t. 27 propiedades de inversiÓn plan de investigación

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA JORNADA NOCTURNA 11196 – SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL SALÓN 211 EDIFICIO S-12 FASE NÚMERO III PLAN DE INVESTIGACIÓN PROPIEDADES DE INVERSIÓN GRUPO NÚMERO 14 No. CARNÉ NOMBRE 1 20071340 8 MARÍA ESPERANZA ESTRADA MORALES 2 20081207 0 EDWIN ESTUARDO POTÓN GARCÍA C . 3 20091248 0 NANCY ELIZABETH PEREIRA TRUJILLO 4 20091267 4 GABRIELA BERENISSE LETONA DE LEÓN 5 20091340 1 RONNY DAVID PALACIOS GARCÍA T . 6 20091344 6 JORGE LUIS GONZÁLEZ SOLÍS

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Page 1: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALAFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICASESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍAJORNADA NOCTURNA11196 – SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONALSALÓN 211 EDIFICIO S-12

FASE NÚMERO III

PLAN DE INVESTIGACIÓN

PROPIEDADES DE INVERSIÓN

DOCENTE TITULAR LIC. WALTER AUGUSTO CABRERA HERNÁNDEZ MSc.DOCENTE AUXILIAR LIC. JAVIER RAMÍREZ FAJARDO

GRUPO NÚMERO 14No. CARNÉ NOMBRE

1 200713408

MARÍA ESPERANZA ESTRADA MORALES

2 200812070

EDWIN ESTUARDO POTÓN GARCÍA C.

3 200912480

NANCY ELIZABETH PEREIRA TRUJILLO

4 200912674

GABRIELA BERENISSE LETONA DE LEÓN

5 200913401

RONNY DAVID PALACIOS GARCÍA T.

6 200913446

JORGE LUIS GONZÁLEZ SOLÍS

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GUATEMALA, 17 DE MARZO DE 2014.

PLAN DE INVESTIGACIÓN

PROPIEDADES DE INVERSIÓN

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ÍNDICE

Pág.

INTRODUCCIÓN

PLAN DE INVESTIGACIÓN

PROPIEDADES DE INVERSIÓN

1. Justificación de la investigación 1

2. Planteamiento del problema 1

2.1.Definición del problema 2

2.1.1. Especificación del problema 2

2.1.2. Delimitación del problema 2

2.1.2.1. Unidad de análisis 2

2.1.2.2. Ámbito geográfico 2

2.1.2.3. Período histórico 3

2.2.Marco teórico 3

2.3.Hipótesis 31

3. Objetivos 31

3.1.Objetivo general 31

3.2.Objetivos específicos 31

4. Bosquejo preliminar de temas 31

5. Métodos y técnicas a utilizar 33

5.1.Método científico 33

5.2.Técnicas 33

6. Cronograma 33

7. Referencias bibliográficas 34

7.1.Referencias bibliográficas utilizadas 36

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INTRODUCCIÓN

La elaboración de un plan de investigación tiene como objeto principal ser

utilizado como guía para el desarrollo del trabajo de investigación, el cual

presentará las herramientas necesarias a utilizar que permitirán la realización y

desarrollo de los aspectos más relevantes acerca del tratamiento de las

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propiedades de inversión, y así, de esta manera alcanzar los objetivos trazados

respecto a la investigación a llevar a cabo.

Las propiedades de inversión, es un tema de relevancia contable y financiera, ya

que busca que la información sobre los activos fijos conocidos como inmuebles

en la entidad posea sean reconocidos según su estatus en el mercado, el cual

puede ser arrendamiento financiero, entre otros., sin embargo, es un tema el

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cual a algunas empresas del país que aun desconoce o lo aplica

inadecuadamente, esto se debe que para la implementación, se debe de analizar

ciertas políticas contables establecidas por la administración de la entidad y

evaluar si son consideradas adecuadas para la realidad y necesidades de la

compañía.

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Unos de los objetivo de realizar la investigación es la de proveer de una material

que oriente a los encargados de la administración de las propiedades y al área

contable puedan reconocer en qué momento se consideran activos fijos y

propiedades de inversión.

Por lo anterior es importante que el estudiante de la Carrera de Contaduría

Pública y Auditoría como futuro profesional de las Ciencias Económicas conozca

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todo lo referente al tema ya que como asesores del área financiera es importante

que domine la implementación de normativa que aplique a las propiedades que

provea de información financiera que servirá de base para la toma de decisiones

en la entidad que solicite nuestra asesoría con relación a este tema en especial.

Page 9: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

PLAN DE INVESTIGACIÓN

1. Justificación de la investigación

El desarrollo comercial de una entidad y la adquisición de propiedades en la

actualidad ha dado como resultado que existan ingresos extraordinarios que no

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son de la naturaleza por la que la entidad inicio actividades, sin embargo, es

importante el reconocimiento de la situación en la que estas inversiones se

encuentran reconocidas por la empresa ya que puede ser una situación especial

en cuanto a su contabilización.

Tomando en consideración lo anterior las empresas con propiedades que forman

parte de sus activos fijos ven en la necesidad de innovar en actividades con el

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propósito de obtener un ingreso extra, colocando estos inmuebles en

arrendamientos por lo que se necesita de un sistema contable que provea la

información fidedigna y acorde al método de producción y necesidades de la

información financiera requerida.

Por las necesidades antes descritas las empresas han implementado y

considerado la NIC 40 y las normas internacionales de información financiera

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para poder contabilizar esta actividad de acuerdo a las necesidades de la

empresa y de las exigencias fiscales y de los socios y con ello poder establecer

el margen de ganancia obtenido por la empresa.

2. Planteamiento del problema2.1.Definición del problema

Page 13: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

El tema de propiedades de inversión, será abordado desde el punto de vista

financiero-contable.

2.1.1. Especificación del problema

Problematización

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¿Cuál es el efecto financiero-contable del reconocimiento de las propiedades de

inversión?

Punto de vista

El enfoque que se utilizará para el desarrollo de la investigación será financiero-

contable.

Page 15: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

2.1.2. Delimitación del problema

Considerando que la investigación se desarrollará dentro del contexto

bibliográfico y documental, no se comprobará en un trabajo de campo aplicado la

delimitación del problema se realizará de la siguiente forma:

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2.1.2.1. Unidad de análisis

La unidad de análisis será toda aquella entidad que posea activos fijos que los

tiene en una actividad que no es parte de la naturaleza de su constitución y tiene

necesidad de implementar una normativa adecuada para el reconocimiento de

esta.

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2.1.2.2. Ámbito geográfico

Esta investigación se desarrollará en el país de Guatemala.

2.1.2.3. Período Histórico

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Esta se desarrollará en el lapso corto de tiempo que se verá limitado a la época

actual de febrero a marzo de 2014.

2.2.Marco teórico

Contabilidad

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La contabilidad es la técnica que se encarga de estudiar, medir y analizar el

patrimonio, situación económica y financiera de una empresa u organización,

con el fin de facilitar la toma de decisiones en el seno de la misma y el control

externo, presentando la información, previamente registrada, de manera

sistemática y útil para las distintas partes interesadas.

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La contabilidad es una técnica que aporta información de utilidad para el proceso

de toma de decisiones económicas. Esta disciplina estudia el patrimonio y

presenta los resultados a través de estados contables o financieros. Implica el

análisis desde distintos sectores de todas las variables que inciden en este

campo. Para esto es necesario llevar a cabo un registro sistemático y

cronológico de las operaciones financieras.

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La contabilidad posee una técnica que se ocupa de registrar y resumir las

operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados.

Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán

orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y

estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la

compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y

gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad

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financiera de la empresa. La finalidad de la contabilidad es suministrar

información en un momento dado de los resultados obtenidos durante un período

de tiempo, que resulta de utilidad a la toma de decisiones, tanto para el control

de la gestión pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros,

dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia.

Antecedentes históricos

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La Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se

ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria

no bastaba para guardar la información requerida. Se ha demostrado a través de

diversos historiadores que en épocas como la egipcia o romana, se empleaban

técnicas contables que se derivaban del intercambio comercial.

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Tal es el caso de los fenicios en Asia quienes fueron los primeros en utilizar el

trueque como una forma de comercio en la época antigua. Estos fueron pueblos

comerciantes que desarrollaron, por necesidad, formas primitivas de

contabilización de sus operaciones basadas en los instrumentos y formas de

escritura de la época en que vivieron. De hecho se encuentran vestigios de este

tipo de registros de épocas tan antiguas como 3,000 años antes de Jesucristo.

Page 25: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Pero fue alrededor del siglo XV que el registro de operaciones comerciales vivió

uno de sus períodos más trascendentales, quizás tan solo comparables a los

vividos intensamente hasta el siglo XX en dos momentos marcadamente

importantes, la crisis financiera generalizada de los años 30 y la marcada

tendencia de globalización de los noventa.

Page 26: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

A través del siglo XV ocurrieron acontecimientos que impactaron fuertemente a

la técnica contable lo cual se considera que en ese período se construyeron las

bases de lo que hoy se conoce como contabilidad. Se atribuyó la “paternidad” de

la contabilidad a un monje llamado Luca Paccioli, quien formalizó un esquema

muy rudimentario para registrar las escasas operaciones mercantiles que

realizaba la congregación de la que formaba parte. A ese primitivo y sencillo

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sistema de registro o contabilización de mercaderías se le consideró con el paso

del tiempo, como la base de la contabilidad.

Con el descubrimiento de América se abrieron nuevas rutas comerciales y los

navegantes iniciaban empresas con las cuales se aventuraban a la búsqueda de

nuevas tierras las cuales ofrecían varios productos; las cuales eran patrocinados

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por personajes de la época de los cuales exigían cuentas claras del resultado de

esas travesías.

Etapas de la contabilidad a través de la historia

La historia de la contabilidad y de su técnica está ligada al desarrollo del

comercio, la agricultura y la industria como actividades económicas. Desde su

comienzo, se buscó la manera de conservar el registro de las transacciones y de

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los resultados obtenidos en la actividad comercial. Los arqueólogos han

encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma

variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera básica

constituyen un registro de las entradas y salidas de productos comercializados y

del dinero. La utilización de la moneda fue importante para el desarrollo de la

contabilidad, ya que no cabía una evolución semejante en una economía de

trueque.

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Contabilidad en la Antigua Roma

Existe dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la

contabilidad en el Mundo Antiguo, especialmente en Roma, por la escasez de

documentos conservados sobre la materia y por su desconocimiento formal

sobre esta materia. Sí se conoce que gozaba de un papel relevante, así se

admitía como medio jurídico de prueba la inscripción de préstamos en el libro

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contable del acreedor (Codex rationum) y en el libro de ingresos y gastos,

(codees acceti et expensi). Catón el Viejo, en su obra De rustica, incluye los

datos fundamentales que se requerían para la contabilidad y su utilización como

herramienta para evaluar la gestión de los negocios por los "factores" frente a los

propietarios agrícolas que solían residir en las ciudades.

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Algunos historiadores han creído observar en los fragmentos incompletos que se

conservan de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble,

aunque existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas

de grandes autores, como Cicerón, que parecen sustentar tal hecho, pero son

demasiado confusas como para establecer la tesis de que el método de la

partida doble era conocido en la Antigüedad.

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Periodo medieval

Las prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo

antiguo desaparecieron, debido a la casi completa extinción del comercio en

Europa en los siglos posteriores a la caída del Imperio romano. La contabilidad

tuvo que desarrollarse partiendo de cero, especialmente al compás del auge

comercial, que tuvo su primer gran impulso con las cruzadas.

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Dos grandes órdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros

teutónicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad

perfeccionados, influidos probablemente por las prácticas de los comerciantes

libaneses con los que ambas órdenes tuvieron contacto en sus inicios.

Los caballeros teutónicos trasladaron su actividad a las regiones bálticas y allí

mantuvieron contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hanseática. Esta

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Liga desarrolló con profecía la «contabilidad de factor», es decir, la del

comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los

mercaderes italianos presentaron mayor atención a una contabilidad de carácter

patrimonial, más adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados.

Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los

últimos siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial

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iba a ser más intensa. Como consecuencia natural, la práctica contable iría

desarrollando nuevos métodos en estos países, y sería en todas estas

repúblicas italianas donde surgiría la moderna contabilidad.

De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningún

orden particular las diversas operaciones que precisaban recordar, se fue

evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple; a

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medida que el gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los

comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en

las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna característica

común, tales como ir referenciadas a una determinada mercadería o bien a una

misma persona. El modo de hacer las anotaciones fue perfeccionándose cada

vez más y originó el progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta que

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en un momento no determinado con exactitud por los historiadores apareció, en

la zona de influencia económica italiana, el método de la partida doble.

La partida doble tuvo su origen probablemente en la región de la Toscana antes

de finales del siglo XIII, el ejemplo más antiguo de su uso son las cuentas

públicas de la ciudad de Génova del año 1340.5 En el siglo XV, parece ser que

los banqueros y comerciantes toscanos disponían de una técnica contable tan

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desarrollada o más que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos

puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la

veneziana la que se impuso, gracias a la imprenta, que permitió su difusión antes

que ninguna otra.

El Renacimiento

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En el Renacimiento, la aparición del concepto de capital productivo y el

desarrollo del crédito, sentaron los fundamentos necesarios para la elaboración

de un sistema contable. Surge en primer lugar las cuentas que reflejaban los

créditos y los débitos de las personas. Por extensión, se pensó en llevar una

cuenta para el conjunto de los bienes poseídos y otra presentara las ganancias y

de las pérdidas. Este conjunto de cuentas condujo a la elaboración del sistema

contable de partida doble.

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El nacimiento de la contabilidad por partida doble

Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareció hacia

1340 en Génova (Italia). La invención de la imprenta generalizó este método, en

particular desde la publicación de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera

obra, editada en 1494 bajo el título Summa de Arithmetica, Geometria,

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Proportioni et Proportionalitá, enuncia los principios fundamentales en el capítulo

relativo a las cuentas y libros.

El primer autor del que tenemos noticia que estableció claramente el uso del

método de la partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljević)

Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad

comercial adriática del área de influencia veneciana, llamada Ragusa.

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Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero

del rey Fernando I de Aragón. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto

fue escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus capítulos al

modo de llevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y

el Mayor, al que denomina Quaderno. Enumera también algunas reglas

generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las

referencias del Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas.

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El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo

que, unido al carácter incompleto de su exposición, impide que pueda

adjudicarse a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de

Luca Pacioli. El trabajo de este último fue impreso y conocido muchos años

antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo.

El primer texto impreso. Fray Luca Pacioli

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Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, nació en el pueblecito toscano

de Borgo San Sepolcro en 1454. Estudió en Venecia, donde fue preceptor de los

hijos de un rico mercader de la ciudad, del que probablemente aprendió los

procedimientos contables que luego expuso en su magna obra Summa de

Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità, impresa en Venecia en

1494, por lo que los ejemplares de esta edición son libros incunables. Pacioli,

que parece no ingresó en la orden de San Francisco hasta edad madura, fue un

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gran matemático, un auténtico humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo

da Vinci y de otros grandes pensadores de la época, que impartió enseñanza en

varias universidades italianas.

Pacioli dedicó treinta y seis capítulos del Summa de Arithmetica, Geometria,

Proportioni et Proportionalità a la descripción de los métodos contables

empleados por los principales comerciantes venecianos. El autor destinó,

Page 47: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

además, parte de sus trabajos a la descripción de otros usos mercantiles, tales

como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de

cambio.

Según Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente

diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento

contable) y la otra con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente

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del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en aquella época no era

costumbre la utilización del balance de situación, sólo describe los usos en la

elaboración del balance de comprobación de sumas y saldos, que era utilizado al

agotarse las páginas del libro mayor.

Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual

Pacioli aseguraba que él solo enseñaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes

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por los mercaderes. La partida doble asegura que por cada aumento del activo

(en el debe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital (dentro del

haber). Asimismo, habiendo una disminución en las cuentas del activo (dentro

del debe), hay igualmente una disminución en las cuentas del pasivo y capital

(dentro del haber), así efectuándose las normas de la partida doble.

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La traducción en inglés fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en

1543. Se describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), también

denominado El Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del

famoso conocimiento llamado en Latín Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.

En 1588, se publicó un pequeño libro de instrucción por John Mellis de

Southwark, en el que dice, "Soy el renovador y revividor de una antigua copia

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publicada aquí en Londres, el 14 de agosto de 1543". John Mellis se refiere al

hecho de que los principios de contabilidad que explica (que es un sistema

simple de partida doble) siguen "la forma de Venecia".

Las escuelas económicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)

Desde el nacimiento de la partida doble en el Renacimiento, la contabilidad, si

bien ha sido enriquecida con desarrollos técnicos, no ha sufrido cambios

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fundamentales. El estudio sistemático de la historia de la contabilidad moderna

comienza a mediados del siglo XIX, los italianos fueron los pioneros en la

elaboración de teorías más o menos científicas basadas en la relación entre

contabilidad y administración empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a

principios del XIX fueron las siguientes:

Francesco Villa

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La Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboración de teorías

más o menos científicas, distinguiendo entre la técnica y la ciencia y elaborando

un conjunto de principios económico-administrativos.

Francesco Villa. Nacido en Milán en 1801, ha sido considerado el padre de la

moderna contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di

amministrazione e contabilitá, aparecida en Pavía en 1850, puede considerarse

Page 54: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

el punto de partida de una nueva concepción de la contabilidad, sobre bases

completamente distintas a las anteriores. La mecánica de la teneduría de libros

es, para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de

contenido y ambiciones mucho más amplios, que se integra como parte

fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa se

dividen en tres partes, cuya enumeración ya nos permite calibrar la “modernidad”

de su autor: Conceptos económico-administrativos, De la Teneduría de libros y

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de sus aplicaciones más usuales, y finalmente Organización administrativa y

revisión de cuentas. En sus Elementi, Villa desarrolló un estudio sistemático y

profundo de la empresa desde el punto de vista de la organización, la división del

trabajo, los objetivos perseguidos y los principios administrativos que deben

orientar la manera de llevar los libros. Publicó el autor milanés muchas otras

obras, no solamente sobre temas contables. Murió en el año 1884.

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La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi

En el año 1867 apareció en Prato una obra que había de hacer célebre a su

autor, Francesco Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina

de la escuela cincocuentista, seguidora del método de Degranges, que durante

más de medio siglo había dominado la escena de los estudios de teoría contable

en Europa.

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Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas

en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los

corresponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por un

lado, y las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por

otro. Después de Marchi apareció un gran número de autores que configuraron

la escuela toscana. Entre todos ellos descolló Giuseppe Cerboni.

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La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni

En su obra Primi saggi di logismografia, proponía un nuevo sistema contable. La

logismografía está emparentada con la doctrina de la personificación de las

cuentas, pero visto desde un punto de vista jurídico, en la que el hecho contable

crea una relación contable entre personas, naturales o jurídicas que se anota,

utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas. Según Cerboni,

Page 59: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

la contabilidad debe contemplar, antes que la actividad económica de la

empresa, los actos de sus órganos administrativos, con el objeto de ejercer un

control sobre ellos.

Fabio Besta

El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define el

patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores, analizándolo desde

Page 60: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

el punto de vista económico y las cuentas son los medios de representación de

los elementos que componen el patrimonio.

Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero. La

contabilidad debe encaminarse a la medición del patrimonio económico que a su

vez no tiene porqué coincidir con el concepto jurídico del patrimonio.

La Escuela de Economía Hacendal, de Gino Zappa

Page 61: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Zappa opina que la finalidad de la unidad económica es obtener rédito y que

toda la problemática contable debe quedar subordinada a la determinación del

mismo.

Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi

Page 62: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Sostiene que el objeto de la investigación contable es el patrimonio considerado

en su aspecto estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el

gobierno oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio.

Vincenzo Masi (1956)

Creador de la escuela patrimonialista fue quien configuró finalmente los alcances

del paradigma de beneficio económico, al señalar que “la contabilidad tiene por

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objeto el estudio de los fenómenos patrimoniales, sus manifestaciones y su

comportamiento y trata de disciplinarlos con relación a determinado patrimonio

de empresa. De acuerdo con este paradigma las generalizaciones simbólicas se

basan en los conceptos de renta y valor para la medición del patrimonio, la

partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se

constituye en el patrón metodológico de medición, las técnicas y procedimientos

se seleccionan en función a su correlación y uniformidad con los conceptos

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fundamentales, y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad

económica (verdad económica) y suministra uni-direccionalmente la información

suficiente a los usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran

la búsqueda de la verdad económica: el cálculo del beneficio y de la situación

patrimonial, sin importar quién la recibe y por qué. Ejemplares: aparece un nuevo

conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medición y

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representación posible de la situación patrimonial y del beneficio fueron fines de

la regulación contable.

Fines Fundamentales

Los propósitos fundamentales de la contabilidad son los siguientes:

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a) Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las

obligaciones del negocio.

b) Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por

la empresa durante el ejercicio fiscal.

c) Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la

situación financiera que guarda el negocio.

Page 67: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

d) Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa.

e) Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras

personas, de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad

puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la ley.

Clasificación

Page 68: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Dependiendo del tipo de información que maneja, procesa y proporciona puede

ser:

a) Contabilidad Financiera.

b) Contabilidad Administrativa.

c) Contabilidad de Costos.

Page 69: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

d) Contabilidad Fiscal.

Contabilidad Financiera

Es un sistema de información de una empresa orientado hacia la elaboración de

informes externos, dando énfasis a los aspectos históricos y a las normas

Page 70: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

internacionales de información financiera. Es objetiva y es preparada

periódicamente.

La contabilidad financiera no es más que un sistema de información que

expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una

entidad económica, así como ciertos acontecimientos económicos que la

Page 71: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

afectan, con el fin de proporcionar información útil y segura a usuarios externos a

la organización.

La información sobre contabilidad financiera se reporta en estados que son útiles

para las personas o instituciones que se encuentra fuera de la organización o

que son externas a ella. Algunos ejemplos de estos usuarios incluyen

accionistas, acreedores, entes gubernamentales y público en general.

Page 72: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Contabilidad administrativa

Es un sistema de información de una empresa orientado hacia la elaboración de

informes de uso interno que facilitan las funciones de planeación, control y toma

de decisiones de la administración. Es objetiva, sin embargo puede caer en lo

subjetivo. Se prepara de acuerdo con las necesidades de la gerencia. Es

preparada periódicamente o según se requiera.

Page 73: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

La información de contabilidad administrativa incluye datos históricos y

estimados que son utilizados por la gerencia para llevar a cabo operaciones

cotidianas, planear operaciones futuras y desarrollar estrategias generales de

negocios. Las características de la contabilidad administrativa se ven

influenciadas por las necesidades variables de la gerencia.

Page 74: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Es el sistema de información al servicio de las necesidades internas de la

administración, destinada a facilitar las funciones administrativas de planeación y

control, así como la toma de decisiones.

Contabilidad Fiscal

Comprende el registro y la preparación de informes tendentes a la presentación

de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante señalar que por las

Page 75: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad

financiera en ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe

ser una barrera para llevar un sistema interno de contabilidad financiera y, de

igual forma, establecer un adecuado registro fiscal.

Contabilidad de Costos

Page 76: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Es una rama de la contabilidad financiera que, implantada e impulsada por las

empresas industriales, permite conocer el costo de producción de sus productos,

así como el costo de la venta de tales artículos y fundamentalmente la

determinación de los costos unitarios; es decir, el costo de cada unidad de

producción, mediante el adecuado control de sus elementos: la materia prima, la

mano de obra y los gastos de fabricación o producción. Asimismo, tiene otras

aplicaciones, como la determinación del punto de equilibrio (el punto en que la

Page 77: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

empresa no obtiene utilidades ni pérdidas) con base en los costos fijos y

variables, así como la determinación de los costos totales y de distribución.

Definiciones

El término costo ofrece múltiples significados y hasta la fecha no se conoce una

definición que abarque todos sus aspectos. Su categoría económica se

Page 78: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

encuentra vinculada a la teoría del valor, “Valor Costo” y a la teoría de los

precios, “Precio de costo”.

El término “costo” tiene las acepciones básicas:

La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una

cosa.

Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida.

Page 79: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

El primer concepto expresa los factores técnicos de la producción y se le llama

costo de inversión, y el segundo manifiesta las posibles consecuencias

económicas y se le conoce por costo de sustitución.

La Contabilidad de costos, consiste en una serie de procedimientos tendientes a

determinar el costo de un producto y de las distintas actividades que se

Page 80: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

requieren para su fabricación y venta, así como para planear y medir la ejecución

del trabajo.

Historia de la NIC 40

Octubre 1984

Page 81: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Borrador para discusión pública E26 Contabilidad para las inversiones

Marzo 1986

NIC 25 Contabilidad para las inversiones

1 Enero 1987

Fecha efectiva de la NIC 25

Page 82: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Diciembre 1999

Borrador para discusión pública E64 Propiedad para inversión

Abril 2000

La NIC 40 Propiedad para inversión   reemplazó esas partes de la NIC 25 que se

referían a la propiedad para inversión y fue retirada la NIC 25

Page 83: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

1 Enero 2001

Fecha efectiva de la NIC 40 (2000)

18 Diciembre 2003

Versión revisada de la NIC 40 es emitida por IASB

El resumen que se presenta abajo refleja las revisiones.

Page 84: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

1 Enero 2005

Fecha efectiva de la NIC 40 (Revisada 2003)

Interpretaciones relacionadas

Problemas relacionados con esta Norma que IFRIC no agregó a su agenda

Page 85: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Inversión en Propiedad: es la propiedad (terreno o edificio, o parte de un

edificio o ambos) mantenida (por el propietario o por el arrendatario bajo un

arrendamiento financiero), para obtener rentas o para plusvalía de capital o para

ambas, más que para:

Su uso en la producción u oferta de bienes o servicios o para propósitos

administrativos.

Page 86: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Su venta en el giro ordinario del negocio.

Propiedad ocupada por el propietario: es la propiedad mantenida (por el

propietario o por el arrendatario en un arrendamiento financiero), para su uso en

la producción u oferta de bienes o servicios o para propósitos administrativos.

Page 87: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Valor Justo: Es el monto al cual un activo puede ser intercambiado entre partes

conocedoras y con libre voluntad, en una transacción entre partes no

relacionadas.

Modelo del valor justo y modelo del costo

Page 88: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Las revelaciones que se establecen más adelante, aplican además de aquellas

de la NIC 17, Arrendamientos. Bajo la NIC 17, el propietario de una Inversión en

Propiedad brinda una revelación del arrendador por arrendamientos operativos.

Bajo la NIC 17, una empresa que tiene una Inversión en Propiedad bajo un

arrendamiento financiero da una revelación como arrendatario acerca de ese

arrendamiento financiero y una revelación como arrendador por cualquier

arrendamiento operativo que la empresa ha concebido.

Page 89: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Una empresa debe revelar

Cuando la clasificación es difícil, el criterio desarrollado por la empresa para

distinguir la Inversión en Propiedad, de la propiedad ocupada por su dueño, y de

la propiedad mantenida para la venta en el giro ordinario de los negocios.

Page 90: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Los métodos y supuestos significativos aplicados al determinar el valor justo de

la Inversión en Propiedad, incluyendo una declaración de si la determinación del

valor justo fue respaldado por evidencia del mercado o si fue más bien

respaldado basándose en otros factores (los cuáles la empresa ha de revelar),

debido a la naturaleza de la propiedad y la falta de datos comparables del

mercado.

Page 91: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

El punto hasta el cual el valor justo de la Inversión en Propiedad (conforme se

midió o reveló en los estados financieros) se basó en un avalúo por parte de un

valuador independiente que mantiene una calificación profesional relevante y

reconocida y que ha tenido experiencia reciente en la localización y categoría de

la Inversión en Propiedad que está siendo valuada. Si no ha habido una

valuación como tal, ese hecho debe ser revelado.

Page 92: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Los montos incluidos en el estado de resultados por:

El ingreso por rentas de la Inversión en Propiedad.

Los gastos directos de operación, (incluyendo las reparaciones y

mantenimiento) que vienen de la Inversión en Propiedad que generó los ingresos

por rentas durante el período).

Page 93: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Los gastos directos de operación, incluyendo las reparaciones y mantenimiento)

que vienen de la Inversión en Propiedad que no generó ingresos por rentas

durante el período.

La existencia de montos y demás restricciones sobre la convertibilidad a dinero

de la Inversión en Propiedad o las remesas de ingresos y réditos por

desapropiación.

Page 94: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Las obligaciones contractuales significativas de comprar, construir o desarrollar

una Inversión en Propiedad o de reparaciones, mantenimiento o mejoras.

Modelo de valor justo

Page 95: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Además de la revelación requerida por el párrafo 66, una empresa que aplica el

modelo del valor justo de los párrafos 27 al 49 debe también revelar una

conciliación del monto llevado de la Inversión en Propiedad al inicio y al final del

período, mostrando lo siguiente (no se requiere información comparativa):

Adiciones, revelando por separado aquellas adiciones resultantes de

adquisiciones y aquellas resultantes de erogaciones posteriores capitalizables.

Page 96: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Las adiciones resultantes de adquisiciones a través de combinaciones de

negocios.

La disposición hecha de alguna otra forma.

Las ganancias o pérdidas netas por ajustes en el valor justo.

Page 97: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Las diferencias netas por cambios monetarios que surgen por reexpresión de los

estados financieros de una entidad extranjera.

Las transferencias de y hacia inventarios y propiedad ocupada por su dueño.

Otros movimientos.

Page 98: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

En los casos excepcionales en que una empresa mide la Inversión en Propiedad

usando el tratamiento por punto de referencia de la NIC 16, Propiedad, Planta y

Equipo (debido a la falta de un valor justo confiable, ver el párrafo 47 anterior).

La conciliación requerida por el párrafo previo debe revelar los montos relativos a

esa Inversión en Propiedad por separado de los montos relativos a otras

inversiones en propiedad. Además, la empresa debe revelar:

Page 99: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Una descripción de la Inversión en Propiedad.

Una explicación de por qué el valor justo no puede ser medido

confiablemente.

Si es posible, el rango de estimaciones dentro de las cuáles el valor justo es muy

probable que caiga.

Page 100: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Si se dispone en otra forma de la Inversión en Propiedad que no es llevada a valor justo:

El hecho de que la empresa ha dispuesto en otra forma de la Inversión en

Propiedad no llevada a valor justo.

El monto llevado de la Inversión en Propiedad a la fecha de la venta.

El monto de ganancia o pérdida reconocida.

Page 101: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Modelo del costo

Costo: Es el monto de efectivo o equivalentes pagados o el valor justo de otro

tipo de remuneración dados para adquirir un activo en la fecha de adquisición o

de construcción.

Page 102: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Valor llevado: Es el monto al cual un activo es reconocido en el balance.

La Inversión en Propiedad es mantenida para obtener rentas o para plusvalía de

capital o ambas. Por tanto, una Inversión en Propiedad genera flujos de efectivo

muy independientemente de los otros activos mantenidos por una empresa. Eso

hace la distinción entre Inversión en Propiedad de la propiedad ocupada por el

propietario.

Page 103: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

La producción u oferta de bienes o servicios (o el uso de la propiedad para

propósitos administrativos) genera flujos de efectivo que son atribuibles no solo a

la propiedad, sino también a otros activos usados en la producción o en el

proceso de oferta.

La NIC 16, Propiedad, Planta y Equipo, se aplica para la propiedad ocupada por

el dueño.

Page 104: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Al momento de concretar exitosamente este módulo, usted debe conocer los

requerimientos de información financiera para las propiedades de inversión,

conforme a la NIIF para las PYMES. Asimismo, mediante la realización de los

casos prácticos que simulan aspectos de aplicación real de dicho conocimiento,

usted debe haber mejorado su capacidad para contabilizar las propiedades de

inversión conforme a la NIIF para las PYMES. En el contexto de la NIIF para las

PYMES, concretamente debe lograr lo siguiente:

Page 105: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

• distinguir las propiedades de inversión de otros activos de una entidad;

• identificar cuándo las partidas de propiedades de inversión reúnen las

condiciones para su reconocimiento en los estados financieros;

•medir partidas de propiedades de inversión en el momento del reconocimiento

inicial y con posterioridad;

Page 106: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

•presentar y revelar propiedades de inversión en los estados financieros;

•Identificar cuándo una partida de propiedades de inversión se debe eliminar o

transferir a otra clasificación de activo y contabilizar dicha eliminación o

transferencia; y

•demostrar que se comprenden los juicios profesionales esenciales necesarios

para contabilizar propiedades de inversión.

Page 107: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros

con propósito de información general de entidades que no tienen obligación

pública de rendir cuentas (véase la Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades).

La NIIF para las PYMES incluye requerimientos obligatorios y otro material (que

no es de carácter obligatorio) que se publica en conjunto.

El material que no es obligatorio incluye:

Page 108: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

•un prólogo, que brinda una introducción general a la NIIF para las PYMES y

explica su propósito, estructura y autoridad;

•una guía de implementación, que incluye los estados financieros ilustrativos y

una lista de comprobación de la información a revelar;

Page 109: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

•los Fundamentos de las Conclusiones, que resumen las principales

consideraciones que tuvo en cuenta el IASB para llegar a sus conclusiones en la

NIIF para las PYMES;

•la opinión en contrario de un miembro del IASB que estuvo en desacuerdo con

la publicación de la NIIF para las PYMES.

Introducción a los requerimientos

Page 110: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

El objetivo de los estados financieros con propósito de información general de

una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación

financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la

toma de decisiones económicas de una gama amplia de usuarios que no están

en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de

información. El objetivo de la Sección 16 es establecer el tratamiento contable y

los requerimientos de información a revelar para las propiedades de inversión, a

Page 111: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

fin de que los usuarios de los estados financieros puedan ver la información

acerca de las propiedades de inversión de una entidad y los cambios realizados

en dicha inversión.

La información acerca del valor razonable de las propiedades de inversión, y

acerca de los cambios en su valor razonable, es muy relevante para los usuarios

de estados financieros con propósito de información general (es decir, los

Page 112: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

ingresos derivados de rentas y los cambios en el valor razonable están

íntimamente relacionados como componentes integrales del rendimiento

financiero de una propiedad de inversión).

Una de las principales cuestiones en la contabilización de las propiedades de

inversión es calcular el valor razonable de las propiedades de inversión,

especialmente en países donde la profesión de tasador no está bien establecida.

Page 113: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Cuando el valor razonable de una propiedad de inversión puede determinarse

con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio

en marcha, se contabiliza mediante el modelo de valor razonable. De lo

contrario, la propiedad de inversión se contabiliza a través del modelo de costo-

depreciación-deterioro del valor.

Page 114: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Las propiedades de inversión son propiedades que un propietario, o un

arrendatario por arrendamiento financiero, mantiene para obtener rentas,

plusvalías o ambas, y no para su uso en la producción o el suministro de bienes

o servicios ni para fines administrativos (véase la Sección 17 Propiedades,

Planta y Equipo) o de venta en el curso normal de las operaciones (véase la

Sección 13 Inventarios).

Page 115: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

La sección exige a la entidad contabilizar todas las partidas de propiedades de

inversión a su costo en el reconocimiento inicial. Una entidad que compra una

propiedad de inversión mide su costo sobre la base del precio de compra y de

cualquier gasto directamente atribuible, como honorarios legales y de

intermediación, impuestos por la transferencia de propiedad y otros costos de

transacción. El costo de las propiedades de inversión construidas por la propia

Page 116: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

entidad se determina de acuerdo con los requerimientos de los párrafos 17.10 a

17.14.

La medición posterior al reconocimiento inicial depende de las circunstancias en

lugar de la elección de política contable entre los modelos de costo y valor

razonable. Si una entidad puede medir el valor razonable de una partida de

propiedades de inversión con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado,

Page 117: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

en un contexto de negocio en marcha, debe usar el modelo del valor razonable.

De lo contrario, la partida de propiedades de inversión se contabiliza como

propiedades, planta y equipo mediante el modelo de costo-depreciación-

deterioro de la Sección 17.

Cuando una entidad determina el valor razonable de una propiedad de inversión,

aplica la guía que se ofrece en los párrafos 11.27 a 11.32 y que se aplican a la

Page 118: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

medición de inversiones en acciones ordinarias o preferentes a un valor

razonable (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos). Los cambios

en el valor razonable se reconocen en los resultados en cada fecha de

presentación.

Cuando las propiedades de inversión se miden al costo (es decir, cuando el valor

razonable no puede determinarse con fiabilidad sin costo o esfuerzo

Page 119: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha), lo más importante es

determinar el costo inicial del activo, su vida útil prevista y su periodo de

depreciación, como así también evaluar si se debe reconocer alguna pérdida por

deterioro de ese activo. Dicha partida de propiedades de inversión se deprecia a

lo largo de su vida útil prevista.

Page 120: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad obtendría

actualmente por la disposición del activo, después de deducir los costos

estimados de tal disposición, si el activo tuviera ya la antigüedad y condiciones

esperadas al término de su vida útil (es decir, el valor razonable actual menos los

costos de venta de un activo más antiguo equivalente) (véase la definición de

valor residual en el Glosario). De ello se deduce que, si una entidad no puede

determinar el valor razonable de una propiedad de inversión, tampoco puede

Page 121: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

determinar el valor residual de dicha propiedad. Al desarrollar su política

contable para determinar el valor residual de la propiedad en estas

circunstancias, una entidad puede considerar los requerimientos en las NIIF

completas que traten sobre el mismo asunto, aunque no está obligada a hacerlo.

En estas circunstancias, las NIIF completas requieren que se suponga que el

valor residual de la propiedad es nulo (véase el párrafo 53 de la NIC 40

Page 122: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Propiedades de Inversión y los Fundamentos de las Conclusiones en el párrafo

B67(a)(viii) de la NIC 40).

El método de depreciación y la tasa de depreciación se revisan anualmente.

Asimismo, en cada fecha de presentación, una entidad evaluará si existen

indicios de que alguna partida de propiedades de inversión contabilizada como

propiedades, planta y equipo puede haber sufrido un deterioro del valor (es decir,

Page 123: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

si el importe en libros supera el importe recuperable). Si existieran tales indicios,

se comprobará si dicha partida de propiedades de inversión está deteriorada (es

decir, se determina el importe recuperable de la propiedad y se reconoce una

pérdida por deterioro, de haberla). Importe recuperable es el valor razonable

menos los costos de venta de un activo o su valor en uso, el que sea mayor. La

regla de costo o esfuerzo desproporcionado aplicada en la clasificación de

propiedades de inversión no exime a la entidad de calcular el valor razonable de

Page 124: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

dichas propiedades, de las cuales existen indicios de posible deterioro. Existe un

mayor 'obstáculo' para comprobar el deterioro.

Cuando se dispone de una partida de propiedades de inversión, la pérdida o

ganancia derivada de dicha disposición se incluye en los resultados. Para las

propiedades de inversión medidas al valor razonable, la pérdida o la ganancia

Page 125: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

sobre el valor razonable de la propiedad se reconoce en los resultados del

periodo contable en el que se produce el cambio en el valor razonable.

REQUERIMIENTOS

Los contenidos de la Sección 16 Propiedades de Inversión de la NIIF para las

PYMES se detallan a continuación y se encuentran sombreados en gris. Los

términos definidos en el Glosario de la NIIF para las PYMES también forman

Page 126: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

parte de los requerimientos. Están en letra negrita la primera vez que aparecen

en el texto de la Sección 16. Las notas y los ejemplos incluidos por el personal

educativo de la Fundación IASC no están sombreados. Las inserciones

realizadas por el personal no forman parte de la NIIF para las PYMES y no han

sido aprobadas por el IASB.

Alcance de esta sección

Page 127: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios

que cumplen la definición de propiedades de inversión del párrafo 16.2, así como

a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario, dentro

de un acuerdo de arrendamiento operativo (véase el párrafo 16.3), que se tratan

como si fueran propiedades de inversión. Sólo las propiedades de inversión cuyo

valor razonable se puede medir confiabilidad sin costo o esfuerzo

desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha, se contabilizarán de

Page 128: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

acuerdo con esta sección por su valor razonable con cambios en resultados.

Todas las demás propiedades de inversión se contabilizarán como propiedades,

planta y equipo, utilizando el modelo de costo-depreciación-deterioro del valor de

la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo, y quedarán dentro del alcance de la

Sección 17, a menos que pase a estar disponible una medida fiable del valor

razonable y se espere que dicho valor razonable será medible con fiabilidad en

un contexto de negocio en marcha.

Page 129: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Notas

Algunos piensan, erróneamente, que las propiedades de inversión sólo aparecen

en los estados financieros de las entidades que poseen propiedades de

inversión. Sin embargo, muchas entidades cuyo negocio principal no es el de

una entidad dedicada a invertir en propiedades (como algunos fabricantes y

Page 130: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

vendedores al por menor) también cuentan con propiedades para arrendar a

terceros y para obtener plusvalías.

Una entidad no ha hecho una elección de política contable, sino que la

contabilización de las propiedades de inversión depende de las circunstancias.

Si una entidad conoce o puede medir el valor razonable de una partida de

propiedades de inversión sin un costo o esfuerzo desproporcionado, en un

Page 131: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

contexto de negocio en marcha, debe usar el modelo del valor razonable con

cambios en resultados para esa propiedad de inversión. Debe usar el modelo de

costo-depreciación-deterioro del valor que figura en la Sección 17 para

propiedades de inversión si no puede medir con fiabilidad el valor razonable sin

costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha.

Page 132: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

La gerencia de una entidad emplea su juicio profesional al determinar si el valor

razonable de una propiedad de inversión puede medirse con fiabilidad sin costo

o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha. La NIIF

para las PYMES no define lo que es un “contexto de negocio en marcha”. En el

marco del párrafo 16.1, “contexto de negocio en marcha” implica ahora y en el

futuro (es decir, en la actualidad y en un futuro cercano). Por ejemplo, una oferta

excepcional no vinculante no constituye en sí misma un contexto de negocio en

Page 133: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

marcha. Los párrafos 11.27 a 11.32 proporcionan una guía para determinar el

valor razonable.

Si las circunstancias cambian y ya no se dispone de una medida fiable de valor

razonable para una partida de propiedades de inversión sin costo o esfuerzo

desproporcionado en un contexto de negocio en marcha, la propiedad se

contabilizará, de allí en adelante, empleando el modelo de costo-depreciación-

Page 134: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

deterioro del valor. Se considera que el valor razonable de la propiedad en la

fecha de transferencia es su costo (véase el párrafo 16.8).

Si las circunstancias cambian y se dispone de una medida fiable de valor

razonable para una partida de propiedades de inversión que se contabiliza

empleando el modelo de costo-depreciación-deterioro del valor, la propiedad se

registrará, de allí en adelante, a su valor razonable. La ganancia reconocida en

Page 135: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

los resultados al medir nuevamente la propiedad a su valor razonable en la fecha

de transferencia se revela por separado (véanse los párrafos 3.2 y 16.10(e)).

Definición y reconocimiento inicial de las propiedades de inversión

16.2

Page 136: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o partes de

un edificio, o ambos) que mantiene el dueño o el arrendatario bajo un

arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para:

(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines

administrativos, o

(b) su venta en el curso normal de las operaciones.

Page 137: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Notas

Las propiedades que se mantienen para los fines descritos en el párrafo 16.2 (b)

son inventarios (véase la Sección 13 Inventarios).

Siempre y cuando se espere que la propiedad ocupada por el propietario

descrita en el párrafo 16.2(a) se use durante más de un periodo, se trata de

Page 138: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

propiedades, planta y equipo (véase la Sección 17 Propiedades, Planta y

Equipo).

Las propiedades de inversión generan flujos de efectivo que son, en gran

medida, independientes de los procedentes de otros activos poseídos por la

entidad. Esto distingue a las propiedades de inversión de las ocupadas por el

propietario. La producción de bienes o la prestación de servicios (o el uso de

Page 139: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

propiedades para fines administrativos) generan flujos de efectivo que no son

atribuibles solamente a las propiedades, sino a otros activos utilizados en la

producción o en el proceso de prestación de servicios. Vea el párrafo 16.4 para

conocer la clasificación de propiedades de uso mixto.

Algunas veces, se requiere juicio profesional para determinar si una propiedad

reúne las condiciones para ser calificada como propiedades de inversión. Por

Page 140: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

ejemplo, cuando una Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para

las PYMES (versión 2010-1) 5

Módulo 16: Propiedades de Inversión entidad presta servicios complementarios a

los ocupantes de una propiedad que mantiene, considera la propiedad como

propiedades de inversión si los servicios no son relevantes para el acuerdo en su

conjunto.

Page 141: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

La NIIF para las PYMES no especifica cómo clasificar los terrenos que se

mantienen para un propósito no determinado. Al desarrollar su política contable

para terrenos adquiridos para un propósito no determinado, una entidad puede

consultar los requerimientos de las NIIF completas, aunque no tiene la obligación

de hacerlo (véase el párrafo 10.6 de las NIIF para las PYMES). La NIC 40

Propiedades de Inversión (según su publicación al 9 de julio de 2009) especifica

que los terrenos adquiridos para un propósito no determinado se clasifican como

Page 142: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

propiedades de inversión (véase la NIC 40, párrafo 8 (b)) dado que la decisión

posterior de utilizar dicho terreno como inventario o de desarrollarlo como

propiedad ocupada por el propietario sería una decisión de inversión (véanse los

Fundamentos de las Conclusiones, párrafo B67 (b) (ii)).

Page 143: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

2.3.Hipótesis

La estructuración de la información contable y financiera que proveerá la

aplicación e implementación de la normativa específica para el tratamiento de las

propiedades de inversión provocada por el reconocimiento inicial de la situación

en la que se encuentran los activos fijos.

Page 144: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

3. Objetivos3.1.Objetivo general

Proporcionar una guía para la utilización e implementación eficaz y eficiente de

la referida normativa y que la entidad presente información financiera exacta,

fiable y oportuna de acuerdo a este reconocimiento.

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3.2.Objetivos específicos Evaluar las principales áreas de información financiera de la entidad que

deberán ser adecuadas para la implementación de la referida normativa.

Ejemplificar los pasos a seguir para la adecuación de los procesos

contables para presentar y preparar la información financiera.

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4. Bosquejo preliminar de temas

INTRODUCCIÓN

CAPÍTULO I

CONTABILIDAD

1.1. Definición

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1.2. Naturaleza de la contabilidad

1.3. Historia

1.4. Clasificación

1.5. Tipos de contabilidad

1.6. Metodología

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CAPÍTULO II

NORMATIVA DE INFORMACIÓN FINANCIERA

2.1. NIC 40

2.2. Interpretaciones

2.3. Definiciones

2.4. Información financiera

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CAPÍTULO III

PROPIEDADES DE INVERSION

3.1. Definición

3.2. Importancia

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3.3. Ingresos por rentas de propiedades

3.4. Modelo de valor justo

3.5. Gastos posteriores

3.6. Medición posterior al reconocimiento inicial

CAPÍTULO IV

Page 151: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

CASOS PRÁCTICOS

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Page 152: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

5. Métodos y técnicas a utilizar

Para la realización de la investigación se utilizarán los siguientes métodos y

técnicas:

5.1. Método científico

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Recopilación ordenada de la información.

Planteamiento de la Hipótesis

Demostración de la Hipótesis

5.2. Técnicas

Investigación Documental

Page 154: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

Análisis de contenido

Fichas bibliográficas y de Trabajo

6. Cronograma de actividades

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Se deberá consignar el tiempo para el desarrollo y elaboración de la

investigación final. El período de tiempo aquí consignado debe guardar

coherencia con la utilización del tiempo.

Dentro de las funciones del diseño de investigación se encuentra la de

establecer una secuencia ordenada de todos los pasos de la investigación, de tal

manera, sirve también de orientación para la realización de las acciones que

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conduzcan al logro de los objetivos y al alcance de las metas fijadas. Asimismo,

contiene las previsiones en cuanto a los recursos necesarios, tanto humanos

como financieros para la realización de las distintas actividades.

El diseño representa dos momentos bien definidos: el primero en el cual se

determina y se define el problema de investigación, se plantea el marco teórico

de carácter preliminar, los objetivos, las hipótesis, y la justificación del estudio.

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En esta fase se manifiesta el esfuerzo del trabajo teórico-intelectual del

investigador a través de un proceso de razonamiento analítico, de abstracción y

de manejo conceptual.

El segundo momento corresponde a la planificación detallada de las actividades

de cada uno de los procesos, entre los cuales está la selección de la muestra

(determinación del universo, cálculo de la muestra), elaboración de los

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instrumentos de recolección de la información y validación de los mismos, el

levantamiento de los datos, tratamiento de los datos, análisis de la información y

finalmente la presentación de los resultados a través de un reporte o informe de

investigación.

Lo anterior significa la elaboración de un plan de trabajo que incluye el detalle de

cada tarea, la asignación de tiempos y de los responsables de su ejecución y de

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todos aquellos recursos que sean necesarios. Las tareas, los tiempos de

ejecución y los responsables de la misma son elementos que integran el

cronograma de actividades.

7. Referencias bibliográficas

Page 160: T. 27 PROPIEDADES DE INVERSIÓN plan de investigación

A lo largo del informe se hará referencia a otros estudios de interés, sobre el

mismo problema o problemas colaterales. Este último apartado se dedica a

todas las referencias que figuran en el texto como citas, con el primer apellido

del autor, seguido de la fecha de publicación de la obra, todo escrito entre

paréntesis, generalmente. Si de la obra se ha extraído literalmente un fragmento,

a la cita se adjunta el número de las páginas en que dicho fragmento se halla.

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Esto permite que el lector pueda localizar la cita en su contexto original. Pero,

para ello debe previamente conocer la referencia completa de la obra.

Al final del informe figura la lista de referencias bibliográficas completas de los

textos consultados en la investigación, esta lista debe realizarse por riguroso

orden alfabético del primer apellido de los autores, tanto si son libros como de

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artículos. Estas citas deben contener todos los datos necesarios para poderlas

identificar en cualquier momento.

Existen diferentes técnicas de notación bibliográfica. Por ejemplo:

En las referencias de libros se escribe el apellido principal del autor y las iniciales

del nombre, la fecha de publicación de la obra (entre paréntesis), el título del

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libro (generalmente en cursiva), el nombre de la editorial y la ciudad donde se

publica.

En la bibliografía han de figurar, únicamente, las referencias exactas de aquellos

estudios a los cuales se ha hecho explícita mención en el informe. Por tanto, se

trata de incluir sólo las obras realmente consultadas en la realización y redacción

del estudio.

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Algunos lectores suelen comenzar su análisis del texto por las referencias

bibliográficas, tomando a éstas como una referencia para evaluar su interés.

A este esquema genérico de informe a veces se añade un breve resumen, que

contiene la información más notoria de la investigación. Este resumen puede

figurar al principio o al final del informe. La inclusión de este resumen resulta de

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suma utilidad, para esclarecer rápidamente al lector acerca del contenido del

texto, su intención y alcance.

Si el informe presenta la forma de artículo de revista, por ejemplo, el resumen

aparece al principio del artículo: después del título y antes de la introducción. Su

extensión es muy reducida. En un máximo de 10 líneas, suele resumirse el

contenido principal del artículo. Este breve resumen cumple la función de ofrecer

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una visión sintética y global de la investigación, con el propósito de captar la

atención del lector y despertar su interés por su lectura.

También es frecuente dedicar unas líneas, al comienzo del informe, a los

agrade-cimientos o mención de las personas e instituciones que contribuyeron

en la realización de la investigación: entidades que la financiaron o colaboraron

de algún modo en la materialización del estudio; y particulares que ayudaron al

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equipo investigador durante el curso de la investigación o en su conclusión (en la

lectura del borrador del informe, ejemplo).

La estructura del informe, aquí expuesta, puede experimentar variaciones según

la especificación y complejidad que el investigador dé a su informe. Sobre todo

dependerá de la formación e interés del lector al que el informe se dirige

principalmente. Un informe escrito como un documento privado para el

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departamento o empresa que financia la investigación enfatizará cosas

diferentes, quizás dando menos espacio a la metodología, que uno dirigido a

expertos. Ambos serán más formales y técnicos que un informe dirigido al

público general.

7.1. Referencia bibliográficas utilizadas

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Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF FULL- emitidos por la

IASB, versión 2012.

Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y

Medianas Entidades -NIIF PARA LAS PYMES- emitido por la IASB, versión

2009.