stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, zagreb 2019. savjetovanje_2019/7... · 2019-11-28 · 5...

Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.

Napomena:

Sadržaj ovog prezentacijskog materijala je informativnog

karaktera i njegova uporaba ne oslobađa korisnika odpoduzimanja potrebnih mjera predostrožnosti prije njegove

uporabe odnosno ne oslobađa korisnika od obveze primjene

izvornih zakonskih odredbi i pravila struke, s toga se ni Hrvatska

revizorska komora niti autor prezentacijskog materijala ne mogu

smatrati odgovornima prilikom uporabe ili u vezi s uporabom

sadržaja koji se nalaze u prezentacijskom materijalu.

Uporaba sadržaja i podataka iz ovog prezentacijskog materijala

dopuštena je pod uvjetom navođenja izvora podataka, osim u

slučajevima kada je naznačeno drugačije.

3


Sadržaj

4


Prestanak poslovanja društva

Zakonodavni okvir

Likvidacija društva s ograničenom odgovornošću

Likvidacija jednostavnog društva s ograničenom

odgovornošću

Likvidacija dioničkog društva

Početna likvidacijska financijska izvješća,

Računovodstveni postupci pri likvidaciji

Financijski izvještaji

5

StečajLikvidacija

Imovina < Obveze

Imovina > Obveze

Narodne novine broj 111/92 – 40/19

Zakon o trgovačkim društvima


6

Društvo s ograničenom

odgovornošću

Članak 466. – 472.

Dioničko društvo

Članak 367. – 384.

Javno trgovačko društvo

i komanditno društvo

Članak 113. – 128.


7

• Razlozi za prestanak društva jesu:

• Društvenim ugovorom mogu se predvidjeti i drugi razlozi za prestanak društva

Pripajanje društva, spajanje s drugim društvom i podjela društva razdvajanjem

Istek vremena određenog u društvenom ugovoru

Odluka članova

Pravomoćna odluka registarskog suda - brisanje po službenoj dužnosti

Otvaranje stečajnog postupka

Odluka registarskoga suda - odredbe čl. 367., st. 2. i 3. i čl. 398., st. 8. ZTD-a

Ništetnost društva

Ukidanje društva

Pravomoćna presuda suda


8

Odgovornost članovauprave

Prijava za upis u sudski registar

Podmiriti iznose koje su

isplatili u ime društva nakon

otvaranja stečajnog postupka

Neostvarena svrha društva,

drugi razlozi za prestanak ili

tužba članova društva

Prestanak društva zbog

proteka vremena ili odluke

članova društva – bez

odgađanja prijaviti sudu

Ne postupi li Uprava po zahtjevu suda da

podnese prijavu za upis nastanka razloga za

prestanak društva u registar, sud će uputiti

ponovni poziv da to učini uz upozorenje da će

po proteku roka sud po službenoj dužnosti

upisati u sudski registar da je nastao razlog za

prestanak društva i da će sud imenovati

likvidatore (ZTD, čl. 40, st. 1).

Odluka članova o

prestanku društva Javnobilježnička isprava s većinom

od najmanje

od danih glasovaPrestanak na temelju

presude suda

¾


9

• Likvidaciju provode članovi uprave ako se društvenim ugovorom ili odlukom

članova društva likvidatorima ne imenuju jedna ili više osoba

• Sud može i izvan slučaja iz čl. 470., st.2. ZTD-a na prijedlog nadzornog odbora

ili članova društva pored tih likvidatora ili umjesto njih imenovati druge

• Zastupaju društvo• Potpisuju se za društvo pri

čemu moraju navesti tvrtkudruštva i naznaku da se istonalazi u likvidaciji

• Okončati poslove koji su u tijeku

• Naplatiti tražbine društva• Unovčiti preostalu imovinu• Podmiriti vjerovnike

Ovlasti likvidatora Obveze likvidatora

• Likvidatore koje je imenovao, sud može opozvati

• Likvidatore koje nije imenovao sud, mogu u svako doba opozvati članovi

društva svojom odlukom

• Likvidatori koje imenuje sud imaju pravo da im se primjereno nadoknade

troškovi koje imaju kao likvidatori i isplati nagrada za njihov rad


10

• Na likvidaciju društva na odgovarajući se način primjenjuju odredbe

• Odredbe se na odgovarajući način primjenjuju i na likvidaciju jednostavnog

društva s ograničenom odgovornošću s time što se u likvidaciji jednostavnog

društva s ograničenom odgovornošću vjerovnici pozivaju da svoje tražbine

prijave u roku od dva mjeseca od objave poziva, a imovina društva može se

podijeliti članovima po isteku roka od šest mjeseci od objave poziva

vjerovnicima da prijave svoje tražbine


Članak 368.

Stavak 3.

Članak 369. – 370. Članak 372. – 384.

11

• Društvo može prestati po skraćenom postupku bez likvidacije ako svi njegovi

članovi suglasno donesu odluku o takvom prestanku društva (čl. 472.a ZTD-a)

• Svi članovi društva dužni su dati i Izjavu:

• Odluka i izjava se donose u obliku javnobilježničkog akta ili privatne isprave

koju potvrdi javni bilježnik

Da društvo nema nepodmirenih obveza prema radnicima i bivšim radnicima

društva

Da društvo nema spornih ni nespornih, dospjelih ni nedospjelih obveza

prema drugim vjerovnicima

Da se svaki član obvezuje podmiriti, solidarno sa svim ostalim članovima

društva, sve preostale obveze društva, pokaže li se da one postoje

• Društvo mora bez odgađanja objaviti na internetskoj stranici sudskog registra i

u glasilu društva, ako ga ono ima, izjavu članova društva i odluku o prestanku

društva po skraćenom postupku bez likvidacije


• Prestanak društva po skraćenom postupku bez likvidacije bez odgađanja se

mora prijaviti registarskom sudu radi upisa u sudski registar

• Prijavi za upis prilažu se:

02

Izjave svih članova društva

03

Potvrda da društvo

nema nepodmirenih

obveza po osnovi

javnih davanja01Odluka članova

društva

• Ako su ispunjene pretpostavke za upis, registarski sud će donijeti rješenje o

prestanku društva po skraćenom postupku bez likvidacije

• Registarski sud može zatražiti dodatni dokaz kojim se potvrđuje istinitost

navoda iz izjave, a može zatražiti i da članovi daju odgovarajuće osiguranje iz

kojeg će se namiriti vjerovnici društva, pokaže li se da je društvo imalo

nepodmirene obveze prema vjerovnicima

12


13

• Protiv rješenja o prestanku društva po skraćenom postupku prigovor u roku od

30 dana od dana njegove objave mogu izjaviti (čl. 472.c ZTD-a):

• O prigovoru odlučuje registarski sud koji je donio rješenje o prestanku društva

po skraćenom postupku

• Ako sud utvrdi da je prigovor osnovan ili da postoji mogućnost da se oštete

vjerovnici ili članovi društva, ukinut će rješenje o prestanku društva bez

likvidacije i o tome obavijestiti društvo, koje mora nastaviti postupak likvidacije

u skladu s ZTD-om

Državna tijela

Članovi društva

Vjerovnici društva


14

• Protiv rješenja dopuštena je žalba u roku od 15 dana od dana objave

• Pravomoćnošću rješenja dijelovi imovine društva prelaze na članove društva

suglasno planu raspodjele imovine, a dio imovine koji nije raspoređen tim

planom prelazi na sve članove društva razmjerno sudjelovanju poslovnog

udjela svakoga od njih u temeljnom kapitalu društva (čl. 472.d ZTD-a)

Donosi rješenje o

brisanju društva iz

sudskog registra i

objavljuje ga na

internetskoj stranici

sudskog registra

Ako protiv rješenja

nije podnesen

prigovor ili sud

odbaci ili odbije

podneseni

prigovor

Registarski

sud


15

• Za obveze društva koje je prestalo u skraćenom postupku bez likvidacije

odgovaraju članovi društva solidarno cijelom svojom imovinom

(čl. 472.e ZTD-a)

• Vjerovnici tražbine koje imaju prema društvu mogu ostvariti prema članovima

društva u roku od dvije godine od dana objave brisanja društva

• Član društva koji vjerovniku podmiri tražbinu ima pravo zahtijevati od svakog

člana da mu naknadi dio koji na njega otpada razmjerno sudjelovanju

njegova poslovnog udjela u temeljnom kapitalu društva

• Poslovne knjige i dokumentaciju društva likvidatori će predati na čuvanje

Hrvatskoj gospodarskoj komori koja je dužna zaprimljene isprave čuvati i

postupati s njima u skladu s pravilima kojima se uređuje postupanje s arhivskim

gradivom i arhivama (čl. 472-f ZTD-a)


16

• Nakon nastanka razloga za prestanak društva provodi se likvidacija ako

članovi ne dogovore drugačiji način obračuna i podjele ili se nad društvom

ne otvori stečaj (čl. 113. ZTD-a)

Ako društvo prestane zbog

otkaza kojega izjavi vjerovnik

nekoga od članova

Zbog toga što je nad nekim od

članova društva otvoren

stečaj

Likvidacija se ne mora provesti samo

ako se s time suglasi vjerovnik ili stečajni

upravitelj

ili

• Likvidaciju provode svi članovi društva kao likvidatori, ako odlukom članova ili

društvenim ugovorom nije određeno da je provedu pojedini članovi društva ili

druge osob

• Ako je nad nekim od članova društva otvoren stečaj, na mjesto toga člana

stupa stečajni upravitelj, dok više nasljednika jednoga člana društva moraju

imenovati zajedničkog zastupnika


17

• Likvidaciju provode svi članovi društva kao likvidatori, ako odlukom članova ili

društvenim ugovorom nije određeno da je provedu pojedini članovi društva ili

druge osobe(čl. 114. ZTD-a)

• Ako je nad nekim od članova društva otvoren stečaj, na mjesto toga člana

stupa stečajni upravitelj

• Više nasljednika jednoga člana društva moraju imenovati zajedničkog

zastupnika

• Likvidatori se opozivaju jednoglasnom odlukom ili ih može opozvati i sud (čl.

115. ZTD-a)

• Zajedno s prijavom sudu se podnosi prijava za upis likvidatora u sudski registar

(čl. 116. ZTD-a)

• Postoji li više likvidatora, oni radnje koje se tiču likvidacije obavljaju skupno,

ako se ne odredi da ih mogu poduzeti pojedinačno


18

• Likvidatori moraju sastaviti financijska izvješća na početku i po završetku

likvidacije (čl. 122. ZTD-a)

• Članovima se moraju vratiti stvari koje su oni dali društvu na korištenje,

međutim ne mogu zahtijevati naknadu štete za slučajnu propast, oštećenje ili

smanjenje vrijednosti stvari (čl. 124. ZTD-a)

• Nakon što se podmire dugovi društva, preostala imovina razdjeljuje se

članovima srazmjerno njihovim udjelima u kapitalu društva što se utvrđuje na

temelju konačnih financijskih izvješća

• Za vrijeme trajanja likvidacije, ako nije potreban za podmirenje vjerovnika,

novac se može privremeno podijeliti, ali se moraju zadržati iznosi koji su

potrebni za pokriće još nedospjelih ili spornih obveza

• Ako imovina društva nije dostatna za pokriće obveza članovi društva moraju

nadoknaditi manjak u srazmjeru u kojemu su dužni pokriti gubitak društva (čl.

125. ZTD-a)


19

• Po okončanju likvidacije likvidatori moraju podnijeti prijavu sudu za upis

brisanja društva iz sudskog registra

• Društvo prestaje brisanjem iz sudskog registra

• Poslovne knjige i dokumentaciju društva likvidatori će predati

na čuvanje Hrvatskoj gospodarskoj komori (čl. 127. ZTD-a)

• Hrvatska gospodarska komora dužna je zaprimljene isprave čuvati i postupati

s njima u skladu s pravilima kojima se uređuje postupanje s arhivskim gradivom

i arhivama

• Naknada za pohranu i čuvanje poslovnih knjiga i dokumentacije društva

podmiruje se na teret društva prije njegova brisanja, u iznosu koji pravilnikom

odredi ministar nadležan za poslove pravosuđa

• Članovi i njihovi nasljednici imaju pravo uvida u poslovne knjige i u

dokumentaciju društva i mogu se njima koristiti


20

• Razlozi za prestanak društva jesu:

Pripajanje društva, spajanje s drugim društvom i podjela društva razdvajanjem

Istek vremena određenog u statutu, ako je osnovano na određeno vrijeme

Odluka glavne skupštine

Pravomoćna odluka registarskog suda - brisanje po službenoj dužnosti

Otvaranje stečajnog postupka

Ništetnost društva

Ukidanje društva

• Društvo koje nema imovine može prestati tako da ga registarski sud briše iz

sudskog registra na prijedlog nadležnog organa porezne uprave ili

po službenoj dužnosti (čl. 367. ZTD-a)

• Registarski sud mora nakanu o brisanju društva iz sudskog registra priopćiti

zakonskim zastupnicima društva po propisima o dostavi pismena i odrediti im

primjereni rok za isticanje prigovora


21

• Ne postupi li glavna skupština po zahtjevu suda da podnese prijavu za upis

nastanka razloga za prestanak društva u registar, sud će uputiti ponovni poziv

da to učini uz upozorenje da će po proteku roka sud po službenoj dužnosti

upisati u sudski registar da je nastao razlog za prestanak društva i da će sud

imenovati likvidatore (ZTD, čl. 40, st. 1).

• Ako odluku o prestanku društva donosi glavna skupština, ta se odluka mora

prijaviti sudu radi upisa u sudski registar, a ako odluku o tome donese sud,

odluka će se upisati u taj registar po službenoj dužnosti

Odluka o prestanku društva objavljuje se na internetskoj stranici na kojoj

se nalazi sudski registar


22

• Likvidaciju provode članovi uprave, odnosno izvršni direktori kao likvidatori

• Statutom ili odlukom glavne skupštine za likvidatore se mogu imenovati druge

osobe te se za istoga može imenovati i pravna osoba (čl. 371. ZTD-a)

• Na izbor likvidatora primjenjuju se odredbe čl. 239., st. 2. ZTD-a

• Na zahtjev nadzornog, odnosno upravnog odbora ili dioničara koji imaju

udjele (najmanje dvadeseti dio temeljnoga kapitala društva, ili najmanje

4.000.000,00 kuna, imatelji dionica u društvu u vremenu najmanje tri mjeseca)

sud će, ako za to postoji važan razlog, imenovati ili opozvati likvidatore

• Likvidatori koje imenuje sud imaju pravo da im se primjereno nadoknade

troškovi koje imaju kao likvidatori i isplati nagrada za njihov rad

• Glavna skupština može u svako doba opozvati likvidatore koje ne imenuje sud

• Registarskome sudu mora se podnijeti prijavu za upis imenovanih prvih

likvidatora i njihovih ovlaštenja za zastupanje u sudski registar


23

• U granicama svog poslovnog djelovanja likvidatori zastupaju društvo

završiti tekuće poslove

naplatiti tražbine društva

unovčiti preostalu imovinu

podmiriti vjerovnike

Radi dovršenjaposlova mogusklapati i noveposlove

01

02

03

05

04

• Na likvidatore se ne odnosi zabrana konkurencije koja važi za članove uprave,

odnosno izvršne direktore društva


24

• Likvidatori su dužni odmah po stupanju na dužnost izraditi početna

likvidacijska financijska izvješća (čl. 376. ZTD-a)

• Glavna skupština (odnosno skupština d.o.o.-a) odlučuje o utvrđenju početnih

likvidacijskih financijskih izvješća i davanju razrješnice likvidatorima i članovima

nadzornog, odnosno upravnog odbora

• Na izradu početnih likvidacijskih financijskih izvješća odgovarajuće se

primjenjuje Zakon o računovodstvu i provedbeni pravilnici te zahtjevi HSFI-a,

odnosno MSFI-a

• Sud može odlučiti da nije potrebno provesti reviziju godišnjih financijskih

izvješća, ako su sve okolnosti društva tako vidljive da revizija u interesu

vjerovnika i dioničara nije potrebna


25

• U početnom likvidacijskom izvješću o financijskom položaju (bilanci) iskazuju se:

03

01

02

Vrijednost imovine

Obveze

Kapital

• Ako likvidatori na temelju prijavljenih tražbina utvrde da imovina društva nije

dovoljna za to da se podmire sve tražbine vjerovnika s kamatama, moraju

odmah obustaviti likvidaciju i predložiti provođenje stečajnog postupka

• Nakon utvrđivanja početne likvidacijske bilance započinje obavještavanje

vjerovnika društva o provođenju postupka likvidacije


26

• Prema čl. 373. ZTD-a, uz upućivanje na prestanak društva moraju se pozvati

vjerovnici društva da prijave svoje tražbine

• Poziv vjerovnicima mora se objaviti:

• S naznakom da vjerovnici prijave društvu svoje tražbine u roku od šest mjeseci

od dana objave poziva

• U likvidaciji jednostavnog društva s ograničenom odgovornošću vjerovnici se

pozivaju da svoje tražbine prijave u roku od dva mjeseca od objave poziva

• Poznate vjerovnike treba posebno obavijestiti

U glasilu društva (d.d.-a)

Na internetskoj stranici sudskog registra (d.d. i d.o.o.)


27

• Imovina društva može se podijeliti dioničarima tek po proteku godinu dana od

dana objave poziva vjerovnicima da prijave svoje tražbine (čl. 379. ZTD-a)

• Ne prijavi li neki vjerovnik svoje tražbine, dugovani iznos treba za njega položiti

u sud kod kojega je društvo upisano u sudski registar, a stvari pohraniti u javno

skladište na rok od četiri mjeseca. Ne može li se tražbina bez krivnje društva

podmiriti vjerovniku ni u tome roku, novac, odnosno kupovina postignuta

javnom prodajom stvari umanjena za troškove čuvanja i prodaje predat će se

općini na čijem je području sjedište društva, ako odlukom o podjeli imovine

nije drugačije određeno

• Postoje li tražbine vjerovnika koje su sporne, imovina društva se može dijeliti

dioničarima samo ako je vjerovniku sporne tražbine dano osiguranje da će

mu ono, ako se kasnije utvrdi, biti podmireno

• Dioničar koji ima tražbine prema društvu, ali ne ono koje proizlazi iz njegova

položaja dioničara, ostvaruje ga kao i drugi vjerovnici


28

• Na temelju odluke o podjeli imovine likvidatori su je dužni podijeliti dioničarima

u roku od 30 dana od dana kada je odluka donesena, na način kako je to

određeno statutom (čl. 380. ZTD-a)

• Ako ne postoje dionice koje daju različita prava pri podjeli imovine društva,

imovina se dijeli razmjerno sudjelovanju dionica u temeljnom kapitalu društva

• Ako ulozi u temeljni kapital društva nisu za sve dionice uneseni u istome

omjeru, nadoknađuje se ono što je uloženo, a ostalo se dijeli razmjerno

sudjelovanju dionica u temeljnom kapitalu društva. Ako imovina društva nije

dostatna za to da se nadoknadi ono što je uloženo, dioničari treba da snose

gubitak razmjerno sudjelovanju dionica u temeljnom kapitalu društva

• Likvidatori imaju pravo na primjerenu naknadu troškova i na nagradu za rad.

Plaća ju društvo, a njihovu visinu određuje glavna skupština društva, dok ju u

slučaju spora određuje sud


29

• Nakon podjele imovine dioničarima likvidatori podnose glavnoj skupštini

zaključna likvidacijska financijska izvješća i izvješće o provedenoj likvidaciji (čl.

382. ZTD-a)

• Likvidatori podnose sudu prijavu za upis brisanja društva iz sudskog registra i

prilažu joj odluku glavne skupštine i prijepis zapisnika iz kojega je vidljivo da je

glavna skupština prihvatila zaključna likvidacijska financijska izvješća i izvješće

likvidatora te likvidatorima dala razrješnicu

• Društvo prestaje brisanjem iz trgovačkoga registra

• Poslovne knjige i dokumentaciju društva likvidatori će predati na čuvanje

Hrvatskoj gospodarskoj komori

• Sud će dioničarima i vjerovnicima društva, a i drugim osobama koje učine

vjerojatnim da za to imaju opravdani interes, odobriti uvid u poslovne knjige i

dokumentaciju iz prethodnoga stavka ovoga članka


30

• Nakon što je društvo brisano iz trgovačkoga registra ne mogu se pobijati

radnje likvidatora, ali vjerovnici društva mogu od njega tražiti da im

nadoknadi štetu koju im je tim radnjama prouzročio (čl. 383. ZTD-a)

• Likvidator odgovara za štetu prouzročenu provođenjem likvidacije do visine

peterostrukog iznosa nagrade koju je primio za svoj rad, ako to ne bi bilo

dovoljno za podmirenje štete, za nju solidarno odgovaraju svi dioničari do

visine imovine društva koja im je isplaćena

• Zahtjev za nadoknadu štete zastaruje prema likvidatoru u roku od godinu

dana od brisanja društva iz sudskog registra

• Ako za štetu odgovara više likvidatora, njihova je odgovornost solidarna


31

• Ako društvo prestaje zbog proteka vremena ili na temelju odluke glavne

skupštine, ona može sve dok ne počne podjela imovine dioničarima donijeti

odluku o tome da se društvo nastavlja (čl. 384. ZTD-a)

• Za takvu odluku traži se najmanje tri četvrtine glasova od temeljnoga kapitala

zastupljenoga na glavnoj skupštini pri donošenju odluke

• Isto vrijedi i ako društvo prestane stečajem, ali se stečajni postupak na

prijedlog društva obustavi ili ga se zaključi nakon što rješenje o potvrdi

stečajnog plana postane pravomoćno ili kada se odlukom registarskog suda

odredi brisanje upisa društva u sudski registar ali se razlog zbog kojega je

određeno brisanje otkloni prije nego što se donese odluka o nastavljanju

društva

• Likvidatori moraju sudu podnijeti prijavu za upis nastavljanja društva u registar

te moraju dokazati da još nisu počeli s podjelom imovine dioničarima.


32

Novi potpisnik


Izraditi novi žig s oznakom „u likvidaciji”

Obavijestiti Finu

Obavijestiti poslovnu banku

likvidator


33

01 Nema imovinu

Odnosno ako ima imovinu neznatne vrijednosti

02 Neusklađenost s propisima

U propisanom roku nije se uskladio s propisom s kojim se trebao

uskladiti

03 3 godine nisu objavljena godišnja financijska izvješća

04 Inozemni osnivač podružnice 3 godine nije postupio prema Zakonu

nije postupio prema zakonskoj obvezi da sudu u koji je

podružnica upisana dostavi svoja godišnja financijska izvješća i

druge financijske isprave čije je objavljivanje zakonom propisano

• Registarski sud će po službenoj dužnosti provesti postupak brisanja ako:


34

• Ako likvidator u postupku likvidacije nad imovinom pravne osobe koja je

brisana iz registra na temelju prijavljenih tražbina utvrdi da imovina nije

dovoljna za namirenje svih tražbina vjerovnika s kamatama, odmah će

obustaviti likvidaciju i predložiti otvaranje stečajnog postupka nad stečajnom

masom

• U tom se slučaju na stečajni postupak na odgovarajući način primjenjuju

odredbe Stečajnog zakona o naknadnoj diobi

• Kako bi se ipak omogućilo i pokretanje stečajnih postupaka nad

likvidacijskom masom, Stečajni zakon je u čl. 437. predvidio posebnu

mogućnost te je istaknuo da se stečajni postupak nad imovinom pravne

osobe koja je prestala postojati provodi kad likvidator u postupku likvidacije

nad imovinom pravne osobe koja je brisana iz sudskog registra na temelju

prijavljenih tražbina utvrdi da imovina nije dovoljna za namirenje svih tražbina

vjerovnika s kamatama

• U ovom će se slučaju stečajna masa upisati u sudski registar, a tada će i

Ministarstvo financija – Porezna uprava po službenoj dužnosti odrediti i

dodijeliti OIB stečajnoj masi

• Obrazac

RPS-1

• Rješenje o

likvidaciji

35


Obavijest

Državnom

zavodu za

statistiku

Obavijest

vjerovnicima

Objava na

Internet

stranici

sudskog

registra

Prijava

sudu

Prijava za

upis

likvidatora u

sudski registar

Odluka o

prestanku

društva(Odluka o

likvidaciji)

35

• Glavna

skupština

(d.d.)

• Članovi

društva

(d.o.o.)

-------------------

Ovjera javnog

bilježnika

• Odluka o

prestanku

društva

• Poziv

vjerovnicima

36


Zahtjev za

zatvaranje

računa

kod

poslovne

banke

Brisanje

društva iz

trgovačkog

registra

Prijava za upis

brisanja

društva iz

sudskog

registra

Zaključno

likvidacijsko

izvješće

Podjela

imovine

dioničarima/

članovima

društva

Izvješće o

provedenoj

likvidaciji

36

• Prijedlog o

podjeli

imovine

društva

----------------------

Likvidator

• Odluka glavne skupštine

• Prijepis zapisnika o prihvaćanju fin. Izvještaja

• Početno likvidacijsko izvješće

• Zaključne izvještaje

• Potvrda PU da društvo nema duga po osnovi javnih

davanja

• Dokaz da su poslovne knjige predane HGK

• Potvrda o plaćenoj sudskoj pristojbi


• Društvo je tijekom likvidacije obvezno sastavljati knjigovodstvene isprave i

voditi poslovne knjige na isti način kao i društvo nad kojim se ne provodi

likvidacija

• Poslovnom godinom u slučaju likvidacije smatraju se razdoblja različita od

kalendarske godine i to:

• Mijenjaju se rokovi sastavljanja i predaje financijskih izvještaja i prijave poreza

na dobit

U godini pokretanja likvidacije traje od 01.01. do dana koji neposredno

prethodi pokretanju postupka likvidacije

Poslovnom godinom smatra se cijelo razdoblje likvidacije

37


• Po upisu likvidacije u sudski registar društvo je obvezno:

• Dan pokretanja likvidacije smatra se dan donošenja odluke članova društva o

prestanku društva

Sastaviti financijske izvještaje od početka poslovne godine do dana koji

neposredno prethodi danu pokretanja likvidacije

38

Popisati svu imovinu i obveze

Sastaviti početno likvidacijsko izvješće

GFI za razdoblje od 01.01. d dana koji neposredno prethodi danu pokretanja

likvidacije

Po završetku likvidacije sastavlja se GFI za cijelo razdoblje likvidacije


39

Razdoblje prije pokretanja likvidacije Razdoblje u likvidaciji

Od dana pokretanja do dana

okončanja postupka likvidacije

Od 01.01. do dana koji prethodi

pokretanju postupka likvidacije

Rok predaje: 90 dana Rok predaje: 6 mjeseci

GFI za javnu objavu

GFI za statističke i druge potrebe

01.01.-31.12.20xn01.01.-31.12.20x2.01.01.-31.12.20x1.

Rok predaje: 30.04.20x2. Rok predaje: 30.04.20x3. Rok predaje: 30.04.20xn.

1

• Oznaka vrste izvještaja:

30 – ako izvještaj ispunjava obveznik u likvidaciji

31 – ako izvještaj sastavlja obveznik za razdoblje od početka godine do dana

koji prethodi danu početka likvidacije

• Šifra svrhe predaje: 1 – statističke i druge potrebe

2 – javna objava


41

Nad društvom ABC d.o.o. pokrenut je postupak likvidacije dana

01.08.2017.

Postupak likvidacije okončan je 30.06.2019.

01

• Prema važećim odredbama ZoR-a, koju vrstu izvještaja i u kojem roku je

društvo obvezno dostaviti Fini?

Godina

poslovanja

GFI za statističke i druge

potrebeGFI za javnu objavu

2017.

2018.

2019.

Godina

poslovanja



2017. 01.01.-31.12.2017.*ABC d.o.o. u likvidaciji

Rok 30.04.2018.

Vrsta izvještaja 30

Svrha predaje 1

01.01.-31.07.2017. ABC d.o.o.

Rok 29.10.2017.


Svrha predaje 2

2018. 01.01.-31.12.2018.ABC d.o.o. u likvidaciji

Rok 30.04.2019.


Svrha predaje 1

01.01.-31.07.2019. ABC d.o.o. u likvidaciji

Rok 31.12.2019.


Svrha predaje 22019.

* Objedinjeni podaci od 01.01.-31.07.2017. (društvo prije likvidacije) i 01.08.-31.12.2017. (društvo u likvidaciji)


43

Nad društvom DEF d.o.o. pokrenut je postupak likvidacije dana

01.05.2018.

Postupak likvidacije okončan je 30.06.2019.

02

• Prema važećim odredbama ZoR-a, koju vrstu izvještaja i u kojem roku je

društvo obvezno dostaviti Fini?

Godina

poslovanja



2018. 01.01.-31.12.2018.DEF d.o.o. u likvidaciji

Rok 30.04.2019.


Svrha predaje 1

01.01.-30.04.2019. DEF d.o.o.

Rok 29.07.2019.


Svrha predaje 2

01.05.2018.-30.06.2019.DEF d.o.o. u likvidaciji

Rok 31.12.2018.


Svrha predaje 22019.


44

• Na dan koji neposredno prethodi početku postupka likvidacije moraju se

zaključiti poslovne knjige (čl. 13. st.7. toč. 4. ZoR-a)

• U izvještajnom razdoblju od dana ulaska u postupak likvidacije otvara se

poslovna godina u kojoj se poslovne knjige vode za cijelo razdoblje likvidacije

te se zatvaraju s danom zaključenja postupka (čl.13. st.11. ZoR-a)

• Poslovne knjige otvaraju se na temelju zaključne bilance sastavljene na dan

koji neposredno prethodi početku likvidacije odnosno na temelju početne

likvidacijske bilance

• U postupku likvidacije u svim poslovnim knjigama i dokumentaciji uz naziv

društva mora stajati naznaka „u likvidaciji”


45

• Za sve isporuke dobara i obavljene usluge tijekom likvidacije društvo u

likvidaciji je dužno izdavati račune

• Račune izdane do dana koji prethodi postupku likvidacije i one izdane od

dana pokretanja postupka evidentiraju se u jednoj knjizi izdanih računa koje

se vode za kalendarsku godinu te se stoga prati i numerički redoslijed računa

(čl. 85. st.1. Zakona o PDV-u, čl.11. st.3. Zakona o fiskalizaciji)

Primjerice, ako je 10.05.2019. nad društvom pokrenut postupak likvidacije,

društvo će za 5 mjesec 2019. predati jedan Obrazac PDV-a u kojem će

prijaviti obvezu PDV-a po računima izdanim do 09.05.2019. i onim izdanim

od 10.05.2019. do kraja mjeseca. Na isti način se postupa i s ulaznim

računima u knjizi ulaznih računa.


46

• Društvo je o početku postupka likvidacije obavezno obavijestiti nadležnu

ispostavu Porezne uprave i dostaviti Rješenje o upisu odluke o likvidaciji u

sudski registar

• Izvještaji koji se odnose na plaće radnika i druge dohotke te obračun poreza

na dodanu vrijednost podnose se u propisanim rokovima

Upisom likvidacije ne mijenja se OIB društva


47

• Prije odjave djelatnosti društvo – porezni obveznik mora obračunati PDV na

sve isporuke do dana odjave, uključujući u te isporuke i sva dobra koja

preostanu i koja se smatraju izuzimanjem u neposlovne svrhe, a za koja je

moglo koristiti pretporez

• Obveza obračuna PDV-a za dobra koja se dijeli članovima društva nakon

prestanka obavljanja djelatnosti u skladu s čl. 40. st.2. Pravilnika o PDV-u

nastaje u razdoblju oporezivanja u kojem je porezni obveznik prestao obavljati

gospodarsku djelatnost

• U slučaju da je društvo prestalo obavljati gospodarsku djelatnost trajnim

brisanjem pri čemu nije obračunat PDV, osoba koja stječe izuzeto dobro kroz

zasebni postupak smatra se jamcem platcem za pripadajuću obvezu PDV-a

(čl.7. st. 7. Pravilnika o PDV-u)

• Po završetku postupka likvidacije u posljednjem razdoblju oporezivanja je

potrebno napraviti sva usklađenja i ispravke do dana prestanka poslovanja

te obračunati PDV na imovinu koja se dijeli članovima društva


48

• Ako po završetku likvidacije dolazi do isporuka nekretnina koje su oslobođene

plaćanja PDV-a tada postoji isporuka u smislu odredbe čl. 5. Zakona o porezu

na promet nekretnina koja podliježe oporezivanju porezom na promet

nekretnina po stopi od 3%

• Ako po završetku likvidacije dolazi do isporuke osobnih automobila i drugih

motornih vozila na koja se plaća posebni porez na motorna vozila čija je

isporuka oslobođena PDV-a, tada stjecatelj sukladno čl. 26. Zakona o

posebnom porezu na motorna vozila plaća upravnu pristojbu na stjecanje

rabljenih motornih vozila


49

• Porezni obveznik koji je pokrenuo postupak likvidacije obvezan je o tome u

roku od 8 dana od dana nastanka promijene obavijestiti Poreznu upravu

(čl.39. st.1. Zakona o PD-u)

• Prema čl. 18. st. 3. Zakona o PD-u, ako se porezni obveznik likvidira, dobit ili

gubitak se utvrđuje u razdoblju likvidacije koje se nastavlja na posljednje

porezno razdoblje

• Početna bilanca za razdoblje likvidacije istovjetna je bilanci na kraju

prethodnog poreznog razdoblja

• Ako konačna bilanca ne postoji, vrijednost imovine i obveza utvrđuju se

procjenom

• Imovina se na kraju razdoblja likvidacije procjenjuje po tržišnoj vrijednosti (čl.

18. st.4. Zakona o PD-u)


50

Razdoblje prije pokretanja likvidacije Razdoblje u likvidaciji

Od dana pokretanja do dana

okončanja postupka likvidacije

Od 01.01. do dana koji prethodi

pokretanju postupka likvidacije

Rok predaje: 4 mjeseca Rok predaje: 4 mjeseca

Prijava poreza na dobit (Obrazac PD)

Rok predaje: 30.04.20xn.

1

Društvo u likvidaciji nema obvezu plaćanja predujma poreza na dobit

• Porezna stopa poreza na dobit (čl. 28. Zakona o PD-u):

18% ako su u poreznom razdoblju ostvareni prihodi jednaki ili veći od

3.000.000,01kn

12% ako su u poreznom razdoblju ostvareni prihodi do 3.000.000,00kn

20% ako je postupak likvidacije započeo prije 01.01.2017.


01

03

05

02

Spomenička renta

Članarina TZ

Naknada OKFŠ

Članarina HGK – oslobođene uz uvjet dostave Rješenja o upisu Odluke

o likvidaciji i Zahtjeva za oslobođenje od plaćanja članarine

• S obzirom da društvo u likvidaciji ne obavlja gospodarsku djelatnost, u pravilu,

neće imati niti obvezu plaćanja navedenih davanja jer su sve radnje

usmjerene na naplatu potraživanja i namirenju vjerovnika51


Sastavljanje izvješća kod pokretanja postupka likvidacije i

početnog financijskog izvješća03

• Na temelju Odluke o prestanku društva i pokretanju likvidacije te Rješenja o

upisu Odluke o likvidaciji u sudski registar nad društvom GHI d.o.o., 01.06.2018.

godine pokrenut je postupak likvidacije

• Po upisu pokretanja postupka likvidacije, društvo (mikro poduzetnik) sastavlja:

Prijavu poreza na dobit (Obrazac PD) za razdoblje 01.01.-31.05.2018.

GFI-e koje čine:

• Bilanca na dan 31.05.2018.

• Račun dobiti i gubitka za razdoblje 01.01.-31.05.2018.

• Bilješke

• U bilanci i Računu dobiti i gubitka za razdoblje prethodna godina popunjava

se stanje na dan 31.12.2017., dok se u koloni tekuća godina popunjava stanje

za razdoblje 01.01.2018.-31.05.2018.

53




Račun dobiti i gubitka za razdoblje 01.01.-31.05.2018.

Naziv pozicijePrethodna

godina

Tekuća

godina

I. POSLOVNI PRIHODI

II. POSLOVNI RASHODI

III. FINANCIJSKI PRIHODI

IV. FINANCIJSKI RASHODI

…

IX. UKUPNI PRIHODI

X. UKUPNI RASHODI

XI. DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA

XII. POREZ NA DOBIT

XIII. DOBIT ILI GUBITAK RAZDOBLJA

54

GFI d.o.o. Vrsta izvještaja 31

Račun dobiti i gubitka za razdoblje 01.01.-31.05.2018.


godina

Tekuća

godina

I. POSLOVNI PRIHODI 550.000,00 50.000,00

II. POSLOVNI RASHODI 500.000,00 30.000,00

III. FINANCIJSKI PRIHODI 15.000,00 2.000,00

IV. FINANCIJSKI RASHODI 14.000,00 1.000,00

…

IX. UKUPNI PRIHODI 565.000,00 52.000,00

X. UKUPNI RASHODI 514.000,00 31.000,00

XI. DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA 51.000,00 21.000,00

XII. POREZ NA DOBIT 8.120,00 12.000,00

XIII. DOBIT ILI GUBITAK RAZDOBLJA 42.880,00 9.000,00




Bilanca na dan 31.05.2018.


godina

Tekuća

godina

Aktiva

A. POTRAŽIVANJA ZA UPISANI, A

NEUPLAĆENI KAPITAL

B. DUGOTRAJNA IMOVINA

1. Zemljište

2. Građevinski objekti

3. Postrojenja i oprema

C. KRATKOTRAJNA IMOVINA

1. Roba

2. Potraživanja od kupaca

3. Novac u banci i blagajni

D. PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA I OBRAČUNATI PRIHODI

E. UKUPNO AKTIVA



godina

Tekuća

godina

Aktiva


NEUPLAĆENI KAPITAL

B. DUGOTRAJNA IMOVINA 410.000,00 379.000,00

1. Zemljište 100.000,00 100.000,00

2. Građevinski objekti 300.000,00 270.000,00

3. Postrojenja i oprema 10.000,00 9.000,00

C. KRATKOTRAJNA IMOVINA 315.000,00 72.000,00

1. Roba 200.000,00 20.000,00

2. Potraživanja od kupaca 100.000,00 50.000,00

3. Novac u banci i blagajni 15.000,00 2.000,00

D. PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG

RAZDOBLJA I OBRAČUNATI PRIHODI

E. UKUPNO AKTIVA 725.000,00 451.000,00






godina

Tekuća

godina

PASIVA

A. KAPITAL I REZERVE

1. Temeljni (upisani) kapital

2. Zadržana dobit ili preneseni gubitak

3. Dobit ili gubitak poslovne godine

B. REZERVIRANJA

C. DUGOROČNE OBVEZE

D. KRATKOROČNE OBVEZE

1. Obveze prema dobavljačima

2. Obveze za poreze, doprinose i sl.

E. ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA I

PRIHOD BUDUĆEG RAZDOBLJA

F. UKUPNO PASIVA



godina

Tekuća

godina

PASIVA

A. KAPITAL I REZERVE 87.880,00 85.000,00

1. Temeljni (upisani) kapital 20.000,00 20.000,00

2. Zadržana dobit ili preneseni gubitak 25.000,00 56.000,00

3. Dobit ili gubitak poslovne godine 42.880,00 9.000,00

B. REZERVIRANJA


D. KRATKOROČNE OBVEZE 637.120,00 366.000,00

1. Obveze prema dobavljačima 625.120,00 359.000,00

2. Obveze za poreze, doprinose i sl. 12.000,00 7.000,00



F. UKUPNO PASIVA 725.000,00 451.000,00




Prijava poreza na dobit za razdoblje 01.01.-31.05.2018.

Naziv pozicije Tekuća godina

Red.

br.Opis Iznos

1. UKUPNI PRIHODI

2. UKUPNI RASHODI

3. DOBIT

26.UKUPNA POVEĆANJA DOBITI

(smanjenja gubitka)

42. POREZNA OSNOVICA

44. POREZNA OBVEZA

57



Red.

br.Opis Iznos

1. UKUPNI PRIHODI 52.000,00

2. UKUPNI RASHODI 31.000,00

3. DOBIT 21.000,00


(smanjenja gubitka)79.000,00

42. POREZNA OSNOVICA 100.000,00

44. POREZNA OBVEZA 12.000,00




• Društvo na dan otvaranja postupka likvidacije 01.06.2018. provodi popis

imovine i obveza te sastavlja početnu likvidacijsku bilancu



Aktiva

A. POTRAŽIVANJA ZA UPISANI, A NEUPLAĆENI KAPITAL


1. Zemljište




1. Roba



D. PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA I

OBRAČUNATI PRIHODI

E. UKUPNO AKTIVA



Aktiva

A. POTRAŽIVANJA ZA UPISANI, A NEUPLAĆENI KAPITAL

B. DUGOTRAJNA IMOVINA 379.000,00

1. Zemljište 100.000,00

2. Građevinski objekti 270.000,00

3. Postrojenja i oprema 9.000,00

C. KRATKOTRAJNA IMOVINA 72.000,00

1. Roba 20.000,00

2. Potraživanja od kupaca 50.000,00

3. Novac u banci i blagajni 2.000,00

D. PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA I

OBRAČUNATI PRIHODI

E. UKUPNO AKTIVA 451.000,00




• Društvo na dan otvaranja postupka likvidacije 01.06.2018. provodi popis

imovine i obveza te sastavlja početnu likvidacijsku bilancu



Pasiva





B. REZERVIRANJA





E. ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA I PRIHOD

BUDUĆEG RAZDOBLJA

F. UKUPNO PASIVA



Pasiva

A. KAPITAL I REZERVE 85.000,00

1. Temeljni (upisani) kapital 20.000,00

2. Zadržana dobit ili preneseni gubitak 65.000,00


B. REZERVIRANJA


D. KRATKOROČNE OBVEZE 366.000,00

1. Obveze prema dobavljačima 359.000,00

2. Obveze za poreze, doprinose i sl. 7.000,00

E. ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA I PRIHOD

BUDUĆEG RAZDOBLJA

F. UKUPNO PASIVA 451.000,00




• Podatke za početnu bilancu društvo uzima iz bilance sastavljene na dan koji

neposredno prethodi postupku likvidacije, pri čemu se iznos dobiti poslovne

godine (01.01.-31.05.2018.) pribraja iznosu zadržane dobiti na dan 31.05.2018

te na poziciji dobit/gubitak poslovne godine ne iskazuje podatak

• Društvo u likvidaciji nema obvezu predaje početne bilance Fini, ali ju mora

sastaviti sukladno odredbama ZTD-a i Zakona o PD-u

60


Poslovni događaji u postupku likvidacije i

sastavljanje konačnih izvješća po završetku likvidacije04

• Društvo GHI d.o.o. u likvidaciji, obveznik poreza na dodanu vrijednost, u

razdoblju likvidacije evidentiralo je sljedeće poslovne događaje:

• 1. obračun amortizacije za razdoblje 01.06.2018. – 31.05.2019. i to za:

a) Poslovnu zgradu po godišnjoj stopi 10%

b) Računalna oprema po godišnjoj stopi 20%

62

NV 900.000,00 x 10% = 90.000,00 : 12mj = 7.500,00 (mjesečni iznos)

7.500,00 x 12mj (01.06.2018-31.05.2019.) = 90.000,00

NV 20.000,00 x 20% = 4.000,00 : 12mj = 333,33 (mjesečni iznos)

333,33 x 12mj (01.06.2018-31.05.2019.) = 4.000,00




• 2. u svibnju 2019. prodana je dugotrajna imovina evidentirana u poslovnim

knjigama društva

a) Poslovna zgrada s pripadajućim zemljištem. Ispostavljen je račun na

iznos 400.000,00kn

b) Računalnu opremu. Ispostavljen je račun na iznos 10.000,00kn

63

Zgrada je prodana poreznom obvezniku te je GHI d.o.o. izabralo pravo izbora

za oporezivanje iz čl. 40. st. 4. Zakona o PDV-u te na računu navelo

napomenu: „Prijenos porezne obveze prema čl. 75. st. 3. toč.c”

Oprema 8.000,00kn + 25% PDV-a 2.000,00kn




• 3. Prodana je roba i ispostavljen je račun kupcu u iznosu 25.000,00kn

a) Za prodanu robu razduženo je skladište

64

Roba 20.000,00kn + 25% PDV-a 5.000,00kn

• 4. Naplaćena su sva potraživanja od kupca u iznosu 475.000,00kn

• 5. Podmirena je obveza PDV-a u iznosu od 7.000,00kn i razlika utvrđene

obveze za porez na dobit za razdoblje 01.01.-31.05.2018. u iznosu 7.000,00kn

• 6. Podmirene su obveze prema dobavljačima u iznosu od 350.000,00kn




• Društvo je utvrdilo konačnu nemogućnost naplate potraživanja od kupca

„K1” i „K2” i prestanak obveze prema dobavljaču „D” zbog nastupa zastare te

donosi odluku o otpisu svih potraživanja i obveza te provodi sljedeća knjiženja:

• 7. Otpis potraživanja od kupca za koji je nastupila zastara u iznosu od

10.000,00kn

a) Potraživanje od kupca „K1” po računu broj 555-1-1 u iznosu od

4.500,00 (porezno priznato)

b) Potraživanje od kupca „K2” po računu 2735-1-1 u iznosu od

5.500,00kn (porezno nepriznato)

• 8. Otpis obveze prema dobavljaču „D” za koje je nastupila zastara u iznosu od

9.000,00kn

65




• Društvo je utvrdilo konačnu nemogućnost naplate potraživanja od kupca

„K1” i „K2” i prestanak obveze prema dobavljaču „D” zbog nastupa zastare te

donosi odluku o otpisu svih potraživanja i obveza te provodi sljedeća knjiženja:

• 7. Otpis potraživanja od kupca za koji je nastupila zastara u iznosu od

10.000,00kn

a) Potraživanje od kupca „K1” po računu broj 555-1-1 u iznosu od

4.500,00 (porezno priznato)

b) Potraživanje od kupca „K2” po računu 2735-1-1 u iznosu od

5.500,00kn (porezno nepriznato)

• 8. Otpis obveze prema dobavljaču „D” za koje je nastupila zastara u iznosu od

9.000,00kn

66




• Nakon podmirenja obveza društva likvidatori sastavljaju izvješće o provedenoj

likvidaciji i prijedlog o podjeli imovine društva

67

U razdoblju likvidacije:

a) Prodana je sva imovina i naplaćena su sva potraživanja te su

podmirene sve obveze

b) Ostvaren je prihod u iznosu 152.000,00kn s osnove prodanih zaliha i

dugotrajne imovine te otpisa obveza

c) Ukupni rashodi iznose 124.000,00 (troškovi prodane imovine, amortizacija

i otpis potraživanja)




• 9. Za razdoblje likvidacije društvo je utvrdilo:

• 10. Društvo sastavlja PD obrazac i podnosi poreznoj upravi te istovremeno

podmiruje obvezu poreza na dobit iskazanu na obrascu u iznosu 4.020,00kn

68

a) Dobit prije oporezivanja u iznosu 28.000,00kn

b) Obvezu poreza na dobit u iznosu 4.020,00kn

c) Dobit nakon oporezivanja 23.980,00kn

Postupak likvidacije okončan je dana 25.07.2018.




• Skupština prihvaća prijedlog likvidatora i donosi odluku o podjeli imovine

(novac na žiro računu u iznosu od 115.980,00kn) jedinom članu društva Petru

Periću

• Predaja JOPPD obrasca za isplaćene udjele na dan okončanja postupka

likvidacije (25.07.2018.)

• Po podmirenju svih obveza i isplate novca članovima društva, zatvara se

račun u poslovnoj banci69

a) Na ime neisplaćenih udjela u dobiti isplaćuje se iznos od 88.980,00kn

b) Iznos od 20.000,00kn na ime povrata uloženog kapitala

Zadržana dobit (65.000,00kn) + dobit ostvarena u likvidaciji (23.980,00kn)

Obračun poreza na dohodak od kapitala i prirez:

88.980,00 x 12% = 10.677,60; 10.677,60 x 15% (Rijeka) =1.601,64

Neto dobit za isplatu = 76.700,76kn


Knjiženje04

Red.

br.Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

1

Obračun amortizacije

- Trošak amortizacije

- IV građ. objekta i opreme

2.a

Za prodanu poslovnu zgradu s pripadajućim zemljištem

- Potraživanja od kupca

- Zemljište

- Poslovna zgrada

- Ispravak vrijednosti (IV)

- Prihod od prodaje DI

2.b Za prodanu računalnu opremu


- Računalna oprema

- Ispravak vrijednosti

- Obveza za PDV 25%


Red.

br.Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

1

Obračun amortizacije

- Trošak amortizacije

- IV građ. objekta i opreme

94.000,00

94.000,00

430

029

2.a

Za prodanu poslovnu zgradu s pripadajućim zemljištem


- Zemljište

- Poslovna zgrada

- Ispravak vrijednosti (IV)


400.000,00

100.000,00

900.000,00

720.000,00

120.000,00

120

029

010

020

780

2.b Za prodanu računalnu opremu


- Računalna oprema

- Ispravak vrijednosti

- Obveza za PDV 25%


10.000,00

20.000,00

15.000,00

2.000,00

3.000,00

120

029

0212

2604

780


Knjiženje04

Red.

br.Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

3.

Za prodanu robu


- Obveza za PDV 25%

- Prihodi od prodaje robe

3.a

Razduženje skladišta

- Roba u skladištu

- Trošak NV prodane robe

4. Naplaćena potraživanja od kupca


- Žiro račun

5. Podmirena obveza PDV-a i poreza na dobit

- Obveza za PDV

- Obveza poreza na dobit

- Žiro račun

Red.

br.Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

3.

Za prodanu robu


- Obveza za PDV 25%

- Prihodi od prodaje robe

25.000,00

5.000,00

20.000,00

120

2604

752

3.a

Razduženje skladišta

- Roba u skladištu

- Trošak NV prodane robe

20.000,00

20.000,00 702

660

4. Naplaćena potraživanja od kupca


- Žiro račun

475.000,00

475.000,00 100

120

5. Podmirena obveza PDV-a i poreza na dobit

- Obveza za PDV


- Žiro račun

7.000,00

7.000,00

14.000,00

2609

2620

1000


Knjiženje04

Red.

br.Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

6.

Podmirene obveze prema dobavljačima

- Obveze prema dobavljačima

- Žiro račun

7.

Otpis potraživanja od kupca zbog zastare

- Otpis nenaplaćenih potraživanja-

porezno priznat


porezno nepriznat


8. Otpis obveze prema dobavljaču


- Prihodi nastali otpisom obveze

zbog zastare

Red.

br.Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

6.

Podmirene obveze prema dobavljačima


- Žiro račun

350.000,00

350.000,00

220

1000

7.

Otpis potraživanja od kupca zbog zastare


porezno priznat


porezno nepriznat


4.500,00

5.500,00

10.000,00

7060

7061

120

8. Otpis obveze prema dobavljaču


- Prihodi nastali otpisom obveze

zbog zastare

9.000,00

9.000,00

220

75983


Knjiženje04

Red.

br.Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

9.

Prijenos razlike prihoda i rashoda, utvrđivanje rezultata u likvidaciji i obveze

poreza na dobit

- Razlika prihoda i rashoda

- Dobit prije oporezivanja


- Obračun poreza na dobit

- Dobit nakon oporezivanja

- Likvidacijska dobit

10

Podmirena obveza za porez na dobit


- Žiro račun

• Po okončanju likvidacije sastavlja se:

GFI-e koje čine:

• Bilanca na da 25.07.2019

• RDG od 01.06.2018.-25.07.2019.

• Bilješke

Obrazac PD

• Za razdoblje od 01.06.2018.-

25.07.2019.

Red.

br.Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

9.

Prijenos razlike prihoda i rashoda, utvrđivanje rezultata u likvidaciji i obveze

poreza na dobit

- Razlika prihoda i rashoda

- Dobit prije oporezivanja


- Obračun poreza na dobit

- Dobit nakon oporezivanja

- Likvidacijska dobit

28.000,00

28.000,00

4.020,00

4.020,00

23.980,00

23.980,00

795

810

815

805

262

950

10

Podmirena obveza za porez na dobit


- Žiro račun

4.020,00

4.020,00

262

100


Knjiženje04

Referentna stranica GFI-POD

• Razdoblje izvještavanja: 01.06.2018.-25.07.2019.

• Poslovna aktivnost u razdoblju izvještavanja: Da ili Ne – ovisno je li društvo

radilo ili ne

• Vrsta izvještaja: 30

• Šifra svrhe predaje: 2

• Broj mjeseci poslovanja: 13 (tekuća godina) – prethodna se ne popunjava

74




Račun dobiti i gubitka za razdoblje 01.06.2018.-25.07.2019.


godina

Tekuća

godina

I. POSLOVNI PRIHODI




…

IX. UKUPNI PRIHODI

X. UKUPNI RASHODI

XI. DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA

XII. POREZ NA DOBIT

XIII. DOBIT ILI GUBITAK RAZDOBLJA

75

GFI d.o.o. u likvidaciji Vrsta izvještaja 30



godina

Tekuća

godina

I. POSLOVNI PRIHODI 152.000,00

II. POSLOVNI RASHODI 124.000,00

III. FINANCIJSKI PRIHODI 0,00

IV. FINANCIJSKI RASHODI 0,00

…

IX. UKUPNI PRIHODI 152.000,00

X. UKUPNI RASHODI 124.000,00

XI. DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA 28.000,00

XII. POREZ NA DOBIT 4.020,00

XIII. DOBIT ILI GUBITAK RAZDOBLJA 23.980,00






godina

Tekuća

godina

Aktiva


NEUPLAĆENI KAPITAL


1. Zemljište




1. Roba




E. UKUPNO AKTIVA



godina

Tekuća

godina

Aktiva


NEUPLAĆENI KAPITAL


1. Zemljište



C. KRATKOTRAJNA IMOVINA 115.980,00

1. Roba


3. Novac u banci i blagajni 115.980,00



E. UKUPNO AKTIVA 115.980,00






godina

Tekuća

godina

PASIVA





B. REZERVIRANJA







F. UKUPNO PASIVA



godina

Tekuća

godina

PASIVA

A. KAPITAL I REZERVE 108.980,00


2. Zadržana dobit ili preneseni gubitak 65.000,00

3. Dobit ili gubitak poslovne godine 23.980,00

B. REZERVIRANJA


D. KRATKOROČNE OBVEZE 0,00



E. ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA I PRIHOD BUDUĆEG RAZDOBLJA

F. UKUPNO PASIVA 115.980,00






Red.

br.Opis Iznos

1. UKUPNI PRIHODI

2. UKUPNI RASHODI

3. DOBIT


(smanjenja gubitka)

42. POREZNA OSNOVICA

Porezna stopa

44. POREZNA OBVEZA

78



Red.

br.Opis Iznos

1. UKUPNI PRIHODI 152.000,00


3. DOBIT 28.000,00


(smanjenja gubitka)5.500,00

42. POREZNA OSNOVICA 33.500,00

Porezna stopa 12%

44. POREZNA OBVEZA 4.020,00


GFI društva u likvidaciji – društvo u gubitku05

• Društvo JKL d.o.o. u likvidaciji u početnoj bilanci na dan početka likvidacije

ima iskazan:

• preneseni gubitak u iznosu 12.500,00kn

• temeljni kapital u iznosu od 20.000,00kn

• potraživanje od kupca „VZ” d.o.o. u iznosu 7.500,00kn

• Utvrđena je konačna nemogućnost naplate potraživanja zbog zastare te

likvidator donosi odluku o otpisu potraživanja. S obzirom da nisu ispunjeni

uvjeti za porezno priznavanje rashoda od otpisa potraživanja društvo

povećava poreznu osnovicu u obrascu PD (čl. 9. Zakona o PD-u)

80





godina

Tekuća

godina

I. POSLOVNI PRIHODI




…

IX. UKUPNI PRIHODI

X. UKUPNI RASHODI

XI. GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA

XII. POREZ NA DOBIT

XIII. GUBITAK RAZDOBLJA

81

JKL d.o.o. u likvidaciji Vrsta izvještaja 30



godina

Tekuća

godina

I. POSLOVNI PRIHODI 0,00

II. POSLOVNI RASHODI 7.500,00

III. FINANCIJSKI PRIHODI 0,00

IV. FINANCIJSKI RASHODI 0,00

…

IX. UKUPNI PRIHODI 0,00

X. UKUPNI RASHODI 7.500,00

XI. GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA 7.500,00

XII. POREZ NA DOBIT

XIII. GUBITAK RAZDOBLJA 7.500,00





godina

Tekuća

godina

Aktiva


NEUPLAĆENI KAPITAL


1. Zemljište




1. Roba




E. UKUPNO AKTIVA



godina

Tekuća

godina

Aktiva


NEUPLAĆENI KAPITAL

B. DUGOTRAJNA IMOVINA 0,00

1. Zemljište



C. KRATKOTRAJNA IMOVINA 450,00

1. Roba


3. Novac u banci i blagajni 450,00



E. UKUPNO AKTIVA 450,00





godina

Tekuća

godina

PASIVA



2. Preneseni gubitak

3. Gubitak poslovne godine

B. REZERVIRANJA







F. UKUPNO PASIVA



godina

Tekuća

godina

PASIVA

A. KAPITAL I REZERVE 450,00


2. Preneseni gubitak -12.050,00

3. Gubitak poslovne godine -7.500,00

B. REZERVIRANJA


D. KRATKOROČNE OBVEZE 0,00





F. UKUPNO PASIVA 450,00



Prijava poreza na dobit za razdoblje 20.01.2018.-30.04.2019.


Red.

br.Opis Iznos

1. UKUPNI PRIHODI

2. UKUPNI RASHODI

3. GUBITAK

26. i


(smanjenja gubitka)

39.Gubitak nakon povećanja i

smanjenja

…

84

Prijava poreza na dobit za razdoblje 20.01.2018.-30.04.2019.


Red.

br.Opis Iznos

1. UKUPNI PRIHODI 0,00


3. GUBITAK 7.500,00

26. i


(smanjenja gubitka)-7.500,00

39.Gubitak nakon povećanja i

smanjenja0,00

…


85

• Društvo koje je odlučilo nastaviti poslovanje sastavlja i predaje za javnu

objavu objedinjeni financijski izvještaj za ukupno razdoblje od početka

likvidacije do prekida likvidacije s vrstom izvještaja 30

• Društvo koje je nastavilo poslovanje u godini prekida likvidacije sastavlja:

• Poreznoj upravi sastavlja i predaje:

GFI za razdoblje od početka „novog” poslovanja do kraja godine (31.12.) s

oznakom vrste izvještaja 10 za javnu objavu

GFI za statističke i druge potrebe (01.01.-31.12.), objedinjeni podaci od 01.01.

do dana prekida likvidacije i podatke od početka „novog” poslovanja do

kraja godine (31.12.)

Obrazac PD za razdoblje od početka likvidacije do prekida iste

Obrazac PD za razdoblje od početka „novog” poslovanja do kraja poslovne

godine


GFI kod prekida likvidacije06

87

Godina

poslovanja



2018. 01.01.-31.12.2018.MNO d.o.o. u likvidaciji

Rok 30.04.2019.


Svrha predaje 1

01.01.-30.11.2018.MNO d.o.o.

Rok 28.02.2019.


Svrha predaje 2

2019.01.01.-31.12.2019.

MNO d.o.o.

Rok 30.04.2020.


Svrha predaje 1

01.12.2018.-30.06.2019.MNO d.o.o. u likvidaciji

Rok 31.12.2019.


Svrha predaje 2

2020.

01.07.2019.-31.12.2019.MNO d.o.o.

Rok 30.06.2020.


Svrha predaje 2

88


• Knjigovodstvena vrijednost će se nadoknaditi putem prodaje

• prodaja bi se trebala dovršiti unutar jedne godine od datuma klasifikacije

• događaji ili okolnosti mogu produžiti razdoblje za dovršenje prodaje preko

jedne godine

• ne isključuje imovinu od klasificiranja kao one koja je namijenjena prodaji,

ako je odgoda uzrokovana događajima ili okolnostima izvan kontrole

subjekta i postoji dovoljno dokaza da će se realizirati plan prodaje

imovine

89


• skupina imovine koju se planira u cjelini otuđiti bilo prodajom ili na drugi način

putem jedne transakcije, s time da se prebace tom transakcijom i obveze

koje su izravno povezane s tom imovinom

• skupina uključuje i goodwill stečen poslovnom kombinacijom, ako skupina

imovine obuhvaća jedinicu koja stvara novac na koju je goodwill raspoređen

• Imovina namijenjena otpisu ne klasificira se kao DI namijenjena prodaji jer se

njena KV neće nadoknaditi putem prodaje


• prikladna razina menadžmenta mora imati plan za prodaju imovine

• aktivni program za pronalaženje kupca i ispunjenje plana

• imovina se mora aktivno nuditi za prodaju po cijeni koja je prihvatljiva u relaciji

s njenom sadašnjom fer vrijednošću

• Kratkotrajna imovina

• Ako se tržišna cijena imovine namijenjene prodaji naknadno promijeni ili

smanji zbog tržišnih uvjeta radi se vrijednosno usklađenje te se gubitci od

smanjenja vrijednosti DI namijenjeni prodaji priznaju u računu dobitka i gubitka

za smanjenja imovine do njezine fer vrijednosti smanjene za troškove prodaje

(t. 20. MSFI-ja 5 i t. 8.31. HSFI-ja 8)

90


• knjigovodstvena vrijednost ili fer vrijednost umanjena za troškove prodaje,

ovisno o tome što je niže

• troškovi prodaje su zavisni troškovi koji su izravno povezani na otuđenju

imovine ili skupine za otuđenje isključujući financijske troškove i rashod poreza

na dobit

dobici -> prihod do iznosa prethodno priznatih gubitaka

91

Poduzetnik će mjeriti

vrijednost dugotrajne

imovine koja prestaje

biti klasificirana kao

namijenjena prodaji po

nižoj vrijednosti

uspoređujući:

Ako kriteriji klasifikacije

imovine namijenjene

prodaji nisu

zadovoljeni, poduzetnik

će prestati klasificirati

ovu imovinu kao onu

koja je namijenjena za

prodaju


92

• knjigovodstvenu vrijednost, prije nego

je ova imovina bila klasificirana kao

namijenjena prodaji

• nadoknadivu vrijednost u trenutku

odluke da se ne prodaje

Dioničari

A d.d.

B d.o.o. (uključujeodjel C)

93

100%

100%


94

100%

100% 100%

Dioničari

A d.d.

B d.o.o.

C d.o.o.


94

95

Dioničari

A d.d.

B d.o.o.

C d.o.o.

100%

100%

100%


96

KV imovine odjela C 100.000,00

Kvobveza odjela C 80.000,00

Neto imovina 20.000,00

Fer vrijednost C 30.000,00

Dobitak/Gubitak u RDG 10.000,00



Prodaja opreme prema knjigovodstvenoj vrijednosti07

98

• Društvo OPR d.o.o. prodaje opremu iz proizvodnog pogona koju više ne

planira rabiti u obavljanju svoje djelatnosti. Donesena je odluka o prodaji te

imovine i oprema je klasificirana kao imovina namijenjena prodaji na datum

bilance

• Nabavna vrijednost opreme je 2.000.000,00 kn, a akumulirana amortizacija je

500.000,00 kn. Fer vrijednost smanjena za troškove prodaje na dan klasifikacije

je 1.800.000,00 kn, što je veća vrijednost od knjigovodstvene vrijednosti

imovine (1.500.000,00 kn), stoga je oprema klasificirana kao imovina

namijenjena prodaji prema knjigovodstvenoj vrijednosti

• Kupnja opreme financirana je iz kredita banke i preostala obveza za

neotplaćeni dug po kreditu u svoti od 500.000,00 kn preknjižena je s obveze za

dugoročni kredit banke na obveze s osnove dugotrajne imovine namijenjene

prodaji

• Oprema je prodana društvu STU d.o.o. za svotu od 1.800.000,00 kn uvećanu za

450.000,00 kn PDV-a, što je ukupno 2.250.000,00 kn



99

Red.

br.Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

1.

Za klasificiranje imovine namijenjene prodaji

- Oprema namijenjena prodaji

- Akumulirana amortizacija opreme

- Oprema

2.

Za prijenos obveze po kreditu

- Dugoročni financijski krediti

- Obveze s osnove DI namijenjene

prodaji

3.

Za prodaju imovine klasificirane kao imovina namijenjena prodaji

- Kupci imovinskih sredstava


- Obveza za PDV – 25 %

- Prihodi od prodaje dugotrajne

materijalne imovine

Red.

br.Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

1.



- Akumulirana amortizacija opreme

- Oprema

1.500.000,00

500.000,00

2.000.000.00

6911

0391

031

2.

Za prijenos obveze po kreditu

- Dugoročni financijski krediti

- Obveze s osnove DI namijenjene

prodaji

500.000,00

500.000,00

2520

218

3.




- Obveza za PDV – 25 %

- Prihodi od prodaje dugotrajne

materijalne imovine

2.250.000,00

1.500.000,00

450.000,00

300.000,00

1204

6944

240012

7811



100

• S obzirom na to da je KV < FER, oprema je klasificirana kao imovina

namijenjena prodaji prema knjigovodstvenoj vrijednosti

• Obveza za dugoročni kredit banke preknjižena je s računa obveze za

dugoročni kredit na obvezu s osnove dugotrajne imovine namijenjene prodaji

s obzirom na to da se nabavljena imovina više ne rabi, nego je njezina

vrijednost nadoknađena putem prodaje

• Prodajom opreme društvo je ostvarilo prihod u svoti od 300.000,00 kn kao

razliku knjigovodstvene vrijednosti opreme (1.500.000,00 kn) i prodajne cijene

(1.800.000,00 kn), odnosno, primijenjeno je neto-načelo knjiženja


Prodaja poslovne zgrade knjižene prema fer

vrijednosti smanjenoj za troškove prodaje 08

102

• Društvo PRS d.o.o. ima u vlasništvu poslovnu zgradu sagrađenu prije uvođenja

sustava PDV-a, čija je nabavna vrijednost 2.000.000,00 kn, akumulirana

amortizacija poslovne zgrade je 1.000.000,00 kn i knjigovodstvena vrijednost je

1.000.000,00 kn.

• S obzirom na to da je uprava društva odlučila da se poslovna zgrada daje na

prodaju jer se više ne može koristiti, ista je klasificirana za prodaju. Fer

vrijednost zgrade je 600.000,00 kn, a procjenjuje se da ne postoje troškovi

prodaje

• Budući da je fer vrijednost zgrade smanjena za troškove prodaje manja od

knjigovodstvene vrijednosti, vrijednost poslovne zgrade se kod klasifikacije

utvrđuje prema fer vrijednosti

• Poslovna zgrada prodana je društvu UZV d.o.o. za svotu od 600.000,00 kn




103

Red.

br.Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

1.


- Poslovna zgrada namijenjena

prodaji

- Akumulirana amortizacija

građevina

- Troškovi vrijednosnog usklađenja

DI namijenjene prodaji

- Poslovne zgrade

2.




prodaji

Red.

br.Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

1.



prodaji


građevina

- Troškovi vrijednosnog usklađenja

DI namijenjene prodaji

- Poslovne zgrade

600.000,00

1.000.000,00

400.000,00

2.000.000,00

6910

0290

719

0230

2.




prodaji

600.000,00

600.000,00

1204

6910




104

• Budući da je društvo odlučilo prodati poslovnu zgradu i klasificiralo je kao

imovinu namijenjenu prodaji, obavljen je prijenos poslovne zgrade na račun

6910 – Poslovna zgrada namijenjena prodaji

• Poslovna zgrada klasificirana je kao imovina namijenjena prodaji prema fer

vrijednosti (600.000,00 kn) s obzirom na to da je ona niža od knjigovodstvene

vrijednosti (1.000.000,00 kn)

• Razlika između knjigovodstvene vrijednosti i fer vrijednosti imovine

evidentirana je terećenjem računa 719 – Troškovi vrijednosnog usklađenja

imovine namijenjene prodaji i priznavanjem računa 0230 – Poslovne zgrade

• Prodajom poslovne zgrade nije evidentiran prihod jer je prodajna vrijednost

jednaka knjigovodstvenoj vrijednosti imovine namijenjene prodaji


Reklasifikacija dugotrajne imovine

namijenjene prodaji na imovinu namijenjenu uporabi09

106

• Društvo AGF d.o.o. donosi odluku o reklasifikaciji tvorničke zgrade koja je u

prethodnoj godini klasificirana kao dugotrajna imovina namijenjena prodaji

na imovinu namijenjenu uporabi

• Knjigovodstvena vrijednost tvorničke zgrade u trenutku klasifikacije na imovinu

namijenjenu prodaji bila je 700.000,00 kn (nabavna vrijednost 1.500.000,00 kn,

a ispravak vrijednosti je 800.000,00 kn), što je u tom trenutku bila niža vrijednost

od fer vrijednosti smanjene za troškove prodaje

• Budući da je u ovoj godini u kojoj je donesena odluka o reklasifikaciji imovine

na imovinu namijenjenu uporabi knjigovodstvena vrijednost zgrade (prije

klasifikacije na namijenjenu prodaji) manja od nadoknadive vrijednosti,

zgrada je reklasificirana prema knjigovodstvenoj vrijednosti.


Reklasifikacija dugotrajne imovine

namijenjene prodaji na imovinu namijenjenu uporabi09

107

Red.

br.Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

1

Za reklasifikaciju tvorničke zgrade namijenjene prodaji na zgradu

namijenjenu uporabi

- Tvornička zgrada


- građevina

- Tvornička zgrada namijenjena

- prodaji

Red.

br.Opis Iznos

Konto

Duguje Potražuje

1

Za reklasifikaciju tvorničke zgrade namijenjene prodaji na zgradu

namijenjenu uporabi

- Tvornička zgrada


- građevina

- Tvornička zgrada namijenjena

- prodaji

1.500.000,00

800.000,00

700.000,00

0239

0290

6911

• Nekonsolidirani financijski izvještaji (pojedinačni) i revizorsko izvješće za

potrebe javne objave mora se dostaviti Fini najkasnije do u roku od 4 mjeseca

od zadnjeg dana poslovne godine

• Konsolidirani u roku od devet mjeseci od zadnjeg dana poslovne godine

• U slučaju promjene poslovne godine, statusnih promjena, otvaranja stečajnog

postupka, pokretanja postupka likvidacije u roku od 90 dana od nastanka

promjene


108

• Nekonsolidirani financijski izvještaji (pojedinačni) i revizorsko izvješće za

potrebe javne objave mora se dostaviti Fini najkasnije do u roku od 4 mjeseca

od zadnjeg dana poslovne godine

• Konsolidirani u roku od devet mjeseci od zadnjeg dana poslovne godine

• U slučaju promjene poslovne godine, statusnih promjena, otvaranja stečajnog

postupka, pokretanja postupka likvidacije u roku od 90 dana od nastanka

promjene


109

Izvori i literatura:


110

1. Božina, A., Vidović, A. (2019). Likvidatori – obvezni osiguranici u 2019. godini,

Porezno pravo

2. Buljan, V. (2019). Predmet poslovanja prema noveli ZTD-a, RRiF

3. Cirkveni, T. (2014). Računovodstvo dugotrajne imovine namijenjene prodaji

prema MSFI-ju 5 i HSFI-ju 8

4. Čuveljak, J. (2019). Likvidacijska i stečajna masa, RRiF

5. Guzić, Š. (2019). Računovodstvo i porezno motrište prestanka društva bez

likvidacije, RRiF

6. Pravilnik o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 79/13 –1/19)

7. Slovinac, I. (2019). Likvidacija trgovačkih društava – računovodstveni i porezni

aspekt, TEB

8. Zakon o fiskalizaciji u prometu gotovinom (Nar. nov., br. 133/12 – 106/18)

9. Zakon o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04 – 106/18)

10.Zakon o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 73/13 – 106/18)

11.Zakon o porezu na promet nekretnina (Nar. nov., br. 115/16 i 106/18)

12.Zakon o posebnom porezu na motorna vozila (Nar. nov., br. 15/13 – 127/17)

13.Zakon o računovodstvu (Nar. nov., br. 78/15 – 116/18)

14.Zakon o sudskom registru Nar. nov., br. 1/95 - 40/19)

15.Zakon o trgovačkim društvima (Nar. nov., br. 111/93 – 40/19)

Zahvala

Kontakti:

Telefon: 031 22 44 15

Email: [email protected]


111

stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, zagreb 2019. savjetovanje_2019/7... · 2019-11-28 · 5...

Documents