inzo (C - 110/94)

Operatiuni scutite fara drept de deducere atunci cand se opteaza pentru taxare (e.g. inchiriere bunuri imobile,livrare bunuri imobile care nu mai indeplinesc conditiile pentru a fi considerate noi)

Rompelman (C -268/83)

Ajustarea taxei pentru servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital

Anularea dreptului de deducere aparent aplicabila doar pentru:

Servicii neutilizate si active corporale fixe in executie

?! Stocuri si active corporale fixe

In situatia anularii din oficiu a codului de TVA => ajustarea TVA la valoarea neamortizata a activelor

corporale fixe

66



Ajustarea taxei pentru bunurile de capital

Transformarile si modernizarile sub 20% din valoarea totala a cladirii nu se ajusteaza

In situatia anularii din oficiu a codului de TVA, bunurile de capital nu sunt alocate unei activitati economice =>obligatia ajustarii TVA

Nu se ajusteaza TVA pentru active corporale fixe a caror casare este impusa printr-un act normativ

Taxarea inversa extinsa: este permisa chiar daca beneficiarul nu este inregistrat in Romania prin intermediul unuireprezentant fiscal (de ex: beneficiar inregistrat in scopuri de TVA prin inregistrare directa)

Trecerea la si de la regimul special de scutire:


Trecerea la si de la regimul special de scutire:

Un nou termen de solicitare a scoaterii din evidenta (1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale aplicate)

Termen de solutionare a scoaterii din evidenta: finele lunii la care s-a depus solicitarea

La scoaterea din evidenta in 2012 nu se ajusteaza TVA dedusa pentru bunuri/servicii achizitionate pana la

30 septembrie 2011

Ajustarea taxei deductibile se aplica inclusiv pentru:

Achizitii de bunuri/servicii pentru care, anterior, s-au platit avansuri/emis facturi partiale

In cazul activelor corporale fixe, altele decat bunuri de capital: pentru valoarea ramasa neamortizata cf.

art. 148 CF

In cazul bunurilor de capital, cf. art. 149 CF

77



Importul de gaz/agent frigorific/energie electrica sau termica:

livrarile anterioare importului sunt impozabile in Romania

Anularea din oficiu a inregistrarii normale in scopuri de TVA este posibila si in urmatoarele situatii:

nu se depune niciun decont de TVA pe parcursul unui semestru calendaristic

deconturile de TVA depuse pentru 6 luni/2 trimestre consecutive nu contin achizitii si nici livrari debunuri/prestari de servicii

Cerere de inregistrare in scopuri de TVA in maxim 180 zile de la data anularii insotita de declaratie ca va


Cerere de inregistrare in scopuri de TVA in maxim 180 zile de la data anularii insotita de declaratie ca vadesfasura activitati economice in cursul lunii urmatoare solicitarii de inregistrare

Nu se acorda deducerea TVA dar se mentine obligatia platii TVA

Nu se acorda deducerea TVA la nivelul beneficiarilor unui furnizor/prestator al carui cod a fost anulat din oficiu

! Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA

! Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA a fost anulata din oficiu

Persoanele care nu sunt stabilite in Romania pot solicita inregistrarea in scopuri de TVA pentru urmatoareleoperatiuni:

importuri de bunuri

inchiriere/leasing de bunuri imobile sau vanzare de bunuri imobile - taxabile prin lege sau, dupa caz, prinoptiune

documente solicitate pentru inregistrare: declaratie pe propria raspundere, contracte si comenzi

88



Persoanele care nu sunt stabilite in Romania trebuie sa solicite anularea inregistrarii de TVA daca nu mairealizeaza in Romania operatiuni pentru care au solicitat inregistrarea, respectiv:

livrari sau achizitii intracomunitare de bunuri

operatiuni cu drept de deducere, altele decat cele pentru care beneficiarul este persoana obligata la platataxei

operatiuni pentru care s-au inregistrat prin optiune

Anularea inregistrarii speciale de TVA atribuita pentru achizitii intracomunitare si/sau servicii intracomunitare, este


posibila si in cazul in care persoana stabilita in Romania isi inceteaza activitatea economica

Facturarea in numele si in contul furnizorului se notifica la organul fiscal competent inainte de implementareaacesteia, fara ca acest termen sa fie restrictionat la 30 de zile calendaristice inainte de emiterea facturilor

Facturile transmise pe cale electronica

Modalitatile de garantare a autenticitatii sursei si integritatii continutului facturii, altele decat EDI sausemnatura electronica, nu mai trebuie confirmate de ANAF

Alte declaratii privind TVA

Declaratie privind ajustarile de TVA/corectia ajustarilor efectuate prin ultimul decont de TVA depus inainte deanularea inregistrarii in scopuri de TVA pentru trecerea la regimul special de scutire (35.000 Euro)

Declaratie privind TVA colectata care trebuie platita pe perioada anularii din oficiu a codului de TVA pentru:

Livrari de bunuri/prestari de servicii efectuate de persoana impozabila

Achizitii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabila este obligata la plata TVA

99



Masuri de simplificare pentru livrari de bunuri in interiorul tarii

extinderea definitiei pentru deseuri

aplicarea regimului normal de taxare in conditiile in care organele de control fiscal identifica neaplicarea taxariiinverse in situatii in care nu este posibila corectia, cum ar fi:

insolventa, insolvabilitate

anularea din oficiu a codului de TVA

radiere/suspendare din Registrul Comertului etc.


radiere/suspendare din Registrul Comertului etc.

1010


Noutati aduse de Regulamentul nr. 282/2011 fata de vechiul R egulament nr. 1777/2005

Modificari deja preluate in legislatia nationala:

definirea notiunilor de sediu al activitatii economice si sediu fix

procedura de verificare a statutului de persoana impozabila a beneficiarului

calitatea clientului, respectiv conditiile in care un beneficiar persoana impozabila este tratat drept persoanaimpozabila intr-o prestare de servicii (de ex: inclusiv cand primeste servicii partial pentru uz privat si partialpentru scopul activitatii economice)

determinarea locului in care este stabilit clientul, in scopul aplicarii regulii generale de impozitare a serviciilorprestate catre clienti persoane impozabile (regula B2B)


prestate catre clienti persoane impozabile (regula B2B)

determinarea situatiilor in care se considera ca un sediu fix intervine in realizarea unei livrari de bunuri si/sauprestari de servicii, si implicatiile aferente privind persoana obligata la plata TVA

definirea caracteristicilor serviciilor de restaurant si catering

criterii de identificare a locului prestarii pentru servicii de restaurant si catering prestate la bordul navelor,aeronavelor, trenurilor

definirea serviciilor culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment si de alte serviciisimilare

! participarea la seminarii se supune TVA acolo unde se desfasoara evenimentul

definirea mijloacelor de transport si a unor criterii esentiale in determinarea locului pentru serviciile deinchiriere a mijloacelor de transport, precum: posesia si/sau utilizarea mijlocului de transport, punerea efectivaa acestuia la dispozitia clientului

1111


Conformitatea legislatiei nationale de TVA cu Regulamentu l nr. 282/2011

Clarificari preluate din Regulamentul UE nr. 1777/2005 si care nu sunt prevazute ca atare sau in mod specific inlegislatia nationala:

fiecare Stat Membru are dreptul de a impozita achizitiile intracomunitare de bunuri care au locul pe teritoriulsau, indiferent de regimul TVA aplicat operatiunii in Statul Membru in care a inceput transportul bunurilor. Inmod similar, este de competenta Statului Membru de expeditie sa isi exercite autoritatea cu privire lasolicitarea unui furnizor de a corecta TVA facturata in legatura cu o livrare intracomunitara de bunuri

comisionul retinut in cazul livrarilor de bunuri/prestrarilor de servicii achitate cu card de debit/credit nu seexclude din baza de impozitare


exclude din baza de impozitare

definirea serviciilor de formare si/sau reconversie profesionala, in scopul aplicarii scutirii de TVA

orice persoana care are dreptul de a nu i se impozita achizitiile intracomunitare de bunuri* beneficiaza incontinuare de acest drept chiar daca a obtinut un cod de inregistrare in scopuri de TVA pentru servicii prestatesau achizitionate care intra sub incidenta regulii generale B2B de impozitare a serviciilor. In masura in carepersoana impozabila a comunicat codul de inregistrare in scopuri de TVA furnizorului, se considera ca a optatpentru aplicarea regimului normal de taxare a achizitiilor intracomunitare de bunuri

*Atentie! aceasta prevedere se aplica:

persoanelor impozabile care efectueaza doar operatiuni fara drept de deducere a TVA si/sau persoanelor juridiceneimpozabile, a caror valoare totala a achizitiilor intracomunitare nu a depasit nici in anul curent nici in anul anteriorpragul de 10.000 de euro; si/sau

persoanelor impozabile care efectueaza achizitii intracomunitare neimpozabile potrivit art. 4 din Directiva2006/112/CE transpus in legislatia nationala prin art. 126 alin. 8) lit. lit. c) CF

1212


Cele mai recente cazuri CEJ relevante in contextul fiscal ro manesc

Christel Schriever (C-444/10) - transfer de business

Elemente transferate:

stocuri, echipamentele magazinului, lucrarile de amenajare ale magazinului

concomitent: inchiriere spatiu comercial pe perioada nedeterminata cu clauza de reziliere

Este ansamblul elementelor transferate suficient pentru a permite continuarea unei activitati economiceautonome?

“(..) pentru a asigura continuitatea activitatii cesionate de comert cu amanunutul nu este necesar ca

TVA - jurisprudenta

“(..) pentru a asigura continuitatea activitatii cesionate de comert cu amanunutul nu este necesar caproprietarul intreprinderii sa fie si proprietarul imobilului in care aceasta activitate comerciala sedesfasoara”

Concluzie: reprezinta un transfer al tuturor activelor sau al unei parti a acestora transferul proprietatiiasupra stocului de marfuri si a echipamentelor unui magazin de comert cu amanuntul concomitent cuinchirierea catre cesionar a spatiului comercial al magazinului respectiv pe durata nedeterminata, darreziliabila in scurt timp de ambele parti, cu conditia ca activele transferate sa fie suficiente pentru cacesionarul sa poata continua pe termen lung o activitate economica autonoma.

1313



Astra Zeneca UK (C-40/09) - prestari de servicii efectuate cu plata

Tichete valorice acordate de Astra Zeneca angajatilor sai ca parte a unui sistem de remunerare

Tichetul atribuie un drept viitor si nedeterminat in privinta obiectului asupra unor bunuri sau servicii, farasa transfere un drept imediat de a dispune de un bun =>

operatiunea nu este o livrare de bunuri ci o prestare de servicii

Prestare de servicii efectuata cu plata

exista o legatura directa intre serviciul prestat si contravaloarea primita?

TVA - jurisprudenta

Concluzie: punerea la dispozitia angajatilor sai a unui tichet valoric de catre o societate care l-a achizitionatla un pret ce include TVA, in schimbul renuntarii de catre acesti angajati la o parte din remuneratia lor inbani, constituie o prestare de servicii efectuata cu plata.

ADV (C-218/10) - punerea la dispozitie de personal

ADV pune la dispozitie unor societati de transport soferi de camion independenti

Contractul incheiat de ADV cu soferii este denumit “conventie de intermediere”

Concluzie: “punerea la dispozitie de personal” include si punerea la dispozitie de lucratori care desfasoaraactivitati independente, care nu sunt angajati ai intreprinderii prestatoare.

1414



Nordea (C-350/10) - scutiri TVA pentru viramente si plati

Servicii SWIFT: asigura schimbul si procesarea mesajelor in vederea platilor interbancare si al operatiunilorcu valori mobiliare

Determina serviciile SWIFT modificari juridice si financiare similare celor antrenate de insesi platileinterbancare?

Raspunderea SWIFT se limiteaza la aspecte tehnice sau se extinde la elemente specifice si esentialeale respectivelor operatiuni financiare?

Concluzie: scutirea de TVA aplicabila pentru tranzactii privind viramente, plati etc. nu include serviciile de

TVA - jurisprudenta

Concluzie: scutirea de TVA aplicabila pentru tranzactii privind viramente, plati etc. nu include serviciile detransmitere de mesaje electronice pentru institutii financiare (SWIFT)

Skandinaviska (C-540/09) - scutiri pentru operatiuni cu valori mobiliare

Servicii de garantie de subscriere a emisiunii de actiuni pe piata de capital

Este operatiunea susceptibila sa creeze, sa modifice sau sa stinga drepturile si obligatiile partilor asupraunei valori mobiliare?

Concluzie: scutirea de TVA aplicabila pentru operatiunile cu valori mobiliare include serviciile unei institutiide credit prestate in schimbul unei remuneratii, sub forma unei garantii de subscriere, unei societati caredoreste sa emita actiuni, aceasta institutie obligandu-se ca, in temeiul garantiei, sa achizitioneze actiunilecare nu ar fi subscrise pana la expirarea perioadei de subscriere.

1515


Cele mai recente cazuri ale Curtii Europene de Justitie rele vante in contextul fiscal romanesc

Cereri de pronuntare a unor hotarari preliminare catre CEJ

Gran Via Moinesti (C-257/11) - Drept de deducere a TVA aferenta cumpararii unor cladiri in scopul de a fidemolate, in vederea realizarii unui proiect imobiliar - Activitate economica prealabila realizarii proiectuluiimobiliar, care consta in primele cheltuieli de investitie efectuate in scopul realizarii proiectului mentionat -Ajustarea deducerii TVA

Pigi (C-550/11) - Practica fiscala nationala potrivit careia TVA dedusa in amonte cu ocazia achizitiei de bunuritrebuie in mod obligatoriu ajustat in cazul disparitiei bunurilor ca urmare a unui furt - Notiunea de furtdemonstrat sau confirmat in mod corespunzator

TVA - jurisprudenta

demonstrat sau confirmat in mod corespunzator

Gabor Toth (C-324/11) - Conditii de exercitare a dreptului la deducerea taxei platite in amonte in practicaautoritatilor fiscale nationale - Obligatia persoanei impozabile de a se asigura de calitatea de persoanaimpozabila a celui care a emis factura, precum si de legalitatea raportului juridic si a situatiei fiscale aangajatilor acesteia, care efectueaza lucrarile facturate

Mahagében Kft (C-80/11) - In absenta oricarei alte dovezi privind achizitia bunului sau a oricarei proceduri dedue dilligence, este factura o dovada suficienta pentru deducerea TVA la intrare?

1616


Cesiunile de creanta

MKG (C-305/01) - societate de factoring achizitioneaza creante asumandu-si riscul de neincasare

Remuneratie: comision factoring 2%, prima del credere 1%, dobanda

Relatia dintre cedent si cesionar este guvernata printr-un raport juridic in care au loc prestatii reciproce,remuneratia primita de cesionar constituind contravaloarea efectiva a serviciului furnizat cedentului

Serviciul consta in esenta in a elibera cedentul de operatiunile necesare in vederea recuperarii creantei side riscul de neincasare a acestora

Concluzii: O societate care achizitioneaza creante asumandu-si riscul de neincasare in schimbul unuicomision realizeaza o activitate economica pentru care are calitatea de persoana impozabila. O astfel de

Apecte practice de fiscalitate

comision realizeaza o activitate economica pentru care are calitatea de persoana impozabila. O astfel deactivitate economica reprezinta recuperare de creante si factoring care nu intra sub incidenta scutirii de TVA.

GFKL Financial Services (C-93/10) - vanzare de creante incerte la un pret inferior valorii nominale

Pretul de cumparare a fost stabilit in functie de riscul si probabilitatea de neincasare a creantelor, precum si decomponenta de finantare calculata pe o perioada de trei ani in vederea recuperarii creantelor

Spre deosebire de MKG, diferenta dintre valoarea nominala si pretul de cumparare al creantelor nuconstituie o remuneratie care sa retribuie in mod direct serviciul prestat, ci reflectarea valorii economiceefective determinate de caracterul incert si de un risc crescut de neplata.

Concluzia: un operator care cumpara pe propriul risc creante incerte la un pret inferior valorii nominale aacestora nu efectueaza o prestare de servicii cu plata si nu desfasoara o activitate economica atunci canddiferenta dintre valoarea nominala si pretul de cumparare reflecta valoarea economica efectiva a creantelor lamomentul cesiunii.

1717


Cesiunile de creanta (continuare)

Transpunerea MKG & GFKL in legislatia nationala?

Noi criterii pentru a determina daca se aplica sau nu scutirea de TVA

Operatiuni care presupun cesiunea de creante vs. Operatiuni care nu presupun cesiunea de creante

Este scopul operatiunii acela de recuperare a creantelor?

La ce pret se cesioneaza creantele?

Se percepe comision de recuperare a creantelor?




Contravaloarea serviciului: toate componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta definantare

Implicatii privind impozitul pe profit

La nivelul cedentului: valoarea creantelor comerciale instrainate => cheltuieli deductibile

La nivelul cesionarului: valoare nominala - pret de achizitie => venit impozabil .

Procedura de infringement

1818


Sediu permanent vs. Sediu fix


Sediu Permanent Sediu fix

Loc de desfasurare a activitatii

Un loc fix la dispozitianerezidentului “prin care” se desfasoara integral sau partial activitatea

Un anumit grad de permanenta

Agent dependent

O persoana care actioneaza in Romania in numele nerezidentului

Daca dispune de suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri si de servicii

! In ceea ce priveste locul determinarii serviciilor: “orice sediu, altul decat sediul activitatii economice, care se caracterizeaza printr-un grad suficient de permanenta si o

Importanta sediului fix

Locul prestarii serviciilor

Persoana obligata la plata TVA

Un anumit grad de permanenta

(6 luni)

nerezidentului printr-un grad suficient de permanenta si o structura adecvata ca resurse umane si tehnice care ii permit sa primeasca si sa utilizeze serviciile care sunt furnizate pentru necesitatile proprii ale sediului respectiv”.

1919


Sediu permanent vs. Sediu fix (continuare)

Sediul fix - concluzii relevante ale CEJ

Notiunea de sediu fix implica un grad minim de stabilitate care deriva din prezenta continua a unor resurseumane si tehnice necesare pentru a presta serviciile in discutie (Berkholz (C-168/84), DFDS (C-260/95), AroLease (C-190/95))

Daca o societate de leasing nu detine intr-un stat membru angajati proprii sau o structura cu un grad suficientde permanenta pentru a asigura un cadru in care sunt intocmite contracte sau sunt luate decizii demanagement care sa permita prestarea serviciilor de o maniera independenta, aceasta nu poate fi considerataca avand un sediu fix in acel stat membru (ARO Lease (C-190/95))


Concluzii DFDS (C-260/95): daca un tour operator presteaza servicii catre calatori prin intermediul uneicompanii actionand ca agent, acesta poate reprezenta un sediu fix al tour opeartorului daca dispune desuficiente resurse tehnice si umane caracteristice unui sediu fix.

Abordarea practica a autoritatilor fiscale

Sediului permanent este asimilat unui Sediu fix

Obligatii suplimentare privind TVA

2020


Operatiuni imobiliare

Vanzare de terenuri agricole ca si terenuri construibile

Cazurile reunite Kuc si Slaby (C-180/10 si C-181/10)

Concluzii: livrarea unui teren recalificat din teren agricol in teren construibil nu se supune TVA in anumiteconditii

Recalificarea terenului in teren construibil s-a realizat din motive independente de vointa proprietarului (deex: modificari a planurilor de amenajare a teritoriului).


Vanzarea constituie simpla exercitare a dreptului de proprietate de catre titular, sau se inscrie in cadruladministrarii patrimoniului privat al acelei persoane

! Daca proprietarul ia masuri active de comercializare a terenului in vederea vanzarii acestuia, se consideraca desfasoara o „activitate economica” si, in consecinta, trebuie considerat persoana impozabila in scopuride TVA.

! Impartirea terenului in loturi in vederea obtinerii unui pret mai mare, durata pe care se intind operatiunilerespective sau nivelul veniturilor obtinute din vanzarea loturilor nu sunt determinante pentru a stabili dacavanzatorul desfasoara sau nu activitati economice.

! Faptul ca proprietarul are un cod de TVA obtinut pentru alte activitati economice (in cazul de fata pentruactivitatea de producator agricol forfetar) nu prezinta relevanta.

2121


Drepturi de proprietate intelectuala

Persoane impozabile si activitatea economica

“este considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta siindiferent de loc, activitati economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestora”

“activitatile economice cuprind activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusivactivitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora (...)”

depasirea plafonului anual de 35.000 Euro privind cifra de afaceri = obligatia inregistrarii in scopuri de TVA

! medici, avocati, notari, auditori financiari, consultanti fiscali, arhitecti


Suspendarea executarii titlurilor de creanta emise de Ministerul Finantelor Publice privind TVA pe care artistii,jurnalistii si creatorii erau obligati sa plateasca statului pentru drepturile de autor

Cazul Falco Stiftung: cesiunea de drepturi de proprietate intelectuala nu este o prestare de servicii in sensulRegulamentului 44/2001 cu privire la competenta de solutionare a litigiilor in dreptul Uniunii Europene.

Quality tax advice globally

Angela Rosca – Managing Partnere-mail: [email protected]

Cristian Radulescu – Partnere-mail: [email protected]

CONTACTCONTACT

Taxhouse SRLHQ Victoriei, Str. Grigore Alexandrescu nr. 59, eta j 1,

Sector 1, Bucuresti, RomaniaTel: +40 21 316 06 45 / 46 / 47

Fax: +40 21 316 06 48Web: www.taxhouse.ro

www.taxand.com

ABOUT TAXHOUSE

TAXHOUSE is a high-end independent tax advisory firm offering a comprehensive and integrated range of tax consultancy and compliance services.

Founded in the context of domestic and international need for independence and specialisation, given the stringent objectivity requirements placed on traditional audit firms by various regulators around the globe, TAXHOUSE assembled a team of highly qualified and reputable tax partners drawn from the executive ranks of global firms as well as a team of carefully selected professionals, having excellent technical background on domestic and international tax related matters and strong local market awareness.

As the Romanian member firm of TAXAND, TAXHOUSE provides to its clients direct access to the local team of experts as well as to a worldwide network of tax specialists, with whom it shares global knowledge and tax innovations on cross-border transactions and tax planning solutions, so it can deliver rapid and accurate advice on international transactions.

www.taxhouse.ro

Taxhouse is a Limited Liability Company registered in Romania, member of Taxand, providing taxation advisory services.

© Copyright Taxhouse 2010Office: 59 Grigore Alexandrescu Street, HQ Victoriei Building, 1st floor, District 1, 010623, Bucharest, Romania; Telephone: +40 21 316 06 45 ; Fax: +40 21 316 06 48Web: www.taxhouse.ro ; www.taxand.com

taxhouse-taxand, tax eu 2012

Documents