suport seminar 8+9+10
DESCRIPTION
Suport seminar 8+9+10TRANSCRIPT
Situaţia consolidată a poziţiei financiare
Exemplul 1:
Hazelnut a cumpărat 80% din capitalul social al lui Peppermint cu doi ani în urmă, atunci când soldul rezervelor lui Peppermint era de 125.000$. Hazelnut a plătit un preţ iniţial de 1.000.000 $. În plus Hazelnut a emis 200.000 acţiuni cu valoare nominală de 1$ şi o valoare curentă de piaţă de 1,8 $. De asemenea, s-a stabilit că Hazelnut va plăti în plus 500.000 $ într-o perioadă de 3 ani. Ratele curente de dobândă sunt de 10%/an. Factorul de actualizare pentru 1 $ ce va fi primit peste trei ani este de 0,751. Acţiunile şi plata amânată nu au fost încă recunoscute.
Situaţiile poziţiilor financiare ale companiilor Hazelnut şi Peppermint la 31 decembrie 20X4 sunt următoarele:
Hazelnut(mii $)
Peppermint(mii $)
Active non-curente:Investiţia în Peppermint la cost 1.000 -Imobilizări corporale 5.500 1.500
6.500 1.500Active curenteStocuri 550 100Creanţe 400 200Disponibil 200 50
1.150 3507.650 1.850
Capital social 2.000 500Rezerve 1.400 300
3.400 800
Datorii non-curente 3.000 400
Datorii curente 1.250 6507.650 1.850
Informaţii suplimentare:
La data achiziţiei, valoarea justă a fabricii deţinute de Peppermint depăşea valoarea sa netă contabilă cu 200.000 $. Durata de viaţă utilă rămasă era la acea dată de 5 ani.
Peppermint vindea de mai mulţi ani unele dintre produsele sale sub marca „Spearmint”. La data achiziţiei, Consiliul Director al Hazelnut a evaluat această marcă la suma de 250.000 $, cu o durată de viaţă rămasă de 10 ani. Marca nu e inclusă în situaţia poziţiei financiare a lui Peppermint.
1
Fondul comercial consolidat a fost depreciat cu 258.000 $. Grupul condus de Hazelnut evaluează interesele care nu controlează (INC) prin metoda valorii juste. La data achiziţiei valoarea justă a INC de 20% era de 380.000 $.
Întocmiţi situaţia consolidată a poziţiei financiare a grupului Hazelnut la 31 decembrie 20X4.
FL 1:
FL 2 Active nete Peppermint:
Data achiziţiei Data de raportare
Capital social
Rezerve
Ajustare VJ fabrică
- Ajustare amortizare
Ajustare marcă
- Ajustare amortizare
TOTAL
2
FL 3 Fond comercial:
Data achiziţiei
Investiţia societăţii-mamă la valoarea justă:
Numerar plătit Schimb de acţiuni Plată amânată
+ Valoarea intereselor care nu controlează (INC) la data ACHIZIŢIEI (*)
MINUS
Valoarea justă a activelor nete ale filialei la data achiziţiei (FL 2)
= Fond comercial la data achiziţiei
-Deprecierea fondului comercial
= Valoarea contabilă a fondului comercial
(*)
FL 4 INC:
INC la data achizitiei (FL 3)
Partea INC din rezervele POST-ACHIZIŢIE (FL 2)
Partea INC din depreciere
= Valoarea INC
FL 5 Rezervele grupului:
3
100% Hazelnut
Plata amânată (FL 6)
Partea lui Hazelnut din profitul filialei post - achiziţie
Deprecierea fondului comercial alocată lui Hazelnut
= Rezerve grup
FL 6 Plata amânată:
Valoarea prezentă a plăţii amânate la data achiziţiei
Valoarea prezentă a plăţii amânate la data raportării __________
Situaţia consolidată a poziţiei financiare a grupului P la 30 iunie 20X8
Hayelnut(Mii $)
Active non-curente:
Fond comercial
Marca
Imobilizari corporale
Active curente
Stocuri
Creanţe
Disponibil
Capital social
4
Prime de emisiune
Rezerve grup
Interese care nu controlează
Datorii non-curente
Datorii curente
Plată amânată
Exemplul 2:
Situaţiile poziţiilor financiare ale companiilor P şi F la 30 iunie 20X8 sunt următoarele:
P(EUR)
F( EUR)
Active non-curente:Terenuri 4.500 2.500Echipamente tehnologice 2.400 1.750Imobilizări financiare 8.000 -
14.900 4.250Active curenteStocuri 3.200 900Creanţe 1.400 650Disponibil 600 150
5.200 1.70020.100 5.950
Capital social (VN 0,5 EUR/acţiune) 5.000 1.000Rezerve 8.300 3.150
13.300 4.150Datorii non-curenteObligaţiuni cu cupon 8% 4.000 500
Datorii curente 2.800 1.30020.100 5.950
Informaţii suplimentare:
5
P a achiziţionat 75% din F pe data de 1 iulie 20X5, atunci când soldul rezervelor lui F era de 1.150 EUR. P a plătit 3.500 EUR pentru investiţia în capitalul lui F. În acelaşi timp, 60% din împrumutul obligatar al lui F reprezintă investiţia lui P.
La data de raportare, P a înregistrat o datorie comercială către F de 400 EUR. Aceasta nu corespunde cu valoarea aferentă din situaţiile financiare ale lui F, respectiv 500 EUR. Diferenţa sunt sume în curs de decontare.
La data achiziţiei s-a stabilit că valoarea justă a terenurilor deţinute de F este de 3.750 EUR. Echipamentele tehnologice ale lui F aveau o valoare justă cu 500 EUR mai mare decât valoarea lor netă contabilă şi o durată de viaţă rămasă de 5 ani. Aceste valori nu au fost recunoscute în situaţiile financiare de către F.
Grupul condus de P utilizează metoda valorii juste pentru evaluarea intereselor care nu controlează (INC). În acest scop, va fi utilizat preţul pe acţiune al lui F de la data achiziţiei, respectiv 0,55 EUR/acţiune.
Fondul comercial s-a depreciat cu 100 EUR.
Întocmiţi situaţia consolidată a poziţiei financiare a grupului P la 30 iunie 20X8.
FL 1:
FL 2 Active nete F:
Data achiziţiei Data de raportare
Capital social
Rezerve
Ajustare VJ terenuri
Ajustări ale VJ echipamente
6
TOTAL
FL 3 Fond comercial:
Data achiziţiei
Investiţia societăţii-mamă la valoarea justă
+ Valoarea intereselor care nu controlează (INC) la data ACHIZIŢIEI (*)
MINUS
Valoarea justă a activelor nete ale filialei la data achiziţiei (FL 2)
= Fond comercial la data achiziţiei
-Deprecierea fondului comercial
= Valoarea contabilă a fondului comercial
(*)
FL 4 INC:
INC la data achizitiei (FL 3)
Partea INC din rezervele POST-ACHIZIŢIE (FL 2)
Partea INC din depreciere
7
= Valoarea INC
FL 5 Rezervele grupului:
100% P
Partea lui P din profitul filialei post - achiziţie
Deprecierea fondului comercial alocată P
= Rezerve grup
Situaţia consolidată a poziţiei financiare a grupului P la 30 iunie 20X8
P(EUR)
Active non-curente:
Fond comercial
Terenuri
Echipamente tehnologice
Imobilizări financiare
Active curente
Stocuri
Creanţe
Disponibil
8
Capital social
Rezerve
Interese care nu controlează
Datorii non-curente
Datorii curente
Exemplul 3:
P a cumpărat 90% din capitalul lui S cu doi ani în urmă la 1 ianuarie 20X2, atunci când rezervele lui S erau de 5.000EUR. Situaţiile poziţiilor financiare ale companiilor P şi S la 31 decembrie 20X3 sunt următoarele:
P(mii EUR)
S( mii EUR)
Active non-curente:Echipamente tehnologice 100 30Investiţia în S, la cost 34 -
134 30Active curenteStocuri 90 20Creanţe 110 25Disponibil 10 5
210 50344 80
Capital social 15 5Rezerve 159 31
174 36
Datorii non-curente 120 28
Datorii curente 50 16344 80
9
Informaţii suplimentare:
S a vândut bunuri către P la preţul de transfer de 18.000 EURcu o marjă de 50%. Două treimi din acestea au rămas în stoc la sfârşitul anului. Datoriile si creantele comerciale reciproce ale lui P şi S erau la data de raportare de 22.000 EUR. Fondul comercial a suferit o depreciere de 10.000 EUR. Grupul P utilizează metoda valorii juste pentru evaluarea intereselor care nu controlează (INC), iar la data achiziţiei, valoarea justă a INC era de 4.000 EUR.
Întocmiţi situaţia consolidată a poziţiei financiare a grupului P la 30 iunie 20X8.
FL 1:
FL 2 Active nete S:
Data achiziţiei Data de raportare
Capital social
Rezerve
Profit nerealizat (FL 6)
TOTAL
FL 3 Fond comercial:
Data achiziţiei
Investiţia societăţii-mamă la valoarea justă
+ Valoarea intereselor care nu controlează (INC) la data ACHIZIŢIEI
MINUS
10
Valoarea justă a activelor nete ale filialei la data achiziţiei (FL 2)
= Fond comercial la data achiziţiei
-Deprecierea fondului comercial
= Valoarea contabilă a fondului comercial
FL 4 INC:
INC la data achizitiei (FL 3)
Partea INC din rezervele POST-ACHIZIŢIE (FL 2)
Partea INC din depreciere
= Valoarea INC
FL 5 Rezervele grupului:
100% P
Partea lui P din profitul filialei post - achiziţie
Deprecierea fondului comercial alocată P
= Rezerve grup
FL 6 Profituri nerealizate:
11
Cifra de afaceri
Costul vânzărilor
Profit brut (Marja)
Situaţia consolidată a poziţiei financiare a grupului P la 31 decembrie 20X3
P(EUR)
Active non-curente:
Fond comercial
Echipamente tehnologice
Active curente
Stocuri
Creanţe
Disponibil
Capital social
Rezervele grupului
Interese care nu controlează
Datorii non-curente
Datorii curente
Exemplul 4:
12
Conturile de profit și pierdere ale lui Tree și al filialei sale Flowers pentru anul încheiat la 31 decembrie 20X7 sunt următoarele:
Tree(mii eur)
Flowers( mii eur)
Venituri 600 300Costul vânzărilor (360) (140)Marja brută 240 160
Cheltuieli de exploatare (93) (45)Profit din exploatare 147 115Costuri de finanțare (3)
Profit înainte de impozitare 147 112Impozit (50) (32)Profitul exercițiului financiar 97 80
Pe data de 1 ianuarie 20X6, Tree a achiziționat 75.000 de acțiuni ordinare în Flowers dintr-un total al capitalului emis de 100.000 EUR, VN 1 EUR/acțiune.
În timpul exercițiului financiar, Flowers a vândut bunuri către Tree la un preț de 20.000 EUR, marja fiind de o treime. Doar 20% din aceste bunuri au fost vândute înainte de sfârșitul exercițiului financiar.
Fondul comercial a fost testat pentru depreciere și la sfârșitul acestui an și a fost evaluată o depreciere suplimentară de 5.000 EUR ce va fi recunoscută drept cheltuială de exploatare.
La data achiziției a fost realizată o estimare a valorii juste care a condus la o amortizare suplimentară pentru anul încheiat la 31 decembrie 20X7 de 15.000 EUR. Politica grupului solicit ca toată cheltuiala cu amortizarea să fie imputată costului vânzărilor.
Tree evaluează INC prin metoda valorii juste.
Întocmiți contul de profit și pierdere consolidat pentru anul încheiat la 31 decembrie 20X7.
FL 1: Structura grupului:
FL 2 INC:
13
INC % din profitul filialei pt anul respectiv
minus
INC % din deprecierea Val juste
INC % din profiturile nerealizate (FL 3)
INC % din deprecierea fd com
= INC la data de raportare
FL 3 Profiturile nerealizate:
Contul de profit şi pierdere consolidat la data de 31 decembrie 20X7
Tree
(mii eur)
Venituri
Costul vânzărilor
Marja brută
Cheltuieli de exploatare
Profit din exploatare
Costuri de finanțare
Profit înainte de impozitare
Impozit
Profitul exercițiului financiar
Atribuibil:
- INC (FL 2)- Grup
Exemplul 5:
14
Conturile de profit și pierdere ale lui P și al filialei sale S pentru anul încheiat la 31 martie 20X7 sunt următoarele:
P(eur)
S(eur)
Venituri 31.200 10.400Costul vânzărilor (17.800) (5.600)Marja brută 13.400 4.800
Cheltuieli de exploatare (8.500) (3.200)Profit din exploatare 4.900 1.600Venit din investiții 2.000
Profit înainte de impozitare 6.900 1.600Impozit (2.100) (500)Profitul exercițiului financiar 4.800 1.100
Pe data de 1 iulie 20X6, P a achiziționat 70% din S.
Pe 1 iulie 20X6, unul dintre elementele de imobilizări corporale ale lui S avea o valoare justă cu 5.000 EUR mai mare decât valoarea sa netă contabilă. La acel moment, durata de viață utilă rămasă a imobilizării era de 10 ani. Amortizarea este imputată costului vânzărilor.
În perioada post-achiziție, S a vândut bunuri către P pentru 4.400 EUR. Din această sumă, 500EUR erau încă incluși în stocurile lui P la sfârșitul anului. S are o marjă de câștig de 35%.
Fondul comercial în valoare de 800 EUR rezultat din achiziția lui S a fost evaluat prin metoda valorii juste. El va fi depreciat cu 10% la sfârșitul acestui an și deprecierea va fi recunoscută drept cheltuială de exploatare.
S a plătit dividende de 500 EUR la 1 ianuarie 20X7.
Întocmiți contul de profit și pierdere consolidat pentru anul încheiat la 31 martie 20X7.
FL 1: Structura grupului:
FL 2 INC:
15
INC % din profitul filialei pt anul respectiv
minus
INC % din deprecierea Val juste (FL 4)
INC % din profiturile nerealizate (FL 3)
INC % din deprecierea fd com
= INC la data de raportare
FL 3 Profiturile nerealizate:
FL 4: Deprecierea VJ
Contul de profit şi pierdere consolidat la data de 31 decembrie 20X7
P
(eur)
Venituri
Costul vânzărilor
Marja brută
Cheltuieli de exploatare
Profit din exploatare
Venituri din investiţii
Profit înainte de impozitare
Impozit
16
Profitul exercițiului financiar
Atribuibil:
- INC (FL 2)- Grup
Exemplul 6:
Papilla a achiziționat 70% din Satago cu trei ani în urmă, când rezervele lui Satago erau de 430.000 $.
Situațiile financiare ale fiecărei companii pentru exercițiul financiar încheiat la data de 31 martie 20X7 sunt următoarele:
Situaţiile poziţiilor financiare 31 martie 20X7
P(mii $)
S(mii $)
Active non-curente:Imobilizări corporale 900 400Investiţia în S la cost 700 -
1.600 400
Active curente 300 6001.900 1.000
Capital social (VN 1$) 200 150Prime de capital 50 -Rezerve 1.350 700
Datorii non-curente 100 90Datorii curente 200 60
1.900 1.000
Conturile de profit și pierdere 31 martie 20X7
P(mii $)
S(mii $)
Venituri 1.000 260Costul vânzărilor (750) (80)Marja brută 250 180
17
Cheltuieli de exploatare (60) (35)Profit din exploatare 190 145Costuri de finanțare (25) (15)Venit din investiții 20 -
Profit înainte de impozitare 185 130Impozit (100) (30)Profitul exercițiului financiar 85 100
Valoarea justă a fabricii deţinute de Satago, la data achiziţiei, este de 120.000 $, faţă de valoarea netă contabilă de 100.000 $. Durata rămasă de viaţă a fabricii, la data achiziţiei era de 10 ani, iar amortizarea este imputată costului vânzărilor.
Grupul condus de Papilla evaluează interesele care nu controlează prin metoda valorii juste. Valoarea justă a INC la data achiziţiei era de 250.000 $. Fondul comercial va fi depreciat cu 30% la data raportării, din care o treime este deprecierea alocată anului curent.
La începutul anului, Papilla a transferat un utilaj către Satago pentru 15.000 $. Activul avea o durată de viaţă rămasă de 3 ani la data transferului.
Pe parcursul exerciţiului financiar, Satago a vândut stocuri către Papilla la preţul de 60.000 $ cu o marjă de 20%. 40% dintre bunuri au rămas nevândute la sfârşitul anului. La sfârşitul anului, registrele lui Satago indicau un sold al creanţelor asupra Papilla de 6.000 $. Acesta nu este în concordanţă cu datoria de 1.000 $ din registrele Papilla, datorită faptului că Papilla a trimis un cec spre Satago chiar în ultima zi a anului.
Satago a plătit dividende către Papilla de 20.000$ pe 1 martie 20X7
Întocmiți situaţia poziţiie financiare consolidată şi contul de profit și pierdere consolidat pentru anul încheiat la 31 martie 20X7.
Exemplul 7: (include IAS 28)
18
Situațiile financiare pentru 3 companii P, S şi A pentru exercițiul financiar încheiat la data de 30 septembrie 20X8 sunt următoarele:
Situaţiile poziţiilor financiare 30 septembrie 20X8
P(mii $)
S(mii $)
A(mii $)
Active non-curente:Imobilizări corporale 14.000 7.500 3.000Investiţii 10.000 -
24.000 7.500 3.000
Active curente 6.000 3.000 1.50030.000 10.500 4.500
Capital social (VN 1$) 10.000 1.000 500Rezerve 7.500 5.500 2.500
17.500 6.500 3.000
Datorii non-curente 8.000 1.250 500Datorii curente 4.500 2.750 1.000
30.000 10.500 4.500
Informaţii suplimentare:
P a achiziţionat 75% din capitalul lui S în urmă cu câţiva ani, plătind 5 mil $ numerar. La acel moment, rezervele lui S erau de 3 mil $.
P a achiziţionat 30% din capitalul lui A pe 1 octombrie 20X6, plătind 750.000 $. La 1 octombrie 20X6, soldul rezervelor lui A era de 1.5 mil $.
Pe parcursul ex financiar, P a vândut bunuri către A în valoare de 1 mil $ cu o marjă de 25%. La sfârşitul anului, A deţinea încă în stoc un sfert din aceste bunuri.
Ca rezultat al tranzacţiei de mai sus, P avea o creanţă asupra lui A de 250.000 $, la data raportării, care corespunde cu datoria din conturile lui A.
La 30 septembrie 20X8 s-a stabilit că investiţia în întreprinderea asociată s-a depreciat cu 35.000 $. Interesele care nu controlează sunt evaluate utilizând metoda valorii juste. Val justă a intereselor care nu controlează, la data achiziţiei, a fost de 1,6 mil $.
Întocmiți situaţia poziţiei financiare consolidate a grupului P pentru anul încheiat la 30 septembrie 20X8.
FL 1: Structura grupului:
19
FL 2 Active nete:
Data achiziţiei Data de raportare
Capital social
Rezerve
TOTAL
FL 3 Fond comercial:
Data achiziţiei
Investiţia societăţii-mamă la valoarea justă
+ Valoarea intereselor care nu controlează (INC) la data ACHIZIŢIEI
MINUS
Valoarea justă a activelor nete ale filialei la data achiziţiei (FL 2)
= Fond comercial
FL 4 INC:
20
INC la data achizitiei (FL 3)
Partea INC din rezervele POST-ACHIZIŢIE (FL 2)
= Valoarea INC
FL 5 Rezervele grupului:
100% P
Partea lui P din rezervele filialei S post - achiziţie
Partea lui P din rezervele lui A post-achiziţie
Profituri nerealizate (FL 7)
Deprecierea fondului comercial alocată P
= Rezerve grup
FL 6 Investiţii în entităţi asociate:
Costul investiţiei
Partea lui P din profitul post -achiziţie
Depreciere
Profituri nerealizate (FL 7)
FL 7: Profituri nerealizate:
Profit din vânzare
21
Profit aferent stocurilor
Partea aferenta grupului
Situaţia consolidată a poziţiei financiare a grupului P la 30 septembrie 20X8
P(mii $)
Active non-curente:
Fond comercial
Echipamente tehnologice
Investiţii
Investiţii în entităţi asociate
Active curente
Capital social
Rezervele grupului
Interese care nu controlează
Datorii non-curente
Datorii curente
22