SUPORT DE CURS

UNIUNEA EUROPEAN

Fondul Social EuropeanGUVERNUL ROMANIEIMinisterul Administraiei i Internelor Inovaie n administraie

Programul Operaional "Dezvoltarea Capacitii Administrative"

CURS PERFECTIONAREManagement Financiar si Achizitii PubliceDECEMBRIE 2010

CURS DESFASURAT IN CADRUL PROIECTULUI

IMPLEMENTAREA SISTEMULUI INTEGRAT DE MANAGEMENT AL CALITII, DE MEDIU I AL SNTII I SECURITII OCUPAIONALE PROIECT COFINANAT DIN FONDUL SOCIAL EUROPEAN

prin

Programul Operaional "Dezvoltarea Capacitii Administrative"

PROTEJEAZA MEDIUL INCONJURATOR

SUPORT DE CURSCUPRINSMODULUL 1. MANAGEMENT FINANCIAR

1. Concepte2. FunctiiMODULUL 2. INTOCMIREA SI COMPLETAREA DOCUMENTELOR PRIMARE

2.1.Sfera de actiune a contabilitatii

2.2.Documentele justificativeMODULUL 3. CONTAREA OPERATIUNILOR PATRIMONIALE

Reguli privind evaluarea

Operatiuni patrimonialeMODULUL 4. EFECTUAREA DE CALCULE SPECIFICE4.1.Cuantificarea operatiilor economine

4.2.Comunicarea informatiilor prin intermediul situatiilor financiare4.3.Lucrari pregatitoare intocmirii situatiilor financiare

MODULUL 5. COMPLETAREA REGISTRELOR CONTABILE SI TRANSMITEREA DOCUMENTELOR SPECIFICE

5.1.Notiunea si clasificarea registrelor

5.2.Continutul, completarea si gestionarea registrelor

MODULUL 6. BALANTA CONTABILA. BILANTUL CONTABIL

Rezultatele financiare

Principii contabile

MODULUL 7. EVALUAREA PATRIMONIULUI

7.1.Momentele evaluarii

7.2.Metode de evaluare

7.3.Inventarierea patrimoniului

MODULUL 8. PROCEDURI DE ACHIZITIE PUBLICA

8.1.Programul anual al achizitiilor publice

8.2.Proceduri de atribuire a contractelor de achizitie publica

BIBLIOGRAFIE

MODULUL 1. MANAGEMENT FINANCIAR

CONCEPT, FUNCTII

Consideratii generale:Managementul este unul din factorii esentiali care explica de ce o tara este bogata sau saraca. Menagementul este o arta si nu una oarecare, ci arta artelor pentru ca pune in valoare talentele oamenilor. Din cele doua definitii rezulta ca managementul are un pronuntat caracter uman. Conducerea inseamna o retea de oameni care lucreaza impreuna pentru a atinge obiectivele urmarite de catre firme, fiecare structura a firmei isi organizeaza si conduce propriile afaceri cu singurul amendament ca trebuie sa-si justifice rezultatele in fata conducerii companiei din care face parte.

In sectorul public, managementul finantelor publice este un atribut al guvernului, al puterii politico-administrative executive incredintate de Parlament. Institutia organizatorica care este delegata pentru managementul finantelor publice este Ministerul de Finante cu Directiile sale judetene, iar finantele publice locale apartin autoritatilor locale. Managementul financiar este un tip de management care are scopul de a asigura permanent organizatia cu fondurile necesare si de a le utiliza la maximum de eficienta. Managementul finantelor este stiinta care se ocupa cu studiul proceselor de conducere, prevedere, organizare, antrenare si control a resurselor financiare de care dispune o organizatie in scopul realizarii obiectivelor. Finantele manageriale reprezinta un sistem de cunostinte stiintifice, de metode si tehnici de estimare a necesarului de resurse financiare si a posibilitatilor de obtinere a acestora, de instrumente economico-financiare, procedee de constituire, repartizare si utilizare a fondurilor bugetare, de elaborare si executare a bugetelor, de optimizare a deciziilor manageriale financiare, de evaluare a eficientei economice a activitatii.

Obiectivele managementului financiar:

1. Sa furnizeze managerilor informatii pentru a stabili costul produselor, serviciilor si altor obiective strategice. Informatiile privind costurile necesare sunt : evaluarea stocurilor, determinarea costului vanzarilor, identificarea costurilor asociate produselor si serviciilor pentru considerente legate de eficienta.

2. Sa furnizeze informatii managerilor pentru luarea deciziilor, astfel: formularea strategiilor realiste si a scopurilor pe termen lung, alocarea eficienta a resurselor si asigurarea utilizarii eficiente a lor.

3. Sa furnizeze informatii pentru planificare si control si sa cuantifice progresul fata de obiectivele fixate. Se verifica acuratetea obtinerii performantelor planificate si identificarea oportunitatilor si a cailor de imbunatatire.

Managementul financiar presupune parcurgerea urmatorilor pasi:

1. Planificarea programului, planificarea operatiilor, planificarea investitiilor

2. Implementarea : planurilor financiare, finantarile, controlul administratiilor

3. Evaluarea performantelor, sistemul informational managerial, analiza

4. Auditarea: controlul financiar specific.

Principalele tehnici utilizate in managementul finaciar sunt:

Bugetarea si finantarea Cheltuieli si colectarea fondurilor banesti Raportarea progreselor inregistrate si statistici Culegerea datelor din contabilitate si situatiile financiare Audit financiar-contabil

Managementul financiar cuprinde o serie de activitati rezultate din combinarea functiilor managementului cu functiile finantelor, dintre care : colectarea fondurilor financiare si efectuarea platilor, bugetarea si finantarea, evaluarea rezultatelor, statisticile si raportarea periodica. Aceste activitati pot fi realizate utilizand o serie de tehnici, modele si metode utilizate in stiintele economice. Cele mai utilizate sunt :

previziunea cu tehnicile sale specifice, dintre care : metoda balantelor, metoda exploatarii, metoda intrapolarii, metoda normarii

statistica : calculul ratelor, a riscului, structurarea

modelarea si simularea proceselor economice

metoda scorurilor pentru evaluarea marimilor calitative.

Factorii care stimuleaza oamenii:

1. Atribuirea de responsabilitate ( acestei parghi I se acorda 24% din economia generala a mijloacelor de stimulare );

2. Delegarea de autoritate 16%;

3. Salariul 15%;

4. Stimularea salariatului de a-si forma o cariera 14,7%;

5. Ambitia 8,8%;

6. Crearea posibilitatii ca salariatul sa-si formeze un renume 6,7%;

7. Gradul de siguranta pe care il garanteaza firma;

8. Politica de cadru a firmei 3,6%;

9. Premierea 2%;

10. Asajarea orarului de lucru cu interesele salariatilor;

11. Utilizarea rationala a factorilor geografiei.

Conceptul de management financiarManagementul unitatii vizeaza toate componentele de care dispune o unitate avand ca solutie optimizarea utilizarii lor. Pentru a realiza aceste sarcini managementul unitatii are mai multe functii atribuite ale actului de conducere.

Functiile sau atributele actelor de conducere :- functia de prevedere;

- functia de organizare;

- functia de coordonare;

- functia de antrenare sau control;

- functia de evaluare si control.

Aceste functii se interconditioneaza.

Prevederea inseamna cunoasterea viitorului. Din punct de vedere al instrumentelor de previziune, cele pe termen lung sunt grupate sub genericul prognoze, cele pe termen mediu sunt denumite planuri iar cele pe termen scurt, programe. Previziunea este saltul din situatia actuala.Organizarea inseamna asezarea elementelor structurale si functionale in cadrul dorit. Avem urmatoarele segmente de organizare:

tip ierarhic - adunarea generala , consiliul administrativ, directori, servicii in forma piramidala. Dezavantaj: alungeste procesul de decizie. Avantaj: asigura ordine desavarsita.

tip functional - adunare generala, consiliu de administratie, direcoti pe fiecare specialitate in parte si servicii pe fiecare specialitate. Dezavantaj: complica responsabilitatile. Avantaj: introduc in sistemul de organizare performantele profesionale.Coordonarea este unirea eforturilor pe directiile necesare. Pentru coordonare sunt necesare in primul rand obiective clare, apoi trebuie cuantificate cu claritate resursele si toate trebuie incorporate in programe. Coordonarea presupune comunicare. Comunicarea inseamna informatie iar informatia inseamna forta.

Antrenarea ( comanda ) inseamna sistemul decizional. O decizie din punct de vedere al managementului - intelegem alagerea unei variante de urmat dintr-o multitudine de alternative posibile. Este o relatie direct proportionala intre calitatea deciziei si valoarea profitului. Fiecare decizie inainte de a se aplica trebuie tradusa in eforturi si efecte. S-a dezvoltat o intrega literatura privind elaborarea, fundamentarea si urmarirea deciziilor.

Deciziile au fost clasificate dupa criteriile urmatoare: decizii in conditiile de risc, ca avem de-a face cu un management hazardant.

Evaluarea si controlul este functia prin care se confirma sau se infirma realizarea celorlalte functii. Aceasta functie e fit-back-ul managementului. Controlul nu trebuie sa perburbe activitatea, trebuie sa o coordoneze, sa o stimuleze, trebuie sa aiba un pronuntat caracter prospectiv, preventiv si corectiv.Atributele managementului financiar:

previziunea financiara face parte din actiunea de previziune generala a firmei, a firmei, dar nu ca o componenta inglobata prin aditie ci ca o componenta cu un rol deosebit.;

organizarea financiara trebuie sa indeplineasca un rol activ in preocuparile organizationale ale firmei;

comunicarea financiara este transmiterea de mesaje. Mesajele implica cheltuieli. Managementul financiar are rolul de a asigura fundamentele deciziilor.

controlul financiar fundamenteaza toate celelalte functii ale actului managerial. Orice proiect trebuie urmarit in executie, urmarire ce se face cu ajutorul acelui indicatori. Controlul financiar este o componenta de baza a controlului economic iar impreuna indeplinesc functiile principale in controlul firmei.

Managementul financiar este un segment al managementul organizatiei, o prelungire a acestuia in zona economica si financiara a organizatiei. Managementul financiar trebuie tratat cu aceasi seriozitate ca si managementul cercetarii, resurselor umane, productivitatii, etc.

1.CONCEPTUL DE FINANTE PUBLICE

Conceptul de finante publice: cuvantul finante a capatat un sens foarte larg incluzand bugetul statului, creditul, operatiile bancare si de bursa, etc. Finantele sunt:

- fonduri banesti la dispozitia statului;

- mijloace de interventie a statului in economie;

- metode de gestionare a banului public;

- act juridic.

Statul, pentru a-si exercita functiile, are nevoie de resurse sau fonduri financiare a caror mobilizare, repartizare si utilizare dau nastere unor raporturi exprimate in forma baneasca si care reprezinta esenta finantelor publice. Conceptul de finante

Finantele reprezinta un concept istoric care s-a conturat inca de la aparitia economiei de schimb. Finantele reprezinta totalitatea mijloacelor banesti de care dispune o organizatie sau un stat in scopul indeplinirii functiilor sale. Studiul finantelor este strans legat de studiul stiintelor economice, politice si administrative. Legat de stiintele economice, finantele cu ca obiect relatiile economice ce au loc in procesul constituirii si repartitiei fondurilor de resurse financiare (publice si private), referindu-se la bugetul de stat, bugetul unitatilor administrativ-teritoriale si a altor institutii cu caracter public, la bugetele organizatiilor. In acceptiunea moderna teoria finantelor se bazeaza pe rationalitate. Comportamentul rational al tuturor organizatiilor se caracterizeaza prin: maximizarea functiei de utilitate a consumului, inclinatia spre castig, aversiunea fata de risc si maximizarea valorii proprietatii sau a organizatiei.

Finantele reprezinta o componenta a stiintelor economice, care studiaza relatiile financiare publice si private.

Finantele in economia mixta

Bunurile si serviciile care sunt necesare membrilor unei societati sunt asigurate fie din sectorul public fie din sectorul privat, fie din ambele sectoare. Marimea si structura acestor doua mari sectoare ale economiei nationale depinde de o multime de factori interni si externi. Economiile in care interactioneaza sectorul public cu cel privat se numesc economii mixte . Resursele economiei mixte sunt elemente ale valorii proprietatii, ale bogatiei unei natiuni si provin in crearea produsuui intern brut si din importuri. Acestea sunt utilizate pentru consum, formarea capitalului brut si exporturi. Resursele financiare la nivel national sunt alcatuite din surse externe(imprumuturi, ajutoare). Resursele financiare sunt grupate in: resurse financiare ale institutiilor si autoritatilor publice , resurse financiare ale agentilor economici (intreprinderi comerciale, private si publice) , resurse finaciare ale organizatiilor non-profit, resurse financiare ale persoanelor fizice(cetatenilor).

Intre cele patru categorii prezentate exista relatii continue in dublu sens: de colectare a fondurilor financiare cerute pentru realizarea obiectivelor specifice fiecarui tip de organzatie si de distributie sau de alocare a fondurilor financiare. Institutiile si autoritatile publice isi constituie fondurile financiare din : taxe, impozite, contributii obligatorii de la agentii economici, banci, alte organizatii, vanzari publice, resurse de trezorerie temporare rambursabile de la banci, imprumuturi publice, emisiune de moneda.

Studiul finantelor cuprinde: finantele publice, finantele organizatiilor si piata financiara. Finantele publice reprezinta mijloacele folosite pentru satisfacerea nevoilor generale ale societatii. Acestea cuprind resursele, cheltuielile, imprumuturile si datoria publica. Finantele publice se asociaza statului, institutiilor si autoritatilor publice si adminiustrativ-teritoriale, altor organizatii de drept public si se concretizeaza in bugetul public.

Finantele indeplinesc doua functii importante: functia de repartitie si functia de control.

Functia de repartitie are in vedere constituirea fondurilor financiare si repartizarea sau distribuirea acestora. La constituirea fondurilor financiare publice contribuie toate sectoarele sociale (public, privat, mixt, populatia) in functie de capacitatea financiara. Repartizarea sau distibuirea resurselor financiare publice reprezinta volumul cheltuielilor publice pe destinatii : invatamant, cultura, sanatate, asigurari sociale si protectie sociala, gospodarire comunala si locuinte sociale, aparare nationala, ordine publica, alte destinatii. Prin intermediul acestei functii a finantelor publice statul intervine in corectarea inegalitatilor existente intre membrii societatii, asigurand pentru fiecare individ satisfacerea nevoilor de baza. In cadrul distribuirii resurselor financiare se stabilesc prioritati in conditiile existente la un moment dat , cum ar fi de exemplu : constuirea unei sosele sau a unui aeroport, subventii sau locuinte sociale pentru persoanele nevoiase, refacerea unor obiective distruse de calamitati naturale. La nivel international, fondurile constituite, de exemplu la nivelul Comunitatii Europene, se distribuie unor tari aflate in tranzitie pentru diverse scopuri : protectia mediului, dezvoltarea infrastructurii, refacerea sectorului agricol etc., cu scopul decalajului economico-social dintre state. Functia de control a finantelor publice rezulta din caracterul public al resurselor, adica, acestea sunt la dispozitia statului si apartin tuturor membrilor societatii. Datorita faptului ca finantele publice reprezinta o buna parte a produsului intern brut si sunt utilizate pentru satisfacerea nevoilor sociale ale tuturor membrilor societatii este necesar controlul modului de colectare, de distrubuire si de utilizare a resurselor financiare. Fiecare contribuabil este interesat de modul in care se cheltuiesc banii publici. Aceasta functie se realizeaza faptic prin intermediul organismelor financiare de control: Ministerul Finantelor, Curtea de Conturi, Garda Financiara. Functia de control este un atribut al managementului organizatiei si este realizat de compartimente sau persoane specializate, de actionari sau proprietari , de banci sau alte organizatii finantatoare, de organisme ale statului.Definirea contabilitii

ncepnd cu secolul al XX-lea concepia conform creia contabilitatea este o tiin se impune din ce n ce mai mult. Primele lucrri contabile consider contabilitatea ca o tiin administrativ. Argumentele care susin concepia conform creia contabilitatea este o tiin sunt urmtoarele:

o are un obiect propriu;

o dispune de o metod specific;

o descoper legi i legiti proprii;

o are un vocabular propriu.

Contabilitatea poate fi conceput i ca sistem informaional care cuantific i prelucreaz datele iar apoi transmite informaiile financiare relative la o entitate economic, informaii ce sunt utile n procesul de luare a deciziilor. Caracteristicile calitative ale informaiilor contabile

Indiferent de destinatarii i de obiectivele informaiei contabile, ea trebuie s aib anumite caliti.

Comitetul pentru Standarde Internaionale de raportare financiare (F.A.S.B.)

precizeaz cele patru caracteristici principale care determin utilitatea informaiilor furnizate de situaiile financiare:

- inteligibilitatea;

- relevana;

- credibilitatea;

- comparabilitatea.Utilizatorii informaiei contabile

Contabilul modern este implicat nu numai n inerea registrelor (evidena contabil) ci i ntr-o serie de activiti ce implic planificarea, soluionarea unor probleme, control, orientare a aciunilor, evaluare, verificare i audit. Prin urmare, el trebuie s in cont de necesitile fundamentale ale utilizatorilor informaiei contabile, fie interni fie externi. Mrimea unei organizaii determin complexitatea i volumul informaiilor contabile furnizate managementului n scop decizional n probleme ce vizeaz cumprrile, producia, angajrile, mprumuturile i procesul de investiii.

Sistemul dualist de contabilitate

Sistemul de contabilitate din ara noastr este organizat dup concepia dualist ceea ce nseamn c i organizeaz conturile astfel nct delimiteaz ntr-un circuit distinct pe cele care au ca obiect nregistrarea schimburilor i relaiilor cu terii precum i rezultatele financiare i ntr-un alt circuit conturile care nregistreaz producia, costurile i rentabilitatea produselor, lucrrilor i serviciilor executate. Se formeaz astfel circuitul contabilitii financiare sau generale i circuitul contabilitii de gestiune.

S-a recurs la organizarea contabilitii n ara noastr n dou circuite din urmtoarele considerente:

a. sistemul economiei de pia se caracterizeaz sau ar trebui s se caracterizeze

prin transparen, ceea ce presupune accesul la informaiile financiar-

contabile a tuturor utilizatorilor interesai,

b. economia de pia este o economie concurenial, adic legat de secretul afacerilor, care s o protejeze n competiia cu celelalte ntreprinderi.

Prin urmare, caracteristica principal a sistemului contabil dualist este c delimiteaz n mod clar informaiile ce pot fi date publicitii de cele confideniale.

Contabilitatea financiar (general) are ca obiect nregistrarea tranzaciilor ntreprinderii cu mediul ei extern pentru determinarea periodic i sintetic a situaiei patrimoniale i financiare ct i a rezultatului operaiilor efectuate asigurnd ntocmirea documentelor de sintez contabil.Aceste documente ofer utilizatorilor externi imaginea sintetic, fidel i retrospectiv a situaiei ntreprinderii.

Contabilitatea de gestiune (managerial) are ca scop principal controlul factorilor de producie n vederea obinerii de produse, lucrri i servicii de calitate, cu costuri raionale. Prin urmare, aceasta se organizeaz de fiecare unitate patrimonial n funcie de specificul activitii ei i de necesitile proprii. Ea are ca obiective principale:

o calcularea costurilor de producie;

o stabilirea rezultatelor i a rentabilitii produselor obinute, a lucrrilor

executate;

o ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti,

urmrirea i controlul acestuia n vederea cunoaterii rezultatelor i furnizarea datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestionarea patrimoniului.

Principii i convenii contabile

Principiile contabilitii se grupeaz n principii fundamentale ale contabilitii i principii normative ale contabilitii. Sunt unanim acceptate ca principii fundamentale ale contabilitii:

- principiul dublei reprezentri a patrimoniului cu ajutorul bilanului;

- principiul dublei nregistrri a operaiilor economice i financiare cu

ajutorul conturilor.

Apreciem c i dubla centralizare a existenelor, micrilor i transformrilor

elementelor patrimoniale cu ajutorul balanei de verificare poate fi considerat un principiu fundamental al contabilitii. Argumente n acest sens ar fi:

1) acest principiu are la baz un procedeu specific al metodei contabilitii, i anume, balana de verificare sau balana conturilor;

2) legtura reciproc ce exist ntre procedeele specifice ale metodei contabilitii i principiile pe care le genereaz. Astfel, exist o strns legtur ntre bilan i sistemul conturilor, iar dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla reprezentare a patrimoniului cu ajutorul bilanului. Prin dubla nregistrare se creeaz relaia dublei centralizri, a crei formul se prezint astfel:

creterea micorarea

bunurilor + capitalurilor =

economice proprii i obligaiilor

creterea micorarea micorarea

capitalurilor + bunurilor + economice

proprii i obligaiilor Dubla centralizare asigur reflectarea existenelor, micrilor i transformrilor tuturor activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale unei uniti economice, din fiecare i din toate perioadele de gestiune ale anului cumulat lun de lun. La baza dublei centralizri stau cele dou aspecte simultane i interdependente ale micrilor i transformrilor patrimoniului: creterile i micorrile acestuia. Ca urmare, dac la existenele iniiale se adaug totalul creterilor i apoi se scade totalul micorrilor se obin existenele finale de active, datorii i capitaluri proprii. Prin aceast nlnuire de operaii contabile, dubla centralizare asigur legtura permanent dintre dubla reprezentare a existenelor iniiale i finale ale patrimoniului i dubla nregistrare a operaiilor economice.Delimitarea sferei de cuprindere a contabilittii publiceContabilitatea public este o parte din contabilitatea general care se ocup cu evidenta operatiunilor din cadrul unui patrimoniu public .

n afar de miscrile privitoare la elementele patrimoniului public contabilitatea public cuprinde si operatiuni de control asupra bunurilor si veniturilor publice.

Cu alte cuvinte, contabilitatea public cuprinde n primul rnd evidenta bunurilor si veniturilor de la intrarea lor si pn la iesirea din patrimoniul public, precum si evidenta lucrrilor si serviciilor prestate autorittilor publice pn la terminarea acestora. n al doilea rnd, se adaug contabilittii publice operatiunile de control care ncep anterior contactului acestor elemente cu patrimoniul public si se continu pn ce serviciile s-au terminat sau bunurile n cauz au prsit patrimoniul public.Actele administrative sunt de autoritate si de gestiune. Actele de autoritate public sunt acelea prin care autoritatea public ordon sau interzice administratiilor anumite fapte, n timp ce actele de gestiune se refer la administrarea patrimoniului public.

Dac ne raportm la obiectul contabilittii, se constat c, n cadrul contabilittii publice, operatiunile se refer la fonduri si materiale publice, n timp ce operatiunile care fac obiectul contabilittii particulare se refer la miscrile bunurilor din cadrul unui patrimoniu particular.

Contabilitatea public se apropie de contabilitatea particular si din punctul de vedere al crerii de rezerve. Nu este permis n nici un fel de ctre administratia public sau particular s nu se ia msuri pentru constituirea de rezerve pentru satisfacerea unor nevoi neprevzute.Contabilitatea institutiilor publice asigur informatii cu privire la executia bugetelor de venituri si cheltuieli, patrimoniul aflat n administrare, precum si pentru ntocmirea contului general anual de executie a bugetului de stat, a contului anual de executie a bugetului asigurrilor sociale de stat, a bugetului fondurilor speciale precum si a conturilor anuale de executie a bugetelor locale.Compartimentul financiar-contabil reprezint o structur organizatoric n cadrul institutiei publice, n care este organizat executia bugetar (serviciu, birou compartiment). Seful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocup functia de conducere a compartimentului financiar-contabil si care rspunde de activitatea de ncasare a veniturilor si de plat a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care ndeplineste aceste atributii n cadrul unei institutii publice care nu are n structura sa un compartiment financiar-contabil, sau persoana care ndeplineste aceste atributii pe baz de contract.MODULUL 2. INTOCMIREA I COMPLETAREA

DOCUMENTELOR PRIMARE

2.1. Sfera de aciune a contabilitii

Conform Legii contabilitii au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate proprie urmtoarele tipuri de uniti patrimoniale:

o societile comerciale;

o societile/companiile naionale;

o regiile autonome;

o institutele naionale de cercetare-dezvoltare;

o societile cooperatiste;

o instituiile publice;

o asociaiile;

o celorlalte persoane juridice cu i fr scop lucrativ;

o persoanele fizice autorizate s desfoare activiti independente. Tipurile de uniti patrimoniale difer de la o ar la alta, iar n cadrul aceleai ri, de la o perioad la alta. Dat fiind diversitatea, ele sunt clasificate dup numeroase criterii:

Unitile patrimoniale n care se conduce i se realizeaz contabilitatea se mpart n:

o uniti economice;

o instituii publice;

o organizaii obsteti.

2.2. Documentele justificative

ntre procedeele metodei contabilitii se numr i documentarea, adic sprijinirea nregistrrii n contabilitate a evenimetelor i tranzaciilor pe documente justificative. De altfel, Legea contabilitii stabilete c orice operaiune economic efectuat se consemneaz ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.

Documentul justificativ poate fi definit ca fiind actul scris ntocmit pentru consemnarea la origine a operaiunilor contabilizabile servind ca dovad a nfptuirii acestora.

ntr-un document justificativ, pe baza cruia urmeaz s se fac nregistrrile n contabilitate trebuie s se regseasc urmtoarele elemente:

o denumirea documentului;

o denumirea i sediul unitii patrimoniale care ntocmete documentul;

o numrul documentului i data ntocmirii acestuia;

o menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei economice i financiare (cnd este cazul);

o coninutul operaiei economice i financiare, iar cnd este necesar i temeiul legal al efecturii ei;

o datele cantitative i valorice aferente operaiei economice i financiare efectuate;

o numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiei economice i financiare, a persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiile respective, dup caz;

o alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiilor n documentele justificative. Formularele folosite ca documente contabile pot fi tipizate i netipizate.

Formularele tipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i formatul sunt prestabilite i imprimate.

Formularele netipizate sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i formatul nu sunt prestabilite i imprimate, iar folosirea lor este la latitudinea unitii patrimoniale.

Documentele care servesc la cunoaterea operaiilor contabilizate cunosc o mare varietate.

Avnd rolul de a mijloci introducerea datelor n fluxul de prelucrare i informare contabil, documentele justificative sunt supuse unor verificri sub diferite aspecte i la diverse momente.

Dup momentul n care se efectueaz, verificarea documentelor poate fi:

o preventiv, respectiv nainte ca operaia economico-financiar s aib loc;

o operativ, adic n timpul efecturii operaiilor economico-financiare;

o postoperativ, i anume dup efectuarea operaiilor contabilizate.

Dup aspectele care sunt supuse controlului distingem:

o verificarea formei;

o verificarea calculelor;

o verificarea fondului.

Verificarea formei const n urmrirea utilizrii formularelor corespunztoare naturii operaiei respective (n cazul documentelor tipizate) sau verificarea elementelor coninute de elementele netipizate. n documentele care conin date se verific exactitatea acestora.

Verificarea de fond a documentelor se refer la legalitatea, realitatea, oportunitatea, necesitatea i economicitatea operaiei consemnate. n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersturi sau alte asemenea procedee de corectare a erorilor. n documentele pe baza crora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul, precum i n documentele pentru care indicaiile de completare prevd asemenea restricii, corecturile nu sunt admise sub nici o form, documentul greit anulndu-se. n cazul completrii documentelor n sistem informatic, corecturile sunt admise numai nainte de prelucrarea acestora, menionndu-se data rectificrii i semntura celui care a fcut modificarea.

Documentele nscrise n listele de erori, anulri sau completri, pe baza crora se fac modificri n fiiere sau n baza de date, trebuie s fie semnate de persoanele mputernicite de unitatea beneficiar. Clasificarea documentelor a. Dup numrul operatiilor consemnate:

-documente primare (singulare), n care se consemneaz, pentru prima dat, o singur operatie economico-financiar efectuat: chitanta, bonul de consum etc.;

-documente centralizatoare (cumulative), n care se consemneaz mai multe operatii economico-financiare similare: centralizatorul bonurilor de consum, recapitulatia mrfurilor intrate, recapitulatia mrfurilor ieite etc.; documentele centralizatoare nsumeaz mai multe documente primare. b. Dup modul de ntocmire:-originale: primul exemplar;

-copii: celelalte exemplare, obtinute la indigo sau xerox;

-duplicate: copii conforme cu originalul, care au calitatea de original, dar numai n

lipsa originalului; se elibereaz de emitent cnd originalul este pierdut sau distrus. c. Dup natura operatiilor la care se refer:

-documente de dispozitie, prin care se dispune sau se aprob executarea unei operatii economico-financiare: comanda dat de client furnizorului, ordinul de plat dat bncii de o ntreprindere pentru achitarea unei sume din disponibilul propriu etc.;

-documente de executie, prin care se confirm executarea unei operatii economico- financiare: factura (n care se consemneaz vnzarea de produse, de lucrri executate sau de servicii prestate), chitanta (n care se consemneaz ncasarea unei sume de bani) etc.;

- documente combinate (mixte), care contin att dispozitia de executare, ct i confirmarea executrii operatiei: bonuri de consum (prin care se dispune magazinului s elibereze materialei, concomitent, delegatul sectiei primitoare confirm receptia lor), dispozitia de livrare, aviz de expediere etc.;

- documente contabile, care se ntocmesc n cadrul serviciului de contabilitate, n vederea nregistrrii operatiilor economico-financiare: Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Registrul Cartea mare.d. Dup locul de ntocmire:

-documente interne, cele ntocmite n cadrul unittiii care circul fie n interiorul ei (bonul de consum, statul de salarii etc.), fie n afara ei (factura pentru produse livrate, cecul de numerar etc.);

-documente externe, cele ntocmite n alte unittii intrate n ntreprindere: comanda primit de la client, factura pentru materiale aprovizionate, extrasul de cont primit de la banc etc. e. Dup regimul de tiprirei utilizare:

-documente cu regim special, cele tiprite, completate, utilizate, pstratei arhivate pe baz de dispozitii legale, speciale; sunt nseriatei numerotate, au imprimat mentiunea cu regim special, setin n evident i se justific, att formularele utilizate, cti cele neutilizate; de exemplu, chitanta, factura etc.;

-documente fr regim special, cele care nu necesit o evident aparte, ci se ntocmesc respectndu-se normele generale de ntocmirei circulatie a documentelor; de exemplu, fia mijlocului fix, fia de magazie, jurnalul pentru cumprturi, jurnalul pentru vnzri etc. Pstrarea documentelor

n cursul anului, documentele se pstreaz n arhiva curent din cadrul fiecrui serviciu funcTional, iar la finele anului ele se predau arhivei generale a unittii, unde se nscriu n registrul de arhiv.

Arhiva general este amenajat ntr-o ncpere special, la adpost de foc, furt, intemperii, umezeala,roztoare. Organizareai functionarea arhivei cad n sarcina contabiluluief, care desemneaz salariatii ce se vor ocupa de operatiile de arhivare. Scoaterea unui document din arhiv se poate face numai cu aprobarea conductorului unittii. Organizarea arhivei se poate face:

-cronologic, n ordinea datelor de nregistrare a documentelor;-pe feluri de operatii; de exemplu, aprovizionri, desfaceri, operatii bneti etc.;-pe corespondenti pe unittile cu care se ntretin relatiile economico-financiare;-combinat prin utilizarea combinat a modalittilor artate mai sus.

Termenele de pstrare a documentelor variaz dup felul acestorai sunt stabilite de Arhivele Statuluii de Legea contabilittii. Astfel, registrele de contabilitate i documentele justificative care stau la baza nregistrrilor contabile se pstreaz timp de 10 ani, cu ncepere de la data ncheierii exercitiului n cursul cruia au fost ntocmite, cu exceptia statelor de salarii, care se pstreaz timp de 50 de ani. Actele cu caracter administrativ, corespondenta i actele ce nu sunt acte justificative se pstreaz ntre unu i doi ani. La expirarea termenului de pstrare, dosarele se predau fie la arhiva de stat local, fie ca maculatur, n conditiile prevzute de dispozitiile legale, cu avizul Arhivelor Statului. n registrul de arhiv, la coloana observatii, n dreptul rndului pe care este scris dosarul respectiv, se face mentiunea de predare, indicndu-sei numrul documentului care confirm predarea.

n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii actelor justificative, fielor, situatiilor, jurnalelor etc., conductorul unittii economicei conductorul compartimentului financiar-contabil sunt obligati s se conformeze dispozitiilor legale privind reconstituirea documentelor n 30 de zile de la constatare.

Documentele primare sau actele justificative mijloc de informare operativ a managementului financiar-contabil Societtile comerciale, societtile/companiile nationale, regiile autonome, institutele nationale de cercetare dezvoltare, societtile coope-ratiste i celelalte persoane juridice cu scop lucrativ, institutiile publice, asociatiilei celelalte persoane juridice, cui fr scop lucrativ, precumi persoanele fizice autorizate s desfoare activitti independente consemneaz operatiile economicei financiare, n momentul efecturii lor, ndocumente justificative, pe baza crora se fac nregistrri n jurnale, fie i alte documente contabile.

Documentele primare sau actele justificative, ca dovezi scrise ale faptelor economice i financiare, constituie, de regul, surse de informatii pentru toate formele evidentei, reprezentnd tabloul de bord al managementului financiar-contabil. Documentele justificative, care stau la baza nregistrrilor n contabilitate, angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precumi a celor care le-au nregistrat n contabilitate. De aceea, ele trebuie s ndeplineasc anumite cerinte n ceea ce privete structura, circulatia i pstrarea lor.Drumul pe care l parcurg documentele din momentul emiterii sau intrrii lor n unitatea patrimonial i pn la clasarea lor n arhiv reprezint circulaia documentelor.MODULUL 3.CONTAREA OPERATIUNILOR PATRIMONIALE

Unitatile administrative n calitate de unitati patrimoniale, au obligatia sa asigure:-ntocmirea documentelor justificative pentru orice operatiune care afecteaza patrimoniul unitatii;-nregistrarea n contabilitate a operatiunilor patrimoniale;-inventarierea patrimoniului;-ntocmirea bilantului contabil;-controlul asupra operatiunilor patrimoniale efectuate;- furnizarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la situatia patrimoniului si rezultatele obtinute.Controlul asupra operatiunilor patrimoniale nregistrate n contabilitate se efectueaza de catre:- persoanele care conduc contabilitatea (care efectueaza controlul financiar preventiv si controlul financiar de gestiune);- cenzori sau alte persoane mputernicite de unitate, dupa caz;- organele de control financiar si fiscal ale statului;- alte organe cu atributii de control.

Contabilitatea se tine n moneda nationala, dar operatiunile privind investitiile de capital strain, operatiunile cu valuta (operatiuni curente de schimb), disponibilitatile n devize se nregistreaza n contabilitate att n devize ct si n lei la cursul valutar de schimb n vigoare la data efectuarii lor.

Planul de conturi pentru institutiile publice contine 8 clase simbolizate cu o cifra care cuprind mai multe grupe de conturi simbolizate cu 2 cifre, grupe care contin conturi sintetice de gradul I simbolizate cu 3 cifre, conturi de grad II simbolizate cu 4 cifre si chiar conturi de grad III simbolizate cu 5 cifre.

Cele 8 clase sunt :Clasa 1 Operatiuni de trezorerie si operatiuni interbancareClasa 2 Operatiuni cu clientelaClasa 3 Operatiuni cu titluri si operatiuni diverseClasa 4 Valori imobilizateClasa 5 Capitaluri proprii, asimilate si provizioaneClasa 6 CheltuieliClasa 7 VenituriClasa 9 Operatiuni n afara bilantului

Aceste conturi se dezvolta n analitic n functie de competenta fiecarei administratii, tinndu-se cont de criterii generale, dar si de necesitatile proprii.Ordonarea conturilor n planul de conturi s-a facut pe criteriul lichiditatii activelor, respectiv exigibilitatii pasivelor.Pentru contabilizarea operatiunilor de mandat n contul trezoreriei statului administratiile utilizeaza conturi n cadrul clasei a 8-a.

Sarcinile (obiectivele) contabilitatii constau n:a) contabilitatea se tine n partida dubla si trebuie sa asigure nregistrarea cronologica si sistematica n contabilitate a tuturor operatiunilor patrimoniale n functie de natura lor, n mod simultan n debitul unor conturi si creditul altor conturi denumite conturi corespondente;b) stabilirea totalului sumelor debitoare si creditoare, precum si a soldului final al fiecarui cont;c) ntocmirea lunara a balantei de verificare care reflecta egalitatea ntre totalul sumelor debitoare si totalul sumelor creditoare si egalitatea ntre totalul soldurilor debitoare si totalul soldurilor creditoare ale conturilor;d) prezentarea situatiei patrimoniului si a rezultatelor obtinute, respectiv a activelor si pasivelor prin bilant, precum si a veniturilor, cheltuielilor, beneficiilor sau pierderilor prin contul de profit si pierdere.

REGULI PRIVIND EVALUAREA

Cele mai multe reguli privind evaluarea elementelor patrimoniale apartinnd administratiei publice sunt cele general valabile:

1.La data intrarii n patrimoniu bunurile se evalueaza si se nregistreaza n contabilitate la valoarea de intrare denumita valoare contabila care se stabileste astfel:a) pentru bunurile procurate cu titlu oneros la costul de achizitie;b) pentru bunurile produse de banca (de exemplu programe informatice) la costul de productie;c) pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social sau obtinute cu titlu gratuit la valoarea de utilitate n functie de pretul pietei, utilitatea, starea si amplasarea acestora.d) creantele si datoriile se nregistreaza la valoarea lor nominala.

2. Cu ocazia inventarierii, elementele patrimoniale se evalueaza la valoarea lor actuala sau de utilitate denumita valoare de inventar. Aceasta se stabileste astfel:a) pentru bunuri n functie de utilitatea bunului n unitate si pretul pietei;b) pentru creante si datorii n functie de valoarea lor probabila de ncasat, respectiv de plata.

3. La ncheierea exercitiului evaluarea elementelor patrimoniale se face la valoarea de intrare n patrimoniu (cea contabila) pusa de acord cu rezultatele inventarierii.4. La data iesirii din patrimoniu sau la darea n consum bunurile se evalueaza si se scad din gestiune la valoarea de intrare.Apar nsa si reguli specifice:1.La nchiderea contabila operatiunile de acoperire sunt evaluate la cursul utilizat care poate fi la vedere sau la termen pentru evaluarea elementelor acoperite.2.Operatiunile n devize se nregistreaza n conturi deschise pe fiecare deviza in parte, iar soldul acestora se evalueaza la valoarea lor de piata.3.Cesiunile temporare de active sunt considerate operatiuni de trezorerie cu mentinerea n activ a elementelor cedate. Elementele cedate cu posibilitatea de rascumparare se nregistreaza n conturi n afara bilantului.4.Titlurile de tranzactie (achizitionate cu intentia de a le pastra mai putin de 6 luni; au lichiditate mare) se evalueaza la valoarea lor de piata. 5.Primele sau decotarile aferente titlurilor de investitii se repartizeaza asupra conturilor de venituri sau asupra conturilor de cheltuieli, dupa caz, prorata temporis (treptat, esalonat) pe durata de viata reziduala a titlurilor. n cazul scaderii valorii titlurilor de investitii (deprecierea valorii acestora pe piata) nu se constituie provizion.Operatiuni patrimoniale Achizitia de titluri la capitalul altor societati261 = 2691263 = 2692265 = 2693

Operatiuni patrimoniale

Dobandirea de titluri prin aport in natura% = 205, 21.., 30, 34, etc261263265

Operatiuni patrimoniale

Dobandirea de titluri ca urmare a reinvestirii dividendelor261 = 7611263 = 7613

MODULUL 4. EFECTUAREA DE CALCULE SPECIFICE

4.1. Cuantificarea operatiilor economice

Contabilitatea reprezint un sistem informaional care cuantific, prelucreaz i transmite informaii financiare. Pentru a realiza o cuantificare (msurare), contabilul trebuie s rspund la anumite cerine: ce se cuantific n contabilitate? Ce unitate monetar se utilizeaz? Operaiile (tranzaciile) economice reprezint evenimente (fapte) economice

ce influeneaz situaia financiar a unei uniti patrimoniale. Unitile patrimoniale pot derula zilnic sute sau chiar mii de operaiuni. Aceste operaiuni economice reprezint materia prim pentru rapoartele contabile.

O operaiune poate consta ntr-un schimb de valori (vnzare, cumprare, plat ncasare sau credit) ntre dou sau mai multe pri independente. Operaiune economic poate fi considerat i orice alt eveniment economic care are acelai efect ca i schimbul, dar nu implic un schimb. Cteva exemple de operaiuni ce nu implic un schimb propriu-zis pot fi: pierderi cauzate de incendii, inundaii, explozii i furt, uzura i degradarea fizic a mainilor i utilajelor, ca i acumularea zilnic a donzilor.

Exprimarea bneasc Valoarea tuturor operaiunilor economice este nregistrat ntr-o anumit moned. Petru aceasta se folosete noiunea de exprimare bneasc. Moneda este unicul numitor comun al tuturor operaiunilor economice, astfel nct aceasta devine singura unitate de msur practic, prin care s se asigure producerea de date financiare comparabile.

Obiectul contabilitii este reflectat din cele dou puncte de vedere:

- sub aspect de eviden, pentru care se utilizeaz termenul de mijloace; i

- sub aspect de provenien sau destinaie, pentru care se folosete termenul de resurse. Fiind vorba de aceeai substan reflectat din puncte de vedere distincte este firesc s avem echilibrul: MIJLOACE = RESURSE 4.2. Comunicarea informaiilor prin intermediul situaiilor financiare

Situaiile financiare reprezint un element de baz al contabilitii, datorit

faptului c ele constituie mijloacele fundamentale de comunicare a informaiilor contabile importante ctre utilizatori.

Scopul situaiilor financiare este acela de a oferi o reprezentare financiar structurat referitoare la poziia financiar i tranzaciile realizate de unitate. De asemenea, situaiile financiare au scopul de a arta rezultatele gestiunii realizate de conducere, inclusiv asupra modului n care aceasta a utilizat resursele care i-au fost ncredinate.

Pentru a se realiza acest scop, situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii care s permit utilizatorilor efectuarea de previziuni asupra fluxurilor de trezorerie viitoare, n special referitoare la scadena (secvena) i probabilitatea lor. n acest sens, informaiile vizeaz:

- activele controlate de unitate, adic resursele generatoare de fluxuri de trezorerie viitoare;

- datoriile unitatii, adic pasivele externe ce trebuie s se gseasc la originea plilor;

- capitalurile proprii, ca interes rezidual al proprietarilor n activele controlate de unitate;

- rezultatul net al unitatii i, ntr-o accepie mai larg, performana sa economic, redate prin reflectarea evoluiei capitalurilor proprii (activului net;

- fluxurile de trezorerie trecute, ce se pot constitui n baz pentru determinarea fluxurilor de trezorerie viitoare.

Aceste informaii trebuie s permit utilizatorilor de conturi s aprecieze capacitatea ntreprinderii n cauz de a plti dividende, dobnzi i, la modul general, de a-i achita datoriile la scadenele prezzute.

Situaiile financiare sunt formate din patru rapoarte financiare de baz. Primul este Contul de rezultate (Contul de profit i pierdere), care reprezint activitile generatoare de venituri sau ncasri ale unei ntreprinderi pe parcursul unei perioade de timp date (exerciiul financiar/contabil). Un al doilea raport este numit Situaia capitalurilor proprii, care reflect modificrile capitalului pe parcursul aceleai perioade date de timp.

Un al treilea raport financiar este Bilanul contabil. Bilanul reflect situaia financiar a unitatii la un moment dat, de exemplu la sfritul exeriiului contabil. Al patrulea raport, numit Situaia fluxurilor de trezorerie (de ncasri i pli), sintetizeaz toate modifcrile intervenite n mijloacele bneti ale companiei ca urmare a activitilor curente de exploatare, a celor de investiii i a celor de finanare. Cont de rezultate (cont de profit i pierdere) reprezint un raport financiar care sintetizeaz veniturile obinute i cheltuielile efectuate de o unitate pe parcursul unei perioade.

Situaia capitalurilor proprii reflect modificrile intervenite n contul de capital propriu pe parcursul unei perioade de timp.

n prezent este utilizat pe scar larg Situaia fluxurilor de ncasri i pli pentru a se reflecta mijloacele bneti generate de activitatea curent de exploatare a unei unitati, ca i de operaiunile financiare i de investiii importante care au loc pe parcursul exerciiului contabil. 4.3. Lucrri pregtitoare ntocmirii situaiilor financiare

Inainte de ntocmirea situaiilor financiare trebuie realizate o serie de operaii preliminare in vederea reflectrii ct mai fidele a situaiei financiare i a performanelor unitii. Principalele operaii preliminare constau n :

- Operaii de verificare contabile

- Operatii de regularizare

- Operaii de inventariere

- Operaii de stabilire i repartizare a rezultatului exerciiului.

Operaiile de verificare contabil constau n verificarea nregistrrii corecte n conturi a tuturor operaiilor, verificarea concordanei dintre contabilitate i evidena operativ, precum i dintre contabilitatea sintetic i cea analitic. Se urmrete dac s-au ntocmit documente justificative pentru fiecare operaie economic a perioadei de gestiune avute n vedere i dac toate documentele justificative au fost nregistrate n contabilitate.

Se verific legalitatea datelor, conformitatea cu regulile i procedurile legale sau n lipsa lor cu reglementrile proprii conform politicilor contabile ale unitii.

Se verific sinceritatea informaiilor contabile care trebuie s dea o descriere adecvat, loial, clar i complet a operaiilor, evenimentelor.

Operaiile de regularizare constau n delimitarea n timp i repartizarea cheltuielilor i veniturilor i n constatatea i nregistrarea unor pierderi i ctiguri latente. Pentru determinarea rezultatului exerciiului financiar este necesar stabilirea cheltuielilor i veniturilor care concur la obinerea sa, fr a ine seama dac datoriile i creanee corespunztoare acestora sunt pltite sau ncasate.

Operaiile de inventariere

Potrivit prevederilor legale, regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, fundaiile, persoanele fizice care au calitatea de comerciant sunt obligate s conduc contabilitate proprie i s efectueze inventarierea general a patrimoniului la nceputul activitii, cel puin o dat pe an n timpul funcionrii sale, n cazul fuzionrii asocierii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege, care sunt:

1. ori de cte ori intervine operaia de predare-primire a gestiunii

2. cu ocazia modificrilor de pre

3. n cazul producerii unor calamiti naturale

4. n cazul de spargeri degradri sau sustrageri de bunuri 5. n situaiile n care exist indicii c s-au produs plusuri sau minusuri n gestiune

6. lunar n vederea stabilirii situaiei de gestiune n cazul unitilor, care

utilizeaz metoda inventarului intermitent

MODULUL 5.

COMPLETAREA REGISTRELOR CONTABILE SI TRANSMITEREA DOCUMENTELOR SPECIFICE

Registrele de contabilitate

Datele privind operatiile care se produc n activitatea unei unitati, consemnate n documentele justificative, sunt nregistrate n ordine cronologica, grupate si sistematizate n cadrul unor formulare denumite generic registre.

Notiunea si clasificarea registrelor

Registrele contabile sunt documente specifice cu ajutorul carora se realizeaza nregistrarea operatiilor economice si financiare n conturi si furnizarea, pe aceasta baza, de informatii privind situatia si miscarea patrimoniului. Ele se prezinta sub forma unor caiete, foi volante, fise sau documente informatice cu continutul si structura adecvate scopului pentru care s-au deschis.Teoria si practica contabila au generat o diversitate de forme privind continutul registrelor. Astfel, din punct de vedere al modului de nregistrare a operatiilor economice si financiare n cadrul sistemului de conturi, registrele pot fi pentru:- evidenta cronologica; - evidenta sistematica;- realizarea combinata a celor doua feluri de evidente.

Evidenta cronologica, organizata cu ajutorul registrelor, se realizeaza prin intermediul unui jurnal, ce serveste la nregistrarea operatiilor n ordinea n care au fost efectuate n timp. n practica, n acest scop se utilizeaza documentul numit "Registrul jurnal", precum si "Nota de contabilitate". Evidenta sistematica, prin intermediul registrelor, nseamna nregistrarea operatiilor economico-financiare n functie de natura lor, pe elemente patrimoniale de activ, de pasiv sau procese economice sub forma de cheltuieli si venituri. n asemenea registre se nscriu operatiile care au fost deja nregistrate, cronologic, n registrul jurnal. n categoria acestor registre sunt incluse:- fisele de conturi fara dezvoltare pe conturi corespondente a rulajului debitor pe conturi creditoare si, respectiv a rulajului creditor pe conturi corespondente debitoare. n activitatea practica sunt denumite "fise de cont pentru operatii diverse" (care sunt numai fise valorice, pentru debit, credit, sold). n cazul evidentei bunurilor de natura stocurilor, aceste fise contin n plus, pe lnga coloanele valorice, coloane pentru cantitate (intrata, iesita, stoc) si sunt denumite "fise de cont pentru valori materiale".- jurnalele pentru creditul conturilor, n care documentele justificative, n care sunt consemnate operatiile patrimoniale se nscriu n ordine cronologica.Dupa sfera de cuprindere a datelor, registrele de evidenta contabila se mpart n: - registre pentru evidenta sintetica, care se pot prezenta concret sub forma jurnalelor pentru creditul conturilor sau Cartea mare-sah, n functie de forma de nregistrare contabila folosita de unitate; - registre pentru evidenta analitica ce se pot concretiza sub forma de fise valorice sau cantitativ valorice sau diferite situatii al caror continut informational se stabileste de unitatea patrimoniala; - registre pentru realizarea combinata a celor doua forme de evidenta.

Continutul, completarea si gestionarea registrelor

Normele legale din tara noastra prevad ca principale registre de contabilitate: Registrul - jurnal; Registrul inventar si Registrul "cartea mare".Registrele de contabilitate reprezinta, alaturi de bilant si contul de profit si pierdere, principalele documente pe care le produce contabilitatea.Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii n care unitatile patrimoniale nregistreaza, periodic, cronologic si sistematic, operatiunile economico-financiare, consemnate n documente justificative, care produc modificari n patrimoniul acestora.

Cateva exemple...Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaza, zilnic sau lunar, n mod cronologic, operatiune cu operatiune, fara spatii libere, fara stersaturi, toate operatiile privind miscarile patrimoniului. Registrul inventar se ntocmete la sfritul anului, ntr-un singur exemplar, n vederea stabilirii rezultatelor inventarierii patrimoniului. n el se nregistreaz toate elementele patrimoniale, de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilanul contabil, inventariate conform normelor legale. Cartea - mare (ah), cod 14-1-3/a, utilizat n cadrul formei de nregistrare contabil maestru ah.

Acest registru se ntocmete ntr-un singur exemplar, este tiprit pe ambele fee, format A4 i servete la:

- organizarea contabilitii sintetice a operaiunilor patrimoniale. n acest scop se deschid cte dou fie: una pentru debit i alta pentru credit;

- ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice, scop n care la nceputul anului, la deschiderea fielor, pe primul rnd al coloanei "suma", se nscrie soldul iniial; n cursul lunii se nregistreaz operaiile la baza documentelor justificative; la sfritul lunii se stabilesc rulajele debitoare, respectiv creditoare, totalul sumelor de la nceputul exerciiului i soldul final.

- furnizarea de date pentru analiza economico-financiar.

Modelele registrelor de contabilitate sunt stabilite de Ministerul Finanelor.

Registrele de contabilitate se utilizeaz n strns concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat completate, astfel nct s permit n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate. Registrele se completeaz zilnic, sau periodic, n funcie de frecvena operaiilor i de necesitile informaionale ale compartimentelor interesate. Sunt gestionate de ctre compartimentele de profil, de exemplu: registrul jurnal de ncasri i pli se ine la casieria subordonat compartimentului financiar i a contabilului ef, registrul "cartea mare" se ntocmete i se gestioneaz de compartimentul contabilitate general. Ele se pstreaz n unitate timp de 10 ani, de la data nchiderii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, iar n caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie s fie reconstituite n termen de maxim 30 zile de la constatare. Registrele de contabilitate numerotate, nuruite, parafate, nregistrate la organele fiscale i conduse regulat pot fi admise ca probe n cazul litigiilor patrimoniale, n caz de faliment, precum i n alte situaii.MODULUL 6.BALANA CONTABIL

BILANUL CONTABIL

Bilanul este acel calcul de sintez al contabilitii care prezint la un moment dat, exprimat n bani, situaia economico-financiar a unui perimetru contabil punnd fa n fa activul cu pasivul.Scopul bilanului contabil este de a reflecta reflect situaia financiar a unei ntreprinderi la un moment dat. Bilanul prezint o imagine a unitatii ca deintoare a unor resurse sau active a cror valoare este egal cu valoarea drepturilor asupra acestora sau a surselor lor de provenien.

Activul este, deci, acea parte a bilanului n care sunt reflectate mijloacele i posturile rectificative asupra resurselor (posturi rectificative de activ contra pasiv).

Pasivul este partea bilanului n care sunt reflectate resursele i posturile rectificative asupra mijloacelor (posturi rectificative de pasiv contra activ). La nivelul bilanului se stabilete echilibrul:

ACTIV = PASIV

Activele reprezint resurse controlate de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere. Activele reprezint totalitatea drepturilor pe care le are un titular de patrimoniu. Aceste drepturi mbrac forma drepturilor de proprietate i a drepturilor de crean.

Drepturile de proprietate sunt formate din totalitatea bunurilor economice (tangibile si intangibile) asupra carora se exercita un drept de proprietate.

Drepturile de creanta reprezinta drepturile apartinand unei persoane (creditorul) de a pretinde altei persone (debitorului) sa-si indeplineasca o anumita obligatie: sa dea sau sa nu dea; sa faca sau sa nu faca ceva.

Datoriile se refer la obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

Capitalul propriu sau situaia net constituie interesul rezidual al

acionarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Datoriile i capitalurile proprii formeaz pasivul bilanier.

Pasive reprezint toate datoriile (obligaiile) titularului de patrimoniu. Termenul desemneaz att datoriile interne (fa de proprietar), denumite pasive interne, ct i cele fa de tere persoane, denumite pasive externe.

Totalitatea bunurilor i a creanelor care au valoare economic

De unde provin aceste resurse, de cine sunt ele finanate?

- resurse proprii (capitaluri proprii)

- resurse strine (datorii)

Utilizri pe termen lung (active imobilizate)

Utilizri pe termen scurt (active circulante)

Pe ce perioad de timp beneficiaz unitatea de aceste resurse?

- resurse stabile (peste 1 an)

- resurse temporare (sub 1 an)

Rezultatele financiare

Patrimoniul aflat n administrarea agenilor economici sufer micri i transformri complexe n timpul derulrii obiectului lor de activitate.

Asemenea modificri ale elementelor patrimoniale au drept int obinerea

unor rezultate financiare. Rezultatul poate fi o mrime valoric pozitiv, denumit profit sau beneficiu, atunci cnd veniturile sunt mai mari ca cheltuielile, sau o mrime valoric negativ, denumit pierdere, n situaia invers.

Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.

Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe

parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.

Att cheltuielile ct i veniturile nregistrate n contabilitate se nchid prin

rezultatul exerciiului. Ca atare, rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor.

Rezultatul exerciiului poate face obiectul unor ecuaii de echilibru, cum ar fi determinarea lui pe baza conturilor de rezultate:

Rezultat = Venituri - Cheltuieli

Prin balana de verificare se controleaz respectarea n contabilitate a dublei nregistrri a elementelor patrimoniale, crend prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Centralizarea datelor cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii fiecrei uniti posibilitatea de a cunoate volumul modificrilor survenite n structura patrimoniului, att n luna curent, ct i cumulat din lunile precedente, n vederea adoptrii deciziilor ce se impun n conducerea activitii.

Dup alte preri partida dubl este principiul fundamental al contabilitii.

Partida dubl are, dup majoritatea autorilor, dou componente, i anume: dubla nregistrare i dubla reprezentare. Totui, n accepiunea unor specialiti dubla reprezentare este completat cu dubla determinare a rezultatului.

a) rezultatul exerciiului se poate calcula n funcie de activitatea desfurat n decursul unei perioade, cu ajutorul contului de profit i pierdere, dup urmtoarea formul:

VENITURI - CHELTUIELI = REZULTATUL EXERCIIULUI

b) Rezultatul exerciiului se poate calcula i n funcie de variaia capitalurilor proprii (dup excluderea aportului acionarilor i distribuirilor fcute ctre acionari n cursul perioadei):

CAPITALURILE CAPITALURILE REZULTATUL PROPRII - PROPRII = EXERCIIULUI la sfritul exerciiului la nceputul exerciiului Pe lng aceste principii fundamentale metoda contabilitii utilizeaz principii contabile general admise numite i convenii contabile sau principii normative.

Evaluarea posturilor cuprinse n situaiile financiare anuale ale unei uniti patrimoniale se efectueaz n conformitate cu urmtoarele principii contabile:

a) Principiul continuitii activitii presupune c unitatea patrimonial i continu n mod normal activitatea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere semnificativ a activitii. Continuarea activitii justific reportul n exerciiile urmtoare, a costului imobilizrilor necorporale amortizabile sau a altor cheltuieli. n caz de necontinuitate a activitii consecinele pot fi:

- diminuarea sau dispariia unor active (stocuri, cheltuieli de constituire, cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii fianciare); sau

- creteri de pasiv (indemnizaii datorate personalului care va fi concediat, penaliti pentru anularea contractelor cu terii, reintegrarea unor provizioane).b) Principiul permanenei metodelor impune continuitate pe parcursul exerciiului, precum i de la un exerciiu la altul, n aplicarea normelor i regulilor utilizate la evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor de activ i de pasiv i a rezultatelor n vederea asigurrii comparabilitii n timp a informaiilor contabile. c) Principiul prudenei, potrivit cruia se vor avea n vedere urmtoarele aspecte:

- se iau n considerare numai profiturile recunoscute pn la data ncheierii exerciiului financiar;

- se tine seama de toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului;

- se tine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere.

d) Principiul independenei exerciiului potrivit cruia se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Veniturile i cheltuielile care nu sunt aferente exerciiului respectiv nu se trec asupra rezultatelor, ci se transfer n structurile patrimoniale Cheltuieli nregistrate n avans, respectiv Venituri nregistrate n avans.

e) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv are n vedere ca la stabilirea valorii totale corespunztoare a unei poziii din bilan, s se determine separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv. f) Principiul intangibilitii presupune ca bilanul de deschidere al unui exerciiu s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent.

g) Principiul necompensrii potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului (cu excepia compensrilor ntre active i pasive permise de lege), precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate.

h) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului presupune ca

informaiile prezentate n situaiile financiare anuale s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.

i) Principiul pragului de semnificaie presupune ca orice element care are o valaore seminificativ s fie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceea i natur sau cu funcii similare vor fi nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. Mai mult, dac un element este neglijabil n contextul su, nu este necesar s fie reflectat n contabilitate separat, neavnd un caracter semnificativ. Pragul de semnificaie este msura de la care o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta conformitatea cu regulile i sinceritatea conturilor anuale care dau imaginea fidel a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatului. Definirea si caracterizarea elementelor bilantiere

ACTIVE IMOBILIZATE

Sunt denumite i bunuri de investiii, active pe termen lung sau bunuri imobile. Ele se caracterizeaz prin faptul c:

a) Perioada lor de utilizare i lichidare este, de regul, mai mare de un an.

b) Particip la desfurarea mai multor circuite economice. Ele nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima ntrebuinare.

c) Sunt fixate n activitatea unitilor patrimoniale, nefiind destinate comercializrii.

Imobilizri necorporale Cunoscute i sub denumirea de active intangibile sau nemateriale, ele cuprind valorile economice (de investiii) ce nu mbrac forma fizic de bunuri materiale concrete. Un activ necorporal este un activ identificabil, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau de furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat altora sau pentru motive administrative.

n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse:

1) Cheltuieli de constituire care cuprind cheltuielile cu nfiinarea unei societi

comerciale cum sunt cele privind taxele i cheltuielile de nscriere, prospectarea pieii, reclam i publicitate.

2) Cheltuieli de dezvoltare cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea unor lucrri sau obiective de cercetare menite s contribuie la crearea de noi tehnologii, noi produse sau noi capaciti de producie. Cheltuielile de constituire i cheltuielile de dezvoltare influeneaz evoluia viitoare a unitii patrimoniale. Ele se recupereaz pe calea amortizrii ntr-o perioad de pn la 5 ani.

3) Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare cuprind toate cheltuielile ocazionate de achiziionarea sau realizarea pe cont propriu a brevetelor, licenelor, mrcilor de fabricaie, know-how-urilor i a altor drepturi similare de proprietate industrial i intelectual.

a. Concesiunea ia natere pe baza unui contract prin care o parte numit concedent cedeaz, contra plat, unei alte pri, denumit concesionar, pe o perioad determinat, dreptul de exploatare a unui bun sau de executare a unei activiti. Concesiunea se amortizeaz pe perioada prevzut pentru exploatarea sau utilizarea lor.

b. Superficia este dreptul de proprietate al unei persoane asupra construciei pe care a cldit-o pe terenul altuia mpreun cu dreptul ei real de folosin asupra terenului pe care s-a ridicat construcia. Un asemenea drept dobndit de ctre o unitate patrimonial se consider imobilizare necorporal i se supune amortizrii.

c. Uzufructul este dreptul de folosire de ctre o unitate patrimonial a unui

lucru (bun sau valoare) care aparine altei persoane i de a beneficia de foloasele bunului respectiv. La ncetarea acestui drept se restituie bunul sau valoarea n cauz proprietarului. Unitatea patrimonial supune amortizrii uzufructul dobndit.

d. nchirierea. Bunurile din proprietatea statului sau propriete privat pot face obiectul unui contract de nchiriere ncheiat ntre proprietarul bunului i persoane fizice sau juridice care le preiau n folosin pe un timp determinat. Printre clauzele contractului de nchiriere se nscriu preul chiriei i condiiile de plat ale acesteia.

e. Locaia de gestiune. Regiile autonome sau societile comerciale pot ncheia cu persoane fizice sau juridice contracte de locaie de gestiuni avnd ca obiect gestiunea seciilor, uzinelor, fabricilor i a altor subuniti economice din structura lor. Prile participante la contractul de locaie de gestiune sunt: locatorul, cel care a dat spre gestionare obiectivul economic i locatarul, cel care a primit obiectivul n locaie de gestiune. Locatarul va plti locatorului pe perioada locaiei de gestiune o redeven i o chirie stabilit de comun acord.

f. Brevetele sunt documente oficiale prin care se certific calitatea de inventator i prin a cror aplicare practic se realizeaz obiecte economice cu efecte financiare deosebite. Ele pot fi aduse n unitatea patrimonial ca aport la capitalul social, prin achiziie sau prin alte ci.

g. Licenele sunt titluri prin care posesorul unei invenii acord altei persoane fizice sau juridice, inclusiv statului, dreptul de a exploata n interes economic invenia sa. Se dobndesc n general prin achiziie.

h. Know-how-urile reprezint cunotine tehnice i procedee tehnologice ce nu fac obiectul unui brevet, dar care aparin celor care le-au creat i pot face obiectul comercializrii. Pot fi dobndite de o unitate patrimonial prin aport n natur la capitalul social sau prin achiziie.

i. Mrcile de fabric sunt certificate de origine ale unor firme constituite din

cuvinte, litere, cifre, reprezentri grafice, prin care se individualizeaz produsele sau serviciile sale. Se pot valorifica ca aport n natur la capitalul social al altor uniti patrimoniale sau prin vnzare.

j. Mrcile de comer confirm c un anumit bun este comercializat de o anumit unitate patrimonial care garanteaz calitatea lui cumprtorului. Se transmit altor uniti patrimoniale, de regul, prin vnzare.

Activele imobilizate de natura celor menionate se amortizeaz pe durata

prevzut pentru utilizarea lor de ctre unitatea patrimonial care a obinut acest drept.

4) Fondul comercial reprezint acele cheltuieli care sunt efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de activitate al unei uniti patrimoniale cum ar fi: clientela, vadul comercial, segementul de pia, reputaia etc. Fondul comercial constituie obiectul contabilitii numai n cazul aducerii lui ca aport sau n cazul achiziionrii. Fondul comercial creat de o unitate patrimonial nu se contabilizeaz n timpul activitii ei, ci numai cu ocazia determinrii preului de vnzare al entitii respective. Fondul comercial (goodwill-ul) este surplusul de valoare pe care un cumprtor accept s-l suporte cu ocazia achiziiei unei uniti patrimoniale, peste valoarea identificat a elementelor patrimoniale. 5) Alte imobilizri necorporale cuprind cheltuielile ocazionate de achiziionarea

sau elaborarea programelor informatice.

6) Avansuri i imobilizri corporale n curs.

Imobilizri corporale Imobilizrile corporale, numite i active tangibile sau materiale, cuprind bunuri materiale de fololosin ndelungat n activitatea unei uniti patrimoniale.

Imobilizrile corporale sunt acele active care:

a) sunt deinute de o unitate patrimonial pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;

b) este posibil a fi folosite pe parcursul mai multor perioade de gestiune.

Imobilizrile corporale se mpart n dou categorii: terenuri i imobilizri corporale de natura:

Construciilor,

Echipamentelor tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru),

Aparatelor, instalaiilor de msurare control i reglare,

Mijloacelor de transport,

Animalelor i plantaiilor,

Mobilierului, aparaturii birotice, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.

Pentru a putea fi cuprinse n categoria menionat, imobilizrile corporale,

altele dect terenurile, trebuie s ndeplineasc cumulativ dou condiii:

- au o valoare de intrare n patrimoniu mai mare dect limita impus de lege (1.500 lei);

- au o durat normal de utilizare mai mare de un an.

n categoria terenurilor sunt incluse i cheltuielile cu amenajrile, lucrrile de acces, racordrile la resursele de energie etc. Att imobilizrile necorporale ct i cele corporale pot ocupa n structura activului patrimonial i o poziie intermediar cunoscut sub denumirea de

imobilizri n curs, care cuprinde: imobilizrile primite de la teri i nerecepionate, imobilizrile n curs de execuie pentru nevoile proprii, etc.

Imobilizri financiare Imobilizrile financiare sunt reprezentate de unele titluri a cror posesie durabil asigur realizarea unor venituri financiare sub forma dividendelor i a dobnzilor sau care permit exercitarea unui control asupra unitii patrimoniale emitente. Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitatile afiliate,

mprumuturile acordate entitatilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitatilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizari, alte mprumuturi.

Imobilizrile financiare sunt reprezentate de:

Aciuni deinute la entitile afiliate mprumuturi acordate entitilor afiliate

Interese de participare

mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare

Investiii deinute ca imobilizri

Alte mprumuturi

Conform reglementrilor legale, o entitate (persoan juridic) este afiliat

cu alt entitate dac cel puin:

(i) prima entitate deine, n mod direct sau indirect, inclusiv detinerile entitilor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt entitate ori dac controleaz entitatea;

(ii) a doua entitate deine, n mod direct sau indirect, inclusiv detinerile entitilor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titulurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima entitate;

(iii) o entitate ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv detinerile entitilor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima entitate, cat i la cea de-a doua.

Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaza la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora. Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustarile cumulate pentru pierdere de valoare.

Amortizarea Amortizarea reprezint deprecierea ireversibil n expresie valoric a unei imobilizri. Deprecierea unei imobilizri corporale poate fi cauzat de utilizarea propriu-zis n procesul de fabricaie, de aciunea factorilor naturali sau de factori care in de progresul tehnic (uzura moral).

Din punct de vedere economic, amortizarea reprezint o cheltuial a unitii patrimoniale, respectiv o transmitere treptat a valorii unei imobilizri corporale asupra valorii bunurilor produse cu ajutorul ei.

Din punct de vedere financiar, amortizarea reprezint o component a refinanrii activitii. Este o cheltuial care nu antreneaz pli din partea titularului de patrimoniu. Acest tip de cheltuial se regsete n capacitatea de autofinanare a unei uniti patrimoniale.

Planul de amortizare reprezint un tablou previzional care reunete ealonarea pe anumite perioade de timp, bine determinate, a valorilor contabile pentru fiecare mijloc fix din patrimoniul unitii. Sunt redate urmtoarele informaii: valoarea de intrare a unui mijloc fix (valoare contabil), sumele reprezentnd amortizrile aferente deprecierilor ireversibile i valorile nete contabile.

Pentru ntocmirea planului de amortizare sunt necesare urmtoarele informaii:

- valorea de intrare a mijloacului fix (valoarea contabil);

- durata de utilizare/funcionare a bunului (aceasta este stabilit n ara noastr prin norme legislative);

- metoda de amortizare utilizat.

Pentru imobilizrile corporale, se poate utiliza unul din urmtoarele regimuri

de amortizare:

a) amortizare liniar;

b) amortizare degresiv;

c) amortizare accelerat.

A. Amortizarea liniar

Const n includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu durata normat de utilizare a imobilizrilor respective. Mrimea amortizrii liniare rezult prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrii. Cota medie de amortizare anual se stabilete n procente, ca raport ntre 100 i durata normat exprimat n ani. Duratele de utilizare normat a imobilizrilor se stabilesc n ani i cotele medii anuale de amortizare sunt prevzute n Catalogul privind duratele normale de funcionare i clasificare a imobilizrilor corporale, conform Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat i n active corporale i necorporale, modificate prin HGR nr. 964/1998.

B. Amortizarea degresiv

Se includ n cheltuielile de exploatare valori variabile, mai mari n primii ani de utilizare a imobilizrii corporale i valori mai mici n ultima perioad de via a acesteia.

Mecanismul amortizrii degresive const n multiplicarea cotelor (normelor)

de amortizare liniar cu unul dintre urmtorii coeficieni:

1.5 pentru imobilizrile corporale cu durata normal de utilizare cuprins ntre 2 5 ani;

2.0 pentru imobilizrile corporale cu durat normal de utilizare cuprins ntre 5 10 ani;

2.5 pentru imobilizrile corporale cu durat normal de utilizare mai mare de 10 ani.

C. Amortizarea accelerat

Acest regim de amortizare const n includerea n primul an de funcionare n cheltuielile de exploatare a unei valori de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii corporale.

Amortismentele anuale n exerciiile urmtoare se calculeaz la valoarea rmas de amortizat dup regimul liniar, prin raportarea valorii imobilizrii la numrul de ani de utilizare rmas.

Nu se supun amortizrii:

terenurile, inclusive cele mpdutite,

tablourile i operele de art,

fondul comercial,

lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii,

bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare,

orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii,

casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeleiavele, vasele de

croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.

ACTIVE CIRCULANTE

Sunt denumite i valori circulante, bunuri mobile sau mijloace circulante, i reprezint valorile economice deinute de ctre unitatea patrimonial sub forma stocurilor i a altor active circulante.

Activele circulante nu rmn pe o perioad ndelungat ntr-o unitate patrimonial, perioada lor de rotaie este de regul mai mic de 1 an. Ele se afl ntr-o continu micare, schimbndu-i forma material i utilitatea n cadrul circuitului economic al patrimoniului (materii prime, producia n curs, produse finite, creane, bani).

Stocuri

Stocurile sunt active:

deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;

n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus;

sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

Principalele categorii de stocuri sunt:

1. materiile prime: constituie substana principal care compune produsul finit, n care se regsesc total sau parial, n forma lor iniial sau transformat.

2. materiale consumabile: particip sau ajut la procesul de fabricaie (exploatare) fr a se regsi, de regul, n produsul finit.

Principalele materiale consumabile sunt:

a) materialele auxiliare se adaug materiei prime pentru a ajuta la

transformarea ei (catalizatorii n industria chimic, drojdia n

industria de panificaie etc.) sau contribuie la fabricarea produselor Elemente de contabilitate - Suport de curs

finite (aa, substanele de lipit i de vopsit n industria de nclaminte, etc) sau sunt utilizate pentru asigurarea condiiilor necesare desfurrii n bune condiii a activitii (lubrifiani, materiale de curenie i ntreinere);

b) combustibilii iau parte direct sau indirect la procesele care au loc ntr-o unitate patrimonial;

c) piesele de schimb servesc pentru nlocuirea unor componente ale mainilor i utilajelor n vederea reparrii acestora.

3. obiecte de inventar sunt bunuri cu o valoare mai mic dect limita impus de

lege pentru a fi considerate imobilizri corporale, indiferent de durata lor de folosin sau cu o durat de folosin mai mic de 1 an i indiferent de valoarea lor. Obiectele de inventar deservesc mai multe cicluri de exploatare i se uzeaz treptat.

4. baracamente i amenajrile provizorii sunt bunuri achiziionate sau realizate n unitile patrimoniale, fiind utilizate pentru efectuarea unor lucrri sau prestarea unor servicii.

5. producia n curs de execuie este reprezentat de producia neterminat care ocup o poziie intermediar, fie ntre materia prim i semifabricat, fie ntre semifabricat i produsul finit.

6. semifabricatele sunt acele bunuri care au suferit un anumit grad de prelucrare, au parcurs un numr de faze tehnologice i au fost recepionate, urmnd a fi prelucrate n continuare sau vndute terilor;

7. produsele finite sunt reprezentate de bunurile materiale care au parcurs toate fazele procesului tehnologic;

8. mrfurile sunt bunurile materiale achiziionate de la teri n vederea revnzrilor ca atare, sau fabricate n unitatea patrimonial i trecute n magazinul propriu de desfacere.

9. ambalajele sunt bunurile materiale folosite pentru protejarea altor bunuri pe timpul transportului i al depozitrii.

10. animale i psri. Creane Creanele reprezint mijloace n curs de ncasare, respective drepturile creditorilor de a pretinde anumite sume, bunuri sau lucrri. Sunt cuprinse n cadrul activelor circulante numai creanele a cror scaden este sub un an.

Principalele creane evideniate, urmrite, controlate i analizate de contabilitate sunt:

a) avansuri acordate furnizorilor. Dac aceste avansuri sunt acordate naintea nceperii execuiei unei comenzi sau a unei livrri de bunuri atunci ele sunt denumite avansuri, iar dac sunt acordate dup executarea parial a comenzilor sau a contractelor sunt denumite aconturi. b) clienii. n urma livrrii bunurilor ctre beneficiari, dac nu se face concomitent ncasarea echivalentului lor valoric, ia natere un drept de crean pentru furnizor (expeditor) i o obligaie de plat pentru beneficiarul bunurilor (destinatar). c) efectele comerciale de primit. Cele mai cunoscute sunt cecul i biletul la ordin.

Cecul este instrumentul prin care trgtorul (titularul cecului) dispune plata la vedere a unei sume determinate altei persone, numit beneficiar, prin intermediul unei bnci, numit tras. Biletul la ordin este un titlu de credit prin care o persoan fizic sau juridic n calitate de debitor se oblig expres i necondiionat s plteasc ntr-un anumit loc i la o dat precis stabilit o sum de bani datorat.

d) decontri cu asociaii privind capitalul. Reprezint fie un drept de crean asupra acionarilor sau asociailor ce au acceptat s participe la constituirea sau mrirea capitalului social i care nc nu au vrsat integral contribuia la care s-au angajat fie o datorie a unitii patrimoniale fa de asociai/acionari la retragerea lor din unitate.

e) alte creane cuprind drepturile unitii patrimoniale izvorte din relaiile de decontare cum ar fi:

- avansuri acordate personalului;

- sume de ncasat de la organismele de asigurri sociale i protecie social;

- sume de ncasat de la bugetul statului (obligaii fiscale pltite n plus, subvenii de ncasat etc);

- sume de ncasat de la alte unitti din cadrul grupului;

- sume de ncasat ca urmare a vnzrii (cesiunii) activelor imobilizate i a titlurilor deinute;

- pagube de recuperat pentru care unitatea patrimonial posed titlul executoriu, etc.

Investiii financiare pe termen scurt, casa i conturile la bnci

Investiii financiare pe termen scurt, casa i conturile la bnci (disponibiliti bneti) sunt denumite generic valori de trezorerie sau valori financiare. Ele cuprind toate valorile economice care mbrac forma bneasc sau ndeplinesc funcia de bani deoarece au cel mai ridicat grad de lichiditate.

n aceast categorie de active circulante se cuprind:

a. Aciuni deinute la entitatile afiliate

b. Alte investiii pe termen scurt. Investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit ntr-un termen scurt.

c. Casa i conturi la bnci. Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat,

cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci, disponibilitile n lei i valuta, cecurile entitatii, creditele bancare pe termen scurt, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente.

d. Alte valori de trezorerie. Cuprind timbrele fiscale i potale, biletele de

tratament i odihn, tichetele i biletele de clatorie, bonurile valorice (bonurile cu valoare fix), etc., achiziionate i deinute de o unitate patrimonial. e. Valorile de ncasat i avansurile de trezorerie. n categoria valorilor de ncasat se includ cecurile i efectele comerciale primite de la clieni i care urmeaz a fi ncasate. Avansurile de trezorerie reflect sumele acordate unor persoane i care urmeaz a fi justificate sau restituite.

DATORII Datoriile reprezint surse atrase la finanarea unitii patrimoniale i sunt angajamente financiare ale debitorilor cu privire la sume de bani sau bunuri cuvenite creditorilor.

n categoria datoriilor sunt cuprinse:

Provizioane,

Subvenii,

mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,

Datorii pe termen scurt. Provizioane

Provizioanele reprezint pasive cu exigibilitate sau valoare incert. Ele se

constituie pentr