számvitel alapism
DESCRIPTION
számvitel alapismTRANSCRIPT
-
A kvetelmnymodul megnevezse:
Knyvvezets s pnzforgalmi nyilvntartsok vezetse
Bokor Csaba
Szmviteli alapismeretek
A kvetelmnymodul szma: 1972-06 A tartalomelem azonost szma s clcsoportja: SzT-001-50
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
1
A VLLALKOZS VAGYONA
ESETFELVETS MUNKAHELYZET
Az n vllalkozsa termelsi s szolgltatsi tevkenysget egyarnt vgez. A fejlesztsrl
szl gazdasgi dntsek elksztshez szeretn tudni, hogy vllalkozsa pontosan
milyen erforrsokkal rendelkezik a termelsi tevkenysg folytatshoz, esetleges
bvtshez. Elengedhetetlen ismernie a vllalkozs eddigi tevkenysgnek eredmnyt,
pontosan szmszersteni a megtermelt profitot. Szksges ismernie a vllalkozsa
pnzgyi helyzett, azaz hogy rendelkezik-e szabad pnzzel a fejlesztsek
finanszrozshoz.
SZAKMAI INFORMCITARTALOM
A vllalkozsok s nonprofit szervezetek vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetnek
felmrsvel a szmvitel foglalkozik.
A vllalkozsban naponta lezajl bonyolult folyamatokat, a vagyon s jvedelem vltozsait
pnzben fejezzk ki. A gazdlkodsban rszt vev vagyon vltozsa a pnz segtsgvel
mrhet. A pnzben kifejezett rtkek pontos nyilvntartsa s elszmolsa a szmvitel
feladata. A vllalkozs napi mkdsben megtrtnt esemnyeket s pnzgyi vltozsokat
rsban is rgzteni kell, amelyhez bizonylatokat hasznlunk.
A szmvitel egy olyan elszmolsi, beszmol s informcis rendszer, amely megbzhat,
vals kpet nyjt a vllalkozsok s nonprofit szerveztek vagyoni, pnzgyi s jvedelmi
helyzetrl
A szmvitelt a 2000. vi C. trvny, a szmviteli trvny szablyozza, amelyet ssze-
hangoltak a Nemzetkzi Szmviteli Standardokkal s az Eurpai Uni irnyelveivel. A
szmviteli munkt a jogszablyokon kvl a vllalkozs bels szablyzatai is befolysoljk.
A szmvitel feladatai:
1. Szmbavteli funkci: a vagyon s jvedelemvltozs folyamatos figyelse
2. Vagyonvdelmi funkci: leltrral biztosthat a vagyonnal trtn elszmoltats
3. Tjkoztatsi funkci: a tulajdonosokat a vllalkozs vezetit, a partnereket, a
hitelezket, a befektetni szndkozkat s az llamot informlja a cg helyzetrl a
Cginformcis szolglat segtsgvel
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
2
1. A vllalkozs vagyona
A vllalkozsnak alaptsakor s mkdshez vagyonra van szksge.
A vllalkozs vagyonn a vllalkozs tulajdonban s rendelkezsre ll ingatlanokat,
ingsgokat s immaterilis javakat rtjk. A vagyon egy adott idpontban mrhet fel, s a
vllalkozs mkdse kzben folyamatosan vltozik.
Vegynk pldul egy vllalkozst, amely fuvarozssal foglalkozik. A vllalkozsnak az albbi
vagyontrgyai voltak az elz v december 31-n:
- egy db tehergpjrm, melynek rtke 5 milli Ft
- a vllalkozs bankszmljn 1 milli Ft sszeg volt a bankkivonat alapjn
- a vllalkozsnak van egy telke a tehergpjrm trolsra, melynek rtke 2 milli Ft
A fenti vllalkozsnak az adott idpontban 3 vagyontrgya van, melynek sszes rtke
8 milli Ft.
A szmviteli nemcsak a vagyon fizikai megjelensi formjt, hanem a vagyon szrmazst is
vizsglja. Nem mindegy, hogy a vllalkozs 8 milli Ft-os vagyont terheli valamilyen
tartozs, pl. bankhitel. Abban az esetben, ha a vllalkozs hiteltartozsa 3 milli Ft, akkor
azt mondhatjuk, hogy a vllalkozs sajt vagyona 5 millit Ft, amely az alaptskor betett
tkbl s a mkds addigi eredmnybl szrmazik. 3 milli Ft a vllalkozs
ktelezettsge a hitelezkkel szemben.
A vllalkozs vagyont teht kt szempontbl is csoportosthatjuk:
- a vagyon megjelensi formja szerint, azaz hogy milyen anyagi vagy nem anyagi
formt lt a vagyontrgy, ezt eszkzknek (aktvknak) nevezzk;
- a vagyon eredete szerint, aszerint, hogy a vagyon honnan szrmazik, ezek a forrsok
(passzvk).
A vllalkozs vagyont a knyvviteli mrleg mutatja be, a mrleg egy adott idpontra
vonatkozan, rtkben kifejezve, egymssal szembelltva mutatja be a vllalkozs
eszkzeit s a forrsait. Mivel ugyanazt a vagyont csoportostjuk kt szempont szerint, ezrt
a mrleg kt oldalnak sszestve meg kell egyeznie, ez a mrlegegyezsg elve.
A pldban szerepl fuvaroz vllalkozs mrlege a kvetkez:
Eszkzk ezer Ft Forrsok ezer Ft
telek 5 000 sajt tke 5 000
tehergpjrm 2 000 hitel 3 000
bankszmlapnz 1 000 -
sszes eszkz 8 000 sszes forrs 8 000
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
3
Egy mkd vllalkozsnak sokfle eszkze lehet, amely hossz felsorolst jelentene a
mrlegben, ezrt a knyvviteli mrlegben a vagyontrgyakat sszevontan, a szmviteli
trvny ltal meghatrozott kategrikba soroljuk.
A vagyontrgyak rtkt ezer Ft-ra kerektve mutatjuk be. A szzmillird Ft
mrlegfsszeget meghalad vllalkozsok milli Ft-ban szerepeltetik a trvny alapjn a
vagyontrgyak rtkt.
A mrleget a vllalkozs az zleti fordulnapjra kszti el, amely leggyakrabban
megegyezik az v fordulnapjval, december 31-vel.
2. A mrleg szerkezete
1. bra. A szmviteli mrleg
A szmviteli mrleg tartalma:
A. BEFEKTETETT ESZKZK: azok az eszkzk, amelyek a vllalkozs tevkenysgt
tartsan, egy ven tl szolgljk. (A tarts minstst a vllalkoz dnti el.)
A. I. Immaterilis javak: azok a javak, amelyek nem ltenek anyagi formt s tartsan
szolgljk a vllalkozs tevkenysgt.
Az immaterilis javak csoportjai:
- alapts-tszervezs aktivlt rtke: az alapts s tszervezs aktivlt kltsgeit
tartalmazza;
- ksrleti fejleszts aktivlt rtke: a jvben a hasznostand, az rbevtelben
megtrl ksrlet, kutatats rfordtsa;
- vagyoni rtk jogok: az immaterilis javak kztt a nem ingatlanokhoz kapcsold
jogokat mutatjuk ki, amelyek tartsan szolgljk a vllalkozs tevkenysgt;
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
4
- szellemi termkek: azok a szellemi alkotsok, amelyek a tevkenysg sorn
hasznostsra kerlnek. A szellemi termkek kz a jellemzen iparjogvdelem al
tartoz javak (tallmny, szabadalom, ipari minta), szerzi jogvdelemben rszesl
javak s az iparjogvdelemben nem rszesl, de titkossga rvn monopolizlt
javak tartoznak (pl.: know-how, gyrtsi eljrs, vdjegy);
- zleti vagy cgrtk: zleti vagy cgrtkknt kell kimutatni cgvsrls esetn a
jvbeni gazdasgi haszon remnyben teljestett tbbletkifizets rtkt.
A. II. Trgyi eszkzk: azok az eszkzk, amelyek anyagi formt ltenek, s a vllalkozs
tevkenysgt kzvetlenl vagy kzvetve tartsan szolgljk.
A trgyi eszkzk csoportjai:
- ingatlanok s kapcsold vagyon rtk jogok: az ingatlanok kztt kell kimutatni a
rendeltetsszeren hasznlatba vett fldterletet s minden olyan anyagi eszkzt,
amelyet a flddel tartsan egybeptettek. Az ingatlanok kz tartozik a vllalkozs
tulajdonban lv fldterlet, telek, telkests, ptmny, plet, pletrsz. Az
ingatlanokhoz kapcsold vagyon rtk jogok (brleti jog, hasznlati jog,
koncesszis jog) szintn a trgyi eszkzk kz tartoznak;
- mszaki berendezsek, gpek, jrmvek: azok a berendezsek, amelyek a
vllalkozs tevkenysgt kzvetlenl szolgljk (pl. tehergpkocsi, esztergapad,
termelst irnyt szmtgp);
- egyb berendezsek, felszerelsek jrmvek: azok a berendezsek, amelyek a
vllalkozs tevkenysgt kzvetve szolgljk (pl. irodai szmtgp,
szemlygpkocsi);
- tenyszllatok: azok az llatok, amelyek a tenyszts s tarts sorn levlaszthat
termket (vagy szaporulatot) termelnek, melynek rtkestse vagy az llatok egyb
hasznostsa biztostja a tartsi kltsgek megtrlst;
- beruhzsok, feljtsok: a mg zemben nem helyezett trgyi eszkzket
beruhzsnak nevezzk, a beruhzs a trgyi eszkz ltestsnek folyamata. A
meglv trgyi eszkzk eredeti llapotnak helyrelltsa szmviteli rtelemben a
feljtst jelenti;
- beruhzsra adott ellegek: a beruhzsi szlltknak adott elleg. A legtbb
nagyberuhzs esetn a szllt (kivitelez) elleget kr, hogy finanszrozni tudja a
beruhzsi folyamatot. Ez az elleg egy kvetels a kivitelezvel szemben
mindaddig, amg a beruhzs el nem kszl s az ellenrtkbe be nem szmtjk. Ezt
a kvetelst, mivel a beruhzssal kapcsolatos, nem a kvetelsek kztt, hanem a
trgyi eszkzk kztt szerepeltetjk.
A. III. Befektetett pnzgyi eszkzk: azok a pnzgyi eszkzk (rszesedsek,
rtkpaprok, adott klcsnk, bankbettek), amelyeket a vllalkoz azzal a cllal fektetett
be ms vllalkoznl, hogy ott tarts jvedelemre tegyen szert, vagy befolysolsi,
irnytsi, ellenrzsi lehetsget rjen el.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
5
A befektetett pnzgyi eszkzk csoportjai:
- tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban: olyan vllalkozsban val rszeseds
(rszvny, zletrsz, vagyoni bett, vagyoni hozzjruls), amelyben a rszesedsi
mrtkek elrik a kapcsolt vllalkozs szintjt. (Kapcsolt vllalkozs: anyavllalat,
lenyvllalat, kzs vezets vllalat, vagy ahol a rszeseds arnya elri 20%-ot.);
- tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban: kapcsolt vllalkozsnak adott 1 vnl
hosszabb lejrat klcsn;
- egyb tarts rszeseds: olyan vllalkozsban lv rszeseds, ahol a rszeseds
arnya nem ri el a 20%-ot;
- tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsban: azon
vllalkozsoknak adott klcsn, amelyekkel van tulajdonosi kapcsolatunk, de nem ri
el a 20%-ot a rszeseds arnya;
- egyb tartsan adott klcsn: olyan vllalkozsnak adott klcsn, amelyben nincs
tulajdonosi rszesedsnk. Az egyb tartsan adott klcsnk kztt kell feltntetni
a hossz lejrat bankbetteket is;
- tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr: Azokat a befektetsi cllal beszerzett
rtkpaprokat kell kimutatni, amelyek lejrata, bevltsa a trgyvet kvet vben
esedkes. A jellemz tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok: ktvny,
kincstrjegy, letti jegy, jelzloglevl, pnztrjegy, takarklevl, zrt vg befektetsi
jegy.
B. FORGESZKZK: Azok az eszkzk, amelyek a vllalkozs tevkenysgt 1 vnl
rvidebb ideig szolgljk.
B. I. Kszletek: A vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl, vagy kzvetve szolgl olyan
eszkzk:
- amelyeket rendszeres zleti tevkenysg keretben rtkestsi cllal szereznek be,
s amelyek a beszerzs s az rtkests kztt vltozatlan llapotban maradnak
(ruk, gngylegek, kzvettett szolgltatsok);
- azok az eszkzk, amelyek az rtkestst megelzen a termels s feldolgozs
valamely fzisban vannak (befejezetlen termels, flksz termkek), vagy mr
feldolgozott, elkszlt llapotban rtkestsre vrnak;
- amelyeket az rtkestend termkek ellltsa vagy a szolgltatsok nyjtsa sorn
fognak felhasznlni;
- a kszletek kz tartoznak mg az anyagi eszkzk, azok a szerszmok, mszerek,
berendezsek, vdruhk, munkaruhk, amelyek a vllalkozs tevkenysgt
legfeljebb egy vig szolgljk;
- nvendk, hz s egyb llatok, amelyek a termels kltsgei eredmnyeknt
nvekedhetnek, tmegk, slyuk gyarapszik, fggetlenl attl, hogy a vllalkozsi
tevkenysget mennyi ideig szolgljk.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
6
A kszletek csoportostsa a mrlegben:
- anyagok: azok a vsrolt kszletek, amelyeket az rtkestend termkek vagy
szolgltatsok ellltsa sorn felhasznltak. Az anyagok a felhasznlsuk folyamn
eredeti alakjukat elvesztve beplnek a termkek s szolgltatsok rtkbe. Az
anyagok kz tartoznak az alapanyagok, a segdanyagok, a ft- s zemanyagok,
kenanyagok, fenntartsi anyagok, tartalk alkatrszek;
- befejezetlen termels s flksz termkek: a befejezetlen termelsen a megmunkls
alatt lv, a vllalkoz termelegysgein bell tovbbi megmunklsra vr termkek
sszessgt rtjk. A befejezetlen termels krbe csak olyan termk sorolhat,
amelyen legalbb egy szmottev, lnyeges munkamveletet elvgeztek.
Flksztermken azokat a termkeket rtjk, amely a vllalkoznl legalbb egy
teljes megmunklsi folyamaton tesett, ksztermknek azonban mg nem
minsthetk;
- nvendk-, hz- s egyb llatok
- ksztermkek: azt a termket tekintjk ksztermknek, amely a vllalkoznl
valamennyi megmunklsi folyamaton tment, megfelel a r vonatkoz
szabvnyoknak s raktrra vettek;
- ruk: az ruk kztt azokat az anyagi javakat kell szerepeltetni, amelyeket a
vllalkoz azzal a cllal szerzett be, hogy vltozatlan formban tovbbrtkestse. A
mrlegben az ruk kztt szerepelnek a kis- s nagykereskedelmi ruk, a
gngylegek s a kzvettett szolgltatsok;
- kszletre adott ellegek: Kszletre adott ellegknt mutatjk ki az anyag s
ruszlltknak az ellegknt tutalt sszeget a teljests utni elszmolsig. A
kszletre adott elleg egy kvetels a szlltkkal szemben.
A kszleteket csoportosthatjuk vsrolt s sajt termels kszletekre:
- a vsrolt kszletek kz tartoznak az anyagok, ruk, gngylegek;
- a sajt termels kszletek kz tartozik a befejezetlen termels, a flksz termk, a
ksztermk s a nvendk, hz s egyb llatok.
B. II. Kvetelsek: azok a klnfle szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb
szerzdsbl jogszeren ered, pnzrtkben kifejezett fizetsi ignyek, amelyek a
vllalkoz ltal mr teljestett, a msik fl ltal elfogadott, elismert termkrtkestshez,
szolgltatsnyjtshoz, klcsnhz, ellegfizetshez kapcsoldnak.
A kvetelsek kztt szerepeltetik a jogszablyokbl ered, llamhztartssal szembeni
kvetelseket is, addig, amg a pnzgyi teljests meg nem trtnik.
A vllalkozsok leggyakoribb kvetelse akkor keletkezik, amikor a ksztermket
rtkestettk, a szolgltatst mr nyjtottk, a partner (vev) a teljestst elfogadta. A
vllalkozs ugyan kiszmlzta a termkrtkestst vagy szolgltatsnyjtst, de az
ellenrtk tutalsa mg nem trtnt meg.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
7
A kvetelsesek csoportostsa:
- kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl: a vllalkoz ltal mr teljestett, a vev
ltal elismert termkrtkestsbl, szolgltatsnyjtsbl szrmaz kvetelsek;
- kvetelsek kapcsolt vllalkozsokkal szemben: azok a vev, vlt- s egyb
kvetelsek, amelyek olyan vllalkozsokkal szemben llnak fel, amelyben a tulajdoni
rszeseds meghaladja a 20%-ot;
- kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben: azok a vev,
vlt- s egyb kvetelsek, amelyek olyan vllalkozsokkal szemben llnak fel,
amelyben a tulajdoni rszeseds nem ri el a 20%-ot;
- vltkvetelsek: a vevvel szembeni kvetels ellenben elfogadott vlt miatt
keletkezett kvetels. A vlt egy kvetelst megtestest rtkpapr, melyen a vlt
ktelezettje ktelezettsget vllal arra, hogy a vlt nvrtkt (kivltott kvetels +
idarnyos kamat) a vltn megadott lejrati idpontban s a vltn rgztett mdon
kifizeti;
- egyb kvetelsek: az egyb kvetelsek kztt szerepeltetik a munkavllalkkal
szembeni kvetelseket, a visszatrtend adkat, az ignyelt, de mg nem teljestett
tmogatsokat, a rvid lejrat pnzeszkz tadst, rvid lejratra adott
klcsnket.
B. III. rtkpaprok: azok az rtkpaprok, amelyek forgatsi clbl, nem tarts
befektetsknt vsrolt a vllalkozs.
Az rtkpaprok csoportjai:
- rszeseds kapcsolt vllalkozsban: olyan vllalkozsban lv nem tarts rszeseds,
ahol a rszeseds rtke meghaladja a 20%-ot;
- egyb rszeseds: Olyan vllalkozsban lv nem tarts rszeseds, ahol a
rszeseds arnya nem ri el a 20%-ot;
- sajt rszvnyek, zletrszek: A gazdasgi trsasgokrl szl trvny korltokkal
megengedi, hogy a vllalkozsok idlegesen megvsroljk a sajt rszvnyeiket,
zletrszeiket. Ezek a szavazati joggal nem br, osztalkot nem fizet rszvnyek,
zletrszek szerepeltethetek a sajt rszvnyek, zletrszek kztt;
- forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok: Forgatsi cllal vsrol
hitelviszonyt megtestest rtkpaprok, ktvny, kincstrjegy, letti jegy,
pnztrjegy, kzraktrjegy.
B. IV. Pnzeszkzk: a pnzeszkzk a kszpnz, az elektronikus pnzeszkzk, s
csekkek, valamint a bankbettek rtkt foglaljk magukban.
A pnzeszkzk csoportjai:
- pnztr, csekkek: pnztron a hzipnztrat, s a valutapnztrat rtjk, a csekkek
kz kizrlag pnzhelyettest funkcit ellt csekkek tartoznak (kereskedelmi
csekk);
- bankbettek: bankbettek kz a forint s deviza alap szmlabettek tartoznak.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
8
C. AKTV IDBELI ELHATROLSOK:
A vllalkozsok knyvelsi szablyainl fontos alapelv az sszemrs elve. Az elv azt jelenti,
hogy adott v eredmnyt gy llaptjk meg, hogy a trgyv bevteleivel szembelltjk a
bevtelek rdekben felmerl kltsgeket, rfordtsokat.
Technikai okok miatt gyakran elfordul, hogy bizonyos bevtelek, rfordtsok nem abban
az vben merlnek fel, amelyikre vonatkoznak. Sokszor elfordul, hogy valamit elre kell
fizetnnk, vagy utlag fizetnk valamit. Ezrt ezekkel a ttelekkel mdostani kell a trgyv
eredmnyt.
Az aktv idbeli elhatrolsok azok a mdost ttelek, amelyek a trgyv eredmnyt
nvelik.
Plda az aktv idbeli elhatrolsokra:
- 2010 decemberben elre kifizetjk a 2011. v januri brleti djt. Ha ezt a kiadst
kivesszk a 2010-es eredmnybl s tvisszk 2011-re, a 2010-es eredmny
nvekedni fog;
- A 2010. decemberben lekttt bankbettre 2011. janurban rjk jv azt a
kamatot, amely 2010. decemberre vonatkozik. Ha ezt a kamatot tvisszk a 2010-es
vre, akkor az eredmnyt nveljk.
D. SAJT TKE: a vllalkozs sajt vagyona, az a tke, amelyet a vllalkozs tulajdonosai
vglegesen a vllalkozs rendelkezsre bocstottak. A sajt tke a vglegesen a vllalkozs
rendelkezsre bocstott vagyon mellett tartalmazza a vllalkozs mkdse alatt
felhalmozott eredmnyt s kln sorban a trgyv eredmnyt.
A sajt tke csoportjai:
D. I. Jegyzett tke: a jegyzett tke, a sajt tknek viszonylag lland rsze, amely vagyon a
tulajdonosok idbeli korltozs nlkl vglegesen bocstottk a vllalkozs rendelkezsre.
A jegyzet tke rszvnytrsasgoknl, korltolt felelssg trsasgoknl, egyb
vllalkozsoknl a cgbrsgon bejegyzett tke a ltest okiratban meghatrozott
sszegben. Egyb vllalkozsoknl a jegyzett tke, a vglegesen a vllalkozs
rendelkezsre bocstott tkt jelenti.
D. II. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke: a jegyzett tkt nem ktelez azonnal befizetni.
A jegyzett, de mg be nem fizetett tke a jegyzett tkbl a be nem fizetett rszt jelenti.
Mivel mg nem mkd vagyon, ezt az sszeget a sajt tkn bell negatv eljellel kell
feltntetni. A jegyzett, de mg be nem fizetett tke lehet mg nem teljestett pnzgyi
hozzjruls, vagy mg a vllalkozsnak t nem adott eszkz (apport) rtke.
D. III. Tketartalk: egyrszt a tulajdonosok ltal a vllalkozs alaptsakor vglegesen a
vllalkozs rendelkezsre bocstott tke, amennyiben cgbrsgi bejegyzsre nem kerl
sor. Rszvnytrsasgnl a rszvnyek kibocstskor vagy tkeemelskor esedkes
ellenrtke s nvrtke kztti klnbzetet (zsi) kell a tketartalkba helyezni.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
9
D. IV. Eredmnytartalk: az eredmnytartalk a trgyvet megelz zleti vekben folytatott
gazdlkods eredmnynek halmozott sszegt mutatja. A trgyv eredmnyt az
eredmnytartalk nem tartalmazza, az a mrleg szerinti eredmny sorban tallhat.
Az eredmnytartalk lehet negatv s pozitv is. A negatv eredmnytartalk az elz zleti
vek felhalmozott vesztesgt, a pozitv eredmnytartalk az elz zleti vek felhalmozott
nyeresgt mutatja.
D. V. Lekttt tartalk: a tketartalkbl s az eredmnytartalkbl lekttt sszegeket
tartalmazza, ami azt jelenti, hogy a lekttt tartalk a nem szabad eredmnytartalkot s
tketartalkot tartalmazza.
A lekttt tartalkba kerl az eredmnytartalk terhre:
- a visszavsrolt rszvnyek, sajt zletrszek visszavsrlsi rtke;
- gazdasgi trsasg tulajdonosnl a vesztesg fedezetre teljestett ptbefizets
sszege.
D. VI. rtkelsi tartalk: a piaci rtken val rtkels alkalmazsa esetn a trgyi eszkzk,
immaterilis javak s befektetett pnzgyi eszkzk a nyilvntartsi rtket meghalad piaci
rtk klnbzete kerl az rtkelsi tartalkba.
D. VII. Mrleg szerinti eredmny: a fizetett osztalkkal, rszesedssel cskkentett, adzott
trgyvi gazdlkods eredmnye kerl a mrleg szerinti eredmnybe. A mrleg szerinti
eredmny lehet nyeresg vagy vesztesg. Vesztesg esetn negatv eljellel szerepel a
mrlegben.
E. CLTARTALKOK: a cltartalk kpzs az vatos eredmny megllapts elve miatt
trtnik. A vllalkozs nem mutathat ki olyan eredmnyt, amelynek pnzgyi realizlsa
bizonytalan, ezrt az eredmny terhre cltartalkok kpez a szmviteli trvnyben
meghatrozott esetekben.
A cltartalk kpzs okai:
- cltartalk vrhat ktelezettsgekre (garancilis ktelezettsg, vgkielgts miatti
ktelezettsg, krnyezetvdelmi ktelezettsg);
- cltartalk jvben kltsgekre (olyan jvbeni kltsgek, amelyek a jvben
biztosan felmerlnek, de sszegk vagy felmerlsk idpontja mg bizonytalan;
- egyb cltartalk (jogszablyi elrs alapjn pl. kockzati cltartalk hitelintzetnl).
F. KTELEZETTSGEK: a ktelezettsgek szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi vagy egyb
szerzdsbl jogszeren ered, pnzrtkben kifejezett elismert tartozsok, amelyet a
szllt, a klcsnnyjt, a szolgltat mr teljestett, a vllalkoz ltal elfogadott elismert
szlltshoz, szolgltatshoz, pnznyjtshoz kapcsoldnak.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
10
A szmviteli trvny alapjn a ktelezettsg jellemz:
- a vllalkoz elfogadta, elismerte a teljestst;
- a msik fl mr teljestett;
- valamilyen szerzds alapjn keletkezett.
F. I. Htrasorolt ktelezettsgek: htrasorolt ktelezettsgknt kell kimutatni miden olyan
kapott klcsnt, amelyet tnylegesen a vllalkoz rendelkezsre bocstottak, s a
vonatkoz szerzds tartalmazza a klcsn nyjt fl egyetrtst arra vonatkozan, hogy
az ltala nyjtott klcsn bevonhat a vllalkozs adssgrendezsbe. A klcsn
visszafizetsi hatrideje meghatrozatlan vagy jvbeni esemnytl fgg.
F. II. Hossz lejrat ktelezettsgek: azok a ktelezettsgek, amelynek a futamideje a
mrleg fordulnapjt kvet zleti vben mg nem esedkes, teht meghaladja az vet.
A hossz lejrat ktelezettsgek csoportjai:
- hossz lejratra kapott klcsnk: olyan ms vllalkozstl vagy magnszemlytl
kapott klcsn, amelynek lejrati ideje 1 vnl hosszabb;
- tvltoztathat ktvnyek: olyan ktvnyek, amelyek a tulajdonos dntse alapjn
rszvnny talakthatk;
- tartozsok ktvnykibocstsbl: a vllalkozs ltal kibocstott ktvnyek
nyilvntartsi rtke;
- beruhzsi s fejlesztsi hitelek: egy vnl hosszabb lejrat hitelintzettl kapott
klcsnk, abban az esetben, ha a klcsn beruhzst, fejlesztst szolgl;
- egyb hossz lejrat hitelek: olyan hossz lejrat hitelek, amelyeket hitelintzettl
kaptunk nem beruhzsi vagy fejlesztsi clra;
- tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben: olyan tarts ktelezettsgek,
amelyek kapcsolt vllalkozssal szemben merltek fel (anya, leny, kzs vezets,
trsult vllalkozs);
- tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben:
azok a tarts ktelezettsgek, amelyek olyan vllalkozssal kapcsolatosak, ahol van
tulajdonosi rszeseds, de a rszeseds arnya nem ri el a 20%-ot;
- egyb hossz lejrat ktelezettsgek: ide tartozik pldul a lzing gylet miatti
ktelezettsg.
F. III. Rvid lejrat ktelezettsgek: az egy zleti vet meg nem halad lejratra kapott
klcsn, hitel, egyb ktelezettsg.
A rvid lejrat ktelezettsgek csoportjai:
- rvid lejrat klcsnk: olyan egy ven bell esedkes klcsnk, amelyeket ms
vllalkozstl vagy magnszemlytl kapott a vllalkozs;
- rvid lejrat hitelek: olyan egy ven bell esedkes pnzklcsnk, amelyet
hitelintzettl kapott a vllalkozs;
- vevktl kapott ellegek: vevktl ellegknt kapott pnzeszkzk a pnzgyi
teljests elszmolsg;
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
11
- ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl: szlltsi, vllalkozsi,
szolgltatsi, vagy egyb szerzdsbl jogszeren ered olyan fizetsi
ktelezettsgek amelyet, a msik fl teljestett s a vllalkozs a teljestst elismerte;
- vlttartozsok: vltkibocstsbl ered ktelezettsg, a vlttartozs rtke a
kivltott tartozs mellett magnban foglalja az idarnyos kamatot is;
- rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben: olyan egy ven bell
esedkes ktelezettsgek, amelyek kapcsolt vllalkozssal szemben merltek fel
(anya, leny, kzs vezets, trsult vllalkozs);
- rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal
szemben: olyan egy ven bell esedkes ktelezettsg, amely olyan vllalkozssal
szemben merlt fel, ahol a tulajdoni rszeseds nem ri el a 20%-ot;
- egyb rvid lejrat ktelezettsgek: jellemzen az adhatssggal, a
trsadalombiztostssal, a vmhatsggal szembeni tartozsok, a munkavllalkkal
kapcsolatos tartozsok (munkabrtartozs) szerepelnek az egyb rvid lejrat
ktelezettsgek kztt.
G. PASSZV IDBELI ELHATROLSOK:
Az aktv idbeli elhatrolsoknl trgyaltak szerint, technikai okok miatt gyakran elfordul,
hogy bizonyos bevtelek, rfordtsok nem abban az vben merlnek fel, amelyikre
vonatkoznak. Sokszor elfordul, hogy valamit elre kell fizetnnk, vagy utlag fizetnk
valamit. Ezrt ezekkel a ttelekkel mdostani kell a trgyv eredmnyt.
A passzv idbeli elhatrolsok azok a mdost ttelek, amelyek a trgyv eredmnyt
cskkentik.
Plda a passzv idbeli elhatrolsokra:
- 2010. december hnapjra esedkes a brelt zlethelysg brleti djt utlag 2011.
janur hnapban teljestjk. Ha ezt a kltsget tvisszk a 2010-re, a 2010-es v
eredmnye cskkenni fog.
- A 2010. december hnapjra esedkes hiteltartozs utni kamatot 2011. janurban
fizettk ki, amely 2010. decemberre vonatkozik. Ha ezt a kamatot tvisszk a 2010-
es vre, akkor az eredmnyt cskkentjk.
TANULSIRNYT
1. Gondolja vgig, hogy egy frfiltnyk varrsval foglalkoz ruhaipari rszvnytrsasg
mkdshez milyen eszkzkre s forrsokra van szksg! Vlaszt rja le a kijellt helyre!
a) Milyen tpus trgyi eszkzk szksgesek a vllalkozs tevkenysghez?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
12
b) Milyen kszletek fordulnak el az adott vllalkozsban?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
c) Mibl szrmazik a vllalkozs kvetelsllomnya?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
d) Mibl eredhetnek a vllalkozs ktelezettsgei?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
e) Milyen tpus pnzgyi eszkzk szolgljk a vllalkozs tevkenysgt?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
2. Tekintse t az albbi fogalmakat s adjon a fogalmakhoz magyarzatokat vagy pldkat!
Mrleg: olyan ktoldal kimutatats a mely a vllalkozs eszkzeit s forrsait egymssal
szembelltva, sszevontan s rtkben mutatja be, egy adott idpontra (fordulnapra)
vonatkozan.
Vagyon: a vllalkozs rendelkezsre ll anyagi vagy nem anyai javak sszessge.
Eszkzk: a vagyon megjelensi formja (gpek, pnz, anyagok, ruk stb.).
Forrsok: a vagyon eredete (sajt tke, eredmny, tartozs).
Trgyi eszkzk: azok az eszkzk, amelyek trgyiasult formt ltenek s tartsan
kzvetlenl vagy kzvetve szolgljk a vllalkozs tevkenysgt.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
13
Kszletek: azok az eszkzk, amelyek trgyiasult formt ltenek s egy vnl rvidebb ideig
szolgljk a vllalkozs tevkenysgt.
Kvetelsek: szlltsi, vllalkozsi vagy egyb szerzdsbl, illetve jogszablybl ered
pnz formban kifejezett fizetsi ignyek, amelyeknek feltteleit mr teljestettk s a
teljestst s a kvetels sszegt a msik fl elismerte.
Sajt tke: azon vagyonelem, amelyet a tulajdonosok a vllalkozsba vglegesen befektettek
(jegyzett tke, sajt tke) illetve a vllalkozs mkdse alatt keletkezett eredmny
(eredmnytartalk, mrleg szerinti eredmny).
Ktelezettsgek: szlltsi, vllalkozsi vagy egyb szerzdsbl, illetve jogszablybl ered
olyan fizetsi ktelezettsgek, amelyet msik fl mr teljestett s a vllalkozsunk a
teljestst elismerte.
Befektetett eszkzk: azok az eszkzk, amelyek a vllalkozs tevkenysgt tartsan (1
vnl hosszabb ideig) szolgljk.
Forgeszkzk: azok az eszkzk, amelyek a vllalkozsi tevkenysget 1 vnl rvidebb
idegi szolgljk.
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
3. Kvesse vgig az albbi mintafeladat segtsgvel a vllalkozs mrlegnek sszelltst!
Egy trgyvben indult kereskedelmi vllalkozs a kvetkez eszkzkkel s forrsokkal
rendelkezik december 31-n:
- telek 5 000 000 Ft;
- az zlethelyisg plete 10 000 000 Ft;
- az zlethelysg gpi berendezsei (ht, pnztrgp) 2 000 000 Ft;
- az zlethelysg mkdshez szksges anyagok 500 000 Ft;
- ruk az zletben 3 000 000 Ft;
- kszpnz 1 500 000 Ft;
- az alapt tke 15 000 000 Ft;
- tartozs a szlltknak 4 500 000 Ft;
- trgyvi eredmny 2 500 000 Ft.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
14
1. lps a vagyonelemek helyt meghatrozzuk:
- telek 5 000 000 Ft A/II;
- az zlethelyisg plete 10 000 000 Ft A/II;
- az zlethelysg gpi berendezsei (ht, pnztrgp) 2 000 000 Ft A/II;
- az zlethelysg mkdshez szksges anyagok 500 000 Ft B/I;
- ruk az zletben 3 000 000 Ft B/I;
- kszpnz 1 500 000 Ft B/IV;
- az alapt tke 15 000 000 Ft D/I;
- tartozs a szlltknak 4 500 000 Ft F/III;
- trgyvi eredmny 2 500 000 Ft D/VII.
2. lps sszelltjuk a mrleget ezer forintban.
A vllalkozs mrlege trgyv december 31-n
Eszkzk e Ft Forrsok e Ft
A. Befektetett
eszkzk 17 000 D. Sajt tke 17 500
A/II. Trgyi eszkzk 17 000 D/I. Jegyzett tke 15 500
B. Forgeszkzk 3 500 D / VII. Mrleg
szerinti eredmny 2 500
B/I. Kszletek 1 500 F. Ktelezettsgek 4 500
B/IV. Pnzeszkzk 5 000 F/III. Rvid lejrat
kt. 4 500
sszes eszkz 22 000 sszes forrs 22 000
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
15
NELLENRZ FELADATOK
1. feladat
A munkacsoport megbeszlsre j munkatrs rkezett. A megbeszls utn ntl krdezi
meg azokat a fogalmakat, amelyek nem rtett. rtelmezze ezeket a kifejezseket! Vlaszt
rja le a kijellt helyre!
Hossz lejrat ktelezettsgek: ________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
Immaterilis javak: __________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
Eredmnytartalk: ___________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
2. feladat
Munkahelyi vezetje megkri, hogy vlogassa kln a vllalkozs eszkzeit s forrsait.
A megfelel rovatba tegyen egy X-et.
Vagyonelemek Eszkzk Forrsok
Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl
Mszaki berendezsek gpek jrmvek
Rvid lejrat hitelek
Kapott klcsnk
Ksztermkek
Eredmnytartalk
Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
16
3. feladat
A vllalkozs vezetje azt a munkafeladatot adja nnek, hogy ksztse el a cg fordulnapi
mrlegt.
A vllalkozs trgyvi december 31-ei vagyonrl az albbi informcik llnak
rendelkezsre:
- forgatsi cl rtkpaprok 4 000 000 Ft;
- az zemplet rtke 15 000 000 Ft;
- az zem gpi berendezsei 8 500 000 Ft;
- anyagok 2 500 000 Ft;
- ksztermkek 4 000 000 Ft;
- bankszmlapnz 2 500 000 Ft;
- az alapt tke 20 000 000 Ft;
- tartozs a szlltknak 5 000 000 Ft;
- trgyvi eredmny 2 500 000 Ft;
- a vllalkozs mkdse alatt keletkezett eredmny (nyeresg): 9 000 000 Ft.
A vllalkozs mrlege trgyv december 31-n
Eszkzk e Ft Forrsok e Ft
A. Befektetett eszkzk D. Sajt tke
B. Forgeszkzk
F. Ktelezettsgek
sszes eszkz sszes forrs
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
17
MEGOLDSOK
1. feladat
Hossz lejrat ktelezettsgek: Azok a szlltsi, vllalkozsi, klcsn- vagy
hitelszerzdsbl, vagy jogszablybl ered fizetsi ktelezettsgek, amelyek a mrleg
fordulnapjt kvet vben mg nem esedkesek (futamidejk az egy vet meghaladja).
Immaterilis javak: Azok a trgyiasult formt nem lt javak, amelyek a vllalkozs
tevkenysgt tartsan, azaz egy vnl hosszabb idegig szolgljk.
Eredmnytartalk: A vllalkozs mkdse alatt felhalmozott, a vllalkozsban hagyott
eredmny. Az eredmnytartalk nem tartalmazza a trgyvi eredmnyt. Az eredmnytartalk
lehet halmozott nyeresg, de lehet vesztesg is.
2. feladat
Munkahelyi vezetje megkri, hogy vlogassa kln a vllalkozs eszkzeit s forrsait.
A megfelel rovatba tegyen egy X-et.
Vagyonelemek Eszkzk Forrsok
Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl X
Mszaki berendezsek gpek jrmvek X
Rvid lejrat hitelek X
Kapott klcsnk
Ksztermkek
Eredmnytartalk X
Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl X
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
18
3. feladat
A vllalkozs vezetje azt a munkafeladatot adja nnek, hogy ksztse el a cg fordulnapi
mrlegt.
A vllalkozs trgyvi december 31-iki vagyonrl az albbi informcik llnak
rendelkezsre:
- forgatsi cl rtkpaprok 4 000 000 Ft B/III;
- az zemplet rtke 15 000 000 Ft A/II;
- az zem gpi berendezsei 8 500 000 Ft A/II;
- anyagok 2 500 000 Ft B/I;
- ksztermkek 4 000 000 Ft B/I;
- bankszmlapnz 2 500 000 Ft B/IV;
- az alapt tke 20 000 000 Ft D/I;
- tartozs a szlltknak 5 000 000 Ft F/III;
- trgyvi eredmny 2 500 000 Ft D/VII;
- a vllalkozs mkdse alatt keletkezett eredmny (nyeresg): 9 000 000 Ft D/IV.
A vllalkozs mrlege trgyv december 31-n
Eszkzk e Ft Forrsok e Ft
A. Befektetett eszkzk 23 500 D. Sajt tke 31 500
A/II. Trgyi eszkzk 23 500 D/I. Jegyzett tke 20 000
B. Forgeszkzk 13 000 D/IV. Eredmnytartalk 9000
B/I. Kszletek: 6500 D/VII. Mrleg szerinti eredmny 2500
B/III. rtkpaprok 4000 F. Ktelezettsgek: 5000
B/IV. Pnzeszkzk 2500 F/III. Rvid lejrat ktelezettsgek 5000
sszes eszkz 36 500 sszes forrs 36 500
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
19
A LELTR, LELTROZS
ESETFELVETS MUNKAHELYZET
Munkltatjtl az a feladatot kapja, hogy mrje fel azt, hogy a vllalkozs mrlegben
tallhat eszkzei s forrsai a valsgban is megtallhatk-e, s rtkk megfelel-e a
vllalkozs mrlegben lv rtkeknek.
A munkafeladat elkszteni a vllalkozs leltrt a fordulnapra.
SZAKMAI INFORMCITARTALOM
A leltrozs az a folyamat, amelynek sorn a vllalkozs hitelesen megllaptja a leltrozs
krbe vont eszkzk s forrsok valsgos mennyisgt, minsgt s rtkt.
A leltrozs folyamn a leltrozk felmrik a vllalkozs eszkzeit s forrsait, az
eszkzkrl s a forrsokrl egy kimutatst ksztenek, amelyet sszevetnek a szmviteli
nyilvntartsban szerepl adatokkal. A mennyisgbeli s rtkbeli eltrseket megllaptjk
s a nyilvntartst a leltr alapjn helyesbtik.
A leltr egy olyan rszletes, tteles kimutats, amely a megvizsglt, valsgos vagyon
mennyisgt, minsgt s rtkt tartalmazza. A leltr a leltrozsi tevkenysg
eredmnye, amelyet a leltrozs felelseknt meghatrozott szemly hitelest. A leltr miden
esetben egy adott idpontra kszl, ezt az idpontot fordulnapnak nevezik.
A leltrozs mdszerei:
- mennyisgi felvtel, tteles mrs, megszmlls (pl. ruk esetben);
- egyeztets, sszehasonlts (pl. bankszmlakivonat, kvetelsek esetben).
Leltrozsi szablyzat:
A leltrozsi tevkenysget a vllalaton belli sajtossgok figyelembe vtelvel kell
vgrehajtani. A leltrozsi szablyzat ktelezen elksztend szablyzat, amely tartalmazza
a leltrozs folyamatnak szablyait:
- leltrozsi mdszerek (mennyisgi felvtel mdszere, egyeztets mdszere);
- rtkelsi mdszerek (selejtezs, leltri klnbzetek elszmolsa);
- a leltrozk szemlyt (akik a leltrozst tnylegesen vgzik);
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
20
- a leltrellenrk szemlyt (leltrozkat ellenrzik);
- a leltrozs vgrehajtsrt felels vezet szemlyt vagy beosztst;
- a leltrozsba bevont vagyon krt (teljes, rszleges);
- a leltrozsi krzeteket (iroda, zemek, raktrak stb.);
- a leltrozsi hatridket (fordulnap, feldolgozsi hatridk).
A leltrozs eszkzei a leltrozs sorn alkalmazott bizonylatok:
- leltrfelvteli jegyek: az egyedileg nyilvntartott vagyon leltrozsra szolgl (minden
egyes vagyontrgyrl ki kell lltani a bizonylatot);
- leltrfelvteli v: egy adott vagyoncsoport leltrozsa esetn alkalmazhat (pl. trgyi
eszkzk, hzipnztr, helysgleltr);
- leltrsszestk: az alapbizonylatok (pl. leltrfelvteli vek) sszestse trtnik a
bizonylaton, az azonos tpus vagyont felmr veket sszesteni szksges.
2. bra. Leltrfelvteli v (trgyi eszkz)
A leltrozs folyamata:
- a leltrozs lebonyoltsrt felels szemly a leltrozsi szablyzat alapjn a
vllalkozs terlett leltrozsi krzetekre osztja;
- leltrozkat s a leltrellenrket megbzlevllel megbzzk adott krzet
leltrozsra (clszer olyan munkavllalt megbzni, aki abban a krzetben nem
dolgozik);
- a leltrozs lebonyoltsrt felels szemly megllaptja a leltrozs fordulnapjt,
meghatrozza a leltrozk szmra a bizonylatok feldolgozsnak hatridit s
biztostja a leltrozshoz szksge bizonylatokat;
- megtrtnik a leltrfelvtel, a leltrrl jegyzknyvet ksztenek;
- a leltrfelvteli jegyeket s veket sszestik;
- az sszestett bizonylatokon szerepl vagyonelemeket sszehasonltjk a szmviteli
nyilvntartsban szerepl mennyisggel s rtkkel;
- megllaptjk a leltri klnbzeteket s feldertik a klnbzetek okait;
- a mennyisgben s rtkben jelentkezett klnbzeteket a knyvviteli
nyilvntartsban rgztik.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
21
Leltrklnbzetek megllaptsa:
- hiny: abban az esetben beszlnk hinyrl, ha a tnyleges eszkzllomny
kevesebb, mint a knyvels szerinti kszlet (oka lehet nyilvntartsi hiba is, de a
vagyon eltulajdontsa is gyakran elfordul);
- tbblet: akkor beszlnk tbbletrl, ha a tnyleges eszkzllomny tbb mint a
knyvels szerinti kszlet (ltalban nyilvntartsi hiba kvetkezmnye).
3. bra. Megbzlevl leltrellenri teendkre
A leltr jellemzi:
- a mrleg altmasztsra teljes kr leltrt kell kszteni;
- a leltrban is rvnyeslnie kell a mrlegelvnek (sszes eszkz = sszes forrs);
- a leltrban, mennyisgben s rtkben is szerepeltetni kell a vagyont;
- a vagyont rszletesen, legalbb a szmviteli trvny szerinti bontsban szerepeltetni
kell;
- a gazdasgi v zrnapja a fordulnap;
- a leltrozst bizonylatokkal kell altmasztani;
- a leltrt felels szemlyek alrsval kell hitelesteni.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
22
4. bra. Leltrozsi jegyzknyv
TANULSIRNYT
1. A dikszvetkezet feladatul kapja az iskola gazdasgi vezetjtl, hogy ksztsk el az
iskola trgyi eszkzeinek leltrozst.
Az albbi krdsek segtsgvel tervezze meg a munkt!
a) Milyen leltrozsi krzetekre osztan az iskolt?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
23
b) Kit vonna be leltrozknt s leltrellenrknt a munkba?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
c) Idben hogyan szervezn meg a munkt?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
d) Milyen dokumentumokat ksztennek a leltrozsi folyamatrl?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
e) Hogyan sszestenk a leltrozsi dokumentumokat?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
f) Hogyan ellenriznk a leltri klnbsgeket?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
g) Mikor tehetne valakit felelss a leltrhinyrt?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
24
2. Tekintse t az albbi fogalmakat s adjon a fogalmakhoz magyarzatokat vagy pldkat!
Leltr: a leltr egy olyan rszletes, tteles kimutats, amely a megvizsglt, valsgos vagyon
mennyisgt, minsgt s rtkt tartalmazza. A leltr a leltrozsi tevkenysg
eredmnye, amelyet a leltrozs felelseknt meghatrozott szemly hitelest. A leltr miden
esetben egy adott idpontra kszl, ezt az idpontot fordulnapnak nevezik.
A leltrozs mdszerei: a trgyiasult formt lt javakat tteles mrssel, megszmllssal
leltrozzk, a kvetelseket s ktelezettsgeket egyeztetssel lehet leltrozni.
A leltrozsi szablyzat: a leltrozsi tevkenysget a vllalaton belli sajtossgok
figyelembe vtelvel kell vgrehajtani. A leltrozsi szablyzat ktelezen elksztend
szablyzat, amely tartalmazza a leltrozs folyamatnak szablyait.
A leltrozs bizonylatai:
- leltrfelvteli jegy;
- leltrfelvteli v;
- leltrsszest.
A leltri klnbzetek formi:
- hiny: abban az esetben beszlnk hinyrl, ha a tnyleges eszkzllomny
kevesebb, mint a knyvels szerinti kszlet (oka lehet nyilvntartsi hiba is, de a
vagyon eltulajdontsa is gyakran elfordul);
- tbblet: akkor beszlnk tbbletrl, ha a tnyleges eszkzllomny tbb mint a
knyvels szerinti kszlet (ltalban nyilvntartsi hiba kvetkezmnye).
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
25
NELLENRZ FELADATOK
1. feladat
Munkacsoport megbeszlsre j munkatrs rkezett. A megbeszls utn ntl krdezi meg
azokat a fogalmakat, amelyeket nem rtett. rtelmezze ezeket! Vlaszt rja le a kijellt
helyre!
Leltr: ____________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
Leltrsszest: _____________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
2. feladat
Munkltatjtl azt a feladatot kapja, hogy ksztse el az irodahelysg leltrt. Kpzelje el,
hogy az irodahelyisg a tanterem, s az adott bizonylaton tntesse fel a helysgben tallhat
trgyi eszkzket.
Leltrfelvteli v
Gazdlkod szervezet megnevezse: .
Leltrfelvtel idpontja: . Leltrfelvtel helye: .
Sorszm Megnevezs Mennyisg
egysg Mennyisg Megjegyzs
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
26
MEGOLDSOK
1. feladat
Leltr: A leltr egy olyan rszletes, tteles kimutats, amely a megvizsglt, valsgos vagyon
mennyisgt, minsgt s rtkt tartalmazza. A leltr a leltrozsi tevkenysg
eredmnye, amelyet a leltrozs felelseknt meghatrozott szemly hitelest. A leltr miden
esetben egy adott idpontra kszl, ezt az idpontot fordulnapnak nevezzk.
Leltrsszest: Olyan sszest bizonylat melynek segtsgvel az azonos eszkz vagy
forrscsoportot rint rszleltrak sszesthetek.
2. feladat
Egy lehetsges megolds a sok kzl.
Leltrfelvteli v
Gazdlkod szervezet megnevezse: XY Szakkzpiskola
Leltrfelvtel idpontja: 2010. december 31. Leltrfelvtel helye: 13 A terem
Sorszm Megnevezs Mennyisgi egysg Mennyisg Megjegyzs
1. tanuli asztal b 18
2. szk db 37
3. tanri asztal db 1
4. tbla db 2
5. laptop db 1
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
27
A GAZDLKODS EREDMNYE (EREDMNYKIMUTATS)
ESETFELVETS MUNKAHELYZET
A vllalkozs vezetjtl azt a feladatot kapja, hogy llaptsa meg a vllalkozs
gazdlkodsnak eredmnyt. ssze kell gyjtenie az eredmnyre hat tnyezket, meg kell
ismernie az eredmnyt befolysol bevteleket s rfordtsokat, s szmszakilag is ki kell
mutatni a gazdlkods eredmnyt.
SZAKMAI INFORMCITARTALOM
A vllalkozs eredmnye a vllalkozs hozamainak s rfordtsainak klnbsge. A
vllalkozs eredmnyt ltalban egy idszak alatt tudjuk rtelmezni, amely szmvitelben
egy vet jelent. A vllalkozs eredmnyt az eredmnykimutatson mutatja be, melynek
utols sora a mrleg szerinti eredmny, amely megegyezik a szmviteli mrleg azonos nev
sorval. A vllalkozs eredmnye nyeresg vagy vesztesg lehet. Nyeresgrl akkor
beszlnk, ha a hozamok meghaladjk a rfordtsokat. Vesztesgrl akkor beszlnk, ha a
rfordtsok haladjk meg a hozamokat.
Az eredmny megllaptssal kapcsolatos fogalmak:
Bevtel: A vllalkozs eredmnyt nvel vagyonnvekeds. A bevtel megjelenhet a
pnzmozgssal egytt is, ebben az esetben pnzeszkzk nvekedst is jelenti. A
bevtelek megjelenhetnek, pnzgyileg mg nem realizlt mdon (jellemz, hogy piacon
mr realizlt rtket a vev ksbb fizeti ki), ebben az esetben a kvetelsek nvekedse
mutatja a kibocstott termk ellenrtkt.
Hozam: egy adott idszakban a vllalkozs tevkenysgnek a piacon realizlt vagy
realizlhat ellenrtke.
A hozam lehet:
- kibocstott termk vagy szolgltats ellenrtke;
- pnzgyileg is megvalsult kibocsts ellenrtke;
- ltrehozott termk (sajt teljestmny) ellenrtke.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
28
rbevtel: azok a realizlt hozamok, amelyek a termk- vagy szolgltatskibocsts
ellenrtkei.
Plda a bevtelekre:
Egy vllalkozs a 2010-es vben a kvetkez hozamokat realizlta:
- a bankszmljn jvrt a bank 50 000 Ft kamatot;
- kszpnzben rtkestett 100 000 Ft rtk termket;
- rtkestett 200 000 Ft rtk termket, amelyet az v vgig mg nem fizetett ki a
vev.
A fenti esetben ktfle bevtele van a vllalkoznak:
- pnzben realizlt bevtel: 50 000 Ft bankszmlapnz + 100 000 Ft kszpnz;
- pnzben nem realizlt bevtel: 200 000 Ft kvetels (teljestett, elismert, de mg ki
nem fizetett rtkests);
- A sszes bevtel: 50 000 + 100 000 + 200 000 = 350 000 Ft.
Rfordts: a vllalkozs tevkenysge sorn kibocstott anyagi s nem anyagi javak
bekerlsi rtke, amely az eredmny realizlshoz kapcsoldik.
A rfordts lehet:
- rtkestett termk bekerlsi rtke;
- pnzgyileg is megvalsult kibocsts bekerlsi rtke;
- ltrehozott termk (sajt teljestmny) bekerlsi rtke.
Kltsg: a vllalkozs termel vagy szolgltat tevkenysge sorn felhasznlt, felmerlt
anyagi s nem anyagi javak rtke. A kltsg jellemezen a termelsi folyamathoz
kapcsoldik.
A kltsg megjelensi formja szerint lehet:
- anyagjelleg rfordts (felhasznlt anyag, felhasznlt szolgltats, eladott ruk
beszerzsi rtke);
- szemlyi jelleg rfordts (br s jrulkai);
- amortizci (a trgyi eszkzk elhasznldsa).
Kiads: jellemzen a pnzeszkzk cskkenst jelenti. A kiads nem mindig egy idben
merl fel a kltsggel s a rfordtssal.
A pnzkiads trtnhet:
- egy idben a rfordtssal;
- az eszkzfelhasznlst megelzve;
- az eszkzfelhasznlst kveten.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
29
Plda a vllalkozs rfordtsaira:
A trgyvi termeltevkenysg sorn a kvetkez rfordtsok merltek fel:
- alapanyagot vsroltunk 100 000 Ft sszegben;
- a dolgozknak kifizetett munkabr 200 000 Ft;
- a bankszmlrl leemeltk a szmlavezetsi djat 5 000 Ft sszegben;
- a termelsi folyamatban az 1 000 000 Ft bekerlsi rtk termelgp 20%-os
elhasznldst terveztk;
- sszes rfordts: 100 000 + 200 000 + 5 000 + (1 000 000 20%) = 505 000 Ft.
Eredmnykimutats: a vllalkozsok az albbi sma szerint llaptjk meg mrleg szerinti
eredmnyket:
5. bra. Eredmnykimutats sma
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
30
Az eredmnykimutats eredmnykategrii:
Az eredmnykimutats a vllalkozs eredmnyt a levezets sorn kategrikra osztja, hogy
a klnbz tpus eredmnyeket kln ki tudja mutatni.
A. zemi vagy zleti tevkenysg eredmnye: a vllalkozs alaptevkenysgnek eredmnye,
amely magba foglalja a termels s a szolgltats bevteleinek s rfordtsainak
klnbsgt.
B. Pnzgy mveletek eredmnye: a vllalkozs pnzgyi tevkenysgnek eredmnyt
foglalja magba, a pnzgyi mveletek bevteleivel szemben (pl. kapott kamatok)
szembelltja a pnzgyi mveletek rfordtsait (pl. fizetett kamatok).
C. Szoksos vllalkozsi eredmny: az zemi vagy zleti tevkenysg s a pnzgyi
mveletek eredmnynek sszege, amely a szoksos zletmenet eredmnyt mutatja.
D. Rendkvli eredmny: a vllalkozs mkdsben a nem mindennap eredmnyt
befolysol ttelek. A rendkvli eredmny a rendkvli bevtelek (pl. trts nlkl kapott
eszkz rtke) s a rendkvli rfordtsok (pl. trts nlkl tadott eszkzk nyilvntartsi
rtke) klnbsge.
E. Adzs eltti eredmny: a szoksos vllalkozsi eredmny s a rendkvli eredmny
sszege. Vllalkozs trgyidszaki gazdlkodsnak teljes eredmnye, amelybl mg nem
szmoltak el cskkent tteleket (pl. ad, osztalk).
F. Adzott eredmny: az adzs eltti eredmny s a trgyvi eredmny utni adfizetsi
ktelezettsg klnbsge.
G. Mrleg szerinti eredmny: az adzott eredmny cskkentve a fizetett osztalkkal,
rszesedssel. Az eredmnynek az a rsze, amely a vllalkozsban marad.
Az eredmnykategrik tartalma:
I. rtkests nett rbevtele: a termkrtkests s szolgltatsnyjts fa nlkli
rbevtele.
II. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke: olyan hozam, amely nem az rtkestsben
realizldik. (pl.: A vllalkozs sajt kivitelezsben ptett zemcsarnokot, vagy a raktri
kszlet (ksztermk) az elz idszakhoz kpest nvekszik.)
III. Egyb bevtelek: olyan pnzgyileg realizlt bevtelek, amelyek nem a
termkrtkestsbl vagy szolgltatsnyjtsbl szrmaznak (pl.: trgyi eszkzk
rtkestsnek bevtele, kapott krtrts, kapott ktbr).
IV. Anyag jelleg rfordtsok: a termels rdekben felhasznlt anyagok, anyag jelleg
szolgltatsok rtke, eladott ruk beszerzsi rtke.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
31
V. Szemlyi jelleg rfordtsok: a dolgozknak kifizetett munkabr s kzterhei (tb-
jrulk).
VI. rtkcskkensi lers: a trgyi eszkzk s immaterilis javak elhasznldsa a termels
rdekben.
VII. Egyb rfordtsok: olyan eredmnycskkent ttelek, amelyek nem szorosan
kapcsoldnak a termelsi folyamathoz (pl. fizetett krtrts, raktri kszlethiny).
VIII. Pnzgyi mveletek bevtelei: kapott kamatok, rtkpaprok rtkestsnek
rfolyamnyeresge, kapott osztalk.
IX. Pnzgyi mveletek rfordtsa: fizettet kamatok, rtkpaprok rtkestsnek
rfolyamvesztsge.
X. Rendkvli bevtelek: a norml zletmenetben nem jelentkez bevtek. (pl. trts nlkl
kapott eszkzk piaci rtke, kapott tmogatsok stb.).
XI. Rendkvli rfordtsok: a norml zletmenetben nem jelentkez rfordtsok (pl. trts
nlkl tadott eszkzk nyilvntartsi rtke, adott tmogatsok stb.).
XII. Adfizetsi ktelezettsg: a vllalkozs eredmnye utn fizetend trsasgi ad vagy
egyszerstett vllalkozsi ad.
TANULSIRNYT
1. n egy pksget szeretne alaptani. Gondolja vgig a pksg eredmnyt befolysol
tnyezket. Vlaszt rja le a kijellt helyre!
a) Mibl szrmazna az rbevtel a pksgben?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
b) Milyen bevtelek jelentkeznnek az rbevtelen kvl?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
32
c) Milyen kltsgei lennnek a pksgnek?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
d) A termelsi kltsgen kvl milyen rfordtsok fordulnak el a pksgben?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
e) Hogyan llaptan meg a gazdlkods eredmnyessgt?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
2. Tekintse t az albbi fogalmakat s adjon a fogalmakhoz magyarzatot, vagy mutasson
be pldt!
rbevtel: azok a realizlt hozamok, amelyek a termk- vagy szolgltats kibocsts
ellenrtkei.
Bevtel: a vllalkozs eredmnyt nvel vagyonnvekeds. A bevtel megjelenhet a
pnzmozgssal egytt is, ebben az esetben pnzeszkzk nvekedst is jelenti. A
bevtelek megjelenhetnek pnzgyileg mg nem realizlt mdon, kvetelsek
keletkezsvel.
Kltsg: a vllalkozs termel vagy szolgltat tevkenysge sorn felhasznlt, felmerlt
anyagi s nem anyagi javak rtke. A kltsg jellemezen a termelsi folyamathoz
kapcsoldik.
Rfordts: a vllalkozs tevkenysge sorn kibocstott anyagi s nem anyagi javak
bekerlsi rtke, amely az eredmny realizlshoz kapcsoldik.
zemi tevkenysg eredmnye: a vllalkozs alaptevkenysgnek eredmnye, amely
magba foglalja a termels s szolgltats bevteleinek s rfordtsainak klnbsgt.
Szoksos vllalkozi eredmny: az zemi vagy zleti tevkenysg s a pnzgyi mveletek
eredmnynek sszege, amely a szoksos zletmenet eredmnyt mutatja.
Mrleg szerinti eredmny: az adzott eredmny cskkentve a fizetett osztalkkal,
rszesedssel. Az eredmnynek az a rsze, amely a vllalkozsban marad.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
33
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
3. Kvesse vgig a "Csodasti" pksg eredmnykimutatsnak elksztst!
A pksg knyvelsbl a kvetkez informcikat tudja elrni:
- kszpnzes rtkests 5 600 000 Ft;
- a pksg eladta a rgi kemenct 500 000 Ft-rt, amelyet mg nem fizettek ki;
- a pksg liszt s egyb anyagkltsge 2 600 000 Ft;
- a munkabrkltsg 1 200 000 Ft + 27% trsadalombiztostsi jrulk;
- villanyszmla 450 000 Ft;
- helysg brleti dja 600 000 Ft;
- az rtkestett rgi kemence knyv szerinti rtke az rtkests napjn 100 000 Ft.
Az zemi tevkenysg eredmnynek megllaptsa:
I. rtkests nett rbevtele: 5 600 eFt (kszpnzes rtkests).
II. Aktivlt sajt teljestmny rtke: -.
III. Egyb bevtelek: 500 eFt (a rgi kemence rtke, kvetelsknt jelenik meg).
IV. Anyagjelleg rfordtsok: 3 650 eFt (liszt s egyb anyagok + villanyszmla + brleti
dj).
V. Szemlyi jelleg rfordtsok:1524 eFt (br s tb-jrulk).
VI. rtkcskkensi lers: -.
VII. Egyb rfordts: 100 eFt (rgi kemence rtke).
A. zemi vagy zleti tevkenyg eredmnye: + 826 eFt (nyeresg)
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
34
NELLENRZ FELADATOK
1. feladat
Munkatrsa sszekeverte a klnbz bevteli, rfordts- s eredmnykategrikat!
Alhzssal jellje, hogy melyek tartoznak az zemi tevkenysg eredmnybe!
- rendkvli rfordtsok;
- rtkests nett rbevtele;
- anyagjelleg rfordtsok;
- pnzgyi mveletek bevtele;
- adzs eltti eredmny;
- egyb bevtelek.
2. feladat
Munkltatja a Fbl vaskarikt asztalos Kft. vezetjtl azt a feladatot kapja, hogy llaptsa
meg a vllalkozs trgyvi eredmnyt.
A vllalkozs knyvelsbl a kvetkez informcikat tudja elrni:
- kszpnzes btorrtkests 14 100 000 Ft;
- a fa s ragasztanyag kltsge 7 200 000 Ft;
- a munkabrkltsg 3 000 000 Ft + 27% trsadalombiztostsi jrulk;
- villanyszmla 620 000 Ft;
- helysg brleti dja 470 000 Ft;
- az zem rtkestette egy hasznlaton kvli frszgpt 480 000 Ft-rt;
- az rtkestett frszgp knyv szerinti rtke az rtkests napjn 100 000 Ft.
I. rtkests nett rbevtele:
II. Aktivlt sajt teljestmny rtke:
III. Egyb bevtelek:
IV. Anyagjelleg rfordtsok:
V. Szemlyi jelleg rfordtsok:
VI. rtkcskkensi lers:
VII. Egyb rfordts:
A. zemi vagy zleti tevkenyg eredmnye:
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
35
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
36
MEGOLDSOK
1. feladat
- rendkvli rfordtsok;
- rtkests nett rbevtele;
- anyagjelleg rfordtsok;
- pnzgyi mveletek bevtele;
- adzs eltti eredmny;
- egyb bevtelek.
2. feladat
I. rtkests nett rbevtele: 14 100 eFt (btorrtkests).
II. Aktivlt sajt teljestmny rtke: -.
III. Egyb bevtelek: 480 eFt (rtkestett frszgp rtke).
IV. Anyagjelleg rfordtsok: 8 290 eFt (fa s ragasztanyag + villanyszmla + brleti dj).
V. Szemlyi jelleg rfordtsok: 3 810 eFt (munkabr s tb-jrulk).
VI. rtkcskkensi lers:-.
VII. Egyb rfordts: 100 eFt.
A. zemi vagy zleti tevkenyg eredmnye: +2 380 eFt (nyeresg)
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
37
A BIZONYLATOK
ESETFELVETS MUNKAHELYZET
A vllalkozs vezetje azzal bzta meg, hogy a vllalkozsban trtn gazdasgi
esemnyeket kvesse nyomon, tartsa nyilvn. Ksztsen kimutatst a vllalkozsban
megtrtnt gazdasgi esemnyekrl, amely hitelesen igazolja a gazdasgi esemny
megtrtntt.
SZAKMAI INFORMCITARTALOM
A bizonylat olyan okmny, feljegyzs, amely hitelt rdemlen bizonytja a vllalkozs
gazdlkodsval kapcsolatos rgztett informcikat.
Fontos bizonylati elv, hogy minden gazdasgi esemnyrl bizonylatot lltunk ki, knyvelni
csak bizonylat alapjn lehet.
Gazdasgi esemnyek azok az esemnyek, amelyek megfelelnek az albbi feltteleknek:
- mrhetek;
- rtkben kifejezhetek;
- okmnyokkal igazolhatak;
- megvltoztatjk a vllalkozs eszkzeinek vagy forrsinak sszettelt, ezltal
hatnak a vllalkozs mrlegre.
A bizonylatok csoportostsa:
a) Kezelsk mdja szerint:
- szigor szmads al tartoz bizonylatok: azokat a bizonylatokat, amelyek
visszalsre okot adhatnak, szigor szmadsi ktelezettsg al kell vonni. A szigor
szmads azt jelenti, hogy a bizonylat tjt nyilvn kell tartani a bizonylat
beszerzstl (keletkezstl), a killtsn s feldolgozsn keresztl az iratok
megrzsig (szigor szmadsi ktelezettsg al jellemzen a pnz kezelshez
kapcsold bizonylatok tartoznak);
- szigor szmads al nem tartoz bizonylatok.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
38
b) Szrmazsuk szerint:
- kls bizonylatok: ms vllalkozstl kapjuk ezeket a bizonylatokat (pl.
bankszmlakivonat, vsrls esetn szmla);
- bels bizonylatok: a vllalkozson bell keletkeznek (pl. raktri bizonylatok,
pnztrbizonylatok).
c) Feldolgozsuk szerint:
- alapbizonylatok: a gazdasgi megvalsulsakor trtnik meg a kitltsk, az
elsdleges rgzts eszkzei;
- sszest bizonylatok: az alapbizonylatok alapjn kszlt sszests, amely sszesti
egy adott idszakra az azonos tpus gazdasgi esemnyeket.
6. bra. Bevteli pnztrbizonylat
A bizonylatok tartalmi kellkei:
A bizonylatok szmtgpes program segtsgvel vagy nyomtatvnyon is elllthatak, de
egysgesen meg kell felelnik bizonyos tartalmi kellkeknek.
A bizonylatok elengedhetetlen kellkei:
- a bizonylat sorszma;
- a bizonylat neve;
- killt szervezet megnevezse s azonost adatai;
- gazdasgi esemny megnevezse (pontos s egyrtelm, szmadatok);
- a bizonylat killtsnak ideje;
- hitelest alrsok, esetleg blyegzlenyomat;
- olyan egyb tartalmi elemek, amelyeket a jogszably elr az adott gazdasgi
esemnynl.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
39
Egy bizonylat alapveten hrom rszre oszthat:
- azonost rsz: a bizonylat fejlce, amely tartalmazza a killt szervezet azonost
adatait, a bizonylat nevt s sorszmt;
- adathordoz rsz: tartalmazza a gazdasgi esemny lerst szm s rtk
adatokkal;
- rvnyest rsz: tartalmazza a dtumot s a hitelest alrsokat.
A bizonylatok elksztsnek formai szablyai:
- kzzel kitlttt bizonylatoknl fontos az olvashat rs;
- a hibs bizonylatokat szablyosan szabad csak javtani (a hibs adatot egyetlen
thzssal rvnytelentjk s fl rjuk a helyes adatot, a javts idejt s a javt
szemly alrst).
A bizonylatok kezelsnek szablyai:
- a bizonylatok kezelsnek szablyait a bizonylati szablyzat tartalmazza;
- a vllalkozsban minden bizonylatot szakszeren nyilvntartsba kell venni
(sorszm vagy iktatszm, idrend megtartsa);
- a bizonylatokat a jogszablyokban vagy a vllalati bels szablyokban foglalt ideig
meg kell rizni.
A bizonylatok megrzse:
A szmviteli bizonylatokat amennyiben a nyilvntarts szmtgpen trtnt, a
szmtgpes programot mkdkpes llapotban 8 vig, elkereshet mdon meg kell
rizni.
A beszmolt (mrleg, eredmnykimutats, kiegszt mellklet) s a beszmolt
altmaszt fknyvi kivonatot s leltrt 10 vig kell megrizni.
TANULSIRNYT
1. Gondolja vgig a kvetkezket, majd vlaszolja meg rsban a krdseket!
a) Mirt fontos a gazdasgi esemnyek szablyos s egyrtelm feljegyzse?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
40
b) Mirt elengedhetetlen a bizonylatok rvnyestse?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
c) Mirt fontos a bizonylatok valamennyi gazdasgi esemnyrl val killtsa.
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
d) Milyen problmkat idzhet el a bizonylatok megrzsi ktelezettsge? (elkereshet
mdon, 8 vagy 10 vig)
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
2. Tekintse t az albbi fogalmakat s adjon a fogalmakhoz magyarzatot, vagy mutasson
be pldt!
Gazdasgi esemny:
Azok az esemnyek amelyek:
- mrhetek;
- rtkben kifejezhetek;
- okmnyokkal igazolhatak;
- megvltoztatjk a vllalkozs eszkzeinek vagy forrsinak sszettelt, ezltal
hatnak a vllalkozs mrlegre.
Bizonylat: olyan okmny, feljegyzs, amely hitelt rdemlen bizonytja a vllalkozs
gazdlkodsval kapcsolatos rgztett informcikat.
Szigor szmadsi ktelezettsg: azokat a bizonylatokat, amelyek visszalsre okot
adhatnak, szigor szmadsi ktelezettsg al kell vonni. A szigor szmads azt jelenti,
hogy a bizonylat tjt nyilvn kell tartani a bizonylat beszerzstl (keletkezstl) a
killtsn s feldolgozsn keresztl az iratok megrzsig.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
41
A bizonylat rszei:
- azonost rsz: a bizonylat fejlce, amely tartalmazza a killt szervezet azonost
adatait, a bizonylat nevt s sorszmt;
- adathordoz rsz: tartalmazza a gazdasgi esemny lerst szm s rtk adatokkal
- rvnyest rsz: tartalmazza a dtumot s a hitelest alrsokat.
A bizonylati elv: minden gazdasgi esemnyrl bizonylatot lltunk ki, knyvelni csak
bizonylat alapjn lehet.
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
42
NELLENRZ FELADATOK
1. feladat
A munkacsoport megbeszlsen az egyik termelsben dolgoz munkatrs nem rtett
bizonyos fogalmakat. Magyarzza el a helyes rtelmezst! Vlaszt rja le a kijellt helyre!
A bizonylatok tartalmi kellkei: ________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
A bizonylatok megrzsi ktelezettsge: _________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
Alapbizonylatok: ____________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
2. feladat
Munkatrsai kztt igazsgot kell tennie egy szakmai vitban. Hzza al az igaz lltsokat!
- Azokrl a gazdasgi esemnyekrl, amelyek kszpnzben teljeslnek nem kell
bizonylatot killtani, mert a kszpnz megfelel a bizonylatnak.
- Azokat a bizonylatokat, amelyek fokozottan visszalsre adhatnak okot, szigor
szmadsi ktelezettsg al kell vonni.
- Azokat nevezzk gazdasgi esemnyeknek, amelyek mrhetek, rtkben
kifejezhetek, okmnyokkal igazolhatak s megvltoztatjk a vagyont, azaz az
eszkzk vagy a forrsok rtkt, sszettelt.
- A szmtgppel ellltott bizonylatoknl nem szksges kellk a bizonylat
sorszma.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
43
MEGOLDSOK
1. feladat
A bizonylatok tartalmi kellkei: A bizonylat sorszma, a bizonylat neve, a killt gazdlkod
szervezet megnevezse, azonost adatai, a gazdasgi esemny megnevezse, a bizonylat
killtsnak ideje, hitelest alrsok, olyan egyb tartalmi elemek, amelyeket jogszably
elr az adott gazdasgi esemnynl.
A bizonylatok megrzsi ktelezettsge: A szmviteli bizonylatokat amennyiben a
nyilvntarts szmtgpen trtnt, a szmtgpes programot mkdkpes llapotban 8
vig, elkereshet mdon meg kell rizni. A beszmolt (mrleg, eredmnykimutats,
kiegszt mellklet) s a beszmolt altmaszt fknyvi kivonatot s leltrt 10 vig kell
megrizni.
Alapbizonylatok: A gazdasgi megvalsulsakor trtnik meg a kitltse, az elsdleges
rgzts eszkzei.
2. feladat
- Azokrl a gazdasgi esemnyekrl, amelyek kszpnzben teljeslnek nem kell
bizonylatot killtani, mert a kszpnz megfelel a bizonylatnak.
- Azokat a bizonylatokat, amelyek fokozottan visszalsre adhatnak okot, szigor
szmadsi ktelezettsg al kell vonni.
- Azokat nevezzk gazdasgi esemnyeknek, amelyek mrhetek, rtkben
kifejezhetek, okmnyokkal igazolhatak s megvltoztatjk a vagyont, azaz az
eszkzk vagy a forrsok rtkt, sszettelt.
- A szmtgppel ellltott bizonylatoknl nem szksges kellk a bizonylat
sorszma.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
44
A BESZMOLSI KTELEZETTSG
ESETFELVETS MUNKAHELYZET
A munkahelyn vezetje azzal bzta meg, hogy nzzen utna, hogy a vllalkozsnak milyen
beszmol ksztsi ktelezettsge van, milyen tpus beszmolt kell kszteni. Utna kell
nznie, hogy a beszmolnak milyen rszei vannak, s milyen hatrid vonatkozik a
beszmolsi ktelezettsg teljestshez.
SZAKMAI INFORMCITARTALOM
A vllalkozsoknak s a nonprofit szervezeteknek a szmviteli trvny ltal szablyozott
mdon vals s megbzhat beszmolt kell ksztenik vagyoni, pnzgyi s jvedelmi
helyzetkrl.
A beszmol clja az, hogy a piacgazdasg szerepli vals s megbzhat kpet kapjanak a
vllalkozs tevkenysgrl, a mkds eredmnyrl.
A beszmolban szerepl adatok informcit jelentenek:
- a vllalkozs menedzsmentjnek;
- a vllalkozs tulajdonosainak;
- a vllalkozs zleti partnereinek (vevk, szlltk);
- a vllalkozs munkavllalinak;
- a hitelezknek;
- a befektetni szndkozknak;
- az llami szerveknek (APEH).
A szmviteli beszmol hrom rszbl ll:
- mrleg: a vllalkozs eszkzeit s forrsait mutatja be, teht a vagyoni helyzetrl ad
informcit;
- eredmnykimutats: a vllalkozs mkdsnek eredmnyt mutatja be az adott
zleti v alatt;
- kiegszt mellklet: a vllalkozs bemutatsa mellett a mrleg s
eredmnykimutats szveges magyarzatt tartalmazza. A kiegszt mellkletben
jelenik meg a pnzgyi helyzet elemzse s a pnzramokat bemutat kimutats
(cash flow).
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
45
A beszmolsi ktelezettsg teljestsnek formi:
A beszmolsi ktelezettsg teljestsre klnbz beszmol tpusokat nevest a
szmviteli trvny. A beszmol tpusa fgg a knyvvezets mdjtl, a vllalkozs
mrettl, amelyet a mrlegfsszeg, a munkavllalk szma s az ves nett rbevtel
jellemezhet.
A beszmol tpusai:
1. ves beszmol:
Az ves beszmolt alaprtelmezetten az a ketts knyvvitelt vezet vllalkozs kszt,
amely nem felel meg ms egyszerbb beszmol felttelnek.
Az ves beszmol mrlegbl, eredmnykimutatsbl s kiegszt mellkletbl ll. Ez a
legrszletesebb beszmolsi forma, a mrleg s eredmnykimutats sorait az arab szmokig
tagolja.
2. Egyszerstett ves beszmol:
Az a ketts knyvvitelt vezet vllalkozs ksztheti ezt a beszmol tpust, amely tartsan,
azaz kt ven keresztl megfelel az albbi hrom felttel kzl legalbb kt felttelnek:
- az ves nett rbevtel nem haladja meg az 1 millird forintot;
- a mrlegfsszeg nem haladja meg az 500 milli forintot;
- a munkavllalk tlagos statisztikai llomnyi ltszma nem haladja meg az 50 ft.
A kt v alatt nem muszj ugyannak a kt felttelnek megfelelni. Rszvnytrsasg, klfldi
vllalkozs fiktelepe nem kszthet egyszerstett ves beszmolt.
Az egyszerstett ves beszmol mrlegbl, eredmnykimutatsbl s kiegszt
mellkletbl ll. A mrleget s az eredmnykimutatst csak a rmai szmokig kell tagolni s
a kiegszt mellklet is egyszerbb szerkezet, mint az ves beszmol kiegszt
mellklete.
Az egyszerstett ves beszmol sajtos formban is elkszthet annak a vllalkoznak
vagy szervezetnek, amelynek a megelz kt v tlagban az ves nett rbevtele nem rte
el a 100 milli forintot. A sajtos egyszerstett ves beszmol csak mrlegbl s
eredmnykimutatsbl ll, teht a kiegszt mellkletet nem kell elksztni.
3. Egyszerstett beszmol:
Egyszerstett beszmolt az a szervezet kszthet, amely egyszeres knyvvitelt vezet. A
vllalkozk (pl. gazdasgi trsasgok) 2004. janur 1. ta nem vezethetnek egyszeres
knyvvitelt, gy vllalkoz nem kszthet egyszerstett beszmolt. Egyszeres knyvvitelt az
az egyb szervezet vezethet (pl.: alaptvny, egyeslet), amelynek ves nett rbevtele nem
rte el az 50 milli forintot.
Az egyszerstett beszmol egyszerstett mrlegbl s eredmnylevezetsbl ll.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
46
4. sszevont (konszolidlt) ves beszmol
Az sszevont konszolidlt ves beszmolt az anyavllalatoknak kell kszteni. A szmviteli
trvny szerint az a vllalkozs minsl anyavllalatnak, amely egy msik vllalkozsban
tbbsgi rszesedssel rendelkezik (50% + 1 szavazat), vagy egy msik vllalkozsban
jogosult az igazgatsg vagy a felgyel bizottsg tbbsgnek megvlasztsra.
Anyavllalat az a vllalat is, amely fggetlenl tulajdoni rszarnytl dnt irnytssal,
ellenrzsi vagy befolysolsi lehetsggel rendelkezik egy msik vllalkozs felett.
Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol nem egy vllalatrl, hanem egy
vllalatcsoportrl kszl, s gy mutatja be a vllalatcsoportot (anyavllalat +
lenyvllalatai), mintha egy vllalkozs lenne.
Az sszevont (konszolidlt) ves beszmol sszevont mrlegbl, sszevont eredmny-
kimutatsbl s sszevont kiegszt mellkletbl ll.
A beszmol formja s hatrideje:
A beszmolt magyar nyelven kell elkszteni, az rtkadatokat pedig ezer forintra kerektve
kell a beszmolban feltntetni. A szzmillird forint mrlegfsszeget meghalad
vllalkozsoknl milli forintban kell az rtkadatokat feltntetni.
A beszmolt az zleti v fordulnapjt (a fordulnap a legtbb vllalkozsnl december
31.) kvet 150. napig kell lettbe helyezni s kzztenni. Az sszevont (konszolidlt)
beszmolt a fordulnapot kvet 180. napig kell lettbe helyezni s kzztenni.
Az zleti jelents:
A szmviteli beszmolnak nem rsze az zleti jelents, de a beszmolval egy idben el
kell kszteni. Az zleti jelentsben kell sszefoglalni a vllalkozs fejldst tkrz
adatokat. Be kell szmolni azokrl a mltbli vltozsokrl, amelyek kihatssal vannak a
trgyvre. Az zleti jelentsben ki kell trni a kutatsi, fejlesztsi tevkenysgre s
kiemelten a krnyezetvdelmi szablyok betartsra, finanszrozsra.
A knyvvizsglat:
A knyvvizsglat sorn a knyvvizsgl a beszmolt ttekinti s ellenrzi a szmviteli
trvny betartst. A knyvvizsgl ellenrzse kiterjed a beszmolban rintett vagyonra,
eredmnyre s a vllalkozs pnzgyi helyzetre. Amennyiben a beszmol megfelel a
trvnynek a knyvvizsgl hitelest zradkkal ltja el.
A knyvvizsglat ktelez, csupn azok a vllalkozsok menteslnek a knyvvizsglati
ktelezettsg all, amelyek ves nett rbevtele kt v tlagban nem ri el a 100 milli
forintot.
A knyvvizsglt az zleti v fordulnapjt megelzen a vllalkozs vezetje bzza meg.
Knyvvizsglati tevkenysget kizrlag a Magyar Knyvvizsgl Kamarba tagknt
regisztrlt knyvvizsgl vagy knyvvizsgl trsasg vgezhet. Fontos hogy csak a
vllalkozstl fggetlen szemly vgezhet knyvvizsglati tevkenysget.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
47
Lettbe helyezs s kzzttel:
A szmviteli beszmol ksztsnek fontos clja, hogy informcival lssa el a
piacgazdasg szereplit. Ehhez a beszmolt nyilvnossgra kell hozni. A technika
fejldsvel mr megolddott az, hogy akr az Interneten keresztl is hozzfrhessnk a
vllalkozsok beszmol adataihoz.
Ahhoz, hogy a beszmolt nyilvnossgra lehessen hozni, a knyvvizsglati hitelest
zradkkal elltott beszmolt s az eredmnyfelosztsi javaslatot a fordulnapot kvet
150. napig (konszolidlt beszmolnl a 180. napig) el kell kldeni elektronikus ton (a
kormnyzati portl segtsgvel) az Igazsggy Minisztrium cginformcis szolglatnak.
TANULSIRNYT
1. A beszmolval kapcsolatban gondolja vgig a kvetkezket, majd vlaszolja meg rsban
a krdseket!
a) Kinek szksges vals s megbzhat kp a vllalkozs vagyoni, pnzgyi s jvedelmi
helyzetrl?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
b) Mirt elnys, ha tbbfle beszmoltpust hatroz meg a szmviteli trvny a
vllalkozsok rszre?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
c) Mirt fontos, hogy a beszmolt egy fggetlen knyvvizsgl hitelestse?
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
48
2. Tekintse t az albbi fogalmakat s adjon a fogalmakhoz magyarzatot, vagy mutasson
be pldt!
Beszmolsi ktelezettsg: a vllalkozsoknak s a nonprofit szervezeteknek a szmviteli
trvny ltal szablyozott mdon vals s megbzhat beszmolt kell ksztenik vagyoni,
pnzgyi s jvedelmi helyzetkrl
Kiegszt mellklet: a vllalkozs bemutatsa mellett a mrleg s eredmnykimutats
szveges magyarzatt tartalmazza. A kiegszt mellkletben jelenik meg a pnzgyi
helyzet elemzse s a pnzramokat bemutat kimutats (cash flow).
Egyszerstett ves beszmol: az a ketts knyvvitelt vezet vllalkozs ksztheti ezt a
beszmol tpust, amely tartsan, azaz kt ven keresztl megfelel hrom felttel kzl kt
feltteleknek Az ves nett rbevtel nem haladja meg az 1 millird forintot, a
mrlegfsszeg nem haladja meg az 500 milli forintot, a munkavllalk tlagos statisztikai
llomnyi ltszma az 50 ft. Rszvnytrsasg, klfldi vllalkozs fiktelepe nem
kszthet egyszerstett ves beszmolt.
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
49
NELLENRZ FELADATOK
1. feladat
Egy munkacsoport megbeszlsen az egyik rtkestsben dolgoz munkatrs nem rtett
bizonyos fogalmakat. Magyarzza el a helyes rtelmezst! Vlaszt rja le a kijellt helyre!
sszevont (konszolidlt) ves beszmol: ________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
Lettbe helyezs s kzzttel: _________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
zleti jelents ______________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
2. feladat
Munkatrsai kztt igazsgot kell tennie egy szakmai vitban. Hzza al az igaz lltsokat!
- A kisebb gazdasgi trsasgok egyszeres knyvvitelt vezethetnek, gy egyszerstett
beszmolt kszthetnek.
- Az ves beszmolt a fordulnapot kvet 150. napig kell lettbe helyezni.
- Az egyszerstett ves beszmol ugyanolyan mrleget s eredmnykimutatst
tartalmaz, mint az ves beszmol, csak kiegszt mellkletet nem tartalmaz.
- Az egyszerstett beszmolnak rsze az zleti jelents.
- Annak a vllalkoznak, amelynek kt v tlagban az ves nett rbevtele nem rte
el a 100 milli forintot, nem kell a knyvvizsglati ktelezettsget teljestenie.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
50
MEGOLDSOK
1. feladat
sszevont (konszolidlt) ves beszmol: Az sszevont konszolidlt ves beszmolt az
anyavllalatoknak kell kszteni. A szmviteli trvny szerint az a vllalkozs minsl
anyavllalatnak, amely egy msik vllalkozsban tbbsgi rszesedssel rendelkezik (50% +
1 szavazat), vagy egy msik vllalkozsban jogosult az igazgatsg vagy a felgyel
bizottsg tbbsgnek megvlasztsra.
Lettbe helyezs s kzzttel: A beszmol nyilvnossgra hozsa gy oldhat meg, hogy
a knyvvizsglati hitelest zradkkal elltott beszmolt s az eredmnyfelosztsi
javaslatot a fordulnapot kvet 150. napig (konszolidlt beszmolnl a 180. napig) el kell
kldeni elektronikus ton (a kormnyzati portl segtsgvel) az Igazsggy Minisztrium
cginformcis szolglatnak.
zleti jelents: A szmviteli beszmolnak nem rsze az zleti jelents, de a beszmolval
egy idben el kell kszteni. Az zleti jelentsben kell sszefoglalni a vllalkozs fejldst
tkrz adatokat. Be kell szmolni azokrl a mltbli vltozsokrl, amelyek kihatssal
vannak a trgyvre. Az zleti jelentsben ki kell trni a kutatsi, fejlesztsi tevkenysgre s
kiemelten a krnyezetvdelmi szablyok betartsra, finanszrozsa.
2. feladat
- A kisebb gazdasgi trsasgok egyszeres knyvvitelt vezethetnek, gy egyszerstett
beszmolt kszthetnek.
- Az ves beszmolt a fordulnapot kvet 150. napig kell lettbe helyezni.
- Az egyszerstett ves beszmol ugyanolyan mrleget s eredmnykimutatst
tartalmaz, mint az ves beszmol, csak kiegszt mellkletet nem tartalmaz.
- Az egyszerstett beszmolnak rsze az zleti jelents.
- Annak a vllalkoznak, amelynek kt v tlagban az ves nett rbevtele nem rte
el a 100 milli forintot, nem kell a knyvvizsglati ktelezettsget teljestenie.
-
SZMVITELI ALAPISMERETEK
51
IRODALOMJEGYZK
FELHASZNLT IRODALOM
Dr. Sztan Imre: A szmvitel alapjai. Perfekt Gazdasgi Tancsad, Oktat s Kiad Zrt.,
2006.
Kardos Barbara - Miklsyn cs Klra - Nmethn dr. Gergics Mrta - Sisa Krisztina - Dr.
Zelenka Jzsefn: Szmvitel alapjai pldatr. Perfekt Gazdasgi Tancsad Oktat s Kiad
Zrt., 2008.
Kardos Barbara - Miklsyn cs Klra - Nmethn dr. Gergics Mrta - Sisa Krisztina - Dr.
Zelenka Jzsefn: Pldatr a szmvitel alapjaihoz. Perfekt Gazdasgi Tancsad Oktat s
Kiad Zrt., 2006
Bocs Klra - Kosztrihn va - Dr. Sztan Imre: Pldatr s munkafzet a vllalkozi
szmvitel tantrgyhoz. Perfekt Gazdasgi Tancsad Oktat s Kiad Zrt., 2008.
Kardos Barbara - Mertey-Vida Zsolt - Dr. Pucsek Jzsef - Dr. Roz Jzsef - Dr. Sztan Imre
- Tasi Pter: Ttelvzlatok a szmviteli szakgyintzk szbeli vizsgihoz. Perfekt Gazdasgi
Tancsad Oktat s Kiad Zrt., 2007.
Juhszn Koppny Mrta: zleti gazdasgtan 11. osztly. Mszaki Kiad, 2008.
2000. vi C. trvny a szmvitelrl
-
A(z) 1972-06 modul 001 szm szakmai tanknyvi tartalomeleme
felhasznlhat az albbi szakkpestsekhez:
A szakkpests OKJ azonost szma: A szakkpests megnevezse
52-344-02-0000-00-00 Vllalkozsi gyintz
A szakmai tanknyvi tartalomelem feldolgozshoz ajnlott raszm:
24 ra
-
A kiadvny az j Magyarorszg Fejlesztsi Terv
TMOP 2.2.1 08/1-2008-0002 A kpzs minsgnek s tartalmnak
fejlesztse keretben kszlt.
A projekt az Eurpai Uni tmogatsval, az Eurpai Szocilis Alap
trsfinanszrozsval valsul meg.
Kiadja a Nemzeti Szakkpzsi s Felnttkpzsi Intzet
1085 Budapest, Baross u. 52.
Telefon: (1) 210-1065, Fax: (1) 210-1063
Felels kiad:
Nagy Lszl figazgat