135

9. Unitatea de nvare nr. 7: Introducere n sistemul

veniturilor publice; Principalele venituri nefiscale ale

statului

9.1 . Introducere

Aceast unitate i propune s defineasc noiunea de venituri publice, s le

clasifice detaliind care sunt veniturile nefiscale ale statului. Totodat aceast

unitate de nvare detaliaz caracterele de cvasi-venit public ale mprumutului

public i definete datoria public.

9.2 . Obiectivele/competenele unitii de nvare

Dup parcurgerea acestei uniti de nvare vei reui s:

- Indicai care sunt categoriile de venituri ale statului i cum se realizeaz

acestea;

- Artai care sunt veniturile nefiscale ale statului i deosebirea ntre

acestea i veniturile fiscale;

- Cunoatei natura i condiiile mprumutului public;

- Artai cum ia natere datoria public i cum se administreaz.

9.3 . Durata medie de parcurgere acestei uniti de nvare este

de 2 ore

9.4 . Coninutul unitii de nvare

9.4.1 Noiunea de venituri (resurse) publice

Statul, aa cum am artat deja, la fel ca i particularii, are nevoie de bani pentru

a-i finana cheltuielile, i se ntreine din veniturile publice pe care le

realizeaz. Dar spre deosebire de particulari, care urmresc maximizarea

propriilor utiliti, cheltuielile fcndu-se n interesul limitat al celui care le

face, statul urmrete s realizeze venituri pentru a le cheltui n beneficiul

ntregii societi.

Potrivit unei definiii devenit clasic, arat N. G. Leon, prin venit se nelege

suma bunurilor economice care, ntr-o perioad determinat, intr n

gospodria cuiva, fr obligaia de restituire i care pot fi consumatefr a

micora substana averii subiectului economic. Mai trziu, n aceast

definiie a fost inclus i elementul periodicitii, artndu-se c pot fi socotite

venituri numai acele bunuri economice care intr periodic ntr-o gospodrie sau

care izvorsc dintr-o surs permanent. Este, totui, de remarcat faptul c n i

pentru calificarea ca venit a unor bunuri economice prezint importan i

calitatea subiectului, calitate n raport cu care i izvoarele veniturilor sunt

parial diferite. Astfel, pentru gospodriile private nici ctigurile din loterii,

136

nici succesiunile n sine nu sunt venituri pentru c le lipsete elementul de

periodicitate.

n gospodria public lucrurile stau altfel. Statul adun n gospodria sa bunuri

din activitatea proprie, aidoma particularilor, dar primete bunuri, realizeaz

venituri i pe cale de constrngere sub forma taxelor i impozitelor. Pentru

stat, toate bunurilepe care le ncaseaz ntr-o anumit perioad de timp i pe

care le poate cheltui, fr obligaie de restituire, reprezint venituri. Sursele

de venituri a statului sunt averile i veniturile cetenilor90. n aceast

concepie asupra veniturilor, impozitul pe avere, ca i mprumuturile sunt

venituri ireale.

Dac vorbim de venituri n general, acesteapot fi definite ca reprezentnd suma

bunurilor cu valoare economic i care, ntr-un interval de timp determinat,

intr n gospodria unei persoane i pot fi consumate, fr ca prin aceasta s se

micoreze tulpina averii acelei persoane. Aceast definiie a veniturilor este

valabil att pentru gospodriile particulare, ct i pentru gospodria public, a

statului. Deosebirea ntre cele dou categorii const n aceea c, n timp ce

particularii realizeaz venituri din munc sau avere, Statul i realizeaz

veniturile, n principal, pe cale de constrngere, respectiv pe calea

prelevrilor obligatorii din veniturile i averea contribuabililor.

Excepia de la aceast regul, a realizrii de venituri prin constrngere, o

constituie veniturile nefiscale, veniturile realizate din activitile economice

desfurate de ntreprinderile statului, din valorificarea bunurilor statului, din

donaii, succesiuni vacante, mprumuturi, emisiune de moned, monopoluri etc.

Resursele financiare publice mpreun cu resursele financiare private constituie

resursele financiare ale societii, de aceea, raportul dintre resursele financiare

ale societii i resursele financiare publice este un raport de la ntreg la parte.

Resursele financiare publice, fondurile publice sau veniturile publice totale

includ resursele administraiei de stat centrale i locale, resursele asigurrilor

sociale de stat i resursele instituiilor publice cu caracter autonom.

n teoria finanelor publice se consider c alocarea efectiv a resurselor ntre

sectorul public i cel privat determin o anumit proporie ntre acestea,

putndu-se accepta c alocarea resurselor este optim dac cerinele

consumatorilor sunt satisfcute la nivel maxim prin intermediul sectorului

public i al celui privat91 .

Resursele financiare publice (veniturile publice) reprezint, aadar, totalitatea

mijloacelor bneti, instituite prin lege, care contribuie la constituirea fondurilor

bneti la dispoziia statului, mijloace necesare pentru realizarea obiectivelor

economice i sociale ntr-un interval de timp determinat.

90

Idem. 91

I. Vcrel i colectivul, op. cit. p. 339.

137

Sunt autori care neleg prin veniturile publice doar suma bunurilor pe care

Statul le ncaseaz ntr-o perioad financiar (din activitatea proprie sau pe

baza puterii de constrngere, deci prin taxe i impozite) fr obligaie de

restituire. n aceast concepie asupra veniturilor publice, mprumuturile de

stat nu aparin categoriei veniturilor att timp ct exist obligaia de

restituire a lor92

.

Cererea de venituri publice cunoate o tendin general de cretere determinat

de creterea n ritm rapid a nevoilor sociale, a rolului i funciilor statului i,

implicit, a cheltuielilor publice, ritm care depete, pretutindeni, pe cel de

cretere a produsului intern brut. La rndul ei, capacitatea contributiv a

populaiei, implicit constituirea efectiv a fondurilor (veniturilor) publice la

dispoziia statului este influenat de:

- evoluia produsului intern brut a crui cretere poate genera sporirea

veniturilor impozabile, respectiv a resurselor financiare la dispoziia

statului sau, dup caz, scderea acestora. n acest din urm caz, statul

trebuie s-i acopere deficitele care se creeaz pe calea creterii

fiscalitii, a mprumuturilor etc.;

- factori monetari care prin dobnzi, mas monetar, credite etc.,

influeneaz preurile. La rndul su, creterea preurilor i a inflaiei

determin sporirea resurselor din taxe i impozite;

- factori demografici care pot influena numrul populaiei active i

sporirea sau scderea numrului contribuabililor i a populaiei care

beneficiaz, sub diverse forme, de pe urma utilizrii resurselor publice;

- factori politici, sociali i militari care determin redistribuirea resurselor

n scopul asigurrii nevoilor de educaie, protecie i asigurri sociale,

sntate, aprare i siguran naional i care, n anumite conjuncturi,

pot reclama resurse sporite, cu efecte asupra gradului de fiscalitate;

- factori de natur financiar, care sintetizeaz i cumuleaz influena

celorlali factori prin dimensiunea cheltuielilor publice. La rndul lor,

volumul cheltuielilor influeneaz mrimea deficitului bugetar, iar

acoperirea acestuia reclam resurse publice suplimentare.

Cererea crescnd de resurse la dispoziia statului a avut i are ca efect o

diversificare a mijloacelor de constituire a acestora, care privete, n principal,

veniturile fiscale. Dar i n domeniul monopolurilor statului, al activitilor

economice care le desfoar prin regiile sau societile comerciale cu capital

de stat, al exploatrii bunurilor statului, pot fi i sunt luate msuri care s

conduc la sporirea veniturilor.

n prezent, resursele publice se constituie, n principal, prin:

92

N. G. Leon, op. cit. p. 202.

138

1. prelevrile cu caracter obligatoriu (impozitele, taxele, contribuiile). Cea mai mare parte a resurselor financiare publice se constituie pe seama acestor

venituri cu caracter fiscal;

2. venituri din activiti economice i valorificarea bunurilor statului; 3. venituri ntmpltoare (donaii, succesiuni vacante, bunuri fr stpn); 4. resursele provenind din mprumuturi publice; 5. emisiune monetar.

9.4.2 Clasificarea veniturilor publice

Resursele publice pot fi clasificate n funcie de mai multe criterii. Astfel:

1. n funcie de destinaia pe care o au i tipul de buget n care sunt prevzute, resursele publice se mpart n:

- resursele financiare ale bugetului de stat, din care fac parte veniturile curente de tipul impozitelor, taxelor, veniturilor nefiscale, precum i veniturile din capital;

- resursele financiare ale asigurrilor sociale de stat care provin din contribuiile pentru asigurrile sociale i din celelalte resurse ce alimenteaz bugetul asigurrilor sociale de stat;

- resursele financiare cu destinaie special, constnd, n principal, din contribuii ce alimenteaz fondurile speciale constituite la nivel central;

- resursele financiare ale bugetelor locale, cum sunt: impozitele, taxele i veniturile nefiscale cu caracter local, cotele i sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, cotele adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i transferurile cu destinaie special de la bugetul de stat. La acestea se adaug diverse venituri proprii ale bugetelor locale, inclusiv venituri din capital.

2. n funcie de regularitatea ncasrii, veniturile publice se mpart n: - venituri ordinare sau curente care sunt veniturile pe care statul le ncaseaz

n mod obinuit, cu o anumit regularitate; - venituri extraordinare, incidentale sau ntmpltoare, adic veniturile la care

statul apeleaz n situaii excepionale, cnd resursele curente nu acoper cheltuielile publice. Aparin acestei categorii: mprumuturile de stat interne i externe, transferurile, ajutoarele dar i donaiile primite din strintate, sumele rezultate din lichidarea participaiilor de capital n strintate i din valorificarea peste grani a bunurilor statului, precum i emisiunea bneasc fr acoperire n economia real.

Sunt autori care au respins clasificarea veniturilor n ordinare i extraordinare,

n msura n care prin acestea din urm se neleg mprumuturile publice, cu

motivarea c, odat ce exist obligaia de restituire a lor, cu dobnzi i

amortizri, ele nu reprezint venituri, ci numai mijloace de soluionare a unor

nevoi financiare93. Este, totui, de remarcat c venituri precum cele din ajutoare

i donaii primite din strintate, sumele rezultate din lichidarea participaiilor

de capital n strintate i din valorificarea peste grani a bunurilor statului,

93

Vezi, N. G. Leon, op. cit., p. 202.

139

precum i emisiunea bneasc fr acoperire n economia real constituie,

incontestabil, venituri cu caracter extraordinar.

3. n funcie de provenien, veniturile publice se mpart n: - venituri externe, categorie creia i aparin: mprumuturile de stat externe

contractate la instituii financiare internaionale, la guvernele altor ri, la bnci cu sediul n alte state, la orice deintori strini de capitaluri bneti, precum i transferurile externe primite sub forma ajutoarelor ne-rambursabile de la organisme internaionale sau din partea altor state;

- venituri interne, care se realizeaz pe seama impozitelor, taxelor, contribuiilor, veniturilor nefiscale, mprumuturilor contractate la persoane fizice i juridice din propria ar, altor venituri excepionale.

4. n funcie de sursa lor, veniturile publice se mpart n: - venituri nefiscale, care sunt veniturile obinute de stat din exploatarea

domeniilor statului (ntreprinderi economice, terenuri etc.) n conformitate cu regulile liberei concurene i din valorificarea bunurilor aparinnd statului;

- venituri fiscale, care sunt veniturile ntemeiate pe monopolul puterii de constrngere a statului. Aparin acestei categorii taxele, impozitele, amenzile, contribuiile speciale etc.94 Specific acestei categorii de venituri este faptul c ele nu se obin printr-o activitate liber a organelor publice, n concuren cu gospodriile particulare, ci prin constrngere.

Aceast ultim clasificare a veniturilor statului este, pentru cursul de fa, cea

mai important.

Natura juridic i coninutul economico-financiar ale veniturilor publice sunt

determinate de natura i caracterul ornduirii sociale, de formele de proprietate

asupra mijloacelor de producie, de nivelul de dezvoltare a forelor de

producie, de rolul i atribuiile statului. Din punct de vedere

economico-financiar, veniturile publice reprezint formele valorice prin

intermediul crora o parte din venitul naional este concentrat la dispoziia

statului.

Sub aspect juridic, majoritatea veniturilor publice bugetare reprezint

obligaii bneti stabilite n mod unilateral, prin acte normative, n sarcina

tuturor persoanelor juridice i fizice care realizeaz venituri impozabile sau care

dein bunuri sau apeleaz la servicii taxabile. n acelai timp, veniturile

bugetare reprezint creane de ncasat de ctre stat.

n scopul cunoaterii exacte a fondurilor bneti, n raport de care se stabilete

volumul cheltuielilor care urmeaz a se efectua pentru ndeplinirea aciunilor i

obiectivelor statului, este necesar determinarea volumului veniturilor bugetare

ce se vor realiza pentru constituirea acestor fonduri. Aceast determinare se

face anual, pe ansamblul economiei, pe ramuri i pe domenii economice i

94

La rndul lor, veniturile fiscale pot fi clasificate n funcie de mai multe criterii, problem

asupra creia vom reveni la sfritul acestui capitol.

140

sociale, pe categorii de debitori i pe forme de venituri, n funcie de

proveniena acestora, prin legea bugetar.

Orice venit bugetar are o denumire generic, stabilit n raport cu natura sa

economico-financiar i juridic i prin care se face deosebirea ntre diferitele

categorii de venituri bugetare. Astfel, veniturile bugetare se numesc: impozite,

taxe, contribuii, prelevri, vrsminte etc. n cadrul aceleiai categorii, fiecrui

venit bugetar i este atribuit i o denumire specific, o denumire proprie prin

care este individualizat fiecare fel de venit n raport cu alte venituri din aceeai

categorie. Exemple: impozit pe profit, impozit pe venitul agricol, tax vamal,

tax de timbru, tax consular etc.; contribuie pentru asigurri sociale de stat

etc.

9.4.3 Principalele categorii de venituri publice nefiscale

Ne vom opri, n cele ce urmeaz, mai nti, asupra veniturilor publice nefiscale,

a cror pondere este mai redus n totalul veniturilor publice, urmnd s

acordm atenie sporit i s struim asupra veniturilor fiscale, a veniturilor

realizate de stat prin msuri de constrngere.

9.4.3.1 Venituri din activiti economice i vnzarea

bunurilor statului

Aceast categorie de venituri i are izvorul n proprietatea sau exploatarea

fcut de Stat, ca subiect economic. Statul, judeul i comuna au proprieti pe

care le exploateaz singure sau le dau n exploatarea altora, n ambele cazuri

realiznd venituri, aidoma celor din economia privat. Singura deosebire deriv

din faptul c, n acest caz, Statul realizeaz venituri care intr la buget, n parte,

direct cu acest titlu i n parte ca impozit pe profit (atunci cnd ntreprinderile

statului sunt productoare de profit).

9.4.3.2 Monopolurile statului

Sensul cel mai larg al noiunii de monopol este acela de drept exclusiv pe

care i-l arog cineva sau care este recunoscut cuiva. Cu un neles apropiat,

prin monopol se nelege privilegiul exclusiv, de fapt i de drept, al unei

persoane fizice sau persoane juridice, inclusiv a statului, de a fabrica, de a vinde

sau de a exploata anumite bunuri sau servicii, dominaia ntr-una sau mai multe

ramuri economice.

Cu un alt neles, dar care nu este strin de cele enunate mai nainte, prin

monopol se nelege o ntreprindere mare sau o uniune de ntreprinderi care

concentreaz n mna lor producia i desfacerea unor produse importante, cu

scopul stabilirii unor preuri mari i al obinerii unor profituri ridicate. O

ntreprindere are monopol ntr-un domeniu atunci cnd este singura care

produce un bun sau serviciu i trebuie s satisfac ntreaga cerere pentru acesta.

n sensul definiiei, pentru a fi monopol, ntreprinderea trebuie s nu fie

concurat de productorii (vnztorii) strini sau naionali, iar serviciul sau

produsul realizat s nu poat fi substituit cu altele cel puin pentru un timp.

141

Situaia de monopol este apreciat ntotdeauna n funcie de condiiile de loc i

de timp. Anumite tipuri de monopol nu pot s dureze dect dac, dintr-un motiv

sau altul, celelalte ntreprinderi sunt mpiedicate s intre pe pia.

Monopolurile pot fi:

1. monopoluri naturale, cnd are loc o concentrare treptat i eliminarea productorilor mai puini performani, astfel nct se constituie o ntreprindere care, n funcie de dimensiunile pieei i de condiiile tehnice, obine un randament ridicat pe timp ndelungat (monopol natural);

2. monopol inovaional care const n realizarea unei invenii sau crearea unui produs nou care face din ntreprinderea respectiv un distribuitor unic pe pia. Acest monopol este ntotdeauna temporar, fiind limitat la durata proteciei inveniei;

3. monopol legal care deriv din existena unor obstacole de reglementare sau legislative la intrarea concurenilor pe pia.

Monopolul acioneaz pe pia folosindu-se de avantajele pe care le are, fapt

care-i permite s stabileasc att cantitatea oferit, ct i preul unitar pentru

produsele sau serviciile oferite. Sensul major al existenei monopolului l

reprezint maximizarea profitului n condiiile date. Ca urmare, punctul de

pornire ntr-o asemenea aciune l constituie faptul c, de la nceput, cererea fa

de firma monopol se confund cu cererea pieei. Monopolul va stabili un raport

cantitate-pre care s-i asigure profitul maxim. Dac monopolul i va mri

oferta, preul se va diminua, dat fiind faptul c cererea este descresctoare.

Dat fiind modul de a funciona, scopul urmrit i influenele pe care le are

asupra vieii economico-sociale, monopolul este supus unor critici.

Transformarea unei activiti concureniale n monopol este inevitabil urmat

de creterea preului de vnzare, de scderea produciei, de formarea unor

supraprofituri durabile, nejustificate din punct de vedere economic, de scderea

gradului de satisfacere a cererii. Monopolul este considerat nociv i pentru c

are ca efect o situaie suboptimal de funcionare a economiei. Cu toate acestea,

n ochii unora, monopolul este un mod de existen a economiei mult mai

potrivit dect concurena, dat fiind c genereaz mari modificri tehnice care se

concretizeaz n noi bunuri i metode de producie ce permit, n cele din urm,

scderea preului; inovaia presupune desigur un risc, ce este asumat numai

dac exist certitudinea unor profituri pe timp ndelungat.

Pentru a contracara efectele negative ale monopolului, s-au pus n funciune,

prin lege, mecanisme de protecie a concurenei. n funcionarea lor, acestea fac

ns distincie ntre situaia de monopol existena unui singur productor

(vnztor) pe o pia i practicile monopoliste, care se concretizeaz n

comportamente cu efecte economico-sociale negative. Asemenea practici nu

decurg n mod automat din situaia de monopol i nici nu sunt promovate de

toate firmele cu situaie de monopol. n schimb, exist firme care nu au o

situaie de monopol, dar promoveaz practici monopoliste. De aceea, protecia

142

concurenei sancioneaz numai practicile monopoliste, nu i situaia de

monopol.

Prin monopol, dup unii autori, n dreptul financiar, se nelege dreptul statului

de a dispune de ceva, de a efectua n exclusivitate anumite activiti, cum sunt

privilegiul exclusiv al statului de a fabrica, de a vinde sau de a exploata anumite

bunuri sau servicii95, dar sunt i autori care neleg prin monopol fiscal doar

partea de impozite stabilite de ctre stat i impuse n preul produselor realizate

n regim de exclusivitate96.

Monopolurile sunt ntreprinderi i activiti n care este exclus iniiativa

privat i care sunt puse sub conducerea administraiei publice. Limita n care

statul nelege s exclud particularii din anumite activiti este relativ i

depinde de concepia dominant, de concepia partidelor aflate la putere. Unele

ntreprinderi sunt puse sub conducerea administraiei publice cu singurul scop

de a crea venituri. Acestea sunt considerate manifestri pur fiscale n acele

cazuri n care ntre preurile stabilite pentru produsele obinute de o astfel de

ntreprindere i valoarea lor este o diferen nsemnat. Diferena dintre

valoarea obiectului produs i preul cu care acesta se pune n vnzare reprezint

impozitul pe care ar trebui s-l plteasc consumatorul n cazul n care nu ar

exista monopolul.

Sunt ns ntreprinderi care alctuiesc obiectul unui monopol din raiuni de

siguran i aprare naional, de dezvoltare cultural etc., cum sunt pota, cile

ferate etc. Interesul general reclam ca aceste ntreprinderi s fie monopolizate.

Ele sunt productoare de venituri publice numai dac lucreaz cu profit. Dac

acestea lucreaz n pierdere, ele aparin cheltuielilor publice. ntreprinderile din

aceast categorie se deosebesc de ntreprinderile private prin aceea c

exploatarea lor nu se face pe baza liberei concurene i c preurile se fixeaz

prin puterea autoritii, la fel ca i n cazul impozitelor. n cazul ntreprinderilor

particulare se urmrete un maximum de ctig posibil pe cnd n cazul

ntreprinderilor monopolizate statul urmrete maximum de utilitate public. O

ntreprindere public, mnat de considerente de interes general poate s

produc i s desfac servicii sau bunuri n pre de cost sau chiar sub acest pre.

Nu de puine ori, monopolurile sunt instituite de stat n scop de reglare, de

direcionare a structurii consumului i a activitii care asigur acel consum.

Astfel, dac statul are interes n creterea consumului unor anumite categorii de

bunuri ori a creterii activitii de producie a unei categorii de bunuri, va

institui un monopol pentru producia acestora i va determina creterea sau

reducerea consumului prin pre, respectiv prin impozitul inclus n pre.

Monopolurile fiscale propriu-zise sunt instituite de stat asupra produciei i/sau

vnzrii unor produse ca: alcoolul, tutunul, sarea, crile de joc .a., n virtutea

95I. Vcrel i colectivul, op. cit. p. 424. 96

C. D. Popa, Drept financiar, Editura Lumina Lex, 2003, p. 127.

143

dreptului pe care acesta l are de a produce i comercializa, n regim de

exclusivitate (de monopol), anumite mrfuri. Ele apar ca impozite indirecte

incluse de stat n preurile de vnzare ale produselor realizate n regim de

exclusivitate.

Monopolurile fiscale, n funcie de sfera lor de cuprindere, pot fi depline sau

pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att asupra

produciei, ct i asupra comerului cu ridicata ori cu amnuntul al unor mrfuri.

Monopolurile pariale sunt instituite fie numai asupra produciei i comerului

cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. Statul instituie

monopoluri fiscale asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca: tutun,

sare, alcool, cri de joc i alte produse specifice.

Veniturile, care sunt importante, realizate de ctre stat de pe urma

monopolurilor fiscale sunt formate, pe de o parte, din profitul creat n procesul

de producere a acestor mrfuri pe care statul l realizeaz ca orice

ntreprinztor iar pe de alta, din impozitul indirect cuprins n pre, care se

ncaseaz de la consumatorii acestor mrfuri. Deoarece numai statul produce

sau numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie

inclus i un asemenea impozit indirect.

Regimul monopolurilor n Romnia este stabilit, n principal, prin Legea nr.

31/1996 privind regimul monopolului de stat97 i Legea nr. 171/2001 pentru

modificarea i completarea unor prevederi ale Legii nr. 31/1996 privind regimul

monopolului de stat98

. Potrivit art. 1 din Legea nr. 31/1996, prin monopol de

stat se nelege dreptul statului de a stabili regimul de acces al agenilor

economici cu capital de stat i privat, inclusiv productori individuali, dup caz,

la activitile economice constituind monopol de stat i condiiile de exercitare

a acestora.

Prin lege s-a instituit monopol de stat asupra urmtoarelor activiti economice:

1. fabricarea i comercializarea armamentului, muniiilor i explozibililor; 2. producerea i comercializarea stupefiantelor i a medicamentelor care

conin substane stupefiante; 3. extracia, producerea i prelucrarea n scopuri industriale a metalelor

preioase i a pietrelor preioase; 4. producerea i emisiunea de mrci potale i timbre fiscale; 5. fabricarea i importul, n vederea comercializrii n condiii de calitate, a

alcoolului i a buturilor spirtoase distilate; 6. fabricarea i importul, n vederea comercializrii n condiii de calitate, a

produselor din tutun i a hrtiei pentru igarete; 7. organizarea i exploatarea sistemelor de joc cu miz, directe sau disimulate

(OUG nr. 77 din 24 iunie 2009 privind organizarea i exploatarea jocurilor de noroc publicat n M. Of. nr. 439 din 26 iunie 2009), monopol de stat;

97

M. Of. nr. 96 din 13 mai 1996. 98

M. Of. nr. 184 din 11 aprilie 2001

144

8. organizarea i exploatarea pronosticurilor sportive.

Nu constituie monopol de stat fabricarea buturilor alcoolice n gospodriile

personale pentru consum propriu. Constituie monopol de stat i comercializarea

produselor din import i exportul produselor care constituie monopol de stat.

Administrarea monopolurilor de stat pentru aceste activiti se face de ctre

Ministerul Finanelor Publice. Exploatarea activitilor constituind monopol de

stat se face de ctre agenii economici cu capital de stat i privat, inclusiv de

ctre productorii individuali, dup caz, pe baz de licene eliberate de

Ministerul Finanelor Publice, cu avizul ministerului de resort sau al Bncii

Naionale a Romniei n cazul metalelor preioase i al pietrelor preioase.

Licena reprezint o autorizare acordat de stat pentru o perioad determinat,

n baza creia o persoan fizic sau juridic poate s produc, s prelucreze ori

s comercializeze, n cantitatea solicitat i de o anumit calitate, un anume

produs sau serviciu, care face obiectul monopolului de stat, n schimbul unui

tarif de licen. Nivelul tarifului de licen se stabilete de ctre Guvern anual

sau pe o perioad determinat n funcie de obiectul monopolului de stat, de

cantitatea i calitatea produselor fabricate ori comercializate sub licen.

Titularii licenelor au obligaia s respecte condiiile din licen referitoare la

exploatarea activitii pentru care a fost acordat i la plata tarifului de licen;

sumele percepute se vars la bugetul de stat sau la bugetele locale, dup caz, n

vederea acoperirii cheltuielilor materiale i de capital necesare administrrii

monopolurilor de stat. Licena poate fi acordat cetenilor romni sau

persoanelor juridice cu capital de stat i privat, nmatriculate n Romnia.

Licena este nominal i se elibereaz pentru locurile solicitate de ctre cei n

cauz i n care se desfoar activitatea pentru care este acordat. Ea nu poate

fi cedat direct sau indirect.

Preurile i tarifele maximale la produsele i serviciile ce intr n sfera

monopolului de stat sunt supravegheate de Guvern, cu avizul Consiliului

Concurenei.

9.4.3.3 Emisiunea bneasc fr acoperire

Emisiunea bneasc fr acoperire constituie, de asemenea, un mijloc de

finanare a deficitului bugetar, dar aceasta are, prin inflaia pe care o produce,

are, pe termen mediu i lung, i efecte negative.

Este de remarcat c, pe termen scurt, pe de o parte, un nivel ridicat al inflaiei

antreneaz o sporire a resurselor fiscale, prin creterea ncasrilor din

impozitele pe venit i din impozitele indirecte, n special cele aferente taxei pe

valoarea adugat i accizelor, acesta fiind avantajul emisiunii bneti fr

acoperire. Pe de alt parte, inflaia determin, n termeni reali, o diminuare a

obligaiilor de plat ale statului, ndeosebi n ceea ce privete datoria public,

atunci cnd rata dobnzii la mprumuturile de stat este sub nivelul creterii

anuale a preurilor exprimat n procente.

145

Dar orice emisiune de moned nseamn creteri n stocul hrtiilor de valoare

emise de guvern. Aceast metod de finanare, aparent simpl i nedureroas, a

ruinat multe guverne, emisiunea de moned fr acoperire avnd, pe termen

mediu i lung, drept rezultat pierderea ncrederii populaiei n moneda

naional, precum i urmri grave asupra inflaiei. Rezult c, n cazul

emisiunilor bneti fr acoperire, avantajele sunt anihilate de gravele

inconveniente pe care inflaia le produce, n plan economic i social.

9.4.3.4 Resursele de trezorerie

Sunt autori care includ n rndul modalitilor prin care se constituie resursele

financiare publice i resursele de trezorerie. Potrivit acestora, resursele de

trezorerie sunt folosite pentru acoperirea temporar a deficitului curent al

bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale, pentru acoperirea golurilor

de cas nregistrate la bugetele locale i a deficitelor temporare ale bugetelor

fondurilor speciale. Asigurarea concordanei ntre nivelul cheltuielilor i cel al

veniturilor determin apelarea la resursele de trezorerie care constau n

mprumuturi pe termen de pn la un an contractate pe piaa de capital, prin

emisiunea i vnzarea unor titluri de stat (certificate de depozit, bonuri de

tezaur etc.). Resursele de trezorerie au caracter temporar i rambursabil,

comportnd costuri determinate de dobnda aferent titlurilor de stat pe

termen scurt i de cheltuielile ocazionate de punerea i retragerea din

circulaie a acestor titluri99.

Credem ns c resursele de trezorerie nu reprezint o surs de venit n sine

dect atunci cnd Trezoreria realizeaz venituri cu titlu de dobnzi din

plasamente financiare din soldul contului general al Trezoreriei statului.

Resursele de trezorerie realizate pe seama mprumuturilor fac parte din

categoria mprumuturilor publice, motiv pentru care nu le includem distinct n

rndul modalitilor prin care se constituie fondurile publice.

9.4.3.5 mprumutul public

9.4.3.5.1 Noiunea de credit (mprumut) i funciile sale

Este posibil ca guvernele s cheltuiasc mai mult dect ctig prin colectarea

taxelor, impozitelor i contribuiilor de la populaie n limitele n care acestea au

fost aprobate prin legile bugetare i s fie nevoite a cuta alte mijloace pentru

acoperirea deficitelor. Acoperirea deficitului prin msuri de cretere a nivelului

veniturilor fiscale sunt nepopulare, motiv pentru care sunt i evitate. Dar

creterea veniturilor prin creterea fiscalitii este i greoaie pentru c se

bazeaz pe modificri ale sistemului fiscal, fie n ceea ce privete nivelul

cotelor de impunere folosite, fie prin introducerea de noi impozite i taxe. Cum

impozitele i taxele se stabilesc prin lege iar procesul legislativ este lent i

influenat de interese politice, iar nevoile de resurse sunt urgente, sunt necesare

i se apeleaz adesea la alte mijloace pentru constituirea resurselor la dispoziia

99I. Vcrel i colectivul, op. cit. p. 379-380 i 671 i urm.

146

statului, cum sunt mprumuturile i emisiunea monetar (n acele sisteme n

care este permis un astfel de procedeu).

mprumuturile nu sunt ns operaii care se realizeaz exclusiv pentru

acoperirea deficitelor bugetare. Dimpotriv, mprumuturile sunt operaiuni

frecvent ntlnite n viaa particularilor, unde larga utilizare a condus i la

reglementarea lui de o manier exemplar, iar aceasta a influenat, firesc, i

reglementarea mprumutului public.

mprumutul sau credituleste o categorie economico-financiar menit a servi la

rezolvarea problemelor economico-sociale legate n principal de procesul de

producie i distribuie a mrfurilor.

n cazul contractelor sinalagmatice,fiecare parte ofer celeilalte un echivalent

pentru prestaia pe care o primete. Dar, atunci cnd prile convin i una dintre

ele accept s primeasc echivalentul la care este ndreptit, de la cealalt

parte, la o dat ulterioar, avem de-a face cu o vnzare sau schimb pe

credit.Orice tranzacie care se realizeaz pe credit presupune ncrederentre

prile contractante, aceast ncredere fiind elementul care st la originea

noiunii de credit, chiar i din punct de vedere etimologic (creditum-credere

nseamn a crede, a se ncrede sau a avea ncredere).

n fapt, acordarea unui credit nseamn a pune la dispoziia cuiva o sum de

bani, cu condiia ca cel ce o primete s o ramburseze integral n viitor, la o

anumit dat (sau ealonat ntr-o perioad de timp convenit), cu obligaia

complementar de a plti un pre (numit interes sau dobnd). Contractul de

credit este actul juridic bilateral, sinalagmatic i cu titlu oneros, prin care o

parte denumit creditor sau mprumuttor acord, cu titlu de mprumut,

celeilalte pri denumit beneficiar, de regul, o sum de bani.

Frecvent folosit, contractul de credit (mprumut) are o serie de caracteristici, din

care, pe unele le ntlnim i n cazul mprumutului public. ntre acestea,

amintim:

1. termenul, carereprezint intervalul de timp pentru care se acord creditul, respectiv perioada de timp n care beneficiarul creditului (mprumutatul sau debitorul) se poate bucura de mprumutul primit; de regul, tot n acest interval de timp, creditul trebuie restituit, fie ealonat n rate fie numai la mplinirea termenului;

2. scadena sau termenul de plat, reprezentnd momentul convenit de pri pentru rambursarea creditului;

3. ratele scadente sumele pariale prin care se ramburseaz ealonat la termenele stabilite prin contractul de credit, mprumutul primit de beneficiar;

4. mprumut sau debitosum de bani pe care mprumutatul sau debitorul se oblig s orestituie la termenul sau n condiiile convenite, mpreun cu un pre numit interes sau dobnd;

147

5. termenul de graie perioada de timp cuprins ntre momentul angajrii (contractrii, respectiv al primirii efective) a creditului i acela al nceperii rambursrii lui;

6. garantarea creditului punerea la dispoziia creditorului, sau a unei tere persoane indicat de acesta, a unor bunuri sau alte valori pentru asigurarea ndeplinirii de ctre debitor a obligaiilor asumate privind, n principal, rambursarea creditului;

7. dobnda suma de bani convenit a se plti de ctre debitor, cu titlu de pre, creditorului su pentru mprumutul acordat. Dobnda pltit de mprumutatul agent economic, bncii creditoare exprim, pe de o parte, relaii de distribuire a valorii adugate ntre participanii la activitatea economic finanat prin credit, ca urmare a folosirii creditului i a profitului realizat, iar pe de alt parte, exprim relaii de redistribuire a profitului realizat de ctre mprumutat ntre acesta i banca creditoare.

n cazul mprumuturilor de stat, angajate, de regul, pentru consum, deci nepro-

ductoare de valoare adugat, plata dobnzilor i restituirea mprumutului se

fac din i pe seama veniturilor bugetare fiscale, adic, n principal pe seama

taxelor i impozitelor.

n practic, mprumutul sau creditul ndeplinete mai multe funcii, ntre care

amintim:

1. funcia distributiv, care const n mobilizarea resurselor bneti disponibile la un moment dat la nivelul societii i redistribuirea lor prin acordarea de mprumuturi spre anumite ramuri sau domenii de activitate, respectiv unor persoane care au nevoie de fonduri bneti;

2. funcia de transformare a economiilor n investiii, care permite creditului s relanseze n investiii unele sume de bani dintre acelea economisite de ctre diferite categorii de persoane fizice i/sau juridice i care altfel ar fi pstrate inactive, n stare latent de ctre acetia, fie din nepricepere n fructificarea unor fonduri bneti, fie din lipsa timpului necesar afectrii unui asemenea scop;

3. funcia de reglare a emisiunii monetare, sistemul creditelor putnd juca un rol important n emisiunea monetar, prin aceea c un sistem al creditelor care funcioneaz bine, determin o tot mai mic circulaie monetar n numerar pe pia (eliminnd, practic, din circulaie o nsemnat parte a numerarului) i invers, n sensul c atunci cnd creditul se desfoar anevoios sau nu este utilizat ca sistem modern de rezolvare a problemelor

economice este obligatoriu a se arunca pe pia o cantitate mare de moned (n forma ei materializat numerarul) cu care s se acopere valoarea tuturor mrfurilor i serviciilor.

4. funcia de asigurare a stabilitii preurilor,care presupune cprin sistemul creditelor poate fi reglat cererea i oferta de mrfuri i servicii de pe pia, prin dirijarea sau stimularea (prin jocul dobnzii) a acordrii creditelor, fie pentru producie, fie pentru consum, n funcie de interesele generale ale societii.

Prin funciile pe care le ndeplinete, credituli demonstreaz i rolul

importantpe care l joac n rile moderne, acela deinstrument flexibil, eficace

148

i omniprezent n viaa economic i social,menit a oferi numeroase nlesniri i

faciliti n direcia protejrii participanilor la activitatea economic. Dar

sistemul de credite are un rol important i n promovarea i dezvoltarea

relaiilor economice internaionale putnd contribui la stimularea exporturilor i

importurilor.

Cnd mbrac forma creditului public, acesta are un rol deosebit n acoperirea

deficitului bugetar al statului.

9.4.3.5.2 Clasificarea creditelor (mprumuturilor)

Creditul (mprumutul) se prezint sub diferite forme, clasificarea sau gruparea

acestora fcndu-se dup anumite criterii care prezint importan n

determinarea regimului juridic al fiecrei forme.

1. dup subiectul de drept care angajeaz creditul i n funcie de care creditul poate fi public sau privat.

- Creditul public este acela pe care l contracteaz statul, pentru completarea resurselor sale atunci cnd veniturile ordinare nu sunt suficiente.

- Creditul privateste cel contractat de orice persoan fizic i/sau persoan juridic privat.

2. dup subiectul de drept care acord creditul se distinge ntre: creditul comercial i creditul bancar.

- Creditul comercial este acea form de credit (mprumut) practicat ntre vnztor i cumprtor, atunci cnd vnzarea mrfurilor este efectuat pe credit, respectiv predarea acesteia are loc la momentul vnzrii, iar plata preului se efectueaz la o dat ulterioar; de regul, n cazul vnzrii pe credit, n pre se include pe lng costul mrfii i un pre al creditului (dobnd). Creditul comercial se prezint, de regul, sub forma creditului pe termen scurt.

- Creditul bancar se acord persoanelor juridice sau persoanelor fizice sub form bneasc de ctre instituiile specializate (bancare) n derularea capitalului de mprumut. Creditul bancar este, n prezent, forma cea mai larg rspndit a mprumutului.

innd seam de faptul c de regul comercianii care acord partenerilor

de afaceri credite comerciale sunt nevoii s apeleze, la rndul lor, la credite

bancare pentru a-i reconstitui rapid capitalul necesar continurii sau relurii

activitilor specifice, exist o strns legtur ntre creditul comercial i cel

bancar, o interdependen chiar, constnd n aceea c primul nu mai poate fi

conceput astzi ca existnd fr cel de-al doilea, iar acesta din urm se dezvolt

n bun msur pe baza celui dinti.

1. dup destinaia pe care o urmeaz, creditul poate fi de producie sau de consumaie.

- Creditul de producie este cel destinat activitilor productive; avnd un scop activ n economic, el este considerat a reprezenta un avans de venit naional (motiv pentru care este denumit i credit productiv). n cazul acestor credite, dobnda se suport din valoarea adugat n urma utilizrii productive a mprumuturilor.

149

- Creditul de consumaie este aa cum rezult din chiar denumirea sa destinat consumului social; de aceea, acesta se mai numete i credit neproductiv. mprumuturile publice sunt, de regul, mprumuturi de consum.

2. n funcie de modul cum sunt garantate, creditele pot fi reale sau personale. - Creditul real este garantat cu valori materiale concrete, precum gajul,

ipoteca etc.

- Creditul personal se acord de regul numai pe baza ncrederii pe care o manifest (o are) creditorul fa de beneficiar, altfel spus, avndu-se n vedere prestigiul de care se bucur cel mprumutat.

3. dup perioada de timppentru care se acord, creditele se mpart n: - credite pe termen scurt acelea care se acord pe o perioad de timp de

pn la 1 an; - creditele pe termen mediu sau mijlociu cele care se acord pe perioade de

la 1 an pn la 5 ani; - credite pe termen lung cele care se acord pe o perioad de peste 5 ani. 4. dup locul siturii creditorului (adic locul unde se afl sediul sau

domiciliul acestuia) creditul poate fi:

- credit intern acela care se obine din interiorul rii (de la capitaliti autohtoni);

- credit extern cel care se contracteaz de la capitaliti strini.

9.4.3.5.3 Creditul (mprumutul) bancar

Piaa credituluireprezint locul i momentul unde se ntlnete nevoia

temporar de resurse bneti suplimentare a unor ageni economici cu

excedentele sau disponibilitile temporare ale deintorilor de lichiditi. Rolul

cel mai important n cadrul acestei piee a creditului l au instituiile

financiare(bnci, case de economii, societi de asigurare) care pstreaz

disponibilitile bneti ale agenilor economici sau ale particularilor i le

concentreaz n depozitele pe care le constituie i pe care le pot utiliza,

temporar, acordnd mprumuturi celor interesai, celor care au nevoie de

lichiditi pentru activiti productive sau pentru consum.

Dintre instituiile financiare, bncile sunt acelea care atrag banii de la populaie

i de la agenii economici i dein cea mai mare parte a resurselor bneti

disponibile pe care le transform n capitaluri active, contribuind, prin

activitatea de creditare, la derularea i extinderea activitilor economice.

Acordarea creditelor de ctre bnci este condiionat, de regul, de oferirea

unor garanii materiale i angajamente ferme de restituire a creditului la termen

(scaden) de ctre cei mprumutai. Evident, bncile nu desfoar activitile

de creditare n mod gratuit, ele percepnd o dobnd pentru mprumuturile

acordate. n cazul creditului de producie, dobnda se pltete de ctre

mprumutat din profitul pe care l realizeaz, dar mecanismul dobnzilor fiind

generalizat, a generat impresia c orice sum de bani acordat cu titlu de

mprumut este capabil s produc dobnd. De aceea, n practic s-a

generalizat sistemul perceperii de dobnzi i pentru mprumuturile de consum,

150

dei acestea, nefiind folosite n calitate de capital, nu produc valoare adugat

din care s se plteasc dobnda.

Rata dobnzii pentru mprumuturile acordate are o mrime variabil n timp, ea

fiind determinat att de raportul dintre cerere i ofert, ct i de starea

economiei sau de termenul pentru care se acord creditul.

9.4.3.5.4 Creditul public (mprumutul public)

Atunci cnd Statul cheltuiete mai mult dect poate obine prin taxe, impozite,

contribuii, vnzarea bunurilor sale sau din activitatea economic proprie, el i

poate acoperi nevoile de resurse publice prin mprumuturi, acesta fiind, de

altfel, un procedeu vechi de completare a veniturilor necesare satisfacerii

nevoilor publice100, folosit, la nceputuri, mai ales pentru finanarea rzboaielor.

Statele pot recurge, n situaii de criz i la sporirea veniturilor fiscale, fie prin

introducerea de noi taxe i impozite, fie prin mrirea celor existente deja, dar

astfel de soluii, fiind nepopulare, sunt evitate.

Dup unii autori, mprumuturile publice nu pot fi considerate venituri, att timp

ct, odat ce au fost cheltuite, te oblig la restituirea lor cu dobnzi i

amortizri. Aceste venituri, potrivit opiniei citate, sunt de fapt datorii i

datoriile sunt numai nite mijloace pentru soluionarea temporar a unor nevoi

financiare, ele grevnd generaiile viitoare101. mprumuturile sunt mijloace,

tot aa cum sunt i ncasrile fcute din vnzarea bunurilor statului102. Nici

exproprierile nu sunt venituri, dect n msura n care despgubirea acordat

este mai mic dect valoarea bunului expropriat, dar ntr-o atare situaie ne

gsim nu n faa unui act de expropriere, ci a unui act de confiscare.

Noiunea de credit public, sinonim cu aceea de mprumut public, desemneaz

mprumuturile contractate de stat, i, nunele cazuri, de alte colectiviti publice

(cum ar fi instituiile publice sau unitile administrativ-teritoriale). Forma cea

mai frecvent utilizat a creditului public o reprezint mprumuturile de stat

contractate de la cetenii autohtoni, de la deintori de capital din ar sau din

strintate, respectiv de la alte state sau de la organizaii financiare i bancare

internaionale.

mprumuturile publice ale statului sunt, dup unii autori, n mod special a celor

ataai concepiei liberale asupra finanelor, un ru pentru c au ca efect

reducerea capitalului circulant, ridicarea dobnzilor (pentru c se reduce

capitalul disponibil), reducerea profitului n gospodriile private i reducerea

capacitii contributive a cetenilor, o mai proast ntreinere a capitalului fix

100

n Marea Britanie, datoria public dateaz din 1694, cnd Banca Angliei a fost abilitat i a

nceput s mprumute bani guvernului pentru a finana rzboiul mpotriva Franei. Ph.

Hardwick, J. Lanmead, B. Khan, Introducere n economia politic modern, traducere de

Luminia Anghel i Odette Arhip, Ed. Polirom 2002, p. 334. 101

Pentru argumente n contra acestei opinii a se vedea I. Vcrel i colectivul, op. cit. p. 449. 102

N. G. Leon, op. cit., vol. II, p. 106.

151

(construcii, terenuri) ca urmare a reducerii mijloacelor financiare, antreneaz

cheltuieli inutile i, mai ales, angajeaz generaiile viitoare. Ali autori,

consider mprumutul public un bine, pentru c ar avea ca efecte ncurajarea

industriei i a economiilor, uurarea plasamentelor etc. Examenul critic al

acestor opinii, conform lui N. G. Leon ne duce la concluzia c mprumutul n

sine nu este un bine sau un ru, c judecarea lui se poate face ntotdeauna numai

dup condiiile n care s-a contractat i scopurile urmrite, c atunci cnd

mprumuturile s-au fcut pentru nevoi utile, urgente i necesare, el este un bine,

c incontestabil, din punct de vedere fiscal, mprumutul este un ru pentru c

genereaz obligaia de restituire, fie pe calea unui (unor) nou mprumut, fie prin

sporirea fiscalitii, dar c economic, el se poate justifica, n special atunci cnd

urmresc un scop productiv103.

mprumutul de stat este nelegerea intervenit ntre o persoan fizic sau

juridic pe de o parte i stat pe de alt parte, prin care prima consimte s pun la

dispoziia statului o sum de bani sub form de mprumut, pe o perioad

determinat, iar acesta din urm se angajeaz s o restituie la termenul stabilit i

s achite dobnda i alte costuri aferente. n cazul mprumutului extern, statul se

poate mprumuta i de la alte state.

mprumutul de stat are caracter contractual, dar posibilitile mprumuttorului

sunt limitate la a accepta sau nu acordarea mprumutului n condiiile stabilite

de stat, care stabilete condiiile mprumutului, mrimea acestuia, condiiile de

rambursare i dobnda acordat fr consultarea creditorilor poteniali.

De regul, mprumuturile de stat sunt facultative pentru creditor, dar sunt

cunoscute i cazuri de mprumuturi forate, la care statele apeleaz n situaii de

criz grav.

mprumuturile de stat au caracter rambursabil, sumele subscrise de creditori

fiind restituibile n condiiile i la termenele fixate de stat, cu ocazia emisiunii

titlurilor. Exist i mprumuturi perpetue, n cazul crora statul se limiteaz la

plata unei dobnzi ctre creditorii si pe durat nedeterminat. Dar i n cazul

lipsei angajamentului de rambursare, statul poate s rscumpere la burs

respectivele titluri, n momentul considerat favorabil.

mprumuturile de stat asigur, pe lng rambursarea sumei mprumutate i o

anumit contraprestaie, un pre care mbrac forma dobnzii, a ctigului sau a

ambelor acestor forme, la care se pot aduga i alte avantaje materiale. Uneori

se poate recurge la conversia datoriilor statului, operaie care const n

preschimbarea nscrisurilor unui mprumut vechi i n condiii avantajoase

pentru mprumuttor, n nscrisuri ale unui mprumut nou, cu o dobnd sau

avantaje mai reduse.

n funcie de locul sau sediul unde se afl creditorul (mprumuttorul),

mprumutul public poate fi intern sau extern.

103

N. G. Leon, op. cit. p. 120.

152

mprumutul public intern este acel mprumut de stat contractat de la cetenii

autohtoni ori de la capitalitii autohtoni sau de la ali deintori interni de

disponibiliti bneti.

mprumutul public extern este acel mprumut de stat contractat de la alte state,

de la organizaii financiar-bancare internaionale, precum i de la grupuri de

bnci i de la capitaliti particulari din alte state.

Practicarea mprumuturilor de stat prezint att unele avantaje, ct i o serie de

dezavantaje sau neajunsuri. ntre avantajele importante i evidente sunt amintite

urmtoarele:

- creditul public consolideaz patrimoniul statului prin valorile viitoare

reale create ca urmare a ntrebuinrii n folos public a sumelor de bani

mprumutate;

- mprumuturile de stat sunt mijloacele de ncurajare a economiilor

bneti i de activare a unor capitaluri particulare, uurnd plasarea de

capital autohton n economia naional.

Aceste avantaje se evideniaz, de regul, atunci cnd mprumuturile de stat

sunt contractate de la deintorii autohtoni de disponibiliti bneti.

Dezavantajele sau neajunsurile mprumuturilor de stat sunt considerate a fi

urmtoarele:

- creditul public angajeaz generaiile viitoare, obligndu-le s suporte

cheltuielile de rambursare a mprumuturilor contractate, mai ales cele

angajate pe termene ndelungate;

- mprumutul public determin reducerea capitalului particular circulant

din economia naional, cu consecina mpiedicrii procesului normal de

dezvoltare a produciei;

- creditele publice influeneaz creterea dobnzilor i au drept consecin

micorarea capacitii contributive n economie a cetenilor.

innd seama de importana pe care o reprezint mprumutul public, att pentru

stat, ct i pentru societate, acesta trebuie s fie aprobat de ctre puterea

legiuitoare (parlament), guvernului revenindu-i iniiativa n desfurarea

operaiunilor prealabile i obligaia de a conduce i desfura aciunile pe care

le presupune acest credit.

Potrivit legii, mprumutul de stat este obligaia generat de un contract, prin

care statul obine fonduri de la o persoan fizic sau juridic creditoare i se

angajeaz s le ramburseze mpreun cu dobnda i cu alte costuri, ntr-o

perioad specificat. n conformitate cu dispoziiile Legii privind datoria

public, n ara noastr Guvernul este autorizat s contracteze mprumuturi de

153

stat104

interne i externe sau s garanteze mprumuturile interne i externe

numaiprin Ministerul Finanelor Publice, n urmtoarele scopuri:

1. finanarea deficitului bugetului de stat; refinanarea datoriei publice; 2. susinerea balanei de pli i consolidarea rezervei valutare a statului; 3. finanarea proiectelor de investiii pentru dezvoltarea sectoarelor prioritare

ale economiei;

4. finanarea dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii cu capital integral sau majoritar romnesc;

5. finanarea achiziionrii de bunuri i servicii, precum i a importului de materii prime sau resurse energetice; ndeplinirea obligaiilor legate de garaniile de stat pentru mprumuturi;

6. finanarea cheltuielilor legate de lichidarea consecinelor calamitilor naturale;

7. meninerea unui sold corespunztor n contul general al trezoreriei statului etc.

Practica mprumuturilor de stat interne pe termen scurt s-a diversificat de-a

lungul timpului, n prezent creditul public putndu-se prezenta sub urmtoarele

forme: emiterea i vnzarea de bonuri de tezaur i obligaiuni ca titluri de

mprumut, mprumutul de la bncile nvestite cu emisiunea monedei naionale

i preluarea pentru trezorerie a unor disponibiliti bneti ale caselor de

economii sau ale altor instituii publice.

mprumuturile de stat pe termen lung se prezint fie sub forma unor

mprumuturi lansate n economia naional prin emisiunea i vnzarea de

obligaiuni, fie sub forma mprumuturilor de stat externe contractate de la

organizaii financiar-bancare internaionale ori contractate cu alte state i cu

bnci sau ali deintori de capital din alte state.

9.4.3.5.5 Formele de realizare a mprumutului de stat

intern

Formele sau procedeele prin care se realizeaz mprumutul de stat intern sunt:

emiterea i vnzarea unor titluri de stat n moned naional (denumite i bonuri

de tezaur), mprumuturile de la banca central a statului ori de la bncile

comerciale, preluarea pentru trezorerie a unor disponibiliti bneti ale

diferitelor instituii publice (acestea reprezentnd forme ale mprumuturilor de

stat interne pe termen scurt), precum i emiterea i vnzarea de obligaiuni sau

alte titluri valorice de mprumut (ca forme distincte ale mprumutului de stat pe

termen lung).

104

Art. 1 pct. 9 din Legea datoriei publice nr. 81/1999. Fiind aprobat de ctre Parlament,

mprumutul de stat a fost considerat a fi, din punct de vedere al naturii sale juridice, fie act de

suveranitate, fie act legislativ fie contract de drept public (pentru creditul extern); a se

vedea, asupra discuiilor din literatura de specialitate, cu privire la natura juridic a creditului

public, I. Gliga, op. cit.,ed. 1994, p. 276.

154

Titlurile de stat sau obligaiunile mprumuturilor de stat se emit de ctre

Ministerul Finanelor Publice la valori nominale stabilite n raport de

necesitile bneti de echilibrare a executrii bugetului pe anul respectiv.

Acestea sunt titluri care atest deintorului lor calitatea de creditor al statului i

dau creditorilor dreptul de a primi, pe lng suma cuprins n titlu, i la o

dobnd. Dobnda pltit de stat pentru sumele mprumutate i utilizate n scop

de consum reprezint relaii de redistribuire a venitului naional, respectiv de

redistribuire a veniturilor persoanelor fizice i juridice mobilizate la buget pe

calea taxelor i impozitelor n favoarea celor care au acordat statului bani cu

mprumut, pentru care ncaseaz dobnzi.

Titlurile de stat se pot prezenta fie n form materializat (ca nscrisuri

imprimate, cuprinznd meniuni referitoare la emitent, valoarea nominal, rata

dobnzii, scadena etc.), fie n form dematerializat (ca titluri pentru care

emisiunea, probaiunea i transmisiunea drepturilor incorporate se evideniaz

prin nscrierea n sistemul de nregistrare n cont).

Titlurile de stat exprimate n moned naional pot fi emise pe termen scurt

(bonurile de tezaur, certificatele de trezorerie etc., purttoare de dobnd sau cu

discount) ori pe termen mediu sau lung (obligaiunile de stat, purttoare de

dobnd sau cu discount i cu scaden de peste un an de la emisiune).

Titlurile de stat sunt instrumente negociabile, regimul lor juridic fiind stabilit

prin regulamente elaborate de ctre Ministerul Finanelor Publice.

Valoarea titlurilor de stat se ramburseaz la scaden, termenul de rscumprare

trebuind s fie precizat n condiiile de emisiune. Odat rambursat, valoarea

titlurilor de stat, obligaiile statului se sting.

mprumutul intern de la Banca Naional este reglementat pentru situaii

excepionale, n cazul impunerii acoperirii urgente a unor cheltuieli publice. El

este un mprumut fr dobnd, al crui cuantum nu poate depi 10% din

totalul bugetului aprobat i trebuie rambursat n cel mult 6 luni, pe seama

veniturilor bugetare curente sau n urma unui alt mprumut de stat, efectuat n

condiiile legii.

Ministerul Finanelor Publice este autorizat s negocieze i s contracteze

mprumuturi de stat i de la bnci comerciale sau de la alte instituii creditoare

romneti.

Preluarea pentru trezorerie a unor disponibiliti bnetiale diferitelor

instituii publice, reprezint un procedeu mai rar utilizat. El se realizeaz, de

regul, prin preluarea unei pri din rezervele bneti de care dispun casele de

economii sau societile de asigurare. Acest mprumut, care este fr dobnd,

trebuie s se consume nuntrul anului financiar.

Obligaiunile pe termen lungemise i vndute de stat reprezint modalitatea

curent a mprumutului public pe termen lung care se poate realiza n mai multe

forme: vnzarea obligaiunilor ctre diferii bancheri sau consorii bancare,

155

vnzarea obligaiunilor prin subscripie public sau vnzarea respectivelor

titluri de valoare prin intermediul bursei de valori.

Ministerul Finanelor Publice este autorizat prin lege s emit garanii de

stat pentru unele mprumuturi interne contractate de o persoan juridic de la o

instituie creditoare, pentru finanarea proiectelor sau a activitilor de

importan prioritar pentru Romnia sau pentru alte destinaii stabilite i

aprobate de Guvern. Garania de stat pentru un mprumut intern reprezint o

obligaie indirect a statului romn, care se execut n cazul n care beneficiarul

mprumutului nu are capacitatea s achite n ntregime sau parial

mprumutul sau dobnda stabilite n conformitate cu condiiile mprumutului

garantat.

Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de ctre stat a

mprumuturilor contractate de persoanele juridice de la instituii creditoare se

poate constitui un fond de risc, care se gestioneaz de ctre Ministerul

Finanelor Publice n regim extrabugetar, prin contul general al trezoreriei

statului. Fondul de risc se poate constitui din sumele ncasate sub form de

comisioane de la beneficiarii mprumuturilor garantate, din dobnzile obinute

din plasamentele sumelor aflate n depozite, din majorrile de ntrziere aplicate

pentru neplata n termen a comisioanelor sau din alte surse legal constituite.

9.4.3.5.6 Creditul public extern

Vehicularea resurselor financiare ale statelor, prin intermediul unor transferuri

care pornesc dintr-o ar i se ndreapt spre alte ri sau spre diferii ali

beneficiari externi, determin un proces continuu de redistribuire a resurselor

disponibile pe plan internaional. Astfel, o ar care i achit contribuiile

periodice datorate, n virtutea calitii de membru n diferite organizaii

internaionale, cum sunt: ONU, UNESCO, OMS, OMC, FMI etc., se poate

confrunta, dup achitarea acesteia, cu o diminuare sever a resurselor sale

financiare (att n moneda naional, ct i n valut), ndat dup vrsarea

sumelor datorate, ntruct, n mod direct, ea nu primete nimic, n schimb,

organizaia internaional, beneficiar a unor asemenea contribuii, utilizeaz

sumele colectate de la membrii si pentru finanarea obiectivelor pentru care a

fost creat. Din sumele astfel colectate de la membrii si Fondul Monetar

Internaional, de exemplu, acord un mprumut (rii care a pltit contribuia

sau altei ri) care face ca, pentru o vreme, resursele financiare s creasc, s se

rotunjeasc, cel puin pe perioada termenului de graie a creditului. n acest fel,

are loc o continu micare a capitalurilor bneti existente la nivel mondial, n

cadrul creia resursele financiare se reaeaz mereu, n funcie de nevoi i de

posibiliti.

Aceast redistribuire la nivel mondial a finanelor, important pentru ntreaga

omenire, este posibil i chiar stimulat datorit dezvoltrii i utilizrii pe o

scar larg a creditului extern. Creditul extern (internaional) este creditul

acordat de ctre state, instituii financiare internaionale, bnci (sau consorii

156

bancare) ori de ctre alte persoane juridice i/sau fizice unor ri, bnci sau alte

persoane juridice ori fizice strine.

n funcie de subiectele raportului juridic (respectiv de persoana creditorului i a

debitorului), creditul extern se poate prezenta sub diferite forme i anume:

- credite acordate de ctre instituii financiare internaionale unor state sau

unor organizaii (statale ori neguvernamentale);

- credite interguvernamentale acordate direct sau prin instituii de credit

de ctre unele state altor state;

- credite acordate de ctre state, instituiile bancare particulare sau de

ctre consorii bancare, altor state;

- credite acordate de bncile particulare i firmele comerciale ale unor

state bncilor particulare i firmelor comerciale ale altor state.

9.4.4 Datoria public

Datoria statului poate avea dou surse: prima este aceea a cheltuielilor care

depesc veniturile, a doua este aceea a mprumuturilor. Dar este de remarcat

faptul c acestea din urm se fac, de regul, pentru acoperirea deficitului

provocat de cheltuielile n exces. n alte cuvinte, cheltuielile care depesc

veniturile (ordinare) sunt cauza mprumuturilor statului. Pentru acest motiv, se

afirm, uneori, c datoria public este generat de mprumuturile statului, fie c

sunt interne, fie c sunt externe.

ntr-un neles larg, prin datorie public a statului se nelege totalitatea

obligaiilor pe care le are acesta de a plti orice sum de bani, ctre orice

persoan ndreptit a o ncasa. n aceast accepiune, datorie a statului

reprezint i contravaloarea serviciului prestat sau a bunului furnizat statului

sau dezmembrmintelor sale i al cror pre nu a fost pltit, despgubirile pe

care statul trebuie s le plteasc celor vtmai prin acte administrative, ori n

temeiul unor hotrri judectoreti.

n neles restrns ns, datoria public este alctuit doar din totalitatea

obligaiilor pecuniare contractate de stat, unitile administrative-teritoriale,

precum i de alte entiti publice, prin mprumuturi, de la persoane fizice i

juridice romne i strine i rmase de rambursat la un moment dat. n

aceast accepiune, datoria este suma de pltit cu titlu de capital, dobnzi i alte

cheltuieli pentru mprumuturile fcute de stat sau suma total de pltit pentru

finanrile rambursabile.

Serviciul datoriei publice este dat de totalitatea sumelor reprezentnd rate de

capital, dobnzi, comisioane i alte costuri aferente datoriei publice provenind

din finanrile rambursabile angajate pe baze contractuale sau garantate de ctre

Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, ori de ctre unitile administrativ-

teritoriale, prin autoritile administraiei publice locale, pentru o perioad

determinat.

157

Gradul de ndatorare a unei ri este dat de raportul dintre soldul datoriei

publice i produsul intern brut, acest indicator artnd msura n care valoarea

adugat ntr-un an la produsul intern brut este grevat de datoria public sau

ct din produsul intern brut trebuie utilizat ntr-un an pentru plata datoriei

publice.

Regimul datoriei publice (cadrul general i principiile administrrii datoriei

publice) este reglementat prin OUG nr. 64/2007105

. Administrarea (gestionarea)

datoriei publice este dat prin lege n competena Ministerului Finanelor

Publice, care are autoritatea de a stabili balana zilnic a contului general al

trezoreriei statului, viitoarele niveluri ale cerinei de lichiditate, scadena

datoriei publice, conturile cu dobnda corespunztoare i refinanarea sau

diminuarea datoriei publice.

Dup cum creditul public este intern sau extern i datoria public este intern

sau extern.

Datoria public intern este acea parte din datoria public care reprezint

totalitatea obligaiilor statului, provenind din mprumuturi contractate direct sau

garantate de stat de pe piaa intern, inclusiv sumele primite temporar din

sursele trezoreriei statului. Datoria public intern reprezint o obligaie

necondiionat i irevocabil a statului de rambursare a mprumuturilor

contractate n lei, de plat a dobnzilor i a altor costuri aferente.

Datoria public extern este acea parte din datoria public reprezentnd totalul

obligaiilor statului, provenind din mprumuturi de pe piaa extern, contractate

direct sau garantate de stat. Datoria public extern reprezint obligaia

necondiionat i irevocabil a statului de a rambursa mprumuturile contractate

de pe piaa extern, mpreun cu plata dobnzii i a altor costuri aferente.

mprumuturile de stat pot fi contractate, aa cum am vzut deja, pe termene

scurte, pe termene medii sau pe termene lungi.

mprumutul de stat pe termen scurt creeaz datoria public flotant, adic acea

datorie care se contracteaz pentru acoperirea unor deficite bugetare, a unor

cheltuieli neprevzute ori pentru alte trebuine de acest fel; ea trebuie

rambursat n principiu n acelai an sau exerciiu bugetar, putnd fi

amnat cel mult de la un exerciiu bugetar la altul.

mprumuturile de stat pe termen lung genereaz datoria public consolidat,

care reprezint rezultanta mprumuturilor de stat contractate pe termene mai

mari, pentru trebuine bneti sau cheltuieli publice care, n timp, se menin mai

muli ani ori care au chiar o perspectiv nelimitat n timp i n funcie de

aceasta datoria public consolidat poate fi rambursabil i perpetu.

105Publicat n: M. Of. nr. 439 din 28 iunie 2007.

158

Datoria public rambursabil este cea care se poate restitui la termen fr a fi

necesar contractarea altor mprumuturi, iar datoria public perpetu este aceea

pentru a crei restituire este necesar a se apela la noi mprumuturi publice.

n vederea plii serviciului datoriei publice guvernamentale, se acord

autorizare bugetar permanent Ministerului Finanelor Publice pentru

efectuarea acestor cheltuieli.

Banca Naional a Romniei, n baza conveniilor ncheiate cu Ministerul

Economiei i Finanelor, poate aciona ca agent al statului n rambursarea

datoriei publice guvernamentale contractate n alt moned dect moneda

naional, precum i n organizarea licitaiilor de titluri de stat pe piaa intern.

Pentru activitile derulate de ctre Banca Naional a Romniei n calitate de

agent al statului pentru rambursarea datoriei publice guvernamentale i pentru

plasarea ctre teri a emisiunilor de titluri de stat, Ministerul Finanelor Publice

este autorizat s plteasc comisioane din bugetul de stat, al cror cuantum este

stabilit prin convenie ntre cele dou pri.

9.5 . Rezumat

Pentru efectuarea de cheltuieli publice statul are nevoie de resurse. Aceste

resurse sunt veniturile publice. Cea mai important clasificare a acetora este n

funcie de sursa de realizare astfel veniturile pot fi fiscale sau nefiscale. Vasta

majoritate a veniturilor statului sunt venituri fiscale.

Dintre veniturile nefiscale sunt relevante veniturile din activiti economice i

monopoluri. Cvasi-venituri precum veniturile din vnzarea de bunuri ale

statului, mprumutul public, emisiunea bneasc fr acoperire i resursele de

trezorerie contrbuie i ele la realizarea de venituri publice ns prezint att

avantaje ct i dezavantaje importante.

9.6 . Test de evaluare a cunotinelor

1. Ce sunt monopolurile statului i care este regimul acestora?

2. Detaliai noiunea de mprumut public i formele pe care le mbrac mprumutul intern.

3. Caracterizai datoria public i administrarea ei.

9.7 . Bibliografie specific

Bibliografie obligatorie:

Viorel Ro, Drept financiar. Sistemul bugetar, Universul Juridic (Bucureti

2009), pp. 204 - 225

159

Bibliografie facultativ:

Viorel Ro, Drept financiar, All Beck (Bucureti 2005), pp. 177-209.

Rada POSTOLACHE, Drept financiar, CH Beck (Bucureti 2009), pp. 151-

169;

M. t. MINEA, Flavius COSTA, Dreptul finanelor publice, vol. II, Wolters

Kluwer (Bucureti 2008), pp. 51-70;

Aurel NEAGU, Drept financiar public, Universul Juridic (Bucureti 2009),

pp. 115-126;

Gh. D. BISTRICEANU, Sistemul fiscal al Romniei, Universitar (Bucureti

2008), pp. 5-40.

160

10. Unitatea de nvare nr. 8: Introducere n sistmul

veniturilor fiscale

10.1 . Introducere

Aceast unitate i propune s familiarizeze studentul cu apariia i evoluia

taxelor i impozitelor, s defineasc noiunea de taxe i impozite, s

caracterizeze taxele i impozitele insistnd asupra elementelor comune ale

acestora. n partea urmtoare a unitii vor fi detaliate principiile de baz ale

impunerii i principiile fiscalitii formulate n Codul Fiscal, unitatea

ncheindu-se cu o discuie privitoare la rata fiscalitii i efectele acesteia i la

clasificarea prelevrilor fiscale.

10.2 . Obiectivele/competenele unitii de nvare

Dup parcurgerea acestei uniti de nvare vei reui s:

- Indicai caracteristicile taxelor i impozitelor i elementele de

difereniere ale acestora;

- Artai care sunt principiile de baz ale impunerii;

- Indicai elementele comune ale taxelor i impozitelor;

- Determinai efectele fiscalitii asupra economiei n general.

10.3 . Durata medie de parcurgere acestei uniti de nvare este

de 3 ore

10.4 . Coninutul unitii de nvare

10.4.1 Apariia i evoluia taxelor i impozitelor

Impozitele constituie punctul de referin al fiscalitii i sunt un produs al

dezvoltrii istorice a statului, dei se afirm uneori, fr a exista i dovezi, c

impozitul a dat natere statului i nu invers. ntr-adevr, dac primele cheltuieli

pe care statul le-a fcut au fost susinute de ctre membrii bogai ai comunitii,

odat cu creterea puterii statului, a rolului su, respectiv a extinderii activitii

sale, s-a simit nevoia unor venituri permanente i din ce n ce mai mari, acestea

fiind realizate, mai nti, pe seama contribuiilor impuse populaiilor cucerite

(jaful fiind transformat n tribut) i apoi, n contribuiile impuse i culese de la

proprii supui.

Impozitele i taxele sunt transferuri obligatorii de bani de la indivizi, grupuri ori

instituii ctre Stat. Impozitele i taxele reprezint principalele mijloace de

formare a resurselor financiare publice, ntemeiate pe puterea de constrngere a

Statului, resurse care se constituie n vederea satisfacerii nevoilor generale ale

societii. Funcie de nivelul de dezvoltare a unei ri, de utilitile publice puse

la dispoziia cetenilor i de gradul de fiscalitate, taxele i impozitele reprezint

ntre cinci i nou zecimi din fondurile bneti ale Statului.

161

Impozitele i taxele sunt, alturi de amenzi, penaliti, monopoluri i

contribuiile speciale venituri publice ntemeiate pe monopolul puterii de

constrngere a statului. Ele nu se realizeaz printr-o activitate liber a

instituiilor i ntreprinderilor publice, n concuren cu gospodriile private, ci

prin constrngere.

10.4.2 Definiia impozitelor i taxelor

Primele definiii ale impozitului ncearc, mai degrab, s justifice legitimitatea

acestora, comun acestor ncercri de definire fiind ideea de impozit-schimb

care se regsesc n formulri de tipul:

- impozitul este preul pltit pentru asigurarea pcii i aprarea statului

(Thomas Hobbes);

- parte pe care fiecare cetean o d din bunul su pentru a avea sigurana

celeilalte pri sau pentru a se putea bucura n mod plcut

(Montesquieu);

- un avans pentru a obine o protecie de ordin social (Mirabeau);

- impozitul este un schimb. La fel cum pentru anumite utiliti, schimbul

se face ntre persoane, la fel, pentru anumite utiliti, schimbul nu se

poate face dect ntre particulari cu o persoan colectiv care se numete

stat sau ca obligaia comun a tuturor cetenilor i preul avantajelor

pe care societatea le-o procur acestora(Proudhon);

- preul serviciilor restituite i mai ales preul serviciului de securitate,

serviciului avantajului universal sau prima de asigurare pltit pentru

garantarea securitii; acest cuvnt securitate fiind luat n sensul su

general de garantare a proteciei, justiiei, ordinii, proprietii, libertii

individuale, independenei naionale, aplicrii echitabile a legilor sau

contractelor (Garnier);

- contribuia tuturor membrilor societii sau a unei pri a acesteia la

cheltuielile guvernului (Adam Smith) etc.

Aceste definiii au fost criticate cu argumentul c nu se poate accepta c

impozitul constituie o contribuie, pentru c aceasta ar presupune existena unui

avantaj real sau presupus direct n schimbul prestrii impozitului.

n epoca modern a finanelor, impozitul a fost definit ca fiind procedeul

repartizrii obligaiilor bugetare ntre indivizi dup capacitile lor contributive

(Louis Trotabas) ori ca fiind o prelevare operat asupra capacitilor

individuale ale contribuabililor pentru finanarea nevoilor serviciilor publice

(Rene Stourm). Gaston Jeze a formulat o definiie devenit celebr, potrivit

creia impozitul este o prestaie pecuniar, impus particularilor de ctre

autoriti, cu titlu definitiv i fr contraprestaie, n vederea acoperirii

obligaiilor publice, definiie adoptat de cei mai muli autori astzi. Astfel,

potrivit profesorului I. Vcrel Impozitele reprezint o form de prelevare a

unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia

162

statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n

mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea

statului.

Statele moderne i asum ns, nu doar sarcina de a pune la dispoziia

cetenilor lor utilitile publice ci i c se afirm, cu tot mai mult vigoare,

ideea c finanele publice sunt i un instrument de intervenie a acestuia n viaa

economico-social, de exercitare a unor influene pozitive n cadrul procesului

de organizare i funcionare a ntregii societi.

Lund n considerare aceast evoluie a concepiilor, considerm c impozitele

pot fi definite ca fiind prelevri pecuniare obligatorii, cu titlu nerambursabil i

fr contraprestaie direct, din veniturile i averea persoanelor fizice i

juridice, la dispoziia statului, n vederea satisfacerii nevoilor generale ale

societii, prin ndeplinirea de ctre stat a funciilor sale economice, financiare

i politico-sociale.

n dreptul nostru, prima definiie legal a impozitelor a fost dat n Legea

finanelor publice locale (Legea nr. 189/1998), care, n art. 1, pct. 15 prevedea

c impozitul este o prelevare a unei pri din veniturile i din averea

persoanelor fizice i juridice, obligatorie, cu titlu nerambursabil i fr

contraprestaie. Legea finanelor publice (nr. 500/2002) definete impozitul n

art. 2.29, ca fiind o prelevare obligatorie, fr contraprestaie i nerambursabil,

efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de

interes general.

Taxa a fost definit n aceeai lege ca fiind suma pltit de o persoan fizic

sau juridic, de regul pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent

economic, o instituie sau un serviciu de utilitate public. Aceast definiie a

fost preluat i n art. 2.40 din Legea nr. 500/2002 care definete taxa ca fiind

sum pltit de o persoan fizic sau juridic, de regul, pentru serviciile

prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie public sau un serviciu

public.

10.4.3 Caracterizarea taxelor i impozitelor

Definiiile formulate i regimul juridic comun taxelor i impozitelor permit

identificarea caracteristicilor generale i comune ale acestora, dar fac posibil i

diferenierea lor.

Astfel, impozitele se caracterizeaz prin: forma pecuniar a acestora, prin

obligativitatea lor, prin lipsa contraprestaiei directe din partea statului, prin

stabilirea autoritar a acestora i prin utilitatea lor public.

n ceea ce privete taxele propriu-zise, specific lor este c, de regul, ele se

datoreaz n contul unei prestaii din partea unei instituii publice, celelalte

caracteristici fiind comune cu cele ale impozitelor. n unele cazuri ns,

distincia ntre tax i impozit este greu de fcut din cauza ambiguiti ei.

163

Ct despre contribuiile pentru asigurrile sociale de stat (cotizaii sociale),

acestea sunt prelevri obligatorii, prestaii cu caracter social i destinaie

precis: ocrotirea i ajutorarea cetenilor activi, a pensionarilor i a membrilor

lor de familie n diverse forme (pensii, indemnizaii, trimiteri la odihn,

tratament etc.).

10.4.3.1 Caracteristicile generale ale impozitelor

Am vzut c impozitele sunt definite ca prelevri pecuniare obligatorii din

veniturile i averea persoanelor fizice i juridice, impuse n virtutea

prerogativelor de putere public, cu titlu definitiv i fr contraprestaie

determinat, imediat i direct, prelevri la dispoziia statului pentru

satisfacerea nevoilor generale ale societii.

Numrul impozitelor instituite este foarte mare, iar denumirea unora dintre ele

creeaz, la prima vedere, impresia c ar fi taxe, aa cum este cazul taxei pe

valoarea adugat, care este, n realitate, un impozit indirect, real, ori a taxelor

vamale. Diferite sub multiple aspecte, asupra crora vom reveni atunci cnd le

vom analiza n concret pe cele mai importante, impozitele au, totui, cteva

caracteristici comune, au un regim juridic, care, n liniile lui generale, este

uniform. Astfel:

10.4.3.1.1 Impozitul este o prelevare pecuniar

Impozitele reprezint o prelevare, o ridicare a unei pri sau a unei poriuni din

veniturile sau averea contribuabililor, la dispoziia statului, aadar, o prelevare

care se face n folosul ntregii societi, pentru acoperirea cheltuielilor generale,

a cheltuielilor publice.

Impozitele (ca i taxele i contribuiile) sunt resurse financiare exprimate

valoric n bani, deoarece i cheltuielile publice se efectueaz n bani. Etalonul

bnesc este folosit att pentru stabilirea materiei impozabile, prin

convertirea acesteia n uniti monetare, ct i pentru stabilirea

cuantumului impozitului, lucru care rezult din dispoziiile art. 9 din Codul

fiscal, chiar dac acest text se refer doar la modul de calcul al impozitului i la

plata acestuia, nu i la evaluarea materiei impozabile.

Forma bneasc a prelevrilor obligatorii a fost adoptat i din considerente de

comoditate i de ordine. n istoria finanelor sunt cunoscute ns i impozitele n

natur. De altfel, chiar n timpuri apropiate de noi, cu caracter excepional,

unele impozite, cum este cel agricol, s-au perceput n natur. Acest mod de

percepere a impozitului agricol reprezint un mijloc de intervenie a statului,

justificat de situaii excepionale (secet, furtuni devastatoare pentru culturi

etc.), n scopul asigurrii consumului de produse agricole, la preuri

corespunztoare. n alte ri (exemplu: Frana), impozitul pe succesiuni putea fi

i el pltit n natur (tablouri, bijuterii), reglementarea fiind menit a proteja

patrimoniul naional106. Dar i n zilele noastre, datoria fiscal se poate stinge i

106

A se vedea n acest sens A. Lefeuvre, Droit fiscal, Editura Elipses, 2007, p. 14.

164

prin darea n plat a unor imobile (art. 175 i urmtoarele din Codul de

procedur fiscal), fr ca aceasta s schimbe natura raportului dintre stat i

contribuabil, care rmne unul de crean i nu un raport juridic real. Nici ntr-

un caz i nici n cellalt, nu ne aflm ns n prezena unor veritabile excepii de

la regula plii impozitului sub form bneasc.

Constituia Romniei din 1991 nu exclude nici acum posibilitatea instituirii de

prestaii n natur, art. 42 alin. (2) lit. c), prevznd c nu constituie munc

forat prestaiile impuse n situaia creat de calamiti ori de alt pericol,

precum i cele care fac parte din obligaiile civile normale stabilite de lege. i

credem c astfel de prestaii fac parte din categoria celor la care se refer art. 56

alin. (3) din Constituie, care permite, cu caracter excepional, i alte prestaii

dect taxele i impozitele.

10.4.3.1.2 Impozitul este o prelevare cu caracter obligatoriu

Caracterul obligatoriu al impozitelor, taxelor i contribuiilor trebuie neles n

sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus, prin lege, tuturor

persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau

posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit.

Cnd se afirm caracterul obligatoriu al acestor prelevri, avem n vedere faptul

c stabilirea i plata lor este obligatorie pentru toi contribuabilii, fr a se avea

n vedere interesele fiecrui contribuabil n parte, ci numai interesele

colectivitii, privit ca unitate. Impozitele constituie o servitute impus

contribuabililor i prin care avuia privat este amputat n beneficiul avuiei

publice. Dar aceast repartiie se face innd cont de puterea contributiv a

contribuabililor.

Majoritatea doctrinei consider c impozitele sunt general obligatorii, dar

caracterul general al impozitelor privete nu pe toat lumea n general, ci doar

pe aceia care se afl n ipoteza reglementat de lege. Astfel, impozit pe venit nu

datoreaz dect aceia care realizeaz un venit, impozit pe circulaia terenurilor

sau capitalurilor datoreaz doar persoanele care fac astfel de operaiuni, impozit

pe succesiuni, doar aceia care primesc o motenire etc.

Constituia Romniei, n art. 56 (care face parte din Titlul II, ntitulat

Drepturile, libertile i ndatoririle fundamentale) conine o formulare care

este susceptibil de critic: potrivit ei cetenii, adic persoanele fizice, au

obligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe, la cheltuielile publice. ntr-o

interpretare literal, ar rezulta c obligaia de a contribui la plata cheltuielilor

publice prin taxe i impozite o au doar persoanele fizice, or realitatea este alta i

nicieri, n practic, nu s-a pus problema c persoanele juridice nu ar datora

taxe i impozite sub cuvnt c ar fi exclui prin constituie de la aceast

obligaie. Nici n art. 138 i 139 din Constituie (aflate n Titlul IV, Economia i

finanele publice), nu gsim dispoziii pe temeiul crora s putem concluziona

c i pentru persoanele juridice obligaia de a plti taxe i impozite este de ordin

constituional. Aceeai concluzie se impune a se trage i din dispoziiile art. 137

165

din Constituie care prevede c formarea, administrarea, ntrebuinarea i

controlul resurselor financiare ale statului, ale unitilor administrativ-

teritoriale i ale instituiilor publice sunt reglementate prin lege. n alte

cuvinte, legiuitorul constituant a conferit legiuitorului ordinar sarcina de a

stabili toate categoriile de contribuabili, iar Codul fiscal i alte legi fac acest

lucru.

Caracterul obligatoriu al prelevrii nu contrazice principiul potrivit cruia

cetenii au dreptul de a consimi la sistemul de taxe i impozite, pentru c ei i

dau acest consimmnt atunci cnd se determin principiile impunerii, nivelul

i felul impunerii etc., iar acest lucru l fac atunci cnd aprob constituia i

apoi, prin reprezentanii lor, cu ocazia procesului de legiferare a impozitelor i

taxelor.

Caracterul obligatoriu al impozitului trebuie neles n sensul c el decurge din

legea care l declar debitor pe contribuabilul aflat n ipoteza reglementat i c

nici un act de voin al contribuabilului nu poate modifica raportul stabilit

direct de lege. Totui, principiul caracterului obligatoriu cunoate unele

derogri, n virtutea crora unele persoane sunt excluse de la obligaia de plat

(exemplu: persoanele care realizeaz un venit sub cel declarat impozabil) sau pe

temeiul cruia debitorul are chiar posibilitatea de a opta pentru a deveni debitor

fiscal.

Din caracterul obligatoriu al impozitelor, din faptul c legea nsi declar

debitor o anumit persoan rezult consecine importante: ele trebuie pltite n

cuantumul, la termenele i n condiiile stabilite de autoritatea public, voina

contribuabilului neputnd interveni n acest raport juridic, al crui coninut, n

principiu i n substana sa, este determinat printr-un act unilateral i de

autoritate. O alt important consecin este aceea c, n cazul neplii

benevole, statul are posibilitatea de a obine ndeplinirea obligaiei de plat a

taxelor i impozitelor, n procedura executrii silite. Neplata n termen a taxelor

i impozitelor atrage i o sanciune specific: aceea a majorrilor de ntrziere,

dar i executarea silit n condiiile legii speciale.

Obligativitatea lor nu exclude ns dreptul contribuabililor, n sarcina crora

s-au stabilit sarcini fiscale n mod greit, de a contesta titlurile de crean

fiscal.

10.4.3.1.3 Impozitele sunt stabilite de stat pe cale

autoritar, prin lege

Specific obligaiei fiscale este faptul c izvorul ei l constituie, ntotdeauna i n

exclusivitate, legea, spre deosebire de obligaiile civile care au ca principale

izvoare contractele, actele i faptele juridice. Caracterul de msur autoritar a

impozitului rezid din faptul c reprezint o sarcin impus de stat, care

acioneaz n temeiul prerogativelor de putere public. Perceperea de taxe i

impozite a reprezentat, nt