számvitel alapism

A kvetelmnymodul megnevezse:

Knyvvezets s pnzforgalmi nyilvntartsok vezetse

Bokor Csaba

Szmviteli alapismeretek

A kvetelmnymodul szma: 1972-06 A tartalomelem azonost szma s clcsoportja: SzT-001-50

SZMVITELI ALAPISMERETEK

1

A VLLALKOZS VAGYONA

ESETFELVETS MUNKAHELYZET

Az n vllalkozsa termelsi s szolgltatsi tevkenysget egyarnt vgez. A fejlesztsrl

szl gazdasgi dntsek elksztshez szeretn tudni, hogy vllalkozsa pontosan

milyen erforrsokkal rendelkezik a termelsi tevkenysg folytatshoz, esetleges

bvtshez. Elengedhetetlen ismernie a vllalkozs eddigi tevkenysgnek eredmnyt,

pontosan szmszersteni a megtermelt profitot. Szksges ismernie a vllalkozsa

pnzgyi helyzett, azaz hogy rendelkezik-e szabad pnzzel a fejlesztsek

finanszrozshoz.

SZAKMAI INFORMCITARTALOM

A vllalkozsok s nonprofit szervezetek vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetnek

felmrsvel a szmvitel foglalkozik.

A vllalkozsban naponta lezajl bonyolult folyamatokat, a vagyon s jvedelem vltozsait

pnzben fejezzk ki. A gazdlkodsban rszt vev vagyon vltozsa a pnz segtsgvel

mrhet. A pnzben kifejezett rtkek pontos nyilvntartsa s elszmolsa a szmvitel

feladata. A vllalkozs napi mkdsben megtrtnt esemnyeket s pnzgyi vltozsokat

rsban is rgzteni kell, amelyhez bizonylatokat hasznlunk.

A szmvitel egy olyan elszmolsi, beszmol s informcis rendszer, amely megbzhat,

vals kpet nyjt a vllalkozsok s nonprofit szerveztek vagyoni, pnzgyi s jvedelmi

helyzetrl

A szmvitelt a 2000. vi C. trvny, a szmviteli trvny szablyozza, amelyet ssze-

hangoltak a Nemzetkzi Szmviteli Standardokkal s az Eurpai Uni irnyelveivel. A

szmviteli munkt a jogszablyokon kvl a vllalkozs bels szablyzatai is befolysoljk.

A szmvitel feladatai:

1. Szmbavteli funkci: a vagyon s jvedelemvltozs folyamatos figyelse

2. Vagyonvdelmi funkci: leltrral biztosthat a vagyonnal trtn elszmoltats

3. Tjkoztatsi funkci: a tulajdonosokat a vllalkozs vezetit, a partnereket, a

hitelezket, a befektetni szndkozkat s az llamot informlja a cg helyzetrl a

Cginformcis szolglat segtsgvel


2

1. A vllalkozs vagyona

A vllalkozsnak alaptsakor s mkdshez vagyonra van szksge.

A vllalkozs vagyonn a vllalkozs tulajdonban s rendelkezsre ll ingatlanokat,

ingsgokat s immaterilis javakat rtjk. A vagyon egy adott idpontban mrhet fel, s a

vllalkozs mkdse kzben folyamatosan vltozik.

Vegynk pldul egy vllalkozst, amely fuvarozssal foglalkozik. A vllalkozsnak az albbi

vagyontrgyai voltak az elz v december 31-n:

- egy db tehergpjrm, melynek rtke 5 milli Ft

- a vllalkozs bankszmljn 1 milli Ft sszeg volt a bankkivonat alapjn

- a vllalkozsnak van egy telke a tehergpjrm trolsra, melynek rtke 2 milli Ft

A fenti vllalkozsnak az adott idpontban 3 vagyontrgya van, melynek sszes rtke

8 milli Ft.

A szmviteli nemcsak a vagyon fizikai megjelensi formjt, hanem a vagyon szrmazst is

vizsglja. Nem mindegy, hogy a vllalkozs 8 milli Ft-os vagyont terheli valamilyen

tartozs, pl. bankhitel. Abban az esetben, ha a vllalkozs hiteltartozsa 3 milli Ft, akkor

azt mondhatjuk, hogy a vllalkozs sajt vagyona 5 millit Ft, amely az alaptskor betett

tkbl s a mkds addigi eredmnybl szrmazik. 3 milli Ft a vllalkozs

ktelezettsge a hitelezkkel szemben.

A vllalkozs vagyont teht kt szempontbl is csoportosthatjuk:

- a vagyon megjelensi formja szerint, azaz hogy milyen anyagi vagy nem anyagi

formt lt a vagyontrgy, ezt eszkzknek (aktvknak) nevezzk;

- a vagyon eredete szerint, aszerint, hogy a vagyon honnan szrmazik, ezek a forrsok

(passzvk).

A vllalkozs vagyont a knyvviteli mrleg mutatja be, a mrleg egy adott idpontra

vonatkozan, rtkben kifejezve, egymssal szembelltva mutatja be a vllalkozs

eszkzeit s a forrsait. Mivel ugyanazt a vagyont csoportostjuk kt szempont szerint, ezrt

a mrleg kt oldalnak sszestve meg kell egyeznie, ez a mrlegegyezsg elve.

A pldban szerepl fuvaroz vllalkozs mrlege a kvetkez:

Eszkzk ezer Ft Forrsok ezer Ft

telek 5 000 sajt tke 5 000

tehergpjrm 2 000 hitel 3 000

bankszmlapnz 1 000 -

sszes eszkz 8 000 sszes forrs 8 000


3

Egy mkd vllalkozsnak sokfle eszkze lehet, amely hossz felsorolst jelentene a

mrlegben, ezrt a knyvviteli mrlegben a vagyontrgyakat sszevontan, a szmviteli

trvny ltal meghatrozott kategrikba soroljuk.

A vagyontrgyak rtkt ezer Ft-ra kerektve mutatjuk be. A szzmillird Ft

mrlegfsszeget meghalad vllalkozsok milli Ft-ban szerepeltetik a trvny alapjn a

vagyontrgyak rtkt.

A mrleget a vllalkozs az zleti fordulnapjra kszti el, amely leggyakrabban

megegyezik az v fordulnapjval, december 31-vel.

2. A mrleg szerkezete

1. bra. A szmviteli mrleg

A szmviteli mrleg tartalma:

A. BEFEKTETETT ESZKZK: azok az eszkzk, amelyek a vllalkozs tevkenysgt

tartsan, egy ven tl szolgljk. (A tarts minstst a vllalkoz dnti el.)

A. I. Immaterilis javak: azok a javak, amelyek nem ltenek anyagi formt s tartsan

szolgljk a vllalkozs tevkenysgt.

Az immaterilis javak csoportjai:

- alapts-tszervezs aktivlt rtke: az alapts s tszervezs aktivlt kltsgeit

tartalmazza;

- ksrleti fejleszts aktivlt rtke: a jvben a hasznostand, az rbevtelben

megtrl ksrlet, kutatats rfordtsa;

- vagyoni rtk jogok: az immaterilis javak kztt a nem ingatlanokhoz kapcsold

jogokat mutatjuk ki, amelyek tartsan szolgljk a vllalkozs tevkenysgt;


4

- szellemi termkek: azok a szellemi alkotsok, amelyek a tevkenysg sorn

hasznostsra kerlnek. A szellemi termkek kz a jellemzen iparjogvdelem al

tartoz javak (tallmny, szabadalom, ipari minta), szerzi jogvdelemben rszesl

javak s az iparjogvdelemben nem rszesl, de titkossga rvn monopolizlt

javak tartoznak (pl.: know-how, gyrtsi eljrs, vdjegy);

- zleti vagy cgrtk: zleti vagy cgrtkknt kell kimutatni cgvsrls esetn a

jvbeni gazdasgi haszon remnyben teljestett tbbletkifizets rtkt.

A. II. Trgyi eszkzk: azok az eszkzk, amelyek anyagi formt ltenek, s a vllalkozs

tevkenysgt kzvetlenl vagy kzvetve tartsan szolgljk.

A trgyi eszkzk csoportjai:

- ingatlanok s kapcsold vagyon rtk jogok: az ingatlanok kztt kell kimutatni a

rendeltetsszeren hasznlatba vett fldterletet s minden olyan anyagi eszkzt,

amelyet a flddel tartsan egybeptettek. Az ingatlanok kz tartozik a vllalkozs

tulajdonban lv fldterlet, telek, telkests, ptmny, plet, pletrsz. Az

ingatlanokhoz kapcsold vagyon rtk jogok (brleti jog, hasznlati jog,

koncesszis jog) szintn a trgyi eszkzk kz tartoznak;

- mszaki berendezsek, gpek, jrmvek: azok a berendezsek, amelyek a

vllalkozs tevkenysgt kzvetlenl szolgljk (pl. tehergpkocsi, esztergapad,

termelst irnyt szmtgp);

- egyb berendezsek, felszerelsek jrmvek: azok a berendezsek, amelyek a

vllalkozs tevkenysgt kzvetve szolgljk (pl. irodai szmtgp,

szemlygpkocsi);

- tenyszllatok: azok az llatok, amelyek a tenyszts s tarts sorn levlaszthat

termket (vagy szaporulatot) termelnek, melynek rtkestse vagy az llatok egyb

hasznostsa biztostja a tartsi kltsgek megtrlst;

- beruhzsok, feljtsok: a mg zemben nem helyezett trgyi eszkzket

beruhzsnak nevezzk, a beruhzs a trgyi eszkz ltestsnek folyamata. A

meglv trgyi eszkzk eredeti llapotnak helyrelltsa szmviteli rtelemben a

feljtst jelenti;

- beruhzsra adott ellegek: a beruhzsi szlltknak adott elleg. A legtbb

nagyberuhzs esetn a szllt (kivitelez) elleget kr, hogy finanszrozni tudja a

beruhzsi folyamatot. Ez az elleg egy kvetels a kivitelezvel szemben

mindaddig, amg a beruhzs el nem kszl s az ellenrtkbe be nem szmtjk. Ezt

a kvetelst, mivel a beruhzssal kapcsolatos, nem a kvetelsek kztt, hanem a

trgyi eszkzk kztt szerepeltetjk.

A. III. Befektetett pnzgyi eszkzk: azok a pnzgyi eszkzk (rszesedsek,

rtkpaprok, adott klcsnk, bankbettek), amelyeket a vllalkoz azzal a cllal fektetett

be ms vllalkoznl, hogy ott tarts jvedelemre tegyen szert, vagy befolysolsi,

irnytsi, ellenrzsi lehetsget rjen el.


5

A befektetett pnzgyi eszkzk csoportjai:

- tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban: olyan vllalkozsban val rszeseds

(rszvny, zletrsz, vagyoni bett, vagyoni hozzjruls), amelyben a rszesedsi

mrtkek elrik a kapcsolt vllalkozs szintjt. (Kapcsolt vllalkozs: anyavllalat,

lenyvllalat, kzs vezets vllalat, vagy ahol a rszeseds arnya elri 20%-ot.);

- tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban: kapcsolt vllalkozsnak adott 1 vnl

hosszabb lejrat klcsn;

- egyb tarts rszeseds: olyan vllalkozsban lv rszeseds, ahol a rszeseds

arnya nem ri el a 20%-ot;

- tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsban: azon

vllalkozsoknak adott klcsn, amelyekkel van tulajdonosi kapcsolatunk, de nem ri

el a 20%-ot a rszeseds arnya;

- egyb tartsan adott klcsn: olyan vllalkozsnak adott klcsn, amelyben nincs

tulajdonosi rszesedsnk. Az egyb tartsan adott klcsnk kztt kell feltntetni

a hossz lejrat bankbetteket is;

- tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr: Azokat a befektetsi cllal beszerzett

rtkpaprokat kell kimutatni, amelyek lejrata, bevltsa a trgyvet kvet vben

esedkes. A jellemz tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok: ktvny,

kincstrjegy, letti jegy, jelzloglevl, pnztrjegy, takarklevl, zrt vg befektetsi

jegy.

B. FORGESZKZK: Azok az eszkzk, amelyek a vllalkozs tevkenysgt 1 vnl

rvidebb ideig szolgljk.

B. I. Kszletek: A vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl, vagy kzvetve szolgl olyan

eszkzk:

- amelyeket rendszeres zleti tevkenysg keretben rtkestsi cllal szereznek be,

s amelyek a beszerzs s az rtkests kztt vltozatlan llapotban maradnak

(ruk, gngylegek, kzvettett szolgltatsok);

- azok az eszkzk, amelyek az rtkestst megelzen a termels s feldolgozs

valamely fzisban vannak (befejezetlen termels, flksz termkek), vagy mr

feldolgozott, elkszlt llapotban rtkestsre vrnak;

- amelyeket az rtkestend termkek ellltsa vagy a szolgltatsok nyjtsa sorn

fognak felhasznlni;

- a kszletek kz tartoznak mg az anyagi eszkzk, azok a szerszmok, mszerek,

berendezsek, vdruhk, munkaruhk, amelyek a vllalkozs tevkenysgt

legfeljebb egy vig szolgljk;

- nvendk, hz s egyb llatok, amelyek a termels kltsgei eredmnyeknt

nvekedhetnek, tmegk, slyuk gyarapszik, fggetlenl attl, hogy a vllalkozsi

tevkenysget mennyi ideig szolgljk.


6

A kszletek csoportostsa a mrlegben:

- anyagok: azok a vsrolt kszletek, amelyeket az rtkestend termkek vagy

szolgltatsok ellltsa sorn felhasznltak. Az anyagok a felhasznlsuk folyamn

eredeti alakjukat elvesztve beplnek a termkek s szolgltatsok rtkbe. Az

anyagok kz tartoznak az alapanyagok, a segdanyagok, a ft- s zemanyagok,

kenanyagok, fenntartsi anyagok, tartalk alkatrszek;

- befejezetlen termels s flksz termkek: a befejezetlen termelsen a megmunkls

alatt lv, a vllalkoz termelegysgein bell tovbbi megmunklsra vr termkek

sszessgt rtjk. A befejezetlen termels krbe csak olyan termk sorolhat,

amelyen legalbb egy szmottev, lnyeges munkamveletet elvgeztek.

Flksztermken azokat a termkeket rtjk, amely a vllalkoznl legalbb egy

teljes megmunklsi folyamaton tesett, ksztermknek azonban mg nem

minsthetk;

- nvendk-, hz- s egyb llatok

- ksztermkek: azt a termket tekintjk ksztermknek, amely a vllalkoznl

valamennyi megmunklsi folyamaton tment, megfelel a r vonatkoz

szabvnyoknak s raktrra vettek;

- ruk: az ruk kztt azokat az anyagi javakat kell szerepeltetni, amelyeket a

vllalkoz azzal a cllal szerzett be, hogy vltozatlan formban tovbbrtkestse. A

mrlegben az ruk kztt szerepelnek a kis- s nagykereskedelmi ruk, a

gngylegek s a kzvettett szolgltatsok;

- kszletre adott ellegek: Kszletre adott ellegknt mutatjk ki az anyag s

ruszlltknak az ellegknt tutalt sszeget a teljests utni elszmolsig. A

kszletre adott elleg egy kvetels a szlltkkal szemben.

A kszleteket csoportosthatjuk vsrolt s sajt termels kszletekre:

- a vsrolt kszletek kz tartoznak az anyagok, ruk, gngylegek;

- a sajt termels kszletek kz tartozik a befejezetlen termels, a flksz termk, a

ksztermk s a nvendk, hz s egyb llatok.

B. II. Kvetelsek: azok a klnfle szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb

szerzdsbl jogszeren ered, pnzrtkben kifejezett fizetsi ignyek, amelyek a

vllalkoz ltal mr teljestett, a msik fl ltal elfogadott, elismert termkrtkestshez,

szolgltatsnyjtshoz, klcsnhz, ellegfizetshez kapcsoldnak.

A kvetelsek kztt szerepeltetik a jogszablyokbl ered, llamhztartssal szembeni

kvetelseket is, addig, amg a pnzgyi teljests meg nem trtnik.

A vllalkozsok leggyakoribb kvetelse akkor keletkezik, amikor a ksztermket

rtkestettk, a szolgltatst mr nyjtottk, a partner (vev) a teljestst elfogadta. A

vllalkozs ugyan kiszmlzta a termkrtkestst vagy szolgltatsnyjtst, de az

ellenrtk tutalsa mg nem trtnt meg.


7

A kvetelsesek csoportostsa:

- kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl: a vllalkoz ltal mr teljestett, a vev

ltal elismert termkrtkestsbl, szolgltatsnyjtsbl szrmaz kvetelsek;

- kvetelsek kapcsolt vllalkozsokkal szemben: azok a vev, vlt- s egyb

kvetelsek, amelyek olyan vllalkozsokkal szemben llnak fel, amelyben a tulajdoni

rszeseds meghaladja a 20%-ot;

- kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben: azok a vev,

vlt- s egyb kvetelsek, amelyek olyan vllalkozsokkal szemben llnak fel,

amelyben a tulajdoni rszeseds nem ri el a 20%-ot;

- vltkvetelsek: a vevvel szembeni kvetels ellenben elfogadott vlt miatt

keletkezett kvetels. A vlt egy kvetelst megtestest rtkpapr, melyen a vlt

ktelezettje ktelezettsget vllal arra, hogy a vlt nvrtkt (kivltott kvetels +

idarnyos kamat) a vltn megadott lejrati idpontban s a vltn rgztett mdon

kifizeti;

- egyb kvetelsek: az egyb kvetelsek kztt szerepeltetik a munkavllalkkal

szembeni kvetelseket, a visszatrtend adkat, az ignyelt, de mg nem teljestett

tmogatsokat, a rvid lejrat pnzeszkz tadst, rvid lejratra adott

klcsnket.

B. III. rtkpaprok: azok az rtkpaprok, amelyek forgatsi clbl, nem tarts

befektetsknt vsrolt a vllalkozs.

Az rtkpaprok csoportjai:

- rszeseds kapcsolt vllalkozsban: olyan vllalkozsban lv nem tarts rszeseds,

ahol a rszeseds rtke meghaladja a 20%-ot;

- egyb rszeseds: Olyan vllalkozsban lv nem tarts rszeseds, ahol a

rszeseds arnya nem ri el a 20%-ot;

- sajt rszvnyek, zletrszek: A gazdasgi trsasgokrl szl trvny korltokkal

megengedi, hogy a vllalkozsok idlegesen megvsroljk a sajt rszvnyeiket,

zletrszeiket. Ezek a szavazati joggal nem br, osztalkot nem fizet rszvnyek,

zletrszek szerepeltethetek a sajt rszvnyek, zletrszek kztt;

- forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok: Forgatsi cllal vsrol

hitelviszonyt megtestest rtkpaprok, ktvny, kincstrjegy, letti jegy,

pnztrjegy, kzraktrjegy.

B. IV. Pnzeszkzk: a pnzeszkzk a kszpnz, az elektronikus pnzeszkzk, s

csekkek, valamint a bankbettek rtkt foglaljk magukban.

A pnzeszkzk csoportjai:

- pnztr, csekkek: pnztron a hzipnztrat, s a valutapnztrat rtjk, a csekkek

kz kizrlag pnzhelyettest funkcit ellt csekkek tartoznak (kereskedelmi

csekk);

- bankbettek: bankbettek kz a forint s deviza alap szmlabettek tartoznak.


8

C. AKTV IDBELI ELHATROLSOK:

A vllalkozsok knyvelsi szablyainl fontos alapelv az sszemrs elve. Az elv azt jelenti,

hogy adott v eredmnyt gy llaptjk meg, hogy a trgyv bevteleivel szembelltjk a

bevtelek rdekben felmerl kltsgeket, rfordtsokat.

Technikai okok miatt gyakran elfordul, hogy bizonyos bevtelek, rfordtsok nem abban

az vben merlnek fel, amelyikre vonatkoznak. Sokszor elfordul, hogy valamit elre kell

fizetnnk, vagy utlag fizetnk valamit. Ezrt ezekkel a ttelekkel mdostani kell a trgyv

eredmnyt.

Az aktv idbeli elhatrolsok azok a mdost ttelek, amelyek a trgyv eredmnyt

nvelik.

Plda az aktv idbeli elhatrolsokra:

- 2010 decemberben elre kifizetjk a 2011. v januri brleti djt. Ha ezt a kiadst

kivesszk a 2010-es eredmnybl s tvisszk 2011-re, a 2010-es eredmny

nvekedni fog;

- A 2010. decemberben lekttt bankbettre 2011. janurban rjk jv azt a

kamatot, amely 2010. decemberre vonatkozik. Ha ezt a kamatot tvisszk a 2010-es

vre, akkor az eredmnyt nveljk.

D. SAJT TKE: a vllalkozs sajt vagyona, az a tke, amelyet a vllalkozs tulajdonosai

vglegesen a vllalkozs rendelkezsre bocstottak. A sajt tke a vglegesen a vllalkozs

rendelkezsre bocstott vagyon mellett tartalmazza a vllalkozs mkdse alatt

felhalmozott eredmnyt s kln sorban a trgyv eredmnyt.

A sajt tke csoportjai:

D. I. Jegyzett tke: a jegyzett tke, a sajt tknek viszonylag lland rsze, amely vagyon a

tulajdonosok idbeli korltozs nlkl vglegesen bocstottk a vllalkozs rendelkezsre.

A jegyzet tke rszvnytrsasgoknl, korltolt felelssg trsasgoknl, egyb

vllalkozsoknl a cgbrsgon bejegyzett tke a ltest okiratban meghatrozott

sszegben. Egyb vllalkozsoknl a jegyzett tke, a vglegesen a vllalkozs

rendelkezsre bocstott tkt jelenti.

D. II. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke: a jegyzett tkt nem ktelez azonnal befizetni.

A jegyzett, de mg be nem fizetett tke a jegyzett tkbl a be nem fizetett rszt jelenti.

Mivel mg nem mkd vagyon, ezt az sszeget a sajt tkn bell negatv eljellel kell

feltntetni. A jegyzett, de mg be nem fizetett tke lehet mg nem teljestett pnzgyi

hozzjruls, vagy mg a vllalkozsnak t nem adott eszkz (apport) rtke.

D. III. Tketartalk: egyrszt a tulajdonosok ltal a vllalkozs alaptsakor vglegesen a

vllalkozs rendelkezsre bocstott tke, amennyiben cgbrsgi bejegyzsre nem kerl

sor. Rszvnytrsasgnl a rszvnyek kibocstskor vagy tkeemelskor esedkes

ellenrtke s nvrtke kztti klnbzetet (zsi) kell a tketartalkba helyezni.


9

D. IV. Eredmnytartalk: az eredmnytartalk a trgyvet megelz zleti vekben folytatott

gazdlkods eredmnynek halmozott sszegt mutatja. A trgyv eredmnyt az

eredmnytartalk nem tartalmazza, az a mrleg szerinti eredmny sorban tallhat.

Az eredmnytartalk lehet negatv s pozitv is. A negatv eredmnytartalk az elz zleti

vek felhalmozott vesztesgt, a pozitv eredmnytartalk az elz zleti vek felhalmozott

nyeresgt mutatja.

D. V. Lekttt tartalk: a tketartalkbl s az eredmnytartalkbl lekttt sszegeket

tartalmazza, ami azt jelenti, hogy a lekttt tartalk a nem szabad eredmnytartalkot s

tketartalkot tartalmazza.

A lekttt tartalkba kerl az eredmnytartalk terhre:

- a visszavsrolt rszvnyek, sajt zletrszek visszavsrlsi rtke;

- gazdasgi trsasg tulajdonosnl a vesztesg fedezetre teljestett ptbefizets

sszege.

D. VI. rtkelsi tartalk: a piaci rtken val rtkels alkalmazsa esetn a trgyi eszkzk,

immaterilis javak s befektetett pnzgyi eszkzk a nyilvntartsi rtket meghalad piaci

rtk klnbzete kerl az rtkelsi tartalkba.

D. VII. Mrleg szerinti eredmny: a fizetett osztalkkal, rszesedssel cskkentett, adzott

trgyvi gazdlkods eredmnye kerl a mrleg szerinti eredmnybe. A mrleg szerinti

eredmny lehet nyeresg vagy vesztesg. Vesztesg esetn negatv eljellel szerepel a

mrlegben.

E. CLTARTALKOK: a cltartalk kpzs az vatos eredmny megllapts elve miatt

trtnik. A vllalkozs nem mutathat ki olyan eredmnyt, amelynek pnzgyi realizlsa

bizonytalan, ezrt az eredmny terhre cltartalkok kpez a szmviteli trvnyben

meghatrozott esetekben.

A cltartalk kpzs okai:

- cltartalk vrhat ktelezettsgekre (garancilis ktelezettsg, vgkielgts miatti

ktelezettsg, krnyezetvdelmi ktelezettsg);

- cltartalk jvben kltsgekre (olyan jvbeni kltsgek, amelyek a jvben

biztosan felmerlnek, de sszegk vagy felmerlsk idpontja mg bizonytalan;

- egyb cltartalk (jogszablyi elrs alapjn pl. kockzati cltartalk hitelintzetnl).

F. KTELEZETTSGEK: a ktelezettsgek szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi vagy egyb

szerzdsbl jogszeren ered, pnzrtkben kifejezett elismert tartozsok, amelyet a

szllt, a klcsnnyjt, a szolgltat mr teljestett, a vllalkoz ltal elfogadott elismert

szlltshoz, szolgltatshoz, pnznyjtshoz kapcsoldnak.


10

A szmviteli trvny alapjn a ktelezettsg jellemz:

- a vllalkoz elfogadta, elismerte a teljestst;

- a msik fl mr teljestett;

- valamilyen szerzds alapjn keletkezett.

F. I. Htrasorolt ktelezettsgek: htrasorolt ktelezettsgknt kell kimutatni miden olyan

kapott klcsnt, amelyet tnylegesen a vllalkoz rendelkezsre bocstottak, s a

vonatkoz szerzds tartalmazza a klcsn nyjt fl egyetrtst arra vonatkozan, hogy

az ltala nyjtott klcsn bevonhat a vllalkozs adssgrendezsbe. A klcsn

visszafizetsi hatrideje meghatrozatlan vagy jvbeni esemnytl fgg.

F. II. Hossz lejrat ktelezettsgek: azok a ktelezettsgek, amelynek a futamideje a

mrleg fordulnapjt kvet zleti vben mg nem esedkes, teht meghaladja az vet.

A hossz lejrat ktelezettsgek csoportjai:

- hossz lejratra kapott klcsnk: olyan ms vllalkozstl vagy magnszemlytl

kapott klcsn, amelynek lejrati ideje 1 vnl hosszabb;

- tvltoztathat ktvnyek: olyan ktvnyek, amelyek a tulajdonos dntse alapjn

rszvnny talakthatk;

- tartozsok ktvnykibocstsbl: a vllalkozs ltal kibocstott ktvnyek

nyilvntartsi rtke;

- beruhzsi s fejlesztsi hitelek: egy vnl hosszabb lejrat hitelintzettl kapott

klcsnk, abban az esetben, ha a klcsn beruhzst, fejlesztst szolgl;

- egyb hossz lejrat hitelek: olyan hossz lejrat hitelek, amelyeket hitelintzettl

kaptunk nem beruhzsi vagy fejlesztsi clra;

- tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben: olyan tarts ktelezettsgek,

amelyek kapcsolt vllalkozssal szemben merltek fel (anya, leny, kzs vezets,

trsult vllalkozs);

- tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben:

azok a tarts ktelezettsgek, amelyek olyan vllalkozssal kapcsolatosak, ahol van

tulajdonosi rszeseds, de a rszeseds arnya nem ri el a 20%-ot;

- egyb hossz lejrat ktelezettsgek: ide tartozik pldul a lzing gylet miatti

ktelezettsg.

F. III. Rvid lejrat ktelezettsgek: az egy zleti vet meg nem halad lejratra kapott

klcsn, hitel, egyb ktelezettsg.

A rvid lejrat ktelezettsgek csoportjai:

- rvid lejrat klcsnk: olyan egy ven bell esedkes klcsnk, amelyeket ms

vllalkozstl vagy magnszemlytl kapott a vllalkozs;

- rvid lejrat hitelek: olyan egy ven bell esedkes pnzklcsnk, amelyet

hitelintzettl kapott a vllalkozs;

- vevktl kapott ellegek: vevktl ellegknt kapott pnzeszkzk a pnzgyi

teljests elszmolsg;


11

- ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl: szlltsi, vllalkozsi,

szolgltatsi, vagy egyb szerzdsbl jogszeren ered olyan fizetsi

ktelezettsgek amelyet, a msik fl teljestett s a vllalkozs a teljestst elismerte;

- vlttartozsok: vltkibocstsbl ered ktelezettsg, a vlttartozs rtke a

kivltott tartozs mellett magnban foglalja az idarnyos kamatot is;

- rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben: olyan egy ven bell

esedkes ktelezettsgek, amelyek kapcsolt vllalkozssal szemben merltek fel

(anya, leny, kzs vezets, trsult vllalkozs);

- rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal

szemben: olyan egy ven bell esedkes ktelezettsg, amely olyan vllalkozssal

szemben merlt fel, ahol a tulajdoni rszeseds nem ri el a 20%-ot;

- egyb rvid lejrat ktelezettsgek: jellemzen az adhatssggal, a

trsadalombiztostssal, a vmhatsggal szembeni tartozsok, a munkavllalkkal

kapcsolatos tartozsok (munkabrtartozs) szerepelnek az egyb rvid lejrat

ktelezettsgek kztt.

G. PASSZV IDBELI ELHATROLSOK:

Az aktv idbeli elhatrolsoknl trgyaltak szerint, technikai okok miatt gyakran elfordul,

hogy bizonyos bevtelek, rfordtsok nem abban az vben merlnek fel, amelyikre

vonatkoznak. Sokszor elfordul, hogy valamit elre kell fizetnnk, vagy utlag fizetnk

valamit. Ezrt ezekkel a ttelekkel mdostani kell a trgyv eredmnyt.

A passzv idbeli elhatrolsok azok a mdost ttelek, amelyek a trgyv eredmnyt

cskkentik.

Plda a passzv idbeli elhatrolsokra:

- 2010. december hnapjra esedkes a brelt zlethelysg brleti djt utlag 2011.

janur hnapban teljestjk. Ha ezt a kltsget tvisszk a 2010-re, a 2010-es v

eredmnye cskkenni fog.

- A 2010. december hnapjra esedkes hiteltartozs utni kamatot 2011. janurban

fizettk ki, amely 2010. decemberre vonatkozik. Ha ezt a kamatot tvisszk a 2010-

es vre, akkor az eredmnyt cskkentjk.

TANULSIRNYT

1. Gondolja vgig, hogy egy frfiltnyk varrsval foglalkoz ruhaipari rszvnytrsasg

mkdshez milyen eszkzkre s forrsokra van szksg! Vlaszt rja le a kijellt helyre!

a) Milyen tpus trgyi eszkzk szksgesek a vllalkozs tevkenysghez?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________


12

b) Milyen kszletek fordulnak el az adott vllalkozsban?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

c) Mibl szrmazik a vllalkozs kvetelsllomnya?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

d) Mibl eredhetnek a vllalkozs ktelezettsgei?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

e) Milyen tpus pnzgyi eszkzk szolgljk a vllalkozs tevkenysgt?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

2. Tekintse t az albbi fogalmakat s adjon a fogalmakhoz magyarzatokat vagy pldkat!

Mrleg: olyan ktoldal kimutatats a mely a vllalkozs eszkzeit s forrsait egymssal

szembelltva, sszevontan s rtkben mutatja be, egy adott idpontra (fordulnapra)

vonatkozan.

Vagyon: a vllalkozs rendelkezsre ll anyagi vagy nem anyai javak sszessge.

Eszkzk: a vagyon megjelensi formja (gpek, pnz, anyagok, ruk stb.).

Forrsok: a vagyon eredete (sajt tke, eredmny, tartozs).

Trgyi eszkzk: azok az eszkzk, amelyek trgyiasult formt ltenek s tartsan

kzvetlenl vagy kzvetve szolgljk a vllalkozs tevkenysgt.


13

Kszletek: azok az eszkzk, amelyek trgyiasult formt ltenek s egy vnl rvidebb ideig

szolgljk a vllalkozs tevkenysgt.

Kvetelsek: szlltsi, vllalkozsi vagy egyb szerzdsbl, illetve jogszablybl ered

pnz formban kifejezett fizetsi ignyek, amelyeknek feltteleit mr teljestettk s a

teljestst s a kvetels sszegt a msik fl elismerte.

Sajt tke: azon vagyonelem, amelyet a tulajdonosok a vllalkozsba vglegesen befektettek

(jegyzett tke, sajt tke) illetve a vllalkozs mkdse alatt keletkezett eredmny

(eredmnytartalk, mrleg szerinti eredmny).

Ktelezettsgek: szlltsi, vllalkozsi vagy egyb szerzdsbl, illetve jogszablybl ered

olyan fizetsi ktelezettsgek, amelyet msik fl mr teljestett s a vllalkozsunk a

teljestst elismerte.

Befektetett eszkzk: azok az eszkzk, amelyek a vllalkozs tevkenysgt tartsan (1

vnl hosszabb ideig) szolgljk.

Forgeszkzk: azok az eszkzk, amelyek a vllalkozsi tevkenysget 1 vnl rvidebb

idegi szolgljk.

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

3. Kvesse vgig az albbi mintafeladat segtsgvel a vllalkozs mrlegnek sszelltst!

Egy trgyvben indult kereskedelmi vllalkozs a kvetkez eszkzkkel s forrsokkal

rendelkezik december 31-n:

- telek 5 000 000 Ft;

- az zlethelyisg plete 10 000 000 Ft;

- az zlethelysg gpi berendezsei (ht, pnztrgp) 2 000 000 Ft;

- az zlethelysg mkdshez szksges anyagok 500 000 Ft;

- ruk az zletben 3 000 000 Ft;

- kszpnz 1 500 000 Ft;

- az alapt tke 15 000 000 Ft;

- tartozs a szlltknak 4 500 000 Ft;

- trgyvi eredmny 2 500 000 Ft.


14

1. lps a vagyonelemek helyt meghatrozzuk:

- telek 5 000 000 Ft A/II;

- az zlethelyisg plete 10 000 000 Ft A/II;

- az zlethelysg gpi berendezsei (ht, pnztrgp) 2 000 000 Ft A/II;

- az zlethelysg mkdshez szksges anyagok 500 000 Ft B/I;

- ruk az zletben 3 000 000 Ft B/I;

- kszpnz 1 500 000 Ft B/IV;

- az alapt tke 15 000 000 Ft D/I;

- tartozs a szlltknak 4 500 000 Ft F/III;

- trgyvi eredmny 2 500 000 Ft D/VII.

2. lps sszelltjuk a mrleget ezer forintban.

A vllalkozs mrlege trgyv december 31-n

Eszkzk e Ft Forrsok e Ft

A. Befektetett

eszkzk 17 000 D. Sajt tke 17 500

A/II. Trgyi eszkzk 17 000 D/I. Jegyzett tke 15 500

B. Forgeszkzk 3 500 D / VII. Mrleg

szerinti eredmny 2 500

B/I. Kszletek 1 500 F. Ktelezettsgek 4 500

B/IV. Pnzeszkzk 5 000 F/III. Rvid lejrat

kt. 4 500



15

NELLENRZ FELADATOK

1. feladat

A munkacsoport megbeszlsre j munkatrs rkezett. A megbeszls utn ntl krdezi

meg azokat a fogalmakat, amelyek nem rtett. rtelmezze ezeket a kifejezseket! Vlaszt

rja le a kijellt helyre!

Hossz lejrat ktelezettsgek: ________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

Immaterilis javak: __________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

Eredmnytartalk: ___________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

2. feladat

Munkahelyi vezetje megkri, hogy vlogassa kln a vllalkozs eszkzeit s forrsait.

A megfelel rovatba tegyen egy X-et.

Vagyonelemek Eszkzk Forrsok

Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl

Mszaki berendezsek gpek jrmvek

Rvid lejrat hitelek

Kapott klcsnk

Ksztermkek

Eredmnytartalk

Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl


16

3. feladat

A vllalkozs vezetje azt a munkafeladatot adja nnek, hogy ksztse el a cg fordulnapi

mrlegt.

A vllalkozs trgyvi december 31-ei vagyonrl az albbi informcik llnak

rendelkezsre:

- forgatsi cl rtkpaprok 4 000 000 Ft;

- az zemplet rtke 15 000 000 Ft;

- az zem gpi berendezsei 8 500 000 Ft;

- anyagok 2 500 000 Ft;

- ksztermkek 4 000 000 Ft;

- bankszmlapnz 2 500 000 Ft;

- az alapt tke 20 000 000 Ft;

- tartozs a szlltknak 5 000 000 Ft;

- trgyvi eredmny 2 500 000 Ft;

- a vllalkozs mkdse alatt keletkezett eredmny (nyeresg): 9 000 000 Ft.



A. Befektetett eszkzk D. Sajt tke

B. Forgeszkzk

F. Ktelezettsgek

sszes eszkz sszes forrs


17

MEGOLDSOK

1. feladat

Hossz lejrat ktelezettsgek: Azok a szlltsi, vllalkozsi, klcsn- vagy

hitelszerzdsbl, vagy jogszablybl ered fizetsi ktelezettsgek, amelyek a mrleg

fordulnapjt kvet vben mg nem esedkesek (futamidejk az egy vet meghaladja).

Immaterilis javak: Azok a trgyiasult formt nem lt javak, amelyek a vllalkozs

tevkenysgt tartsan, azaz egy vnl hosszabb idegig szolgljk.

Eredmnytartalk: A vllalkozs mkdse alatt felhalmozott, a vllalkozsban hagyott

eredmny. Az eredmnytartalk nem tartalmazza a trgyvi eredmnyt. Az eredmnytartalk

lehet halmozott nyeresg, de lehet vesztesg is.

2. feladat

Munkahelyi vezetje megkri, hogy vlogassa kln a vllalkozs eszkzeit s forrsait.

A megfelel rovatba tegyen egy X-et.

Vagyonelemek Eszkzk Forrsok

Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl X

Mszaki berendezsek gpek jrmvek X

Rvid lejrat hitelek X

Kapott klcsnk

Ksztermkek

Eredmnytartalk X

Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl X


18

3. feladat

A vllalkozs vezetje azt a munkafeladatot adja nnek, hogy ksztse el a cg fordulnapi

mrlegt.

A vllalkozs trgyvi december 31-iki vagyonrl az albbi informcik llnak

rendelkezsre:

- forgatsi cl rtkpaprok 4 000 000 Ft B/III;

- az zemplet rtke 15 000 000 Ft A/II;

- az zem gpi berendezsei 8 500 000 Ft A/II;

- anyagok 2 500 000 Ft B/I;

- ksztermkek 4 000 000 Ft B/I;

- bankszmlapnz 2 500 000 Ft B/IV;

- az alapt tke 20 000 000 Ft D/I;

- tartozs a szlltknak 5 000 000 Ft F/III;

- trgyvi eredmny 2 500 000 Ft D/VII;

- a vllalkozs mkdse alatt keletkezett eredmny (nyeresg): 9 000 000 Ft D/IV.



A. Befektetett eszkzk 23 500 D. Sajt tke 31 500

A/II. Trgyi eszkzk 23 500 D/I. Jegyzett tke 20 000

B. Forgeszkzk 13 000 D/IV. Eredmnytartalk 9000

B/I. Kszletek: 6500 D/VII. Mrleg szerinti eredmny 2500

B/III. rtkpaprok 4000 F. Ktelezettsgek: 5000

B/IV. Pnzeszkzk 2500 F/III. Rvid lejrat ktelezettsgek 5000



19

A LELTR, LELTROZS


Munkltatjtl az a feladatot kapja, hogy mrje fel azt, hogy a vllalkozs mrlegben

tallhat eszkzei s forrsai a valsgban is megtallhatk-e, s rtkk megfelel-e a

vllalkozs mrlegben lv rtkeknek.

A munkafeladat elkszteni a vllalkozs leltrt a fordulnapra.


A leltrozs az a folyamat, amelynek sorn a vllalkozs hitelesen megllaptja a leltrozs

krbe vont eszkzk s forrsok valsgos mennyisgt, minsgt s rtkt.

A leltrozs folyamn a leltrozk felmrik a vllalkozs eszkzeit s forrsait, az

eszkzkrl s a forrsokrl egy kimutatst ksztenek, amelyet sszevetnek a szmviteli

nyilvntartsban szerepl adatokkal. A mennyisgbeli s rtkbeli eltrseket megllaptjk

s a nyilvntartst a leltr alapjn helyesbtik.

A leltr egy olyan rszletes, tteles kimutats, amely a megvizsglt, valsgos vagyon

mennyisgt, minsgt s rtkt tartalmazza. A leltr a leltrozsi tevkenysg

eredmnye, amelyet a leltrozs felelseknt meghatrozott szemly hitelest. A leltr miden

esetben egy adott idpontra kszl, ezt az idpontot fordulnapnak nevezik.

A leltrozs mdszerei:

- mennyisgi felvtel, tteles mrs, megszmlls (pl. ruk esetben);

- egyeztets, sszehasonlts (pl. bankszmlakivonat, kvetelsek esetben).

Leltrozsi szablyzat:

A leltrozsi tevkenysget a vllalaton belli sajtossgok figyelembe vtelvel kell

vgrehajtani. A leltrozsi szablyzat ktelezen elksztend szablyzat, amely tartalmazza

a leltrozs folyamatnak szablyait:

- leltrozsi mdszerek (mennyisgi felvtel mdszere, egyeztets mdszere);

- rtkelsi mdszerek (selejtezs, leltri klnbzetek elszmolsa);

- a leltrozk szemlyt (akik a leltrozst tnylegesen vgzik);


20

- a leltrellenrk szemlyt (leltrozkat ellenrzik);

- a leltrozs vgrehajtsrt felels vezet szemlyt vagy beosztst;

- a leltrozsba bevont vagyon krt (teljes, rszleges);

- a leltrozsi krzeteket (iroda, zemek, raktrak stb.);

- a leltrozsi hatridket (fordulnap, feldolgozsi hatridk).

A leltrozs eszkzei a leltrozs sorn alkalmazott bizonylatok:

- leltrfelvteli jegyek: az egyedileg nyilvntartott vagyon leltrozsra szolgl (minden

egyes vagyontrgyrl ki kell lltani a bizonylatot);

- leltrfelvteli v: egy adott vagyoncsoport leltrozsa esetn alkalmazhat (pl. trgyi

eszkzk, hzipnztr, helysgleltr);

- leltrsszestk: az alapbizonylatok (pl. leltrfelvteli vek) sszestse trtnik a

bizonylaton, az azonos tpus vagyont felmr veket sszesteni szksges.

2. bra. Leltrfelvteli v (trgyi eszkz)

A leltrozs folyamata:

- a leltrozs lebonyoltsrt felels szemly a leltrozsi szablyzat alapjn a

vllalkozs terlett leltrozsi krzetekre osztja;

- leltrozkat s a leltrellenrket megbzlevllel megbzzk adott krzet

leltrozsra (clszer olyan munkavllalt megbzni, aki abban a krzetben nem

dolgozik);

- a leltrozs lebonyoltsrt felels szemly megllaptja a leltrozs fordulnapjt,

meghatrozza a leltrozk szmra a bizonylatok feldolgozsnak hatridit s

biztostja a leltrozshoz szksge bizonylatokat;

- megtrtnik a leltrfelvtel, a leltrrl jegyzknyvet ksztenek;

- a leltrfelvteli jegyeket s veket sszestik;

- az sszestett bizonylatokon szerepl vagyonelemeket sszehasonltjk a szmviteli

nyilvntartsban szerepl mennyisggel s rtkkel;

- megllaptjk a leltri klnbzeteket s feldertik a klnbzetek okait;

- a mennyisgben s rtkben jelentkezett klnbzeteket a knyvviteli

nyilvntartsban rgztik.


21

Leltrklnbzetek megllaptsa:

- hiny: abban az esetben beszlnk hinyrl, ha a tnyleges eszkzllomny

kevesebb, mint a knyvels szerinti kszlet (oka lehet nyilvntartsi hiba is, de a

vagyon eltulajdontsa is gyakran elfordul);

- tbblet: akkor beszlnk tbbletrl, ha a tnyleges eszkzllomny tbb mint a

knyvels szerinti kszlet (ltalban nyilvntartsi hiba kvetkezmnye).

3. bra. Megbzlevl leltrellenri teendkre

A leltr jellemzi:

- a mrleg altmasztsra teljes kr leltrt kell kszteni;

- a leltrban is rvnyeslnie kell a mrlegelvnek (sszes eszkz = sszes forrs);

- a leltrban, mennyisgben s rtkben is szerepeltetni kell a vagyont;

- a vagyont rszletesen, legalbb a szmviteli trvny szerinti bontsban szerepeltetni

kell;

- a gazdasgi v zrnapja a fordulnap;

- a leltrozst bizonylatokkal kell altmasztani;

- a leltrt felels szemlyek alrsval kell hitelesteni.


22

4. bra. Leltrozsi jegyzknyv

TANULSIRNYT

1. A dikszvetkezet feladatul kapja az iskola gazdasgi vezetjtl, hogy ksztsk el az

iskola trgyi eszkzeinek leltrozst.

Az albbi krdsek segtsgvel tervezze meg a munkt!

a) Milyen leltrozsi krzetekre osztan az iskolt?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________


23

b) Kit vonna be leltrozknt s leltrellenrknt a munkba?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

c) Idben hogyan szervezn meg a munkt?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

d) Milyen dokumentumokat ksztennek a leltrozsi folyamatrl?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

e) Hogyan sszestenk a leltrozsi dokumentumokat?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

f) Hogyan ellenriznk a leltri klnbsgeket?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

g) Mikor tehetne valakit felelss a leltrhinyrt?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________


24

2. Tekintse t az albbi fogalmakat s adjon a fogalmakhoz magyarzatokat vagy pldkat!

Leltr: a leltr egy olyan rszletes, tteles kimutats, amely a megvizsglt, valsgos vagyon



esetben egy adott idpontra kszl, ezt az idpontot fordulnapnak nevezik.

A leltrozs mdszerei: a trgyiasult formt lt javakat tteles mrssel, megszmllssal

leltrozzk, a kvetelseket s ktelezettsgeket egyeztetssel lehet leltrozni.

A leltrozsi szablyzat: a leltrozsi tevkenysget a vllalaton belli sajtossgok

figyelembe vtelvel kell vgrehajtani. A leltrozsi szablyzat ktelezen elksztend

szablyzat, amely tartalmazza a leltrozs folyamatnak szablyait.

A leltrozs bizonylatai:

- leltrfelvteli jegy;

- leltrfelvteli v;

- leltrsszest.

A leltri klnbzetek formi:

- hiny: abban az esetben beszlnk hinyrl, ha a tnyleges eszkzllomny

kevesebb, mint a knyvels szerinti kszlet (oka lehet nyilvntartsi hiba is, de a

vagyon eltulajdontsa is gyakran elfordul);

- tbblet: akkor beszlnk tbbletrl, ha a tnyleges eszkzllomny tbb mint a

knyvels szerinti kszlet (ltalban nyilvntartsi hiba kvetkezmnye).

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________


25

NELLENRZ FELADATOK

1. feladat

Munkacsoport megbeszlsre j munkatrs rkezett. A megbeszls utn ntl krdezi meg

azokat a fogalmakat, amelyeket nem rtett. rtelmezze ezeket! Vlaszt rja le a kijellt

helyre!

Leltr: ____________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

Leltrsszest: _____________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

2. feladat

Munkltatjtl azt a feladatot kapja, hogy ksztse el az irodahelysg leltrt. Kpzelje el,

hogy az irodahelyisg a tanterem, s az adott bizonylaton tntesse fel a helysgben tallhat

trgyi eszkzket.

Leltrfelvteli v

Gazdlkod szervezet megnevezse: .

Leltrfelvtel idpontja: . Leltrfelvtel helye: .

Sorszm Megnevezs Mennyisg

egysg Mennyisg Megjegyzs


26

MEGOLDSOK

1. feladat

Leltr: A leltr egy olyan rszletes, tteles kimutats, amely a megvizsglt, valsgos vagyon



esetben egy adott idpontra kszl, ezt az idpontot fordulnapnak nevezzk.

Leltrsszest: Olyan sszest bizonylat melynek segtsgvel az azonos eszkz vagy

forrscsoportot rint rszleltrak sszesthetek.

2. feladat

Egy lehetsges megolds a sok kzl.

Leltrfelvteli v

Gazdlkod szervezet megnevezse: XY Szakkzpiskola

Leltrfelvtel idpontja: 2010. december 31. Leltrfelvtel helye: 13 A terem

Sorszm Megnevezs Mennyisgi egysg Mennyisg Megjegyzs

1. tanuli asztal b 18

2. szk db 37

3. tanri asztal db 1

4. tbla db 2

5. laptop db 1


27

A GAZDLKODS EREDMNYE (EREDMNYKIMUTATS)


A vllalkozs vezetjtl azt a feladatot kapja, hogy llaptsa meg a vllalkozs

gazdlkodsnak eredmnyt. ssze kell gyjtenie az eredmnyre hat tnyezket, meg kell

ismernie az eredmnyt befolysol bevteleket s rfordtsokat, s szmszakilag is ki kell

mutatni a gazdlkods eredmnyt.


A vllalkozs eredmnye a vllalkozs hozamainak s rfordtsainak klnbsge. A

vllalkozs eredmnyt ltalban egy idszak alatt tudjuk rtelmezni, amely szmvitelben

egy vet jelent. A vllalkozs eredmnyt az eredmnykimutatson mutatja be, melynek

utols sora a mrleg szerinti eredmny, amely megegyezik a szmviteli mrleg azonos nev

sorval. A vllalkozs eredmnye nyeresg vagy vesztesg lehet. Nyeresgrl akkor

beszlnk, ha a hozamok meghaladjk a rfordtsokat. Vesztesgrl akkor beszlnk, ha a

rfordtsok haladjk meg a hozamokat.

Az eredmny megllaptssal kapcsolatos fogalmak:

Bevtel: A vllalkozs eredmnyt nvel vagyonnvekeds. A bevtel megjelenhet a

pnzmozgssal egytt is, ebben az esetben pnzeszkzk nvekedst is jelenti. A

bevtelek megjelenhetnek, pnzgyileg mg nem realizlt mdon (jellemz, hogy piacon

mr realizlt rtket a vev ksbb fizeti ki), ebben az esetben a kvetelsek nvekedse

mutatja a kibocstott termk ellenrtkt.

Hozam: egy adott idszakban a vllalkozs tevkenysgnek a piacon realizlt vagy

realizlhat ellenrtke.

A hozam lehet:

- kibocstott termk vagy szolgltats ellenrtke;

- pnzgyileg is megvalsult kibocsts ellenrtke;

- ltrehozott termk (sajt teljestmny) ellenrtke.


28

rbevtel: azok a realizlt hozamok, amelyek a termk- vagy szolgltatskibocsts

ellenrtkei.

Plda a bevtelekre:

Egy vllalkozs a 2010-es vben a kvetkez hozamokat realizlta:

- a bankszmljn jvrt a bank 50 000 Ft kamatot;

- kszpnzben rtkestett 100 000 Ft rtk termket;

- rtkestett 200 000 Ft rtk termket, amelyet az v vgig mg nem fizetett ki a

vev.

A fenti esetben ktfle bevtele van a vllalkoznak:

- pnzben realizlt bevtel: 50 000 Ft bankszmlapnz + 100 000 Ft kszpnz;

- pnzben nem realizlt bevtel: 200 000 Ft kvetels (teljestett, elismert, de mg ki

nem fizetett rtkests);

- A sszes bevtel: 50 000 + 100 000 + 200 000 = 350 000 Ft.

Rfordts: a vllalkozs tevkenysge sorn kibocstott anyagi s nem anyagi javak

bekerlsi rtke, amely az eredmny realizlshoz kapcsoldik.

A rfordts lehet:

- rtkestett termk bekerlsi rtke;

- pnzgyileg is megvalsult kibocsts bekerlsi rtke;

- ltrehozott termk (sajt teljestmny) bekerlsi rtke.

Kltsg: a vllalkozs termel vagy szolgltat tevkenysge sorn felhasznlt, felmerlt

anyagi s nem anyagi javak rtke. A kltsg jellemezen a termelsi folyamathoz

kapcsoldik.

A kltsg megjelensi formja szerint lehet:

- anyagjelleg rfordts (felhasznlt anyag, felhasznlt szolgltats, eladott ruk

beszerzsi rtke);

- szemlyi jelleg rfordts (br s jrulkai);

- amortizci (a trgyi eszkzk elhasznldsa).

Kiads: jellemzen a pnzeszkzk cskkenst jelenti. A kiads nem mindig egy idben

merl fel a kltsggel s a rfordtssal.

A pnzkiads trtnhet:

- egy idben a rfordtssal;

- az eszkzfelhasznlst megelzve;

- az eszkzfelhasznlst kveten.


29

Plda a vllalkozs rfordtsaira:

A trgyvi termeltevkenysg sorn a kvetkez rfordtsok merltek fel:

- alapanyagot vsroltunk 100 000 Ft sszegben;

- a dolgozknak kifizetett munkabr 200 000 Ft;

- a bankszmlrl leemeltk a szmlavezetsi djat 5 000 Ft sszegben;

- a termelsi folyamatban az 1 000 000 Ft bekerlsi rtk termelgp 20%-os

elhasznldst terveztk;

- sszes rfordts: 100 000 + 200 000 + 5 000 + (1 000 000 20%) = 505 000 Ft.

Eredmnykimutats: a vllalkozsok az albbi sma szerint llaptjk meg mrleg szerinti

eredmnyket:

5. bra. Eredmnykimutats sma


30

Az eredmnykimutats eredmnykategrii:

Az eredmnykimutats a vllalkozs eredmnyt a levezets sorn kategrikra osztja, hogy

a klnbz tpus eredmnyeket kln ki tudja mutatni.

A. zemi vagy zleti tevkenysg eredmnye: a vllalkozs alaptevkenysgnek eredmnye,

amely magba foglalja a termels s a szolgltats bevteleinek s rfordtsainak

klnbsgt.

B. Pnzgy mveletek eredmnye: a vllalkozs pnzgyi tevkenysgnek eredmnyt

foglalja magba, a pnzgyi mveletek bevteleivel szemben (pl. kapott kamatok)

szembelltja a pnzgyi mveletek rfordtsait (pl. fizetett kamatok).

C. Szoksos vllalkozsi eredmny: az zemi vagy zleti tevkenysg s a pnzgyi

mveletek eredmnynek sszege, amely a szoksos zletmenet eredmnyt mutatja.

D. Rendkvli eredmny: a vllalkozs mkdsben a nem mindennap eredmnyt

befolysol ttelek. A rendkvli eredmny a rendkvli bevtelek (pl. trts nlkl kapott

eszkz rtke) s a rendkvli rfordtsok (pl. trts nlkl tadott eszkzk nyilvntartsi

rtke) klnbsge.

E. Adzs eltti eredmny: a szoksos vllalkozsi eredmny s a rendkvli eredmny

sszege. Vllalkozs trgyidszaki gazdlkodsnak teljes eredmnye, amelybl mg nem

szmoltak el cskkent tteleket (pl. ad, osztalk).

F. Adzott eredmny: az adzs eltti eredmny s a trgyvi eredmny utni adfizetsi

ktelezettsg klnbsge.

G. Mrleg szerinti eredmny: az adzott eredmny cskkentve a fizetett osztalkkal,

rszesedssel. Az eredmnynek az a rsze, amely a vllalkozsban marad.

Az eredmnykategrik tartalma:

I. rtkests nett rbevtele: a termkrtkests s szolgltatsnyjts fa nlkli

rbevtele.

II. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke: olyan hozam, amely nem az rtkestsben

realizldik. (pl.: A vllalkozs sajt kivitelezsben ptett zemcsarnokot, vagy a raktri

kszlet (ksztermk) az elz idszakhoz kpest nvekszik.)

III. Egyb bevtelek: olyan pnzgyileg realizlt bevtelek, amelyek nem a

termkrtkestsbl vagy szolgltatsnyjtsbl szrmaznak (pl.: trgyi eszkzk

rtkestsnek bevtele, kapott krtrts, kapott ktbr).

IV. Anyag jelleg rfordtsok: a termels rdekben felhasznlt anyagok, anyag jelleg

szolgltatsok rtke, eladott ruk beszerzsi rtke.


31

V. Szemlyi jelleg rfordtsok: a dolgozknak kifizetett munkabr s kzterhei (tb-

jrulk).

VI. rtkcskkensi lers: a trgyi eszkzk s immaterilis javak elhasznldsa a termels

rdekben.

VII. Egyb rfordtsok: olyan eredmnycskkent ttelek, amelyek nem szorosan

kapcsoldnak a termelsi folyamathoz (pl. fizetett krtrts, raktri kszlethiny).

VIII. Pnzgyi mveletek bevtelei: kapott kamatok, rtkpaprok rtkestsnek

rfolyamnyeresge, kapott osztalk.

IX. Pnzgyi mveletek rfordtsa: fizettet kamatok, rtkpaprok rtkestsnek

rfolyamvesztsge.

X. Rendkvli bevtelek: a norml zletmenetben nem jelentkez bevtek. (pl. trts nlkl

kapott eszkzk piaci rtke, kapott tmogatsok stb.).

XI. Rendkvli rfordtsok: a norml zletmenetben nem jelentkez rfordtsok (pl. trts

nlkl tadott eszkzk nyilvntartsi rtke, adott tmogatsok stb.).

XII. Adfizetsi ktelezettsg: a vllalkozs eredmnye utn fizetend trsasgi ad vagy

egyszerstett vllalkozsi ad.

TANULSIRNYT

1. n egy pksget szeretne alaptani. Gondolja vgig a pksg eredmnyt befolysol

tnyezket. Vlaszt rja le a kijellt helyre!

a) Mibl szrmazna az rbevtel a pksgben?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

b) Milyen bevtelek jelentkeznnek az rbevtelen kvl?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________


32

c) Milyen kltsgei lennnek a pksgnek?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

d) A termelsi kltsgen kvl milyen rfordtsok fordulnak el a pksgben?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

e) Hogyan llaptan meg a gazdlkods eredmnyessgt?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

2. Tekintse t az albbi fogalmakat s adjon a fogalmakhoz magyarzatot, vagy mutasson

be pldt!

rbevtel: azok a realizlt hozamok, amelyek a termk- vagy szolgltats kibocsts

ellenrtkei.

Bevtel: a vllalkozs eredmnyt nvel vagyonnvekeds. A bevtel megjelenhet a

pnzmozgssal egytt is, ebben az esetben pnzeszkzk nvekedst is jelenti. A

bevtelek megjelenhetnek pnzgyileg mg nem realizlt mdon, kvetelsek

keletkezsvel.

Kltsg: a vllalkozs termel vagy szolgltat tevkenysge sorn felhasznlt, felmerlt

anyagi s nem anyagi javak rtke. A kltsg jellemezen a termelsi folyamathoz

kapcsoldik.

Rfordts: a vllalkozs tevkenysge sorn kibocstott anyagi s nem anyagi javak

bekerlsi rtke, amely az eredmny realizlshoz kapcsoldik.

zemi tevkenysg eredmnye: a vllalkozs alaptevkenysgnek eredmnye, amely

magba foglalja a termels s szolgltats bevteleinek s rfordtsainak klnbsgt.

Szoksos vllalkozi eredmny: az zemi vagy zleti tevkenysg s a pnzgyi mveletek

eredmnynek sszege, amely a szoksos zletmenet eredmnyt mutatja.

Mrleg szerinti eredmny: az adzott eredmny cskkentve a fizetett osztalkkal,

rszesedssel. Az eredmnynek az a rsze, amely a vllalkozsban marad.


33

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

3. Kvesse vgig a "Csodasti" pksg eredmnykimutatsnak elksztst!

A pksg knyvelsbl a kvetkez informcikat tudja elrni:

- kszpnzes rtkests 5 600 000 Ft;

- a pksg eladta a rgi kemenct 500 000 Ft-rt, amelyet mg nem fizettek ki;

- a pksg liszt s egyb anyagkltsge 2 600 000 Ft;

- a munkabrkltsg 1 200 000 Ft + 27% trsadalombiztostsi jrulk;

- villanyszmla 450 000 Ft;

- helysg brleti dja 600 000 Ft;

- az rtkestett rgi kemence knyv szerinti rtke az rtkests napjn 100 000 Ft.

Az zemi tevkenysg eredmnynek megllaptsa:

I. rtkests nett rbevtele: 5 600 eFt (kszpnzes rtkests).

II. Aktivlt sajt teljestmny rtke: -.

III. Egyb bevtelek: 500 eFt (a rgi kemence rtke, kvetelsknt jelenik meg).

IV. Anyagjelleg rfordtsok: 3 650 eFt (liszt s egyb anyagok + villanyszmla + brleti

dj).

V. Szemlyi jelleg rfordtsok:1524 eFt (br s tb-jrulk).

VI. rtkcskkensi lers: -.

VII. Egyb rfordts: 100 eFt (rgi kemence rtke).

A. zemi vagy zleti tevkenyg eredmnye: + 826 eFt (nyeresg)


34

NELLENRZ FELADATOK

1. feladat

Munkatrsa sszekeverte a klnbz bevteli, rfordts- s eredmnykategrikat!

Alhzssal jellje, hogy melyek tartoznak az zemi tevkenysg eredmnybe!

- rendkvli rfordtsok;

- rtkests nett rbevtele;

- anyagjelleg rfordtsok;

- pnzgyi mveletek bevtele;

- adzs eltti eredmny;

- egyb bevtelek.

2. feladat

Munkltatja a Fbl vaskarikt asztalos Kft. vezetjtl azt a feladatot kapja, hogy llaptsa

meg a vllalkozs trgyvi eredmnyt.

A vllalkozs knyvelsbl a kvetkez informcikat tudja elrni:

- kszpnzes btorrtkests 14 100 000 Ft;

- a fa s ragasztanyag kltsge 7 200 000 Ft;

- a munkabrkltsg 3 000 000 Ft + 27% trsadalombiztostsi jrulk;

- villanyszmla 620 000 Ft;

- helysg brleti dja 470 000 Ft;

- az zem rtkestette egy hasznlaton kvli frszgpt 480 000 Ft-rt;

- az rtkestett frszgp knyv szerinti rtke az rtkests napjn 100 000 Ft.

I. rtkests nett rbevtele:

II. Aktivlt sajt teljestmny rtke:

III. Egyb bevtelek:

IV. Anyagjelleg rfordtsok:

V. Szemlyi jelleg rfordtsok:

VI. rtkcskkensi lers:

VII. Egyb rfordts:

A. zemi vagy zleti tevkenyg eredmnye:


35

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________


36

MEGOLDSOK

1. feladat

- rendkvli rfordtsok;

- rtkests nett rbevtele;

- anyagjelleg rfordtsok;

- pnzgyi mveletek bevtele;

- adzs eltti eredmny;

- egyb bevtelek.

2. feladat

I. rtkests nett rbevtele: 14 100 eFt (btorrtkests).

II. Aktivlt sajt teljestmny rtke: -.

III. Egyb bevtelek: 480 eFt (rtkestett frszgp rtke).

IV. Anyagjelleg rfordtsok: 8 290 eFt (fa s ragasztanyag + villanyszmla + brleti dj).

V. Szemlyi jelleg rfordtsok: 3 810 eFt (munkabr s tb-jrulk).

VI. rtkcskkensi lers:-.

VII. Egyb rfordts: 100 eFt.

A. zemi vagy zleti tevkenyg eredmnye: +2 380 eFt (nyeresg)


37

A BIZONYLATOK


A vllalkozs vezetje azzal bzta meg, hogy a vllalkozsban trtn gazdasgi

esemnyeket kvesse nyomon, tartsa nyilvn. Ksztsen kimutatst a vllalkozsban

megtrtnt gazdasgi esemnyekrl, amely hitelesen igazolja a gazdasgi esemny

megtrtntt.


A bizonylat olyan okmny, feljegyzs, amely hitelt rdemlen bizonytja a vllalkozs

gazdlkodsval kapcsolatos rgztett informcikat.

Fontos bizonylati elv, hogy minden gazdasgi esemnyrl bizonylatot lltunk ki, knyvelni

csak bizonylat alapjn lehet.

Gazdasgi esemnyek azok az esemnyek, amelyek megfelelnek az albbi feltteleknek:

- mrhetek;

- rtkben kifejezhetek;

- okmnyokkal igazolhatak;

- megvltoztatjk a vllalkozs eszkzeinek vagy forrsinak sszettelt, ezltal

hatnak a vllalkozs mrlegre.

A bizonylatok csoportostsa:

a) Kezelsk mdja szerint:

- szigor szmads al tartoz bizonylatok: azokat a bizonylatokat, amelyek

visszalsre okot adhatnak, szigor szmadsi ktelezettsg al kell vonni. A szigor

szmads azt jelenti, hogy a bizonylat tjt nyilvn kell tartani a bizonylat

beszerzstl (keletkezstl), a killtsn s feldolgozsn keresztl az iratok

megrzsig (szigor szmadsi ktelezettsg al jellemzen a pnz kezelshez

kapcsold bizonylatok tartoznak);

- szigor szmads al nem tartoz bizonylatok.


38

b) Szrmazsuk szerint:

- kls bizonylatok: ms vllalkozstl kapjuk ezeket a bizonylatokat (pl.

bankszmlakivonat, vsrls esetn szmla);

- bels bizonylatok: a vllalkozson bell keletkeznek (pl. raktri bizonylatok,

pnztrbizonylatok).

c) Feldolgozsuk szerint:

- alapbizonylatok: a gazdasgi megvalsulsakor trtnik meg a kitltsk, az

elsdleges rgzts eszkzei;

- sszest bizonylatok: az alapbizonylatok alapjn kszlt sszests, amely sszesti

egy adott idszakra az azonos tpus gazdasgi esemnyeket.

6. bra. Bevteli pnztrbizonylat

A bizonylatok tartalmi kellkei:

A bizonylatok szmtgpes program segtsgvel vagy nyomtatvnyon is elllthatak, de

egysgesen meg kell felelnik bizonyos tartalmi kellkeknek.

A bizonylatok elengedhetetlen kellkei:

- a bizonylat sorszma;

- a bizonylat neve;

- killt szervezet megnevezse s azonost adatai;

- gazdasgi esemny megnevezse (pontos s egyrtelm, szmadatok);

- a bizonylat killtsnak ideje;

- hitelest alrsok, esetleg blyegzlenyomat;

- olyan egyb tartalmi elemek, amelyeket a jogszably elr az adott gazdasgi

esemnynl.


39

Egy bizonylat alapveten hrom rszre oszthat:

- azonost rsz: a bizonylat fejlce, amely tartalmazza a killt szervezet azonost

adatait, a bizonylat nevt s sorszmt;

- adathordoz rsz: tartalmazza a gazdasgi esemny lerst szm s rtk

adatokkal;

- rvnyest rsz: tartalmazza a dtumot s a hitelest alrsokat.

A bizonylatok elksztsnek formai szablyai:

- kzzel kitlttt bizonylatoknl fontos az olvashat rs;

- a hibs bizonylatokat szablyosan szabad csak javtani (a hibs adatot egyetlen

thzssal rvnytelentjk s fl rjuk a helyes adatot, a javts idejt s a javt

szemly alrst).

A bizonylatok kezelsnek szablyai:

- a bizonylatok kezelsnek szablyait a bizonylati szablyzat tartalmazza;

- a vllalkozsban minden bizonylatot szakszeren nyilvntartsba kell venni

(sorszm vagy iktatszm, idrend megtartsa);

- a bizonylatokat a jogszablyokban vagy a vllalati bels szablyokban foglalt ideig

meg kell rizni.

A bizonylatok megrzse:

A szmviteli bizonylatokat amennyiben a nyilvntarts szmtgpen trtnt, a

szmtgpes programot mkdkpes llapotban 8 vig, elkereshet mdon meg kell

rizni.

A beszmolt (mrleg, eredmnykimutats, kiegszt mellklet) s a beszmolt

altmaszt fknyvi kivonatot s leltrt 10 vig kell megrizni.

TANULSIRNYT

1. Gondolja vgig a kvetkezket, majd vlaszolja meg rsban a krdseket!

a) Mirt fontos a gazdasgi esemnyek szablyos s egyrtelm feljegyzse?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________


40

b) Mirt elengedhetetlen a bizonylatok rvnyestse?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

c) Mirt fontos a bizonylatok valamennyi gazdasgi esemnyrl val killtsa.

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

d) Milyen problmkat idzhet el a bizonylatok megrzsi ktelezettsge? (elkereshet

mdon, 8 vagy 10 vig)

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________


be pldt!

Gazdasgi esemny:

Azok az esemnyek amelyek:

- mrhetek;

- rtkben kifejezhetek;

- okmnyokkal igazolhatak;

- megvltoztatjk a vllalkozs eszkzeinek vagy forrsinak sszettelt, ezltal

hatnak a vllalkozs mrlegre.

Bizonylat: olyan okmny, feljegyzs, amely hitelt rdemlen bizonytja a vllalkozs

gazdlkodsval kapcsolatos rgztett informcikat.

Szigor szmadsi ktelezettsg: azokat a bizonylatokat, amelyek visszalsre okot

adhatnak, szigor szmadsi ktelezettsg al kell vonni. A szigor szmads azt jelenti,

hogy a bizonylat tjt nyilvn kell tartani a bizonylat beszerzstl (keletkezstl) a

killtsn s feldolgozsn keresztl az iratok megrzsig.


41

A bizonylat rszei:

- azonost rsz: a bizonylat fejlce, amely tartalmazza a killt szervezet azonost

adatait, a bizonylat nevt s sorszmt;

- adathordoz rsz: tartalmazza a gazdasgi esemny lerst szm s rtk adatokkal

- rvnyest rsz: tartalmazza a dtumot s a hitelest alrsokat.

A bizonylati elv: minden gazdasgi esemnyrl bizonylatot lltunk ki, knyvelni csak

bizonylat alapjn lehet.

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________


42

NELLENRZ FELADATOK

1. feladat

A munkacsoport megbeszlsen az egyik termelsben dolgoz munkatrs nem rtett

bizonyos fogalmakat. Magyarzza el a helyes rtelmezst! Vlaszt rja le a kijellt helyre!

A bizonylatok tartalmi kellkei: ________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

A bizonylatok megrzsi ktelezettsge: _________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

Alapbizonylatok: ____________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

2. feladat

Munkatrsai kztt igazsgot kell tennie egy szakmai vitban. Hzza al az igaz lltsokat!

- Azokrl a gazdasgi esemnyekrl, amelyek kszpnzben teljeslnek nem kell

bizonylatot killtani, mert a kszpnz megfelel a bizonylatnak.

- Azokat a bizonylatokat, amelyek fokozottan visszalsre adhatnak okot, szigor

szmadsi ktelezettsg al kell vonni.

- Azokat nevezzk gazdasgi esemnyeknek, amelyek mrhetek, rtkben

kifejezhetek, okmnyokkal igazolhatak s megvltoztatjk a vagyont, azaz az

eszkzk vagy a forrsok rtkt, sszettelt.

- A szmtgppel ellltott bizonylatoknl nem szksges kellk a bizonylat

sorszma.


43

MEGOLDSOK

1. feladat

A bizonylatok tartalmi kellkei: A bizonylat sorszma, a bizonylat neve, a killt gazdlkod

szervezet megnevezse, azonost adatai, a gazdasgi esemny megnevezse, a bizonylat

killtsnak ideje, hitelest alrsok, olyan egyb tartalmi elemek, amelyeket jogszably

elr az adott gazdasgi esemnynl.

A bizonylatok megrzsi ktelezettsge: A szmviteli bizonylatokat amennyiben a

nyilvntarts szmtgpen trtnt, a szmtgpes programot mkdkpes llapotban 8

vig, elkereshet mdon meg kell rizni. A beszmolt (mrleg, eredmnykimutats,

kiegszt mellklet) s a beszmolt altmaszt fknyvi kivonatot s leltrt 10 vig kell

megrizni.

Alapbizonylatok: A gazdasgi megvalsulsakor trtnik meg a kitltse, az elsdleges

rgzts eszkzei.

2. feladat

- Azokrl a gazdasgi esemnyekrl, amelyek kszpnzben teljeslnek nem kell

bizonylatot killtani, mert a kszpnz megfelel a bizonylatnak.

- Azokat a bizonylatokat, amelyek fokozottan visszalsre adhatnak okot, szigor

szmadsi ktelezettsg al kell vonni.

- Azokat nevezzk gazdasgi esemnyeknek, amelyek mrhetek, rtkben

kifejezhetek, okmnyokkal igazolhatak s megvltoztatjk a vagyont, azaz az

eszkzk vagy a forrsok rtkt, sszettelt.

- A szmtgppel ellltott bizonylatoknl nem szksges kellk a bizonylat

sorszma.


44

A BESZMOLSI KTELEZETTSG


A munkahelyn vezetje azzal bzta meg, hogy nzzen utna, hogy a vllalkozsnak milyen

beszmol ksztsi ktelezettsge van, milyen tpus beszmolt kell kszteni. Utna kell

nznie, hogy a beszmolnak milyen rszei vannak, s milyen hatrid vonatkozik a

beszmolsi ktelezettsg teljestshez.


A vllalkozsoknak s a nonprofit szervezeteknek a szmviteli trvny ltal szablyozott

mdon vals s megbzhat beszmolt kell ksztenik vagyoni, pnzgyi s jvedelmi

helyzetkrl.

A beszmol clja az, hogy a piacgazdasg szerepli vals s megbzhat kpet kapjanak a

vllalkozs tevkenysgrl, a mkds eredmnyrl.

A beszmolban szerepl adatok informcit jelentenek:

- a vllalkozs menedzsmentjnek;

- a vllalkozs tulajdonosainak;

- a vllalkozs zleti partnereinek (vevk, szlltk);

- a vllalkozs munkavllalinak;

- a hitelezknek;

- a befektetni szndkozknak;

- az llami szerveknek (APEH).

A szmviteli beszmol hrom rszbl ll:

- mrleg: a vllalkozs eszkzeit s forrsait mutatja be, teht a vagyoni helyzetrl ad

informcit;

- eredmnykimutats: a vllalkozs mkdsnek eredmnyt mutatja be az adott

zleti v alatt;

- kiegszt mellklet: a vllalkozs bemutatsa mellett a mrleg s

eredmnykimutats szveges magyarzatt tartalmazza. A kiegszt mellkletben

jelenik meg a pnzgyi helyzet elemzse s a pnzramokat bemutat kimutats

(cash flow).


45

A beszmolsi ktelezettsg teljestsnek formi:

A beszmolsi ktelezettsg teljestsre klnbz beszmol tpusokat nevest a

szmviteli trvny. A beszmol tpusa fgg a knyvvezets mdjtl, a vllalkozs

mrettl, amelyet a mrlegfsszeg, a munkavllalk szma s az ves nett rbevtel

jellemezhet.

A beszmol tpusai:

1. ves beszmol:

Az ves beszmolt alaprtelmezetten az a ketts knyvvitelt vezet vllalkozs kszt,

amely nem felel meg ms egyszerbb beszmol felttelnek.

Az ves beszmol mrlegbl, eredmnykimutatsbl s kiegszt mellkletbl ll. Ez a

legrszletesebb beszmolsi forma, a mrleg s eredmnykimutats sorait az arab szmokig

tagolja.

2. Egyszerstett ves beszmol:

Az a ketts knyvvitelt vezet vllalkozs ksztheti ezt a beszmol tpust, amely tartsan,

azaz kt ven keresztl megfelel az albbi hrom felttel kzl legalbb kt felttelnek:

- az ves nett rbevtel nem haladja meg az 1 millird forintot;

- a mrlegfsszeg nem haladja meg az 500 milli forintot;

- a munkavllalk tlagos statisztikai llomnyi ltszma nem haladja meg az 50 ft.

A kt v alatt nem muszj ugyannak a kt felttelnek megfelelni. Rszvnytrsasg, klfldi

vllalkozs fiktelepe nem kszthet egyszerstett ves beszmolt.

Az egyszerstett ves beszmol mrlegbl, eredmnykimutatsbl s kiegszt

mellkletbl ll. A mrleget s az eredmnykimutatst csak a rmai szmokig kell tagolni s

a kiegszt mellklet is egyszerbb szerkezet, mint az ves beszmol kiegszt

mellklete.

Az egyszerstett ves beszmol sajtos formban is elkszthet annak a vllalkoznak

vagy szervezetnek, amelynek a megelz kt v tlagban az ves nett rbevtele nem rte

el a 100 milli forintot. A sajtos egyszerstett ves beszmol csak mrlegbl s

eredmnykimutatsbl ll, teht a kiegszt mellkletet nem kell elksztni.

3. Egyszerstett beszmol:

Egyszerstett beszmolt az a szervezet kszthet, amely egyszeres knyvvitelt vezet. A

vllalkozk (pl. gazdasgi trsasgok) 2004. janur 1. ta nem vezethetnek egyszeres

knyvvitelt, gy vllalkoz nem kszthet egyszerstett beszmolt. Egyszeres knyvvitelt az

az egyb szervezet vezethet (pl.: alaptvny, egyeslet), amelynek ves nett rbevtele nem

rte el az 50 milli forintot.

Az egyszerstett beszmol egyszerstett mrlegbl s eredmnylevezetsbl ll.


46

4. sszevont (konszolidlt) ves beszmol

Az sszevont konszolidlt ves beszmolt az anyavllalatoknak kell kszteni. A szmviteli

trvny szerint az a vllalkozs minsl anyavllalatnak, amely egy msik vllalkozsban

tbbsgi rszesedssel rendelkezik (50% + 1 szavazat), vagy egy msik vllalkozsban

jogosult az igazgatsg vagy a felgyel bizottsg tbbsgnek megvlasztsra.

Anyavllalat az a vllalat is, amely fggetlenl tulajdoni rszarnytl dnt irnytssal,

ellenrzsi vagy befolysolsi lehetsggel rendelkezik egy msik vllalkozs felett.

Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol nem egy vllalatrl, hanem egy

vllalatcsoportrl kszl, s gy mutatja be a vllalatcsoportot (anyavllalat +

lenyvllalatai), mintha egy vllalkozs lenne.

Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol sszevont mrlegbl, sszevont eredmny-

kimutatsbl s sszevont kiegszt mellkletbl ll.

A beszmol formja s hatrideje:

A beszmolt magyar nyelven kell elkszteni, az rtkadatokat pedig ezer forintra kerektve

kell a beszmolban feltntetni. A szzmillird forint mrlegfsszeget meghalad

vllalkozsoknl milli forintban kell az rtkadatokat feltntetni.

A beszmolt az zleti v fordulnapjt (a fordulnap a legtbb vllalkozsnl december

31.) kvet 150. napig kell lettbe helyezni s kzztenni. Az sszevont (konszolidlt)

beszmolt a fordulnapot kvet 180. napig kell lettbe helyezni s kzztenni.

Az zleti jelents:

A szmviteli beszmolnak nem rsze az zleti jelents, de a beszmolval egy idben el

kell kszteni. Az zleti jelentsben kell sszefoglalni a vllalkozs fejldst tkrz

adatokat. Be kell szmolni azokrl a mltbli vltozsokrl, amelyek kihatssal vannak a

trgyvre. Az zleti jelentsben ki kell trni a kutatsi, fejlesztsi tevkenysgre s

kiemelten a krnyezetvdelmi szablyok betartsra, finanszrozsra.

A knyvvizsglat:

A knyvvizsglat sorn a knyvvizsgl a beszmolt ttekinti s ellenrzi a szmviteli

trvny betartst. A knyvvizsgl ellenrzse kiterjed a beszmolban rintett vagyonra,

eredmnyre s a vllalkozs pnzgyi helyzetre. Amennyiben a beszmol megfelel a

trvnynek a knyvvizsgl hitelest zradkkal ltja el.

A knyvvizsglat ktelez, csupn azok a vllalkozsok menteslnek a knyvvizsglati

ktelezettsg all, amelyek ves nett rbevtele kt v tlagban nem ri el a 100 milli

forintot.

A knyvvizsglt az zleti v fordulnapjt megelzen a vllalkozs vezetje bzza meg.

Knyvvizsglati tevkenysget kizrlag a Magyar Knyvvizsgl Kamarba tagknt

regisztrlt knyvvizsgl vagy knyvvizsgl trsasg vgezhet. Fontos hogy csak a

vllalkozstl fggetlen szemly vgezhet knyvvizsglati tevkenysget.


47

Lettbe helyezs s kzzttel:

A szmviteli beszmol ksztsnek fontos clja, hogy informcival lssa el a

piacgazdasg szereplit. Ehhez a beszmolt nyilvnossgra kell hozni. A technika

fejldsvel mr megolddott az, hogy akr az Interneten keresztl is hozzfrhessnk a

vllalkozsok beszmol adataihoz.

Ahhoz, hogy a beszmolt nyilvnossgra lehessen hozni, a knyvvizsglati hitelest

zradkkal elltott beszmolt s az eredmnyfelosztsi javaslatot a fordulnapot kvet

150. napig (konszolidlt beszmolnl a 180. napig) el kell kldeni elektronikus ton (a

kormnyzati portl segtsgvel) az Igazsggy Minisztrium cginformcis szolglatnak.

TANULSIRNYT

1. A beszmolval kapcsolatban gondolja vgig a kvetkezket, majd vlaszolja meg rsban

a krdseket!

a) Kinek szksges vals s megbzhat kp a vllalkozs vagyoni, pnzgyi s jvedelmi

helyzetrl?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

b) Mirt elnys, ha tbbfle beszmoltpust hatroz meg a szmviteli trvny a

vllalkozsok rszre?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

c) Mirt fontos, hogy a beszmolt egy fggetlen knyvvizsgl hitelestse?

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________


48


be pldt!

Beszmolsi ktelezettsg: a vllalkozsoknak s a nonprofit szervezeteknek a szmviteli

trvny ltal szablyozott mdon vals s megbzhat beszmolt kell ksztenik vagyoni,

pnzgyi s jvedelmi helyzetkrl

Kiegszt mellklet: a vllalkozs bemutatsa mellett a mrleg s eredmnykimutats

szveges magyarzatt tartalmazza. A kiegszt mellkletben jelenik meg a pnzgyi

helyzet elemzse s a pnzramokat bemutat kimutats (cash flow).

Egyszerstett ves beszmol: az a ketts knyvvitelt vezet vllalkozs ksztheti ezt a

beszmol tpust, amely tartsan, azaz kt ven keresztl megfelel hrom felttel kzl kt

feltteleknek Az ves nett rbevtel nem haladja meg az 1 millird forintot, a

mrlegfsszeg nem haladja meg az 500 milli forintot, a munkavllalk tlagos statisztikai

llomnyi ltszma az 50 ft. Rszvnytrsasg, klfldi vllalkozs fiktelepe nem

kszthet egyszerstett ves beszmolt.

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________


49

NELLENRZ FELADATOK

1. feladat

Egy munkacsoport megbeszlsen az egyik rtkestsben dolgoz munkatrs nem rtett

bizonyos fogalmakat. Magyarzza el a helyes rtelmezst! Vlaszt rja le a kijellt helyre!

sszevont (konszolidlt) ves beszmol: ________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

Lettbe helyezs s kzzttel: _________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

zleti jelents ______________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________

2. feladat

Munkatrsai kztt igazsgot kell tennie egy szakmai vitban. Hzza al az igaz lltsokat!

- A kisebb gazdasgi trsasgok egyszeres knyvvitelt vezethetnek, gy egyszerstett

beszmolt kszthetnek.

- Az ves beszmolt a fordulnapot kvet 150. napig kell lettbe helyezni.

- Az egyszerstett ves beszmol ugyanolyan mrleget s eredmnykimutatst

tartalmaz, mint az ves beszmol, csak kiegszt mellkletet nem tartalmaz.

- Az egyszerstett beszmolnak rsze az zleti jelents.

- Annak a vllalkoznak, amelynek kt v tlagban az ves nett rbevtele nem rte

el a 100 milli forintot, nem kell a knyvvizsglati ktelezettsget teljestenie.


50

MEGOLDSOK

1. feladat

sszevont (konszolidlt) ves beszmol: Az sszevont konszolidlt ves beszmolt az

anyavllalatoknak kell kszteni. A szmviteli trvny szerint az a vllalkozs minsl

anyavllalatnak, amely egy msik vllalkozsban tbbsgi rszesedssel rendelkezik (50% +

1 szavazat), vagy egy msik vllalkozsban jogosult az igazgatsg vagy a felgyel

bizottsg tbbsgnek megvlasztsra.

Lettbe helyezs s kzzttel: A beszmol nyilvnossgra hozsa gy oldhat meg, hogy

a knyvvizsglati hitelest zradkkal elltott beszmolt s az eredmnyfelosztsi

javaslatot a fordulnapot kvet 150. napig (konszolidlt beszmolnl a 180. napig) el kell

kldeni elektronikus ton (a kormnyzati portl segtsgvel) az Igazsggy Minisztrium

cginformcis szolglatnak.

zleti jelents: A szmviteli beszmolnak nem rsze az zleti jelents, de a beszmolval

egy idben el kell kszteni. Az zleti jelentsben kell sszefoglalni a vllalkozs fejldst

tkrz adatokat. Be kell szmolni azokrl a mltbli vltozsokrl, amelyek kihatssal

vannak a trgyvre. Az zleti jelentsben ki kell trni a kutatsi, fejlesztsi tevkenysgre s

kiemelten a krnyezetvdelmi szablyok betartsra, finanszrozsa.

2. feladat

- A kisebb gazdasgi trsasgok egyszeres knyvvitelt vezethetnek, gy egyszerstett

beszmolt kszthetnek.

- Az ves beszmolt a fordulnapot kvet 150. napig kell lettbe helyezni.

- Az egyszerstett ves beszmol ugyanolyan mrleget s eredmnykimutatst

tartalmaz, mint az ves beszmol, csak kiegszt mellkletet nem tartalmaz.

- Az egyszerstett beszmolnak rsze az zleti jelents.

- Annak a vllalkoznak, amelynek kt v tlagban az ves nett rbevtele nem rte

el a 100 milli forintot, nem kell a knyvvizsglati ktelezettsget teljestenie.


51

IRODALOMJEGYZK

FELHASZNLT IRODALOM

Dr. Sztan Imre: A szmvitel alapjai. Perfekt Gazdasgi Tancsad, Oktat s Kiad Zrt.,

2006.

Kardos Barbara - Miklsyn cs Klra - Nmethn dr. Gergics Mrta - Sisa Krisztina - Dr.

Zelenka Jzsefn: Szmvitel alapjai pldatr. Perfekt Gazdasgi Tancsad Oktat s Kiad

Zrt., 2008.

Kardos Barbara - Miklsyn cs Klra - Nmethn dr. Gergics Mrta - Sisa Krisztina - Dr.

Zelenka Jzsefn: Pldatr a szmvitel alapjaihoz. Perfekt Gazdasgi Tancsad Oktat s

Kiad Zrt., 2006

Bocs Klra - Kosztrihn va - Dr. Sztan Imre: Pldatr s munkafzet a vllalkozi

szmvitel tantrgyhoz. Perfekt Gazdasgi Tancsad Oktat s Kiad Zrt., 2008.

Kardos Barbara - Mertey-Vida Zsolt - Dr. Pucsek Jzsef - Dr. Roz Jzsef - Dr. Sztan Imre

- Tasi Pter: Ttelvzlatok a szmviteli szakgyintzk szbeli vizsgihoz. Perfekt Gazdasgi

Tancsad Oktat s Kiad Zrt., 2007.

Juhszn Koppny Mrta: zleti gazdasgtan 11. osztly. Mszaki Kiad, 2008.

2000. vi C. trvny a szmvitelrl

A(z) 1972-06 modul 001 szm szakmai tanknyvi tartalomeleme

felhasznlhat az albbi szakkpestsekhez:

A szakkpests OKJ azonost szma: A szakkpests megnevezse

52-344-02-0000-00-00 Vllalkozsi gyintz

A szakmai tanknyvi tartalomelem feldolgozshoz ajnlott raszm:

24 ra

A kiadvny az j Magyarorszg Fejlesztsi Terv

TMOP 2.2.1 08/1-2008-0002 A kpzs minsgnek s tartalmnak

fejlesztse keretben kszlt.

A projekt az Eurpai Uni tmogatsval, az Eurpai Szocilis Alap

trsfinanszrozsval valsul meg.

Kiadja a Nemzeti Szakkpzsi s Felnttkpzsi Intzet

1085 Budapest, Baross u. 52.

Telefon: (1) 210-1065, Fax: (1) 210-1063

Felels kiad:

Nagy Lszl figazgat

számvitel alapism

Documents