suport curs-auditul fondurilor

Pag 1

DOCUMENTAREA AUDITULUI PROIECTELOR

CO-FINANTATE DIN FONDURI EUROPENE

SMARANDA STREANGA

DIRECTOR

SERVICII TRAINING

BDO

CUPRINS

• Introducere fonduri structurale

• Misiuni de verificare: proiecte co-finantate din fonduri

structurale

- ISRS 4400 Misiuni pe baza procedurilor convenite privind

informatiile financiare

- ISA 805 Considerente speciale-audituri ale componenetelor

individuale ale situatiilor financiare

- ISAE 3000 Misiunile de asigurare altele decat auditurile sau

revizuirile informatiilor financiare istorice

• Documentarea dosarului misiunii

CUPRINS


• Misiuni de verificare a proiectelor co-finantate din fonduri

structurale








INTRODUCERE FONDURI STRUCTURALE

• Planul National de Dezvoltare 2007-2013

- Politica de coeziune

- Politica agricola

- Politica comuna de pescuit

CUPRINS



structurale








OBIECTUL ANGAJAMENTULUI

• Cererea de Rambursare a Cheltuielilor

(intermediare/finale)

Realitate

Legalitate

Eligibilitate

Exactitate

Pag 7

ISRS 4400 – Misiuni pe baza

procedurilor convenite privind


OBIECTIV (1/2)

• Obiectivul unei misiuni privind procedurile convenite il constituie efectuarea de catre auditor a procedurilor ce tin de natura unui audit asupra carora auditorul, entitatea si oricare terte parti indreptatite au convenit, precum si raportarea de catre auditor a constatarilor efective

• Nu se exprima nici o asigurare, utilizatorii raportului urmand sa evalueze procedurile si concluziile

• Raportul este adresat in mod strict acelor parti care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate

OBIECTIV (2/2)

• Misiunile pot fi realizate asupra:

- Unor elemente individuale

- Componente ale setului de situatii financiare

- Setul de situatii financiare, etc.

CERINTE ETICE

Respectarea principiilor de etica:

• Integritate

• Obiectivitate

• Competenta profesionala

• Confidentialitate

• Conduita profesionala

Independenta nu este o cerinta in principiu, dar in cazul in care

este afectata, situatia va fi mentionata in raport.

SCRISOAREA DE ANGAJAMENT-

TERMENII MISIUNII

• Natura misiunii si scopul declarat

• Invocarea standardului ISRS 4400 si precizarea ca misiunea nu reprezinta

un audit (revizuire) si nu ofera nici o asigurare

• Identificarea informatiilor financiare asupra carora se vor aplica

procedurile agreate

• Natura, durata si intinderea procedurilor specifice

• Forma anticipata a raportului constatarilor efective

• Limitarile in distribuirea raportului constatarilor efective

PLANIFICARE

• Trebuie aplicate cerintele standardelor privind planificarea si documentarea misiunii (colectarea probelor).

• Eficacitate

DOCUMENTARE

Care sustin raportul de

constatari efective si

conformitatea cu cerintele

ISRS 4400

Aspectele cele mai importante

Probele

PROCEDURI SI PROBE

Auditorul trebuie sa efectueze procedurile asupra carora s-a

convenit si sa foloseasca probele obtinute pentru raport

Procedurile aplicabile pot fi:

• Investigari si analize

• Recalculari, comparari / alte verificari ale acuratetei datelor

• Observari

• Inspectii

• Confirmari

RAPORTARE Raportul trebuie sa descrie scopul si procedurile aplicabile asupra carora

partile au convenit.

Raportul de constatari efective trebuie sa contina:

• Titlul (ex“Raport de constatari efective”)

• Destinatarul (clientul)

• Identificarea informatiilor asupra carora au fost aplicate procedurile convenite

• Identificarea scopului pentru care s-au efectuat procedurile convenite

• Mentionarea standardului ISRS 4400

• Mentiuni privind independenta

• Descrierea procedurilor specifice efectuate

• Constatarile efective, pe fiecare procedura (obiectiv)

• Procedurile efectuate nu constituie nici audit, nici revizuire, si de aceea nu se exprima nici o asigurare

• Daca auditorul ar fi efectuat proceduri suplimentare, un audit sau o revizuire, ar fi putut aparea alte probleme care ar fi fost raportate

• Raportul este adresat in mod strict acelor parti care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate

• Data raportului

• Adresa si semnatura auditorului

Pag 16

ISA 805 Considerente speciale-

audituri ale componenetelor


SCOP

ISA 805 trateaza considerentele speciale in aplicarea ISA-urilor din seria

100-700 la un singur set de situatii financiare sau a unui element, cont sau

aspect al unei situatii financiare pregatite in conformitate cu un cadru de

raportare general sau cu unul cu scop special.

OBIECTIV

Obiectivul auditorului este acela de a aborda in mod adecvat

considerentele specifice care sunt relevante pentru:

- Acceptarea misiunii

- Planificarea si efectuarea misiunii

- Formarea unei opinii si raportea cu privire la situatia financiara

individuala sau la elementul specific, contul din cadrul unor situatii

financiare

CONSIDERENTE AFERENTE ACCEPTARII MISIUNII

• Aplicarea ISA-urilor – conform ISA 200 auditorul trebuie sa se

conformeze cu toate ISA-urile, in masura in care sunt relevante

pentru audit, in mod exceptional putand sa se abata de la o cerinta,

efectuand proceduri alternative

• Acceptabilitatea cadrului de raportare financiara – masura in care

acesta furnizeaza prezentari adecvate de informatii si satisfac nevoile

utilizatorilor tinta

• Formularea opiniei – auditorul trebuie sa ia in considerare masura in

care forma asteptata a opiniei (conf ISA 700) este adecvata din

perspectiva cadrului de raportare aplicabil

FORMULAREA OPINIEI

Factorii care pot afecta formularea opiniei includ:

- Masura in care cadrul de raportare fin aplicabil este limitat la

intocmirea unui set complet de situatii financiare

- Masura in care componenta individuala a sit fin se va conforma

integral acelor cerinte ale cadrului general si daca sunt

necesare informatii suplimentare pentru realizarea prezentarii

fidele

- Rationamentul profesional al auditorului

CONSIDERENTE PENTRU PLANIFICAREA SI EFECTUAREA

AUDITULUI

• Auditorul trebuie sa adapteze toate ISA-urile relevante auditului, dupa

cum este necesar in circumstantele misiunii atunci cand se aplica unui

audit al unei singure componente a sit fin

• Chiar daca auditorul poate utiliza probele de audit obtinute ca parte din

auditul setului complet de sit fin, ISA-urile cer ca auditorul sa planifice si

sa efectueze auditul componentei sit fin in vederea obtinerii de probe de

audit suficiente si adecvate

• Auditorul va trebui sa efectueze proceduri in cazul elementelor sit fin

interconectate astfel incat sa atinga obiectivele auditului

• Pragul de semnificatie pentru o componenta a sit fin poate fi mai scazut

decat pentru setul complet de sit fin

FORMULARE UNEI OPINII SI CONSIDERENTE

LEGATE DE RAPORTARE

• Atunci cand se formeaza o opinie si cand se raporteaza cu privire la

situatiile financiare cu scop special, auditorul va aplica cerintele din

ISA 700.

• Auditorul trebuie sa exprime o opinie separata pentru fiecare misiune

ex: asupra unui set de sit fin cat si asupra unei componente a sit fin

• Auditorul trebuie sa diferentieze opinia asupra unei componente de

opinia asupra unui set complet de sit fin. Daca auditorul nu este

convins de aceasta diferentiere nu se va emite raport separat asupra

componentei sit fin

OPINIA MODIFICATA

• Daca opinia din raportul auditorului asupra unui set complet de sit fin este

modificata, auditorul trebuie sa determine daca trebuie modificata si opinia

cu privire la componenta individuala a sit fin, sau sa includa un paragraf de

observatii sau un paragraf explicativ in raportul sau

• Daca auditorul exprima o opinie contrara sau se afla in imposibilitatea

exprimarii unei opinii la nivelul unui set de sit fin, conf ISA 705 auditorul nu

poate exprima o opinie nemodificata asupra unei COMPONENTE a sit fin.

• Daca auditorul exprima o opinie contrara sau se afla in imposibilitatea

exprimarii unei opinii la nivelul unui set de sit fin, poate emite o opinie

nemodificata pentru un ELEMENT al sit fin daca:

- auditorului nu ii este interzis prin lege

- opinia asupra elementului nu este publicata alaturi de raportul care

contine opinia contrara sau neexprimata

-elementul respectiv nu constituie o parte semnificativa din setul

complet de sit fin

Pag 23

ISAE 3000 – Misiunile de asigurare

altele decat auditurile sau revizuirile

informatiilor financiare istorice

OBIECTIV

• Scopul standardului este de a stabili principii de baza si proceduri esentiale pentru profesionistii contabili in practica publica pentru efectuarea de misiuni de asigurari, altele decat cele reglementate prin ISA si ISRE.

• Obiectivul unei misiuni de asigurare rezonabila

- Reducerea riscului unei misiuni la un nivel acceptabil de scazut ca baza pentru o forma pozitiva de exprimare a unei concluzii

• Obiectivul unei misiuni de asigurare limitata

- Reducerea riscului unei misiuni de asigurare la un nivel acceptabil, ca baza pentru o forma negativa de exprimare a unei concluzii

Asigurare limitata

Asigurare rezonabila

Asigurare Risc

Raport

CERINTE

• Practicianul trebuie sa respecte ISAE si alte standarde relevante ISAE in

contextul “Cadrului general international pentru misiuni de asigurare”

• Cerinte de etica

- Practicianul trebuie sa respecte “Codul etic al profesionistilor

contabili” emis de IFAC

• Controlul calitatii

- Practicianul trebuie sa implementeze proceduri de controlul calitatii

care sunt aplicabile fiecarei misiuni

- Conformitate cu prevederile ISQC 1

ACCEPTAREA SI CONTINUAREA MISIUNII

Practicianul trebuie sa accepte/continue o misiune de asigurare doar daca:

- Obiectul misiunii este responsabilitatea unei parti, alta decat utilizatorii

carora li se adreseaza, sau practicianul.

- Pe baza cunoasterii preliminare a imprejurarilor misiunii, practicianul nu

sesizeaza nimic care sa indice ca cerintele ISAE sau ale Codului nu sunt

respectate

- Echipa de audit poseda competentele profesionale necesare

CONVENIREA TERMENILOR MISIUNII

• Practicianul trebuie sa ajunga la un acord privind termenii

misiunii impreuna cu partea angajatoare, printr-o scrisoare de

misiune sau alta forma adecvata de contract

• In cazul unei cereri de modificare a misiunii, practicianul va

analiza gradul de adecvare a solicitarii si nu va opera

modificarea fara o justificare rezonabila

PLANIFICAREA SI EFECTUAREA MISIUNII

Planificarea adecvata ajuta la:

• Identificarea domeniilor importante ale misiunii si tratarea adecvata a acestora

• Identificarea problemelor potentiale legate de timp, organizare si managementul misiunii

• Desemnarea adecvata a atributiilor membrilor echipei misiunii

• Facilitarea conducerii, supravegherii si revizuirii misiunii

• Coordonarea activitatii desfasurate de alti practicieni si experti

Principalele aspecte ce urmeaza a fi analizate:

• Termenii misiunii

• Caracteristicile problematicii si criteriile identificate

• Procesul misiunii si posibilele surse de probe

• Intelegerea entitatii si a riscurilor

• Identificarea utilizatorilor vizati si nevoile lor

• Analizarea pragului de semnficatie si a riscului misiunilor de asigurare

• Cerintele de personal si de experienta

• Natura si gradul de implicare a expertilor

PLANIFICAREA SI EFECTUAREA MISIUNII

• Planificarea este un proces continuu si repetitiv

• Practicianul poate sa revizuiasca pe parcursul misiunii strategia

generala si planul misiunii, ca urmare a unor evenimente neasteptate

• Planificarea se efectueaza cu o atitudine de scepticism profesional

• Practicianul trebuie sa obtina o intelegere suficienta a problematicii

si imprejurarilor misiuni, pentru

- a identifica si evalua riscul de denaturare a informatiilor

- a proiecta si efectua alte proceduri de adunare a probelor

- pentru a avea un cadru de referinta pentru exercitarea

rationamentului profesional pe toata durata misiunii

EVALUAREA GRADULUI DE ADECVARE A PROBLEMATICII

• Caracteristicile unei problematici adecvate:

- Identificabila si masurabila in consecvent, pe baza criteriilor

- Informatiile ce o privesc pot face obiectul unor proceduri de

obtinere de probe suficiente adecvate in sustinerea unei concluzii de

asigurare rezonabila sau limitata

- Caracteristici relevante pentru utilizatorii carora le este adresat

• Daca dupa acceptarea misiunii practicianul ajunge la concluzia ca

problematica nu este adecvata:

- Exprima o concluzie cu rezerve sau contrara

- Declara imposibilitatea exprimarii unei concluzii

- Se poate retrage din misiune

EVALUAREA GRADULUI DE ADECVARE A CRITERIILOR

• Practicianul trebuie sa evalueze gradul de adecvare a criteriilor (prestabilite

sau elaborate in mod specific) pentru a evalua sau aprecia o problematica.

• Caracteristicile unor criterii adecvate:

- Relevanta

- Completitudine

- Credibilitate

- Neutralitate

- Inteligibilitate

• Daca dupa acceptarea misiunii practicianul ajunge la concluzia ca acele criterii

nu sunt adecvate:

- Exprima o concluzie cu rezerve sau contrara

- Declara imposibilitatea exprimarii unei concluzii

- Se poate retrage din misiune

PRAGUL DE SEMNIFICATIE

• Practicianul analizeaza pragul de semnficiatie pentru:

- Determinarea naturii, momentului si ariei de cuprindere a

procedurilor de strangere a probelor

- Evaluarea gradului de denaturare a informatiilor referitoare la

problematica

• Analiza pragului de semnificatie se face in contextul factorilor

cantitativi si calititativi cum ar fi magnitudinea relativa, natura si

magnitudinea efectului acestor factori asupra evaluarii si masurarii

problematicii si interesele utilizatorilor vizati

RISCUL MISIUNILOR DE ASIGURARE

• Practicianul trebuie sa reduca riscul misiunii de asigurare la un

nivel acceptabil de scazut in imprejurarile misiunii.

• Riscul este mai mare intr-o misiune de asigurare limitata decat

intr-o misiune cu asigurare rezonabila, din cauza naturii,

momentului si ariei de cuprindere a procedurilor efectuate.

Asigurare limitata

Asigurare rezonabila

RISCUL MISIUNILOR DE ASIGURARE

Componente

• Riscul inerent

• Riscul de control

• Riscul de nedetectare

• Risc de audit= RI X RC X RN

RN

RC

RI

UTILIZAREA ACTIVITATII UNUI EXPERT

• Practicianul poate apela la un expert atunci cand misiunea

solicita cunostinte si aptitudini specializate in colectarea si

evaluarea probelor

• Practicianul si expertul trebuie sa posede competenta si

cunostinte adecvate despre problematica si criteriile utilizate

• Practicianul trebuie sa fie implicat in misiune si sa inteleaga

activitatea expertului astfel incat sa accepte responsabilitatea

pentru concluzia referitoare la problematica respectiva

UTILIZAREA ACTIVITATII UNUI EXPERT

• Practicianul trebuie sa aiba cunostinte rezonabile despre activitatea

expertului pentru a:

- Defini obiectivele activitatii desemnate si modul in care aceasta se

coreleaza cu obiectivul misiunii

- Analiza caracterul rezonabil al ipotezelor, metodelor si surselor de date

utilizate de expert

- Analiza caracterul rezonabil al constatarilor expertului in raport cu

circumstantele misiunii si concluziile practicianului

• Practicianul trebuie sa evalueze suficienta si gradul de adecvare a probelor

oferite de expert prin analizarea:

- Competentei profesionale

- Caracterului rezonabil al ipotezelor, metodelor si surselor de date utilizate

de experti

- Caracterul rezonabil si semnificiatiei constatarilor expertului in raport cu

circumstantele misiunii si concluzia practicianului

OBTINEREA PROBELOR (1/3)

• Practicianul trebuie sa obtina suficiente (aspect cantitativ)

probe adecvate (aspect calitativ) care sa stea la baza concluziei

• Practicianul foloseste rationamentul profesional si exercita

scepticimsul profesional in evaluarea:

- Cantitatii probelor

- Calitatii probelor

- Credibilitatii informatiilor


• Obtinerea de probe suficiente si adecvate reprezinta un proces repetitiv, sistematic in

cadrul misiunii, care implica:

- Obtinerea unei intelegeri a problematicii, inclusiv a controalelor interne

- Evaluarea riscului de denaturare a informatiilor primite

- Elaborarea raspunsurilor generale si determinarea naturii, momentului si intinderii

procedurilor

- Efectuarea procedurilor ulterioare, care raspund la riscurile identificate:

- Inspectie

- Confirmare

- Observare

- Recalculare

- Proceduri analitice

- Intervievari

- Testarea eficientei operationale si a controalelor

- Evaluarea suficientei si gradului de adecvare a probelor


• Misiunea de asigurare ofera doar o asigurare rezonabila si nu una

absoluta datorita unor factori precum:

- Folosirea testarii selective

- Limitarilor inerente ale controlului intern

- Probele puse la dispozitie practicianului sunt mai degraba persuasive

decat conclusive

- Folosirea rationamentului in strangerea si evaluarea probelor si

formarea concluziilor pe baza lor

- Caracteristicile problematicii

DECLARATIILE PARTII RESPONSABILE

• Practicianul trebuie sa obtina declaratii (in scris sau verbale) de la partea

responsabila, insa acestea nu pot inlocui alte probe, care in mod obisnuit sunt

disponibile

• In lipsa unei declaratii scrise, practicianul poate:

- Formula o concluzie cu rezerve

- Declara imposibilitatea exprimarii unei concluzii datorita limitarii ariei de

aplicabilitate a misiunii

- Include o restrictie cu privire la folosirea raportului de asigurare

• Practicianul trebuie:

- Sa evalueze credibilitate si conformitatea declaratiilor cu alte probe

obtinute

- Sa analizeze daca cei care fac declaratii sunt bine informati in legatura cu

anumite aspecte

- Sa obtina probe coroborante in cazul unei misiuni de asigurare rezonabila

EVENIMENTE ULTERIOARE

• Practicianul trebuie sa analizeze efectul evenimentelor

ulterioare (daca este relevant) asupra:

- Problematicii avute in vedere

- Raportului, pana la data raportului de asigurare

• Analiza depinde de:

- Probabilitatea impactului

- Gradul de adecvarea a concluziilor practicianului

DOCUMENTATIE

• Practicianul trebuie sa documenteze aspectele importante pentru

furnizarea probelor:

- in vedere sustinerii concluziei exprimate in raport

- Privind executarea misiunii de asigurare in conformitate cu

standardele aplicabile

• Documentatia va include:

- Inregistrarea tuturor rationamentelor facute de practician asupra

aspectelor semnificative

- Concluziile rationamentului sau profesional

- Fapte relevante cunoscute la momentul concluziei

• Documentatia trebuie sa fie suficienta, astfel incat sa permita unui alt

practician intelegerea muncii efectuate

INTOCMIREA RAPORTULUI DE ASIGURARE

• Practicianul trebuie sa decida daca au fost obtinute probe

adecvate si suficiente pentru sustinerea concluziei exprimate

in raportul de asigurare.

• Raportul trebuie sa fie in scris si trebuie sa contina o exprimare

clara a concluziei practicianului in legatura cu problematica

analizata.

• Raportul poate fi intocmit in:

- Forma scurta, care contine doar elementele de baza

- Forma lunga, care descriu in detalii termenii misiunii,

criteriile folosite, rezultate si chiar recomandari

CONTINUTUL RAPORTULUI DE ASIGURARE

• Raportul de asigurare trebuie sa includa urmatoarele elemente de baza:

- Titlu

- Destinatar

- O identificare si o descriere a informatiilor analizate si atunci cand e cazul,

problematica, spre ex:

- Perioada de timp supusa evaluarii

- Numele entitatii sau al componentei entitatii la care se refera problematica

- Explicarea caracteristicilor problematicii sau a informatiilor pe care posibilii

utilizatori trebuie sa le cunoasca

- Declaratiile partii responsabile, daca concluzia practicianului face referire la acestea

- Identificarea criteriilor pe baza carora a fost evaluata sau cuantificata problematica.

Se poate prezenta:

- Sursa criteriilor (legi, reglementari, publicatii ale organismelor autorizate)

- Metodele de cuantificare

- Interpretari semnificative

- Daca au fost modificari ale metodelor de cuantificare folosite


- O descriere a oricaror limitari semnificative, inerente asociate cu evaluarea

sau cuantificarea problematicii pe baza criteriilor

- O declaratie care restrictioneaza folosirea raportului de asigurare doar de

catre cei desemnati sau pentru scopul respectiv (daca este cazul)

- O declaratie pentru a identifica partea responsabila si pentru a descrie

responsabilitatile partii responsabile si cele ale practicianului

- O declaratie ca misiunea a fost efectuata in conformitate cu ISAE

- Un rezumat al activitatii desfasurate

- Concluzia practicianului

- Data raportului de asigurare

- Numele firmei sau al practicianului si o locatie specifica


Concluzia practicianului

• Acolo unde este adecvat, concluzia trebuie sa informeze

utilizatorii desemnati de contextul in care trebuie citita

concluzia practicianului.

Exemplu:

“Aceasta concluzie a fost obtinuta pe baza si face obiectul

limitarilor inerente subliniate in alta parte in acest raport

independent de asigurare”

Exemplu:

“In opinia noastra, controlul intern este eficient, sub toate

aspectele semnificative, bazat pe criteriile XYZ” sau

“In opinia noastra, afirmatiile partii responsabile conform

carora controlul intern este eficient, sub toate aspectele

semnificative, bazat pe criteriile XYZ sunt corect declarate”



Misiune

asigurare rezonabila

Forma

pozitiva



Exemplu:

“Bazandu-ne pe activitatea descrisa in acest raport, nu am sesizat nimic care

sa ne faca sa credem ca controlul intern nu este eficace, sub toate aspectele

semnificative, bazandu-ne pe criteriile XYZ”

sau

“Bazandu-ne pe activitatea noastra descrisa in acest raport nu am sesizat

nimic care sa ne faca sa credem ca afirmatiile partii responsabile conform

carora controlu intern este eficace, sub toate aspectele semnificative, avand

la baza criteriile XYZ nu sunt corect declarate”

Misiune

asigurare limitata

Forma

negativa


Concluzia practicianului cu rezerve, concluzii contrare si

declararea imposibilitatii exprimarii unei concluzii (1/2)

• O concluzie cu rezerve se exprima atunci cand efectul unui aspect nu

este atat de semnificativ sau inselator incat sa necesite o concluzie

contrara sau declararea imposibilitatii de exprimare a unei concluzii

(“cu exceptia…”)

• Practicianul nu poate exprima o concluzie fara rezerve daca:

- Exista o limitare a ariei de aplicabilitate a activitatii sale, o

restrictie din partea partii responsabile sau angajatoare

- Concluzia este formulata in termenii partii responsabile si afirmatia

nu este corect declarata sau a identificat ca informatiile contin

denaturari semnficative

- Concluzia este formulata direct in termenii problematicii, iar

informatia contine denaturari semnificative


Concluzia practicianului cu rezerve, concluzii contrare si

declararea imposibilitatii exprimarii unei concluzii (2/2)

• Daca dupa acceptarea misiunii practicianul descopera ca nu sunt

adecvate criteriile sau problematica nu este adecvata pentru o misiune

de asigurare, trebuie sa exprime:

- O concluzie cu rezerve sau contrara atunci cand alegerea unor

criterii inadecvate sau o problematica inadecvata ar putea induce in

eroare utilizatorii desemnati

- O concluzie cu rezerve sau declararea imposibilitatii exprimarii unei

concluzii in alte cazuri

ALTE RESPONSABILITATI DE RAPORTARE

• Practicianul trebuie sa analizeze alte responsabilitati de raportare,

inclusiv adecvarea comunicarii celor insarcinati cu guvernanta a

aspectelor relevante, de interes pentru guvernanta, care reies din

misiunea de asigurare

• Guvernanta = rolul persoanelor carora le este incredintata

supravegherea, controlul si conducerea unei parti responsabile

• Daca partea angajatoare este diferita de partea responsabila, poate sa

nu fie adecvat sa se comunice direct cu partea responsabila sau cu

persoanele insarcinate cu guvernanta peste partea responsabila.

• Aspecte relevante = aspecte ce apar din misiunea de asigurare si in

opinia practicianului sunt importante si relevante

CUPRINS



structurale








DOCUMENTARE (1/3)

DOCUMENTARE (2/3)

DOCUMENTARE (3/3)

Multumesc

suport curs-auditul fondurilor

Documents