Számviteli esettanulmányok

MISKOLCI EGYETEMGA Z DASÁGTUDOM ÁNYI K A R

P É N Z Ü G Y I É S S Z Á M V I T E L I I N T É Z E T

S Z Á M V I T E L I N T É Z E T I TA N S Z É K

A beszámolási kötelezettség

A gazdálkodó működéséről, vagyoni, pénzügyi ésjövedelmi helyzetéről, az üzleti év könyveinek lezárásátkövetően, a törvényben meghatározott könyvvezetésselalátámasztott beszámolót köteles készíteni.

Cél: Megbízható valós összkép biztosítása a vagyonról,annak összetételéről, a pénzügyi helyzetről és atevékenység eredményéről.

A beszámoló fajtái, azok részei

1. Éves beszámoló

2. Egyszerűsített éves beszámoló

3. Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámoló

4. Összevont (konszolidált) éves beszámoló

5. Egyszerűsített beszámoló

(egyszerűsített mérleg – eredménylevezetés)

Éves beszámoló

részei: - mérleg

- eredménykimutatás

- kiegészítő melléklet

Egyszerűsített éves beszámoló

részei: - egyszerűsített mérleg

- egyszerűsített eredménykimutatás

- egyszerűsített kiegészítő melléklet

választható, amennyiben a következő három mutató-számból kettőt (két egymást követő üzleti évben) nemhalad meg a vállalkozás:

- mérlegfőösszeg (1200 millió Ft)

- nettó árbevétel (2400 millió Ft)

- létszám (50 fő)

Mikrogazdálkodói éves beszámoló

részei: - mikrogazdálkodói mérleg

- mikrogazdálkodói eredménykimutatás

választható, amennyiben a következő három mutató-számból kettőt (két egymást követő üzleti évben) nemhalad meg a vállalkozás:

- mérlegfőösszeg (100 millió Ft)

- nettó árbevétel (200 millió Ft)

- létszám (10) fő)

és nem kötelezett könyvvizsgálatra

Konszolidált éves beszámoló részei: - konszolidált mérleg

- konszolidált eredménykimutatás

- konszolidált kiegészítő melléklet

kötelező, amennyiben a következő három mutató-számból kettőt (két egymást követő üzleti évben)meghalad a vállalkozás:

- mérlegfőösszeg (6000 millió Ft)

- nettó árbevétel (12000 millió Ft)

- létszám (250 fő)

Konszolidációs kör – jelentős részesedés (20% felett)

Anya – kapcsolt

Leány - kapcsolt

Társult

Egyéb –

(20% alatt)

Közös

vezetésű -

kapcsolt

Beszámoló részei

Mérleg

Kiegészítő melléklet

Eredmény-kimutatás

A mérleg olyan kimutatás, amely

- bemutatja a vállalkozás vagyonának

összetételét, valamint ezeknek a

vagyonelemeknek a finanszírozási

forrását

- egy adott időpontra vonatkozóan

- számviteli okmányba foglalva

- pénzértékben.

Beszámoló részei

Eredmény-kimutatás

Kiegészítő melléklet

Mérleg

Az eredménykimutatás számviteli

dokumentum, amely

- összevontan tartalmazza a vállalkozás

hozamait és ráfordításait,

- levezeti az eredményt és a fordulónapok

közötti időszak vagyonváltozásait

dinamikus megközelítésben,

- az eredmény keletkezésére,

módosítására ható tényezők

szembeállításával, kategóriákra

bontásával mutatja be.

Beszámoló részei

A számszaki számviteli információkat kiegészítő, értékelő és magyarázó kiegészítő melléklet, amelybe:

- azokat a számszerű adatokat és szöveges magyarázatokat kell felvenni,

- amelyek a vállalkozó vagyoni, pénzügyi helyzetének, működése eredményének megbízható és valós bemutatásához

- a tulajdonosok, a befektetők, a hitelezők számára szükségesek.

Kiegészítő melléklet

Mérleg

Eredmény-kimutatás

Az eszközök és források számbavétele

ÉrtékbeniMennyiségi

Számbavétel

Leltár, leltározás Beszámoló

Értékbeni számbavételhez szükséges információk

Bekerülési érték (+)

A bekerülési értékaz eszközök esetében az eszköz megszerzéséhez hozzákapcsolható

valamennyi figyelembe vehető tétel

az eszköz megszerzése:

○ vásárlás vételár+felár-engedmény és a szállítási-, rakodási-,szerelési-, üzembe helyezési költségek; a közvetítési díjak;kapcsolódó adók, vámterhek, biztosítási díjak, kamatok

○ saját előállítás előállítási költség (közvetlen)

○ apport átvétel, térítés nélküli átvétel, többlet, ajándék, stb.(létesítő okirat, szerződés szerinti érték … stb.)

a forrásoknál a szerződések, számlák, határozatok (kivetések) alapjánelismert, a nyilvántartásokba bejegyzett érték

Értékcsökkenés(-)

Bekerülési érték (+)

Értékbeni számbavételhez szükséges információk

Értékcsökkenés - Immateriális javak, tárgyi eszközök

terv szerinti értékcsökkenés

Az eszközök évek során végbemenő, tervezhető fizikai kopásának, erkölcsi avulásának értéke. Az értékcsökkenés költségként való elszámolása az értékcsökkenési leírás

terven felüli értékcsökkenésaz eszközök könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint a piaci érték (múltbeli tények vagy jövőbeni várakozások alapján legalább egy évig fennáll gazdasági esemény hatása (csökken az érték és a mennyiség is:

felesleges, megrongálódott, hiányzik)

piaci érték változása (tartósan és jelentősen felülértékelt az eszköz)

elszámolása : ráfordításként

Értékcsökkenés(-)

Értékvesztés(-)

Bekerülési érték (+)

Értékbeni számbavételhez szükséges információk

Értékvesztés - immateriális javak, tárgyi eszközök kivételével

közgazdasági értelmezés: részesedések, értékpapírok (befektetési és értékesítési célú egyaránt), bankbetétek, készletek, követelések, tartósan adott kölcsönök

óvatosság – „rendes kereskedelmi óvatosság”

az adott eszközök könyv szerinti értéke – tartósan és jelentősen - magasabb, mint a piaci érték (múltbeli tények vagy jövőbeni várakozások alapján legalább egy évig fennáll)

követeléseknél specialitások - realizálhatóság

értékvesztés az eszköz könyv szerinti értékének és a várhatóan megtérülő összegének különbsége.

elszámolása: ráfordításként

Értékcsökkenés(-)

Értékvesztés(-)

Bekerülési érték (+)

Értékcsökkenés, értékvesztés visszaírása(+)

Értékbeni számbavételhez szükséges információk

amennyiben a korábban elszámolt terven felüli értékcsökkenés, illetve az értékvesztés vonatkozásában az elszámolás okai már nem, vagy nem egészében állnak fenn

a piaci érték tartósan és jelentősen meghaladja a könyv szerinti értéket.

csak a terven felüli értékcsökkenés, illetve értékvesztés elszámolása előtti szintig lehet visszaírni (figyelemmel a terv szerinti értékcsökkenésre is)

elszámolása: bevételként

Terven felüli értékcsökkenés, illetve az értékvesztés visszaírása

Értékhelyesbítés(±)

Értékcsökkenés(-)

Értékvesztés(-)

Bekerülési érték (+)

Értékcsökkenés, értékvesztés visszaírása(+)

Értékbeni számbavételhez szükséges információk

Értékhelyesbítés (nem kötelező)1. A befektetett eszközök értékelésénél megállapított különbözet

egyes elemeinél (vagyoni értékű jogok, szellemi termékek, tárgyi eszközök, tartós részesedések) a könyv szerinti érték és az attól magasabb piaci érték eltérése - a különbség értékhelyesbítésként kimutatható

elszámolása: saját tőke (értékhelyesbítés értékelési tartaléka)

az értékhelyesbítés összegét minden évben felül kell vizsgálni, változás esetén korrigálni, illetve kivezetni

2. A pénzügyi instrumentumok valós értékelésnél megállapított különbözet

értékesíthető pénzügyi eszközök, cash flow fedezeti ügylet, külföldi gazdálkodó szervezetben lévő nettó befektetés fedezeti ügylet

elszámolása: saját tőke (valós értéken történő értékelés értékelési tartaléka)

kereskedési célú pénzügyi eszközök és kötelezettségek, származékos ügyletek

elszámolása: eredmény (pénzügyi műveletek eredménye)

Értékhelyesbítés(±)

Értékcsökkenés(-)

Értékvesztés(-)

Bekerülési érték (+)

Értékcsökkenés, értékvesztés visszaírása(+)

Árfolyamváltozás(±)

Értékbeni számbavételhez szükséges információk

Árfolyamváltozás

a devizában, valutában kimutatott mérlegtételek forintra történő átszámítása (választott árfolyamon)

nem realizált eredmény megjelenése (árfolyamnyereség , árfolyamveszteség)

mérlegfordulónapra vonatkozóan kell megállapítani

elszámolása: ráfordításként vagy bevételként

Értékhelyesbítés(±)

Értékcsökkenés(-)

Értékvesztés(-)Értékváltozás(±)

Bekerülési érték (+)

Értékcsökkenés, értékvesztés visszaírása(+)

Árfolyamváltozás(±)

Értékbeni számbavételhez szükséges információk

A könyvelés menete

Számlanyitás

Számlazárás

Könyvelés a számlákon

Nyitómérleg szla.

Zárómérleg szla.

A könyvvezetési kötelezettség

Könyvvezetés az a tevékenység, amikor a gazdálkodó atevékenysége során előforduló, a vagyoni, pénzügyi,jövedelmi helyzetére kiható gazdasági eseményekről -törvényben rögzített szabályok szerint - folyamatosannyilvántartást vezet és azt az üzleti év végével lezárja.

A könyvvezetés formái

• Kettős könyvvitel

- alapeset, minden vállalkozó, kivételekkel

• Egyszeres könyvvitel

- választható, kötöttségekkel

(egyéb szervezetek egy része, egyéni vállalkozók)

- egyszerűsített beszámoló

Könyvelés főkönyvi számlákon

T Eszköz számla K T Forrás számla K

Nyitó egyenleg

Növekedés (+)

Nyitó egyenleg

Növekedés (+)

Csökkenés (-)

Záró egyenleg

Csökkenés (-)

Záró egyenleg

∑ T forg. ∑ K forg. ∑ T forg. ∑ K forg.

Könyvelés főkönyvi számlákon

T Eredményszámla K

Ráfordítások Bevételek

Ráfordítások

Bevételek

+

Növekedés

-

Csökkenés

-

Csökkenés +

Növekedés

Fogalmi kapcsolódások

Kiadás

RáfordításKöltség

Fogalmi kapcsolódások (2)Kiadás:

• üzemgazdasági értelmezés (naturáliák mozgása)

• pénzügyi értelmezés (pénzmozgás)

Költség: a felmerült termelési tényezők –élő-, és holtmunka felhasználás- pénzben kifejezett értéke

Ráfordítás: a bevétel (hozam) elérése érdekében felhasznált anyagi javak bekerülési értéke. (Adott időszaki értékesítés bekerülési értéke.)

Köszönöm a figyelmet!