Cuprins

2Capitolul 3 Contabilitatea in partida simpla PFA, ONG (asoc. de proprietari, culte religioase)

23.1 Salarii

83.2 Active imobilizate

103.3 Jurnal de vanzari/cumparari

123.5 Fiscalitate sistem declarativ

123.4. Fiscalitate regim declarativ

263.5 Inchiderea contabila. Jurnalul de incasari si plati

Capitolul 3 Contabilitatea in partida simpla PFA, ONG (asoc. de proprietari, culte religioase)3.1 Salarii

Salariile constau din totalitatea veniturilor n bani sau n natur, obinute de o persoan fizic ce desfoar activitate n baza unui contract individual sau colectiv de munc, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau forma sub care se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, de maternitate i pentru concediu privind ngrijirea copilului pn la doi ani.

Deci, salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza contractului individual de munc.

Salariul cuprinde: salariu de baz; indemnizaie; sporurile, precum i alte adaosuri.

Corelat cu munca salariat funcioneaz sistemul de asigurri i protecie social.n contabilitatea ntreprinderilor din Romnia, componentele drepturilor salariale cuvenite personalului acestora reprezint att cheltuieli ale angajatorilor, ct i obligaii de plat ale acestora.

Cheltuielile salariale principale suportate de ctre angajatori (ndeosebi cele referitoare la drepturile salariale cuvenite) se refer la componentele fondului de salarii al fiecrui angajat. Acesta include totalitatea salariilor brute (aferente timpului lucrat) suportate de angajator. Elementele salariului brut n general, a celui aferent timpului efectiv lucrat n special sunt urmtoarele:

- salariul de ncadrare stabilit n urma negocierilor colective sau individuale dintre patronat i i salariai sau reprezentanii acestora, este echivalentul valoric al muncii prestate n intervalul de timp stabilit (norm ntreag de 8 ore, timp parial de munc de 6, 4, 3 sau 2 ore) inserat n contractul de munc, carnetul de munc i/sau Registrul de eviden al salariailor

- sporurile i adaosurile - acordate pentru:

( vechime n munc;

( condiii de munc periculoase, grele, penibile, nocive, de noapte;

( uzitarea limbilor strine n timpul serviciului;

( plata muncii suplimentare;

( ndeplinirea unor funcii suplimentare;

( indemnizaiile de conducere;

( cota-parte din profit care se cuvine i se repartizeaz salariailor.

- indexrile se obin n urma aplicrii procentelor (generate de creterea preurilor) asupra salariului de ncadrare.

- indemnizaiile pentru concediile de odihn pentru perioada concediului de odihnasalariatul beneficiaza de o indemnizatie de concediu carenu poate fi mai micadecat salariul de baza, indemnizatiile si sporurile cu caracter permanentcuvenite pentru perioada respectiva, prevazute in contractul individual de munca.Indemnizatiile si sporurile cu caracter permanent pot fi: indemnizatia de conducere, sporul de vechime, sporul de fidelitate, etc.

Indemnizatia de concediu de odihna reprezinta media zilnica a drepturilor salariale prevazute mai sus din ultimele 3 luni anterioare celei in care este efectuat concediul, multiplicata cu numarul de zile de concediu.

Durata minim a concediului de odihn ce trebuie acordat salariailor este de 21 de zile lucrtoare. Salariaii care lucreaz n condiii grele, periculoase sau vtmtoare, nevztorii, alte persoane cu handicap i tinerii n vrst pn la 18 ani beneficiaz de un concediu de odihn suplimentar de cel puin 3 zile lucrtoare.

- indemnizaiile aferente concediilor pentru formare profesional sunt acordate la cererea salariatului cu cel puin o lun nainte de efectuarea acesteia, iar durata aferent acestora nu poate fi dedus din durata concediului de odihn anual, ci dimpotriv este asimilat unei perioade de munc efective. Concediile pentru formare profesional se pot acorda cu sau fr plat. Cele fr plat se acord la iniiativa salariatului.

- indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc pltite sau nu din fondul de salarii brut realizat conform timpului efectiv lucrat.

- avantajele n natur constituie partea salariului acordat sub form de bunuri i servicii.

Alturi de componentele drepturilor salariale cuvenite personalului, cheltuielile suportate de angajator includ i cele referitoare la contribuiile la bugetele de asigurri i protecie social, care vor fi tratate n subcapitolul urmtor intitulat "Contabilitatea asigurrilor sociale, a proteciei sociale i a operaiile asimilate".

Documente privind evidena salariilorLa baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat stau documentele primare, care se pot grupa dup cum urmeaz:

- documente referitoare la prezena la lucru i volumul de munc prestat: condic de prezen, carnet de pontaj, fi de pontaj, foaie colectiv de pontaj, situaia prezenelor i absenelor, etc.

- documente referitoare la producia obinut: pontajul lucrrilor manuale, pontajul mecanizatoru-lui, bon de lucru individual, bon de lucru colectiv, raport de producie i salarizare, etc.

- documente referitoare la stabilirea salariilor: list de avans chenzinal, stat de plat pentru angaja-i, list pentru pli pariale, list de indemnizaii pentru concediul de odihn, desfurtorul indemnizaiilor pltite n contul asigurrilor sociale de stat, drepturi bneti-chenzina I, drepturi bneti-chenzina II, cerere tip privind solicitarea drepturilor de asigurri sociale, altele dect pensiile, fi de eviden a salariilor

- documente referitoare la evidena nominal a angajaiilor, a salariilor acestora i a impozitelor aferente: contract de munc, decizie de desfacere a contractului de munc, adeverin salariat, declaraie iniial/rectificativ privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale, declaraie privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat la bugetul asigurrilor pentru omaj, declaraie privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat, fie fiscale, registrul de eviden a salariailor.

Contributii aferente salariilorA. Cheltuielile salariale ale PFA-ului/ONG-ului/SRL-ului care are calitatea de angajator, n afara salariului brut, sunt reprezentate de urmtoarele contribuii:

1. Contributii care se vireaza la Fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate (FNUASS):

Contributia asigurarilor sociale de sanatate (CASS):

Angajat: se retine prin stopaj la sursa 5,5% din salariul de incadrare;

Angajator: 5,2%;

Contributia datorat de catre angajator pentru concedii si indemnizatii: 0,85%;

2. Contributii care se vireaza la Bugetul asigurarilor sociale de stat (BASS): Contributia de asigurari de sanatate - pensii (CAS):

Angajat: se retine prin stopaj la sursa 10,5% din salariul de incadrare;

Angajator:

Conditii normale de munca: 20,8%;

Conditii deosebite de munca: 25,8%;

Conditii speciale de munca: 30,8% ;

Contribuia datorata de catre angajator privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, ntre 0,15 i 0,85%;

3. Contributii care se vireaza la Bugetul asigurarilor de somaj (BAS): Contribuia datorat la bugetul asigurrilor pentru omaj:

Angajat: se retine prin stopaj la sursa 0,5% din salariul de incadrare;

Angajator: 0,5%;

Contributia datorat de catre angajator la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale: 0,25%;

4. Impozit care se vireaza la Bugetul de stat (BS): impozit pe venit datorat de catre angajat: se retine prin stopaj la sursa 16% din salariul de incadrare. Impozitul pe venit se determina astfel:

i. Se calculeaz venitul net ca diferen ntre salariul brut i contribuiile angajailor la asigurrile sociale, asigurrile sociale de sntate i fondul de omaj;

ii. Se determin venitul baz de calcul ca diferen ntre venitul net i deducerea personal;

iii. Se stabilete impozitul pe salariu prin aplicarea cotei unice de 16% la venitul baz de calcul.

B. Pentru venitul obtinut pe cont propiu PFA-ul va plati urmatoarele contributii:1. Contributii care se vireaza la Fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate (FNUASS):

Contributia asigurarilor sociale de sanatate (CASS): 5,5%. Baza de calcul difera in functie de modul de impunere a PFA in sistem real sau pe baza normei de venit:

pentru impunerea in sistem real -Venitul net anual realizatexclusiv cheltuielile reprezentand contributii sociale (diferenta dintre totalul veniturilor incasate si cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentand contributii sociale; pentru impozitareala norma de venit- valoarea anuala a normei de venit, raportata la cele 12 luni ale anului, ce nu poate fi mai mica decat un salariu de baza minim brut pe tara, daca acest venit este singurul asupra caruia se calculeaza contributia. Optional se poate plati si Contributia datorat de catre angajator pentru concedii si indemnizatii: 0,85% din veniturile supuse impozitului pe venit;2. Contributii care se vireaza la Bugetul asigurarilor sociale de stat (BASS): Contributia de asigurari de sanatate - pensii (CAS): baza de calcul a contributiei o reprezinta venitul declarat (potrivit reglementarilor, acest venit nu poate fi mai mic de 35% din castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat, dar nici mai mare de echivalentul a de 5 ori castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat) Conditii normale de munca: 31,3% = 20,8% + 10,5%;

Conditii deosebite de munca: 36,3% = 25,8% + 10,5%;

Conditii speciale de munca: 41,3% = 30,8% + 10,5%;

Exista si cateva categorii de PFA care nudatoreaza contributia la pensii, si anume:

Contribuabiliial caror venit net anual, obtinut in anul fiscal precedent, respectiv valoarea anuala a normei de venit, dupa caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub 35% din castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat Persoanele care sunt asigurate ale sistemului public de pensii ca urmare a obtinerii de venituri salariale sau indemnizatii somaj

Persoanele care beneficiaza de una din categoriile de pensii acordate in sistemul public de pensii.

Persoanele care nu sunt integrate in sistemul public de pensii, ele achitand contributii catre sisteme profesionale proprii de pensii. 3. Contributii care se vireaza la Bugetul asigurarilor de somaj (BAS): Optional se poate plati si Contribuia datorat la bugetul asigurrilor pentru omaj: 0,5% din venitul asigurat (Venitul lunar pentru care se face asigurarea nu poate fi mai mic decat salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata (750 de lei), dar nici mai mare decat echivalentul a de 5 ori castigul salarial mediu brut, stabilit potrivit legii, in vigoare in luna pentru care se plateste contributia de asigurare pentru somaj);n conformitate cu reglementrile legale n vigoare, angajaii beneficiaz de drepturi privind asigurrile sociale, dintre care amintim:

- indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se achit din fondul brut de salarii aferent timpului efectiv lucrat i din bugetul asigurrilor sociale de stat.

- indemnizaia pentru maternitate se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat.

- indemnizaia pentru creterea copilului se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat, acordndu-se unuia dintre prinii copilului, pn cnd acesta mplinete vrsta de 2 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 3 ani. - indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat, acordndu-se pn cnd copilul bolnav mplinete vrsta de 7 ani sau n cazul copilului cu handicap pn la vrsta de 18 ani- ajutorul de deces suportndu-se integral din bugetul asigurrilor sociale de stat, acesta se acord n cazul decesului asiguratului sau al unui membru de familie aflat n ntreinerea titularului. Cuantumul ajutorului de deces se stabilete anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat i nu poate fi mai mic dect valoarea salariului mediu brut pe economie, iar n cazul decesului unui alt membru de familie, indemnizaia se njumtete. n principal, aceasta se acord unei singure persoane (soul/soia, printele, copilul, tutorele, curatorul, motenitorul sau o ter persoan care dovedete c a suportat cheltuielile de nmormntare).

- alte concedii pltite - se acord salariailor pentru diferite scopuri i anume:

( pentru cstorie 5 zile calendaristice

( pentru naterea sau cstoria unui copil al salariatului 3 zile calendaristice

( pentru decesul soului/soiei sau al unei rude pn la gradul II 3 zile calendaristice

Extras din prevederile specifice legislatiei care reglementeaza contabilitatea PFA-urilor (Ordinul 1040/2004)Angajatorii au obligaia s ntocmeasc, pentru salariaii cu contract individual de munc, dup caz, Fia fiscal 1 (pentru venituri din salarii la funcia de baz - FF 1), respectiv Fia fiscal 2 (pentru venituri, altele dect cele de la funcia de baz - FF 2).

n vederea completrii fielor fiscale 1 i 2 i stabilirii drepturilor bneti ale persoanelor angajate, angajatorul va ntocmi statul de salarii (cod 14-5-1/1).

Statul de salarii servete ca:

- document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al contribuiei privind protecia social i al altor datorii;

- document justificativ de nregistrare n evidena contabil n partid simpl.

Se ntocmete n dou exemplare, lunar, pe baza documentelor de eviden a muncii i a timpului lucrat efectiv, a documentelor privind reinerile legale, a concediilor de odihn, a certificatelor medicale, i se semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor de ctre persoana care determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii.Pentru centralizarea salariilor i a elementelor componente ale acestora, inclusiv a reinerilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii.

Plile fcute n cursul lunii se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv.

Contribuabilii pot s-i stabileasc, dac necesitile interne o cer, o alt machet a formularului, dar care s conin informaiile necesare completrii Fiei fiscale F1, respectiv:

- venit brut;

- contribuia individual pentru asigurri sociale;

- contribuia individual pentru protecia social a omerilor;

- contribuia pentru asigurri sociale de sntate;

- cheltuieli profesionale (cota 15 %);

- venit net;

- deducere personal de baz;

- deduceri suplimentare;

- venit baz de calcul;

- impozit calculat i reinut.

n situaia n care suma rezultat din nsumarea coloanelor "Deducere personal de baz" i "Deduceri suplimentare" este mai mare sau egal cu coloana "Venit net", n coloana "Venit baz de calcul", i implicit, n coloana "Impozit calculat i reinut" se va nscrie cifra zero..........................

STAT DE SALARII

pe luna ................. anul .........

Nr. cit.Numele i pre-numele

(marca)Sa-lariu de bazAlte drepturi impo-zabileContra-valoarea avan-tajelor n naturVenit brutContri-buia individual pentru asigurri socialeContrib. individual pentru protecia social a omerilorContrib. pentru asig. sociale de sntateChel-tuieli profe-sionale

(cota 15 %)Venit netAlte contrib. sau chelt. deduc-tibileDedu-cere per-sonal de bazDedu-ceri supli-mentareVenit baz de calculImpozit calculat i reinutSa-lariul netAvansRest de plat

12345678910111213141516171819

3.2 Active imobilizate

Prezentare general - clasificare

Activele imobilizate sunt reprezentate de bunuri i valori care au ca destinaie deservirea activitii unitii patrimoniale pe o perioad mai ndelungat (de regul peste un an). Acestea nu se consum la prima utilizare, ntr-un singur ciclu de producie i sunt urmrite n contabilitate pe trei categorii astfel: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare.

Imobilizri necorporale

Imobilizrile necorporale se numesc astfel deoarece ele nu se prezint din punct de vedere fizic ca bunuri materiale, ci se prezint sub form de cheltuieli. Dintre acestea enumerm:

- Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea unitii patrimoniale, dintre care mai importante sunt: cheltuielile de nscriere i nmatriculare, taxele pltite n acelai scop pentru societi pe aciuni, cheltuielile privind emiterea de aciuni i obligaiuni, precum i cheltuielile pentru prospectarea pieei, cheltuielile pentru publicitate la nfiinare ca i alte cheltuieli pentru nfiinare i dezvoltare. Caracteristic pentru aceste cheltuieli este faptul c ele se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult cinci ani.

- Cheltuieli de cercetare-dezvoltare sunt considerate tot imobilizri necorporale i cuprind acele cheltuieli realizate cu ocazia efecturii unor lucrri de cercetare tiinific sau pentru executarea unor obiective care au ca raiune final cercetarea tiinific. Este ns pretins ca restricie existena garaniei c de pe urma acestor cercetri tiinifice se va obine un plus de eficien pentru necesitile unitii patrimoniale cel puin egal cu valoarea cheltuielilor. i aceste cheltuieli se amortizeaz ntr-o perioad maxim de 5 ani.

- Concesiuni, brevete i alte drepturi i valori similare reprezint cheltuielile ntreprinderii cu achiziia dreptului de a exploata mijloace economice sau de a desfura o activitate, ntr-un anumit mod i ntr-un anume loc i spaiu. Ele se amortizeaz pe durata stabilit prin contractul de atribuire.

- Fondul comercial este i o imobilizare necorporal i determinat valoric de efortul financiar pe care-l face agentul economic pentru a-i creea sau conserva avantajul comercial comparativ (vadul, clientela, debueele sau reputaia).

- Alte imobilizri necorporale este o categorie larg care cuprinde elemente patrimoniale de natura programelor informatice, fie create, fie achiziionate de ntreprindere. Ele se evalueaz la preul de achiziie i se amortizeaz n perioada de utilizare a respectivelor programe dar nu mai mult de trei ani.

- Imobilizri necorporale n curs, sunt cheltuieli efectuate pentru obinerea unor imobilizri necorporale nefinalizate.Active imobilizate corporale

Activele imobilizate corporale sunt caracterizate prin faptul c dinamica lor este redus sau foarte redus. n aceast categorie de imobilizri corporale se include urmtoarele elemente patrimoniale:

- Terenuri este un element patrimonial ce exist i va exista n patrimoniul multor uniti patrimoniale. n mod concret, un agent economic poate dispune de diferite categorii de terenuri care dup destinaia lor pot fi:

- terenuri agricole i silvice;

- terenuri fr construcii;

- terenuri cu zcminte;

- terenuri cu construcii;

- alte terenuri.

n general ns n contabilitate terenurile se urmresc pe dou categorii i anume: terenuri i amenajri de terenuri. Ele se nregistreaz n contabilitate la intrarea n patrimoniu la valoarea care se stabilete prin lege n funcie de clasele de fertilitate, amplasare i alte criterii.

- Mijloacele fixe, sunt bunuri economice fr de care activitatea nu se poate desfura exist n patrimoniul oricrui agent economic. Se consider mijloace fixe acele mijloace de munc ce ntrunesc cumulativ dou condiii i anume, au o valoare stabilit prin acte normative (in prezent, 2.500 lei) i o durat de funcionare mai mare de un an. Caracteristica lor este faptul c particip la mai multe procese de producie i i transmit valoarea treptat dar integral asupra valorii produselor realizate. Pentru orice unitate patrimonial este justificat grija de a avea mijloace fixe suficiente i ct mai bune din punct de vedere tehnic, ele constituind aparatul tehnic al produciei. De aceea, i n ceea ce privete evidena economic a fost elaborat o ntreag legislatur ce privete urmrirea existenei i micrii lor.

- Imobilizri corporale n curs, sunt cheltuieli efectuate pentru obinerea de imobilizri corporale neterminate sau n curs de finalizare.

Active imobilizate financiare

Activele imobilizate financiare reprezint cea de a treia categorie de imobilizri; acestea pstreaz caracteristica de baz a oricror imobilizri, respectiv au o micare lent sau foarte lent. Cele mai importante imobilizri financiare sunt:

- Titluri de participare sunt drepturile stabilite de regul sub form de aciuni sau alte titluri de valoare, avnd drept rezultat participarea la capitalul altor uniti patrimoniale. Caracteristic este faptul c aceste titluri de participare asigur agentului economic deintor exercitarea unui control sau a unei influene deosebite asupra unitii patrimoniale partenere, iar cel ce deine asemenea titluri ncaseaz dividende corespunztor cu numrul i valoarea titlurilor de participare pe care le deine.

- Titluri imobilizate ale activitii de portofoliu sunt i ele titluri ca de exemplu aciuni, pe care unitatea le dobndete n vederea obinerii unor dividende, ns, spre deosebire de cele anterioare, acestea nu dau dreptul deintorului s controleze sau s influeneze deciziile economice ale uniti partenere.

Notiuni privind amortizarea imobilizarilorActivele imobilizate fiind deinute pe o perioad de cel puin un an suport pierderi fizice i/sau morale de valoare care sunt cunoscute sub denumirea de uzur. Pierderea de valoare prin uzur are loc gradual pe toat durata de folosire a acestora regsindu-se contabil n amortizare.

Amortizarea reprezint partea din valoarea de intrare a imobilizrilor corporale, ce se consider c s-a utilizat, s-a folosit, i poate fi trecut la cheltuielile perioadei conform prevederilor legale. Deprecierea ssuferit de imobilizri se consider ca fiind definitiv i ireversibil.

Particularitati ale evidebtei in partida simpla a imobilizarilor

nregistrarea n evidena contabil n partid simpl a bunurilor mobile i imobile se face la valoarea de achiziie, de producie sau la preul pieei, dup caz.

Operaiunile privind evidena i gestionarea mijloacelor fixe, a valorilor materiale i bneti i a altor valori ale contribuabililor se consider valabile numai dac sunt justificate cu documente originale, ntocmite sau reconstituite potrivit prezentelor norme metodologice.

Pentru cheltuielile cu amortizarea se va ntocmi Fia pentru operaiuni diverse.

Sunt amortizabile, n conformitate cu prevederile legale, numai bunurile nregistrare n Registrul-inventar (cod 14-1-2/a).

3.3 Jurnal de vanzari/cumparari

n cazul contribuabililor pltitori de tax pe valoarea adugat, veniturile, exclusiv taxa pe valoarea adugat, se preiau pentru determinarea impozitului din coloanele corespunztoare ale Jurnalului pentru vnzri (cod 14-6-12/a), nemaifiind obligatorie ntocmirea Fiei pentru operaiuni diverse (cod 14-6-22/b) i, implicit, a Jurnalului privind operaiuni diverse pentru veniturile realizate (cod 14-6-17/c).

Evidena taxei pe valoarea adugat deductibile se ine cu ajutorul Jurnalului pentru cumprri (cod 14-6-17/b). n acest jurnal se nregistreaz pe baz de documente (facturi fiscale, bonuri de comand-chitan, monetare etc.) valoarea cumprrilor de bunuri i/sau a serviciilor prestate de teri i taxa pe valoarea adugat aferent.

n cazul contribuabililor pltitori de tax pe valoarea adugat, veniturile, exclusiv taxa pe valoarea adugat, se preiau pentru determinarea impozitului din coloanele corespunztoare ale Jurnalului pentru vnzri (cod 14-6-12/a), nemaifiind obligatorie ntocmirea Fiei pentru operaiuni diverse (cod 14-6-22/b) i, implicit, a Jurnalului privind operaiuni diverse pentru veniturile realizate (cod 14-6-17/c).

n condiiile utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, n conformitate cu prevederile legale, nregistrarea veniturilor se face n baza Raportului fiscal de nchidere zilnic i a Registrului special, ntocmit n condiiile defectrii aparatelor de marcat electronice fiscale.

Jurnalele Vanzari si Cumparari nu sunt formulare tipizate stabilite de MFP. Fiecare persoan poate s i stabileasc modelul acestor documente. Modelele orientative ale jurnalelor i registrelor care trebuie ntocmite conform art. 156 din Codul fiscal sunt propuse n anexele nr. 1-4 ale OMEF nr. 1372/2008.

+-------------------------------------------------------------------------------------------------|

JURNAL PENTRU CUMPARARI |

+-------------------------------------------------------------------------------------------------|

Documentul Achizitii de bunuri si servicii din tara |

si importuri de bunuri taxabile |

+--------------------------------------------------+-----------------------------------------|

Codul de |

Nr. inregistrare Total Cota de 19% Cota de 9% |

crt. Nr. Furnizorul/ in scopuri document |

de DataPrestatorul de TVA al (inclusiv |

ordine furnizorului/ TVA) +-------------------+---------------------|

prestatorului Baza de Valoarea Baza de Valoarea |

impozitare TVA impozitare TVA |

+----+------+----+-----------+-------------+------------+----------+--------+----------+----------|

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 |

+----+------+----+-----------+-------------+------------+----------+--------+----------+----------|

|

+------------------------------------------+------------+----------+--------+----------+----------|

TOTAL: |

+-------------------------------------------------------------------------------------------------|

|-------------------------------------------------------------------------------------------------+

| JURNAL PENTRU CUMPARARI

|-------------------------------------------------------------------------------------------------

| Achizitii de Achizitii intracomunitare de bunuri Bunuri si servicii Bunuri si servicii

|bunuri din tara si pentru care pentru care

| din import +----------------------------------- beneficiarul este beneficiarul este

| scutite, alte obligat la plata taxei obligat la plata

| achizitii Taxabile conform art. 150 taxei conform art.

| neimpozabile in Neimpo- alin. (1) lit. b)-g) 160 din din Codul

| Romania sau care Scutitezabile din Codul fiscal fiscal

| au fost supuse +------------------- +----------------------+-------------------

|unui regim special Baza de Valoarea Baza de Valoarea Baza de Valoarea

|de catre vanzator impozitare TVA impozitare TVA impozitare TVA

|------------------+----------+--------+-------+-------+----------+-----------+----------+--------

| 10 11 12 13 14 15 16 17 18

|------------------+----------+--------+-------+-------+----------+-----------+----------+--------

|

|------------------+----------+--------+-------+-------+----------+-----------+----------+--------

|

|-------------------------------------------------------------------------------------------------+

Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete n conformitate cu reglementrile fiscale specifice acesteia.3.5 Fiscalitate sistem declarativ3.4. Fiscalitate regim declarativ

n termen de 15 zile de la nregistrarea ca PFA la Registrul Comerului, trebuie depusa la administraia financiar de apartinatoare declaraia 220 privind venitul estimat. Alturi de aceasta, pentru inregistrarea la finante mai trebuie: o copie dupa actele de nfiinare de la ORC (Oficiul Registrul Comurului), o copie dup cartea de identitate, completarea unei cerere de opiune pentru impunere n sistem real/norme de venit si se va nregistra Registrul-jurnal de ncasri si pli (dac impunerea se face n sistem real) si Registrul inventar. De asemenea mai trebuie achiziionatsi Registrul unic de control cu aceast ocazie.

Declaratia 200 privind venitul realizat - se depune anual, pn n data de 15 mai.

Declaratia 220 privind venitul estimat - se depune anual, pn n data de 15 ianuarie sau 31 ianuarie (dac faci trecerea de la impunere n sistem real la norma de venit sau invers, mpreun cu cererea de opiune).

Declaratia 112 se depune ac esti PFA care are angajai vei depune lunar pn n 25 ale lunii urmtoare pentru luna precedent. Se completeaz electronic cu programul pus la dispoziie gratuit de Ministerul Finanelor Publice.

Declaratia 300 se depune dac eti pltitor de TVA, lunar sau trimestrial decontul de TVA n funcie de cifra de afaceri respectiv dac ai avut sau nu operaiuni intracomunitare. Formularul se completeaz electronic cu ajutorul programului de asisten pus la dispoziie de Agenia Naional de Administrare Fiscal i poate fi depus online.

Declaratia 390. Dac eti pltitor de TVA intracomunitar, vei depune pn in 15 a lunii urmatoare cand s-a efectuat achiziia sau livrarea intracomunitara pentru lunile n care ai avut livrri sau achiziii intracomunitare. Formularul se completeaz electronic cu ajutorul programului de asisten pus la dispoziie de Agenia Naional de Administrare Fiscal i poate fi depus online.

Declaratia 392. Este de 2 feluri 392A (persoanele nregistrate n scopuri de TVA cu cifra de afaceri sub 35.000 EUR) sau 392B (persoanele nenregistrate n scopuri de TVA cu cifra de afaceri sub 35.000 EUR). Se completeaz electronic cu ajutorul programulului pus la dispoziie gratuit de Ministerul Finanelor Publice (MFP). Se depune anual pn n 25 februarie pentru anul precedent.

Declaratia 394 se depune de ctre pltitorii de TVA semestrial pn n 25 a lunii urmtoare semestrului ncheiat pentru facturile emise/primite de la pltitorii de TVA. Se completeaz electronic cu ajutorul programulului pus la dispoziie gratuit de MFP.Ca si PFA trebuie platite si contribuiile pentru pensii si sntate.

La Casa Judeteana de Pensii vei depune dup nregistrarea ca PFA un dosar cu declaraia de asigurare, copie dup actul de identitate, copie dup certificatul de nregistrare de la Registrul Comerului. Excepie fac PFA care sunt angajai cu contract de munc. Acestia nu trebuie s se nregistreze la Casa Judeean de Pensii.

La Casa de Asigurri de Sntate se depune declaraia privind obligaiile de constituire si de plat la FNUASS (Fondul Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate) datorate de persoanele fizice autorizate si ntreprinderile individuale mpreuna cu o copie a actelor de constituire la ORC, copie dup actul de identitate, o copie dup decizia de impunere privind plile anticipate primite de la Administraia Financiar (prin po st, dup depunerea declaraiei estimative de venit). Pe baza deciziei de impunere privind plile anticipate se va face calculul sumelor de plat i vei plti 5,5% din venitul impozabil sau din norma de venit. Plile se fac trimestrial pn n 25 a lunii urmtoare.

Pentru PFA n sistem real, dup obinerea deciziei finale de impunere se va face regularizare pentru anul precedent Si se vor calcula diferene de plat sau pltite n plus.

Suma minim de plat lunar la sntate pentru PFA care nu au contract individual de munc n alt parte, este 5,5% aplicat la salarul minim garantat.Toate declaraiile se ntocmesc i se depun n dublu exemplar, din care unul revine contribuabilului (PFA). Acestea pot fi trimise i prin pot ca scrisoare recomandat.

Declaratia 220

Declaraie privind venitul estimat/norma de venit. Informatii suplimentare:

Declaraia se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual sau ntr-o form de asociere, venituri n bani i/sau n natur din Romnia, provenind din: 1. Activiti independente; 2. Cedarea folosinei bunurilor; 3. Activiti agricole impuse n sistem real.

Formularul se utilizeaz pentru declararea veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul de impunere, precum i pentru exercitarea opiunii privind modificarea modului de determinare a venitului net.

Declaraia se depune i de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente impuse pe baz de norme de venit.

Se completeaz de mn, n dou exemplare, din care unul rmne la contribuabil.

Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat.

Declaratia 200

Declaraie privind veniturile realizate din Romnia. Informatii suplimentare:

Declaraia se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual sau ntr-o form de asociere, venituri n bani i/sau n natur din Romnia, provenind din: (1) activiti independente, (2) cedarea folosinei bunurilor, (3) activiti agricole pentru care venitul net se stabilete n sistem real, (4) transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, (5) operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare.

Declaraia se completeaz nscriind cu majuscule, cite i corect, datele prevzute de formular.

Se completeaz n dou exemplare, din care unul rmne la contribuabil.

Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat.

Declaratia 392A

Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul X.Informatii suplimentare:

Formularul se completeaz de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, potrivit dispoziiilor art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a cror cifr de afaceri, efectiv realizat la finele anului calendaristic, este inferioar sumei de 35.000 de euro, calculat n echivalent lei, potrivit legii.

Se depune pn la data de 25 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui de raportare.

Se depune, n format electronic la registratura organului fiscal competent sau la pot, prin scrisoare recomandat.

Formatul electronic va fi nsoit de formularul editat cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat.

Formatul se editeaz n dou exemplare: 1 exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; 1 exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Formatul electronic se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice.

Programul este pus la dispoziia persoanelor impozabile, gratuit, de unitile fiscale sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Ministerului Finanelor Publice.

Formular Declaratia 392A - Formular original ANAF

Declaratia 392B

Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul X. Informatii suplimentare:

Se completeaz de ctre persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, potrivit dispoziiilor art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a cror cifr de afaceri realizat la finele anului calendaristic, excluznd veniturile obinute din vnzarea de bilete de transport internaional rutier de persoane, este inferioar sumei de 35.000 de euro, calculat n echivalent lei, potrivit legii.

Se depune la organul fiscal competent, pn la data de 25 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui de raportare.

Se depune n format electronic, astfel: la registratura organului fiscal competent; la pot, prin scrisoare recomandat

Formatul electronic depus pe suport electronic va fi nsoit de formularul editat de persoana impozabil cu ajutorul programului de asisten., semnat i tampilat, conform legii.

Formularul se editeaz n dou exemplare: un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil.

Formatul electronic se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice.

Declaratia 600Declararea veniturilor care reprezinta baza lunara de calcul a contributiilor sociale se realizeaza prindepunerea la organul fiscal de domiciliu a unei declaratii privind venitul asigurat la sistemul public de pensii(formularul 600, introdus prin Ordinul ANAF nr. 847/2012).

Declaratia 600 se depune, pe suport hartie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul postal, prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire. Organul fiscal competent la care trebuie depusa declaratia este organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla adresa de domiciliu a contribuabilului sau adresa unde acesta locuieste efectiv, in cazul in care difera de cea de domiciliu.

De asemenea, formularul se poate depune online de catre contribubilii care au un certificat digital calificat de semnatura electronica.

In baza declaratiei 600 depusa de PFA, organul fiscal emitedecizia de impunere in care stabileste contributia sociala anual datorata si termenele de plata.

Contributia la pensii se plateste trimestrial, in 4 rate egale, pana la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestruPli anticipate ale impozitului

Pli anticipate ale impozitului pe veniturile din activiti independente.Informatii suplimentare:

Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente au obligaia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, cu excepia veniturilor pentru care plata anticipat se efectueaz prin reinere la surs, sau pentru care impozitul este final.

Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti agricole sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs.

Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor, potrivit

legii.

Pentru declaraiile de venit estimativ depuse n luna decembrie nu se mai stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd s fie supus impozitrii, potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. Plile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend, se stabilesc de organul fiscal astfel:

a)pe baza contractului ncheiat ntre pri; sau

b)pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea n partid simpl, potrivit opiunii.

n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinei bunurilor reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului anual estimat se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea.

Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepia impozitului pe veniturile din arendare, pentru care plata impozitului se efectueaz potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat.

Contribuabilii care determin venitul net din activiti agricole, datoreaz pli anticipate ctre bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 1 septembrie inclusiv i 50% din impozit pn la data de 15 noiembrie inclusiv.

Pentru stabilirea plilor anticipate, organul fiscal va lua ca baz de calcul venitul anual estimat, n toate situaiile n care a fost depus o declaraie privind venitul estimat pentru anul curent, sau venitul net din declaraia privind venitul realizat pentru anul fiscal precedent, dup caz. La stabilirea plilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16% prevzut la art. 43 alin. (1).Plile anticipate stabilite pe baza contractelor ncheiate ntre pri n care chiria este exprimat n lei, precum i pentru veniturile din activiti independente i agricole, impuse pe baza normelor de venit, reprezint impozit final.

n situaia rezilierii, n cursul anului fiscal, a contractelor ncheiate ntre pri n care chiria este exprimat n lei, plile anticipate vor fi recalculate de organul fiscal competent la cererea contribuabilului, pe baz de documente justificative.Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i/sau venituri din activiti agricole i care n cursul anului fiscal i nceteaz activitatea precum i cei care intr n suspendare temporar a activitii, potrivit legislaiei n materie, au obligaia de a depune la organul fiscal competent o declaraie, nsoit de documente justificative, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, n vederea recalculrii plilor anticipate.

Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual au obligaia de a calcula i de a reine n cursul anului fiscal o sum reprezentnd 10% din venitul brut realizat de titularii de drepturi de proprietate intelectual ca urmare a exploatrii drepturilor respective. Aceast sum reprezint plata anticipat n contul impozitului anual datorat de contribuabili.

Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual, crora le revine obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat, sunt, dup caz:

utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea, n situaia n care titularii de drepturi i exercit drepturile de proprietate intelectual n mod personal, iar relaia contractual dintre titularul de drepturi de proprietate intelectual i utilizatorul respectiv este direct;

organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform dispoziiilor legale, au atribuii de gestiune a drepturilor de proprietate intelectual, a cror gestiune le este ncredinat de ctre titulari. n aceast situaie se ncadreaz i productorii i agenii mandatai de titularii de drepturi, prin intermediul crora se colecteaz i se repartizeaz drepturile respective.

n situaia n care sumele reprezentnd venituri din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual se colecteaz prin mai multe organisme de gestiune colectiv sau prin alte entiti asemntoare, obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat revine organismului sau entitii care efectueaz plata ctre titularul de drepturi de proprietate intelectual.

n cazul contribuabililor ale cror pli anticipate sunt calculate n conformitate cu prevederile art. 52 alin. (1) lit. b) - e) din Codul fiscal pentru veniturile de aceast natur i care realizeaz venituri din activiti independente i n alte condiii, pentru acestea din urm au obligaia s le evidenieze n contabilitate separat i s plteasc n cursul anului pli anticipate trimestriale, n conformitate cu art. 82 din Codul fiscal.

Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente pentru care venitul net anual este stabilit n sistem real i pentru care pltitorii de venituri au obligaia reinerii la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate n conformitate cu art. 52 din Codul fiscal determin venitul net anual pe baza contabiliti n partid simpl. Fac excepie de la determinarea venitului net anual pe baza contabiliti n partid simpl contribuabilii care realizeaz venituri prevzute la art. 52 alin.(1) lit. a)-e) din Codul fiscal care au optat pentru impunerea veniturilor potrivit prevederilor art. 52 din Codul fiscal.

Pentru contribuabilii care desfoar o activitate care genereaz venituri comerciale pentru care venitul net anual este stabilit pe baza normelor de venit, aceasta fiind prevzut la art. 52 alin.(1) din Codul fiscal, pltitorii de venituri au obligaia reinerii la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate potrivit art. 52 din Codul fiscal, cu condiia prezentrii de ctre contribuabilii respectivi a copiei formularului 260 Decizie de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit.

Impozitul anticipat se calculeaz i se reine n momentul efecturii plii sumelor ctre beneficiarul venitului.

Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se fac plata venitului i reinerea impozitului.

Persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, din vnzarea bunurilor n regim de consignaie, precum i din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial, a contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil i de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar, au dreptul s opteze pentru impunerea venitului brut cu cota de 16%, impozitul fiind final, potrivit art. 52 din Codul fiscal.

Stabilirea i plata impozitului

Stabilirea i plata impozitului anual datorat. Informatii suplimentare:

Impozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal competent pe baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra fiecruia din urmtoarele:

a) venitul net anual impozabil;

b) ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise;

c) ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen.

Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume, reprezentnd pn la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise, ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la

termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii.

Organul fiscal competent are obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul datorat pe:

a)venitul net anual impozabil;

b) ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor devaloare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise;

c) ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen.

Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuale se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie privind colectarea creanelor bugetare.

Opiunea persoanelor fizice autorizate impuse pe baza normelor de venit de a stabili venitul net n sistem real.

I.Opiunea de determinare a venitului net n sistem real de ctre contribuabilii care n anul precedent au determinat venitul net pe baz de norme de venit, precum i pentru contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual i din cedarea folosinei bunurilor i determin venitul net pe baz de cote forfetare de cheltuieli

Conform prevederilor art. 51, art. 62 alin. (3) i art. 81 de la titlul III "Impozit pe venit" din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i pct. 58 - 60, 164 din Normele metodologice de aplicare, aprobate prin HG nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net n sistem real, astfel:

Contribuabilii care obin venituri din activiti independente i din activiti agricole, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual i din cedarea folosinei bunurilor au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real;

Opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac nu se depune o cerere de renunare de ctre contribuabil;

Cererea de opiune pentru stabilirea venitului net n sistem real se depune la organul fiscal competent astfel:

pn la data de 31 ianuarie inclusiv - de ctre contribuabilii care au desfurat activitate i n anul precedent i au fost impui pe baz de norme de venit.

n termen de 15 zile de la nceperea activitii - de ctre contribuabilii care ncep activitatea n cursul anului fiscal. Cererea va fi nsoit de formularul 220 "Declaraie privind venitul estimat", aprobat prin OMEF nr. 2371/2007.

II.Renunarea la opiunea de determinare a venitului net n sistem real se face astfel:

contribuabilii impui n sistem real au dreptul de a renuna la opiune pe baza unei cereri depuse pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal;

cererea depus, cuprinznd opiunea pentru sistemul real, precum i cererea de renunare la opiune se consider aprobate de drept prin depunere i nregistrare la organul fiscal.

III.Alte prevederi cu privire la impunerea pe baza normelor de venit.

Cei care aleg norma de venit trebuie s tie c normele de venit se cumuleaz pentru fiecare cod CAEN specificat n certificatul de nmatriculare al PFA, potrivit art. 49, alin. 5, din Codul Fiscal.

Acelai act normativ stabilete c norma de venit nu poate fi mai mic dect salariul de baza minim brut pe ara garantat n plata, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12.

Pentru contribuabilii care au optat s fie impui pe baz de norm de venit i care anterior au fost impui n sistem real i au avut investiii n curs de amortizare, valoarea amortizrii nu diminueaz norma de venit. Veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau trecerea lor n patrimoniul personal n cursul perioadei de desfurare a activitii sau n caz de ncetare a activitii majoreaz norma de venit proporional cu valoarea amortizat n perioada impunerii n sistem real.

n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de venit, care pe perioad anterioar a avut impunere n sistem real i a efectuat investiii care au fost amortizate integral, veniturile din valorificarea sau trecerea acestora n patrimoniul personal c urmare a ncetrii activitii vor major norma de venit.

Norme de venit

Stabilirea venitului net anual datorat de persoanele fizice autorizate pe baza normelor de venit.Informatii suplimentare:

Normele de aplicare a Codului fiscal, modificate prin H.G. nr.150/2011, n vigoare de la 1 martie, prevd c, pentru contribuabilii care realizeaz venituri comerciale i desfoar activiti cuprinse n nomenclatorul stabilit de direciile generale ale finanelor publice teritoriale, venitul net se determin pe baz de norme anuale de venit. Pentru determinarea venitului net anual se aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de venit.

La stabilirea normelor anuale de venit de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale i a municipiului Bucureti vor fi consultate consiliile judeene/Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz.

Norma de venit reprezint o sum fixa stabilit anual de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale, n funcie de specificul activitii i de zona n care se desfoar activitatea, cu condiia ca acea activitate s se regseasc n nomenclatorul activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, pentru contribuabilii care i desfoar activitatea individual".

Condiiile de desfurare a activitii pentru impunerea la norm de venit trebuie ca:

activitatea s se desfoare individual, fr salariai;

activitatea s fie cuprins n Nomenclatorul activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit aprobat prin Ordinul ministrului Finanelor Publice nr. 1.847/2003 privind stabilirea Nomenclatorului activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, pentru contribuabilii care i desfoar activitatea individual potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal;

contribuabilul s fie autorizat pentru desfurarea activitii respective conform Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 44/2008 privind desfurarea activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale ca persoan fizic autorizat sau ntreprindere individual.

n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau mai multe locuri diferite pentru care venitul net se determin pe baza normelor anuale de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc de desfurare a activitii.

Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit, care i exercit activitatea o parte din an, venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se determin prin raportarea normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se nmulete cu numrul zilelor de activitate.

Norma de venit pentru fiecare activitate independent desfurat de contribuabil care genereaz venit comercial nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ara garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12.

PFA cu norm norma fix de venit datoreaz impozit 16% (cota unica) din respectiva norma, indiferent de nivelul real al veniturilor realizate, n timp ce PFA care opteaz pentru sistemul real de impozitare datoreaz cota de 16% la veniturile nete totale.

n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate pentru care venitul net se determin pe baza normelor de venit i o alt activitate pentru care venitul net se determin pe baza contabilitii n partid simpl, venitul net din activitile independente desfurate de contribuabil se determin pe baza contabilitii n partid simpl.

Contribuabilii care n cursul anului fiscal i completeaz obiectul de activitate cu o alt activitate care nu este cuprins n nomenclator vor fi impui n sistem real de la data respectiv, venitul net anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil.

Contribuabilii care, n cursul anului fiscal, nu mai ndeplinesc condiiile de impunere pe baz de norm de venit vor fi impui n sistem real de la data respectiv, venitul net anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil.

Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii criteriului de vrst a contribuabilului se opereaz ncepnd cu anul urmtor celui n care acesta a mplinit numrul de ani care i permite reducerea normei.

Corectarea normelor de venit pentru contribuabilii care au i calitatea de salariat sau i pierd aceast calitate se face ncepnd cu luna urmtoare ncheierii/desfacerii contractului individual de munc.

n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual se includ n venitul brut att veniturile n bani, ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur.

Evaluarea veniturilor n natur se face la preul pieei sau la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul i la data primirii acestora.

n cazul n care PFA opteaz pentru norma de venit i obine venituri nete mai mari, atunci va fi n avantaj pltind 16% raportat la norma de venit. n cazul n care s-a optat pentru norma de venit i se obin venituri nete mai mici, atunci va datora un impozit mai mare dect cel calculat asupra veniturilor nete.

Contribuabilii sunt obligai s dein documente privind proveniena bunurilor comercializate prevzute n Ordinul ministrului Finanelor Publice nr. 1.040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal i Ordinul ministrului Economiei i Finanelor nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile. Aceast categorie de contribuabili nu are obligaia de a ntocmi Registrul jurnal de ncasri i pli i Registru inventar.

Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli nedeductibile din activiti independente. Informatii suplimentare n categoria cheltuielilor nedeductibile intra:

sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;

-cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile ale cror surse se afla pe teritoriul Romniei sau n strintate;

impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate;

cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele menionate mai sus;

donaii de orice fel;

-amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romane i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale;

-ratele aferente creditelor angajate;

cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;

sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare;

impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit, precum i alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.- de asemenea, 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii i a cror mas total maxim autorizat nu depete 3.500 kg i nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietate sau n folosin. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat;

2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;

3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;

4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;

5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.

Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.

n cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate n proprietate sau n folosin, care nu fac obiectul limitrii deducerii cheltuielilor, se vor aplica regulile generale de deducere.

Cheltuieli deductibile limitat

Deductibilitatea unor cheltuieli din activiti independente la calculul impozitului pe venit (Codul Fiscal art. 48, Norme metodologice, punctul 39).Sunt deductibile limitat:

cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul.

cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de afaceri, efectuate n scopul afacerii, n limita unei cote de 2% din baza de calcul;

cheltuieli reprezentnd cotizaii pltite asociaiilor profesionale i contribuii profesionale obligatorii pltite organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii i datorate potrivit legii;

cheltuielile cu indemnizaia de delegare i detaare n alta localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual i acordate pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc, sub form: ajutoarelor de nmormntare, ajutoarelor pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitailor naturale, ajutoarelor pentru bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze, ajutoarelor pentru natere, tichetelor de crea acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadourilor pentru copiii minori ai salariailor, cadourilor oferite salariatelor, contravalorii transportului la i de la locul de munc al salariatului, costului prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt deductibile n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 150 lei;

cheltuielile reprezentnd tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii, precum i cele reprezentnd tichetele de vacana acordate de angajatori, potrivit legii;

contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru o persoan;

Limita echivalentului n euro a acestor contribuii se transforma n lei la cursul mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei.

cheltuielile efectuate att pentru activitatea independenta, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferenta activitii independente;

dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat intre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei;

cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii.

Cheltuieli deductibile

Deductibilitatea unor cheltuieli din activiti independente la calculul impozitului pe venit (Codul Fiscal art. 48, Norme metodologice, punctul 38). Informatii suplimentare:

Venitul net anual rezultat din activiti independente, determinat pe baza contabilitii n partida simpla potrivit Codului Fiscal, se stabilete c diferena ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile conform datelor contabile.

Pentru a putea fi deduse, cheltuielile efectuate n scopul realizrii veniturilor trebuie s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului; s corespund unor cheltuieli efective i s fie justificate cu documente; s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; s respecte regulile privind amortizarea.

Sunt cheltuieli deductibile:

cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri;

cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri, precum i cele efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru clieni;

chiria aferenta spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferenta utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere;

dobnzile aferente creditelor bancare i cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;

cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizrile corporale i necorporale, inclusiv pentru stocurile deinute, precum i primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii;

cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cnd acestea reprezint garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii independente a contribuabilului;

cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii, cu energia i apa;

cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane;

cheltuieli de natura salariala i cele reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, pentru accidente de munc i boli profesionale, precum i alte contribuii obligatorii pentru contribuabil i angajaii acestuia;

cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit;

cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu reglementrile Titlului I din Codul Fiscal, precum i valoarea rmas neamortizata a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exploatrii i limitat la nivelul venitului realizat din nstrinare;

cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria (rata de leasing) n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing;

cheltuielile cu pregtirea profesional pentru contribuabili i salariaii lor;

cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferenta utilizrii n scopul afacerii;

cheltuielile de reclam i publicitate care reprezint cheltuieli efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului su serviciului n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd reclam i publicitatea se efectueaz prin mijloace proprii. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri acordate cu scopul stimulrii vnzrilor i alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor.

ncepnd cu 1 ianuarie 2010 sunt, de asemenea, cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite pentru desfurarea afacerilor chiar dac documentele sunt emise pe numele proprietarului, i nu pe numele contribuabilului.

Cotele de impozitare

(1) Informatii suplimentare Codul Fiscal: Cotele de impozitare Art. 43. - (1) Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din:

a) activitati independente;

b) salarii;

c) cedarea folosintei bunurilor;

d) pensii;

e) activitati agricole;

f) premii;

g) alte surse

este de 16% aplicata asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse din categoria respectiva.

(2) Fac exceptie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevazute n categoriile de venituri din investitii si din jocuri de noroc.

Norme metodologice:

15. La determinarea impozitului anual/lunar, la platile anticipate cu titlu de impozit calculat pentru veniturile prevazute la art. 41 din Codul fiscal, bazele de calcul al impozitului vor fi stabilite prin rotunjire la mia de lei, prin neglijarea fractiunilor sub

1.000 lei.

Codul fiscal: Perioada impozabila

Art. 44. - (1) Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. (2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), perioada impozabila este inferioara anului calendaristic, n situatia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului.

Norme metodologice:

16. Anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an calendaristic n care se realizeaza venituri.

17. n cazul decesului contribuabilului, perioada impozabila este inferioara anului calendaristic, cuprinznd numarul de luni din anul calendaristic pna la data decesului.

3.5 Inchiderea contabila. Jurnalul de incasari si plati

Orice sum pltit, respectiv ncasat, n numerar sau prin banc se va nregistra n mod obligatoriu, cronologic, n Registrul-jurnal de ncasri i pli (cod 14-1-1/b).

Contribuabilii care ncaseaz n numerar toate veniturile realizate pot s evidenieze aceste venituri numai n Registrul-jurnal de ncasri i pli, nemaifiind obligatorie ntocmirea Fiei pentru operaiuni diverse i, implicit, a Jurnalului privind operaiuni diverse.

Contribuabilii care nu efectueaz cheltuieli de natura celor care sunt deductibile plafonat pot s evidenieze aceste cheltuieli numai n Registrul-jurnal de ncasri i pli, nemaifiind obligatorie ntocmirea Fiei pentru operaiuni diverse i, implicit, a Jurnalului privind operaiuni diverse.

Nu constituie venit brut i nu se nregistreaz n Registrul-jurnal de ncasri i pli sumele ncasate, cum sunt:

- aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti ori n cursul desfurrii acesteia;

- sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice ori persoane juridice;

- sumele primite ca despgubiri;

- sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.

Pentru aceste categorii de operaiuni fie se deschid fie pentru operaiuni diverse distincte, fie se ntocmesc situaii cu ajutorul documentelor cumulative care s reflecte situaia acestor sume.

Se admit la deducere numai cheltuielile care sunt aferente realizrii veniturilor i care sunt pltite n cursul unui an fiscal.

Venitul net sau pierderea fiscal se calculeaz astfel: din totalul sumelor ncasate, evideniate n col. 5, respectiv 6, din Registrul-jurnal de ncasri i pli, se scad cheltuielile cu amortizarea fiscal a bunurilor i drepturilor, evideniate n Fia pentru operaiuni diverse, i totalul sumelor pltite, evideniate n col. 7, respectiv 8, din Registrul-jurnal de ncasri i pli, i se adun sumele pltite pentru cumprarea bunurilor amortizabile i totalul cheltuielilor nedeductibile, care se preia din centralizatorul cheltuielilor nedeductibile, acest centralizator ntocmindu-se cu ajutorul unui document cumulativ.

Venitul net sau pierderea fiscal va fi influenat cu plile i/sau ncasrile efectuate n avans, care se refer la alte exerciii fiscale, n cazul drepturilor de proprietate intelectual, cu impozitul de 15 % din venitul brut ncasat, iar n cazul valorificrii bunurilor n regim de consignaie, veniturilor obinute ca urmare a unor activiti desfurate n baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial, precum i n cazul activitilor de expertiz contabil, tehnic judiciar i extrajudiciar, cu impozitul de 10 % din venitul brut ncasat, reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual.

Impozitul pe venit se determina prin aplicarea cotei unice (16%) asupra Venitului net. Inchiderea contabila propriu-zisa presupune completarea Declaratiei 200, cu sumele obtinute in urma efectuarii calculelor conform indicatiilor de mai sus.

Registrul-jurnal de incasari si plati (cod 14-1-1/b) are regim de inregistrare la organele fiscale. Se procura de la Administratia Financiara contra cost, se numeroteaza, se snuruieste, se parafeaza si inregistreaza de catre Administratia Financiara. Acest registru se parafeaza de catre organul fiscal teritorial la inceperea si la incetarea activitatii. Servete ca:

- document de nregistrare a ncasrilor i plilor;

- document de stabilire a situaiei financiare a contribuabilului care conduce evidena contabil n partid simpl;

- prob n litigii.

Se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre contribuabili, fcndu-se nregistrarea operaiunilor efectuate pe baza documentelor justificative, distinct, pe fiecare operaiune, fr a se lsa rnduri libere, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial. Numerotarea filelor se va face in ordine crescatoare, iar dupa completarea integrala se deschide un nou registru inregistrat si parafat, care va fi numerotat in ordine crescatoare.Pentru fiecare asociaie fr personalitate juridic se va ntocmi cte un registru-jurnal de ncasri i pli.Contribuabilii pltitori de tax pe valoarea adugat vor nregistra sumele ncasate sau pltite, exclusiv taxa pe valoarea adugat.

n Registrul-jurnal de ncasri i pli se nregistreaz nu numai operaiunile n numerar, ci i cele efectuate prin contul curent de la banc. Operaiunile nregistrate n Registrul-jurnal de ncasri i pli se totalizeaz anual.

Registrul-jurnal de ncasri i pli parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial va fi completat lunar, prin preluarea totalului sumelor din Registrul-jurnal de ncasri i pli obinut cu ajutorul tehnicii de calcul.

Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit au obligaia s completeze numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri, potrivit reglementrilor contabile elaborate n acest scop. (Cod fiscal, art 49(8)).n condiiile conducerii evidenei contabile n partid simpl cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra n ordine cronologic, n funcie de data de ntocmire sau de intrare a documentelor. n aceast situaie Registrul-jurnal de ncasri i pli se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor.Se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. Termenul de pastrare a Registrului-jurnal de incasari si plati, este de 10 ani.

Nr. pagin ...........

REGISTRUL-JURNAL DE NCASRI I PLI

Nr. crt.DataDocumentul

(felul, nr.)Felul operaiunii

(explicaii)ncasriPli

numerarbancnumerarbanc

12345678

TOTAL

------------------------------------------------------------------------------------------------------|

JURNAL PENTRU VNZARI |

+------------------------------------------------------------------------------------------------------|

Documentul Livrari de bunuri si prestari de servicii taxabile |

|

+----------- +------------------------------------------------------|

Codul de Bunuri si |

inregis- Cota de 19% Cota de 9% servicii Bunuri si|

trare cu "taxareservicii |

Denumirea/ in inversa" pentru |

Nr. Numele scopuri Total +----------------+----------------+----------care s-a |

crt. clien- de TVA document aplicat |

Nr. deData tului/ al clien-(inclusiv un regim |

ordine beneficia- tului/ TVA) special, |

rului bene- Baza deValoareaBaza deValoarea Baza de conform |

ficia- impozi- TVA impozi- TVA impozitareart. 1521|

rului tare tare sau 1522 |

din Codul|

fiscal |

|

+----+------+----+----------+---------+---------+-------+--------+-------+--------+----------+---------|

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 |

+----+------+----+----------+---------+---------+-------+--------+-------+--------+----------+---------|

|

+-------------------------------------+---------+-------+--------+-------+--------+----------+---------|

TOTAL: |

+------------------------------------------------------------------------------------------------------|

|------------------------------------------------------------------------------------------------------+

| JURNAL PENTRU VNZARI

|------------------------------------------------------------------------------------------------------

| Livrari de bunuri si prestari de

| Livrari de bunuri si servicii scutite cu drept de deducere

| prestari de servicii +---------------------------------------------

| pentru care locul

|livrarii/prestarii este Livrari intracomunitare Livrari de Operatiuni

| in afara Romaniei de bunuri Alte livrari de bunuri si neimpozabile/

| bunuri si prestari de Sume neincluse

|------------------------+----------------------------- prestari de servicii scutite in baza de

| Scutite Scutite servicii fara drept de impozitare

| conform art. conform art. scutite cu deducere (optional)

| 143 alin. (2) 143 alin. (2) drept de

|Cu drept de Fara drept lit. a) si d) lit. b) si c) deducere

| deducere de deducere din Codul din Codul

| fiscal fiscal

| +--------------+--------------+---------------+----------------+--------------

| Baza de Baza de Baza de Baza de Valoarea

| impozitare impozitare impozitare impozitare

|-----------+------------+--------------+--------------+---------------+----------------+--------------

| 12 13 14 15 16 17 18

|-----------+------------+--------------+--------------+---------------+----------------+--------------

|

|-

----------+------------+--------------+--------------+---------------+----------------+--------------

|

+------------------------------------------------------------------------------------------------------+

28 | Pagina