suport seminar 8+9+10

28
Situaţia consolidată a poziţiei financiare Exemplul 1: Hazelnut a cumpărat 80% din capitalul social al lui Peppermint cu doi ani în urmă, atunci când soldul rezervelor lui Peppermint era de 125.000$. Hazelnut a plătit un preţ iniţial de 1.000.000 $. În plus Hazelnut a emis 200.000 acţiuni cu valoare nominală de 1$ şi o valoare curentă de piaţă de 1,8 $. De asemenea, s-a stabilit că Hazelnut va plăti în plus 500.000 $ într-o perioadă de 3 ani. Ratele curente de dobândă sunt de 10%/an. Factorul de actualizare pentru 1 $ ce va fi primit peste trei ani este de 0,751. Acţiunile şi plata amânată nu au fost încă recunoscute. Situaţiile poziţiilor financiare ale companiilor Hazelnut şi Peppermint la 31 decembrie 20X4 sunt următoarele: Hazelnu t (mii $) Peppermi nt (mii $) Active non-curente: Investiţia în Peppermint la cost 1.000 - Imobilizări corporale 5.500 1.500 6.500 1.500 Active curente Stocuri 550 100 Creanţe 400 200 Disponibil 200 50 1.150 350 7.650 1.850 Capital social 2.000 500 Rezerve 1.400 300 3.400 800 Datorii non-curente 3.000 400 Datorii curente 1.250 650 1

Upload: pamflocea

Post on 22-Dec-2015

235 views

Category:

Documents


2 download

DESCRIPTION

Suport seminar 8+9+10

TRANSCRIPT

Situaţia consolidată a poziţiei financiare

Exemplul 1:

Hazelnut a cumpărat 80% din capitalul social al lui Peppermint cu doi ani în urmă, atunci când soldul rezervelor lui Peppermint era de 125.000$. Hazelnut a plătit un preţ iniţial de 1.000.000 $. În plus Hazelnut a emis 200.000 acţiuni cu valoare nominală de 1$ şi o valoare curentă de piaţă de 1,8 $. De asemenea, s-a stabilit că Hazelnut va plăti în plus 500.000 $ într-o perioadă de 3 ani. Ratele curente de dobândă sunt de 10%/an. Factorul de actualizare pentru 1 $ ce va fi primit peste trei ani este de 0,751. Acţiunile şi plata amânată nu au fost încă recunoscute.

Situaţiile poziţiilor financiare ale companiilor Hazelnut şi Peppermint la 31 decembrie 20X4 sunt următoarele:

Hazelnut(mii $)

Peppermint(mii $)

Active non-curente:Investiţia în Peppermint la cost 1.000 -Imobilizări corporale 5.500 1.500

6.500 1.500Active curenteStocuri 550 100Creanţe 400 200Disponibil 200 50

1.150 3507.650 1.850

Capital social 2.000 500Rezerve 1.400 300

3.400 800

Datorii non-curente 3.000 400

Datorii curente 1.250 6507.650 1.850

Informaţii suplimentare:

La data achiziţiei, valoarea justă a fabricii deţinute de Peppermint depăşea valoarea sa netă contabilă cu 200.000 $. Durata de viaţă utilă rămasă era la acea dată de 5 ani.

Peppermint vindea de mai mulţi ani unele dintre produsele sale sub marca „Spearmint”. La data achiziţiei, Consiliul Director al Hazelnut a evaluat această marcă la suma de 250.000 $, cu o durată de viaţă rămasă de 10 ani. Marca nu e inclusă în situaţia poziţiei financiare a lui Peppermint.

1

Fondul comercial consolidat a fost depreciat cu 258.000 $. Grupul condus de Hazelnut evaluează interesele care nu controlează (INC) prin metoda valorii juste. La data achiziţiei valoarea justă a INC de 20% era de 380.000 $.

Întocmiţi situaţia consolidată a poziţiei financiare a grupului Hazelnut la 31 decembrie 20X4.

FL 1:

FL 2 Active nete Peppermint:

Data achiziţiei Data de raportare

Capital social

Rezerve

Ajustare VJ fabrică

- Ajustare amortizare

Ajustare marcă

- Ajustare amortizare

TOTAL

2

FL 3 Fond comercial:

Data achiziţiei

Investiţia societăţii-mamă la valoarea justă:

Numerar plătit Schimb de acţiuni Plată amânată

+ Valoarea intereselor care nu controlează (INC) la data ACHIZIŢIEI (*)

MINUS

Valoarea justă a activelor nete ale filialei la data achiziţiei (FL 2)

= Fond comercial la data achiziţiei

-Deprecierea fondului comercial

= Valoarea contabilă a fondului comercial

(*)

FL 4 INC:

INC la data achizitiei (FL 3)

Partea INC din rezervele POST-ACHIZIŢIE (FL 2)

Partea INC din depreciere

= Valoarea INC

FL 5 Rezervele grupului:

3

100% Hazelnut

Plata amânată (FL 6)

Partea lui Hazelnut din profitul filialei post - achiziţie

Deprecierea fondului comercial alocată lui Hazelnut

= Rezerve grup

FL 6 Plata amânată:

Valoarea prezentă a plăţii amânate la data achiziţiei

Valoarea prezentă a plăţii amânate la data raportării __________

Situaţia consolidată a poziţiei financiare a grupului P la 30 iunie 20X8

Hayelnut(Mii $)

Active non-curente:

Fond comercial

Marca

Imobilizari corporale

Active curente

Stocuri

Creanţe

Disponibil

Capital social

4

Prime de emisiune

Rezerve grup

Interese care nu controlează

Datorii non-curente

Datorii curente

Plată amânată

Exemplul 2:

Situaţiile poziţiilor financiare ale companiilor P şi F la 30 iunie 20X8 sunt următoarele:

P(EUR)

F( EUR)

Active non-curente:Terenuri 4.500 2.500Echipamente tehnologice 2.400 1.750Imobilizări financiare 8.000 -

14.900 4.250Active curenteStocuri 3.200 900Creanţe 1.400 650Disponibil 600 150

5.200 1.70020.100 5.950

Capital social (VN 0,5 EUR/acţiune) 5.000 1.000Rezerve 8.300 3.150

13.300 4.150Datorii non-curenteObligaţiuni cu cupon 8% 4.000 500

Datorii curente 2.800 1.30020.100 5.950

Informaţii suplimentare:

5

P a achiziţionat 75% din F pe data de 1 iulie 20X5, atunci când soldul rezervelor lui F era de 1.150 EUR. P a plătit 3.500 EUR pentru investiţia în capitalul lui F. În acelaşi timp, 60% din împrumutul obligatar al lui F reprezintă investiţia lui P.

La data de raportare, P a înregistrat o datorie comercială către F de 400 EUR. Aceasta nu corespunde cu valoarea aferentă din situaţiile financiare ale lui F, respectiv 500 EUR. Diferenţa sunt sume în curs de decontare.

La data achiziţiei s-a stabilit că valoarea justă a terenurilor deţinute de F este de 3.750 EUR. Echipamentele tehnologice ale lui F aveau o valoare justă cu 500 EUR mai mare decât valoarea lor netă contabilă şi o durată de viaţă rămasă de 5 ani. Aceste valori nu au fost recunoscute în situaţiile financiare de către F.

Grupul condus de P utilizează metoda valorii juste pentru evaluarea intereselor care nu controlează (INC). În acest scop, va fi utilizat preţul pe acţiune al lui F de la data achiziţiei, respectiv 0,55 EUR/acţiune.

Fondul comercial s-a depreciat cu 100 EUR.

Întocmiţi situaţia consolidată a poziţiei financiare a grupului P la 30 iunie 20X8.

FL 1:

FL 2 Active nete F:

Data achiziţiei Data de raportare

Capital social

Rezerve

Ajustare VJ terenuri

Ajustări ale VJ echipamente

6

TOTAL

FL 3 Fond comercial:

Data achiziţiei

Investiţia societăţii-mamă la valoarea justă

+ Valoarea intereselor care nu controlează (INC) la data ACHIZIŢIEI (*)

MINUS

Valoarea justă a activelor nete ale filialei la data achiziţiei (FL 2)

= Fond comercial la data achiziţiei

-Deprecierea fondului comercial

= Valoarea contabilă a fondului comercial

(*)

FL 4 INC:

INC la data achizitiei (FL 3)

Partea INC din rezervele POST-ACHIZIŢIE (FL 2)

Partea INC din depreciere

7

= Valoarea INC

FL 5 Rezervele grupului:

100% P

Partea lui P din profitul filialei post - achiziţie

Deprecierea fondului comercial alocată P

= Rezerve grup

Situaţia consolidată a poziţiei financiare a grupului P la 30 iunie 20X8

P(EUR)

Active non-curente:

Fond comercial

Terenuri

Echipamente tehnologice

Imobilizări financiare

Active curente

Stocuri

Creanţe

Disponibil

8

Capital social

Rezerve

Interese care nu controlează

Datorii non-curente

Datorii curente

Exemplul 3:

P a cumpărat 90% din capitalul lui S cu doi ani în urmă la 1 ianuarie 20X2, atunci când rezervele lui S erau de 5.000EUR. Situaţiile poziţiilor financiare ale companiilor P şi S la 31 decembrie 20X3 sunt următoarele:

P(mii EUR)

S( mii EUR)

Active non-curente:Echipamente tehnologice 100 30Investiţia în S, la cost 34 -

134 30Active curenteStocuri 90 20Creanţe 110 25Disponibil 10 5

210 50344 80

Capital social 15 5Rezerve 159 31

174 36

Datorii non-curente 120 28

Datorii curente 50 16344 80

9

Informaţii suplimentare:

S a vândut bunuri către P la preţul de transfer de 18.000 EURcu o marjă de 50%. Două treimi din acestea au rămas în stoc la sfârşitul anului. Datoriile si creantele comerciale reciproce ale lui P şi S erau la data de raportare de 22.000 EUR. Fondul comercial a suferit o depreciere de 10.000 EUR. Grupul P utilizează metoda valorii juste pentru evaluarea intereselor care nu controlează (INC), iar la data achiziţiei, valoarea justă a INC era de 4.000 EUR.

Întocmiţi situaţia consolidată a poziţiei financiare a grupului P la 30 iunie 20X8.

FL 1:

FL 2 Active nete S:

Data achiziţiei Data de raportare

Capital social

Rezerve

Profit nerealizat (FL 6)

TOTAL

FL 3 Fond comercial:

Data achiziţiei

Investiţia societăţii-mamă la valoarea justă

+ Valoarea intereselor care nu controlează (INC) la data ACHIZIŢIEI

MINUS

10

Valoarea justă a activelor nete ale filialei la data achiziţiei (FL 2)

= Fond comercial la data achiziţiei

-Deprecierea fondului comercial

= Valoarea contabilă a fondului comercial

FL 4 INC:

INC la data achizitiei (FL 3)

Partea INC din rezervele POST-ACHIZIŢIE (FL 2)

Partea INC din depreciere

= Valoarea INC

FL 5 Rezervele grupului:

100% P

Partea lui P din profitul filialei post - achiziţie

Deprecierea fondului comercial alocată P

= Rezerve grup

FL 6 Profituri nerealizate:

11

Cifra de afaceri

Costul vânzărilor

Profit brut (Marja)

Situaţia consolidată a poziţiei financiare a grupului P la 31 decembrie 20X3

P(EUR)

Active non-curente:

Fond comercial

Echipamente tehnologice

Active curente

Stocuri

Creanţe

Disponibil

Capital social

Rezervele grupului

Interese care nu controlează

Datorii non-curente

Datorii curente

Exemplul 4:

12

Conturile de profit și pierdere ale lui Tree și al filialei sale Flowers pentru anul încheiat la 31 decembrie 20X7 sunt următoarele:

Tree(mii eur)

Flowers( mii eur)

Venituri 600 300Costul vânzărilor (360) (140)Marja brută 240 160

Cheltuieli de exploatare (93) (45)Profit din exploatare 147 115Costuri de finanțare (3)

Profit înainte de impozitare 147 112Impozit (50) (32)Profitul exercițiului financiar 97 80

Pe data de 1 ianuarie 20X6, Tree a achiziționat 75.000 de acțiuni ordinare în Flowers dintr-un total al capitalului emis de 100.000 EUR, VN 1 EUR/acțiune.

În timpul exercițiului financiar, Flowers a vândut bunuri către Tree la un preț de 20.000 EUR, marja fiind de o treime. Doar 20% din aceste bunuri au fost vândute înainte de sfârșitul exercițiului financiar.

Fondul comercial a fost testat pentru depreciere și la sfârșitul acestui an și a fost evaluată o depreciere suplimentară de 5.000 EUR ce va fi recunoscută drept cheltuială de exploatare.

La data achiziției a fost realizată o estimare a valorii juste care a condus la o amortizare suplimentară pentru anul încheiat la 31 decembrie 20X7 de 15.000 EUR. Politica grupului solicit ca toată cheltuiala cu amortizarea să fie imputată costului vânzărilor.

Tree evaluează INC prin metoda valorii juste.

Întocmiți contul de profit și pierdere consolidat pentru anul încheiat la 31 decembrie 20X7.

FL 1: Structura grupului:

FL 2 INC:

13

INC % din profitul filialei pt anul respectiv

minus

INC % din deprecierea Val juste

INC % din profiturile nerealizate (FL 3)

INC % din deprecierea fd com

= INC la data de raportare

FL 3 Profiturile nerealizate:

Contul de profit şi pierdere consolidat la data de 31 decembrie 20X7

Tree

(mii eur)

Venituri

Costul vânzărilor

Marja brută

Cheltuieli de exploatare

Profit din exploatare

Costuri de finanțare

Profit înainte de impozitare

Impozit

Profitul exercițiului financiar

Atribuibil:

- INC (FL 2)- Grup

Exemplul 5:

14

Conturile de profit și pierdere ale lui P și al filialei sale S pentru anul încheiat la 31 martie 20X7 sunt următoarele:

P(eur)

S(eur)

Venituri 31.200 10.400Costul vânzărilor (17.800) (5.600)Marja brută 13.400 4.800

Cheltuieli de exploatare (8.500) (3.200)Profit din exploatare 4.900 1.600Venit din investiții 2.000

Profit înainte de impozitare 6.900 1.600Impozit (2.100) (500)Profitul exercițiului financiar 4.800 1.100

Pe data de 1 iulie 20X6, P a achiziționat 70% din S.

Pe 1 iulie 20X6, unul dintre elementele de imobilizări corporale ale lui S avea o valoare justă cu 5.000 EUR mai mare decât valoarea sa netă contabilă. La acel moment, durata de viață utilă rămasă a imobilizării era de 10 ani. Amortizarea este imputată costului vânzărilor.

În perioada post-achiziție, S a vândut bunuri către P pentru 4.400 EUR. Din această sumă, 500EUR erau încă incluși în stocurile lui P la sfârșitul anului. S are o marjă de câștig de 35%.

Fondul comercial în valoare de 800 EUR rezultat din achiziția lui S a fost evaluat prin metoda valorii juste. El va fi depreciat cu 10% la sfârșitul acestui an și deprecierea va fi recunoscută drept cheltuială de exploatare.

S a plătit dividende de 500 EUR la 1 ianuarie 20X7.

Întocmiți contul de profit și pierdere consolidat pentru anul încheiat la 31 martie 20X7.

FL 1: Structura grupului:

FL 2 INC:

15

INC % din profitul filialei pt anul respectiv

minus

INC % din deprecierea Val juste (FL 4)

INC % din profiturile nerealizate (FL 3)

INC % din deprecierea fd com

= INC la data de raportare

FL 3 Profiturile nerealizate:

FL 4: Deprecierea VJ

Contul de profit şi pierdere consolidat la data de 31 decembrie 20X7

P

(eur)

Venituri

Costul vânzărilor

Marja brută

Cheltuieli de exploatare

Profit din exploatare

Venituri din investiţii

Profit înainte de impozitare

Impozit

16

Profitul exercițiului financiar

Atribuibil:

- INC (FL 2)- Grup

Exemplul 6:

Papilla a achiziționat 70% din Satago cu trei ani în urmă, când rezervele lui Satago erau de 430.000 $.

Situațiile financiare ale fiecărei companii pentru exercițiul financiar încheiat la data de 31 martie 20X7 sunt următoarele:

Situaţiile poziţiilor financiare 31 martie 20X7

P(mii $)

S(mii $)

Active non-curente:Imobilizări corporale 900 400Investiţia în S la cost 700 -

1.600 400

Active curente 300 6001.900 1.000

Capital social (VN 1$) 200 150Prime de capital 50 -Rezerve 1.350 700

Datorii non-curente 100 90Datorii curente 200 60

1.900 1.000

Conturile de profit și pierdere 31 martie 20X7

P(mii $)

S(mii $)

Venituri 1.000 260Costul vânzărilor (750) (80)Marja brută 250 180

17

Cheltuieli de exploatare (60) (35)Profit din exploatare 190 145Costuri de finanțare (25) (15)Venit din investiții 20 -

Profit înainte de impozitare 185 130Impozit (100) (30)Profitul exercițiului financiar 85 100

Valoarea justă a fabricii deţinute de Satago, la data achiziţiei, este de 120.000 $, faţă de valoarea netă contabilă de 100.000 $. Durata rămasă de viaţă a fabricii, la data achiziţiei era de 10 ani, iar amortizarea este imputată costului vânzărilor.

Grupul condus de Papilla evaluează interesele care nu controlează prin metoda valorii juste. Valoarea justă a INC la data achiziţiei era de 250.000 $. Fondul comercial va fi depreciat cu 30% la data raportării, din care o treime este deprecierea alocată anului curent.

La începutul anului, Papilla a transferat un utilaj către Satago pentru 15.000 $. Activul avea o durată de viaţă rămasă de 3 ani la data transferului.

Pe parcursul exerciţiului financiar, Satago a vândut stocuri către Papilla la preţul de 60.000 $ cu o marjă de 20%. 40% dintre bunuri au rămas nevândute la sfârşitul anului. La sfârşitul anului, registrele lui Satago indicau un sold al creanţelor asupra Papilla de 6.000 $. Acesta nu este în concordanţă cu datoria de 1.000 $ din registrele Papilla, datorită faptului că Papilla a trimis un cec spre Satago chiar în ultima zi a anului.

Satago a plătit dividende către Papilla de 20.000$ pe 1 martie 20X7

Întocmiți situaţia poziţiie financiare consolidată şi contul de profit și pierdere consolidat pentru anul încheiat la 31 martie 20X7.

Exemplul 7: (include IAS 28)

18

Situațiile financiare pentru 3 companii P, S şi A pentru exercițiul financiar încheiat la data de 30 septembrie 20X8 sunt următoarele:

Situaţiile poziţiilor financiare 30 septembrie 20X8

P(mii $)

S(mii $)

A(mii $)

Active non-curente:Imobilizări corporale 14.000 7.500 3.000Investiţii 10.000 -

24.000 7.500 3.000

Active curente 6.000 3.000 1.50030.000 10.500 4.500

Capital social (VN 1$) 10.000 1.000 500Rezerve 7.500 5.500 2.500

17.500 6.500 3.000

Datorii non-curente 8.000 1.250 500Datorii curente 4.500 2.750 1.000

30.000 10.500 4.500

Informaţii suplimentare:

P a achiziţionat 75% din capitalul lui S în urmă cu câţiva ani, plătind 5 mil $ numerar. La acel moment, rezervele lui S erau de 3 mil $.

P a achiziţionat 30% din capitalul lui A pe 1 octombrie 20X6, plătind 750.000 $. La 1 octombrie 20X6, soldul rezervelor lui A era de 1.5 mil $.

Pe parcursul ex financiar, P a vândut bunuri către A în valoare de 1 mil $ cu o marjă de 25%. La sfârşitul anului, A deţinea încă în stoc un sfert din aceste bunuri.

Ca rezultat al tranzacţiei de mai sus, P avea o creanţă asupra lui A de 250.000 $, la data raportării, care corespunde cu datoria din conturile lui A.

La 30 septembrie 20X8 s-a stabilit că investiţia în întreprinderea asociată s-a depreciat cu 35.000 $. Interesele care nu controlează sunt evaluate utilizând metoda valorii juste. Val justă a intereselor care nu controlează, la data achiziţiei, a fost de 1,6 mil $.

Întocmiți situaţia poziţiei financiare consolidate a grupului P pentru anul încheiat la 30 septembrie 20X8.

FL 1: Structura grupului:

19

FL 2 Active nete:

Data achiziţiei Data de raportare

Capital social

Rezerve

TOTAL

FL 3 Fond comercial:

Data achiziţiei

Investiţia societăţii-mamă la valoarea justă

+ Valoarea intereselor care nu controlează (INC) la data ACHIZIŢIEI

MINUS

Valoarea justă a activelor nete ale filialei la data achiziţiei (FL 2)

= Fond comercial

FL 4 INC:

20

INC la data achizitiei (FL 3)

Partea INC din rezervele POST-ACHIZIŢIE (FL 2)

= Valoarea INC

FL 5 Rezervele grupului:

100% P

Partea lui P din rezervele filialei S post - achiziţie

Partea lui P din rezervele lui A post-achiziţie

Profituri nerealizate (FL 7)

Deprecierea fondului comercial alocată P

= Rezerve grup

FL 6 Investiţii în entităţi asociate:

Costul investiţiei

Partea lui P din profitul post -achiziţie

Depreciere

Profituri nerealizate (FL 7)

FL 7: Profituri nerealizate:

Profit din vânzare

21

Profit aferent stocurilor

Partea aferenta grupului

Situaţia consolidată a poziţiei financiare a grupului P la 30 septembrie 20X8

P(mii $)

Active non-curente:

Fond comercial

Echipamente tehnologice

Investiţii

Investiţii în entităţi asociate

Active curente

Capital social

Rezervele grupului

Interese care nu controlează

Datorii non-curente

Datorii curente

22