taxare internationala

Download Taxare internationala

Post on 06-Nov-2015

26 views

Category:

Documents

0 download

Embed Size (px)

DESCRIPTION

Taxare internationala

TRANSCRIPT

PowerPoint Presentation

JhgHkjjhgjTaxare internaional

Raluca PopaDiana Oprescu

Membr:

Confederaia FiscalEuropean

Uniunea Profesiilor Liberale dinRomania

Bucureti, 16 mai 2014PwC1AgendaPrincipiile taxrii internaionaleTratatele de evitare a dublei impuneriLegislaia european privind impozitarea directRegimul de holdingTrenduri n taxarea internaional

Membr:

Confederaia FiscalEuropean

Uniunea Profesiilor Liberale dinRomania

PwCJhgHkjjhgj

Membr:

Confederaia FiscalEuropean

Uniunea Profesiilor Liberale dinRomania

1. Principiile taxrii internaionalePwC3Criteriile principale utilizate de state pentru stabilirea persoanelor impozabile:Sursa venitului statele supun taxrii veniturile care provin din jurisdicia acestora;Sursa venitului se afl ntr-o jurisdicie atunci cnd exist o conexiune economic ntre venitul generat i acea jurisdicie:existena unui sediu permanent;locul de unde este pltit venitul / rezidena pltitorului de venit; locul unde este utilizat activul ce genereaz venitul.Toate statele folosesc acest criteriu.Rezidena persoaneiStatele supun taxrii toate veniturile obinute de rezidenii siNu toate statele folosesc acest criteriu de impozitare

Membr:

Confederaia FiscalEuropean

Uniunea Profesiilor Liberale dinRomania

1. Principiile taxrii internaionale

PwCPractici privind rezidena persoanelor fiziceCircumstane care pot determina rezidenaDreptul de proprietate sau de utilizare a unei proprietiLocul unde se afl persoanele apropiate (familia)Vizitele uzuale sau substanialeLocul unde se afl averea substanialLocul de exercitare a anumitor activiti dependente sau independente.Teste numerice pentru a determina rezidena:Prezen fizic de cel puin 6 luni n decursul unui an (183 zile)Numr mediu de zile de prezen fizic pe parcursul mai multor aniLegislaia romn - persoan fizic rezident oricare din urmtoarele condiii:are domiciliul n Romnia;centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;este prezent n Romnia pentru o perioad /mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricror 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin.

Membr:

Confederaia FiscalEuropean

Uniunea Profesiilor Liberale dinRomania

1. Principiile taxrii internaionale

PwCPractici privind rezidena persoanelor juridiceLocul nregistrrii / nfiinrii companieiLocul de unde compania este gestionat n faptManagementul efectiv art. 4(3) din Convenia Model OECDLegislaia romn:orice persoan juridic care a fost nfiinat n conformitate cu legislaia Romnieiorice persoan juridic strin avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romniaorice persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene

Membr:

Confederaia FiscalEuropean

Uniunea Profesiilor Liberale dinRomania

1. Principiile taxrii internaionale

PwCThe place of effective management is the place where key management and commercial decisions that are necessary for the conduct of the entity's business as a whole are in substance made. All relevant facts and circumstances must be examined to determine the place of effective management. An entity may have more than one place of management, but it can have only one place of effective management at any one time.

Dubla impozitare:Dubla impozitare juridic - un contribuabil este taxat de dou state pentru acelai venit (de ex. dobnzi, redevene)Dubla impozitare economic - acelai venit este taxat la nivelul a dou persoane diferite (ex. o societate este taxat cu impozit pe profit, iar acionarul cu impozit pe dividende)

Cauzele dublei impozitriConflicte reziden sursDefiniii conflictuale ale termenilor de determinare a rezidenei sau a sursei(conflicte reziden reziden sau surs surs)Ali factori precum cetenia unei persoane (SUA)

Membr:

Confederaia FiscalEuropean

Uniunea Profesiilor Liberale dinRomania

1. Principiile taxrii internaionale

PwCExemplu:Conflictul reziden surs cel mai frecvent n practic

Membr:

Confederaia FiscalEuropean

Uniunea Profesiilor Liberale dinRomania

1. Principiile taxrii internaionale

Ro CoNL ComprumutDobndimpozit cu reinere la surs 16%Impozit pe profit 25%RomniaOlandaPwCExempluConflictul reziden reziden Compania Z este nfiinat n Cipru dar are locul de exercitare a conducerii efective in Romnia. Unde este rezident din punct de vedere fiscal compania?

Membr:

Confederaia FiscalEuropean

Uniunea Profesiilor Liberale dinRomania

1. Principiile taxrii internaionale

Co. ZLocul de exercitare a conducerii efectiveLocul nfiinrii companieiCo. ZCipruRomniaAmbele state vor dori s impoziteze Co ZPwCExempluConflictul surs sursO proprietate imobiliar situat n ara A este deinut n co-proprietate de persoane rezidene n rile A, B, C. Proprietatea imobiliar este ipotecat iar co-proprietarii pltesc o dobnd ctre creditor. ntrebare: care ar poate impune impozit cu reinere la surs asupra plii de dobnd?

Membr:

Confederaia FiscalEuropean

Uniunea Profesiilor Liberale dinRomania

1. Principiile taxrii internaionale

Locul unde se afl proprietatea imobiliar ara A ntruct dobnda este legat de o proprietate din ara respectivara de reziden a fiecruia dintre proprietari / debitori ce pltete dobnda rile A, B, C

BACYPwCJhgHkjjhgj

Membr:

Confederaia FiscalEuropean

Uniunea Profesiilor Liberale dinRomania

2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwC11Trei convenii model principaleConvenia Model a SUA utilizat de SUA n negocierea tratatelor bilateraleCovenia Model a ONU utilizat de rile n dezvoltareConvenia Model a OECD utilizat predominant la nivel mondial n negocierea tratatelor bilateraleRomnia nu este membr OECD dar majoritatea tratatelor sunt ncheiate n baza Conveniei Model OECD iar legislaia fiscal transpune i face referire pentru interpretare la Comentariile OECD

Membr:

Confederaia FiscalEuropean

Uniunea Profesiilor Liberale dinRomania

2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCScopul dual al tratatelor:Evitarea dublei impuneriPrevenirea evaziunii fiscaleAlte scopuri secundare:Promovarea comerului internaionalPrevenirea tratamentelor discriminatoriiSoluionarea disputelor i litigiilorRecunoaterea tratatelor de ctre statele semnatare:Efect direct tratatele devin n mod automat parte a legislaiei locale;ele pot fi aplicate fr a mai fi necesar adoptarea unei legislaii locale separate (ratificare)Efect indirect tratatele trebuie implementate n legislaia local i implic o anumit procedur legislativRomniaRecunoatere indirect a tratatelor ratificareLista tratate n vigoare - 84 tratate http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsitentaContribuabili_r/Conventii/Conventii.htm

Membr:

Confederaia FiscalEuropean

Uniunea Profesiilor Liberale dinRomania

2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCConflicte privind interpretarea

Membr:

Confederaia FiscalEuropean

Uniunea Profesiilor Liberale dinRomania

2. Tratatele de evitare a dublei impuneri

Modul de interpretare a unui tratat:Pasul 1: Definiia din tratatPasul 2: Definiia din legislaia localPasul 3: Aplicarea Conveniei de la VienaPasul 4: Jurispruden

PwCExemplu - definitie proprietati imobiliareRo - proprietate imobiliar - orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un terenOECD definitie mult mai largaproperty accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable propertyConvenia de la Viena cu privire la dreptul tratatelorReguli de interpretare a tratatelorArticole principale:Art. 31 regula generala de interpretare - Un tratat trebuie s fie interpretat cu bun credin, potrivit sensului obinuit ce urmeaz a fi atribuit termenilor tratatului, n contextul lor i n lumina obiectului i scopului su.Art. 32 utilizarea metodelor suplimentare de interpretare (Comentariile la Convenia Model OECD)Art. 33 tratate ncheiate n diverse limbin prezent 114 state sunt parte la tratat nu i Romnia

Membr:

Confederaia FiscalEuropean

Uniunea Profesiilor Liberale dinRomania

2. Tratatele de evitare a dublei impuneriPwCModul de aplicare a tratatului

Membr:

Confederaia FiscalEuropean

Uniunea Profesiilor Liberale dinRomania

2. Tratatele de evitare a dublei impunerisfritNUDADADADAAplicarea legislaiei naionaleAplicarea drepturilor prevzute de tratat pentru reducerea impozitriiNUNUPot utiliza tratatul?

Exist un tratat?

Exist o metoda de eliminare a dublei impozitri n legea local?Exista un conflict privind dreptul de impozitare?NUCum aloc tratatul dreptul de impozitare?

Metode pentru eliminarea dublei impozitri

PwCExemple transportul internationalVeniturile unui sediu permanent al unei companii din romania in luxembourgConvenia model OECDArt. 4 RezidenaDefin