suport curs cgm

Download Suport Curs CGM

Post on 20-Oct-2015

7 views

Category:

Documents

1 download

Embed Size (px)

DESCRIPTION

Suport de curs Contabilitate generala si manageriala

TRANSCRIPT

  • 1

    Disciplina: CONTABILITATE GENERAL I MANAGERIAL

    Suport de curs: CONTABILITATE GENERAL I MANAGERIAL

    Unde nu este ordine, domnete confuzia (Luca Paciolo). Scopul contabilitii este de a introduce calculul i ordinea, n locul confuziei i hazardului (Ion Ionescu de la Brad). Ordinea este lumin. Unde se administreaz fonduri fr contabilitate, care nu este dect tiina ordinei, acolo nu este dect ntuneric (Teodor tefnescu). Cei care dispreuiesc contabilitatea iubesc anarhia .Adevrul oblig s recunoatem c virtui fr concuren fac astzi din contabilitate un instrument de informare privilegiat (Danziger). Contabilitatea este una din cele mai frumoase invenii ale spiritului uman (Goethe).

    Cap.1. Ce este contabilitatea?

    Contabilitatea constituie organul vizual al conducerii cci ea indic n orice moment situaia prezent i viitoare a ntreprinderii. Pentru aceasta ea trebuie s dea informaii exacte, clare i precise asupra situaiei acesteia, constituind astfel un sprijin preios pentru conducere (H.Fayol, 1898)

    tiina organizrii i obinerii de informaii economice i financiare o cluz pentru stabilirea condiiilor n care organizaia i desfoar activitatea.

    Obiectivul fundamental al contabilitii este oferirea unei imagini fidele asupra patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor.

    Legea Contabilitii: Art. 1. - (1) Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice cu scop lucrativ au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar, potrivit prezentei legi, i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii. (2) Prevederile alin. (1) se aplic i instituiilor publice, asociaiilor i celorlalte persoane juridice cu i fr scop lucrativ, precum i persoanelor fizice autorizate s desfoare activiti independente.

  • 2

    Disciplina: CONTABILITATE GENERAL I MANAGERIAL

    Art. 2. - (1) Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice prevzute la art. 1 trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.

    Cap.2. Dualism n contabilitate

    Contabilitatea este un joc social avnd drept finalitate reprezentarea unei realiti care este ntreprinderea sau orice alt organizaie patrimonial. Deoarece este posibil construirea a dou principale reprezentri ale aceleai realitii una intern i alta extern rezult, ca urmare a acestui dualism, existena a dou componente n sistemul informaional contabil: una care red ndeosebi imaginea firmei n exterior, numit contabilitate general sau financiar, i care genereaz informaii transparente ce privesc n bun parte relaiile organizaiei cu terii (informaiile sale au caracter retrospectiv i se fac publice) alta, care descrie procesele interne ale ntreprinderii, numit contabilitate de gestiune (analitic sau managerial), i care este confidenial, informaiile ei fiind destinate exclusiv conducerii firmei. Cele dou componente nu sunt contradictorii i nici nu se subordoneaz una alteia; ele sunt complementare pentru gestiunea ntreprinderii. n timp ce ns contabilitatea financiar este reglementat, adic se bazeaz pe norme, contabilitatea de gestiune nu este reglementat la nivel naional, dar marile ntreprinderi i definesc proceduri (foarte) stricte i detaliate privind organizarea sa.

    Cap.3. S nelegem ce este un sistem contabil general!

    Sistemul contabilitii financiare formeaz un tot nedisociabil ce comport un cadru conceptual i un ansamblu de norme contabile. Normele contabile (deci sistemul normativ al contabilitii) cuprind acte normative emise de parlament (legi),

  • 3

    Disciplina: CONTABILITATE GENERAL I MANAGERIAL

    guvern (ordonane i hotrri) i Ministerul Finanelor (ordonane i instruciuni) i se prezint practic sub forma unor norme tehnice, a unor norme sectoriale i a unei norme contabile generale.

    SISTEMUL CONTABIL

    CADRUL CONCEPTUAL CADRUL NORMATIV

    Norm contabil Norme tehnice Norme sectoriale general

    Fig. 3.1. Sistemul contabilitii financiare

    3.1. Cadrul conceptual

    ghid pentru elaborarea de norme contabile i pentru interpretarea lor vizeaz elaborarea situaiilor financiare, fiind totodat un sprijin pentru

    prelucrarea operaiilor relative la tranzacii i la evenimente implicate de activitatea ntreprinderii, care nu sunt soluionate prin norme.

    este structurat ierarhic pe patru niveluri:

    NIVELUL 1 utilizatori, nevoile lor informaionale i obiectivele situaiilor financiare Situaiile financiare constituie principalul mijloc de comunicare a unor informaii utile pentru adoptarea deciziilor economice a diferiilor utilizatori, constituind o parte a procesului de raportare financiar. Un set complet de informaii financiare include, de regul, un bilan, un cont de profit i pierdere (CPP), o situaie a modificrii poziiei financiare, note i alte situaii i materiale explicative. Responsabilitatea principal de a ntocmi i prezenta situaiile financiare ale ntreprinderii revine conducerii acesteia.

    Utilizatorii ai informaiilor din situaiile financiare: INVESTITORII, ANGAJAII, CREDITORII FINANCIARI, FURNIZORII I ALI CREDITORI COMERCIALI, CLIENII, PUBLICUL, GUVERNUL I INSTITUIILE SALE.

    Care sunt necesitile de informare ale acestora?

    Orice afacere poate fi prezentat cu ajutorul a trei principale situaii financiare, oferite de ctre contabilitate: bilan, cont de profit i pierderi (CPP) i tabloul fluxurilor de numerar.

    Bilan

    Tabloul fluxurilor de numerar Cont de rezultat (CPP)

    Fig.3.2. Triunghiul financiar

  • 4

    Disciplina: CONTABILITATE GENERAL I MANAGERIAL

    BILANUL este o fotografie financiar a ntreprinderii la o dat anume, un cumul al tuturor variaiilor nregistrate dup prima zi de la constituirea acesteia. Oglindind patrimoniul firmei, el apare ca un tablou cu dou pri. De o parte, ACTIVUL conine toate valorile care sunt utilizate ("triesc") n ntreprindere, acionnd n aceasta i deci avnd un rol activ (de unde originea cuvntului "activ"); de alt parte, PASIVUL reprezint originea acestor valori, o nomenclatur care ne amintete de unde vin banii ce sunt utilizai (i deci avnd un rol pasiv). Ecuaia bilanier este: ACTIV = PASIV Sunt dou locuri de unde pot veni banii ntr-o afacere: de la acionari (capitaluri proprii) i de tere persoane fizice sau juridice cu care ntreprinderea ntreine relaii economice (capitaluri mprumutate). Tot aa, exist dou locuri n care aceti bani pot fi utilizai: pentru achiziia de bunuri ce vor fi deinute o perioad mai lung de timp, participnd la mai multe cicluri de fabricaie n cadrul ntreprinderii ( este vorba de active imobilizate), ct i pentru stocuri i creane ce sunt supuse unei rotaii rapide, constituind capitalul de lucru necesar ntreprinderii (activele circulante).

    Active imobilizate Capitaluri proprii (situaia net) Active circulante Datorii (capitaluri mprumutate)

    Fig. 3.3. Bilan simplificat

    Ecuaiile: Situaia net = Activ - Datorii (1) Activ - (Datorii + Situaia net) = 0 (2)

    definesc patrimonial bilanul, situaia net reprezentnd estimarea contabil a valorii drepturilor de proprietate care apas asupra ntreprinderii. Bilanul pune n lumin pe de o parte, angajamentele ntreprinderii (pasiv) fa de acionari sau diverii si creditori (bnci, furnizori, stat, organisme sociale) i, pe de alt parte, mijloacele sale active, formate din imobilizri i active circulante. Altfel spus, pasivul indic originea (sursa) capitalurilor, iar activul utilizarea lor.

    CONTUL DE REZULTAT ne furnizeaz informai asupra modului n care s-a creat bogia n cadrul firmei pe perioada considerat, sprijinind astfel "managementul profitului". Construit pe trei niveluri distincte (al exploatrii, financiar i extraordinar), el reprezint o recapitulare de fluxuri contabile (de venituri i cheltuieli) pe o perioad dat. Ecuaia sa este: REZULTAT = VENITURI - CHELTUIELI

  • 5

    Disciplina: CONTABILITATE GENERAL I MANAGERIAL

    TABLOUL FLUXURILOR DE NUMERAR este o recapitulare de micri de fluxuri financiare (ncasri i pli) ce permite "managementul numerarului". Ecuaia unui astfel de tablou de flux este urmtoarea:

    DISPONIBILITI INIIALE + INTRRI DE NUMERAR - IEIRI DE NUMERAR = = DISPONIBILITI FINALE

    Studiu de caz 1. Situaii financiare pentru Afacerea lui Vlad

    NIVELUL 2 concepte fundamentale Caracteristicile calitative principale ale informaiilor din situaiile financiare: inteligibilitatea, adic uurina nelegerii lor de ctre utilizatori relevana, ce nglobeaz caliti de tipul: valoare predictiv, valoare retrospectiv sau de confirmare i divulgare n timp util (vezi prag de semnificaie, oportunitate) credibilitatea, adic calitatea de a nu conine erori semnificative, de a nu fi prtinitoare, de a prezenta ncredere c reprezint ceea ce se ateapt s reprezinte (vezi reprezentare fidel, integritate, neutralitate, pruden)